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Comptabilité BAC

PARTIE I : Les travaux de fin d’exercice

3- Les amortissements
3-1 Généralités sur les amortissements
3-1-1 Définition :
Certaines immobilisations se déprécient de manière continue, certaine, irréversible, avec le temps : usure,
obsolescence.
Les amortissements constatent cette perte de valeur.
L’amortissement est donc la répartition de la valeur d’un actif sur sa durée probable d’utilisation. Il correspond à
la perte de la valeur jugée irréversible en raison du temps, de l’usure, des changements de technologie
(obsolescence), ou de toute autre cause

3-1-2 Rôle de l’amortissement


L’amortissement a pour rôle :
1- d’étaler le coût d’une immobilisation sur plusieurs exercices ;
2- de prélever sur le résultat, des ressources dans le but de financer le renouvellement de l’investissement
(donc un élément de l’autofinancement) ;
3- de faire profiter à l’entreprise des économies d’impôts : l’amortissement est constaté dans les charges ;

3-1-3 Les immobilisations non amortissables


Certaines immobilisations ne se déprécient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables :
- fonds commercial ;
- terrains ;
- immobilisations financières.

3-2 – Calculs :
Généralement, on distingue deux modes ou procédés d’amortissement : linéaire (constant) et dégressif :

3-2-1 Amortissement linéaire ou constant

3-2-1-1 Principe
Selon le procédé d’amortissement constant, le montant de la dépréciation annuelle reste constant pendant toute la
vie de l’immobilisation en entreprise.

3-2-1-2 Terminologie
Exemple :

L’entreprise « AMITA » acquis le 02/01/2012 une machine « XM » aux prix TTC de 120 000 DH (TVA 20%). Frais
de transport 8 000 DH HT, frais d’installation 12 000 HT. Le règlement a été effectué par chèque bancaire. La
durée de vie probable de cette machine est de 5 ans. L’entreprise pratique l’amortissement constant.

TRAVAIL A FAIRE :
1- Calculer la valeur d’entrée de la machine.
2- Passer au journal l’écriture d’acquisition.
3- Calculer le taux d’amortissement et l’annuité.
4- Calculer le cumul (la somme) d’amortissement au 31/12/2014.
5- Calculer la valeur nette d’amortissement au 31/12/2014.
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 Valeur d’entrée ou valeur d’origine : notée « VE »


- Pour les biens acquis : la valeur d’entrée est égale au coût d’acquisition : VE = Coût d’acquisition

Prix d’achat (nets des réductions et des taxes récupérables)


+ Charges liées au prix d’achat (droits de douanes et taxes non récupérables)
Coût d’acquisition = + Charges accessoires d’achat (transport, frais de transit, assurances sur le
Transport, frais de réception)
+ Charges d’installation

- Pour les biens produits ou crées par l’entreprise : la VE est égale au coût de production
VE = Coût de production
- Pour les biens acquis a titre gratuit : la VE est égale à la valeur actuelle : VE = VA
Remarques :
- Selon le principe du coût historique la VE ne peut pas être modifiée tant que l’immobilisation est inscrite au
Bilan.
- Les immobilisations sont inscrites au Bilan avec leurs VE HT sauf pour les voitures de tourisme : La VE est
comptabilisée TTC (car la TVA n’est pas récupérable).

VE de la machine « XM » HT = 120 000/1.2 + 8 000 +12 000


= 120 000 DH
Comptabilisation :
02/01/2012
2332 Matériel et outillage 120 000
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisation 24 000
5141 Banques 144 000
Facture n°…….

 Début de calcul de l’amortissement


À partir du premier jour du mois d'acquisition ou de production des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens qui
ne sont pas utilisés immédiatement, l’entreprise peut différer leur amortissement jusqu'au premier jour du mois de
leur utilisation effective (mise en service).

Le début de calcul de l’amortissement pour la machine « XM » est le 02/01/2012.

