LEGISLACIÓN Y PRÁCTICA IMPOSITIVA

1. Gastos y recursos públicos:

1.1. Introducción: Para satisfacer las necesidades públicas, el Estado toma
factores de la producción de la economía privada. Ejemplo: para brindar un
servicio de salud construye un edificio, compra muebles, paga los sueldos de
personal. Adquiere esos factores mediante un pago en dinero, lo que implica
un gasto. Para poder enfrentar ese gasto, tiene que contar con recursos
monetarios, lo que da origen a la actividad financiera del Estado.
Gasto público Erogación efectuada por el Estado para
satisfacer necesidades públicas
Recurso público Ingreso que recauda el Estado para hacer
frente al gasto público

1.2. Clasificación de recursos :

A. Ordinarios:
Son los recursos que se perciben en forma regular y continua y se destinan a cubrir
gastos previstos en el presupuesto financiero.
B. Extraordinarios:
Son los recursos que se perciben en forma discontinua y que se destinan a cubrir
gastos extraordinarios.
C. Recursos originarios
El Estado los obtiene por explotación de su patrimonio, por actividad productiva o
por servicios prestados. No existe un pago compulsivo sino que se paga un precio
por el servicio prestado.
Ingresos que obtienen las empresas del Estado, que realizan
Ordinarios actividades similares a las privadas
Arrendamiento de elementos de su patrimonio
Venta de bienes de propiedad del Estado: tierras fiscales,
Extraordinarios inmuebles, yacimientos mineros

D. Recursos derivados
Son los que derivan de los particulares hacia el Estado. El Estado toma parte de la
riqueza de los particulares como recurso para su actividad.
Ordinarios Recursos tributarios: impuestos, tasas y
contribuciones que el Estado impone en
forma coercitiva.
Extraordinarios Recursos del crédito público: empréstitos
que el Estado obtiene mediante la emisión
de títulos públicos, bonos, etc.
 Préstamos voluntarios: cuando los
prestamistas adquieren esos bonos
voluntariamente, con el ánimo de
obtener una renta.
 Forzosos: cuando el Estado obliga
a los particulares a hacer el

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 préstamo. Ej. El ahorro obligatorio
que fue devuelto a valores ínfimos,
la entrega de bocones a los
jubilados como pago de deudas
previsionales.
Recursos tributarios: impuestos
extraordinarios.

2. Actividad financiera del Estado: La actividad financiera del Estado abarca el

conjunto de operaciones destinadas a obtener recursos para atender necesidades
públicas.
Actividad financiera Etapas de la actividad financiera
del Estado  Planificación del presupuesto
 Obtención de recursos
 Aplicación de recursos
Finanzas públicas es la división cuyo objetivo es la actividad financiera del estado

3. Presupuesto financiero
3.1. concepto
Ley que autoriza al Gobierno a realizar las erogaciones y proporcionar los recursos
necesarios para llevarlos a cabo

4. Tributos y servicios
4.1. Tributo
Es una obligación legal que el Estado impone en virtud de su poder de imposición a
todos aquellos para los cuales se cumplen los hechos definidos por la norma legal

4.2. Tributos y contraprestaciones

Los servicios que brinda el Estado son la contraprestación que reciben los
contribuyentes por el pago de los tributos
Servicios que satisfacen Se relacionan con la El contribuyente debe
necesidades colectivas población en general tributar, haya recibido en
( educación, salud) forma directa o no , la
contraprestación del Estado
Servicios que satisfacen Se relacionan con un El contribuyente tributa de
necesidades particulares determinado sector de la acuerdo con la
población contraprestación

4.3. Clases de tributos

Impuesto Obligación de pagar determinada suma de dinero al
Estado, sin recibir contraprestación directa. Para el
Estado constituye un ingreso monetario que le permite
brindar servicios de carácter general.

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Tasas Obligación de pagar determinada suma de dinero al
Estado, por una contraprestación específica recibida. Se
asimila al precio de un servicio.
Contribución Este tributo tiene su origen en un beneficio particular
obtenido por personas físicas o jurídicas, a causa de una
obra o gasto público

5.4.Diferencias entre impuestos y tasas:

Concepto Impuesto
Contraprestación No existe una
contraprestación específica
del Estado
Clase de servicios Está destinado a financiar
servicios indivisibles y
participan en la
financiación de servicios
divisibles
Contribuyente Lo pagan aquellos que
utilizan el servicio y
también aquellos que no lo
hacen.
Tasas
Existe una contraprestación
por parte del Estado
Financia servicios
divisibles y el
contribuyente paga en
función al servicio
obtenido.
Se puede individualizar a
los consumidores. Quienes
pagan lo consumido.

