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TRIBUTARIO

SENTENCIA DEL TRIBUNAL


CONSTITUCIONAL EXP. Nº.
07279-2013-PA/TC: NOTIFICA-
CIÓN DE ACTOS EN UN PRO-
CEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA INDEBIDO
Introducciòn
Dra. Norma Romero Sipán
ABOGADA Y DOCENTE
Conforme con los artículos 201 y 202 de la Constitución Política del Perú, el
TRIBUTARIO Tribunal Constitucional es el órgano de control de la Constitución y tiene como
Estudio en la Pontificia Universi- parte de sus atribuciones conocer, en última y definitiva instancia, las resoluciones
dad Católica del Perú con sólida denegatorias de amparo.
experiencia en procedimientos
De este modo, el Tribunal Constitucional resuelve las demandas de agravio
contencioso tributarios y estudios
constitucional que proceden contra el hecho u omisión, por parte de cualquier auto-
de posgrado en materia tributaria
ridad, funcionario o persona, que vulnera o amenaza los demás derechos reconoci-
en dicha casa de estudios
dos por la Constitución; es decir, los que no provienen de vulneraciones al derecho
a la libertad individual o derechos conexos.
Ahora bien, cabe señalar que el mayor número de expedientes ingresados al
citado órgano, entre los años 1996 a 2018, corresponden a procesos de amparo, con-
forme se aprecia en el cuadro siguiente:

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Ahora bien, en materia tribu- 1. Identificación del derecho Tributaria, así como con la devolu-
taria, el mayor volumen de vulne- constitucional vulnerado o ción de las sumas de dinero indebi-
raciones a los derechos de orden amenazado; damente cobradas, como sucede en
constitucional de los contribuyen- 2. Declaración de nulidad de la sentencia recaída en el Expedien-
tes se encuentran, probablemente, decisión, acto o resolución te N° 07279-2013-PA/TC.
aquellos casos vinculados a proce- que hayan impedido el ple- Más aún en la referida senten-
dimientos de cobranza coactiva en no ejercicio de los derechoscia, no solo se declara fundada la
los que se afecta los derechos de de- constitucionales protegidos demanda, sino que se exhorta a la
fensa, debido procedimiento y a la con determinación, en su la Sunat para que en los casos aná-
propiedad, mediante la afectación al caso, de la extensión de suslogos futuros resuelva atendiendo
patrimonio de los mismos a través efectos; lo dispuesto por la regla establecida
de la ejecución de medidas caute-
lares de diversos tipos, en procedi- 3. Restitución o restableci- en el fundamento 21 de la indicada
mientos de cobranza coactiva que miento del agraviado en sentencia que detallaremos a conti-
se han iniciado y seguido de forma pleno goce de sus derechos nuación.
indebida1 . constitucionales ordenan- Fundamentos de la Sentencia
do que las cosas vuelvan al del Tribunal Constitucional Exp.
De otro lado, conforme con estado en que se encontra- Nº. 07279-2013-PA/TC
el artículo 55 del Código Procesal ban antes de la violación;
Constitucional, la sentencia que La Sentencia del Tribunal Cons-
declara fundada la demanda de am- 4. Orden y definición precisa titucional Exp. Nº. 07279-2013-PA/
paro contendrá alguno o algunos de de la conducta a cumplir TC ha señalado como criterio para
los pronunciamientos siguientes: con el fin de hacer efectiva la Administración Tributaria en su
la sentencia. Fundamento 21, lo siguiente:
1 Considerando que la mayor parte de re- Es así que en cuando se vulne- “ (…) en el caso de la notifica-
cursos de queja, presentados ante el Tribunal ren los derechos al debido procedi- ción al contribuyente que está siendo
Fiscal –órgano que se encarga de resolver las
quejas que presenten los deudores tributarios,
miento y derecho de defensa en un objeto de una fiscalización tributa-
contra las actuaciones o procedimientos que procedimiento de cobranza coac- ria, constituye una obligación para
los afecten directamente o infrinjan lo estable- tiva, la restitución de los derechos la Administración Tributaria tener
cido en el Código Tributario están referidos a
dichas vulneraciones del procedimiento esta-
vulnerados, se dará con el levanta- la certeza absoluta de que este ha to-
blecido en el Código Tributario y que deriva miento de los embargos trabados y mado conocimiento de la existencia
en afectaciones a los derechos de defensa y de ejecutados por la Administración de dicho procedimiento y, para ello,
debido procedimiento.

