UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO (CUNDECH)

CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL 2018

INFORME DE AUDITORÍA INTERNA

DOCENTE SUPERVISOR:
Lic. Cesar Orlando Figueroa Rodas

Chimaltenango, marzo de 2018

ELABORADO POR:

BRIAN NESTOR URIAS ALVIZURES 201340026

KENCY ALEXANDER DE LA CRUZ GARZA 201344192
 INFORME FINAL

REVISADO Y APROBADO POR: Lic. Cesar Orlando Figueroa Rodas

 ÍNDICE
Página
INTRODUCCIÓN i
CAPÍTULO I
LA AUDITORÍA
1.1 DEFINICIÓN 1

1.2 RESEÑA HISTÓRICA 1

1.2.1 Origen de la auditoría 2
1.2.2 Desarrollo de la auditoría 4
1.2.3 La auditoría en Guatemala 5

1.3 NATURALEZA DE LA AUDITORÍA 6

1.3.1 Importancia de La Auditoría 6
1.3.2 Naturaleza 7
1.3.3 Objetivo 8

1.4 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA 8

1.4.1 Auditoría administrativa 8
1.4.2 Auditoría operacional 9
1.4.3 Auditoría financiera 10
1.4.4 Auditoría social 11
1.4.4.1 Funciones11
1.4.5 Auditoría de sistemas 12
1.4.6 Auditoría gubernamental 12
1.4.6.1 Principales objetivos 13
1.4.6.2 Objetivos generales 13
1.4.6.3 Características 14
1.4.7 Auditoría externa14
1.4.8 Auditoría interna 15

1.5 NORMAS REGULATORIAS 17

1.5.1 Normas internacionales de contabilidad (NIC) 17
1.5.2 Normas internacionales de información financiera (NIIF) 18
1.5.2.1 Adopción en Guatemala de las normas internacionales de
información financiera (NIIF) 18
1.5.3 Normas internacionales de auditoría (NIA) 19

1.6 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA INTERNA 22

1.6.1 Técnicas 22
1.6.1.1 Verificación ocular 22
1.6.1.2 Verificación Oral 23
1.6.1.3 Verificación escrita 23
1.6.1.4 Verificación documental23
1.6.1.5 Verificación física 24
1.6.1.6 Tipos de procedimientos de auditoría administrativa 24
1.6.2 Procedimientos de auditoría 25
CAPÍTULO II
INFORME DE AUDITORÍA INTERNA
2.1. ESTADOS FINANCIEROS 26
2.1.1 Estado de situación financiera (balance general) 29
2.1.2 Estado de resultados 29
2.1.3 Estados de cambio de patrimonio 30
2.1.4 Estado de flujo de efectivo 30
2.1.5 Notas a los estados financieros 32

2.2 INFORMES DE AUDITORÍA 33

2.2.1 Objetivo del Informe 34
2.2.2 Tipos de informes 34
2.1.2.1 Informe corto 35
2.2.2.2 Informe largo 35
2.2.2.3 Informes especiales 35

2.3 ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME 37

2.4 TIPOS DE OPINIÓN 38

2.4.1 Opinión estándar del auditor 38
2.4.2 Opinión adversa o negativa 38
2.4.3 Abstención de opinión 39
2.4.4 Opinión con salvedad 39

CAPÍTULO III
INFORME DE AUDITORÍA INTERNA

CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFÍA
 INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Carlos de Guatemala, en el Centro Universitario de
Chimaltenango (CUNDECH), en la carrera de Contaduría Pública y Auditoría, en
el undécimo ciclo, tiene como requisito indispensable llevar el Seminario de
Integración Profesional, el cual contiene temas que son necesarios para los
estudiantes, con la finalidad que tenga un mayor conocimiento y ponga en
práctica lo aprendido durante el proceso de la carrera.

El presente trabajo está realizado sobre el tema Informe de Auditoría Interna, el

cual consta de tres capítulos; en el primer capítulo se dan a conocer las
generalidades de la Auditoría tales como: definición de auditoría, origen,
desarrollo, naturaleza, importancia, objetivos, clasificación, Normas
Internacionales de Auditoría –NIAS- y técnicas y procedimientos de auditoría.

En el segundo capítulo se desarrollan generalidades sobre el informe de

auditoría interna tales como: tipos, elementos básicos que debe de poseer una
opinión y la definición de los estados financieros.

En el tercer capítulo se presenta un ejemplo sobre el informe de auditoría

Finalmente, se presentan las conclusiones y recomendaciones a las que se llegó

durante el proceso de la investigación.

i
 CAPÍTULO I
LA AUDITORÍA
A continuación, se detallan generalidades de la auditoria, entre las cuales se
presentan las siguientes:

1.1 DEFINICIÓN
“La auditoría consiste en un examen sistemático de los libros, documentos y
demás registros contables de una entidad con el objeto de obtener elementos de
juicio y evidencia suficiente y competente para fundamentar de una manera
objetiva y profesional la opción que el Contador Público y Auditor emite sobre los
estados financieros de una entidad.” 1 Asimismo consiste en brindar un apoyo a
la administración de una entidad en el desempeño de sus actividades,
proporcionando análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e
información importante en las actividades que realiza.

