Introduction :
L’environnement des entreprises est
instable, turbulent ce qui rend difficile
pour une entité d’atteindre ses objectifs.
L’audit permet d’avoir des informations
nécessaire pour :
 Prendre des bonnes décisions pour
mieux gérer les activités (Dirigeants).
 Apprécier leurs investissements ou bien
donner un jugement sur le sort de leurs
investissements (Propriétaires).
 se rassurer leur avenir (Salariés)
 savoir plus sur la situation réelle de
l’entreprise et prendre des bonnes
décisions (tiers)
Et donc pour remplir cette tâche ou bien
produire de bonnes informations, les
entreprises recourent souvent à l’audit.
Ch1 : La démarche générale d’audite
 Définition de l’audit :
L'audit peut être défini comme étant « Un  La mission d’audit financier contractuel :  Audit financier et audit opérationnel :
examen professionnel / critique d'une
information réalisé par un professionnel
en vue d'exprimer une opinion juste,
motivée, responsable et indépendante sur
cette information par référence à un
critère de qualité en vue de donner plus
de crédibilité à cette information ».
 Le caractère professionnel de
l'examen se manifeste par la
méthode, techniques et outils à
utiliser.
 variété des informations qui peuvent
être soumises à l'audit montre que le
champ d’investigation de l’audit est
élargi.
 L'opinion est motivée (justifier),
opinion responsable (engagement sur  Audit interne : est défini comme une
le plan civil et pénal), opinion
indépendante (neutre, objectif)
 L'expression d'une opinion implique
toujours la référence à un critère de
qualité connu et accepté de
l'émetteur, des récepteurs et de
l'auditeur.
Parmi les critères de qualité il y a :
 La régularité : la conformité à la
réglementation ou à des principes
généralement admis (un annuel de
procédures : ensemble des
documents qui décrivent la manière  Audit opérationnel : Il est réalisé par des  Evaluation : signifie que toutes les
de faire les choses et les
responsabilités de chaque
responsable ; les usages et les
coutumes : ces principes qui ne sont
pas écrits mais utiliser chaque jours
par les employés. Et donc l’auditeur
doit connaitre ces principes qui ne
sont pas écrits dans la réglementation
intérieure.
 La sincérité : C’est l'évaluation
correcte des valeurs comptables. Il
s'agit de donner une image fidèle de
l'entreprise ;
 La performance : Il faut respecter les
critères d'efficacité, d'efficience et de
la pertinence.
 L'opinion fondée par l'auditeur a pour
objet fondamental de crédibiliser
l'information surtout financière
publiée par l’entreprise, c.à.d.
d’accroitre son utilité pour les
utilisateurs qui sont généralement en
situation d’asymétrie d’information.
 On peut classer l’audit selon les
critères suivants :
1er critère : Selon la situation de
l’auditeur par rapport à l’entité auditée :
l’audit externe et l’audit interne.
2ème critère : Selon le statut de
l’auditeur défini par la loi et le règlement.
3ème critère : Selon la nature des
objectifs assignés à la mission d’audit
Nous pouvons distinguer :
 L’audit financier qui consiste à
certifier les comptes à l’entreprise.
 L’audit de gestion qui vise à formuler
un jugement sur l’action des
dirigeants et sur leurs résultats.
 L’audit opérationnel dont l’objectif
est d’améliorer la performance de
l’entreprise.
 Domaines principaux d’audit
 Audit financier : on a deux types :
Réalisé à la demande d’une entité ou
d’un individu pour des fins précisées
dans la convention avec l’auditeur. Cet
audit a pour objectif souvent la
certification des comptes aux tiers.
 La mission d’audit financier légal :
Réalisé par un commissaire aux
comptes, sa mission est réglementée
par la loi et elle comporte :
- Une mission d’audit externe ;
- Un ensemble d’obligations spécifiques
sous la responsabilité du commissaire
aux comptes prescrites par des
dispositions réglementaires
(Informations aux actionnaires,
détection des actes frauduleux,…).
révision périodique des instruments
dont dispose une direction pour
contrôler et gérer l'entreprise. Cette
activité est exercée par un service
dépendant de la direction générale et
indépendant des autres services. Les
objectifs principaux des auditeurs
internes sont de vérifier si les
procédures en place comportent les
sécurités suffisantes, si les informations  Accuracy : signifie que toutes les
sont sincères, les opérations régulières,
les organisations efficaces, les
structures claires et actuelles.
spécialistes moyennant des techniques
et des méthodes sous la forme d'un
projet afin de : Voir les différentes
possibilités pour améliorer les fonctions
et l’utilisation des moyens. Et de créer
au sein de l’entreprise une dynamique
de progrès selon les axes d’amélioration
définis.
