CAPÍTULO IV

CICLO CONTABLE
3.1. CONCEPTOS DE PERIODO Y CICLO CONTABLE

EL PERIODO CONTABLE ANUAL

Como se deduce de su nombre la obligación general de presentar las Cuentas Anuales (Balance,
Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de
Tesorería y Memoria) por periodos de un año. Cada uno de estos periodos anuales se denomina
ejercicio económico o periodo contable. (coincide con el año natural, empezando el 1 de enero
y terminando el 31 de diciembre.)

OTROS PERIODOS CONTABLES

Si bien existe la obligación general por parte de las empresas de elaborar las cuentas anuales
por periodos de un año, algunas empresas tienen que preparar o elaborar los documentos
integrantes de las cuentas anuales, o al menos algunos de ellos, con mayor periodicidad debido
a la existencia de regulaciones específicas que les afectan. Tal es el caso de las empresas que
cotizan en Bolsas de Valores, las cuales deben presentar algunos estados financieros, o un
avance de los mismos, cada trimestre.
CICLO CONTABLE

La necesidad de elaborar las Cuentas Anuales para cada ejercicio económico con una duración
de un año se materializa, desde el punto de vista del proceso contable, en la realización de un
conjunto de operaciones que se repite en todos ellos y que dan lugar al denominado ciclo
contable.

IMAGEN N°9

FASES DEL CICLO CONTABLE

3.2. EL ASIENTO DE APERTURA DE LA CONTABILIDAD

Generalmente se inicia el ciclo contable el 1 de enero de cada año, mediante el reconocimiento

de la situación patrimonial y financiera inicial de la empresa, es decir de sus activos, pasivos y
patrimonio neto. Esta situación inicial es la situación patrimonial y financiera.

Se realiza a través de del asiento de apertura, donde se cargan las cuentas contables de activos
, pasivos y patrimonio neto , donde en el comienzo de cada ejercicio debe presentar un saldo
deudor y se abonan todas las cuentas, activos, pasivos y patrimonio neto que deban presentar
un saldo inicial acreedor.

3.3. FASE DE REGISTRO DE TRANSACCIONES DURANTE EL EJERCICIO

Después del asiento de apertura, todas las cuentas muestran un saldo inicial que representa el
valor del elemento representado (activo, pasivo y patrimonio neto) a 1 de enero del ejercicio
económico que empieza.

Esta fase consiste en registrar a lo largo del año las distintas transacciones que va realizando la
empresa, de acuerdo con el procedimiento visto en el tema anterior. Es decir, cada operación
será objeto de análisis y registro en el Diario y las Cuentas.

Todas las transacciones a contabilizar deben tener algún soporte documental: facturas, recibos,
extractos bancarios, contratos, nóminas de trabajadores, etc. El soporte documental de
determinadas operaciones puede estar constituido por informes internos del departamento de
contabilidad. En todo caso todos los justificantes deben ser objeto de un adecuado archivo y
mantenimiento, más allá de que legalmente también sea obligatorio.
3.4. LOS AJUSTES DE FIN DE PERIODO

Se realiza determinados ajustes en la contabilidad como consecuencia de la aplicación de los

principios contables, los criterios de reconocimiento y valoración y las normas de presentación
de Cuentas Anuales, incluidos en la normativa contable:

Los principios contables son reglas generales que guían el reconocimiento, la valoración
y la presentación en Cuentas Anuales de los elementos que las componen: activos,
pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.
Los criterios de reconocimiento detallan las condiciones que deben cumplir los activos,
pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos para que debe procederse a su
reconocimiento contable, es decir, para su registro contable y presentación en Cuentas
Anuales como tales.
La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a un activo, pasivo,
patrimonio neto, ingreso o gasto. Existen distintos criterios de valoración generales para
su aplicación a los elementos de las Cuentas Anuales.
Las normas de presentación de Cuentas Anuales prescriben la estructura y formato

3.5. AJUSTES POR APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE DEVENGO

El principio de devengo señala que la imputación de gastos e ingresos debe hacerse en función
de la corriente real (intercambio o prestación) de bienes y servicios que los mismos representen
y con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera
(cobro o pago) derivada de ellos.