1.2 RESEÑA HISTÓRICA

La auditoría es una ciencia que al paso de los años ha ido en evolución, para
conocer sobre los procedimientos o de qué manera se derivan los procesos de
La Auditoría, es importante conocer: origen y desarrollo que ha tenido a través
de los años.

1
ICU CESAR AUGUSTO. Procedimientos Convenidos por el Cliente en una auditoría externa
utilizando el trabajo de otro auditor. Tesis Lic. CPA. Guatemala, USAC. Fac. de Ciencias
Económicas. 5 p
 2

1.2.1 Origen de la auditoría

“El origen de la auditoria surge desde la edad media, el cual tenía un objetivo
principal y era la de descubrir fraudes, que en tiempos actuales aún tiene la
misma visión. La cuna de la auditoría dio surgimiento en La Gran Bretaña se
explica por ser este país el pionero; desde la Revolución Industrial la economía
se desarrollaba con base a una estructura de empresas familiares donde la
propiedad y la dirección de sus negocios confluían en las mismas personas, que
por tanto no sentían ninguna necesidad de la auditoría independiente ni tampoco
se les imponía por normativa legal.” 2

“Con el surgimiento de nuevas empresas, grandes sociedades, surgió la

necesidad, por parte de los accionistas y terceros, de conseguir una adecuada
protección, a través de una auditoría independiente que garantizara toda la
información financiera y así poder protegerse ante algún fraude.” 3

“La auditoría desde sus orígenes ha sufrido varios cambios, dándole la

oportunidad que el trabajo que se realice, cumpla con ciertas normas
establecidas como la eficiencia, calidad y precisión en el ejercicio de la
profesión.”4

Según la información histórica “existe la evidencia de que alguna especie de

auditoría se practicó en tiempos remotos. El hecho de que los soberanos
exigieran el mantenimiento de las que cuentas, por dos escribanos
independientes, pone de manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para
evitar desfalcos de dichas cuentas.”5

2
Galeon. Estado Actual y Futuro próximo de la Auditoría. Consultado el 04 de marzo 2018.
Disponible en: http://periodicocontable.galeon.com/productos1722929.html
3
Ibíd.
4
Ibíd.
5
Enciclopedia de la auditoría. Origen de la Auditoria. 2da. Edición. España, Editorial Oceano
Centrum . Pág. 7.
 3

A través del crecimiento del comercio esto crea la necesidad de que exista una
persona con un criterio independiente, que sea confiable y que brinde una
opinión razonable sobre los registros contables en la entidad.

“La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley
Británica de Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo
lugar durante el periodo de mandato de la Ley: “Un sistema metódico y
normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para
la prevención de fraudes.”6

Los orígenes de la auditoría en Guatemala se remontan en los años 1937, esto

hace pensar que es una de las carreras prematuras, que ha sido necesario por
el aumento de empresas que necesita de la opinión de una persona
independiente y con conocimientos de descubrir posibles fraudes.

“La profesión de la contaduría pública en Guatemala, nació con la creación de la

Facultad Ciencias Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala,
en el año 1,937 y salvo algunos extranjeros, el único guatemalteco que tenía el
título de Contador Público era Don Alfredo Godoy a quien por acuerdo del
supremo gobierno de la Republica se le dio el título por razones de Estado,
había realizado estudios en los Estados Unidos de Norte América, ya que no
existía dicha carrera en Guatemala.” 7.

“La carrera de la auditoría es muy joven comparado con otras ya existentes, al

parecer esto hace que en la Universidad de San Carlos de Guatemala (USAC),
apertura la Facultad de Ciencias Económicas el 25 de mayo de 1937 e inició de
actividades el 06 de agosto del mismo año.”8

6
Enciclopedia de la auditoría. Óp. Cit. Pág. 7
7
Mariscal de Cumes, E. Año 2009. Auditoría teoría y práctica. 13. Ed. Guatemala. p. 2.
8
Ibíd.
 4

Al remontarse al pasado colonial, se encuentra que la contaduría pública ya era

ejercida por el reino, para realizar a los administradores de colonias que poseían
en ese entonces. Las primeras autoridades hacendarios oficiales reales que
fungieron en Guatemala en al año 1529 fueron Don Francisco Castellanos como
Primer Tesorero acompañado de oficiales.

Se sabe que estos auditores fiscalizaron los manejos de fondos por parte de
Don Pedro de Alvarado a quien le instruyeron en proceso de cuentas que se
ventilaba en España; se le acusaba de no haber remitido al Quinto de Oro que
se obtuvo de los indios, el cual corresponde a la corona.” 9

La auditoría nace a la necesidad del desarrollo de las entidades privadas,

publicas, de tener la opinión eficiente, con profesionalismo, donde puedan
detectar fraudes, errores en los registros contables que llevan las entidades.

