I.A.E.

de LYON Institut des Hautes Etudes

Université Jean Moulin de Management
LYON 3 H.E.M

Rapport de stage :
L’audit financier

Fait par: soraya BENAZZOU

Encadré par : M. Oujenha
A l’attention de : HEM
Stage effectué au sein de : KPMG

Année universitaire : 2012 - 2013

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DEDICACES

Je tiens à dédier ce rapport à mes parents, pour leur

exprimer mon amour et ma profonde gratitude, pour
l’éducation et l’instruction qu’ils m’ont donnée, leur
dévouement et leur soutien précieux

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AVANT PROPOS

Nul ne peut contester qu’une formation théorique aussi complète et aussi exhaustive soit-
elle ; ne peut à elle seule rendre l’étudiant apte à appréhender la réalité économique et la
vie quotidienne des entreprises, cellule de base de l’économie de chaque nation.
En effet, l’entreprise, étant une entité complexe multidimensionnelle, en perpétuelle
mutation est un terrain propice à l’application des acquis théoriques et le développement
des qualités personnelles.
C’est dans cette optique que les étudiants de l’Institut des Hautes Etudes de Mangement
sont tenus à l’issu de chaque année d’étude d’effectuer un stage en vue de consolider le
contact entreprise-Etudiant et de se familiariser avec le climat professionnel.
C’est à ce titre, et en tant qu’étudiante à la 4ème année de HEM que j’ai eu le plaisir
d’effectuer un stage aux pratiques de l’entreprise durant la période de trois mois au sein du
cabinet international KPMG

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Remerciements
Mes remerciements s’adressent en premier lieu à mes parents qui m’ont soutenu tout au
long de ma période de stage, qui pouvait être par moment très éprouvante

Je remercie également KPMG, de m’avoir fourni l’opportunité d’effectuer un stage dans l’un
des plus grands cabinets mondiaux (Big Four)

Je tiens à remercier tout particulièrement et à témoigner toute ma reconnaissance aux

personnes suivantes, pour l’expérience enrichissante et pleine d’intérêt qu’elles m’ont fait
vivre durant ces trois mois au sein de l’entreprise

- Monsieur Jalal Sitaleb, senior supervisor

- Monsieur Ahmed Isselmou, auditeur confirmé

- Monsieur Khalid Oubni, senior supervisor

- Monsieur Khalid Yassine, auditeur assistant

- Monsieur Abdelrazak Mzougui, mon encadrant

Je tiens aussi à exprimer toute ma reconnaissance à l’équipe d’accueil KPMG, et tout

particulièrement à la Directrice des Ressources Humaines madame Jinane Fadili, qui nous a
accueillis, nous stagiaires, le premier jour et qui nous a éclairé sur le déroulement de notre
stage

J’exprime également ma gratitude à l’égard de l’ensemble des employées de KPMG qui ont
été d’une gentillesse incomparable à l’égard de tous les stagiaires.

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PLAN
AVANT-PROPOS …………………………………………………………………………………………………………….. 3

DEDICACES …………………………………………………………………………………………………………………….. 4

INTRODUCTION ……………………………………………………………………………………………………………… 6

I - LE COMMISSARIAT AUX COMPTES AU MAROC …………………………………………………………… 8

1- Qu’est ce qu’un CAC …………………………………………………………………………………………………… 8

2- La mission du CAC ……………………………………………………………………………………………………. 10

3- Quelle formation pour devenir commissaire aux comptes ………………………………………… 12

II - LA DEMARCHE DE L’AUDIT FINANCIER …………………………………………………………………….. 13

1- Historique l’audit financier ………………………………………………………………………………………… 13

2- Les objectifs et étapes d’une mission d’audit …………………………………………………………….. 14

3- Le contrôle de comptes ……………………………………………………………………………………………… 25

4- Les limites de l’audit financier ……………………………………………………………………………………. 30

III – MA MISSION : L’audit financier du cycle « Achats-Fournisseurs » - Entreprise XXX …. 32

1- La procédure d’audit de l’entreprise ………………………………………………………………………… 32

2- Les techniques d'audit internationales de l'ISA (International Standards Audit) ………… 37

3- Faiblesses et conception et faiblesses d’application détectées ………………………………… 43

CONCLUSION ………………………………………………………………………………………………………………… 48

ANNEXE ………………………………………………………………………………………………………………………… 49

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INTRODUCTION

Toute entité économique est conduite à établir des comptes nécessaires au suivi de son
activité et destinés à lui permettre de "se rendre compte". Dans la mesure où cette
information est également due à des tiers (Associés, Etat, Personnel, Actionnaires présents
ou potentiels…), se pose le problème d'un avis sur les comptes présentés émis par un
professionnel avec l'indépendance de jugement indispensable; il s'agit en fait de l'audit
financier.

L'importance que revêt l'audit financier dans la vie professionnelle de l'expert comptable
nous met dans l'obligation de lui consacrer le présent rapport de stage.

Ainsi, ce fut une première expérience dans un cabinet d’audit…

KPMG l’un des big Four, qui est un cabinet international de grande renommé, m’a ouvert ses
portes pour une durée de trois mois.

Moi et plusieurs autres stagiaires d’HEM, avons été affectés au pôle Audit, pour des
missions de courtes durées qui variaient entre une et deux semaines. Ce pôle est l’une des
principales activités de KPMG, en parallèle du pôle conseil, taxe, et gestion de service.

De ce fait nous avons été accueillis, le premier jour, par Mme Jinane la Directrice des
Ressources Humaines pour un petit entretien qui avait pour principal objectif de nous faire
une petite présentation de l’entreprise d’accueil, de ses différentes activités, de son mode
de fonctionnement et des règles en vigueur.

KPMG étant un cabinet international, audit des centaines d’entreprises un peu partout au
Maroc et qui appartiennent à des secteurs totalement différents. Par exemple Maroc
Telecom, MSC, Sews, Maersk, G4, GSK, Roca, Redal…des entreprises qui l’une comme l’autre
ont pour seul point commun le fait de faire confiance à KPMG et de lui confier la totalité de
ses documents comptables, pour des missions de commissariat aux comptes et parfois
même pour des interventions de contrôle interne.

Ma première mission s’est déroulée à Tanger, plus précisément, à la Zone franche. Il

s’agissait d’une mission de contrôle interne et de commissariat aux comptes de l’entreprise
XXX

Cette intervention s’est faite en compagnie d’un Senior et d’un auditeur assistant, pour une
durée de deux semaines.

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Une deuxième intervention s’est faite à Casablanca, une mission de commissariat aux
comptes de ISAAF Assistance, filiale du groupe international Mondial Assistance, entreprise
spécialisé dans la gestion des sinistres (pannes de moteurs, accidents, imprévu...) et offre
plusieurs services pour y remédier.

Cette mission s’est déroulé en compagnie d’un senior manager, d’un senior supervisor et
d’un auditeur assistant et a durée une semaine.

Ainsi au vu mon passage à KPMG, mon rapport aura pour objet de présenter une démarche
simple de l'audit financier.

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I- Le commissaire aux comptes au Maroc :

1- Qu’est ce qu’un commissaire aux comptes

Le Commissaire aux comptes est une personne exerçant à titre libéral une profession
réglementée dont le rôle est de contrôler la régularité des écritures comptables des sociétés
et la véracité de leurs constatations au regard des documents qui les justifient. Et pour cela
faire un audit comptable et financier. Il est également chargé par la loi de certaines
vérifications spécifiques et de certaines missions connexes.

Un commissaire aux comptes (CAC) dispose d'un droit d'alerte, pour le cas où il constaterait
des irrégularités dans la gestion du personnel dirigeant. Les associés peuvent nommer un ou
plusieurs commissaires aux comptes.

Son intervention s’impose notamment à toutes les sociétés anonymes et sociétés en

commandites par actions, aux établissements de crédits, aux sociétés d’assurances et sous
condition de seuils définis par la loi aux sociétés en nom collectif, aux sociétés en
commandite simple, aux sociétés à responsabilité limitée et aux sociétés par actions
simplifiées

La Loi du Code de commerce en exigeant la participation du ou des commissaires aux

comptes dans la vérification des conventions intervenues directement ou par personne
interposée entre la société et son président, avec l'un de ses dirigeants, ou avec l'un de ses
actionnaires lorsque ce dernier dispose d'une fraction des droits de vote supérieure à 5 %
ou, s'il s'agit d'une société qui est actionnaire, qui la contrôle au sens de l'article L. 233-3 du
même Code.

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Nomination et durée de mandat du commissaire aux comptes (CAC)

a- Nomination

Au Maroc, la procédure de désignation est différente selon qu’il s’agit des sociétés
anonymes en général ou des sociétés anonymes dites d’investissement.

1)- Dans les sociétés anonymes autres que les sociétés d’investissement, les
commissaires aux comptes sont librement choisis par l’assemblée des actionnaires, sans
distinction de nationalité, ni exigence d’une inscription sur ne liste d’expert comptables
ou d’experts agréés ; aucune condition de domicile n’est également exigée par la loi.

2)- Société d’investissement : pour la première fois dans l’histoire de la législation

marocaine sur les sociétés, le décret royal portant loi n° 195-66 du 7 Rejeb 1886, 22
Octobre 1966, énonce des conditions pour la désignation des commissaires aux comptes
dans les sociétés d’investissement, lesquelles doivent obligatoirement revêtir la forme de
société anonyme.

