NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA NIA 230

NIA 230 Documentación

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA)

es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la
documentación en el contexto de la auditoría de estados
financieros.

El auditor deberá preparar de manera oportuna la documentación de

auditoría que proporcione:

Evidencia para lograr la conclusión del trabajo del auditor

Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con
las NIA
Que la evidencia sea la base para llegar a una conclusión, que cumpla
con los objetivos generales del auditor.

2. El auditor deberá documentar los asuntos que son

importantes para apoyar la opinión de auditoría y dar evidencia
de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con Normas
Internacionales de auditoría.
3. "Documentación" significa el material (papeles de trabajo)
preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en
conexión con el desempeño de la auditoría. Los papeles de trabajo
pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, película, medios
electrónicos, u otros medios.

La documentación recopilada sirva para varios propósitos adicionales de

acuerdo al requerimiento del auditor como son:

 Ayudar al equipo auditor a planificar y realizar la auditoria.

 Permite la supervisión de los responsables del equipo de
auditores, para cumplir de acuerdo a sus responsabilidades en
su revisión de acuerdo a las NIA.
  Mantiene los archivos de los asuntos importantes de manera
permanente para futuras auditorias.
 Necesario para examinar e inspeccionar los controles de calidad
de la empresa.

4. Los papeles de trabajo:

a). auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría

b). auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría y
c). registran la evidencia de auditoría resultante del trabajo de auditoría
desempeñado, para apoyar la opinión del auditor.

PARA QUE SIRVEN LOS PAPELES DE TRABAJO

Ayuda al equipo a planear y realizar la auditoría
Ayuda a los responsables a dirigir y supervisar la auditoría
Facilita al equipo de auditoría la rendición de cuentas por su trabajo
Calidad de la auditoría
Facilidad de revisión
Evaluaciones efectivas de la evidencia obtenida
Conclusiones previas al dictamen
La documentación de auditoría puede presentarse en:
Papeles físicos
Medios electrónicos

Forma y contenido de los papeles de trabajo

5. El auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean

suficientemente completos y detallados para proporcionar una
comprensión global de la auditoría.

Documentación suficiente y apropiada que facilite la revisión y

evaluación de la evidencia y conclusiones antes de la presentación del
dictamen del auditor; y mejora la calidad de la auditoria.
ARCHIVO DE LA AUDITORIA
Se refiere a la forma de almacenamiento o archivo ya se en carpetas o
legajos o de forma física o electrónica que contiene los papeles de
trabajo o la documentación de auditoría de un trabajo específico.

CLASIFICACIÓN Y ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE

AUDITORÍA
Los archivos o legajos de papeles de trabajo se clasifican de acuerdo
al uso que se le dé a la información, basado en la vigencia e
importancia de su contenido.

CARACTERISTICAS FUNDAMENTALES DE LOS PAPELES DE

TRABAJO
Cada papel de trabajo debe contener como mínimo, objetivo,
procedimientos, resultados y conclusiones.
La documentación debe responder a los objetivos planteados
La documentación debe quedar totalmente amarrada con sumarias,
anexos u otros papeles
La documentación debe ser completa, concreta, fácil de entender
En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa
nuestra.

El objetivo del auditor es obtener la documentación suficiente y

apropiada para preparar su informe y además evidenciar, que la
auditoria fue planeada y ejecutada de acuerdo a las NIA y las
normativas legales vigentes.
La documentación de auditoría es el sustento de los procedimientos
realizados y la evidencia obtenida para las conclusiones del auditor.
La documentación es ordenada y archiva en varias carpetas o medios
de almacenamientos de manera física o electrónica, que sustentan el
trabajo del auditor y sus conclusiones.
Es necesario que el auditor principal o supervisor tenga experiencia y
un entendimiento razonable de los procesos de auditoría de acuerdo a
las NIA y las normativas legales en el ambiente de negocios que opera
la entidad y además en la emisión de informes de auditoría y de
información relevante para los fines necesarios.
Es importante que la documentación sea preparada de manera
oportuna de asuntos y discusiones importantes de la gerencia; con
procedimientos aplicados y las evidencias obtenidas.
El cumplimiento de los requisitos de esta NIA es dar con resultados, que
la documentación obtenida de la empresa auditada sea suficiente y
adecuada a las circunstancias necesarias, como para aclarar cualquier
duda y demostrar el cumplimiento de cada asunto en los archivos de
auditoría de acuerdo al criterio profesional del auditor.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON EL

FRAUDE EN UNA AUDITARÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las

responsabilidades del auditor con relación al fraude en una auditoría de
estados financieros.

Fraude: Un acto intencional por una o más personas de entre la

administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados, o
terceros, que implique el uso de engaño para obtener una ventaja
injusta o ilegal.

Factores de riesgo de fraude: Eventos o condiciones que indican un

incentivo o presión para cometer fraude o que brindan una oportunidad
de cometer fraude.

La responsabilidad del auditor en la auditoria de Estados Financieros

con respecto al fraude consiste en:

 El auditor es responsable de obtener una seguridad razonable de

que los estados financieros estén libres de errores de importancia
relativa, ya sea por causa de fraude o equivocación.
 El auditor al obtener una seguridad razonable es responsable de
mantener es escepticismo profesional en toda la auditoria.