1.2.2 Desarrollo de la auditoría

Con el dinamismo en las economías de los países a nivel mundial y la evolución
de las empresas en Guatemala, la auditoría se hace necesario tener cambios
para un desarrollo en la profesión, que haga más eficiente el trabajo de los
profesionales.

En Inglaterra se siguió la incorporación de la auditoría en cuanto a la detección

del fraude, pero la auditoría en los Estados Unidos tomó un camino
independiente lejos de la detección del fraude como objetivo primordial de la
auditoría.

Paralelamente al crecimiento de la auditoría independiente en los Estados

Unidos, se desarrollaba la auditoría interna y del gobierno, lo que entro a formar
parte del campo de la auditoria.
9
Mariscal de Cumes, E. Óp. Cit.
 5

“A mediados del siglo se inició el reordenamiento de la auditoría financiera, pues

su aplicación se extendió a empresas de diversos tamaños, se desarrollaron y
profundizaron conceptos de planificación, análisis de los sistemas de control
interno, técnicas de muestreo, el muestreo estadístico y pruebas de auditoría,
aumentándose la eficiencia del proceso de auditoría, pues la verificación y
validación se realizan sobre las transacciones representativas y riesgo probable
con lo cual se disminuyen significativamente las horas de trabajo y el costo
global de la auditoría.”10

Las fuentes del nacimiento de una nueva ciencia como la auditoría, brinda una
perspectiva de la necesidad que se tuvo para mejorar los controles del uso
eficiente de los activos, nos brinda la idea de los objetivos de la profesión a nivel
mundial.

1.2.3 La auditoría en Guatemala

“En Guatemala la auditoría se desarrolló con el crecimiento de empresas
comerciales que necesitaban de profesionales con opiniones independientes,
para obtener información confiable de los estados financieros, que todos los
registros contables cumplan con los procedimientos establecidos.” 11

“Con el primer egresado de la Facultad de Economía en el año 1943, se abrió

profesionalmente el camino del ejercicio de la Contaduría Pública en Guatemala
a nivel universitario.”12

A partir de esa fecha la Auditoría Pública en Guatemala se encuentra ejercida

legalmente por Contadores Públicos y Auditores egresados de facultades y
10
Galeon. Estado Actual y Futuro próximo de la Auditoría. (En línea). Consultado el 04 de marzo
2018. Disponible en: http://periodicocontable.galeon.com/productos1722929.html
11
Mariscal de Cumes, E. Óp. Cit.
12
Ibíd.
 6

escuelas de las Universidades de Guatemala, debidamente colegiados, de

acuerdo al Decreto No. 332 del 13 de febrero de 1947 del Congreso de la
Republica, ya que establece que para el ejercicio profesional de las profesiones
universitarias, se necesita la calidad de Colegiado.

Actualmente hay varias firmas auditoras nacionales e internacionales, que

ofrecen de sus servicios de auditoría de estados financieros, operacional,
fiscales y otras, esto de acuerdo a la necesidad de las entidades. Al igual que
hay varias universidades que ofrecen la carrera de Contador Público y Auditor,
esto se da a la demanda de profesionales.

1.3 NATURALEZA DE LA AUDITORÍA

La auditoría utiliza análisis y pruebas con bases en principios científicos de la
contabilidad, a las actividades normales de sociedades, organizaciones,
empresas e instituciones que la requieran, basadas en la verificación de los
registros patrimoniales y de las operaciones que realicen, así como determinar la
correcta aplicación de normas y reglamentos.

1.3.1 Importancia de La Auditoría

Las revelaciones que se puedan mostrar en la aplicación de la auditoría a los
Estados Financieros reflejará la importancia de la aplicación de esta ya que por
medio de la realización de una auditoría la gerencia tendrá seguridad de que la
información financiera presentada es razonable y confiable.

La auditoría es la que define la situación real de una entidad. Una auditoría

además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las
tareas económico-administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y
orientaciones de la gerencia.
 7

El impacto que ejerce la auditoría al momento de la aplicación está basado con

forme al seguimiento adecuado y oportuno de las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA), en las que contiene los lineamientos correctos en la ejecución y
con base a estas poder emitir un dictamen que reflejará la realidad financiero-
administrativo al área aplicada.

La auditoría es relevante, por cuanto que la conclusión a la cual llega el auditor

sobre los estados financieros en el conjunto, otorga seguridad de que la
información presentada es confiable y razonable.