Aux termes de l’article 13 de ce décret royal, les commissaires aux comptes dans
les sociétés d’investissement doivent :
- être choisis parmi les experts agréés près des tribunaux ;
- ne pas être administrateur de la société, ni conjoint, ni parents, ni alliés jusqu’au
cinquième degré inclusivement des administrateurs ou des directeurs ;
- ne pas recevoir, ainsi que leur conjoint, une rémunération des administrateurs de la
société.
Ces incompatibilités sont sanctionnées d’une peine allant de 100 à 500 dirhams.

b- Durée du mandat

Les commissaires aux comptes au Maroc ne peuvent être nommés pour plus d’une
année.
Cette durée est trop courte pour permettre au commissaire aux comptes
d’effectuer un travail approfondi d’analyse et de diagnostic de l’entreprise étalé sur
plusieurs exercices. C’est pourquoi dans les législations récentes, les commissaires aux
comptes sont nommés pour la même durée que les administrateurs.
Ainsi, selon la loi française du 24 juillet 1966 « les commissaires aux comptes
français sont nommés pour six exercices. Leurs fonctions expirent après la réunion de
l’assemblée générale ordinaire qui statue sur les comptes du sixième exercice ». Cette durée
est valable aussi bien pour les commissaires nommés lors de la constitution que pour ceux
désignés par justice en cas de carence de l’assemblé n’a qu’un mandat provisoire jusqu’à la
décision de la prochaine assemblée.
Dans la nouvelle conception du commissariat aux comptes en France, cette durée
de mandat fixée à six ans est destinée à accroître l’indépendance des commissaires à l’égard
du Conseil d’Administration en les nommant pour le même nombre d’années que les
administrateurs.

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2- La mission du commissaire aux comptes :

La principale mission du commissaire aux comptes est le contrôle des comptes annuels qui
comprennent, de façon indissociable : le bilan, le compte de résultat et l'annexe. Elle
consiste à certifier que les comptes annuels sont réguliers et sincères et donnent une image
fidèle du résultat, de la situation financière et du patrimoine de l'entreprise. La régularité est
appréciée au regard des règles et procédures en vigueur. La sincérité est l'application de
bonne foi des règles et procédures, en fonction de la connaissance que les responsables des
comptes doivent normalement avoir de la réalité et de l'importance des opérations,
événements et situations. L'image fidèle est un principe utilisé si les règles sont inexistantes
ou insuffisantes pour traduire la réalité économique. Le commissaire aux comptes, doit se
forger une opinion - et la formuler - sur le point de savoir si les comptes reflètent bien la
situation économique de l'entreprise : l'exactitude des comptes n'est pas certifiée.

Dans son rapport général, le commissaire aux comptes présente à l'assemblée générale ses
conclusions. La forme de ce rapport est prévue par les normes professionnelles et les
informations qui y figurent sont fixées par la loi. Il comporte trois parties :

 Opinion sur les comptes annuels : l'on y distingue la référence aux contrôles effectués et
l'expression de l'opinion sur les comptes annuels

 Justification des appréciations portées sur les comptes : pour argumenter l'opinion
exprimée

 Vérifications et informations spécifiques prévues par la loi et les règlements : pour

s'assurer de la sincérité des informations fournies par les dirigeants et de leur
concordance avec les comptes.

L'opinion sur les comptes est clairement exprimée en première partie du rapport général et
ne peut être que l'une des suivantes :

 Certification pure et simple : les comptes sont certifiés réguliers et sincères et donner
une image fidèle de la situation financière, du résultat et du patrimoine de l'entreprise

 Certification avec réserve(s) : la réserve est l'absence de certification de la régularité, de

la sincérité et de l'image fidèle, limitée à un point particulier des comptes ; elle est
formulée si :

Des erreurs, anomalies ou irrégularités existent dans l'application des règles et principes
dont l'incidence, bien que significative, est insuffisante pour rejeter l'ensemble des comptes

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Une ou des incertitudes affectent les comptes dont la résolution dépend d'événements
futurs mais dont l'incidence est insuffisante pour refuser de certifier

Le commissaire qui formule une réserve en précise clairement les raisons, avec des éléments
chiffrés, si possible

 Refus de certification : Si le commissaire a constaté :

Des erreurs, anomalies ou irrégularités dans l'application des règles et principes comptables,
suffisamment importantes pour affecter la validité d'ensemble des comptes

Des incertitudes affectant les comptes dont la résolution dépend d'événements futurs et
dont l'importance est telle qu'il ne lui est pas possible de se faire une opinion sur l'ensemble
des comptes.

La responsabilité du commissaire aux comptes ne se confond pas avec celle des dirigeants
qui ont la charge d'établir les comptes selon les règles, d'informer correctement les
membres, de veiller au bon fonctionnement des services et de contrôler l'activité du
personnel. Le commissaire aux comptes n'est pas responsable des irrégularités commises
dans l'entreprise qu'il contrôle, sa responsabilité ne jouant qu'en cas de faute dans l'exercice
de ses fonctions avec un lien de causalité direct entre la faute commise et le préjudice subi. Il
est soumis à une obligation de moyen et non de résultat. Il n'a pas à rechercher les erreurs
ou irrégularités de façon systématique qui pourraient entacher les opérations contrôlées. Il
doit mettre en œuvre des diligences - que les normes professionnelles précisent - pour
forger son opinion.

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3- Quelle formation pour devenir commissaire aux comptes ?

En France :
Diplôme supérieur de comptabilité et de gestion
Il se prépare en 5 ans : 3 ans en Diplôme de comptabilité et de gestion + 2 ans de
spécialisation. La formation est proposée dans les universités, les grandes écoles ou les
écoles privées.

Diplôme d’expert-comptable
Pour obtenir ce diplôme, il faut faire 3 ans de stage chez un expert-comptable après avoir
obtenu le DSCG. Cette formation est commune à celle d’expert-comptable et se prépare en
8 ans au total.

Examen d’aptitude aux fonctions de commissaire aux comptes

Il est également possible d’accéder à la profession en passant l’examen d’aptitude aux
fonctions de commissaire aux comptes. Le candidat doit justifier d’un stage professionnel de
3 ans, ou avoir exercé durant 15 ans au moins une activité publique ou privée qui lui aura
permis d'acquérir, dans les domaines financier, comptable et juridique intéressant les
sociétés commerciales, une expérience jugée suffisante par le ministère de la Justice.
Cet examen est ouvert à de nombreux diplômes :
 diplôme d’ingénieur
 doctorat
 ENA
 Sciences Po
 INSEAD (Institut européen d’administration des affaires)
 diplôme d’écoles de commerce : HEC, ESSEC...

III - LA DEMARCHE DE L’AUDIT FINANCIER :

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1- Historique de l’audit financier

Historiquement, les premières démarches de normalisation et de contrôle des comptes

remontent à l'Antiquité. Les Sumériens du deuxième millénaire avant J.C. avaient déjà
compris l’utilité d’établir une information objective entre partenaires économiques. Le
fameux code d’Hammourabi ne se contentait pas de définir des lois commerciales et sociales
générales, mais mentionnait explicitement l’obligation d’utiliser un plan comptable et de
respecter des normes de présentation afin d’établir un support fiable de communication
financière. Plus tard, dès le IIIe siècle avant J.C., les gouverneurs romains ont nommé des
questeurs chargés de contrôler les comptabilités de toutes les provinces.
C’est de cette époque que provient l’origine du terme « audit », dérivé du latin audire qui
veut dire « écouter ». Les questeurs rendaient en effet compte de leur mission devant une
assemblée constituée d’« auditeurs »

Par la suite, le développement des pratiques de contrôle des comptes a accompagné

l’évolution générale des structures économiques et des grandes organisations
administratives et commerciales. Ce n'est cependant qu'à partir du XIXe siècle que ces
pratiques se sont développées de manière systématique – tant dans leur ampleur que dans
leurs méthodes – en parallèle avec l'émergence de l'entreprise moderne. C’est à cette
époque que remonte l’apparition progressive de l’audit sous la forme qu’il connaît
actuellement. Ce développement s’est effectué selon trois grandes phases historiques
Jusqu'à la fin du XIXe siècle, la finalité de l'audit était orientée principalement vers la
recherche de la fraude. Les modes de contrôle étaient donc axés vers la vérification
détaillée, voire exhaustive, des pièces comptables
A partir du début du XXe siècle, la nécessité d'émettre un jugement sur la validité globale
des états financiers apparaît parallèlement à la recherche de fraudes ou d'erreurs. Les
méthodes de sondages sur les pièces justificatives, par opposition à leur vérification
détaillée, font leur apparition. Cette évolution a été imposée par la forte croissance de la
taille des organisations contrôlées qui a augmenté le coût des audits

Après le milieu du XXe siècle, la finalité affirmée de l'audit se limite désormais à l'émission
d'un jugement sur la validité des comptes annuels. En outre, l'importance donnée à la revue
des procédures de fonctionnement de l'entreprise s'accroît progressivement pour devenir
aujourd'hui primordiale. En effet, face à l'augmentation de la taille et de la complexité des
entreprises, les auditeurs ont peu à peu assimilé l'intérêt de la qualité des procédures
internes pour s'assurer de la fiabilité des informations produites par le système comptable.
Le rôle de l’audit moderne, résultat de cette évolution historique, est aujourd’hui
suffisamment stabilisé aux yeux de la profession pour qu’elle puisse en proposer une
définition précise à la lumière des pratiques constatées.

