CC - Tratamiento Contable y Tributario Final

U.J.C.M.
CARRERA DE CONTABILIDAD
UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS, EMPRESARIALES Y
PEDAGÓGICAS
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS DE

CONSTUCCIÓN CIVIL
 CARRERA : CONTABILIDAD
 CICLO : VI
 CURSO : GABINETE DE CONTABILIDAD FINANCIERA
ILO – 2017
GABINETE DE CONTABILIDAD FINANCIERA

U.J.C.M. CARRERA DE CONTABILIDAD
INTRODUCCION
La industria de la construcción cumple un importante rol en el desarrollo de un país, tanto

cultural como económico ya que, a través de la construcción se satisface las necesidades de
infraestructura de la mayoría de las actividades económicas y sociales de una nación.
La contabilidad aplicada a las empresas de Construcción Civil, consiste en proporcionar

conocimientos en el tratamiento contable y tributario aplicado a las operaciones que realiza,
en su mayoría a contratos de obras civiles. Para su determinación tributaria dependerá de la
distribución de ingresos y costos relacionados entre ejercicios a través del tiempo de duración
del contrato.
En la NIC 11, señala el tratamiento contable de los contratos de construcción, el cual destaca
la fecha de inicio y la del término del contrato, para determinar y contabilizar la distribución de
los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios
contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
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TÍTULO I: TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LAS

OPERACIONES DE LAS EMPRESAS DE CONTRUCCIÓN
CIVIL
CAPITULO I
SECTOR DE CONSTRUCCIÓN CIVIL
1. ASPECTOS GENERALES:
La actividad de construcción, tiene características especiales que la diferencian

de las demás actividades económicas, y que de modo conciso detallamos:
 Cada obra o proyecto es diferente
 Por la naturaleza especial dela actividad generalmente de la fecha de inicio

y culminación de las obras no coinciden con un mismo ejercicio.
 Uso intensivo de una gran variedad de recursos.
 Mano de obra especializada.
 Existen diversas modalidades para la obtención y ejecución de obras

(públicas y privadas).
 La industria dela construcción tiene un efecto multiplicador en la economía

de un país.
 La actividad de construcción se encuentra ubicada en la gran división F del

grupo 45 de la clasificación industrial internacional uniforme (CIIU) de las
naciones unidas. El principal objetivo de CIIU es clasificar de una manera
uniforme todas las actividades económicas que se desarrollan en el mundo
y en el caso de construcción comprenden:
2
 La industria de la construcción es un sector clave que provee la

infraestructura para todos los demás sectores de la industria. Siempre ha
sido considerada como una industria importante en la creación de empleo y
el apoyo al crecimiento.
 Constituye uno de los sectores más grandes en la economía por si solo. En

la mayoría de las economías, la participación de la construcción en el PIB
total está entre el 5%-7% (mucho mayor considerando sus
encadenamientos).
 Sector heterogéneo y fragmentado donde la mayoría de las empresas del

sector son Mi pymes y donde hay bajas barreras de acceso a nuevos
competidores.
2. CONCEPTO
El Trabajador de Construcción Civil, es toda persona física que realiza

libremente y de manera eventual o temporal, una labor de construcción para otra
persona jurídica o natural dedicada al rubro, con relación de dependencia y
a cambio de una remuneración. La construcción civil, se define como el área de
las edificaciones e infraestructura tanto en el uso pública y/o privada, urbana o
rural, dando lugar a grupos personas, profesionales, técnicos y operarios.
3. CARACTERÍSTICAS DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN
 En lo que respecta a sus características tecnológicas y productivas en más

intensivo en mano de obra que otros sectores. Adicionalmente es complejo
por la separación en el tiempo y en el espacio de las etapas del diseño y de
los procesos constructivos (dispersión geográfica) y la unicidad y
singularidad por una poca repetitividad
 La subcontratación es una práctica empresarial muy extendida en el sector

que ha ido ganando peso a lo largo del tiempo, es generalizada en todos los
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tipos de obras y es mayor cuanto mayor es la empresa. Hay también un

predominio del sistema de licitación
 La mayoría de las empresas del sector consideran a la innovación como

alejada de sus necesidades y problemas por lo que no suelen conocer los
SNI ni implicar a otros agentes de la cadena de valor en sus procesos de
innovación. Adicionalmente, la toma de decisión en los concursos públicos
no favorece, en general, la inducción de innovación.
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4. FORMAS ESPECIALES DE REMUNERACION
De acuerdo a los convenios colectivos celebrados en la actividad de la