 Durée de vie probable : notée « N »


C’est le nombre d’exercices d’utilisation normale de l’immobilisation, lequel est apprécié en fonction de facteurs
physiques (usure ...) ou économiques (obsolescence, marché ...) qui la conditionnent.
Toutefois, l’entreprise peut choisir une durée d’utilisation du bien inférieure à sa durée de vie.

La durée de vie probable ou prévisionnelle de la machine « XM » est : 5 ans.

 Taux d’amortissement : noté « tx »


Il est calculé en fonction de la durée de vie :

Taux = 100 /N (N = durée de vie)

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Les taux usuels préconisés par l’administration fiscale sont :
Bâtiments 4 à 5 % (durée 20 à 2 5 ans)
Matériel et outillage 10 % (durée 10 ans)
Matériel de transport 20 à 25 % (4 à 5 ans)
Mobilier, matériel de bureau, matériel informatique 10 % (10 ans) ….

Taux d’amortissement de la machine « XM » = 100 /5 = 20 %

 Annuité d’amortissement : noté « a »


Dans le cas de l’amortissement linéaire, l’annuité est constante sur la durée de vie du bien. Elle représente la
dépréciation annuelle de l’immobilisation.

a = VE / N
ou a = VE x tx

L’annuité d’amortissement de la machine « XM » : a = 120 000 /5 = 24 000 DH


Ou a = 120 000 x 20/100= 24 000 DH

 Cumul d’amortissement : noté « CA »


C’est la somme des annuités pratiquées depuis l’acquisition de l’immobilisation :
Cumul d’amortissement = ∑ des anuités
Cumul d’amortissement N = Cumul d’amortissement N-1 + annuité N

CA = VE x tx x k k constitue le nombre de mois


passé depuis l’acquisition de
100 12
l’immobilisation

Cumul d’amortissement au 31/12/2014 = 120 000 x 20/100 x 48/12 = 72 000 DH

 Valeur nette d’amortissement : notée « VNA »


La VNA constitue la valeur de l’immobilisation à une date donnée compte tenu des dépréciations constatées

VNA = VE – Cumul d’amortissement

VNA de la machine « XM » au 31/12/2014= 120 000 – 72 000 = 48 000 DH

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3-2-1-3 Plan d’amortissement


La répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la durée d'utilisation du bien
constitue le " plan d'amortissement " de l’immobilisation.
Ce plan prend la forme d'un tableau préétabli faisant apparaître le montant des amortissements successifs, leur
cumul à la fin de chaque exercice ainsi que la " valeur nette d'amortissements " en résultant.

ier
1 cas : Immobilisation acquise au début de l’exercice
Exemple : reprenons le cas de la machine « XM » et dresser le plan (ou tableau) d’amortissement.
Tableau 1 : Plan d’amortissement de la machine « XM »
Immobilisation : Coût d’acquisition (VE) : Durée :
Machine « XM » 120 000 DH HT 5 ans
Date de mise en service : Mode d’amortissement : Taux :
02/01/2012 Constant 20 %
Période Valeur Annuité Amortissements Valeur nette
d’entrée Cumulés d’amortissement
2012 120 000 24 000 24 000 96 000
2013 120 000 24 000 48 000 72 000
2014 120 000 24 000 72 000 48 000
2015 120 000 24 000 96 000 24 000
2016 120 000 24 000 120 000 00

ème
2 Cas : Immobilisation acquise au cours de l’exercice
Exemple : supposons que la machine « XM » est acquise le 18/04/2012. Dresser le tableau d’amortissement
Calcul de la première annuité :
Annuité 2012 = 120 000 x 20 % x 19/12 = 18 000 DH
Calcul de la dernière annuité :
Annuité 2017 = 120 000 x 20 % x 3/12 = 6 000 DH

Tableau 2 : Plan d’amortissement de la machine « XM »


Immobilisation : Coût d’acquisition (VE) : Durée :
Machine « XM » 120 000 DH HT 5 ans
Date de mise en service : Mode d’amortissement : Taux :
18/04/2012 Constant 20 %
Période Valeur Annuité Amortissements Valeur nette
d’entrée Cumulés d’amortissement
2012 (9 mois) 120 000 18 000 18 000 102 000
2013 120 000 24 000 42 000 78 000
2014 120 000 24 000 66 000 54 000
2015 120 000 24 000 90 000 30 000
2016 120 000 24 000 114 000 6 000
2017 (3 mois) 120 000 6 000 120 000 00