5. Principios de la tributación
5.1. Principios legales
Cada vez que se dicta una ley tributaria se tienen en cuenta estos principios que
protegen los derechos de los contribuyentes, en especial en lo que se refiere al derecho
de la propiedad privada, garantizado por la Constitución Nacional.
Legalidad Nadie está obligado a pagar un impuesto
si éste no tiene el sustento legal
correspondiente.
Irretroactividad La norma impositiva debe ser anterior a
los hechos sobre los cuales se aplica
Igualdad Todos los que reúnen las mismas
condiciones, establecidas por ley, pagan
los mismos impuestos.
Equidad Debe existir una relación razonable entre
la base imponible y el impuesto que recae
sobre ella, para que no atente contra el
derecho de propiedad.
Proporcionalidad El impuesto debe recaer en forma
proporcional gravando más a los que más
ganan o más patrimonio posea.
No confiscatoriedad Los tributos no pueden ser tan elevados
que resulten confiscatorios y atenten
contra la propiedad privada de los
contribuyentes.

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6. Los impuestos

6.1. Concepto

El impuesto es el ingreso monetario que recauda el Estado, en forma coercitiva, sin

contraprestación de su parte, con el objeto de financiar el gasto público

El Impuesto es utilizado para:

 Financiar servicios públicos indivisibles
 Colaborar con la prestación de servicios divisibles
 Como herramienta económica. Ejemplo influir sobre la inflación, al restar
liquidez a los consumidores.

En este último aspecto, es interesante mostrar algunas de las situaciones a tener en

cuenta AL ESTABLECER UN IMPUESTO
Neutralidad en el mercado Tratar que el tributo no afecte las condiciones del
mercado distorsionando la oferta o demanda de los
bienes y servicios
Facilitar las actividades que Para que no tengan demasiadas dificultades. Ejemplo:
recién se inician cuando una persona inicia sus actividades tiene 3 meses
de plazo para definir su categoría en el impuesto al valor
agregado.
Responsable inscripto o monotributista
Fomentar actividades Tratar de estimular las actividades productivas que no se
sientan desalentadas por una gran carga tributaria
Apoyar al trabajo personal Hacer diferencia entre las rentas que provienen del
trabajo personal ( favoreciéndolos) y las que provienen
del capital.

6.2. Elementos del impuesto

Elementos del impuesto Sujeto activo
Sujeto pasivo
Hecho imponible
Base imponible
Alícuota
EstadoNacional

A Sujeto activo: percibe el impuesto Estado Pr ovincial
Municipalidad

B Sujeto pasivo: paga el impuesto:
 Por obligación propia: es el contribuyente
 Por obligaciones ajenas: es el responsable de hacer el pago, de acuerdo con la
ley
C. Hecho imponible: hecho que genera el nacimiento de la obligación tributaria.

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D. Base imponible: expresión monetaria del hecho imponible. Base sobre la cual se
hace el cálculo del impuesto.
Ejemplo: En el impuesto a los Ingresos Brutos, el hecho imponible se produce con la
realización habitual de actividades que generan ingresos.
La base imponible está formada por los ingresos brutos que recibe una persona ( con
excepción del trabajo en relación de dependencia)
E. alícuota: tasa o porcentaje que se aplica sobre la base imponible para calcular el
impuesto resultante.
6.3. Capacidad contributiva del contribuyente
Es la capacidad económica del contribuyente para hacer frente al pago de los tributos y
se relaciona con su bienestar económico
Se puede medir desde tres puntos de vista
 Ingresos o rentas: a mayor nivel de ingresos, mayor nivel de vida
 Patrimonio o capitales la fuente productora de rentas
 Consumo: un mayor consumo indica un mayor nivel de vida
Impuesto Se relaciona con: Grava:
A las Ganancias Nivel de ingresos Los ingresos
Al Valor agregado Nivel de consumo Los gastos
A los Bienes Personales patrimonio El patrimonio

7. Aspectos jurídicos del impuesto

7.1. Concepto de Poder Tributario
Es la facultad que tiene el Estado para exigir tributos, dentro de los límites establecidos
por la Constitución y que sólo puede ser ejercido a través de normas legales
Esa facultad puede ser designado con distintos nombres: poder tributario o poder de
imposición
Esta potestad tributaria abarca varios aspectos:
Potestad tributaria:
 Imponer tributos
 Recaudar tributos
 Fiscalizar la liquidación y pago de tributos
 Penar a los que no cumplen con sus obligaciones
En nuestro país esta potestad tributaria se distribuye entre la Nación , las provincias y
los municipios.