construcción y de los beneficios y remuneraciones que en este régimen laboral
se aplica, podemos señalar que los trabajadores de construcción civil perciben
los siguientes conceptos:
• Remuneración básica (jornal)
• Remuneración por los días de descanso: dominical y feriados
• Bonificaciones:
o Bonificación Única de Construcción Civil (BUC)

o Bonificación por movilidad acumulada
o Bonificación por altura - Bonificación por altitud
o Bonificación por trabajo nocturno
o Bonificación por contacto directo con agua
o Bonificación por especialización
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• Asignaciones
o Escolar
o Sepelio
• Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
• Horas extras
• Compensación por Tiempo de Servicios
• Compensación vacacional
5. REMUNERACIONES
Derecho a percibir por lo menos la remuneración de acuerdo a la categoría.
 Descanso Vacacional.- Tiene derecho, como mínimo a 30 días calendarios

de descanso por cada año completo de servicios.
 Jornada de trabajo.- Es de 8 horas diarios ó 48 semanales
 Descanso semanal y descanso por días feriados: 24 horas Despido
Injustificado: Equivalente a medio (1/2) remuneración por año, con tope de
remuneraciones.
 Seguro social; EsSalud, otorgados a los asegurados y
bonificaciones prestaciones de prevención. Promoción, rehabilitaciones,
prestaciones económicas y sociales.
 Régimen Provisional o Sistema de Pensiones.- Sistema es brindado por
la Oficina de Provisional (ONP = 13%) o sistema Privado de Administración
de Fondos de los Pensiones, dependiendo de las AFP = 11% A 14%)
6. ASPECTOS GENERALES DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Se recuerdan la definición del contrato de construcción como aquel relativo a la

construcción de un activo o de una combinación de activos. Son ejemplos de
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contratos de construcción, la construcción de puentes, represas, barcos, edificios

y piezas complejas de equipos.
Otra característica de los contratos de construcción, es el hecho que el inicio de

la actividad del contrato y la terminación del actividad del mismo ocurren en
periodos contables contrato para suministro de servicio quedan dentro de las
instrucciones a que se refiere el boletín 39, en la medida que es en relacionen
directamente con el contrato para la construcción de un activo. Ejemplo de este
tipo de contrato son los contratos de servicios de directores de proyectos, de
arquitectura, de servicios de ingeniería técnica relacionados con la construcción
de un activo en particular. La principal complejidad relativa a la contabilización
de los contratos de construcción, es la que dice relación con la distribución de
ingresos y costos relacionados entre periodos contables, a través del tiempo de
duración del contrato mismo.
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CAPITULO II
NIC 11 TRATAMIENTO CONTABLE
1. OBJETIVO:
La NIC 11 Contratos de Construcción se basa en el tratamiento contable de

los ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de
construcción. Es importante destacar que la fecha en que la actividad del
contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo son completamente
distintas, es decir, en diferentes ejercicios contables, por tanto, la cuestión
fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de
los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los
ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
2. ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de

construcción, en los estados financieros de los contratistas.
3. DEFINICIONES
Los siguientes términos se usan, en la presente NIC II:
 Un contrato de construcción, es un contrato para la fabricación de un

activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados
entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología
y función, o bien en relación con su último destino o utilización.
 Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el
contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de
producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas
de revisión si aumentan los costos.
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 Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción

en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y
definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos
costos o una cantidad fija.
 Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de
un solo activo, como un puente, un edificio o un túnel, o puede
referirse a la construcción de varios activos que estén íntimamente
relacionados entre sí o sean interdependientes en términos de su
diseño,
 tecnología y función, o bien en relación con su último destino o
utilización; ejemplos de dichos contratos son los de construcción de
refinerías u otras instalaciones complejas especializadas.
El término contratos de construcción incluye:
 Los contratos de prestación de servicios que estén directamente

relacionados con la construcción del activo, por ejemplo los
relativos a servicios de gestión del proyecto y arquitectos; así
como,
 Los contratos para la demolición o rehabilitación de activos y la
restauración del entorno que puede seguir a la demolición de
algunos activos. Las fórmulas que se utilizan en los contratos de
construcción son variadas, pero para los propósitos de esta NIC
se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de margen
sobre el costo. Algunos contratos de construcción pueden
contener características de una y otra modalidad.
4. AGRUPACIÓN Y SEGMENTACIÓN DE LOS CONTRATOS DE

CONSTRUCCIÓN
Los requisitos contables de esta NIC se aplican por separado para cada
contrato de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias es necesario
aplicar la NIC de forma independiente a los componentes identificables de
un contrato único o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento
contable.
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Cuando un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de

ellos debe tratarse como un elemento separado cuando:
 Se han recibido propuestas económicas diferentes para cada activo

 Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor
y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del
contrato relativa a cada uno de los activos.
 Pueden identificarse los ingresos ordinarios y costos de cada activo.
Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser

tratado como un único contrato de construcción cuando:
 El grupo de contratos se negocia como un único paquete.