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2- Les objectifs et étapes d’une mission d’audit

Les objectifs de la mission :

a- Emettre une opinion sur la qualité de l'information financière

 L'appréciation de la qualité de l'information financière se fait à partir de quatre

critères:

 La prudence: c'est à dire l'appréciation raisonnable des faits d'éviter le risque de

transfert, sur l'avenir, d'incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine
et les résultats de l'entreprise

 La régularité des compte: la conformité à la réglementation (textes législatifs,

réglementaires ou les règles fixées par la jurisprudence et les organisations
professionnels…)

 La sincérité des comptes: c'est à dire l'évaluation correcte des valeurs comptables (à
ne pas confondre avec l'exactitude) et l'appréciation raisonnable des risques et des
dépréciations de la part des dirigeants de l'entreprise auditée;

 L'image fidèle: Analyse des résultats.

b- Détecter la fraude

Les obligations du commissariat aux comptes en la matière procèdent uniquement de

l'objectif fondamental de vérification de régularité et de sincérité des comptes; la détection
de la fraude est une conséquence de cet objectif et en aucun cas une finalité spécifique;

Concrètement, l'auditeur doit révéler les fraudes que son action lui fait découvrir: il ne doit
en aucun cas aborder ses contrôles en présumant la mauvaise foi des différentes personnes
contribuant à l'élaboration des états financiers et ce, pour la raison suivante:
"Garder toujours de bonnes relations avec le client, afin d'obtenir le maximum
d'informations susceptibles de mettre en relief les points détectés".

Toutefois, quand l'auditeur rencontre des motifs à s'inquiéter, alors il doit tout faire pour
obtenir de la direction, les moyens de poursuivre ses investigations dans le sens de
l'obtention d'une conviction suffisante ou prévenir officiellement des risques encourus.

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c-Améliorer la gestion

L'amélioration des procédures résulte de la mise en œuvre d'un audit mais elle n'est pas
pour autant l'objectif qui détermine l'action de l'auditeur : Le rôle de l'auditeur n'est pas
d'apporter un guide aux décisions du management de la société.

L'audit a normalement des aspects constructifs, du fait principalement de l'identification

des problèmes: le respect de son autonomie impose cependant qu'il dissocie le rôle de
l'audit et le rôle de conseil, particulièrement dans le cadre d'un mandat légal de
Commissariat aux Comptes où la non immixtion dans la gestion est explicitement prévu

Les étapes de la mission :

a- Prise connaissance de l’entreprise

Quelle que soit la mission confiée au commissariat aux comptes, son point de départ est
rigoureusement le même.
Aucun expert, ni à l’intérieur, ni à l’extérieur de l’entreprise ne peut lancer une étude d’audit
sans avoir investi du temps dans une étape d’information générale globale et exhaustive.
Cette phase est intimement liée à la phase de diagnostic dont elle ne sera que le
prolongement.

Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de l’entreprise lui
permettant d’orienter sa mission et d’appréhender les domaines et les systèmes significatifs.
Cette approche a pour objectif d’identifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrôles et la
planification ultérieure de la mission qui conduisent à :

 Déterminer la nature et l’étendue des contrôles, eu égard au seuil de signification ;

 Organiser l’exécution de la mission afin d’atteindre l’objectif de certification de la
façon la plus rationnelle possible, avec le maximum d’efficacité et en respectant les
délais prescrits.

Les informations à collecter concernent notamment :

 L'activité de l'entreprise et le secteur dans lequel elle opère : nature des activités,
principaux clients et fournisseurs, situation économique du secteur d’activité,
réglementation particulière au secteur d'activité, etc..
 Son organisation et sa structure : actionnariat, implantations géographiques,
organigramme général et par fonction, structure du groupe, activité des principales
filiales, etc…

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 Ses politiques générales : politiques financières, commerciales et sociales
 Ses perspectives de développement
 Son organisation administrative et comptable, systèmes de traitement de l'information
financière, procédures comptables et administratives, contrôle budgétaire, service
d'audit interne, etc…
 Ses politiques comptables : méthodes d'évaluation des stocks et en cours,
comptabilisation des frais de recherche et de développement, des contrats à long terme,
etc…
 L’évolution historique de l’entreprise.

Pour acquérir ces informations, l’auditeur dispose des moyens suivants :

 La prise de contact avec le prédécesseur

 La relation directe avec les dirigeants auprès desquels il recherchera les informations
nécessaires sur les décisions qui peuvent avoir une incidence sur les comptes
 La prise de connaissance des états de synthèse, afin d'analyser la situation financière et
la rentabilité de l'entreprise
 Les diverses publications internes
 Les rapports des auditeurs externes et des auditeurs internes
 La législation applicable à l'entreprise
 Les rapports financiers d'entreprises similaires exerçant dans le même secteur
 La presse financière et les revues spécialisées du secteur d'activité
 Les publications des organismes professionnels.

Lors de cette phase de prise de connaissance générale de l'entreprise, le commissariat

aux comptes a collecté et examiné de nombreuses informations sur l'entreprise qui vont
lui permettre de procéder à une analyse des risques généraux de l'entreprise qui peuvent
être classés sous trois grandes rubriques :

La situation économique et financière de l’entreprise

L'organisation générale de l’entreprise
L'attitude de la direction.

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b-Plan de mission
Dans le cadre de sa mission d’audit, le commissariat aux comptes doit organiser son
intervention ce qui l'amène à considérer :

 Le choix des collaborateurs en fonction de leur expérience et de leur connaissance du

secteur d'activité de l'entreprise ;
 La répartition des travaux dans le temps (dates et durées des visites) et dans l’espace
(possibilité des rotations pour les visites à l’entreprise) ;
 L'utilisation possible des travaux de l’Expert-comptable et des auditeurs internes ;
 La coordination avec les commissaires aux comptes des filiales ou de la maison – mère ;
 L'appel à des spécialistes pour étudier par exemple des applications informatiques ou
dans tout autre domaine : juridique, fiscal, technique… ;
 Les dates des conseils et des assemblées et les délais d'émission des rapports.
L'ensemble des informations collectées pourra être regroupé dans un "Programme Général
De Travail", véritable plan de mission qui facilite la transmission de l’information aux
membres de l’équipe afin de leur permettre de réaliser leurs travaux avec un maximum
d’efficacité.

Les principales rubriques du programme de travail sont :

 Présentation de l'entreprise (dénomination sociale, organisation générale, activités,

localisations, principaux dirigeants, date de clôture, chiffres significatifs, etc.) ;
 Organisation et politique comptables (document décrivant les procédures et
l'organisation comptable, principales politiques comptables, système budgétaire, etc.)
 Zones de risques
 Seuil de signification et domaines significatifs (montant du ou des seuils de
signification, identification des comptes significatifs, etc.)
 Axes principaux des travaux de contrôle ;
 Organisation de la mission (dates d'intervention, intervenants, intervention de
personnes extérieures, co-commissaire, spécialistes, auditeurs internes- nature des
rapports à émettre et délais d'émission, etc.) ;
 Budget des honoraires (répartition des heures dans le temps et par nature de travaux
montant des honoraires et des débours, etc. ... ).

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c- Evaluation du contrôle interne

A partir des orientations données par le programme général de travail ou plan de mission, le
commissaire aux comptes effectue une étude et une évaluation des systèmes qu’il a jugé
significatifs en vue d’identifier, d’une part les contrôles internes sur les quels il souhaite
s’appuyer et d’autre part les risques d’erreurs dans le traitement des données afin d’en
déduire un programme de contrôle des comptes adapté.

 A – Définition du contrôle interne

Le contrôle interne est constitué par l’ensemble des mesures de contrôle et autres que la
direction définit, applique et surveille sous sa responsabilité afin d’assurer :
 La maîtrise de l’entreprise

 Le sauvegarde des actifs

- Protection du patrimoine
- Sauvegarde des biens
- Respect des limites fixées
 La qualité de l’information
- Régularité, sincérité, fiabilité et intégrité de l’information
- Qualité de l’information comptable et financière (précision et exhaustivité des
registres comptables).
 L’application des instructions de la Direction
- Conformité des décisions avec la politique de la Direction
- Respect des politiques, plans et procédures
- Conformité aux orientations de l’organe exécutif

 Favoriser l’amélioration des performances

- Utilisation économique et efficace des ressources
- Promouvoir l’efficience opérationnelle
- Prévention et détection des fraudes et erreurs

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 B – Appreciation du contrôle interne

Principe

L’appréciation du contrôle interne est une norme établie par les instances professionnelles.
Elle est aussi une nécessité pour l’audit ; mais le nombre important d’opérations répétitives
traitées par les entreprises rend en effet impossible la vérification de tous les éléments
constitutifs des comptes annuels.

Le commissariat aux comptes doit donc rechercher, dans les systèmes mis en place dans
l’entreprise, les contrôles effectifs sur lesquels il pourra s’appuyer pour limiter ses travaux de
contrôle des comptes.