La discusión entre los miembros de la auditoria sirve para poner un

énfasis en cómo y cuándo pueden ser susceptibles los estados
financieros de la entidad a errores de importancia relativa, incluyendo
como podría ocurrir el fraude.
El procedimiento que el auditor debe utilizar respecto a la evaluación del
riesgo es:

 Deberá hacer investigaciones con la Administración respecto de

los estados financieros, incluyendo a naturaleza, extensión y
frecuencia de estos.

 Deberá identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia

relativa

 Evaluar si los procedimientos analíticos que desempeñan cerca

del final de Auditoria, indican un riesgo no reconocidos
previamente de errores de importancia relativa debido a fraude.

Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que

indique que pueda existir un fraude, el auditor deberá comunicar estos
asuntos de manera oportuna al nivel apropiado de administración para
informar a los que tengan la responsabilidad principal de la prevención
y detección de fraude de asuntos relevantes a sus responsabilidades.

Cuando el fraude da como resultado un error de importancia relativa en

los estados financieros, el auditor deberá comunicar estos asuntos a los
encargados del gobierno corporativo de manera oportuna.

Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a

fraude o error. El factor que distingue el fraude del error es que la
acción subyacente que da lugar a la incorrección de los estados
financieros sea o no intencionada.

Aunque "fraude" es un concepto jurídico amplio, a los efectos de las NIA

al auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales
en los estados financieros. Para el auditor: son relevantes dos tipos de
incorrecciones intencionadas: las incorrecciones debidas a información
financiera fraudulenta y las debidas a una apropiación indebida de
activos. Aunque el auditor puede tener indicios o, en casos
excepcionales, identificar la existencia 'de fraude, el auditor no
determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un punto
de vista legal.
El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es
responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los
estados financieros considerados en su conjunto están Libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Debido a las
limitaciones inherentes a una auditoría, existe un riesgo inevitable de
que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales en los
estados financieros, incluso aunque la auditoría se haya planificado y
ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.

La información financiera fraudulenta puede lograrse mediante:

• La aplicación intencionadamente errónea de principios contables

relativos a cantidades, a la clasificación, a la forma de presentación o la
revelación de la información.

• El falseamiento o la omisión intencionada de hechos, transacciones u

otra información significativa en los estados financieros.

• La manipulación, la falsificación o la alteración de los registros

contables o de la documentación de soporte a partir de los cuales se
preparan los estados financieros.

La información financiera fraudulenta a menudo implica que' la dirección

eluda controles que, por lo demás, operan eficazmente. La dirección
puede cometer fraude eludiendo los controles mediante la utilización de
técnicas como las siguientes:

 Realizando transacciones complejas estructuradas de forma que

falseen la situación financiera o los resultados de la entidad.

 Ocultando, o no revelando, hechos que podrían afectar a las

cantidades registradas en-los estados financieros.

 Omitiendo, anticipando o difiriendo el reconocimiento en los

estados financieros de hechos y transacciones que han ocurrido
durante el periodo.
  Ajustando indebidamente algunas hipótesis y cambiando los
juicios en que se basa la estimación de saldos contables.

 Registrando asientos ficticios en el libro diario, especialmente en

fechas cercanas al cierre de un periodo contable, con el fin de
manipular los resultados operativos o lograr otros objetivos.

 Alterando los registros y las condiciones relativos a transacciones

significativas e inusuales.

La apropiación indebida de activos implica La sustracción de los

activos de una entidad y, a menudo, se realiza por empleados en
cantidades relativamente pequeñas e inmateriales. Sin embargo, La
dirección también puede estar implicada, al tener, generalmente, una
mayor capacidad para disimular u ocultar las apropiaciones indebidas
de forma que sean difíciles de detectar. La apropiación indebida de
activos puede lograrse de diversas formas, entre otras:

 Utilizando los activos de la entidad para uso personal (por

ejemplo, como garantía de un préstamo personal o de un
préstamo a una parte vinculada).

 Haciendo que una entidad pague por bienes o servicios que no

ha recibido (por ejemplo, pagos a proveedores ficticios, pago por
los proveedores de comisiones ilegales a Los agentes de
compras de la entidad a cambio de sobrevalorar los precios,
pagos a empleados ficticios).

 Por medio de la sustracción de activos físicos o de propiedad

intelectual (por ejemplo, sustracción de existencias para uso
personal o para su venta; sustracción de material de desecho
para su reventa; colusión con la competencia al revelar datos
tecnológicos a cambio de un pago).

 Mediante una malversación de ingresos (por ejemplo,

apropiación indebida de ingresos procedentes de cuentas a
cobrar o desvío de importes recibidos por cuentas canceladas
contablemente hacia cuentas bancarias personales.
 La apropiación indebida de activos, a menudo, va acompañada
de registros o documentos falsos o que inducen a error, a fin de
ocultar que los activos han desaparecido o se han pignorado sin
la debida autorización.