 Les relations entre les différents 2) LES NORMES D’AUDIT
domaines d’activités
 Les normes générales : L’auditeur
Deux critères peuvent être utilisés pour doit respecter le code d’éthique
déterminer ces relations : L’objectif de professionnelle publié par l’IFAC,
l’auditeur, La position de l’auditeur par notamment les règles d’éthique ci-
rapport à l’entité auditée. après :
Ces deux critères sont liés. En  Intégralité
effet, les objectifs de l'auditeur  Objectivité
déterminent sa position.  Indépendance
 Audit interne et audit opérationnel :  Compétence professionnelle, soin et
les objectifs de ces deux types d’audit diligence
sont les mêmes ; concerner toutes les  Confidentialité
fonctions de l’entité dans le but  Professionnalisme
d’améliorer la performance globale.  Respect des normes techniques et
Cependant, la notion d'audit professionnelles.
opérationnel est plus large que celle  Les normes de travail : Le travail
d'audit interne dans le sens où d’audit doit être effectué avec soin,
l’auditeur opérationnel peut avec une bonne planification, un
d’étendre même à la direction respect scrupuleux des calendriers et
générale (l’auditeur opérationnel supervision des collaborateurs, la
peut être interne ou externe). tenue correcte des dossiers et papiers
de travail en tant que moyens de
L’audit opérationnel agira dans la preuve des conclusions d’audit.
perspective d’exploitation de La prise en compte des risques, de
l’information financière en tant qu’un fraudes et d’erreurs (ISA 240), des
instrument de gestion, et non pas un textes législatifs et réglementaires
garant de la sincérité et de la dans un audit des états financiers (ISA
régularité de cette information. 250) et la collecte des informations
l’audit financier peut être amené à suffisantes et fiables.
certifier les comptes aux tiers alors  Les normes de rapport :
que l’audit opérationnel ne le fait pas.  Nécessité de la rédaction de rapports
 Relation L’audit interne et l’audit d’opinion (de certification ou non) ;
financier : L’auditeur financier peut  Rapport de recommandations sur le
certifier les comptes à des tiers.
contrôle interne et parfois sur la
l’audit interne ne peut assurer la
qualité de l’information comptable conformité avec les lois et règlements
que pour la direction de l’entreprise, en vigueur ;
par contre l’auditeur financier doit  Rapport spécial pour les missions de
être externe. commissaire aux comptes ;
 Qualité des rapports : datés et signés
Ch2 : Audit financier et ses objectifs et discutés avec les responsables de
1) Les assertions d’audit l’entité auditée.
 Completeness : vérifier si toutes les  Un travail d’équipe : L’exercice de
opérations (actifs, dettes et l’audit doit être effectué avec une
équipe de collaborateurs. La
transactions) ont été enregistrées
dans les comptes annuels bilan et collaboration est exigée entre les
CPC. membres de l’équipe afin de faciliter
la communication entre eux de toute
opérations réalisées par l’entreprise information intéressante, à identifier
et soulever les grandes difficultés.
doivent être enregistrées dans les
comptes pour leurs montants exacts.
opérations comptabilisées doivent
être évaluées conformément aux
principes et méthodes d’évaluation
généralement admis.
 Existence ou réalité : Pour les
éléments matériels une réalité ou
existence physique ; -Pour les autres
éléments la traduction d’opérations
réelles effectuées
 Séparation des exercices : Il s’agit de
rattacher à chaque exercice tous les
produits et les charges qui le
concernent
 Droits et obligations : vérifier si les
éléments d’actif constituent les droits
de l’entreprise réellement acquis et si
les éléments de passif ses obligations
effectivement à sa charge à une date
donnée.
 Présentation et information /
Publication : signifie que les
opérations sont présentées dans les
comptes conformément aux règles
comptables généralement admises en
la matière, appliquées de façon
constant.
 CH3 : LE CADRE CONCEPTUEL DES Les missions d’audit spéciales :
MISSIONS D’AUDIT Les missions d’audit spéciales portant sur :
 Rapport sur des états financiers établis
Les missions d’assurance selon un référentiel comptable différent
L’objectif d’une mission d’assurance est des Normes Comptables Internationales :
d’évaluer ou d’apprécier une information, Le rapport de l’auditeur doit préciser le
par rapport à des critères appropriés, et de référentiel comptable utilisé ou indiquer
formuler une conclusion visant à fournir à la note annexe aux états financiers
l’utilisateur auquel elle est destinée, un donnant cette information.
