NIIF 16 – Arrendamientos

Lo que hay que saber

Oscar Bravo Peche

Abril 2017
Agenda

1. Algunos aspectos relevantes de la NIIF 16

2. Consideraciones de Implementación NIIF 16

•
Cuales podrían ser las principales dudas?

¿La definición de
arrendamiento ha
cambiado?

¿Cómo afectará los

cambios en los
estados financieros?

¿Tengo qué reevaluar la

? ¿Como hago para enterarme de
todos los contratos para poder
clasificación de todos los evaluarlos?
contratos existentes?

¿Existe alguna excepción?

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NIIF 16 – Arrendamientos

La NIIF 16 se basa en un modelo de

control para la identificación de los
arrendamientos, distinguiendo entre
arrendamientos de un activo
identificado y contratos de servicio
NIC 17

Sustituye a la NIC 17
NIIF 16 – Arrendamientos
Para el Arrendatario
Arrendamiento financiero

Arrendamiento operativo

Un modelo único de arrendamiento en

el que se reconocen todos los alquileres
en el balance (más activo y pasivo)
como si fueran compras financiadas,
con excepciones limitadas para los
arrendamientos a corto plazo y los
arrendamientos de activos de valor


bajo.
NIIF 16 – Arrendamientos
Para el Arrendador
Prácticamente no hay cambio
en la contabilidad de los
arrendadores, se mantiene el
NIC 17 NIIF 16 modelo de NIC 17 – necesario
hacer el test para ver si son
arrendamientos operativos o
financieros
NIIF 16 – Arrendamientos
Un solo modelo de medición
Todos los arrendamientos mayores a 12 meses
son reconocidos en el “estado financiero”.
Estado de Situación Financiera $

Propiedad, planta y equipo 44,521

Representa el derecho del Activos en arrendamientos 18,757
arrendatario a utilizar el Otros 26,703
activo arrendado
subyacente. Total activos no corrientes 89,981
Total activos corrientes 38,086
Total activos 128,067
Préstamos 22,533
Obligaciones por arrendamientos 21,233
Representa la obligación
del arrendatario de hacer Otras obligaciones 57,264
pagos de arrendamiento Total pasivos 101,030
Patrimonio 27,037
Total pasivos y patrimonio 128,067
Ejemplo (“operativo”): NIC 17 vs. NIIF 16
Estado de Situación Financiera
Año
0 1 2 3 4 5

NIC 17 (Arrendamiento Operativo) Activos y pasivos NO son reconocidos.

NIIF 16 (Balance sheet model)

Pago anual de 50,000 @4.25%
- Obligación por arrendamiento 221,036 180,805 138,363 94,144 48,049 -

- Activo en arrendamiento 221,036 176,829 132,622 88,415 44,207 -

Estado de Resultados
Año
0 1 2 3 4 5
NIC 17 (Arrendamiento Operativo)
- Pagos por arrendamientos (gasto - 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000
operativo)
NIIF 16 (Balance sheet model)
- Gasto por interés (gastos financiero) - 9,768 7,559 5,781 3,905 1,951
- Depreciación (gasto operativo) - 44,207 44,207 44,207 44,207 44,207

El pasivo por arrendamiento

Depreciación del activo se amortiza durante el plazo
del arrendamiento
NIIF 16 – Arrendamientos
Estado financiero con NIC 17 – “arrendamiento operativo”

Estado de Situación $ Estado de Resultados $

Financiera
Propiedad, planta y equipo 44,521 Resultado neto 210,000
Activos en arrendamientos -
Otros 26,703
Total activos no corrientes 71,224
Total activos corrientes 38,086 Ratio
Total activos 109,310
Préstamos 22,533 Rendimiento sobre activo total 1.9 veces
(210,000 / 109,310)
Obligaciones por -
arrendamientos
Otras obligaciones 59,740
Total pasivos 82,273
Patrimonio 27,037
Total pasivos y patrimonio 109,310
NIIF 16 – Arrendamientos
Estado financiero con NIIF 16