Supone que los intercambios económicos y financieros son de naturaleza distinta y deben
registrarse cada uno de ellos cuando se produzcan y con independencia de que el otro se de
simultáneamente o no (el intercambio monetario puede darse antes o después del intercambio
de bienes o servicios, y viceversa).

Una venta se registraría en el momento de su cobro y no antes. El criterio de caja no se utiliza

en la contabilidad de empresas, aunque sí se utiliza en determinadas situaciones en la
contabilidad de administraciones públicas (Estado, Comunidades Autónomas, Ayuntamientos
etc.). Por tanto, debe quedar claro que los conceptos de ingreso y cobro o gasto y pago no son
equivalentes.

AJUSTES POR INGRESOS Y GASTOS ANTICIPADOS (AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN)

Se trata de ajustar determinados importes registrados durante el ejercicio como ingresos y

gastos por la empresa, siguiendo sus prácticas contables habituales, pero que por aplicación del
principio del devengo corresponden al ejercicio siguiente y no al actual.

3.6. AJUSTES POR APLICACIÓN DE CRITERIOS DE VALORACIÓN

Cada activo o pasivo está sujeto a un criterio de valoración, recogido en la normativa contable,
y que señala el importe monetario al cual deben aparecer en las Cuentas Anuales.

A modo de ejemplo de los ajustes necesarios por aplicación de criterios de valoración este
epígrafe se centrará en dos criterios básicos de valoración: el precio de adquisición y el valor de
mercado (tomado como valor razonable).

 El precio de adquisición de un activo es el importe, pagado o pendiente de pago, que

corresponde al mismo más, cuando proceda, el valor 40 razonable de las demás
 contraprestaciones comprometidas en el momento de su adquisición y relacionadas con
la misma.
 El valor razonable es el importe por el que puede ser adquirido, asumido un
activo/pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.

3.7. RELACIÓN ENTRE EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y LAS CUENTAS ANUALES

Se utiliza los saldos del Balance de comprobación de Sumas y Saldos se pueden elaborar
directamente el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
 CAPÍTULO V

OPERACIONES COMERCIALES

5.1. CONCEPTOS DE EXISTENCIAS Y CLASIFICACION

Las empresas comerciales simplemente adquieren productos al exterior, los almacenan y sin
transformarlos los venden (mercaderías) o consumen (otros aprovisionamientos). El ciclo de
existencias en una empresa industrial es más complejo puesto que requiere de la
transformación de unas materias primas y auxiliares en unos productos terminados.
 CUADRO N°6

CLASIFICACION DE EXISTENCIAS

FUENTE: ALCARRIA JAIME, José J. CONTABILIDAD FIANCIERA I 1er Edición Editorial U. Jaume
España 2008/2009 P.116

5.2. CRITERIOS DE VALORACIÓN EN LAS ENTRADAS DE EXISTENCIAS EN ALMACÉN

EL PRECIO DE ADQUISICIÓN

Para adquisiciones al exterior, es el de factura más todos los gastos adicionales que se produzcan
hasta que los bienes se hallen en almacén (transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros).
Los descuentos incluidos en factura por cualquier concepto, pronto pago, rebajas y otras
partidas similares, se deducirán del precio de adquisición. Pueden incluirse los intereses
incorporados al nominal de los débitos con vencimiento no superior al año y que no tengan un
interés contractual.

EL COSTE DE PRODUCCIÓN

Para productos fabricados internamente, es la suma del precio de adquisición de las materias
primas y otras materias consumibles, los costes directos del producto y una parte razonable de
los costes indirectos del periodo de fabricación en la medida que se basen en el nivel de
utilización de la capacidad normal de los medios de producción.