 Los contratos están tan íntimamente relacionados que son,
efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de
beneficios genérico para todos ellos.
 Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una secuencia
continua.
Un contrato puede contemplar la construcción de un activo adicional a lo

pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construcción
de tal activo. La construcción de este activo adicional debe tratarse como un
contrato separado cuando:
 El activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología

o función del activo o activos cubiertos por el contrato original.
 El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio
fijado en el contrato original
.
5. LOS INGRESOS ORDINARIOS DEL CONTRATO
 El importe inicial del ingreso acordado en el contrato.
 La modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o
incentivos:
- En la medida que sea probable que de los mismos resulte un
ingreso.
- Siempre que sean susceptibles de valoración fiable.
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Los ingresos ordinarios del contrato se valoran según el valor razonable de la

contraprestación recibida o por recibir. La valoración de los ingresos
ordinarios procedentes del contrato estará afectada por diversas
incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros. Las
estimaciones necesitan ser revisadas a medida que tales hechos ocurren o
se resuelven las incertidumbres. Por tanto, la cuantía de los ingresos
ordinarios del contrato puede aumentar o disminuir de un ejercicio a otro. Por
ejemplo:
 El contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o

reclamaciones que aumenten o disminuyan los ingresos ordinarios del
contrato, en un ejercicio posterior a aquél en que el contrato fue
inicialmente pactado.
 El importe de ingresos ordinarios acordado en un contrato de precio fijo
puede aumentar como resultado de las cláusulas de revisión de precios.
 La cuantía de los ingresos ordinarios procedentes de un contrato puede
disminuir como consecuencia de las penalizaciones por demoras,
causadas por el contratista en la realización de la obra.
 Cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por
unidad de obra, los ingresos ordinarios del contrato aumentan si el
número de unidades de obra se modifica al alza. Una modificación es
una instrucción del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va
a ejecutar bajo las condiciones del contrato.
Una modificación puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos ordinarios

procedentes del contrato. La modificación se incluye en los ingresos
ordinarios del contrato cuando:
 Es probable que el cliente apruebe el plan modificado, así como la

cuantía de los ingresos ordinarios que surgen de la modificación.
 La cuantía que la modificación supone puede ser valorada con
suficiente fiabilidad.
Una reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente
o de un tercero como reembolso de costos no incluidos en el precio del
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contrato. La reclamación puede surgir cuando el cliente cause retrasos,

errores en las especificaciones o el diseño, o bien por causa de disputas
referentes al trabajo incluido en el contrato. Las reclamaciones se incluirán
entre los ingresos ordinarios del contrato cuando:
 Las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de

maduración, de tal manera que es probable que el cliente acepte la
reclamación
 El importe que es probable que acepte el cliente puede ser valorado
con suficiente fiabilidad.
Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista

siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecución en el
contrato. Los pagos por incentivos se incluirán entre los ingresos ordinarios
procedentes del contrato cuando:
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 El contrato está suficientemente avanzado, de manera que es probable

que los niveles de ejecución se cumplan o se sobrepasen.
 El importe derivado del pago por incentivos puede ser valorado con
suficiente fiabilidad.
6. COSTOS DEL CONTRATO

Un contrato de construcción consta de los siguientes costos:
 Los costos que se relacionen directamente con el contrato específico.
 Los costos que se relacionen con la actividad de contratación en
general y puedan ser imputados al contrato específico.
 Cualquier otro costo que se pueda cargar al cliente, según los
términos pactados en el contrato.
Los costos que se relacionan directamente con cada contrato específico

incluirán:
 Costos de mano de obra en el lugar de la construcción,

comprendiendo también la supervisión
 Costos de los materiales usados en la construcción.
 Depreciación de inmovilizado material usado en la ejecución del
contrato.
 Costos de desplazamiento de los elementos que componen el
inmovilizado material desde y hasta la localización de la obra.
 Costos de alquiler del inmovilizado material.
 Costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente
relacionados con el contrato.
 Costos estimados de los trabajos de rectificación y garantía,
incluyendo los costos esperados de las garantías.
 Reclamaciones de terceros.
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Los anteriores costos pueden disminuirse en la cuantía de cualquier ingreso

eventual que no se haya incluido entre los ingresos ordinarios del contrato.
Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación en