niveau d’assurance sur sa fiabilité.  Rapports sur une rubrique des états
Cette assurance renforce la crédibilité de financiers : Dans son rapport, l’auditeur
l’information. doit indiquer les rubriques ou les comptes
La norme distingue deux niveaux concernés. Il doit prendre en compte des
d’assurance : états financiers pouvant avoir un impact
 Les missions d’assurance de niveau élevé significatif sur les informations relatives à
(audit) : pour objectif de permettre à son opinion. Par exemple : ventes et
l’auditeur d’exprimer une opinion selon créances clients,…
laquelle les états financiers ont été établis, Rapport sur le respect de clauses
dans tous leurs aspects significatifs, contractuelles : L’auditeur doit exprimer
conformément à un référentiel comptable dans son rapport une opinion quant au
identifié respect par l’entité des clauses
 Les missions d’assurance de niveau particulières de l’accord.
modéré (examen limité) : a pour but de Rapport sur des états financiers
permettre à l’auditeur de conclure condensés : L’auditeur doit exprimer dans
qu’aucun fait d’importance significative son rapport que pour mieux comprendre
n’a été établi permettant de dire que les
la situation financière de l’entité et il doit
états financiers n’ont pas été faits
conformément au référentiel comptable éviter d’utiliser les termes « Image fidèle »
identifié. L’examen limité met en œuvre pour formuler son opinion sur les états
des investigations et des procédures financiers.
analytiques conçues pour apprécier la
fiabilité d’une information destinée à une Les missions d’examen d’informations
autre partie. Dans une mission d’examen financières prévisionnelles : Dans une
limité, l’auditeur donne une assurance mission d’examen d’informations
modérée, exprimée sous forme d’une financières prévisionnelles, l’auditeur
assurance négative. doit réunir des éléments probants
suffisants lui permettant d’apprécier si :
Le référentiel comptable utilisé : a) Les hypothèses retenues par la
Le référentiel comptable utilisé pour direction ne sont pas déraisonnables et
l’audit des états financiers est composé que les hypothèses théoriques sont
des Normes Comptables nationale (Cas de cohérentes avec l’objectif ;
la France NEP depuis 2007) et b) Les informations financières
Internationales IAS/IFRS. prévisionnelles sont préparées de manière
satisfaisante sur la base des hypothèses
Services connexes comportent : retenues ;
 Les missions d’examen limité (ISA 910): c) Les informations financières
 Les missions d’examen sur la base des prévisionnelles significatives sont
procédures convenues (ISA 920) : Dans les correctement décrites en notes annexes
missions de procédures convenues, et s’il est indiqué qu’il s’agit d’hypothèses
l’auditeur n’exprime aucune assurance. les plus plausibles ou d’hypothèses
L’auditeur établit simplement un rapport théoriques ;
sur les faits relevés (ou observations d) Les informations financières
factuelles. Les utilisateurs eux-mêmes prévisionnelles sont préparées de manière
évaluent les procédures mises en œuvre cohérente avec les états financiers
et les faits présentés et tirent leurs historiques.
propres conclusions.
 L’examen d’informations prévisionnelles Le risque d’audit
Le risque inhérent : certaines opérations
(ISA 810) ;
comptables contiennent des erreurs, A la
 Les missions d’audit spéciales (ISA 800) ;
nature complexe de l’activité ou du
 Les missions de compilation secteur d’activité de l’entreprise, ou A
d’informations financières (ISA 930) : Dans l’environnement de l’entreprise ou à la
une mission de compilation aucune règlementation en vigueur.
assurance n’est exprimée. L’opinion est Le risque de contrôle : Dans certaines
exprimée avec les termes ci-après : « Sur situations les inexactitudes dans les
la base des informations fournies par la différents comptes et opérations sont
direction, nous avons préparé… » dues à un contrôle interne inefficace et
inefficient.
Le risque de détection : Ce type de risque
est en fonction des procédures utilisées
par l’auditeur pour révéler les
inexactitudes dans les opérations
Le risque global = Risque inhérent x
Risque de contrôle x Risque de détection
Donc le RD est exogène par rapport aux RI
et RC, si on arrive à déterminer le RI et RC
on peut facilement déduire le RD et donc
on pourra agir sur ces variables pour
pouvoir réduire le RG de notre mission
d’audit.
La matérialité d’audit
L’auditeur ne peut pas procéder à une
vérification complète ce qu’on appelle un
« Full audit ». L’audit a pour but de
donner une assurance raisonnable que les
états financiers ne contiennent pas des
erreurs importantes pouvant avoir une
incidence significative sur les résultats.