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atendiendo el caso, independiente-
mente de lo dispuesto en el artículo
104 del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, la Sunat en ejer-
cicio razonable de su facultad discre-
cional reconocida legalmente debe
tomar las medidas complementarias
y necesarias que le permitan cumplir
con tal cometido de manera efectiva,
vale decir, con el objeto de garantizar
el derecho constitucional a la defensa
del contribuyente. De ahí que, a jui-
cio del Tribunal, una de las medidas
complementarias que la Sunat está
obligada a tomar frente a escenarios
artículo 177 numeral 7 del ficaciones realizadas por la Sunat al
como el que el presente caso plantea,
Código Tributario, le im- domicilio fiscal del Contribuyente
será notificar también en el domicilio
puso multa notificándola son inválidas.
que el contribuyente haya consigna-
de tal hecho a su domicilio Indica que aun cuando el Con-
do en su DNI”.
fiscal. tribuyente no varió su domicilio
Es importante resaltar en pri-
5. Ante el incumplimiento de fiscal,por lo que la Administración
mer término cuáles fueron los he-
pago de la multa, expidió Tributaria tenía respaldo legal para
chos que suscitaron la vulneración
la Resolución de Ejecución notificarla en dicho domicilio, tam-
a los derechos de debido procedi-
Coactiva y la notificó al do- bién es cierto que el hecho de que
miento y derecho de defensa del
micilio fiscal. una persona no atienda ninguno de
contribuyente:
6. Asimismo se expidió la los llamados de la Sunat, permite
1. La Sunat, luego de reali- presumir razonablemente que esta
Resolución Coactiva que
zar cruce de información, no ha tomado conocimiento de los
dispuso trabar embargo en
advirtió que el Contribu- mismos, más aún, si su contenido
forma de retención en la
yente tendría registrados está advirtiendo de la existencia de
cuenta bancaria del Contri-
más de dos inmuebles y/o una obligación tributaria que legal-
buyente; no obstante, esta
un inmueble subdividido, mente puede promover el ejercicio
vez la Sunat señaló en la re-
haciéndola presumir que del poder estatal coercitivo y este
solución el domicilio de la
estaría generando rentas incidir en su patrimonio a través de
recurrente consignado en
por arrendamiento sin pre- la imposición de multas y embar-
su DNI.
sentar declaraciones de im- gos, como ocurrió en el dicho caso.
puestos. 7. A partir de ese momento,
los demás actos generados De este modo, el Tribunal
2. En tal sentido, citó al Con- Constitucional concluye que la
como la comunicación del
tribuyente para que compa- Sunat no ha hecho un ejercicio ra-
embargo efectuado por la
rezca a fin de esclarecer las zonable de su facultad discrecional,
entidad bancaria, la orden
inconsistencias, notificán- o, en todo caso, ha realizado un ejer-
de levantamiento de em-
dola al domicilio fiscal con- cicio indebido, toda vez que a fin de
bargo, entre otros, fueron
signado cuando solicitó su garantizar el derecho de defensa de
notificados a dicho domi-
RUC en el año 2004. la recurrente, desde su primera in-
cilio.
3. Ante su inasistencia, la no- concurrencia al procedimiento de
El citado colegiado sostiene fiscalización, debió disponer que
tifica por segunda vez en
que si bien los actos de notificación la notificación también se lleve a
el mismo domicilio fiscal
de deudas tributarias se realizan de cabo en la dirección consignada en
para que comparezca.
conformidad con lo dispuesto por el DNI de la demandante, evitando
4. Frente a su no comparecen- el artículo 104 del Código Tribu-
con ello un comportamiento tribu-
cia reiterada, en aplicación tario; con excepción de la primera
tario indebido (aunque involunta-
de lo dispuesto por el notificación, todas las demás noti- rio),