general y pueden ser imputados a cada contrato específico, incluyen los
siguientes:
 Seguros.
 Costos de diseño y asistencia técnica no relacionados directamente con

ningún contrato específico.
 Costos indirectos de construcción.
Estos costos se distribuyen utilizando métodos sistemáticos y racionales que

se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares
características. La distribución se basa en el nivel normal de actividad de
construcción. Los costos indirectos de construcción comprenden gastos
tales como los de preparación y procesamiento de la nómina del personal
dedicado a la construcción. Los costos que pueden distribuirse a la actividad
de construcción en general, y que pueden ser distribuidos a los contratos
específicos, incluyen también los costos por intereses (teniendo en cuenta
lo que indica la NIC 23).
Entre los costos atribuibles al cliente se pueden encontrar algunos costos

generales de administración, así como costos de desarrollo, siempre que el
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reembolso de los mismos esté especificado en el acuerdo convenido por las

partes.
Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratación, o no

puedan ser distribuidos a los contratos específicos, se excluirán de los
costos del contrato de construcción. Entre estos costos a excluir se
encuentran:
 Los costos generales de administración, para los que no se haya

especificado ningún tipo de reembolso en el contrato.
 Los costos de venta.
 Los costos de investigación y desarrollo para los que, en el contrato, no

se especifica reembolso alguno.
La parte de la cuota de depreciación que corresponde a infrautilización,

porque los componentes del inmovilizado material no han sido utilizados en
ningún contrato específico
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Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo
desde la fecha en que éste se convierte en firme hasta el final de la ejecución
de la obra correspondiente. No obstante, los costos que se relacionan
directamente con un contrato, porque se han incurrido en el trámite de
negociación del mismo, pueden ser incluidos como parte de los costos del
contrato.
Cuando los costos incurridos al obtener un contrato se reconozcan como un

gasto del ejercicio en que han sido incurridos, no podrán ser ya acumulados
en el costo del contrato cuando éste se llegue a obtener, en un ejercicio
posterior
7. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS
Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado con

suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el
mismo deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al
estado de realización de la actividad producida por el contrato en la fecha
de cierre del balance.
Toda pérdida esperada en el contrato de construcción debe ser reconocida

como tal inmediatamente.
En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de

construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se
den las siguientes condiciones:
 Puedan valorarse razonablemente los ingresos ordinarios totales del

contrato.
 Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos

derivados del contrato.
Tanto los costos que faltan para la terminación del contrato como el grado
de realización, a la fecha del balance, pueden ser valorados con suficiente
fiabilidad.
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Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y

valorados con suficiente fiabilidad, de manera que los costos reales del
contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los
mismos.
En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace del

contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
• Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos

derivados del contrato.
• Los costos atribuibles al contrato, sean o no específicamente

reembolsables, pueden ser claramente identificados y valorados de forma
fiable.
El reconocimiento de ingresos ordinarios y costos con referencia al estado

de realización del contrato es denominado método del porcentaje de
realización. Este método permite comparar los ingresos ordinarios derivados
del contrato con los costos del mismo incurridos en la consecución del
estado de realización en que se encuentre, con lo que se revelará el importe
de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados que pueden ser
atribuidos a la parte del contrato ya ejecutado.
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Según el método del porcentaje de realización, los ingresos ordinarios del

contrato se reconocen como tales, en la cuenta de resultados, a lo largo de
los ejercicios en los que se lleve a cabo la ejecución del contrato. Los costos
del contrato se reconocerán como gastos del ejercicio en el que se ejecute el
trabajo con el que están relacionados.
Todo exceso esperado de los costos del contrato, sobre los ingresos
ordinarios totales derivados del mismo, se reconocerá como un gasto
llevándolo a resultados inmediatamente.
En un contrato de construcción, la utilidad o pérdida bruta se determina en

cada período basándose en la siguiente fórmula:
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El contratista puede haber incurrido en costos que se relacionen con la

actividad futura del contrato. Tales costos se registran como activos, siempre
que sea probable que los mismos sean recuperables en el futuro.
Estos costos representan cantidades debidas por el cliente y son a menudo

clasificados como obra en curso bajo el contrato.
El desenlace de un contrato de construcción podrá únicamente estimarse

con fiabilidad si es probable que la empresa obtenga los beneficios
económicos asociados con el mismo. La empresa, generalmente es capaz
de hacer estimaciones fiables tras negociar un contrato en el que se
establecen:
• Los derechos de disposición de cada una de las partes contratantes

sobre el activo a construir.
• La contrapartida a satisfacer.
• La forma y plazos de pago.
Normalmente, también es necesario que la empresa tenga un sistema de