Un seuil de matérialité est atteint lorsque
l’importance d’une erreur ou omission
dans une information financière. Ce seuil
de matérialité est défini par rapport à son
effet sur les états financiers.
Critères d’établissement du seuil de
matérialité
 Critères quantitatifs : Ces critères
consistent à mesurer l’effet d’un
élément par rapport à une base de
référence.
Exemples de références : Résultat final ou
intermédiaire ; Résultat moyen (sont
considérés comme significatifs : S’il
modifie le résultat à ≥ 10% ; S’il modifie le
montant du poste concerné à ≥ 10%.)
 Critères qualitatifs : Les caractéristiques
de l’environnement économique de
l’entreprise (contexte politique et socio-
économique) ; Les caractéristiques de
l’entreprise (nature des opérations,
tendance des résultats).
Ch4: La démarche de l’audit financier
Ils doivent avoir une connaissance globale
de l'entité auditée afin d’orienter leurs
missions et d’appréhender les domaines
et systèmes significatifs.
1. La phase préliminaire :
 Acceptation de la mission d’audit :
Pour accepter une mission d’audit, un
certain nombre de conditions doivent
être satisfaits : Disposer des
compétences nécessaires pour
effectuer sa mission ; Disposer du
personnel et du temps nécessaire
pour faire l’audit ; Capable de
mesurer les risques dans l'entreprise ;
La mission d’audit doit permettre à
l’auditeur de conserver son
indépendance.
A ce niveau, l'auditeur rassembler
le maximum d'informations dans un
temps minimum pour savoir si sa mission
est réalisable ? Avec quel budget ? Et dans
combinent de temps ?
A la fin de cette phase, l’auditeur
rédige une lettre de mission dans lequel il
précise les informations constitue la base
de l’engagement de l’auditeur.
 Prise de connaissance générale de
l'entreprise : L’auditeur doit être
capable de classer les informations
financières en fonction de leur
origine :Données répétitives ;
Données ponctuelles ; Données
exceptionnelles.
Cela va lui permettre d’obtenir
une compréhension suffisante des
particularités de l’entité, de son
environnement et de son fonctionnement
pour déterminer les risques généraux et
identifier les domaines et systèmes
significatifs.
Les moyens dont dispose l’auditeur sont
les suivants :
 Relations directes avec les dirigeants
 Collection des informations auprès
des tiers relatives aux opérations
effectuées avec la société
 Les diverses publications internes
 Rapports des autres auditeurs
internes et externes
 Les législations applicables à
l’entreprise
 Rapport financier d’une entreprise
similaire exerçant dans le même
secteur.
Les techniques utilisées par l’auditeur
 Entretiens avec le personnel de
l'entreprise
 l’analyse de la documentation
interne et externe : Comparaisons
des données absolues par rapport
à:
Des données de périodes
antérieures pour déterminer si
l’évolution semble cohérente dans le
contexte économique de l’entreprise.
Au budget pour savoir si les objectifs
fixés ont été atteints ou obtenir les
justifications des écarts.
à des données identiques dans des
entreprises du même secteur pour
identifier les particularités de
l’entreprise contrôlée.
des données relatives (des ratios /
rapports) qui supposent l’existence
d’une relation fixe entre une donnée
et un élément de référence, cette
relation est généralement calculée
sous forme de pourcentage.
 La visite des locaux
 Analyse des tendances qui
consistent à procéder à des
analyses généralement sur des
longues périodes pour essayer d’en
tirer les règles précises sur les
relations existantes entre les
données utilisées et de faire des
prévisions sur le base de ces règles.
 Examen de l’environnement
informatique : Après la
détermination de l’importance
respective du contrôle manuel et
informatisé, cet examen permet à
l’auditeur de programmer des
prochaines interventions portant
sur l’évaluation du contrôle interne
de la fonction informatique et des
évaluations des applications
informatisées, Faire appel à un
spécialiste pour effectuer des
tâches relatives à des
environnements informatiques
complexes.
 L’examen analytique :
  L’examen analytique :
 L’examen analytique est une
technique permettant d’identifier les de mettre en évidence les domaines et
flux financiers, les variations
anormales et les tendances.
 Il consiste à :
Faire des comparaisons entre les
données des comptes annuels au
niveau du même exercice et des
données antérieures, postérieures ou
prévisionnelles de l’entreprise ou
d’entreprises similaires et établir des
relations entre elles ;
Analyser les fluctuations et
tendances ;
Analyser et étudier les éléments
inhabituels résultant des
comparaisons.