7.2. Obligación tributaria

Es el nexo entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo a los cuales se atribuye el
hecho imponible que origina la obligación tributaria.
Estado Individuos
Sujeto Activo Sujetos pasivos
Tiene poder tributario Están obligados a tributar

7.3. formas de establecer el nexo tributario

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Elemento Se relaciona con el hecho imponible: cuál
Objetivo es el bien, el acto, la actividad que se
grava con el impuesto.
Ejemplos:
 en el Impuesto a las Ganancias el
elemento objetivo es la ganancia
que obtiene el contribuyente
 en el impuesto a los Bienes
personales, el elemento objetivo
son los bienes de propiedad del
contribuyente.
Elemento subjetivo Se relaciona con el sujeto pasivo: quiénes
son las personas obligadas a tributar ante
cada hecho imponible. Ejemplo: en el
impuesto a las Ganancias, es la persona
física o jurídica que obtiene las ganancias.
Elemento territorial Es el ámbito de aplicación del impuesto.
Ejemplo: el Impuesto a las Ganancias es
de aplicación nacional mientras que el
Impuesto inmobiliario es aplicado por
cada jurisdicción provincial.

Alcance del impuesto : al establecer la obligación tributaria se deben definir claramente

algunas situaciones:
¿Qué está alcanzado por el impuesto?
¿Qué conceptos están gravados?
¿Qué conceptos no están gravados?
¿Existe alguna exención?
¿hay deducciones?
Un concepto está alcanzado cuando existe
un hecho imponible que es objeto del
tributo
Todo lo que está sujeto al pago de un
impuesto por estar dentro del ámbito de
aplicación del mismo. Ejemplo: las ventas
de bienes muebles están gravadas por e
IVA
Son aquellos que no entran en el ámbito
del impuesto y, por lo tanto, no deben
pagarlo. Ejemplo: los sueldos del personal
en relación de dependencia no entran
dentro del ámbito del impuesto a los
Ingresos Brutos.
Es una liberación de carácter durable del
pago del tributo. Lo que está exento es
aquello que, alcanzado por el tributo, no
está sujeto al pago. Debe estar respaldada
por una norma legal.
Son conceptos que se permite restar de la
materia imponible bruta para llegar a la
materia imponible neta.

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¿existe alguna desgravación? Cuando un hecho está alcanzado por el
tributo y no está sujeto al pago. La
desgravación es una liberación del
gravamen por un tiempo limitado.

7.4. Extinción de la obligación tributaria

 Por pago
 Por compensación de déficit y superávit impositivo
 Condonación
 Remisión
 Prescripción: el derecho del acreedor desaparece por el simple hecho del
transcurso del tiempo
Plazos para la prescripción
Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de impuestos regidos
por la ley 11683 y para la aplicación de multas prescriben ( se extinguen) en los
siguientes plazos: (ver)
Contribuyentes inscriptos ( 5 años)
No inscritos (10 años)
La prescripción comienza a correr desde el 1º de enero del año siguiente al vencimiento
para la presentación y pago del gravamen.

8. Efectos económicos del impuesto El Estado toma parte de la riqueza de los parte de la
riqueza de los particulares y la devuelve en forma de beneficios. Este movimiento de
fondos produce efectos económicos en el contribuyente y en el mercado. Estos efectos
se relacionan con el momento en que se aplican y la persona en la cual recae.
8.1. Percusión del impuesto :
Es el momento inicial de la imposición: ocurre cuando los impuestos son pagados por
las personas sobre las cuales la ley ha hecho recaer la obligación tributaria. Esas
personas son las responsables, o contribuyentes de derecho, que están percutidos por el
impuesto.

8.2. Traslación del impuesto:

La traslación de un impuesto ocurre cuando el contribuyente de derecho transfiere el
impuesto a otro contribuyente. Ejemplo: los fabricantes de cigarrillos ( contribuyentes
de derecho) pagan el impuesto que luego trasladan al precio de producto. En definitiva,
el que carga con el impuesto es el consumidor. La traslación del impuesto puede ser
Hacia adelante Cuando se incluye el impuesto en el
importe facturado al cliente.
Hacia atrás Cuando se obtiene de los proveedores una
rebaja igual al impuesto que se traslada.
En algunos casos, la posibilidad de trasladar un impuesto depende de otras
circunstancias entre las que pueden mencionarse el tipo de mercado, la elasticidad de la
demanda etc.

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 8.3. Incidencia del Impuesto
Ocurre cuando una persona se hace efectivamente cargo del impuesto. El impuesto
incide ( recae) en esa persona
La incidencia puede ser:
Directa Cuando el contribuyente de derecho es, a
la vez el incidido.
Indirecto Cuando el contribuyente de derecho
traslada el impuesto al contribuyente
incidido.

