Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
1. INTRODUCCION
2. TRATAMIENTO CONTABLE DE
ERRORES INCURRIDOS EN
EJERCICIOS ANTERIORES
3. CASO PRACTICO
3.2 Estados Financieros después del ajuste: (Para fines didácticos algunas
cifras de ambos períodos son similares)
(1) Incluye la depreciación del período 2006 y 2005 (S/. 15,000 por c/año)
(2) Ajuste de la depreciación omitida en el año 2005
4. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
BOLETÍN No. 30
Página 2 de 13
Para efectos tributarios su tratamiento es el siguiente:
4.1 Gastos de ejercicios anteriores: Los gastos de ejercicios anteriores, así se trate
de provisiones de obligaciones por pagar o ajustes de errores contables de años
anteriores no son aceptados para fines del impuesto a la renta; por lo tanto si fueron
contabilizados como gastos, deberán ser incluidos como reparos tributarios
(agregados) en la Declaración Jurada de impuesto a la renta. Si fueron contabilizados
con cargo a Resultados Acumulados, de acuerdo con la NIC 8 vigente, no tendrá
efecto tributario, es decir no será un gasto deducible.
5. CONCLUSIONES
5.1 A partir del 2006 es obligatorio que las empresas en el Perú ajusten contablemente
sus errores materiales proveniente de ejercicios anteriores afectando a la cuenta
resultados acumulados y ya no afectando a los resultados del período.
5.2 A fin de evitar un mayor pago de impuestos, las empresas deben tener mucho
cuidado en determinar errores importantes al momento que elaboran sus estados
financieros de fin de año, toda vez que casi la totalidad de los ajustes de años
anteriores no son aceptados como gastos para fines tributarios.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
BOLETÍN No. 30
Página 3 de 13
6. ESQUEMA CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LOS ERRORES
DE EJERCICIOS ANTERIORES
INGRESOS
ESTADOS
RESULTADOS CONTABILIZACION FINANCIEROS ES INGRESO
ACUMULADOS CORRECTA CORRECTOS TRIBUTARIO
GASTOS
ESTADOS
RESULTADOS CONTABILIZACION FINANCIEROS NO ACEPTADO
ACUMULADOS CORRECTA CORRECTOS COMO GASTOS
.............................................
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
BOLETÍN No. 30
Página 4 de 13
Gastos de ejercicios anteriores - Contabilización
Respuesta:
Antes de proceder a la contabilización, en contabilidad es necesario medir la materialidad del
importe a regularizar, esto es por razones de adoptar el criterio a emplear, así se tiene el
caso de que si esta representara materialidad, el procedimiento a emplear debe ser
necesariamente acorde a las normas de contabilidad, que en este caso será en base a los
criterios expuestos en la NIC 8, en la parte referida a Errores Contables, la misma que
conllevará a que las incidencias del ajuste contable, sea aplicable de manera retroactiva, el
cual se concretará a nivel de estados financieros de los periodos involucrados, cosa que se
presente una nueva información financiera sin errores.
Una opción a resultados del ejercicio conllevará a un ajuste contable de la siguiente manera:
--------------- x ---------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION
659 Otros gastos diversos de gestión
6599 Otros gastos cargados en el ejercicio <-- Propuesta
A....45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
......455 Costos de financiación por pagar
......4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
......45511 Instituciones financieras
......45512 Otras entidades
--------------- x ---------------
En lo tributario, el gasto no es posible la deducción con fines de determinar la Renta Neta del
Periodo.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
BOLETÍN No. 30
Página 5 de 13
APLICACION NIC 19 EN VES DE LA NIC 12
EFECTO DEL REGISTRO DE LAS PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DE
ACUERDO A LA NIC 19 Y DE ACUERDO A LA NIC 12.
Jesús Pascual, Ayala Zavala1[1]
RESUMEN
Durante muchos años en el Perú, los contadores hemos venido contabilizando el pago de las
participaciones de los trabajadores sobre las utilidades, de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a
las Ganancias, sin embargo el mes de setiembre del año pasado, el Comité Internacional de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRIC) se
pronunció sobre este tema, en el sentido, estos pagos cumple con la definición de un
beneficio a los empleados, por lo tanto debe contabilizarse de acuerdo con la NIC 19
Beneficios a empleados y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Por tal razón
en febrero del presente año, el Consejo Normativo de Contabilidad ha emitido la Resolución
Nº 046-2011-EF/94, en el que establece que las Participaciones de los trabajadores deberá
registrarse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados, en este articulo se realiza
un breve estudio y análisis sobre este tema.