L’objectif principal du commissariat aux comptes, dans cette étape, est de s’assurer que
pour les flux d’informations financières significatifs, le contrôle interne de l’entreprise est
suffisant pour que toutes les opérations soient enregistrées ;

Chaque opération enregistrée doit être:

 Réelle
 Correctement évaluée,
 Enregistrée dans la bonne période
 Correctement imputée.

Le commissaire aux comptes apprécie le contrôle interne de l'entreprise en fonction de son

objectif de certification des états de synthèse.

Choix des fonctions

Lors de l’analyse préliminaire de l’entreprise, le commissariat aux comptes doit sélectionné,

en fonction de la valeur relative des éléments traités et des risques potentiels, les flux
d’informations financières significatifs pour sa mission en distinguant ceux qui résultent du
traitement de données répétitives et ceux qui résultent de procédures ponctuelles ou
exceptionnelles basées essentiellement sur des jugements de l’entreprise. L’appréciation du
contrôle interne porte sur les données répétitives, mais aussi sur les données qui génèrent
les informations de base utilisées pour les opérations ponctuelles et exceptionnelles.

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C - Les Etapes de l’évaluation du Contrôle Interne

L'appréciation du contrôle interne comporte deux étapes :

La première étape : se déroule comme suit :

 Prise de connaissance du système de traitement des données et des contrôles internes

manuels et informatisés mis en place dans l'entreprise ;

 Vérification par des tests limités (tests de conformité) que les procédures telles que
décrites et que les contrôles internes indiqués sont appliqués ;

 Evaluation des risques d'erreurs qui peuvent se produire dans le traitement des
données, à savoir :

 S'assurer que toutes les opérations sont saisies pour enregistrement ;

 S'assurer que les opérations saisies sont réelles et correctement enregistrées
dans les livres et les états de synthèses.

 Evaluation des contrôles internes assurant la protection des actifs, c'est-à-dire ceux sans
lesquels il existerait des risques de pertes non enregistrées (par exemple, systèmes de
protection physique des stocks pour éviter le coulage, relance des clients pour éviter des
pertes sur créances)

 Identification des contrôles internes sur lesquels le commissaire aux comptes a décidé de
s'appuyer et qui auront pour conséquence, s'ils fonctionnent tels qu'escomptés, de
limiter ses travaux de vérification sur les soldes des comptes concernés.

La deuxième étape : l'appréciation du contrôle interne se déroule comme suit :

 Vérification suffisamment étendue des contrôles internes sur lesquels le commissaire

aux comptes a décidé de s'appuyer pour s'assurer qu'ils fonctionnent effectivement et
tout au long de la période soumise à son examen, si le résultat de cette vérification est
satisfaisant, confirmation que les contrôles sur les soldes des comptes concernés
peuvent être limités, mais si le résultat de cette vérification n'est pas satisfaisant, le
commissaire aux comptes doit remettre en cause l'évaluation préliminaire des risques
d'erreurs dans le système étudié et élaborer un programme de travail permettant soit de

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s'assurer qu'aucune erreur significative ne s'est produite, soit de quantifier les erreurs
qui se sont produites.
Le commissariat aux comptes doit procéder à cette appréciation du contrôle interne
quelle que soit la taille de l'entreprise.

 E -L’obtention des éléments probants

Le commissariat aux comptes obtient tout au long de sa mission les éléments probants
suffisants et appropriés pour fonder l’assurance raisonnable lui permettant de délivrer sa
certification.

Sauf cas exceptionnels, l’auditeur ne peut examiner l'ensemble des documents justificatifs et
des écritures comptables. Il sélectionne l'échantillon sur lequel il va appliquer ses procédés
de vérification, selon la technique de sondage la mieux adaptée aux circonstances
«prélèvements au hasard basés sur le jugement professionnel ou échantillonnage
statistique»

Pour atteindre ses objectifs, l’auditeur dispose des techniques suivantes :

 L'inspection physique et l'observation qui consistent à examiner les actifs, les comptes
ou à observer la façon dont une procédure est appliquée

 La confirmation directe qui consiste à obtenir directement, auprès des tiers qui
entretiennent des relations commerciales ou financières avec la société, des
informations sur le solde de leurs comptes avec l'entreprise ou sur des opérations
effectuées avec elle

 L'examen des documents reçus par l'entreprise et qui servent de justificatifs à

l'enregistrement des opérations ou à leur contrôle : factures fournisseurs, relevés
bancaires par exemple

 L'examen des documents créés par l'entreprise : copie de factures clients, comptes,
balances, rapprochements. Certains de ces documents peuvent avoir un caractère plus
probant que d'autres

 Les contrôles arithmétiques

 Les analyses, estimations, rapprochements et recoupements effectués entre les

informations obtenues et documents examinés et tous autres indices recueillis.

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 F - Appréciation et évaluation du dispositif de contrôle interne

L’appréciation du contrôle interne est nécessaire pour l’accomplissement des travaux du

commissariat aux comptes, dans la mesure où elle permet au commissaire aux comptes de
cerner, d’apprécier et d’estimer l’étendue probable de l’incidence des faiblesses éventuelles
du système de contrôle interne sur les comptes annuels, et donc sur les états de synthèse.
L’objectif principal de cette phase, qui est de s’assurer que, pour les flux d’informations
financières significatifs, le dispositif du contrôle interne mis en place au sein de la société
est fiable et suffisant pour que :

 Toutes les opérations soient enregistrées (exhaustivité)

 Chaque opération enregistrée soit réelle, correctement évaluée, enregistrée dans la
bonne période et correctement imputée
 Toutes les opérations enregistrées soient correctement totalisées et centralisées.

L’approche qui sera suivie se décompose ainsi :

 Prise de connaissance et analyse des documents existants (organigramme, notes de

procédures, instructions, etc.) ;
 Entretiens avec les chefs des services et employés : Ces entretiens permettent la prise de
connaissance du système des procédures non formalisées par écrit ou des déviations par
rapport aux règles normales de fonctionnement contenues dans les documents précités ;
 Demande de réponses à des questionnaires adaptés qui font un inventaire détaillé de
toutes les questions qu’il convient d’aborder dans le cadre de l’étude de l’organisation
actuelle, propres aux divers cycles d’activités ;
 Réalisation de tests de conformité limités, destinés à vérifier les informations collectées
précédemment ;
 Réalisation de tests de permanence étendus, destinés à tester si les points forts
théoriques du système se vérifient en pratique et qu’ils sont appliqués en permanence et
sans défaillance. Ils constituent un élément de preuve de bon fonctionnement du
système sur tout l’exercice et dans tous les lieux ;

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Au niveau de l’évaluation, on peut distinguer deux étapes :

Première étape : Evaluation préliminaire du contrôle interne

Après avoir décrit le système, l’auditeur s’interroge sur l’aptitude de ce système à

répondre aux objectifs fondamentaux du contrôle interne en matière d’informations
financières en utilisant des questionnaires adaptés.

Deuxième étape : Evaluation de l’impact des faiblesses

Une fois les faiblesses inhérentes au système et les faiblesses d’application du système de
contrôle interne identifiées ; l’auditeur évalue si ces faiblesses peuvent ou non avoir une
incidence significative sur les comptes annuels.

A la fin de l’évaluation du contrôle interne, il décide de la confiance qu’il va réellement

accorder au contrôle interne et du programme de travail à établir pour le contrôle des
comptes.

Il est bien entendu que durant cette phase, le commissariat aux comptes s’assure si
l’organisation, les moyens humains, les procédures et les systèmes d’information de
l’entreprise permettent de garantir la sauvegarde et la protection du patrimoine, la
fiabilité de l’information comptable et financière et la détection sans retard des fraudes
et des erreurs.
A cet effet, le commissariat aux comptes devra notamment apprécier les systèmes et
procédures relatifs aux points suivants :

 Les investissements / immobilisations

 La trésorerie

 Les ventes / clients

 Les stocks / inventaires

 Le personnel / paie

 Les achats / fournisseurs

 Les prêts / emprunts

 Les traitements informatiques

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 G -Le rapport sur le contrôle interne

La meilleure façon de rapporter les résultats de ses contrôles à l’entreprise, est d’instituer
une discussion coopérative et constructive et qui a pour but d’envisager les actions possibles
pour pallier les faiblesses apparentes dans les systèmes.
Normalement ces discussions avec l’entreprise seront confirmées dans un rapport appelé
« Rapport Sur Le Contrôle Interne ».
Le rapport doit permettre à l’entreprise d’engager les actions correctives conduisant soit
dans l’exercice concerné soit dans les exercices à venir d’améliorer les procédures
incriminées et par-là même de permettre d’améliorer la fiabilité des comptes.
Un tel rapport est également l’expression du « service rendu » à l’entreprise du fait de sa
contribution constructive à l’amélioration des procédures de la société.

De préférence, le rapport sur le contrôle interne sera envoyé suffisamment tôt avant la fin
de l’année pour permettre à l’entreprise d’engager une action corrective sur les points
faibles et qui pourra changer le travail de l’auditeur au moment de l’audit final des comptes.
Certaines circonstances amènent parfois l’auditeur à envoyer un rapport sur le contrôle
interne après l’audit des comptes. L’objectif du rapport sur le contrôle interne reste le même
mais l’auditeur ne pourra escompter d’une intervention de l’entreprise sur les points faibles
que pour le prochain exercice. Par contre le commissariat aux comptes pourra compléter ses
constatations préliminaires par les incidences réelles des faiblesses sur les comptes de
l’exercice, et éventuellement y ajouter les problèmes nouveaux décelés lors du contrôle final
des comptes.