 L’examen analytique permet à
l’auditeur de :
Comprendre les interrelations
existantes entre les différents
éléments constitutifs des comptes
annuels et de révéler les variations
qui peuvent montrer les modifications données et peut avoir des incidences
de structure
De définir les ratios qui lui semblent
intéressants pour comprendre
l’évolution de l’entreprise et de
s’assurer que les éléments
nécessaires à l’explication de leurs
variations seront disponibles.
L’auditeur cherche à déterminer :
 La première année de sa mission, Les
différentes transactions qui ont ou
peuvent avoir une incidence sur les
comptes en raison de leur poids
relatif
et / ou de leur nature.
 Les années suivantes, les événements
propres à chaque exercice qui
permettent une mise à jour de sa
planification et une modification de
son programme de travail
 Identification des domaines et systèmes
significatifs : La prise de connaissance
permet par le biais de l’examen analytique
systèmes significatifs sur lequel l’auditeur
devra orienter sa mission.
Les domaines significatifs peuvent être
classés en deux catégories :
 Les comptes significatifs en raison de
leur montant et leur nature peuvent
cacher des erreurs dont le montant
dépasse le seuil de signification.
L’auditeur peut être amené à faire des
vérifications spécifiques en contrôlant le
respect ou non des dispositions légales.
 D’autres comptes dont le solde est à
première vue non significatif peuvent
intéresser l’auditeur dans le sens où ces
comptes peuvent receler une des
erreurs probables.
Les systèmes significatifs
Tout système qui traite les
significatives sur les comptes annuels est
considéré comme système significatif.
L’auditeur peut décider de voir
quel système qui doit faire l’objet d’une
évaluation du contrôle interne ou d’un
programme de contrôle spécifique, de
planifier, l’exécution des travaux et si
possible de faire intervenir des
spécialistes.
 La mise en place d’un plan de mission
 Le plan de mission a pour but de
synthétiser l’information obtenue et
formaliser les décisions qui en
ressortent sur l’orientation et la
planification de la mission, plus tard
ce document va être employé comme
étant une base de référence pour
faciliter la prise de connaissance de
l’entreprise pour les prochaines
missions.
 Le plan de mission permet une
connaissance facile et rapide des
particularités de l’entreprise et de la
mission. Il doit contenir les
informations suivantes :
Les informations sur l’entreprise :
Dénomination sociale, coordonnées,
structure générale, nature de
l’activité, …
Les informations au niveau des
comptes : Organisation et politique
comptable, les comptes prévisionnels,
comparaison pluriannuelle du bilan et
du CPC…
Systèmes et domaines significatifs :
Détermination de seuil de
signification, identifier les fonctions et
les comptes significatifs, présentation
des zones à risques, identification des
points forts de systèmes et la
sensibilité des dirigeants à
l’environnement du contrôle interne.
Informations au niveau de la mission :
Nature de la mission, certification des
comptes annuels, Les axes principaux
des travaux de contrôle, Délai
d’émission des rapports et attestations,
L’organisation de la mission.
Au niveau du budget : Déterminer les
heures et les couts nécessaires ;
 Chapitre 4 : Audit financier et contrôle
interne
Après avoir pris connaissance globale de
l’entreprise et recueilli l’ensemble des
informations, l’auditeur va essayer de
comprendre comment les données sont
générées par les systèmes d’information,
cela va permettre à l’auditeur d’identifier
les contrôles pertinents mis en place par
l’entreprise. Cette appréciation du contrôle
interne permette :
 La protection et la sauvegarde du
patrimoine de l’entreprise et la
prévention contre la fraude ;
 La conformité par rapport aux
règlements et lois applicables ;
 Le respect continuel et constant des
règlements et instructions établis par la
direction ;
 La communication rapide des documents
comptables et financiers ;
 Le développement de la rigueur et
l’amélioration de la performance ;
Le contrôle interne ayant une incidence précis et que la tenue des bilans et CPC se
sur les comptes :
1/ La protection du patrimoine et
ressources :
Il arrive parfois que le patrimoine de
l’entreprise et ses ressources sont mal
protégés pour différentes causes. De ce
fait, un risque lié à des pertes
d’informations n’est pas à sous-estimer.
Souvent, ces pertes de données ne sont
reflétées dans les comptes annuels, c’est
dans ce sens que le contrôle interne est
primordial pour l’auditeur. La protection
du patrimoine de l’entreprise concerne :
 La protection physique des biens et les
moyens mis en œuvre pour assurer cette
protection (la procédure de suivi des
encaissements et décaissements contre le
double paiement) ;
 La protection contre les risques
environnementaux et s’assurer qu’il
existe des assurances adaptées à ce genre
de risque ;
 La protection contre les risques de
fraude et manipulation frauduleuse des être prises en compte à tous les niveaux
documents.