presupuestación financiera y de información interna efectivos.
El estado de realización de un contrato puede determinarse de muchas

formas. La empresa suele utilizar el método que mida con mayor fiabilidad
el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos
pueden tener en cuenta:
• La proporción de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya

realizado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados
para el contrato.
• El examen del trabajo ejecutado.
• La proporción física del contrato total ya ejecutado.
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Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente,

la proporción del trabajo ejecutado hasta la fecha.
 Cuando se determina el estado de realización del contrato por

referencia a los costos incurridos hasta la fecha, sólo se incluyen los
costos del contrato que reflejan el trabajo efectivamente ejecutado
hasta dicho momento. Cuando el desenlace de un contrato de
construcción no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad:
 Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la cuenta de
resultados sólo en la medida en que sea probable recuperar los costos
incurridos por causa del contrato.
Los costos del contrato deben reconocerse como gastos del ejercicio en que
se incurren. Cualquier pérdida esperada por causa del contrato de
construcción debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del
ejercicio.
Los ingresos ordinarios del contrato serán reconocidos en la cuenta de

resultados sólo en la proporción que supongan, sobre el total, los costos
incurridos que se esperen recuperar. Cuando el desenlace final del contrato
no se pueda estimar con suficiente fiabilidad, la empresa se abstendrá de
reconocer beneficio alguno. No obstante, cualquier exceso de los costos
totales sobre los ingresos ordinarios totales del contrato, se llevará
inmediatamente a los resultados del ejercicio.
Los costos del contrato que no sean de probable recuperación se llevan a

resultados del ejercicio inmediatamente. Algunos ejemplos de
circunstancias en las que sea improbable dicha recuperación son:
 No se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su

validez está seriamente cuestionada.
 La realización está sujeta al desenlace de una sentencia o un acto
legislativo pendiente.
 Están implicados derechos de propiedad que serán probablemente
anulados o expropiados.
 El cliente es incapaz de asumir sus obligaciones.
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 El contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones

que se derivan del mismo.
Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedían estimar con

suficiente fiabilidad el desenlace del contrato, los ingresos ordinarios y los
gastos asociados con el contrato de construcción deben pasar a ser
reconocidos en la cuenta de resultados.
8. RECONOCIMIENTO DE LAS PÉRDIDAS ESPERADAS

Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de
los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas
deben reconocerse en la cuenta de resultados del ejercicio. La cuantía de
tales pérdidas se determina con independencia de:
 Si los trabajos del contrato han comenzado o no.
 El estado de realización de la actividad del contrato.
 La cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos,
siempre que aquéllos y éste no sean tratados como uno sólo a efectos
contables.
21
9. CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
El método del porcentaje de obra realizada se aplicará acumulativamente, en

cada ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costos totales
hasta la fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los
ingresos ordinarios o costos del contrato será tratado como cambios en las
estimaciones contables.
Las estimaciones revisadas se usarán en la determinación de los importes
de gastos e ingresos ordinarios reconocidos en la cuenta de resultados, tanto
en el ejercicio en que tiene lugar el cambio como en los ejercicios siguientes.
10. INFORMACIÓN A REVELAR
La empresa debe revelar, en sus estados financieros, información sobre:

 El importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidos como
tales en el ejercicio.
 Los métodos utilizados para determinar la parte de ingreso ordinario
del contrato reconocido como tal en el ejercicio.
 Los métodos usados para determinar el grado de realización del
contrato en curso.
La empresa debe revelar, para los contratos en curso en la fecha de cierre,

cada una de las siguientes informaciones:
 La cantidad acumulada de costos incurridos y de ganancias
reconocidas (menos las correspondientes pérdidas reconocidas)
hasta la fecha.
 La cuantía de los anticipos recibidos.
 La cuantía de las retenciones en los pagos.
Las retenciones son cantidades procedentes de las certificaciones hechas a

los clientes, que no se recuperan hasta la satisfacción de las condiciones
especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de
22
la obra han sido rectificados. Los anticipos son las cantidades recibidas por
el contratista antes de que el trabajo haya sido ejecutado.
La empresa debe informar, en los estados financieros, sobre:
 Los activos que representen cantidades, en términos brutos,

debidas por los clientes por causa de contratos de construcción.
 Los pasivos que representen cantidades, en términos brutos,
debidas a los clientes por causa de estos mismos contratos.
La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la
diferencia entre:
 Los costos incurridos más las ganancias reconocidas en la cuenta