Una cuestión relevante relacionada con la valoración de las salidas de almacén es la periodicidad
en el control de las entradas y salidas.

Por lo que hay dos sistemas que a continuación definiremos:

INVENTARIO PERMANENTE

El sistema de inventarios permanente, es un procedimiento que permite mantener un control

continuo sobre las existencias.

Este sistema consiste en mantener un registro constante de las compras y ventas de mercancía
a través de una metodología organizada, comúnmente conocida como KARDEX que son tarjetas
en las que el personal lleva un historial del movimiento de la mercancía y esta información se
utiliza para alimentar los registros contables.La metodología con la que se va a determinar el
costo depende del método de valuación que se utilice.

En el sistema de inventarios permanente no se requiere un conteo físico de la mercancía, pues

las tarjetas kardex permiten conocer cuanta mercancía ha ingresado y salido de la compañía;
con dichos datos se determina el valor actual del inventario en el momento en el que sea
requerido.

Dos de las ventajas más importantes del sistema de inventarios permanente son:

1. Acceso al saldo actualizado del inventario en cualquier momento.

2. Establecer el costo de la mercancía en el mismo momento en el que se produce la venta.

El sistema de inventarios permanente es usualmente utilizado por las empresas que mantienen
inventarios de costo unitario alto y es de vital importancia mantener el control de dichas
existencias.

En cuanto al registro contable que se debe realizar en este sistema de inventarios permanente,
las compras se registran en el activo y el costo se carga al momento de la venta, como lo ilustra
el siguiente ejemplo 1:

En la compra:

En la venta:

5.3. PROCEDIMIENTO DE CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS Y VENTAS CON INVENTARIO

PERMANENTE Y DESDOBLAMIENTO COMPLETO

Un procedimiento de contabilidad alternativo al anterior es el denominado de «inventario

permanente y desdoblamiento completo de la cuenta de existencias». Aplicando este
procedimiento, las compras de mercaderías se registran en una cuenta específica de gastos que
posteriormente se traspasa a las cuentas de mercaderías. Por su parte, las ventas se registran
en una cuenta de ingresos, «Ventas de Mercaderías», al tiempo que se registra en las cuentas
de existencias las salidas de éstas a precio de adquisición, utilizando como contrapartida una
cuenta de gastos denominada «Coste de Ventas de mercaderías».

5.4. PROCEDIMIENTO DE CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS Y VENTAS CON INVENTARIO

PERIÓDICO Y DESDOBLAMIENTO INCOMPLETO

Para muchas empresas resulta complicado verificar o tener en cuenta el coste de los productos
vendidos cada vez que se procede a una venta al objeto de registrar la salida de mercancías en
la cuenta contable correspondiente (en el asiento de diario). Por todo ello, se han buscado
procedimientos que tratan de reducir el esfuerzo en el mantenimiento de registros contables
adecuados. Uno de estos procedimientos ha sido proporcionado por la tecnología, gracias a la
cual pueden implantarse sistemas de códigos de barras que permiten un control automático
sobre entradas y salidas de mercancías y realización automática de asientos que facilitan el uso
de procedimientos contables de permanencia de inventario para las existencias.

Éste consiste básicamente en:

 No se lleva contablemente un inventario permanente de las existencias, es decir no se

ajusta el valor de la cuenta de existencias en cada operación realizada, sino cada cierto
periodo (por ejemplo, al final del año).
 En consecuencia, las cuentas de existencias no presentan el valor de éstas en cada
momento, sino el valor inicial al cual se abrió la cuenta.
 Las compras se registran, cuando se producen, en cuentas de gastos a precios de coste.
Las ventas se registran, cuando se producen, en cuentas de ingresos a precios de venta.