2/La régularité et la sincérité des
informations :
En vue d’assurer la régularité et la
sincérité des informations des opérations
comptables, le contrôle interne vérifie
que :
 Les documents nécessaires (documents Les composantes du contrôle interne
financiers, fiscaux, …) sont établis dans
les délais et en respect de la manière
dont ces documents sont produits.
 Les informations nécessaires à la prise
de décision ayant les mêmes
caractéristiques.
Cinq catégories de contrôles internes : 2/Système de documentation et Chapitre 5 : Le calcul des seuils
d’information Exemple de
Autorisation : Ces contrôles permettent de  Les procédures écrites : Ces Exemples critères
fourchette en
s’assurer que les décisions émanent par la procédures doivent permettre à tout pertinents (NEP
fonction du
instant d’aller vers l’origine de 320)
direction générale au niveau supérieur et risque d’audit
donc limiter les risques d’opérations l’information et de la retrouver dans les CA 1% à 3%
injustifiées. documents de synthèse.
Résultat net 3% à 7%
Réalité : L’objectif de ce contrôle permet  Les supports d’information et autres
d’éviter tous les risques liés à des documents : Pour garantir l’exhaustivité Résultat courant
3% à 7%
enregistrements fictifs ou des opérations et l’exactitude des informations, il faut avant impôt
qui ne concernent pas l’entreprise ; qu’il y ait des documents qui servent Capitaux propres 3% à 5%
Exhaustivité : Ces contrôles permettent de comme support. Endettement net 1% à 2%
vérifier que toutes ces opérations ont été  Rapport financier ou de gestion : Taux proposés par la matrice PEV3
totalement enregistrées. Toutes les opérations traitées par (Petites Entreprises Version 3)
Evaluation correcte : Ces contrôles l’entreprise doivent être synthétisées
permettent de s’assurer que toutes les (rapport) afin de permettre leur Il existe deux types de seuil :
opérations ont été comptabilisées en utilisation pour la prise de décision et 1/Le seuil de signification (de
bonnes valeurs et en conformité avec les par les tiers. Ces rapports doivent être matérialité) :
principes comptables et à la date de clôture Vérifiables, Simples, Utiles et Son objectif est de déterminer le seuil au-
de l’exercice comptable. Pertinents. delà duquel des anomalies sont jugées
La comptabilité juste et correcte des  Le manuel de procédures : L’ensemble d’une importance telle qu’elles sont
opérations : Ces contrôles permettent de des procédures doivent être réunis dans susceptibles d’influencer le jugement de
s’assurer que l’enregistrement des un manuel afin d’en faciliter la l’utilisateur se basant sur les comptes. Le
opérations se fait dans les comptes bien consultation par les personnes chargées à but est donc de déterminer le seuil de
les appliquer. travail de l’auditeur. Le seuil de matérialité
fait de manière à respecter les principes de permet de donner un cadre de référence
comptabilisation. 3/Système de preuve pour apprécier le caractère matériel des
 Organisation de la comptabilité : La anomalies et aussi de déterminer les seuils
Le contrôle sans incidence directe sur comptabilité doit être organisée de d’investigation pour la réalisation des
les comptes manière à fournir les preuves de validité procédures d’audit.
des opérations enregistrées. Étapes d’utilisation du seuil de
1/Application correcte des décisions de  Les moyens informatiques : Le matérialité :
la direction de l’entreprise système de traitement des informations  1ère étape : On sélectionne l’agrégat
L’auditeur doit s’assurer que : doit être conçu d’une manière rigoureuse pertinent, au cas d’espèce en tenant en
 La transmission correcte des afin d’assurer une meilleure production considération les attentes des
instructions de la direction à tous de ces informations. utilisateurs des états financiers et au
les membres de l’entreprise ;  La pré-numérotation des documents regard des caractéristiques propres à
 Une diffusion des informations et contrôles : Les documents numérotés l’entreprise (le secteur d’activité, la
claire à leurs destinataires afin est le meilleur moyen pour faciliter leur nature de l’activité etc.)
d’éviter tout risque lié à utilisation et leur enregistrement. Les  2ème étape : En fonction du risque
l’asymétrie d’information ; contrôles automatisés ou non doivent d’audit, on détermine le pourcentage à
 Application des procédures des permettre la détection des failles au retenir dans la fourchette.
comptes rendus d’exécution ; niveau des séquences.  3ème étape : A partir du seuil de
Une adéquation entre les moyens mis en  Contrôles des totaux : L’addition des matérialité obtenu, on établit un seuil
œuvre pour appliquer les instructions et la données chiffrées existantes dans les de planification et d’investigation.