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3-2-2 Amortissement dégressif
3-2-2-1 Loi :
La loi de finances pour 1994 a institué sur option le système de l’amortissement dégressif pour les
équipements acquis à compter du 01/01/1994.
Ce système, d’origine fiscale, permet un amortissement décroissant ; les annuités étant plus fortes au départ.
Sont exclus de la pratique du système dégressif : l’immobilisation en non valeurs, les constructions et les
voitures personnelles.

3-2-2-2 Taux d’amortissement

Taux dégressif = Taux constant x coefficient

Les coefficients dépendent de la durée de vie de l’immobilisation


Durée de vie de l’immobilisation Coefficient
3 et 4 ans 1.5
5 et 6 ans 2
Plus de 6 ans 3

Pour la machine « XM » ci-dessus :


Taux dégressif = 20 % x 2 = 40 %

3-2-2-3 – Annuité d’amortissement

Annuité dégressive = VNA au début de l’exercice x taux dégressif

3-2-2-4 – Plan d’amortissement dégressif


ier
1 cas : Immobilisation acquise au début de l’exercice
Exemple : prenons l’exemple de la machine « XM », date d’acquisition le 02/01/2012. Dresser le tableau
d’amortissement

Tableau 3 : Plan d’amortissement dégressif de la machine « XM »


Immobilisation : Coût d’acquisition (VE) : Durée :
Machine « XM » 120 000 DH HT 5 ans
Date de mise en service : Mode d’amortissement : Taux :
02/01/2012 Dégressif 40 %
Période VNA en début de Taux Annuité Amortissements VNA en fin de Taux Taux
période retenu Cumulés période dégressif constant
2012 120 000 40 % 48 000 48 000 72 000 40 % 20 % (1)
2013 72 000 40 % 28 800 76 800 43 200 40 % 25 % (2)
2014 43 200 40 % 17 280 94 080 25 920 40 % 33. 33 %
2015 25 920 50 % 12 960 107 040 12 960 40 % 50 %
2016 12 960 100 % 12 960 120 000 00 40 % 100 %

(1) Taux constant = 100 /5 = 20 %


(2) Taux constant = 100/ (5-1) = 25 % ….

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Règle :
Le taux retenu est le taux dégressif jusqu’à ce que ce dernier devient inférieur au taux constant ou encore l’annuité
est dégressive jusqu'à à ce que l’annuité constante devient supérieure.

ème
2 cas : Immobilisation acquise en cours d’exercice
Exemple : supposons que la machine « XM » est acquise le 20/06/2012. Dresser le tableau d’amortissement
dégressif.
Tableau 4 : Plan d’amortissement dégressif de la machine « XM »
Immobilisation : Coût d’acquisition (VE) : Durée :
Machine « XM » 120 000 DH HT 5 ans
Date de mise en service : Mode d’amortissement : Taux :
20/06/2012 Dégressif 40 %
Période VNA en début de Taux Annuité Amortissements VNA en fin de Taux Taux
période retenu Cumulés période dégressif constant
2012 (6 mois) 120 000 40 % 24 000 24 000 96 000 40 % 10 % (1)
2013 96 000 40 % 38 400 62 400 57 600 40 % 22.2 % (2)
2014 57 600 40 % 23 040 85 440 34 560 40 % 28. 5 % (3)
2015 34 560 40 % 13 824 99 264 20 736 40 % 40 % (4)
2016 20 736 66.66 % 13 824 113 088 6 912 40 % 66.6 % (5)
2017 (6 mois) 6 912 100 % 6 912 120 000 00 40 % 100 %

(1) Taux constant = 6 /60 = 10 % (4) Taux constant = 12/ (42-12) = 40 %


(2) Taux constant = 12/ (60-6)= 22.2 % (5) Taux constant = 12/ (30-12) = 2/3 (66.66 %)
(3) Taux constant = 12/ (54-12) = 28.5 % (6) Taux constant = 6/ (18-12) = 100 %

Cas Particulier :
Pour les immobilisations en non-valeurs : l’annuité d’amortissement doit être calculée proportionnellement au
nombre d’années ; quelque soit le mois d’engagement de l’immobilisation en non-valeurs. Donc pas d’application
du prorata temporis.