de resultados.
 La suma de las pérdidas reconocidas en la cuenta de resultados
y las certificaciones realizadas y facturadas para el conjunto de
contratos en curso, en los cuales, los costos incurridos más las
ganancias reconocidas (menos las correspondientes pérdidas
reconocidas) excedan a los importes de las certificaciones de
obra realizadas y facturadas.
La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la

diferencia entre:
 Los costos incurridos más las ganancias reconocidas en la

cuenta de resultados.
 La suma de las pérdidas reconocidas en la cuenta de
resultados y las certificaciones realizadas para el conjunto de
contratos en curso, en los cuales, las certificaciones de obra
realizadas y facturadas excedan a los costos incurridos más
las ganancias reconocidas (menos las correspondientes
pérdidas reconocidas).
La empresa informará, acerca de cualquier activo contingente o pasivo

contingente, de acuerdo con la NIC 37. Los activos y pasivos de tipo
23
contingente pueden surgir de circunstancias tales como los costos derivados

de garantías, reclamaciones, multas u otras pérdidas eventuales.
24
CAPÍTULO III: TRATAMIENTO TRIBUTARIO
11. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
La Ley del Impuesto a la Renta y su correspondiente Reglamento no

contemplan una definición de los “Contratos de Construcción”, sin embargo
el acápite (i) del inciso b) el artículo 118° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta al hacer referencia a las actividades calificadas como contratos de
construcción se remite a las normas del Impuesto General a las Ventas.
Por su parte, el Tribunal Fiscal mediante Resolución N° 0256-3-2009 ha

señalado que: “(…) el contrato de construcción debe entenderse como un
servicio comprendido en la CIIU tomando en cuenta que se alude al término
“retribución”, entendiéndose éste como la contraprestación entregada con
ocasión de la prestación de una actividad de construcción, más no en virtud
de la venta de un inmueble que la haya involucrado, por cuanto dicho
contrato de construcción no subsume transferencia de propiedad. Que por
tanto, para que la actividad de construcción califique como “contrato de
construcción” (…), necesariamente deberá realizarse en un terreno que no
sea de dominio del constructor y en cual el tercero encarga la construcción
11.1. Tratamiento tributario de los Contratos de Construcción :
Desde el punto de vista tributario, en aquellos casos en los cuales las

obras ejecutadas por las empresas constructoras correspondan a más
de un ejercicio gravable, tal como el caso de la obra realizada por el
Consorcio Intihuasi, el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ha
establecido en su artículo 63° dos métodos opcionales para determinar
su renta:
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A. Método del Percibido:
Consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de

aplicar sobre los importes cobrados por cada obra durante el ejercicio comercial,
el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva
obra.Cabe precisar, que mediante Informe N° 174-2013-SUNAT/4B0000 la
SUNAT precisa que aquellas empresas de construcción que se acojan al
método previsto en el inciso a) del citado artículo 63º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta determinarán su renta bruta aplicando sobre los importes
cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, incluyendo el monto
cobrado por adelantos de obra, el porcentaje de ganancia bruta calculado para
el total de cada una. Por su parte el artículo 36° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la renta precisa que para efecto de asignar la renta bruta a cada
ejercicio gravable de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artículo 63° de la
Ley, entiéndase por porcentaje de ganancia bruta al resultante de dividir el valor
total pactado por cada obra menos su costo presupuestado, entre el valor total
pactado por dicha obra multiplicado por cien (100):
Renta Bruta = Importe Cobrado X % de Ganancia Bruta
Asimismo, añade que el costo presupuestado estará conformado por el costo

real incurrido en el primer ejercicio o en los ejercicios anteriores, según
corresponda, incrementado en el costo estimado de la parte de la obra que falta
por terminar y será sustentado mediante un informe emitido por un profesional
competente y colegiado. Dicho informe deberá contener la metodología
empleada así como la información utilizada para su cálculo.
26
B. Método del devengado:
Consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca

deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales
trabajos.
En caso la empresa opte por aplicar el método del devengado, se debe

considerar que en la medida que las normas tributarias no contemplan una
definición del devengado corresponde recurrir a las Normas Internacionales de
Contabilidad, las cuales en el párrafo 22 de la NIC 11 “Contratos de
Construcción” señalan que: “Cuando el resultado de un contrato de construcción
puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos
asociados con el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales, con
referencia al estado de terminación de la actividad producida por el contrato a la
fecha del Balance”
Asimismo, el artículo 63° señalado anteriormente indica que la diferencia que

resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la establecida
mediante la aplicación de los procedimientos señalados, se imputará al ejercicio
gravable en el que se concluya la obra.
El ,cuarto párrafo de dicho artículo señala que el método que se adopte, según
lo dispuesto, deberá aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la
empresa, y no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la que
determinará a partir de qué año podrá efectuarse el cambio
27
Cabe precisar, que según la Única Disposición Complementaria del Decreto

legislativo Nº 1112 de fecha 29 de setiembre de 2012, vigente a partir del 01
de enero de 2013, se derogó el inciso c) del artículo 63º de la Ley del
Impuesto a la Renta el cual contemplaba el Método del diferido por el cual
las empresas diferían sus resultados hasta la terminación total de la obra.
Dicha disposición transitoria añadía que las empresas constructoras o similares

que hubieran adoptado el método del diferido, hasta antes de su derogatoria
seguirán aplicándolo respecto de las rentas derivadas de la ejecución de los
contratos de obras iniciadas con anterioridad al 01 de enero de 2013, hasta la
total terminación de las mismas.
En el caso que la empresa constructora haya iniciado actividades recién en el

ejercicio 2013, de ninguna manera en materia tributaria es posible la aplicación
del método del diferido al encontrarse derogado en dicho ejercicio.
C. MÉTODO DEL DIFERIMIENTO DEL RESULTADO
El método del Diferimiento del Resultado consiste en diferir los resultados hasta
la total terminación de las obras, cuando estas, según contrato, deban
ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) años, en cuyo caso los
impuestos que correspondan se aplicarán sobre la ganancia asi determinada,
en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen
oficialmente, cuando este requisito deba recabarse según las disposiciones
vigentes sobre la materia.
28
29
APLICACIÓN PRÁCTICA
La empresa “Construyendo Juntos S.A.” ha celebrado un contrato de obra, y para ello

desea determinar el Impuesto a la Renta del primer ejercicio gravable. Se sabe que dicha
empresa se constituyó en Agosto 2006, y ese mismo año celebró un contrato a plazo fijo
para construir un inmueble a favor de un tercero. Adicionalmente, nos proporciona la
siguiente información:
Datos de la obra
Monto estimado del contrato S/. 1’800 000.00
Costo total estimado de la obra S/. 1’500 000.00
Margen de ganancia S/. 300 000.00
Duración: 3 ejercicios gravables (1 año y 6 meses)
Inicio de la obra: 06/08/2006
Fin de la obra: 20/02/2008
Ingreso percibido en el 2006 S/. 300 060.00
Gastos operativo de 2006 S/. 10’020 000.00
Además la empresa “Construyendo Juntos S.A.” decidió acogerse al sistema
a) del artículo 63° de la Ley del Impuesto a la Renta para efectos de determinar la
renta gravable de cada ejercicio comprendido en el presente contrato de obra.
30
SOLUCIÓN:
MÉTODO DEL PERCIBIDO
Antes de proceder a la resolución es preciso señalar que dicha empresa contratista sí

puede optar por aplicar la imputación de ingresos prevista en el artículo 63° de la Ley del
Impuesto a la Renta, puesto que en su contrato de obra tiene una duración de más de un
ejercicio gravable.
Ahora bien, para el sistema a) del artículo 63° de la Ley del Impuesto a la Renta, todo
importe cobrado en el ejercicio se considera ingreso afecto al Impuesto a la Renta, de
manera independiente a si se ha devengado o no el mismo. Sin embargo, los ingresos
percibidos no equivalen a la renta bruta del periodo sujeto a gravamen, sino que dicha
renta se determina luego de aplicar a dichos ingresos el margen de ganancia bruta
calculado para el total de la obra.
Ahora bien, la norma tributaria no ha establecido expresamente el procedimiento para

encontrar el margen de ganancia bruta calculado para el total de la obra tal, es por ello
que a nuestro criterio el procedimiento es el siguiente:
Porcentaje de la ganancia bruta para los dos primeros años de la obra
31
En el presente caso, según los datos proporcionados en la obra, el monto efectivamente

percibido en el 2006 por la empresa constructora es de S/. 300,060. A este monto se
le aplica el porcentaje de la ganancia bruta determinado anteriormente (S/.300,060
x16.67%). A este monto se le tiene que deducir los gastos operativos aceptados
tributariamente (en el presente ejercicio, ascienden a S/. 10,020). Como señalamos
anteriormente, puesto que nos encontramos bajo el método de lo percibido, sólo se tiene
que considerar los montos efectivamente cobrados por la empresa.
A continuación, se detalla el monto de Impuesto a la Renta del ejercicio 2006:
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2006
Al 31 de diciembre de 2006
Ingresos imputables del primer año S/. 300,060
Porcentaje de la utilidad bruta total S/. 50,020