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3- Le contrôle des comptes

Tout au long de sa mission, le Commissariat aux comptes obtient les éléments probants
suffisants et appropriés pour fonder l’assurance raisonnable lui permettant de délivrer sa
certification.
Les vérifications directes sont insuffisantes pour permettre au commissaire aux comptes de
certifier les comptes ; c’est pour cette raison qu’il est indispensable de procéder au contrôle
des comptes qui permet de réunir des éléments probants suffisants pour s’assurer que les
dispositions légales et réglementaires auxquelles est soumise l’entreprise sont bien
respectées ; il s’agit en particulier des règles de présentation et d’évaluation édictées par le
Code Général de Normalisation Comptable.

Durant cette phase, l’auditeur s’assure de la réalité, de l’exhaustivité et de la régularité des

enregistrements comptables. Il se fonde sur des pièces justificatives et sur tous
renseignements ou informations qu’il a pu recueillir grâce à ces investigations, tests de
cohérence, vraisemblance des soldes, ces observations, ces demandes de confirmation ou
ces visites sur place (inspection physique).

Il contrôle le bon enregistrement des postes d’actif et passif, de produits et de charges ainsi
que les méthodes suivies pour leur évaluation. Il s’assure de l’existence physique des biens
et des valeurs, de la réalité des droits et des dettes et de la sincérité de prise en compte des
risques.

Le Commissariat aux comptes doit aboutir, à la formation d’une opinion détaillée et motivée
permettant de déclarer si les états financiers tels que présentés par l’entreprise donnent une

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image fidèle de son patrimoine, de sa situation financière et de ses résultats pour chacun
des exercices qui suivent.

Si le commissaire aux comptes relève des anomalies ou erreurs dont l’importance est
significative, il en chiffre l’incidence sur le patrimoine, sur la situation financière et les
résultats.

Dans ce cas, il propose des états financiers rectificatifs compte tenu des redressements qu’il
juge nécessaires.

Le contrôle compte par compte, même après l’évaluation du contrôle interne, n’est pas
suffisant pour exprimer une opinion sur les comptes annuels dans leur ensemble.

Le commissaire aux comptes procède à un examen analytique des comptes annuels, en vue
d’acquérir la conviction qu’ils reflètent l’image fidèle de la situation de l’entreprise et le
résultat de son activité, compte tenu de la connaissance qu’il a pu acquérir lors de
l’application des autres procédés et techniques de vérification.

L’examen d’ensemble des comptes annuels a pour objet de vérifier :

 Que les comptes annuels :

 Sont cohérents compte tenu de la connaissance générale de l’entreprise et de son
secteur d’activité ou du contexte économique ;
 Concordent avec les données de la comptabilité ;
 Sont présentés selon les principes comptables généralement admis et la réglementation
en vigueur ;
 Tiennent compte des événements postérieurs à la date de clôture ;
 Que toute l’information nécessaire est présentée de façon à ce que l’utilisateur des
comptes annuels soit correctement informé.
Le commissaire aux comptes procède donc à un nouvel examen global des comptes annuels
soumis à son approbation en fonction de l’ensemble des travaux réalisés et il vérifie leur
cohérence.

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Le but de ce programme de contrôle est de vérifier :

 Les méthodes d’évaluation ;

 Les méthodes d’imputation ;
 Le principe de rattachement des charges et produits aux comptes de chaque exercice ;
 La valeur probante des pièces justificatives.

Le programme de vérification tend à la justification des comptes en ayant recours entre

autres :

Plusieurs techniques sont au service de chacun de ces contrôles, qu’on parcourir dans cette
partie

En premier lieu, l’auditeur effectuera

 Un examen analytique

Puis de manière conjointe, il pourra effectuer les contrôles suivants :

 Examen de la validité des documents et des comptes,

 Contrôles par recoupements (internes ou externes),
 Contrôles physiques,

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a- Les principales techniques de la procédure d’examen analytique :

La revue analytique est un ensemble de procédures de révision consistant à :

 Faire des comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des données
antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise ou des données d’entreprises
similaires, et établir des relations entre elles ;
 Analyser les fluctuations et les tendances ;
 Etudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons.

L’auditeur peut utiliser différentes techniques :

 La revue de vraisemblance,
 Les comparaisons de données absolues,
 Les comparaisons de données relatives,
 Les analyses de tendance.

b- Les principales techniques de l’examen des documents:

L’audit implique l’examen d’un volume important de documents. Pour l’auditeur, l’origine de
ces documents en détermine la valeur.

En effet l'enregistrement comptable précise les références de la pièce justificative qui

l’appuie.

L’auditeur dispose de deux types de contrôles :

Le contrôle formel :

Il se fait généralement à l’occasion d’autres contrôles et permet à l’auditeur de s’assurer que

les pièces justificatives sont correctement établies, qu’elles ne portent aucune trace
d’altération ou de surcharge, en fait, qu’elles ne sont pas falsifiées.

Cette méthode consiste à partir de la pièce justificative pour vérifier la transcription dans les
livres et les comptes

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Le contrôle substantiel :

C’est un contrôle plus délicat car l’auditeur devra apprécier si l’appréciation faisant l’objet
d’une pièce justificative entre bien dans le cadre de l’objet social et y trouve sa justification.

Cette méthode consiste de vérifier, à partir des écritures comptables qu’il existe l’appui de
celles-ci, des justificatifs valables.

b- Les principales techniques du contrôle par recoupement:

Les techniques relatives à ce type de contrôle avant à confirmer l’authenticité d’une

opération grâce aux rapprochements des chiffres ou de faits provenant de plusieurs sources.
On distingue deux types de contrôles par recoupements, l’un interne et l’autre externe

 A - Les contrôles par recoupement interne :

Il s’agit de rapprocher des informations internes provenant de différentes origines :

 Rapprochement entre amortissement et provisions du bilan et dotations et

reprises au compte de résultat.

 Rapprochement entre le poste « charges de personnel » et la déclaration des

données sociales ….etc.

 B - Les contrôles par recoupement externe :

La technique utilisée pour ce type de contrôle est celle de la confirmation directe.

Il s’agit d’une technique d’audit habituelle qui consiste à demander à des tiers ayant des
liens d’affaire avec l’entreprise de confirmer directement à l’auditeur des informations
concernant l’existence :

 D’opérations
 De solde
 Ou tout autre renseignement

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4- Les limites de l’audit financier

a- La situation concurrentielle du marché de l’audit

L’homogénéité d’une profession peut être remise en cause lorsque des divergences entre
acteurs apparaissent. Le comportement opportuniste de certains membres – tentés par le
fait de profiter de la réputation de la profession sans se conformer à ses contraintes – peut
être source de tensions. D’autre part, la domination des structures les plus importantes au
sein des organisations professionnelles peut faire en sorte que leurs intérêts prennent le pas
sur ceux de la profession. Enfin, les pressions concurrentielles sont susceptibles d’entraver
l’unité de la profession.

Compte tenu de l’évolution actuelle du marché de l’audit, de telles divergences se font plus
vives. Il devient plus difficile de trouver un équilibre entre les intérêts collectifs de la
profession – qui impliquent d’insister sur une image d’éthique et d’indépendance – et les
intérêts individuels de cabinets tournés vers la recherche de gains économiques. Les
cabinets d’audit, en tant qu’organisations économiques, sont en effet sous l’influence de
différents facteurs qui ont créé de fortes évolutions sur leur marché. Le développement de
la concurrence a entraîné une modification des relations entre professionnels. A cette
évolution au niveau de l’offre d’audit s’ajoutent des pressions au niveau de la demande

La combinaison de ces deux éléments donne un nouveau visage au marché de la

certification, caractérisé désormais par une concentration de l’offre qui répond à une
segmentation de la clientèle

b- Le développement de la concurrence

Le développement rapide de la profession qui s’est effectué jusqu’à la fin des années 1980
est arrivé à son terme. Le métier a connu une période de stagnation au début des années
1990 et, même s’il connaît à nouveau une progression, ne semble plus pouvoir être en
mesure de retrouver les taux de croissance élevés de son âge d’or. En tant qu’industrie
parvenue à maturité, l’audit voit donc, à l’instar de toute activité économique, une évolution
des relations entre professionnels : sur un marché en voie de saturation, la progression ne
peut plus se faire qu’au détriment des confrères

Même si le contexte particulier lié à l’existence d’une déontologie professionnelle empêche,

au moins pour l’instant, toute dérive trop flagrante, le développement de la concurrence
entre les cabinets est une caractéristique incontournable du marché de l’audit.

Un indice significatif à cet égard est le développement de la publicité pour les cabinets, un
concept totalement en porte-à-faux avec l’approche traditionnelle de l’activité en tant que
profession libérale. Déjà développée aux Etats-Unis à la suite de la déréglementation de la

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profession comptable dans les années 1970, elle tend à s’introduire en France, mais avec des
moyens détournés compte tenu de l’interdiction réglementaire de cette pratique. On a ainsi
vu les branches conseil de certains cabinets faire de la publicité sur des médias grand public.