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así como el pago de una multa que Por lo tanto, un acto que se en- nistración Tributaria tendrá efectos
no correspondía. cuentra debidamente notificado al día siguiente de su notificación,
desplegará sus efectos sobre el ad- incluso cuando no haya sido cono-
Es así que resulta importante ministrado, en este caso, el Contri- cido por el contribuyente.
establecer, cuál es el fundamento buyente, quien no puede excusarse
constitucional detrás de la con- del mismo por desconocimiento: Por lo tanto, resulta de vital
clusión y criterio esbozado por el aun cuando el administrado no importancia que los actos sean de-
Tribunal Constitucional para de- haya tomado conocimiento del acto bidamente notificados por la Admi-
terminar que la notificación debía emitido por la Administración, si nistración Tributaria, a fin de des-
efectuarse en el domicilio fiscal del dicho acto ha sido debidamente no- plegar sus efectos, entre los cuales,
Contribuyente, y además en la di- tificado, los efectos del mismo tie- podemos citar el inicio de una fisca-
rección consignada en el DNI del nen lugar sobre el administrado. lización o de una cobranza coactiva,
mismo para evitar vulneraciones a lo que permitirá que el Contribu-
su derecho al debido procedimiento Al respecto, MORON4 indica yente ejerza su derecho de defensa
y derecho de defensa. que el sistema considera suficiente dentro de los citados procedimien-
cautelar el derecho del administra- tos y se tutele el derecho de defensa
En consecuencia, lo primero a do y el principio de legalidad, con y al debido procedimiento, en caso
destacar es la relevancia de la de- la cognoscibilidad de sus disposi- considere que sus intereses han sido
bida notificación de los actos de la ciones y no con la certificación de lesionados.
Administración Tributaria en los su efectivo conocimiento, puesto
procedimientos tributarios para que si se hiciera depender la eficacia ¿Cuáles son las formas válidas
que sus actuaciones no vulneren de las disposiciones públicas de una de notificación de los actos admi-
derechos constitucionalmente pro- constatación sobre el conocimiento nistrativos a los contribuyentes?
tegidos de los contribuyentes. real de cada uno de los administra- Existen diversas modalidades
¿Cuándo un acto administra- dos, en la práctica se subordinaría el de notificación de los actos admi-
tivo produce efectos en los contri- interés general a la voluntad parti- nistrativos a los contribuyentes,
buyentes? cular y, se propiciaría la posibilidad siendo que cada una de ellas contie-
ne reglas especiales para su validez
Según lo establecido en el artí- que una misma regla de derecho y habilitación.
culo 16 de la Ley del Procedimien- tenga eficacia en momentos diver-
to Administrativo General, Ley N° sos según vayan informándose los Al respecto, en el artículo
27444, el acto administrativo es efi- ciudadanos. 104°del Código Tributario se es-
caz a partir de que la notificación Para fines tributarios, confor- tablecen como formas de notifica-
me con el artículo 106 del Código ción , las siguientes:
5
legalmente realizada produce sus
efectos2. Tributario, las notificaciones sur- • Por correo certificado o
A tal efecto, debe entender tirán efectos desde el día hábil si- mensajeros (acuse de re-
como eficacia a la aptitud que po- guiente al de su recepción, entrega cibo o negativa a la recep-
seen los actos jurídicos para produ- o depósito, según sea el caso. ción).
cir las consecuencias de toda clase En consecuencia, todo acto de- • Por sistemas de comunica-
que conforme a su naturaleza deben bidamente notificado por la Admi- ción electrónicos.
producir, dando nacimiento, mo-
dificando, extinguiendo, interpre-
tando, o consolidando la situación
jurídica o derechos de los adminis-
trados3.

2 Con excepción del acto administrativo que
otorga beneficio al administrado se entiende
eficaz desde la fecha de su emisión, salvo dis-
posición diferente del mismo acto.

3 MORÓN URBINA, Juan Carlos. Comen-


tarios a la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General, Gaceta Jurídica, Lima, 2006,
p.169. 4 Ibid., p.179 5 Sin orden de prelación alguna.