1.3.2 Naturaleza
“La naturaleza de la auditoría recae en la aplicación de los principios científicos
de la contabilidad, la cual es basada en la verificación de los registros
patrimoniales de las empresas, para observar la exactitud de los mismos al
realizar los tipos de pruebas (procedimientos de control o de cumplimiento,
procedimientos analíticos y procedimientos sustantivos) a implementar para
reducir cualquier riesgo a un nivel aceptable.” 13

“la naturaleza de la auditoría se basa en los siguientes elementos: los

procedimientos, las técnicas, la persona que ejecuta las técnicas y el informe.
Estos cuatro aspectos muestran la naturaleza de la auditoría, desde su inicio
hasta su final.”14

1.3.3 Objetivo
“El objetivo de la auditoría consiste en proporcionar análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades

13
Puerres I. Año 2003. La naturaleza de la auditoria. Consultado el 05 de marzo de 2018, de
http://drupal.puj.edu.co/files/OI023_Ivan%20Puerres_0.pdf
14
Cuellar Mejia, Guillermo Adolfo. Año 2003. Concepto universal de auditoría. Pagina 3.
 8

revisadas. Los miembros de la organización a quien la auditoría apoya, incluye

a Directorio y las Gerencias.”15

Un objetivo a alcanzar por el auditor es la detección y prevención de riesgos de

fraude o error, debido que al concretarse estos, hacen que la empresa sea
ineficiente o eficiente, de ello depende la liquidez y negocio en marcha, en la
empresa.

1.4 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

Las principales distribuciones de la auditoría se delimitan según el área de
aplicación lo que genera diversas denominaciones en la que las principales son
las siguientes:

1.4.1 Auditoría administrativa

“Examen crítico de la estructura orgánica de la empresa, de sus métodos de
operación y del empleo de sus recursos humanos y materiales. Su objetivo será
el describir deficiencias o irregularidades en alguna de sus partes, analizarlas a
dar posibles soluciones ayudando así a la dirección a lograr una administración
más eficiente.”16

1.4.2 Auditoría operacional

“Evalúa la eficiencia y eficacia de cualquier parte de los procedimientos y
métodos de operación de una organización.” 17

15
Carrasquel Meneses G. La auditoría. Consultado el 04 de marzo de 2018 disponible en
http://www.monografias.com/trabajos34/auditoria/auditoria.shtml#ixzz4EJ6y0wTG.
16
Arana F. Año 2016. Auditoría administrativa. Consultado el 05 de marzo de 2018. Disponible
en http://estrategiasdecambio09.blogspot.com/2012/02/conceptos-de-auditoria-
administrativa.html
17
Trigueros Marroquín, Otilio. Año 1996. La Utilización del trabajo de otros contadores públicos
y auditores. Tesis lic CPA. Guatemala, USAC, Facultad de Ciencia Económicas. 14 p.
 9

El Comité Nacional de Investigaciones Contables en Normas de Auditoría y

Revisoría Fiscal define a la Auditoría Operacional como un “examen de las
áreas de operación de una entidad económica para establecer si se tiene los
controles adecuados para operar con eficiencia, con el fin de lograr la
disminución de costos e incrementar la productividad.” 18

“Este tipo de auditoría analiza el control interno de las empresas, ya que en él se

mide la fortaleza o debilidad que existe ante los múltiples procedimientos
ejecutados en las entidades. La auditoría operacional evalúa qué tan robusto es
un control interno; verifica si los procedimientos son los adecuados para cada
circunstancia, del mismo modo analiza el control interno para modificación y
fortalecimiento.”19

En la auditoría operativa se analiza la eficiencia que es alcanzada en una

empresa en los procedimientos al aprovechar cada recurso al máximo. La
eficacia se obtiene cuando una empresa posee los procedimientos adecuados
para alcanzar objetivos propios.

Esta auditoría se presenta en el momento en que el Contador Público y Auditor

con base al informe de los estados financieros analizados, revisa las áreas de
operación de la empresa, emite un dictamen y hace recomendaciones sobre la
manera de operar con el fin de obtener mayor eficiencia y eficacia en las
operaciones de la entidad.

El boletín No. 1 de la Comisión de Auditoría Operacional (CAO) expresa que la

auditoría operativa debe entenderse el servicio adicional que presta el Contador

18
William L. Año 2012. Auditoría Administrativa. Consultado el 05 de marzo de 2018.
Disponible en http://www.ecured.cu/Auditor%C3%ADa_Administrativa
19
Ferretti, Mauricio. Año 2015. Control Interno y la auditoría. Consultado el 05 de marzo de
2018. Disponible en http://www.eco.unlpam.edu.ar/objetos/materias/contador-publico/4-
ano/control-interno-y-auditoria/aportes-teoricos/Filminas%20-%20Control%20Interno.pdf.
 10

público en carácter de auditor externo cuando coordinadamente con el examen

de los estados financieros examina ciertos aspectos administrativos con el
propósito de lograr incrementar la eficiencia y la eficacia operativa de su cliente,
a través de proponer las recomendaciones que considere adecuadas.