Estado de Situación $ Estado de Resultados $

Financiera
Propiedad, planta y equipo 44,521 Resultado neto 210,000
Activos en arrendamientos 25,479
Otros 26,703
Total activos no corrientes 96,703
Total activos corrientes 38,086 Ratio
Total activos 134,789
Préstamos 22,533 Rendimiento sobre activo total 1.6 veces
(210,000 / 134,789)
Obligaciones por 27,955
arrendamientos
Otras obligaciones 57,264
Total pasivos 107,752
Patrimonio 27,037
Total pasivos y patrimonio 134,789
NIIF 16 – Arrendamientos
Impactos - Estado de situación financiera
NIIF 16 – Arrendamientos
Impactos - Estado de resultados y otros resultados integrales
NIIF 16 - Arrendamiento
Evaluación del Arrendamiento
Uso de un activo identificado
Derechos
sustantivos de
sustitución
Derecho de obtener beneficios
del uso de un activo
identificado
Derecho de dirigir el
uso de un activo
identificado
• Si se encuentra estrictamente en un contrato o
implicitamente especificado en el momento en el
que dicho activo se pone a disposición del cliente
para su uso.
• Si el proveedor tiene un derecho sustantivo para
sustituir el activo a lo largo del período de uso
si se cumplen las dos siguientes condiciones:
• El proveedor posee la facultad práctica de sustituir
activos alternativos a lo largo de todo el período de uso,
y
• El proveedor se podría beneficiar económicamente del
ejercicio de su derecho de sustituir el activo
• El cliente deberá tener el derecho a obtener
sustancialmente todos los beneficios económicos
del uso del activo a lo largo de todo el período de
uso.
• Los beneficios económicos del uso del activo
incluyen sus productos principales y subproductos.
Solo si:
• El cliente tiene el derecho de dirigir la forma y finalidad
del uso del active a lo largo de todo el período de uso
o,
• Si las decisiones relevantes sobre la forma y finalidad
del uso del activo están predeterminadas.
NIIF 16 – Arrendamientos
Excepciones

Corto Plazo Bajo valor

• < 12 meses; • Arrendamiento por

• Por clase de activo; Arrendamiento, bases
• Sin opción de compra; absolutas;
• Reevaluar cualquier • No relacionados con
cambio en el plazo del T otros activos ni
arrendamiento. e subarredamientos.
Excepciones
x
t

TRATAMIENTO

Usuario

Pago de arrendamientos se reconocerá • Ahorro de tiempo y esfuerzo;

como gasto en: • Incremento de costos operativos,
• Linea recta durante el tiempo del reducción de costos de
arrendamiento; o financiamiento y EBITDA.
• Otra base sistemática.

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 NIIF 16 - Arrendamientos
Vigencia
La entrada en vigor de la NIIF 16 es a partir del 1 de enero
de 2019, y contempla un cierto horizonte temporal, porque
el IASB entiende que es necesario un período de transición
amplio, tanto por la magnitud de los cambios, como por la
aplicación el año anterior (1 de enero de 2018) de las
nuevas NIIF 9 Instrumentos financieros y NIIF 15 Ingresos
procedentes de contratos con clientes.

NIIF 16 se puede aplicar anticipadamente si se aplica

también a la vez la NIIF 15.

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NIIF 16 – Arrendamientos
Mejora en transparencia y comparabilidad
NIIF 16 – Arrendamientos
Consideraciones en la implementación

Contabilidad Operacional

Comercial
NIIF 16 – Arrendamientos
Consideraciones: Contabilidad

Enfoque de transición
Impuesto diferido

• Impacto en el impuesto diferido
• Elección de enfoque de evaluación
• Consultar con expertos en impuestos

Clasificación de contratos
Revelaciones

• Identificar los contratos no evaluados • Evaluar las revelaciones requeridas y
previamente en la NIC 17 ni en la CINIIF4. revelaciones adicionales.

Identificar caracteristicas claves
Documentación

• Determinar las condiciones del arrendamiento, • Nuevas politicas contables
el valor de los pagos, el tipo de interés
implicito. • Documentar los juicios claves aplicados.

Múltiples componentes
Aplicación de excepciones

• Identificar los precios de ventas
independientes. • Determinar el umbral de activos de bajo valor.
• Evaluar si se aplicará enfoque práctico. • Determinar si aplicará excepciones.
NIIF 16 – Arrendamientos
Consideraciones: Operacional

Capacitación de la organización (equipos financieros y otras áreas).

Revisión de los sistemas de tecnología.

Determinar la información disponible.

Revisar la integridad y exactitud de los datos del contrato.

Procedimientos de control y aprobación de los arrendamientos.

Control interno sobre procesos de arrendamiento y contabilización.

Comunicación de los cambios.

NIIF 16 – Arrendamientos
Consideraciones: Comercial

Cambios en Condiciones de los

KPIs nuevos contatos

Estrategia de
Cumplimiento adquisición:
de covenants Arrendamiento o
compra

Bonos Costos de Deuda

 Muchas Gracias

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