nature des instructions données. documents permet de vérifier que tout a
été correctement traité. 2/Le seuil de planification
2/Amélioration des performances  Les rapprochements : entre deux la NEP 450, c’est la norme d’exercice
Dans l’organisation, des mesures peuvent chiffres obtenus, ou entre un chiffre et sa professionnel relative à l’évaluation des
source est l’un des contrôles efficaces anomalies relevées au cours de l’audit
permettant d’améliorer le rapport coût / pour détecter les différentes erreurs qui comme étant le seuil d’un montant
efficacité des différentes opérations. auraient pu se produire malgré les inférieur au seuil de signification utilisé
Plusieurs formes de contrôle sécurités et le contrôle préalable au par le CAC pour définir la nature et
peuvent être distinguées : traitement. l’étendue de ses travaux.
 Analyse statistique ;  La documentation des contrôles : En
 Tableau de bord ; cas de détection des anomalies, il Le seuil de planification est fixé à un
Contrôle de la qualité d’information. convient de savoir soit elle est due à montant tel qu’il permet de réduire à un
l’absence du contrôle soit au mauvais niveau acceptable le risque que le montant
fonctionnement du contrôle. des anomalies relevées non corrigées et
 Le classement des documents : des anomalies non détectées excède le
1/Le système d’organisation : L’existence d’un système de classement seuil de matérialité.
 Définition des responsabilités des des documents doit permettre de faciliter
membres de l’entreprise: établir un la recherche des opérations et leur
organigramme un organigramme faisant justification.
apparaitre les différentes fonctions et le 4/Les moyens matériels de protection
nom de leur responsable. Ensemble des matériels qui permettent de
 Séparation des tâches et des fonctions: protection contre toute sorte de vol, perte
doit permettre de distinguer les défirent ou braquage.
activités de l’entreprise pour faciliter le 5/Le personnel
contrôle de leurs exécution. Un contrôle interne n’est fiable que s’il est
 La description des fonctions: pour doté de la qualité des personnes qui le font
éviter les erreurs de compréhensions et fonctionner et qu’il y a des mesures pour
aider à la percevoir des changements, garantir cette qualité.
des remplacements du personnel. 6/La supervision
 Le système d’autorisation: permette Étant donné qu’aucun système ne peut
de lister les personnes pouvant engager s’autocontrôler, cela veut dire qu’une
l’entreprise doit être mise à la procédure de supervision est nécessaire.
disposition des personnes chargées des
enregistrements et des opérations ; Ces
personnes doivent d’assurer que ces
opérations ont été approuvées de
manière correcte.
 Exemple/Réponse :
1. Détermination du seuil de matérialité :
Puisqu’au niveau du CA, on a des
créances devenues irrécouvrables, le
seuil de signification est de 300 KDH.
Si par exemple les deux critères sont
importants et les deux comportent des
risques on retient le plus élevé.
2. Détermination du seuil de planification :
Compte tenu de l’historique des erreurs
identifiées au cours des exercices
précédents, le seuil de planification a été
déterminé à
50 % du seuil de matérialité, donc SP =
150 KDH.
Le calcul du seuil de matérialité fait appel
au jugement professionnel de l’auditeur, il
est souvent déterminé en amont de la
clôture de l’exercice pour permettre
d’appréhender au mieux la sélection des
circularisations, la réalisation de travaux
de pré-final et de définir les seuils
d’investigation nécessaires au test de
détail.
Le choix de l’agrégat pertinent :
Cas des agrégats négatifs ou à forte
volatilité
L’auditeur doit d’interroger sur la
pertinence de calculer son seuil sur ce
critère. L’auditeur peut estimer qu’il est
plus pertinent de choisir un autre critère
pour son audit. Il en est de même en cas
d’agrégats connaissant des fluctuations
économiques d’une année à l’autre. En
effet, le risque d’audit n’évolue pas
forcément de la même manière. Ainsi
réduire ou augmenter le seuil de
matérialité peut ne pas être approprié dans
certaines situations.
Chapitre 6 : La circularisation ou la
confirmation directe
La circularisation permet d’obtenir la
confirmation d’une information relative à
l’entité auditée par un tiers indépendant,
c.à.d. que l’auditeur est susceptible
d’écrire à différents tiers par exemple les
banques, les fournisseurs, … de détenir
une information importante sur l’entité.
Les étapes de la circularisation
 Etape1 : On sélectionne les tiers à
circulariser sur la base des critères
adaptés en fonction de l’objectif
recherché.
 Etape 2 : La communication de cette
liste à l’entreprise qui prépare et signe
les courriers puis les communique à
l’auditeur.