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• Por constancia administra-
tiva.
• En la página web de la Ad-
ministración Tributaria
(deuda de cobranza dudosa
o de recuperación onerosa).
• Cuando se tenga la con-
dición de no hallado o no
habido: 1) acuse de recibo
o negativa de recepción al
Contribuyente, o 2) publi-
cación.
• Por cedulón.
Con relación a este punto, no
resulta materia del presente análisis Asimismo, indica en el referi- trativo General, Ley N° 27444, las
desarrollar cada una de estas formas do artículo que el domicilio fiscal notificaciones serán efectuadas a
o modalidades de notificación, con fijado por los sujetos obligados a través de las siguientes modalida-
excepción de la notificación por co- inscribirse ante la Administración des, según este respectivo orden de
rreo certificado o mensajeros (acuse Tributaria se considera subsistente prelación:
de recibo o negativa a la recepción) mientras su cambio no sea comu- 1. Notificación personal al
que es la que analizó el Tribunal nicado a esta en la forma que esta- administrado interesado o
Constitucional en la Sentencia del blezca. afectado por el acto, en su
Tribunal Constitucional Exp. Nº. Al respecto, en la Resolución domicilio.
07279-2013-PA/TC. N° 1591-2-2006 del Tribunal Fiscal 2. Mediante telegrama, correo
En efecto, en el inciso a) del se ha señalado que de acuerdo con certificado, telefax; o cual-
artículo 104 del Código Tributario el artículo 11 del Código Tributario, quier otro medio que per-
se indica que la notificación se rea- en tanto no se comunique el cambio mita comprobar fehacien-
lizará por correo certificado o por de domicilio de un deudor tributa- temente su acuse de recibo
mensajero, en el domicilio fiscal, rio, este debe considerarse como y quien lo recibe, siempre
con acuse de recibo o con certifi- subsistente; por lo que la Adminis- que el empleo de cualquie-
cación de la negativa a la recepción tración Tributaria deberá efectuar ra de estos medios hubiese
efectuada por el encargado de la di- toda notificación al referido domi- sido solicitado expresa-
ligencia. cilio, no siendo posible hacerlo a mente por el administrado.
Dicha notificación se considera través de una publicación en el Dia-
rio Oficial. 3. Por publicación en el Dia-
válida mientras el deudor tributario rio Oficial y en uno de los
no haya comunicado el cambio del En este orden de ideas, es posi- diarios de mayor circula-
mencionado domicilio. ble concluir que en aplicación de lo ción en el territorio nacio-
Conforme con el párrafo ante- establecido en el Código Tributario, nal, salvo disposición dis-
rior, la notificación por correo cer- la Administración solo podrá noti- tinta de la ley.
tificado o por mensajero tiene que ficar sus actos al contribuyente en
Además, en el artículo 21 de la
efectuarse en el domicilio fiscal del el domicilio fiscal fijado por este, el referida ley se indica que la notifica-
contribuyente para considerarse que mientras no sea modificado se ción personal se hará en el domici-
como válida. entiende como subsistente.
lio que conste en el expediente, o en
¿Qué es el domicilio fiscal? ¿Existe alguna norma que re- el último domicilio que la persona
gule las notificaciones personales a quien deba notificar haya seña-
El artículo 11 del Código Tribu- en un lugar diferente al domicilio
tario define al domicilio fiscal como fiscal? lado ante el órgano administrativo
el lugar fijado dentro del territorio en otro procedimiento análogo en
nacional para todo efecto tributario. Conforme con el artículo 20 de la propia entidad dentro del último
la Ley del Procedimiento Adminis- año.