ABSTRACT
For many years in Peru, accountansts have come to account for the payment of the shares of
employee profit according to IAS 12 Income Taxes, however the month of setember last year,
the International committee Interpretations of International Financial Reporting Standards
(IFRIC) Will pronounce on this subject, in effect, these payments meet the defintion of
anemployee benefit, therefore must be accounted according to IAS 19 Employee benfits and
not According to IAS 12 Income Taxes. For this reason, in February this year, the Accounting
Standards Board issued Resolution Nº 046-2011-EF/94, Wich provides that the shares of
workers must be recorded in accordance with IAS 19 Employee Benefits, in this paper is a
brief survey and analysis on this topic.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, esta inherente la
expectativa de que recuperara el primero o liquidara el segundo, por los valores en libros que
figuran en las correspondientes rubricas. Cuando sea probable que la recuperación o
liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores
(menores) de los que se tendrían de tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias
fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto
diferido, con algunas excepciones muy limitadas”.
Tal como se puede leer en estos párrafos referentes al objetivo de la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias, se trata exclusivamente de cómo se debe contabilizar y presentar en los estados
financieros sobre las consecuencias actuales y futuras del impuesto a las ganancias, sin
embargo en estos párrafos no se refiere a las participaciones de los trabajadores.
1
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
BOLETÍN No. 30
Página 6 de 13
b) Impuesto a la Renta Participaciones Diferido Pasivo
En estas partidas se debe mostrar conjuntamente los pagos demás o de menos del
impuesto a la renta y de las participaciones de los trabajadores productos de las diferencias
temporales que serán compensadas en el ejercicio siguiente o en los siguientes ejercicios.
Al igual que el Manual anterior para la preparación de información financiera, mantiene los
conceptos de impuesto a la renta más las participaciones de los trabajadores.
En consecuencia de acuerdo a los análisis realizados a los dispositivos emitidos por las
entidades gubernamentales, se habían establecido que las participaciones que se pagan a
los trabajadores en concordancia a normas laborales deben ser tratadas de conformidad a las
normas establecidas para el Impuesto a la Renta es decir de acuerdo a la NIC 12.
El artículo 37 del TUO Impuesto a la Renta, establece que para determinar la Renta Neta de
tercera categoría, se deducirá de la Renta Bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la ley
Así mismo el artículo 20 del TUO Impuesto a la Renta, determina que la renta bruta está
constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el
ejercicio gravable.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
BOLETÍN No. 30
Página 7 de 13
BASE PARA EL CÁLCULO DE LAS PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
De acuerdo al D.Leg. 677 y el D. Leg. Nº 892, Reglamentado mediante el D.S. Nº 009-98—TR
permite a los trabajadores recibir un porcentaje de las utilidades que genere en cada
ejercicio la empresa para la que presta su servicio, participación que varía de acuerdo a la
función que realiza cada empresa.
De acuerdo al artículo 2 del D. Leg. Nº 892, establece que la base de cálculo sobre la que se
aplican los porcentajes es la renta anual antes de impuestos.
Además en el artículo 4 del mismo decreto legislativo, establece que para determinar la
renta anual antes de impuestos del ejercicio gravable es el que resulte después de haber
compensado perdidas de ejercicios anteriores, de acuerdo con las normas del impuesto a la
renta.
Las normas establecen que la base para el cálculo para el pago de participaciones a los
trabajadores es la misma que la que se utiliza para el pago del impuesto a la renta, no
obstante que dichas participaciones se deben calcular antes de impuestos, veamos el
siguiente ejemplo:
La empresa LA FAVORITA, es una empresa comercial que de acuerdo a las normas laborales
tiene que pagar a su trabajadores participaciones que le corresponde un 8 % de la renta
anual antes de impuestos, durante el ejercicio ha obtenido una utilidad de acuerdo a las
Normas Tributarias de S/. 450,000
Tal como se han interpretado en los dispositivos analizados, los cálculos que sirvieron de base
para las participaciones de los trabajadores y del Impuesto a la Renta se han determinado
sobre la Renta Neta determinada de acuerdo a las Normas Tributarias, manteniendo la
prioridad de establecer las participaciones de los trabajadores antes del cálculo para el
impuesto a la renta.