(16.67% x 300,060)
(-) Gastos operativos del ejercicio (S/. 10,020)
Renta neta imponible S/. 40,020
Impuesto a la Renta 30% S/. 12,006
32
BIBLIOGRAFÍA
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 http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_11960_08430.pdf
33
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ...........................................................................................01
LEGISLACIÓN LABORAL PERUANA ............................................................02
TITULO I
JORNADA LABORAL Y HORAS EXTRAS

CAPITULO I – SECTOR PRIVADO ................................................................03
1. BASE LEGAL ...........................................................................................03
2. CONCEPTO .............................................................................................03
3. JORNADA ORDINARIA ............................................................................04
4. FACULTADES DEL EMPLEADOR- PROCEDIMIENTO ...........................04
5. JORNADAS MENOS A OCHO HORAS....................................................05
6. REGIMENES ATÍPICOS DE JORNADAS DE TRABAJO Y DESCANSO .05
7. TRABAJADORES NO COMPRENDISO EN LA JORNADA MAXIMA .......06
8. HORAS DE TRABAJO .............................................................................06
9. TRABAJO NOCTURNO ...........................................................................07
10. .................................................................................................................SO
BRETIEMPO ............................................................................................07
CONCLUSIONES .....................................................................................95
BIBLIOGRAFIA.........................................................................................97
34

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U.J.C.M.

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS DE

 CURSO : GABINETE DE CONTABILIDAD FINANCIERA

GABINETE DE CONTABILIDAD FINANCIERA

La industria de la construcción cumple un importante rol en el desarrollo de un país, tanto

La contabilidad aplicada a las empresas de Construcción Civil, consiste en proporcionar

TÍTULO I: TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LAS

SECTOR DE CONSTRUCCIÓN CIVIL

La actividad de construcción, tiene características especiales que la diferencian

 Cada obra o proyecto es diferente

 Por la naturaleza especial dela actividad generalmente de la fecha de inicio

 Uso intensivo de una gran variedad de recursos.

 Mano de obra especializada.

 Existen diversas modalidades para la obtención y ejecución de obras

 La industria dela construcción tiene un efecto multiplicador en la economía

 La actividad de construcción se encuentra ubicada en la gran división F del

 La industria de la construcción es un sector clave que provee la

 Constituye uno de los sectores más grandes en la economía por si solo. En

 Sector heterogéneo y fragmentado donde la mayoría de las empresas del

El Trabajador de Construcción Civil, es toda persona física que realiza

3. CARACTERÍSTICAS DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN

 En lo que respecta a sus características tecnológicas y productivas en más

 La subcontratación es una práctica empresarial muy extendida en el sector

tipos de obras y es mayor cuanto mayor es la empresa. Hay también un

 La mayoría de las empresas del sector consideran a la innovación como

4. FORMAS ESPECIALES DE REMUNERACION

De acuerdo a los convenios colectivos celebrados en la actividad de la

• Remuneración básica (jornal)

• Remuneración por los días de descanso: dominical y feriados

o Bonificación Única de Construcción Civil (BUC)

• Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad

• Compensación por Tiempo de Servicios

Derecho a percibir por lo menos la remuneración de acuerdo a la categoría.

 Descanso Vacacional.- Tiene derecho, como mínimo a 30 días calendarios

6. ASPECTOS GENERALES DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Se recuerdan la definición del contrato de construcción como aquel relativo a la

contratos de construcción, la construcción de puentes, represas, barcos, edificios

Otra característica de los contratos de construcción, es el hecho que el inicio de

NIC 11 TRATAMIENTO CONTABLE

La NIC 11 Contratos de Construcción se basa en el tratamiento contable de

Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de

 Un contrato de construcción, es un contrato para la fabricación de un

 Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción

El término contratos de construcción incluye:

 Los contratos de prestación de servicios que estén directamente

4. AGRUPACIÓN Y SEGMENTACIÓN DE LOS CONTRATOS DE

Cuando un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de

 Se han recibido propuestas económicas diferentes para cada activo

Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser

 El grupo de contratos se negocia como un único paquete.

Un contrato puede contemplar la construcción de un activo adicional a lo

 El activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología

Los ingresos ordinarios del contrato se valoran según el valor razonable de la

 El contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o

Una modificación puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos ordinarios

 Es probable que el cliente apruebe el plan modificado, así como la

contrato. La reclamación puede surgir cuando el cliente cause retrasos,

 Las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de

Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista

 El contrato está suficientemente avanzado, de manera que es probable

6. COSTOS DEL CONTRATO

Los costos que se relacionan directamente con cada contrato específico