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Exercice : La société M, qui occupe une position importante dans le domaine du BTP,

présente des comptes consolidés pour elle et ses 3 filiales F1, F2 et F3.

La société M est à l’origine de la constitution des ses trois filiales. Elle détient :

 6 000 actions de F1
 4 000 actions de F2
 2 000 actions de F3

L’entreprise F1 est constituée d’un capital de 8 000 actions de 100 DH. Cette société détient
500 actions de la société F2 et 250 actions de la société F3.

L’entreprise F2 est constituée d’un capital de 5 000 actions de 100 DH. Elle détient elle-même
500 actions de F3.

La société F3 est constituée d’un capital de 5 000 actions de 100 DH.

On vous communique en Annexe les bilans et les CPC simplifiés de chaque société. Des
informations diverses vous sont communiquées en Annexe 2.

Annexe 1 : Bilans et CPC simplifiés de l’ensemble des sociétés du groupe

Bilan M au 31/12/N en KDH

Immobilisations 9 100 Capital 5 000

Actif circulant 2 900 Réserves 2 300

Résultat 600

Dettes diverses 4 100

Total 12 000 Total 12 000

Bilan F1 au 31/12/N en KDH

Immobilisations 1 000 Capital 800

Actif circulant 700 Réserves 320

Résultat 80

Dettes diverses 500

Total 1 700 Total 1 700

Bilan F2 au 31/12/N en KDH

1
Immobilisations 1 200 Capital 500

Actif circulant 400 Réserves 450

Résultat 120

Dettes diverses 530

Total 1 600 Total 1 600

Bilan F3 au 31/12/N en KDH

Immobilisations 600 Capital 500

Actif circulant 500 Réserves 240

Résultat 40

Dettes diverses 320

Total 1 100 Total 1 100

Compte de produits et charges M au 31/12/N en KDH

Achats 5 000 Chiffre d’affaires 6 000

Autres charges 3 000 Autres produits 2 600

Résultat 6 00

Total 8 600 Total 8 600

Compte de produits et chargesF1 au 31/12/N en KDH

Achats 2 000 Chiffre d’affaires 2 500

Autres charges 800 Autres produits 380

Résultat 80

Total 2 880 Total 2 880

Compte de produits et charges F3 au 31/12/N en KDH

2
Achats 1 800 Chiffre d’affaires 2 000

Autres charges 300 Autres produits 220

Résultat 120

Total 2 220 Total 2 220

Compte de produits et charges F4 au 31/12/N en KDH

Achats 1 000 Chiffre d’affaires 1200

Autres charges 400 Autres produits 240

Résultat 40

Total 1 440 Total 1 440

Annexe 2 : Informations diverses

Une étude détaillée des comptes de la filiale a permis de relever les éléments suivants :
Filiale F1

a. F1 enregistre des amortissements dérogatoires afin de diminuer sa charge d’impôt ;


la mise en œuvre d’amortissements linéaires se serait traduite par des dotations de
20 000 pour l’exercice N (dotation dégressive N : 25 000)
b. La société F1 a en stocks au 31/12/N des marchandises vendues par la société M pour
60 000 DH. Au 31/12/N-1 ce stock était de 24 000 DH. La société M vend
habituellement ses marchandises avec un taux moyen de 20%.
c. Le dividende versé en N par la filiale F1 à la société mère est de 20 000 DH.

Filiale F2

d. La société F2 évalue ses stocks à l’aide de la méthode du CMUP ; or le manuel de


consolidation préconise la méthode FIFO :

Stock initial Stock final

Stock CUMP 18 000 25 000

Stock FIFO 15 000 20 000

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e. La rubrique « emprunts divers » dans le bilan de la société F2 s’élève à 120 000 DH.
On y trouve un prêt effectué le 1er juillet N par la société mère au profit de sa filiale F2
pour un montant de 80 000 DH. Le taux d’intérêt pratiqué est de 4% annuel pour
l’ensemble du poste « emprunts divers ».
f. Au cours de l’exercice N ; F1 a acheté 200 000 DH de marchandises à la société mère.
Les marchandises ont été toutes revendues.

Filiale F3

g. Une livraison de marchandises effectuée au mois de décembre par la société M pour


un montant de 23 000 DH ne sera payée par la société F3 que mi-janvier.
h. La société F3 a souscrit le 01-01-N un contrat de crédit-bail d’un montant initial de
200 000 DH relatif à une machine industrielle dont la durée de vie est de cinq ans. Le
contrat prévoit le règlement de cinq redevances annuelles ; payées en fin de période ;
Le taux d’intérêt est de 5%. On utilise l’amortissement constant.
i. La société M a cédé à la société F3 le 1 er juin N, pour un montant de 15 000 DH, un
matériel qu’elle avait acquis pour 30 000 DH le 1er janvier N-7 et amorti en linéaire sur
10 ans. La société F3 aurait amorti ce matériel sur 3 ans.

Programme de travail :

1. Présenter dans un tableau le pourcentage d’intérêt, le pourcentage de contrôle, le


type de contrôle et la méthode de consolidation associée.
2. Présenter l’organigramme hiérarchisé du groupe.
3. Présenter le journal des retraitements.
4. Présenter le bilan consolidé et le compte de produits et charges consolidés.