SISTEMA TRIBUTÁRIO E PRINCÍPIOS

Charles William McNaughton

charles@gmplaw.com.br

Londrina – 18/09/2010 Charles William McNaughton - charles@gmplaw.com.br

• Sistemas: definição, espécies, sistema jurídico.

• Competência tributária.

• Princípios constitucionais.
• SISTEMA JURÍDICO
 NORMA
FUNDAMENTAL
CF

LEIS

INFRALEGAL
• Requisitos para ingressar no sistema:

• PROCEDIMENTO/AUTORIDADE
COMPETENTE
• COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA
C. ESPECIAL
SA SP
Pp
PROCEDIMENTO MATÉRIA

C. TEMPORAL
 NORMA GERAL DE
DIREITO TRIBUTÁRIO

LEIS
DECISÕES JUDICIAIS
RENDA
• “O artigo 35 da Lei nº 7.713/88 e inconstitucional, ao
revelar como fato gerador do imposto de renda na
modalidade "desconto na fonte", relativamente aos
acionistas, a simples apuração, pela sociedade e na
data do encerramento do período-base, do lucro líquido,
já que o fenômeno não implica qualquer das espécies de
disponibilidade versadas no artigo 43 do Código
Tributário Nacional, isto diante da Lei nº 6.404/76.”
(RE 172058, Relator(a): Min. MARCO AURÉLIO,
TRIBUNAL PLENO, julgado em 30/06/1995, DJ
13-10-1995 PP-34282 EMENT VOL-01804-08 PP-01530
RTJ VOL-00161-03 PP-01043)
• Súmula Vinculante nº 31 do STF:
“é inconstiucional a incidência do Imposto
Sobre Serviços de Qualquer Natureza ISS
sobre operações de locação de bens
móveis.”
• CARACTERÍSTICAS DA COMPETÊNCIA
TRIBUTÁRIA
 INDEL./ PRIV. FACULT.

C. ESPACIAL
SA SP
Pp
PROCEDIMENTO MATÉRIA

C.TEMPORAL
INCAD. INALT.
 Relativização

PRIVATIVIDADE x IMPOSTOS
EXTRAORDINÁRIOS

INCADUCABILIDADE X CPMF

FACULTATIVIDADE X ICMS/LRF
 EMENTA: TRIBUTÁRIO. ICMS. REPARTIÇÃO DE RENDAS TRIBUTÁRIAS.
CONCESSÃO DE INCENTIVO FISCAL. PRODEC. RETENÇÃO, PELO ESTADO,
DE PARTE DA PARCELA PERTENCENTE AOS MUNICÍPIOS.
INCONSTITUCIONALIDADE. PRECEDENTE DO PLENÁRIO. APLICAÇÃO
IMEDIATA DO ENTENDIMENTO INDEPENDENTEMENTE DO TRÂNSITO EM
JULGADO OU DA PUBLICAÇÃO DO ACÓRDÃO. I - A concessão de benefícios
fiscais pelos estados-membros não pode diminuir o repasse da parcela do Imposto
Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços de Transporte e Comunicação - ICMS
constitucionalmente assegurado aos municípios. Precedente do Plenário (RE
572.762/SC). II - A falta do trânsito em julgado ou da publicação do precedente
mencionado não impede o julgamento imediato de causas que versem sobre a
mesma controvérsia. III - Agravo improvido.
(RE 477811 AgR, Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI, Primeira Turma,
julgado em 26/05/2009, DJe-113 DIVULG 18-06-2009 PUBLIC 19-06-2009 EMENT
VOL-02365-04 PP-00727)
• PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTÁRIOS
• Os valores são hierarquizáveis. Há valores que servem
de fundamentos a outros valores.

• No direito, toda norma jurídica está embutida de valor.

• Princípios são normas jurídicas que indicam valores que

dão fundamentos a outros valores.
 Lei
Complementar
Legalidade

Segurança Lei Ordinária

jurídica
Devido
Coisa julgada
processo legal
• Teoria dos valores:

Relativismo/cepticismo axiológico

Objetivismo axiológico
• Conflitos de valores.

• Eficiência x segurança.

• Capacidade contributiva x legalidade.

Ementa
“Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica - IRPJ Ano-
calendário: 2002 DECISÃO. AMORTIZAÇÃO DE ÁGIO. NECESSIDADE
DE PROPÓSITO NEGOCIAL. UTILIZAÇÃO DE “EMPRESA VEÍCULO”.
Não produz o efeito tributário almejado pelo sujeito passivo a
incorporação de pessoa jurídica, em cujo patrimônio constava registro
de ágio com fundamento em expectativa de rentabilidade futura, sem
qualquer finalidade negocial ou societária, especialmente quando a
incorporada teve o seu capital integralizado com o investimento
originário de aquisição de participação societária da incorporadora
(ágio) e, ato contínuo, o evento da incorporação ocorreu no dia
seguinte. Nestes casos, resta caracterizada a utilização da incorporada
como mera “empresa veículo” para transferência do ágio à
incorporadora.” (Publicado no D.O.U. nº 87 de 08/05/2008. (103-23290 )
– Primeiro Conselho – Terceira Câmara)
• Conflitos de princípios x regras.

• Geraldo Ataliba, Roque Antônio Carraz

(prevalência dos princípios).

• Humberto Ávila, Eurico Marcos Diniz de

Santi (prevalência das regras).
• Solução: hierarquia.

• Normas nacionais x normas da ordem

parcial.

• Norma legislativa x norma não legislativa.

• Normas de proteção à minoria.

• Princípios como nortes interpretativos.
• Princípios Tributários
C. ESPECIAL (territorialidade)

SA SP
Pp
PROCEDIMENTO
matéria
(legalidade) (isonomia/
não-
confisco)
C. TEMPORAL (irretroatividade/anterioridade)
• QUESTÕES POLÊMICAS
• Territorialidade x incidência fora dos limites
territoriais do Ente Tributante.

“TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL. ISSQN. MANDADO DE

SEGURANÇA PREVENTIVO. SERVIÇO DE RETÍFICA, REPARO
E REVISÃO DE MOTORES E DE TURBINAS DE AERONAVES
CONTRATADO POR EMPRESA DO EXTERIOR. EXPORTAÇÃO
DE SERVIÇOS. NÃO-CARACTERIZAÇÃO. SERVIÇO
EXECUTADO DENTRO DO TERRITÓRIO NACIONAL.”
(REsp 831124 / RJ RECURSO ESPECIAL 2006/0052272-7 )
• Limite do não-confisco.
• RE ADI 2551 MC-QO / MG - MINAS GERAIS – Taxa que ultrapassa
o custo do serviço é confiscatória.
• LEGALIDADE – DETERMINAÇÃO DE ALÍQUOTA DO
SAT MEDIANTE DECRETO CONSIDERADO
CONSTITUCIONAL.

• EREsp 297.215/PR, não viola a legalidade a

determinação de grau de periculosidade da empresa por
Decreto.
• Irretroatividade

• Súmula da Anatel n.º 7, de 15 de dezembro de 2005.

“Não podem ser excluídas da base de cálculo das contribuições ao

FUST, dentre outras, as receitas a serem repassadas a prestadoras
de serviços de telecomunicações a título de remuneração de
interconexão e pelo uso de recursos integrantes de suas redes.
Não podem ser excluídas da base de cálculo das contribuições ao
FUST, dentre outras, as receitas recebidas de prestadoras de
serviços de telecomunicações a título de remuneração de
interconexão e pelo uso de recursos integrantes de suas redes.”
Obrigado!