5.5. LA REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS Y EL CÁLCULO DEL RESULTADO COMERCIAL CON EL

PROCEDIMIENTO DE DESDOBLAMIENTO INCOMPLETO

el procedimiento de contabilización de las compras ventas de existencias por desdoblamiento

incompleto. Como consecuencia de la aplicación de este procedimiento:

 Las compras están registradas como un gasto (en una cuenta de gastos) lo cual es
conceptualmente incorrecto ya que se trata de la adquisición de un activo.
 El Resultado Comercial no se conoce conforme se realizan las operaciones. Éste sólo
podrá conocerse periódicamente y requiere hacer un recuento físico de existencias
finales y la valoración de éstas. Con dicho valor puede calcularse el coste de las
mercancías vendidas aplicando la expresión:
COSTE MERCANCÍAS VENDIDAS = EXISTENCIAS INICIALES + COMPRAS EXISTENCIAS
FINALES
 Las cuentas de existencias, que se encuentran según su valor inicial, requerirán un ajuste
de fin de periodo, una vez realizado el recuento físico anterior, al objeto de que
presenten el valor final de éstas. Este ajuste, denominado regularización de existencias,
debe realizarse por el importe de la variación de existencias habida en el periodo.

Una variación de existencias positiva (más existencias finales que iniciales = no se han vendido
todas las existencias compradas y quedan parte al final además de las iniciales) equivale a un
ingreso, ya que restará del valor de las compras para calcular el coste de ventas y en
consecuencia aumenta el resultado comercial.

Una variación de existencias negativa (menos existencias finales que iniciales = se han vendido
todas las existencias compradas y parte de las iniciales) equivale a un gasto, ya que se sumará al
valor de las compras para calcular el coste de ventas y en consecuencia disminuye el resultado
comercial.

5.6. ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

Un acreedor es aquella persona, física o jurídica, que legítimamente está autorizada para exigir
el pago o cumplimiento de una obligación contraída con anterioridad. “ El deudor o prestatario
es aquella persona natural o jurídica que tiene la obligación de satisfacer una cuenta por pagar
contraída a la parte acreedora o prestamista, ello cuando el origen de la deuda es de carácter
voluntario, es decir, que el deudor decidió libremente comprometerse al pago de dicha
obligación.”1

1. La gestión de cobro. Consiste en que una entidad financiera actúa de intermediaria en

el cobro del efecto. Para ello lo presenta en la fecha de vencimiento y si cobra el mismo,
sólo si lo cobra, depositará el importe menos una comisión en la cuenta de la empresa.
En caso contrario devolverá a la empresa el efecto impagado.
2. El descuento. Consiste en que una entidad financiera adelanta a la empresa el importe
del efecto, deducidos unos gastos e intereses por el plazo pendiente hasta el
vencimiento

5.7. CUENTAS RELACIONADAS CON EL PERSONAL DE LA EMPRESA

Las operaciones más frecuentes relacionadas con el personal corresponden al devengo y pago
de las nóminas mensuales, así como de los gastos por Seguridad Social que conllevan. Esto
genera débitos con los empleados por sueldos o con la Seguridad Social por cuotas sociales
pendientes de pago. En ocasiones también pueden aparecer créditos contra los empleados por
anticipos de nóminas.

1
Medina, Malena; Cubides Delgado, Juanita (1999). Deudor (4ª edición). Pontificia Universidad
Javeriana. p. 37
 CONCLUSIONES

PRIMERA. El uso de la contabilidad es parte del buen funcionamiento de las empresas. Además
de ayudar en lo que son decisiones respecto a los bienes de la misma. Y poder contabilizar cada
operación y transacción de la empresa.

SEGUNDA. La contabilidad es importante para que los gerentes analices los reportes auxiliares
del estado de posición financieros y estado de resultados, ya que estos reportes proporcionan
la situación financiera de la empresa.

TERCERA. Los elementos de la contabilidad comercial nos ayudaran a precisar con mayor
exactitud los diferentes valores dentro de una empresa.