La concurrence se manifeste également par la création de cultures de cabinets fortes qui

prennent le pas sur les valeurs générales de la profession. Des recherches ont montré que
l’identification des auditeurs à leur profession a tendance à se laisser dominer par la
valorisation des intérêts propres à la structure dans laquelle ils exercent la profession

Chaque grand cabinet cherche en particulier à développer des avantages concurrentiels sur
ses confrères, tels que la spécialisation ou la mise en œuvre de méthodologies originales.

c- La pression de la demande

Parallèlement aux modifications intervenues au niveau de l’offre d’audit, les cabinets ont
également à subir une forte pression sur les honoraires de la part de leurs clients. Les
entreprises, à la recherche d’économies, font pression sur leurs fournisseurs de manière
générale. Il est donc naturel qu’elles soient tentées de le faire également sur ce fournisseur
« inutile » (puisque n’apportant aucune valeur ajoutée opérationnelle a priori) qu’est leur
cabinet d’audit. Beaucoup de cabinets sont ainsi amenés à revoir leur niveau d’honoraires à
la baisse sous la pression de leurs clients.

Ceci peut passer par une diminution du volume horaire des interventions ou bien par une
réduction du taux horaire de facturation. Certes, les instances professionnelles françaises
ont mis en place le garde-fou qu’est la détermination d’interventions horaires minimales
compte tenu de la taille de l’entreprise contrôlée, mais l’impact peut rester important. A
notre connaissance, aucune étude scientifique à ce sujet n’a été publiée en France, mais des
recherches menées au Royaume-Uni ont montré que les baisses d’honoraires peuvent
atteindre jusqu’à un tiers d’une année sur l’autre

Les relations entre les cabinets et leurs clients tendent de plus en plus à mettre en avant la
négociation sur les prix, de manière parfois particulièrement âpre

A cet égard, la pratique des appels d’offre formalisés qui se développe progressivement pour
l’octroi des mandats d’audit ne peut qu’accentuer les tendances à la baisse

La tendance à la baisse des honoraires est en outre encouragée par la pratique qui consiste à
diminuer le montant des honoraires d’audit en espérant profiter de la relation créée avec le
client pour proposer d’autres services susceptibles de dégager davantage de marge (conseil
juridique, conseil fiscal ou conseil en management). On est là à la limite de la déontologie
professionnelle traditionnelle des commissaires aux comptes, ce qui illustre le changement
de mentalité et de méthodes intervenu sur le marché de la certification

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III – MA MISSION : L’audit financier du cycle « Achats-Fournisseurs » - Entreprise XXX

1- La procédure d’audit de l’entreprise

Suite la lecture du manuel interne de procédure de l'entreprise, la procédure d'achats se

décline comme suit :

L’objectif de la présente procédure est de s’assurer que :

 Tous les achats sont autorisés et correctement comptabilisés

 Les achats comptabilisés correspondent à des dépenses réelles

 Tous les achats enregistrés sont correctement évalués

 Tous les achats sont enregistrés sur la bonne période

 Tous les paiements sont autorisés

 Les séparations de tâches et les contrôles réciproques sont satisfaisants

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Procédure : Achats / Fournisseurs /Décaissements

Phase Demandeur Responsable bureau Responsable des Directeur des
d’étude approvisionnements, opérations
stocks et logistique

Etablissement de
1-Expression du la Demande
besoin d’Achat (DA)

Validation de la DA Validation de la DA

2-Autorisation Autorisation d’achat

d’achat

Achat Achats
import locaux

3-Passation de la Etablissement du Bon Etablissement du Bon

commande de commande de commande

Visa du Bon de
commande

passation de la passation de la
commande commande

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Procédure : Achats /Fournisseurs /Décaissements

Phase Magasinier Responsable des Secrétaire Directeur Responsable Fiduciaire
approvisionnements des comptable
stocks et logistique opérations

4-Réception Réception
des commande
commandes
Contrôle et Validation

5-Réception Réception
des factures factures
fournisseurs

Contrôle

Bon à payer
Enregistrem
ent
comptable
des factures

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Procédure : Achats /Fournisseurs /Décaissements

Phase Gérant Directeur des Responsable Fiduciaire
opérations comptable

6-Règlement des Préparation du

fournisseurs moyen de
règlement
Contrôle et
signature
Envoi du règlement
au fournisseur ou
l’ordre de paiement
à la banque en cas
d’import

Envoi copie des

règlements

Enregistrement du Enregistrement
règlement comptable du
règlement

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2- Les techniques d'audit internationales de l'ISA (International Standards Audit) de
l’entreprise

En ce qui concerne l’approche de KPMG, à travers notre intervention en contrôle interne et

en contrôle des comptes, nous avons suivi les procédures et techniques d'audit
internationales de l'ISA (International Standards Audit) qui se déclinent comme suit :

CONTROLE INTERNE : CYCLE ACHATS / FOURNISSEURS

- Interroger la direction pour connaître le crédit fournisseur habituel.

- Vérifier la présentation des comptes fournisseurs et rattachés au bilan
- S’assurer de la concordance (en capitaux et en soldes) entre le grand livre
fournisseurs, la balance des comptes individuels, le compte collectif et le bilan
- S’assurer de la justification des soldes à la clôture de l’exercice
- Confirmer les soldes des dettes fournisseurs.
- Prévoir des procédures alternatives permettant de valider les objectifs d'audit si le
fournisseur ne répond pas.
- S’assurer que les dernières factures enregistrées correspondent à des opérations de
l’exercice
- S’assurer que les derniers bons de réception de l’exercice ont donné lieu à un
enregistrement d’une facture ou d’une provision
- S’assurer que les premières réceptions de l’exercice suivant, n’ont pas fait objet
d’aucune comptabilisation des factures ou de provision sur l’exercice contrôlé
- Interroger la direction sur les dispositions prises pour assurer l’indépendance des
exercices
- Contrôler par sondage les effets à payer, leur ancienneté, les pièces justificatives,
leur dénouement sur l’exercice suivant
- Vérifier que les ristournes commerciales concernant l’exercice ont été intégralement
comptabilisées
- Vérifier la justification du poste effets à payer et son classement par échéance.
- Faire un contrôle systématique des comptes fournisseurs débiteurs
- S’assurer que les 1ères factures enregistrées sur l’exercice suivant ne
correspondent pas à des mouvements de stock de l’exercice.
- Appliquer la même démarche pour les retours de marchandises et les avoirs
- Analyser les écarts entre l’inventaire permanent et l’inventaire physique (en liaison
avec la section stock)
- Sur la base des relevés de banque ou des journaux de banque des derniers mois de
l’exercice, faire une recherche des opérations concernant l’exercice suivant et
vérifier si elles sont activées.
- Sur la base des journaux d’achats des 1ers mois de l’exercice suivant, faire une
recherche des opérations concernant l’exercice et vérifier si elles sont provisionnées

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- Sur la base des journaux d'achats des derniers mois de l'exercice, faire une recherche
des opérations concernant l'exercice suivant et vérifier si elles sont activées.
- Contrôler le traitement comptable et fiscal des écarts de conversion
- Vérifier que les taux de change utilisés pour les dettes en devises sont corrects
- Faire une revue des principaux contrats avec les fournisseurs ; et s’assurer qu’il n’y a
pas d’engagements pouvant générer des pertes pour la société
- Demander a la direction s’il y’a eu des achats significatifs autour de la clôture
- Faire une revue des avoirs à recevoir, reçus ou comptabilisés après la clôture
en liaison avec le contrôle de la séparation des exercices, analyser le compte de
« fournisseurs factures non parvenues

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CONTROLE DES COMPTES : CYCLE ACHATS / FOURNISSEURS

Faire une revue analytique de la section

Sélectionner ……… enregistrements du journal de trésorerie sur le mois des achats sur la période …………..

- S’assurer que l’enregistrement est appuyé d’une pièce justificative

- S’assurer que celle-ci est numérotée

- S’assurer que le suivi de la numérotation des factures sur le journal d’achats est respecté

- S’assurer que la pièce justificative porte :

- La dénomination sociale

-La date de réception de la facture

- La mention originale

- Le bon à payer

- La trace du rapprochement avec le bon de réception,

- La trace du contrôle arithmétique,

- Le tampon comptabilisé,

-Le tampon payé avec les modalités de paiement ;

- S’assurer que les indications portées sur la pièce justificative sont conformes aux enregistrements
comptables :

- Date

-Libellé

- Codification comptable

- S’assurer que la date de comptabilisation est proche de la date de réception de la facture

- S’assurer que les pièces et factures en double ou plusieurs exemplaires sont distinguées entre originale et
duplicata par cachet correspondant.

-Circulariser les comptes fournisseurs

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- S’assurer que les soldes fournisseurs (débiteurs et créditeurs) sont analysés et justifiés.

- S’assurer qu’il n’y a pas de compensation entre soldes fournisseurs débiteurs et soldes fournisseurs
créditeurs.

- S’assurer par sondage que les factures d’achats sont probantes.

- S’assurer que les factures d’achats sont accompagnées des bons de commandes et des bons de livraisons
correspondantes.

- S’assurer qu’il n’y a pas de factures réglées alors qu’elles n’ont pas encore été reçues et comptabilisées,
sauf s’il s’agit d’avances et acomptes versés.

- S’assurer que les avances ne sont pas comptabilisées directement dans les comptes fournisseurs.