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3-3 Comptabilisation
Exemple : Prenons l’exemple de la machine « XM » (Tableau 1) :
TRAVAIL A FAIRE :
1- Passer au journal de l’entreprise l’écriture relative à la dotation de l’exercice 2015.
2- Présenter les comptes schématiques relatifs aux amortissements au 31/12/2015.
3- Présenter l’extrait de la balance avant et après inventaire au 31/12/2015.
4- Présenter l’incidence de l’amortissement sur le Bilan et le CPC au 31/12/2015.

REPONSES :

1- 31/12/2015
6193 DE A des immobilisations corporelles 24 000
2 8 332 Amortissements du matériel et outillage 24 000
Constatation de la dotation de l’exercice

L'amortissement

 
Constatation de l'amoindrissement de
Constatation d'une perte de valeur la valeur d'un bien d'actif
 
Compte de charge à débiter Compte de la classe 2 à créditer
 
6191- 6192- 6193 - Dotations 28... - Amortissement des
d’exploitation aux amortissements immobilisations
des immobilisations…..

2- Extrait du grand livre


6193- DEA des Immobilisations corporelles 28332- Amortissements du matériel et outillage
31/12/2015 : 24 000 24 000 au 31/12/2012
72 000 24 000 au 31/12/2013
24 000 au 31/12/2014
SD = 24 000 au 31/12/2015 24 000 au 31/12/2015
SC : 96 000
3-
* Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2015
N° Intitulé du compte Solde débiteur Solde créditeur
2332 Matériel et outillage 120 000
28332 Amortissements du matériel et outillage 72 000
6193 DEA des immobilisations corporelles 24 000

* Extrait de la balance après inventaire au 31/12/2015


N° Intitulé du compte Solde débiteur Solde créditeur
2332 Matériel et outillage 120 000
28332 Amortissements du matériel et outillage 96 000
6193 DEA des immobilisations corporelles 24 000

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4-
* L’incidence de l’amortissement sur le Bilan :
Extrait du Bilan au 31/12/2015
EXERCICE (2015) N- 1 (2014)
ACTIF Brut Amort. Net Net
(VE) et prov. (CA) (VNA= VE-CA)
Immobilisations corporelles ©
Installations techniques, matériel et outillage 120 000 96 000 24 000 48 000

* Incidence de l’amortissement sur le CPC


Extrait du CPC au 31/12/2015
CHARGES Montant PRODUITS Montant
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
……… …………….
Dotations aux amortissements 24 000 ……………
……… …………..
Charges financières Produits financiers
…….. …………
Charges non courantes Produits non courants
…….. ………..
Total Total

La dotation aux amortissements réduit le résultat, mais n'a aucune influence sur la trésorerie.

3-4 Cession
Exemple :

La machine « XM » a été cédée le 25/06/2015 au prix de 40 000 DH réglé par chèque bancaire. La machine est
supposée acquise, au prix de 120 000 DH, le 02/01/2012 et amortie sur 5 ans selon le mode linéaire (constant).
Aucune écriture n’a été constatée au moment de la cession.

TRAVAIL A FAIRE :
1- Passer au journal de l’entreprise l’écriture :
 de la cession de la machine « XM ».
 de la dotation de l’exercice.
 de la régularisation de la sortie de la machine.
2- Calculer le résultat sur cession de la machine « XM ».

1-
* Constatation de la cession :

25/06/2015
5141 Banques 40 000
7513 PC des immobilisations corporelles 40 000
Cession de la machine « XM », Chèque n°……..