El Comité considero que si bien es cierto que el pago de las participaciones a los trabajadores
se determina en base en una normatividad fiscal, esta prestación cumple con la defunción de
un beneficio a empleados conforme a las IFRS, y por lo tanto debe contabilizarse de acuerdo
con la NIC 19 Beneficios a empleados.
El Comité informo también que los importes que se pagaran a los empleados, relacionados a
diferencias temporales entre la utilidad contable y fiscal, similar a los definidos en la NIC 12
Impuesto a la Utilidad se relacionan con servicios futuros proporcionar por el empleado. El
comité señalo que los objetivos de la NIC 19, es que una entidad solo debe reconocer un
pasivo cuando un empleado ha prestado un servicio.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
BOLETÍN No. 30
Página 8 de 13
NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
El inciso c) del párrafo 8 de esta NIC establece que los beneficios a corto plazo a los
empleados comprende:
El Párrafo 10 de esta NIC también establece que cuando un empleado ha prestado sus
servicios a la entidad durante el periodo contable, esta debe reconocer el importe sin
descontar de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios.
a) Como un pasivo.
b) Como un gasto del periodo, o como costo (NIC 2 Y NIC 16)
--------------------------- x -----------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
622 Otras Remuneraciones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
Por las participaciones de los trabajadores determinados al final del ejercicio.
-------------------------- x -------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Por la distribución de los gastos correspondiente a la participación de los trabajadores.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
BOLETÍN No. 30
Página 9 de 13
La empresa comercial MAVILA S.A. ha tenido los siguientes resultados:
Ejercicio 1 S/. 20,000
Ejercicio 2 S/. 35,000
Durante el ejercicio 1 ha obtenido una diferencia temporal debido a que ha registrado una
estimación de cobranza dudosa por S/. 5,000 la misma que no cumplió con los requisitos
establecidos por las normas tributarias, por tanto el gastos no es aceptado tributariamente.
DESARROLLO:
EJERCICIO 1
CONTABLE TRIBUTARIO
RESULTADO 20,000 20,000
GASTO NO ACEPTADO 5,000
20,000 25,000
8 % Participaciones 1,600 2,000
18,400 23,000
30% Impuesto a la
Renta 5,520 6,900
12,880 16,100
EJERCICIO 2
CONTABLE TRIBUTARIO
-------------------------- x --------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,660
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 2,800
37 ACTIVO DIFERIDO 1,780
371 Impuesto a la Renta Diferido 1,380
372 Participaciones de los trabajadores
Diferido 400
40 TRIBUTOS , CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 8,280
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 2,400
-------------------------- x --------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,660
37 ACTIVO DIFERIDO 1,380
371 Impuesto a la Renta
Diferido
40 TRIBUTOS , CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 8,280
-------------------------- x --------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES 2,400
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 2,400
94 GASTOS DE
ADMINISTRACION 2,400
79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS 2,400
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
BOLETÍN No. 30
Página 12 de 13
CONCLUSION
Sin embargo se debe tener presente que los gastos por participaciones pueden ser cargados
al valor de un activo en aplicación de la NIC 2 o NIC 16, tal como se refiere la NIC 19, en ese
caso las diferencias serán mayores.
BIBLIOGRAFIA.
David Alexander, Simón Archer. GUIA DE NIC, NIIF Normas Internacionales de Contabilidad,
Normas Internacionales de Información Financiera. 2007 -2008
Internacional Accounting Standards Board, NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA 2009
Carlos Paredes Reátegui, NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA,
Jurisprudencias, concordancias y Casuística, Pacifico Editores 2006
Carlos Paredes Reátegui, NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, Pacifico
Editores 2010
Charles T. Horngren, Gary L. Sundem, John A. Elliott, Introducción a la Contabilidad Financiera
Editora: Marisa de Anta 2000
Mario Apaza Meza, Nuevo Plan Contable General Empresarial, Concordado con NIIF por
Actividades Económicas, Pacifico Editores 2010
Alfredo Rodríguez Neira, Plan Contable General Empresarial, Comentarios y Casos Prácticos
Basado en NIIF, Latinger Ediciones SAC 2009
Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94. Consejo Normativo de Contabilidad
Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94. Consejo Normativo de Contabilidad
Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94, Consejo Normativo de Contabilidad
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
BOLETÍN No. 30
Página 13 de 13