- S’assurer que les comptes locations, crédit-bail, assurances, commissions, courtages et honoraires sont
appuyés des factures, états ou contrats correspondants.

- S’assurer que les dossiers d’achat import comprenant toutes les pièces nécessaires (factures, DUM,
quittance douane …).

- S’assurer que ces pièces sont bien imputées.

- S’assurer que :

* Les achats en devises sont comptabilisés au cours du jour de la date de facturation ou de la date de la
DUM

* Les différences de change sur règlements fournisseurs étrangers sont correctement calculées et
comptabilisées.

- S’assurer que les opérations comptabilisées en entretiens et réparations ne correspondent pas à des
investissements

- S’assurer que les charges ne comprennent pas des éléments que l’on peut considérer comme étant des
avantages en nature attribués aux dirigeants et au personnel.

- S’assurer que les charges comptabilisées dans les comptes honoraires, de commissions et les factures
d’avoir (RRR accordées) figurent dans la déclaration des rémunérations allouées aux tiers (Etat N° 9306
(IR) et état N° 8306 (I.S)).

- S’assurer que les contrats de crédit bail sont indiqués séparément dans le compte de résultat et qu’ils
figurent dans les engagements hors bilan.

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- S’assurer de la fraction non déductible pour les véhicules de tourisme utilisés dans le cadre du Leasing ou
location (durée supérieure à 3 mois):

- S’assurer que ces éléments ont donné lieu à un traitement fiscal et comptable conforme :

* Rémunération d’intermédiaires et honoraires

* Déplacements, missions et réceptions

* Dons et cadeaux

- S’assurer que les assurances souscrites par la société ont donné lieu à un traitement comptable et fiscal
conforme.

- S’assurer dans le cas ou la société est en même temps client et fournisseur d’un même tiers :

* Qu’il existe un document écrit prévoyant la compensation en cas de règlement par compensation,
* Que le fait générateur de la TVA dans ce cas est la livraison.

- S’assurer en cas d’achat en suspension de TVA que les dispositions légales et réglementaires ont été
respectées.

- S’assurer que la règle de décalage d’un mois en matière de TVA a été respecté pour les achats de biens autres
que les immobilisations

- S’assurer que la TVA payée sur les droits de douane est récupérée un mois après la date de quittance de
douane et non pas un mois après la date d'échéance du billet à ordre ;

- S’assurer que la récupération de TVA est faite, pour le règlement par une lettre de change dans le “régime
débit ”, un mois après la date de signature de l’effet et non pas un mois après sa date d’échéance.

- S’assurer que la TVA n’a pas été déduite :

* Sur les charges relatives aux véhicules de tourisme

* Sur les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières premières ou agents de fabrication ;

* Sur les frais de mission, de réception ou de représentation ;

* Sur les services rendus par les professions libérales (Avocat, Notaire, médecin)

- S’assurer en cas de prorata du :

* Calcul du coefficient de prorata

* La régularisation de TVA éventuellement.

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-S’assurer que les dernières réceptions de marchandises ont bien été comptabilisées en achats.

- S’assurer que les réceptions des premiers jours de l’exercice suivant n’ont pas été comptabilisées dans
l’exercice.

- S’assurer que tous les retours de fin d’exercice ont été comptabilisés dans l’exercice même.

- S’assurer que les comptes factures et avoirs à établir ont fait l’objet de facturations et avoirs de début de
l’exercice suivant.

- S’assure pour les fournisseurs ayant une politique de ristourne et dans le cas ou les conditions requises sont
satisfaites que les avoirs à recevoir ont été comptabilisés.

- S’assurer s’il y a lieu de constituer des provisions sur les comptes fournisseurs débiteurs

- S’assurer de la valorisation des soldes fournisseurs recouvrables en devises et s’assurer de la constatation des
écarts de conversion en fin d’année.

- S’assurer éventuellement de :
* La comptabilisation des provisions pour les pertes de change latentes
*L’imposition extracomptable pour les gains de change latents

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3- Les faiblesses de conception et les faiblesses d’application détectées

Suite à ces procédures et aux tests de contrôle interne qui combinent à la fois des tests de
substances et des tests de procédures, il s'est avéré que l'entreprise n'applique pas la
totalité des consignes.
Ainsi le travail en équipe à déboucher sur plusieurs anomalies du cycle achats-fournisseurs
de l’entreprise.

Suite à cela nous nous sommes penchés sur ces différentes situations et avons essayé de
détecter les risques possibles qui sont due aux faiblesses de conception et d’application des
procédures, pour enfin proposer des recommandations.

Ci-dessous un extrait du questionnaire qui nous a permit d’effectuer notre travail d’audit
financier du cycle.

Questionnaire :

 Existe-t- il une sélection des fournisseurs ?

 Existe-t- il un bon de commande ?
 Y a-t- il un contrôle des livraisons ?
 Existe-t- il un bon de livraison ?
 Y-a-t- il une confrontation entre la facture et le bon de commande ?
 Y-a-t- il une confrontation entre la facture et le bon de livraison ?
 Existe-t- il un contrôle du prix fixé sur la facture ?
 Pour les factures en devises, existe-t- il une conversion du cours du jour de réception ?
 Pour les marchandises non conformes, existe-t- il des factures d’avoir ?
 Existe-t- il un contrôle de l’enregistrement comptable ?

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Recommandations par rapport aux faiblesses de conception :

 Situation : Existence d'un seul informaticien dans l'entreprise

L'entreprise « XXX » dispose d'un seul informaticien qui s'occupe de tout ce qui est
informatique. Cela est trop risqué d'autant plus que ce dernier qui maîtrise mieux que
quiconque cette tâche peut avoir un handicap sérieux ou un empêchement pendant une
longue période.

Risque :
- En cas d'indisponibilité de celui-ci, l'entreprise aura un goulot d'étranglement (problème de
blocage), vu qu'il n'y a pas d'assistant en informatique

Recommandations :
-L'entreprise devrait recruter en plus du responsable informatique des assistants qui seront
capable de le remplacer en cas d'un empêchement de sa part.

 Situation : Cumul des tâches incompatibles

Toutes les opérations d'achats sont effectuées par le responsable des achats ; et au niveau
de la comptabilité, celui qui conserve les carnets de chèque, est la même personne qui les
établit.

Risque:
- L'entreprise risque de se trouver en difficulté en cas d'absence de contrôle, et d'autant plus
qu'il n'existe pas de plafonds de dépenses, la personne peut signer un bon de commande
non conforme aux besoins de l'entreprise. Cette dernière est aussi dans une situation très
dangereuse car elle seule engage l'entreprise en signant les BC et en apposant la mention
« bon à payer » sur la facture ; par conséquent, celle-ci risque de payer des charges trop
lourdes en cas de commandes exagérées.

- La personne qui prépare le chèque ne doit pas être la même personne qui conserve le
carnet de celui-ci ; sinon il peut y avoir détournement en cas de collusion entre le comptable
et service d'achat.

Recommandations :
-La direction générale doit recruter en plus de la directrice des achats, un directeur adjoint et
un assistant pour renforcer le contrôle dans les opérations d'achats. La personne qui
autorise les BC, ne doit pas être celle qui les établit.

Le BC doit être signé au moins par deux personnes, le DG et/ou le DAF et le responsable des
achats car cela donnera beaucoup plus de sécurité au niveau du patrimoine de l'entreprise.

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La mention « Bon à payer » doit être matérialisée par la directrice générale et/ou le DAF et
non la directrice des achats.

Le rapprochement facture/ BC / BL ne doit pas être effectué par la directrice des achats mais
par une autre personne habilitée à le faire : le DAF par exemple avant de l'envoyer à la
comptabilité pour attendre l'échéance de son payement.

Le comptable qui s'occupe des opérations de trésorerie doit préparer le chèque pour
payement et ne doit en aucun cas conserver les carnets de ceux-ci.

 Situation : Non analyse des écarts constatés entre le stock physique et le stock
comptable
En effectuant des travaux d'inventaire chaque année et parfois inopinés ; cela constitue une
force pour l'entreprise, mais en cas d'écarts constatés entre le stock physique et le stock
comptable, il n'est pas analysé pour en situer son origine.

Risque :
- Il peut y avoir vol de marchandises
- Il serait impossible de savoir l'origine cette perte

Recommandations :
-La direction générale doit prendre toutes les mesures nécessaires pour qu'il y ait contrôle
physique exhaustif.
Pour cela, tout écart constaté entre le stock physique et le stock comptable doit être analysé
et régularisé.

 Situation : La facture est envoyée par fax

Le règlement peu parfois être effectué sur la base d'une facture faxée de la part du
fournisseur étranger.

Risque :
- Double comptabilisation
- Double payement

Recommandations :
Le paiement doit toujours s'effectuer sur la base d'une facture original et non une facture
faxée. Sinon par erreur ou mauvaise foi le fournisseur peut faxer la facture et envoyer la
même facture originale mais sous un numéro différent, et l'entreprise risque de payer les
deux factures.

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 Situation : Les enregistrements du journal de trésorerie sur quelques mois des

achats ne sont pas accompagnés de pièce justificative

Risque :
- Possibilité d’être une charge fictive

Recommandation :
- Attendre d’avoir la pièce justificative pour comptabiliser la charges, auquel cas la mettre en
fournisseurs-factures non parvenus

Recommandations par rapport aux faiblesses d'application :

Il s'agit des forces théoriques que nous avions détectées lors de l'évaluation préliminaire
mais qui dans la pratique ne sont pas appliquées.