 Etape 3 : L’envoi des courriers par
l’auditeur en joignant une enveloppe à
son adresse pour obtenir la réponse
directement.
 Etape 4 : Le suivi des retours et la mise
en place de relance (si cela est
nécessaire).
 Etape 5 : L’exploitation des réponses
reçues (la comparaison de la réponse
avec la comptabilité)
 Etape 6 : La mise en œuvre des travaux
alternatifs
Différents cas de circularisation
La circularisation des clients est dite
« fermée » : La société communique à ses
clients les montants des créances détenues
à charge pour ces derniers de les confirmer
ou de produire une édition d’un compte
fournisseur afin de comprendre les écarts.
La circularisation des fournisseurs est dite
« ouverte » c.à.d. que la société ne
communique pas le montant de sa dette à
ses fournisseurs mais elle leur demande de
communiquer le montant de leur créance.
Oujda, le ………
Adresse de la société Adresse de la société client
fournisseur
Messieurs,
A la demande de M. HARFOUF Directeur du cabinet Z et
CAC de notre société, nous vous adressons ci-joint le relevé de votre
compte dans nos livres arrêtés le 31 mai 2017.
A cette date, la position de votre compte dans nos livres était
la suivante :
- Solde : 25 000 MAD
- Effets acceptés à notre ordre et non échus : 4 000 MAD
= Total : 29 000 MAD
Nous vous serions reconnaissants de retourner directement à l’aide de
l’enveloppe timbrée ci-jointe à M. HARFOUF la présente lettre après
l’avoir signé pour accord ou éventuellement après y avoir fait indiquer vos
observations.
Nous tenons à préciser que la présente demande a uniquement pour
objectif le contrôle de nos comptes dans le cadre de l’accomplissement
normal de sa mission par notre CAC. Il ne s’agit pas d’une demande de
règlement.
Avec nos remerciements anticipés, nous vous prions d’agréer messieurs
l’expression de nos sentiments distingués
Signature
Directeur financier
Rapport général du CAC
Conformément à la mission qui nous a été confié par votre assemblée
générale du 9 mai 2016,nous avons effectué l’audit des états de synthèse
ci-joint de la société, comprenant le bilan, le CPC, l’état des soldes de
gestion, le tableau de financement et l’ETIC relatifs à l’exercice clos le31
décembre 2015. Ces états de synthèse font ressortir un montant de capitaux
propres et assimilés de 12 MMAD dont un bénéfice net (perte nette) de
500 000 MAD.
La responsabilité de l’auditeur :
Notre responsabilité est d’exprimer une opinion sur ces états de
synthèse sur la base de notre audit. Nous avons effectué notre audit sur la
base des normes de la profession au Maroc. Ces normes requièrent de
notre part de nous conformer aux règles d’éthique, de planifier et de
réaliser l’audit pour obtenir une assurance raisonnable que les états de
synthèse ne comportent pas d’anomalies significatives.
Nous estimons que les éléments probants recueillis sont suffisants et
appropriés pour fonder notre opinion sur les états de synthèse.
Opinion sur les états de synthèse :
Cas d’une certification sans réserve :
Nous certifions que les états de synthèse cités au premier
paragraphe ci-dessus sont réguliers et sincères et donnent dans tous leurs
aspects significatifs une image fidèle du résultat des opérations de
l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la
société au 31 décembre 2015 conformément au référentiel comptable
admis au Maroc.
Cas d’une certification avec réserve :
Sous réserve de l’incidence des situations décrites aux paragraphes (n°),
nous certifions que les états de synthèse cités au premier paragraphe ci-
dessus sont réguliers et sincères et donnent dans tous leurs aspects
significatifs une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice
écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société au
31 décembre 2015 conformément au référentiel comptable admis au
Maroc.
Cas d’un refus de certifier pour limitations ou déni d’opinion :
Compte tenu de situation décrite aux paragraphes (n°), nous ne
sommes pas en mesure de certifier que les états de synthèse cités au
premier paragraphe ci-dessus du résultat des opérations de l’exercice
écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société au
31 décembre 2015 conformément au référentiel comptable admis au
Maroc.
Par conséquent, nous ne mettons pas d’avis les concernant.
Cas d’un refus de certifier pour désaccord (opinion défavorable) :
Compte tenu de l’importance de l’effet de la situation décrite aux
paragraphes (n°) Les états de synthèse cités au premier paragraphe ci-
dessus ne donnent pas une image fidèle du résultat des opérations de
l’exercice écoulé ni de la situation financière ni du patrimoine de la société
au 31 décembre 2015 conformément au référentiel comptable admis au
Maroc.