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Asimismo, se señala que en con la obligación de tener la certeza tración Tributaria, no contiene ma-
caso que el administrado no haya absoluta de que este ha tomado co- yor diferencia en el procedimiento
indicado domicilio, o que este sea nocimiento de la existencia del pro- respecto de otras administraciones;
inexistente, la autoridad deberá cedimiento de manera efectiva, vale sin embargo en el Código Tributario
emplear el domicilio señalado en el decir, con el objeto de garantizar el se le reconoce una mayor prerroga-
Documento Nacional de Identidad derecho constitucional a la defensa tiva, favoreciendo la eficacia de los
del administrado. del contribuyente. actos frente a los administrados.
De este modo, en la Ley del En efecto, el citado colegiado Conclusiones
Procedimiento Administrativo no desconoce la regla establecida Debe notarse que conforme se
General, a diferencia del Código en el inciso a) del artículo 104 del señala en la Norma IX del Título
Tributario, existe un orden de pre- Código Tributario, sino que la in- Preliminar del Código Tributario,
lación en las formas de notificación terpretación que efectúa tiene como supletoriamente se aplicarán los
al administrado, lo que guarda re- finalidad establecer la aplicación de Principios del Derecho Tributario,
lación con la finalidad de tutelar el las normas tributarias y adminis- o en su defecto, los Principios del
derecho de los administrados de trativas acorde con el respeto y re- Derecho Administrativo y los Prin-
conocer los actos de la Adminis- guardo de los derechos a la defensa cipios Generales del Derecho.
tración, reservando la publicación y debido procedimiento.
como una forma de notificación de Ahora bien, cabe preguntarse:
Cabe resaltar que el referido ¿Cómo debe entenderse la referida
carácter residual. tribunal no ha desconocido la re- aplicación supletoria de los Prin-
Además, dentro de las normas gla señalada en el Código Tributa- cipios del Derecho Tributario, los
que regulan la notificación personal rio, sino más bien ha entendido que Principios del Derecho Administra-
a los administrados se indica que existe un deber adicional de la Ad- tivo y los Principios Generales del
deben ser notificados en el domici- ministración Tributaria de procurar derecho?, ¿es el Derecho Tributa-
lio señalado por este y de no poder el conocimiento de sus actos frente rio una especialidad autónoma del
realizarse la notificación en el mis- a los administrados, en los casos en derecho, por lo que resulta posible
mo, realizarla en el domicilio seña- los que los efectos de los mismos in- tener una interpretación disímil
lado en el DNI del administrado. cidan en ellos, como lo es en el caso desde el Derecho Tributario a otras
La intención de la referida nor- del Derecho Administrativo en ge- ramas, incluso del propio Derecho
ma es incrementar las posibilidades neral. Administrativo?
de conocimiento del acto por parte Para mayor abundamiento, Esta última pregunta es par-
del administrado; es decir, que se debe tenerse presente que los actos ticularmente importante, porque
asume que en tanto los efectos del de notificación y la eficacia de los el Tribunal Fiscal ha entendido la
acto administrativo se generan con mismos con relación a los que ha- referida supletoridad como la posi-
la debida notificación del mismo yan sido emitidos por la Adminis- bilidad de que en caso se presenten
al administrado, aun cuando este
no haya tomado conocimiento del
acto emitido por la Administración,
existe un mayor deber de atención
por parte de la Administración de
tratar de resguardar los intereses del
administrado.
Lo que va de la mano con lo
manifestado por el Tribunal Cons-
titucional en la aludida sentencia
recaída en el Exp. Nº. 07279-2013-
PA/TC; la Sunat en ejercicio razo-
nable de su facultad discrecional
reconocida legalmente debe tomar
las medidas complementarias y ne-
cesarias que le permitan cumplir

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situaciones no reguladas, expresa- las normas, lo que en el caso particular y materia de análisis no sucede.
mente, por las normas tributarias o
que requieran complementarse con
otras normas, resulta posible aplicar
normas distintas a las tributarias
siempre que se respete la naturaleza
especial de estas6.
Sin embargo, nos resulta difícil
entender cómo aquellos principios
aplicables al Derecho Administrati-
vo, no sean necesarios para enten-
der e interpretar la aplicación de las
normas tributarias.
En tal sentido, resulta necesa-
rio evaluar cuáles son los paráme-
tros y los criterios que se utilizan
para la interpretación de normas
tan importantes como lo son todas
aquellas que incidan en la esfera
patrimonial de los administrados,
incluso sobre la base del cumpli-
miento de normas que tienen como
sustento la colaboración de los ad-
ministrados a la labor de fiscaliza-
ción y control por parte de la Admi-
nistración Tributaria.
A tal efecto, nos resulta ejem-
plificador, la sentencia recaída en el
Expediente N° 2868-2004-AA/TC,
en la cual el Tribunal Constitucional
se apartó de la regla de objetividad
de la determinación de las sancio-
nes, estableciendo que un límite a
la potestad sancionadora del Estado
estaba representado por el principio
de culpabilidad, determinando que
una sanción –incluso, una sanción
administrativa, solo puede susten-
tarse en la comprobación de la res-
ponsabilidad subjetiva del agente
infractor de un bien jurídico.
En consecuencia, no podemos
apartarnos en la aplicación de las
normas tributarias de aquellos prin-
cipios que rigen el Derecho en ge-
neral y el Derecho Administrativo
en particular, salvo que exista una
justificación razonable para realizar
dicha diferencia en la aplicación de
6 Al respecto, revísese la Resolución del Tribu-
nal Fiscal N° 1588-2-2002.

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