1.4.3 Auditoría financiera

“Examen de las operaciones y cifras de una entidad económica, efectuado por
un profesional en contaduría pública y auditoría, administrador de empresas o
economista, bajo ciertos requisitos y procedimientos que se denominan Normas
de Auditoría, con el fin de expresar un dictamen e informe profesional. Es la
revisión que se hace a los estados financieros para verificar la razonabilidad de
la situación financiera y al resultado de las operaciones de la entidad examinada.
Si los estados financieros fueron elaborados de conformidad con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y aplicados uniformemente.” 20

1.4.4 Auditoría social

“Es el tipo de auditoría que consiste en la evaluación de las consecuencias de
las acciones de una empresa, en la sociedad, se relaciona con el proceso de
investigación y evaluación de la responsabilidad social de la organización para
con grupos de personas que tienen relación con ella; los clientes, empleados,
dueños, proveedores y comunidad en general. “21

Mide la eficacia de la participación de la entidad, permitiendo evaluar los

resultados obtenidos por los programas, el comportamiento ético en el proceso y
el uso eficiente de los recursos económicos técnicos y humanos. En el ámbito
público se evalúa el desempeño de los funcionarios electos para la

20
Fiuntius J. Año 2013. Consultado el 05 de marzo de 2018. Disponible en
http://www.eafit.edu.co/ecards/adjuntos-mercurio/informacion-
institucional/2013/nota_de_clase_n._109_auditoria_financiera.pdf
21
Poelo F. Año 2011. La auditoría social. Consultado el 05 de marzo de 2018, de
http://www.monografias.com/trabajos71/auditoria-social/auditoria-sociall2.shtml#ixzz4Hqcp3PIJ
 11

administración de la entidad, estableciendo así procesos que permitan destituir a

aquellos elementos que no cumplan con sus mandatos o funciones asignadas.

El propósito principal de este tipo de auditoria recae en mejorar los resultados y

transparencia del uso de los recursos existentes de un proceso donde los
ciudadanos organizados establecen mecanismos para analizar la acción social,
en función de sus objetivos, procedimientos y resultados obtenidos.

1.4.4.1 Funciones
Se pueden describir las siguientes:
 “Vigilar el funcionamiento adecuado de la administración pública en cuanto
a transparencia y eficacia.
 Atender denuncias sobre violaciones al derecho público y de ser servido con
prontitud y eficacia, así como violación a los derechos humanos, seguridad e
integridad física de parte de funcionarios del Estado.
 Solicitar y obtener información sobre planes, proyectos y programas de
inversión pública, fuentes de los recursos y ejecución de presupuesto.
 Coordinación con otras instancias (de gobierno, privadas, locales, etc.) para
evaluar los resultados de proyectos y programas públicos.
 Estimular a los gobernantes el cumplimiento transparente de sus funciones,
contribuyendo así al buen funcionamiento del gobierno.
 Fomentar la participación y autoestima ciudadana, proporcionando medios
para expresarse (queja, protesta, denuncia, propuesta, etc.).” 22

1.4.5 Auditoría de sistemas

“La auditoría de sistemas puede enfocarse hacía la evaluación del departamento
y/o del área de sistemas, proyectos y aplicaciones y emitir un informe sobre los
controles, las formas de operar y en general sobre el tratamiento dado a toda la
información que se procesa electrónicamente.” 23

22
Fuentes A. Año 2009. Funciones de la auditoria social. Consultado el 05 de marzo de 2018.
Disponible en www.wikipedia.com
23
Gómez Manuel. Año 2014. Manual de auditoria en Sistemas. Ed. Unidos. España. P. 9.
 12

1.4.6 Auditoría gubernamental

“La Auditoría Gubernamental es el tipo de auditoría que le corresponde verificar
que la gestión pública se haya realizado con economía, eficiencia, eficacia y
transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables en el
país. La auditoría gubernamental se ha convertido en un elemento integral del
proceso de responsabilidad en el sector público (municipalidades, gobierno
central y todas las instituciones que manejan fondos públicos). La confianza
depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar
con normas modernas que lo orienten y permitan otros se apoyen en su labor.” 24

“En Guatemala la entidad fiscalizadora de mayor jerarquía, que se encarga de la

revisión y examen de las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las
dependencias y entidades del gobierno central, estatal y municipal en el
cumplimiento de sus atribuciones legales es la Contraloría General de Cuentas
de Guatemala (CGCG).”25 La auditoría gubernamental sigue objetivos generales
y específicos tales como:

1.4.6.1 Principales objetivos

Se pueden mencionar las siguientes:
 “Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
 Determinar la razonabilidad de la información financiera.
 Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los
resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento
de los planes y programas aprobados en la entidad examinada.
 Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.
 Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.