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* Constatation de la dotation (annuité) complémentaire :


Calcul de la dotation complémentaire :
Annuité 2015 = 120 000 x 20/100 x 6/12 = 12 000 DH.

01/01/2015 25/06/2015
6 mois
31/12/2015
6193 DE A des immobilisations corporelles 12 000
28332 Amortissements du matériel et outillage 12 000
Constatation de la dotation de l’exercice 2015

* Constatation de la sortie de la machine « XM » :


Calcul de la Valeur nette d’amortissement :
VNA = VE – Cumul d’amortissement
= 120 000 – 84 000 = 36 000 DH
Cumul d’amortissement (CA) = 120 000 x 20 % x 42/12 = 84 000 DH

Date d’acquisition Date de cession

02/01/2012 25/06/2015
42 mois
CA VNA
31/12/2015
28332 Amortissements du matériel et outillage 84 000 VE
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 36 000
2332 Matériel et outillage 120 000
Constatation de la sortie de la machine « XM »

2- Résultat/cession
Résultat/ cession = Prix de cession (PC) – VNA
= 40 000 – 36 000
= + 4 000 DH
Le résultat sur cession est positif, il s’agit d’une plus- value de cession. Dans le cas contraire, on parle de
moins-value de cession.

Remarque :
Les immobilisations en non valeurs sont retirées du bilan à l’expiration de l’amortissement.
Exemple :
Des frais de constitution ont été supportés par l’entreprise « SADEK » au cours de l’exercice 2011 pour un montant
de 12 000 DH. Elle a décidé de les amortir sur 5 ans. Au 31/12/2015, ces frais sont totalement amortis.
31/12/2015
28111 Amortissements des frais de constitution 12 000
2111 Frais de constitution 12 000
Annulation des frais de constitution

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SYNTHESE :
Éléments de calcul de l'amortissement
PARAMÈTRES COMMENTAIRE
a = annuité constante C’est l’amortissement annuel
a = VE x tx x n/12
VE = valeur d’entrée Valeur du bien figurant en immobilisation
VE = coût d’achat + TVA non récupérable
N = durée d’utilisation Durée normale d’utilisation du bien (années)
tx = taux d’amortissement Permet de calculer l’annuité constante
tx = 100/N
Cumul d’amortissement (CA) C’est la somme des amortissements depuis l’acquisition de l’immobilisation
à une date donnée : CA = VE x tx x k/12 (cette formule est valable
seulement pour l’amortissement constant)
Taux dégressif (td) Permet de calculer l’annuité dégressive
Td = Taux constant x Coefficient
Annuité dégressive C’est l’amortissement annuel
a = VNA au début de l’exercice x td x n/12
VNA = Valeur Nette Valeur nette du bien à une date donnée
d’amortissement VNA = valeur d’entrée – cumul des amortissements
Résultat de cession (+ ou – C’est le résultat réalisé lors de la cession d’une immobilisation.
value) Résultat/cession = PC - VNA

Principes de calcul et de comptabilisation de l’amortissement

L’amortissement se calcul à partir du mois d’acquisition quelque soit le jour d’acquisition.


ère
La 1 annuité, en cas d’acquisition en cours d’exercice, se calcule proportionnellement au nombre de
mois écoulés entre la mise en service et la clôture de l’exercice (31/12).
Si l’acquisition a lieu en cours d’exercice, la première annuité est incomplète ; il viendra donc s’ajouter,
ère
en fin d’amortissement une annuité supplémentaire, complément de la 1 annuité.
Pour les immobilisations en non-valeurs : l’annuité d’amortissement doit être calculée
proportionnellement au nombre d’années ; quelque soit le mois d’engagement de l’immobilisation en
non-valeurs.
Les immobilisations en non valeur sont retirées du bilan à l’expiration de l’amortissement.
La constatation annuelle de l’amortissement correspond à une charge (perte de valeur : Poste 619) et à
une dépréciation d’immobilisation : compte soustractif (28)
Une immobilisation reste en Actif de l’entreprise tant qu’elle n’a pas été cédée, donnée ou détruite et
même s’elle est totalement amortie.

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