 Situation : Le rapprochement facture / BC / BL ne sont pas systématiques

Nous avons remarqué sur les trois factures que nous avions sélectionnées pour faire le test
de conformité qu'une seule est précédée par une facture pro forma et qu'il n'y a eu
également qu'une seule facture qui a été rapprochée entre le BC et le BL

Risque :
- L'entreprise risque d'être surfacturée en cas de collusion entre la directrice des achats et le
fournisseur puisqu'il n'existe pas systématiquement une facture pro forma.

- Elle risque de comptabiliser plus de ce qu'elle devait en cas de non-conformité entre la

commande et la facture et que l'information n'est pas remontée au niveau de la
comptabilité.

Recommandations :
-Le service des achats devrait imposer au fournisseur de l'envoi d'une facture pro forma pour
lui laisser le choix d'apprécier les conditions figurant sur la pro forma avant l'envoi définitif
de la facture.

La comptabilité devrait effectuer un rapprochement entre la facture, le BC et le BL avant de

passer les écritures comptables.

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 Situation : L'inexistence d'une sélection fournisseur pour les achats locaux

L'entreprise ne fait pas de sélection des fournisseurs en ce qui concerne les achats locaux.

Risque :
- Achats fictifs
- Surfacturation des articles commandés
- Règlement d'une prestation non effectuée ou de biens non livrés
-Choix du mauvais fournisseur, par conséquent, cela ne permet pas l'acquisition des
marchandises dans les meilleures conditions de prix, de qualité et de délai.

Recommandations :
-Vu que la liste existe, il serait mieux de la consulter pour pouvoir connaître de façon
exhaustive les fournisseurs les conditions de vente et de pouvoir passer la commande dans
des conditions favorables.
La direction générale doit mettre en place un système où les fonctions commandes et
réception seront séparées pour empêcher le service demandeur de passer des commandes.

 Situation : Non existence du visa du chef du magasin sur le bon de sortie

En cas de déstockage, le visa du chef du magasin ne figure pas sur le bon de sortie.

Risque :
- Sortie abusive d'articles en stock en cas de mauvaise foi ;

- Non fiabilité de l'état des mouvements sur stocks ;

- Ecart entre stock comptable et stock réel

Recommandations :
-La signature du chef du magasin doit être matérialisée sur le bon de sortie, et que celui-ci
doit demander en plus du bon de sortie, une demande d'achat pour renforcer la sécurité et
protéger le patrimoine de l'entreprise.

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CONCLUSION

En guise de conclusion, je peux dire que le présent rapport a été pour moi une occasion de
toucher un aspect très important du travail de l’auditeur qu’est l’appréciation du contrôle
interne dune part et l’examen des comptes d’une autre part.

Ainsi, si les conclusions tirées de l’évaluation du contrôle interne permettent à l’auditeur de

définir la nature, l’étendue et le calendrier des travaux à effectuer au niveau de la phase du
contrôle des comptes; les conclusions du contrôle des comptes, quant à elles, permettent de
fonder un jugement définitif sur l’ensemble des informations comptables et financières
communiquées dans les états financiers.

Tout au long des travaux réalisés par l auditeur, ce dernier ne doit pas perdre de vue l’intime
dépendance entre les différentes phases des démarches devant le conduire à se prononcer
sur la sincérité et la régularité des informations contenues dans les états de synthèse.
J’ai essayé à travers ce rapport de donner un bref aperçu sur l’importance de l’audit dans le
cercle de vie d’une entreprise. Une importance qui n’est plus à démontrer. Mais de là à dire
que c’est une action qui se suffit à elle-même, cela serait complètement faux. En effet, la
réussite de la démarche d’audit est contrainte de la coopération des membres de
l’entreprise.

Toutefois le monde est en perpétuel changement, et la démarche de l’auditeur financier et

du commissaire aux comptes sont dans l’obligation d’évoluer parallèlement et de progresser
pour de meilleurs résultats.

Le cas d’Enron en est la démonstration incarné, cette entreprise fut l'une des plus
grandes entreprises américaines par sa capitalisation boursière.

En décembre 2001, elle fit faillite en raison des pertes occasionnées par ses opérations
spéculatives sur le marché de l'électricité, qui avaient été maquillées en bénéfices via des
manipulations comptables. Cette faillite entraîna dans son sillage celle d'Arthur Andersen,
qui auditait ses comptes

Il convient donc de ne pas perdre d’esprit que l’audit reste un des outils à moduler selon les
entreprises et selon leur évolution. En changeant de secteur, de taille ou encore de forme, la
démarche d’audit nécessite une adaptation adéquate. Afin qu’il y’ait création de valeur
ajoutée, et pour l’auditeur et pour l’entreprise, une interaction entre ces membres s’impose
pour la bonne marche de l’opération

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ANNEXE :

 Présentation de l’entreprise d’accueil

 Le réseau relationnel du client

 Le cycle annuel de l’auditeur

 Le réseau de contrainte de l’auditeur sur terrain

 Bibliographie

Présentation de l’entreprise d’accueil

KPMG est un réseau mondial de cabinets membres offrants des services en audit, conseil et
fiscalité.
Ils collaborent étroitement avec leurs clients pour les aider à atténuer les risques et à saisir
les opportunités.
Les cabinets membres sont repartis sur plus de plus de 150 pays dont le Maroc. Réunis, ils
comptent plus de 138000 employés dans différents domaines de prestation.

KPMG au Maroc, membre de KPMG International, opère depuis 1980 et compte parmi ses
clients les références les plus prestigieuses du Maroc.
KPMG au Maroc est un cabinet réunissant 6 associés ayant tous accompli leur carrière
professionnelle au sein de KPMG au Maroc et disposant d’une expérience de 21 à 35 ans. Ils
constituent ainsi une équipe complémentaire, garante de la pérennité, de l’éthique, de
l’indépendance et de la qualité, en conformité avec les normes et méthodes de KPMG
international.
Compte tenu de ses effectifs, 145 personnes, KPMG Maroc a la capacité de mobiliser des
équipes en nombre suffisant. En outre, nos équipes ont les compétences et l’expérience
nécessaires pour assister et accompagner nos clients dans leurs projets.
KPMG au Maroc dispose d’un portefeuille clients comptant plus de 350 références dans tous
les secteurs majeurs de l’activité financière et économique au Maroc.
KPMG a été un partenaire très actif dans toutes les réformes fiscales, financières,
comptables et du droit des sociétés opérées par les pouvoirs publics et les institutions de
réglementation, de régulation et de contrôle

KPMG SARL audite les comptes de nombreuses sociétés et conseille dans le domaine
comptable, informatique, juridique et fiscal de plusieurs entreprises installées (ou qui

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s’installent) au Maroc. Notre organisation vous permet de profiter au mieux du
professionnalisme de nos équipes, quelles que soient la forme et la taille de votre structure :

 Grandes entreprises et multinationales

 Petites et moyennes entreprises (PME)
 Collectivités publiques
 Associations et fondations
 Etc...

Par ailleurs, KPMG a développé des pôles de compétences dédiés pour assister les
entreprises dans l’optimisation de leur gestion courante ainsi que dans le cadre
d’événements exceptionnel

Fiche signalétique :
Nom : KPMG
Capital : 10.798.400 Dhs
Statut juridique : Société anonyme
Président directeur général : M. Fouad Lahgazi
Siège : Rabat, (bureau : Casablanca)
Affiliation : Membre de KPMG international « société de droit suisse »
Domaines d’activités : Gestion fiscale, conseil, audit, expertise et juridique
Effectif : 130 personnes

Les raisons de rejoindre KPMG

Synthèse des atouts
La priorité de KPMG est d'offrir à chacun de nos professionnels un cadre de travail motivant,
enrichissant et évolutif, lui permettant de se réaliser pleinement dans le respect de valeurs
fondamentales partagées : intégrité, travail en équipe, exemplarité, objectivité...
KPMG souhaite plus que jamais favoriser les relations basées sur le dialogue et l'ouverture
d'esprit.
Être employeur de référence, c'est aussi veiller à l'équilibre entre vie professionnelle et vie
privée, dans un environnement où nos clients sont devenus de plus en plus exigeants, non
seulement dans la qualité des services rendus mais aussi dans les délais impartis.
Au-delà des mots, cet état d'esprit guide au quotidien l'ensemble de nos actions.

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Le réseau relationnel du client

Management Personnel

Du client Du client

Auditeur

Hiérarchie du Equipe d’audit

cabinet

Le cycle annuel de l’auditeur

Embauche Renvoi ou
démission

Formation Evaluation Evaluation annuel Promotion

continu

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Le réseau de contrainte de l’auditeur de terrain

Programme de travail Contrainte de temps

Auditeur

Difficultés Contraintes
intrinsèques de la relationnelles
mission

Travail d’audit
Contraintes techniques Contraintes organisationnelles

Evaluation

Bibliographie :

 Guide pratique d’audit

 Wikipedia.com

 http://www.kpmg.com

 Le meilleur du DSCG 4 - Comptabilité et audit - 2è édition - Foucher 2012

 Modèle KAM '' KPMG Audit Méthodologie"

 www.experts-comptable.fr

 www.oec-paris.fr

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