24
Pereira G. Año 2011. Auditoría gubernamental. Consultado el 05 de marzo de 2018.
Disponible en https://www.google.com.gt/#q=auditoria+gubernamental
25
Elizondo Christian. Año 2011. Auditoria gubernamental en Guatemala. Tesis. Lic. Cpa.
Facultad de ciencias económicas. P 8
 13

 Cumplimiento deberes y atribuciones.”26

1.4.6.2 Objetivos generales

Son los siguientes:
 “Promover mejoras o reformas constructivas.
 Determinar que se estén llevando a cabo los programas legalmente
autorizados.
 Averiguar si los recursos humanos, materiales y financieros son utilizados de
manera eficiente.
 Rentas e ingresos correctamente determinados.
 Uso eficiente y económico de los recursos.
 Comunicar oportuna y claramente a la gerencia de las entidades y a otros
niveles de gobierno sobre todo hallazgo significativo.” 27

1.4.6.3 Características
Se pueden describir las siguientes:
 Incluye evaluaciones, estudios, revisiones, diagnósticos e investigaciones.
 Cumplimiento de disposiciones legales y objetivos de programas.
 Es objetiva.
 Dirigida por un auditor
 Verifica legalidad, veracidad y propiedad.
 Evalúa operaciones, comparando con normas de rendimiento, de calidad u
otras normas, como políticas, planes, objetivos, metas, disposiciones legales,
principios generalmente aceptados y el sentido común.
 Concluye con un informe verbal y otro escrito.
 El informe contiene hallazgos.”28

1.4.7 Auditoría externa

“Es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de
una unidad económica, realizado por un contador, sin vínculos laborales con la

26
Ibíd.
27
Elizondo Christian. Óp. Cit.
28
Arriola V. Año 2012. Auditoria Gubernamental. Consultado el 18 de enero de 2018.
Disponible en http://www.monografias.com/trabajos71/auditoria
gubernamental/auditoriagubernamental.shtml#ixzz4HqcRYKTf
 14

misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión

independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del
mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión
independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la
información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe
Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información
examinada.” 29

La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de

información de una organización y emite una opinión independiente sobre los
mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluación de su
sistema de información financiero en forma independiente para otorgarle validez
ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha
asociado el término Auditoria Externa a Auditoria de Estados Financieros, lo cual
como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditoria
Externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema de
Información Administrativo, Auditoria Externa del Sistema de Información
Automático etc.”30

“Este tipo de auditoría es realizada por profesionales que no dependen de la

empresa económica y laboralmente, a la auditoría externa se le reconoce un
juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo
es la emisión de un dictamen el cual puede basarse, o en un examen del
aspecto contable de la empresa de o en el aspecto operativo de la misma.” 31

29
Jiménez Y. Año 2008. Auditoría externa. Consultado el 18 de enero de 2018. Disponible en
http://www.gerencie.com/auditoria-externa.html
30
Jiménez Y. Óp. Cit.
31
Puerres, Iván. 2008. NAturalea de la Auditoria. Consutlado el 21 de enero de 2018.
Disponible en www.drupal.puj.edu.co/files/OI023_Ivan%20Puerres_0.pdf
 15

1.4.8 Auditoría interna

“La auditoría interna se realiza para determinar si la entidad auditada aplica
correctamente los procedimientos, reglas o reglamentos específicos que una
autoridad superior ha establecido. Es realizada por personas que dependen de
la empresa, quienes revisan aspectos que interesan a la administración de la
misma. El auditor interno se encarga de ver que las políticas y los
procedimientos establecidos por la empresa se apliquen de manera consistente
en todas las divisiones o departamentos de la misma.” 32

“La auditoría interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema

de información de una unidad económica, realizado por un profesional con
vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto
de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma.
Estos informes son de circulación interna y no tienen trascendencia a los
terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica.” 33

Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor

interno tiene a cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y
operaciones, se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y
procedimientos de control interno que redunden en una operación más eficiente
y eficaz.

Si una auditoria está dirigida por contadores públicos profesionales

independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye
una ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los
intereses de los accionistas, los acreedores y el público. La imparcialidad e
independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto

32
Meléndez Ederlys. Año 2007. Manual de procedimientos de auditoria interna. Consultado el
21/01/2018. Disponible en www.uba.ar/download/institucional/informes/manual.pdf
33
Ibíd.
 16

que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta

administración, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser,
esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede
afirmar que el auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para
así obtener la confianza del público.

“La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección
de la organización y tiene características de función asesora de control, por tanto
no puede ni debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la
empresa, a excepción de los que forman parte de la planta de la oficina de
auditoria interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las
operaciones de los sistemas de la empresa, pues su función es evaluar y opinar
sobre los mismos, para que la alta dirección toma las medidas necesarias para
su mejor funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las operaciones
y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones
de la organización a la cual presta servicios.” 34

1.5 NORMAS REGULADORAS

Las normas técnicas regulatorias que el contador público y auditor debe conocer
y poner en práctica están contenidas en las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
y las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), éstas últimas son las que rigen
la profesión de contaduría pública y auditoria en el ejercicio de la profesión. A
continuación cada una de ellas:

1.5.1 Normas internacionales de contabilidad (NIC)

Es el conjunto de normas emitidas por el International Accounting Standards
Boards (anterior International Accounting Standards Committee), que establecen

34
Velastegui W. Año 2011. La auditoría Interna. Consultado el 21 de enero de 2018, Disponible
en http://es.slideshare.net/wilsonvelas/auditoria-interna-6532795
 17

los lineamientos técnicos que deben regir en la preparación de la información

financiera y la forma en que deben presentarse los estados financieros. “Las
NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más
bien son normas que el hombre, de acuerdo con su experiencia y conforme a las
necesidades comerciales, ha considerado de importancia en la presentación de
la información financiera.”35

De tal forma que las NIC, como se le conoce, es el conjunto de normas que
establece como debe presentarse los estados financieros y la forma en que
debe aparecer la información financiera. Cabe mencionar que las NIC son
normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la
situación financiera de una entidad.