8.4. Difusión del impuesto

Cuando un contribuyente ha sido incidido por un impuesto, sus ingresos se reducen
produciendo efectos sobre el consumo y los hábitos de ahorro
Si reduce el consumo → se reduce la demanda de → lo que tiene efectos sobre los
Bienes y servicios precios de los mismos.

Se reduce el ahorro → hay menos capital para → lo que tiene efectos sobre
la producción y sube los costos de los bienes
el interés. y servicios.

9. Clasificación de impuestos
9.1. Según su periodicidad
Ordinarios Extraordinarios
Se recaudan regularmente todos los años Se recaudan en períodos de crisis
económicas

9.2. Según la alícuota establecida:

Fijos Graduales
Consisten en una suma fija por cada hecho Varían en relación con la base imponible
imponible
Variación de la alícuota
Proporcionales Progresivos Regresivos
La tasa o alícuota La tasa o alícuota aumenta con la La tasa o alícuota
es constante base imponible disminuye con la base
imponible.
Clase de progresión
Por categorías Se agrupa a los contribuyentes en diversas categorías, según el
monto total de los elementos que constituyen la base imponible.
Por escalones Se subdivide la base imponible en escalones, aplicando sobre
cada uno de ellos una alícuota diferente
Con un mínimo no Se establece una suma fija, sobre la cual no se tributa impuesto y
imponible una vez superada la misma s aplican alícuotas crecientes.

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 9.3. Impuestos personales y reales
Personal o subjetivo
Real u objetivo
Impuestos personales
La ley enuncia al sujeto pasivo y también
al hecho imponible
Se tiene en cuenta la capacidad
contributiva de la persona
El contribuyente tiene participación en la
recaudación del impuesto: se inscribe ante
el ente recaudador y presenta
declaraciones juradas con el cálculo del
impuesto.
Ejemplo: Impuesto a las Ganancias
9.4. Impuestos generales y especiales
Generales
Gravan todas las manifestaciones de
riqueza de la misma naturaleza, ya sea en
forma personal o real
9.5. Impuestos directos e indirectos
Directos
Gravan manifestaciones directas de
capacidad contributiva: las ganancias y los capacidad contributiva: el consumo, la
patrimonios de los contribuyentes.
Se reclama su pago a las personas que
están gravadas por el impuesto, los
contribuyentes. Ejemplo Impuesto a las
ganancias.
No son trasladables ya que lo paga el
sujeto pasivo del impuesto.
Los contribuyentes están inscriptos en
registros y padrones que están en poder
del ente recaudador.
Cuando se tiene en cuenta la situación
personal del contribuyente. Por ejemplo
de acuerdo con sus ingresos.
No se tiene en cuenta su situación
personal sino que se grava una
manifestación de capacidad contributiva.
Impuestos reales
La ley enuncia el hecho imponible del
cual surge el sujeto pasivo
Es más importante la manifestación
objetiva de la riqueza
El contribuyente no tiene participación
activa: no calcula el impuesto sino que se
limita a pagar lo que se le indica.
Ejemplo: Impuesto Inmobiliario
Especiales
Gravan solo una determinada
manifestación de riqueza.
Indirectos
Gravan manifestaciones indirectas de
transferencia de bienes, el volumen de los
negocios.
Se reclama su pago a quienes son
responsables por impuesto, pero que no
son contribuyentes de derecho. Ejemplo
impuesto al valor agregado.
Son trasladables a quienes realizan el
gasto o consumo
No existen padrones ya que su pago
depende de hechos o actos que efectúa el
contribuyente.
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10.Sistema tributario
10.1. Concepto Es el conjunto de las diferentes tributos que están en vigencia en
un país, en un momento determinado.
10.2. Principales tributos argentinos
Según la potestad tributaria ejercida por la Nación, las
Provincias y las municipalidades, el sistema tributario argentino se
Arma de la siguiente manera:
Impuestos nacionales Ente recaudador
Imposición a las rentas Impuesto a las ganancias
Imposiciones a los capitales Impuesto a los bienes AFIP
personales DGI
Imposiciones a los consumos Impuesto al valor agregado
Impuestos internos
Impuesto a los combustibles
Impuesto al comercio exterior Impuestos aduaneros AFIP ANA

IMPUESTOS PROVINCIALES ENTE RECAUDADOR

Impuesto inmobiliario Dirección General de Rentas
Impuesto a los Ingresos brutos En la ciudad autónoma de B.A. es la
Impuesto a los automotores municipalidad.
Impuesto de Sellos
TASAS MUNICIPALES ENTE RECAUDADOR
Tasas que retribuyen servicios La municipalidad

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