1.5.2 Normas internacionales de información financiera (NIIF)

Estas normas representan un conjunto de criterios técnicos que tienen como
objetivo satisfacer las necesidades en una economía globalizada, con un
imparable crecimiento e internacionalización de los mercados, de presentar la
información contable de la entidad de forma que sea comparable y comprensible
para todos los usuarios. Estas normas contiene los lineamientos para llevar la
contabilidad de la forma que es aceptable a nivel mundial, en los lineamientos
estipula controles internos fuertes que permiten reportar información financiera y
contable a los usuarios de los estados financieros de una forma confiable y
oportuna para la toma de decisiones.

35
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). Aplicación de Principios generalmente
aceptados -PCGA- o Normas internacionales de información financiera -NIIF- para la
presentación de estados financieros en Guatemala. Recuperado el 31 de enero 2016, de:
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/leyes/doc_view/1261-aplicacion-de-pcga-o-normas-nic-niif-
en-guatemala.raw?tmpl=component
 18

1.5.2.1 Adopción en Guatemala de las normas internacionales de

información financiera (NIIF)
En diciembre de 2007, el Colegio de Contadores Públicos y Auditores (CCPAG)
resolvió adoptar como principios de contabilidad generalmente aceptados en
Guatemala, el marco conceptual para la preparación y presentación de estados
financieros y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Dichas normas entran en vigencia a partir del 1 de enero de 2009 y con base a
ello, el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores a través del
Comité de Normas de Contabilidad y Auditoría Internacionales, estableció las
NIIF de aplicabilidad obligatoria en Guatemala.

1.5.3 Normas internacionales de auditoría (NIA)

Estas normas fueron emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de
Auditoría (IFAC). En el 2009, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría
y Atestiguamiento (IAASB), dependiente de la IFAC completo el proyecto
claridad para la reforma de las Normas Internacionales de Auditoría y Control de
Calidad. Estas normas son de aplicación para realizar auditorías de estados
financieros a partir del 15 de diciembre del mismo año.

Las normas son de observancia obligatoria para el auditor al realizar auditorías y

contienen los procedimientos que debe poner en práctica en el desarrollo del
trabajo para lograr los objetivos que persigue la auditoría. Estas normas están
integradas por lo siguiente:

 Normas internacionales de control de calidad (ISQC1)

 19

Se refiere al control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y

revisiones de estados financieros, otros trabajos para atestiguar y otros servicios
relacionados.

 200–299 Principios generales y responsabilidades: esta sección está

integrada por:
200 Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una
auditoría de acuerdo a normas internacionales de auditoría.
210 Acuerdos de los términos del trabajo de auditoría.
220 Control de calidad para una auditoría de estados financieros.
230 Documentación de auditoría.
240 Responsabilidad del auditor en relación al fraude de una auditoría de
estados financieros.
250 Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados
financieros.
260 Comunicación con los encargados del gobierno corporativo.
265 Comunicación de las diferencias en el control interno de los encargados
del gobierno corporativo.

 300–499 Evaluación de los riesgos y respuesta a los riesgos

determinados: La evaluación y respuesta a los riesgos se integra por:
300 Planeación de una auditoría de estados financieros.
315 Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el
entendimiento de la entidad y entorno en respuesta a los riesgos
evaluados.
320 Importancia relativa en la planeación y realización en una auditoría.
330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados.
402 Consideraciones de auditorías relativas a una entidad que usa
organización de servicios.
 20

450 Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la

auditoría.

 500–599 Evidencia de auditoría: Esta se integrada por:

500 Evidencia de auditoría.
501 Evidencia de auditoría, consideraciones específicas para partidas
seleccionadas.
505 Confirmaciones externas.
510 Trabajos iníciales de auditoría.
520 Procedimientos analíticos
530 Muestreo de auditoría.
540 Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de
valor razonable y revelaciones relacionadas.
550 Partes relacionas.
560 Hechos posteriores.
570 Negocio en marcha.
580 Declaraciones escritas.

 600–699 Utilización de trabajo de terceros: Esta clasificación comprende:

600 Consideraciones especiales, auditoría de estados financieros de grupo
(incluido el trabajo de los auditores componentes).
610 Uso del trabajo de auditores internos.
620 Uso del trabajo de un experto.

 700–799 Conclusiones y dictamen de auditoría: Las conclusiones y

dictamen de auditoría se integra por:
700 Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros.
 21

705 Modificaciones a la opinión del dictamen del auditor independiente.

706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor
independiente.
710 Información comparativa–cifras correspondientes y estados comparativos.
720 Responsabilidad del auditor relacionado con otra información en
documentos que contienen estados financieros auditados.

 800–899 Áreas especializadas: Esta se integrada por:

800 Consideraciones especiales–auditorías de estados financieros preparados
de acuerdo a marcos de referencia de propósito especial.
805 Consideraciones especiales–auditorías de estados financieros únicos y
elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero.
810 Trabajos para dictaminar sobre estados financieros resumidos.

Adicionalmente, a los fundamentos anteriores se agregan los siguientes:

 1000 – 1100 Declaraciones internacionales de prácticas de auditoría (IAPS)
 2000 – 2699 Normas internacionales sobre contratos de revisión (ISRE)
 3000 – 3699 Normas internacionales sobre contratos para atestiguar (ISAE)
 4000 – 4699 Normas internacionales sobre servicios relacionados (ISRS)

1.6 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA INTERNA

Estos son aplicados a hechos relativos a los estados financieros con la finalidad
que el auditor pueda obtener información para fundamentar la opinión que se
posee.

1.6.1 Técnicas
Las técnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o una
ciencia, son pasos lógicos para llegar al examen de auditoría, recursos
investigativos que realiza el auditor para hacer el examen.
 22

Las técnicas de auditoría son los recursos particulares de investigación,

utilizados por el auditor para obtener los datos necesarios para corroborar la
información que ha obtenido o le han suministrado (evidencia primaria), estos
son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público
utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su
opinión profesional.

1.6.1.1 Verificación ocular

Se pueden mencionar las siguientes:
 Comparación: acto de observar la similitud o diferencia entre dos o más
elementos.
 Observación: consiste en examinar la ejecución del proceso o procedimientos
que otros realiza, mediante los controles internos, cerciorarse de la forma
como se efectúan las operaciones.

1.6.1.2 Verificación Oral

Se pueden describir así:
 Indagación: obtener información verbal sobre un asunto mediante
averiguaciones directas o conversación con los funcionarios.
 Entrevista: es importante preparar adecuadamente las preguntas y posibles
repreguntas.
 Encuesta: pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo
de datos o grupos de personas.

1.6.1.3 Verificación escrita

Se puede definir con base a los siguientes objetivos:
 Analizar: están referidos a la comparación de cantidades, porcentajes u
otros.
 23

 Confirmación: permite comprobar la autenticidad de los registros y

documentos analizados (interna y externa)
 Tabulación: se refiere a la tabulación de datos obtenidos, ejemplo: tabulación
de los resultados de los inventarios físicos de bienes.
 Conciliación: hacer concordar dos conjuntos de datos relacionados,
separados e independientes.

1.6.1.4 Verificación documental

Se pueden desarrollar de la siguiente manera:
 Comprobación: verifica la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de
las operaciones efectuadas por la entidad.
 Computación: prueba solo la exactitud de un cálculo, por lo tanto, se
requiere de otras pruebas adicionales.
 Rastreo: se utiliza para hacer seguimiento y puede ser progresivo o
regresivo.
 Revisión selectiva: examen ocular rápido de una parte de los datos o
partidas que conforman un universo homogéneo.

1.6.1.5 Verificación física

En este proceso se describe asi:
 Inspección: Consiste en la revisión de la coherencia y concordancia de los
registros contables, así como en el examen de los documentos y actos
tangibles. Esta técnica es útil en la constatación de efectivo, valores, activo
fijo, y otros equivalentes.

1.6.1.6 Tipos de procedimientos de auditoría administrativa

Entre los tipos de procedimientos podemos encontrar tres que se deben de
aplicar a cada una de las áreas a auditar.
 24

 Pruebas de controles
Son efectuadas para obtener seguridad de control mediante la confirmación de
que los controles han operado efectivamente durante el periodo bajo examen.

 Procedimientos analíticos sustantivos

Implica la comparación de los saldos de las cuentas registradas con las
expectativas del auditor y, el análisis de cualquier diferencia significativa para
alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado, en la aplicación de estos
procedimientos se utiliza las comparaciones, cálculos, indagaciones,
inspecciones y observaciones.

 Pruebas sustantivas detalladas

Son procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el
examen, que para la revisión de información mucho más específica aplican las
técnicas de: comparación, cálculos, confirmación. Inspección física, indagación,
observación.

1.6.2 Procedimientos de auditoría

Dentro del trabajo de campo, el procedimiento de auditoría consta de las
siguientes etapas.

 Organización administrativa
Es el que determina los objetivos y se encuentra definido el Plan Institucional de
Auditoría, las Gerencias correspondientes asignarán las tareas a los distintos
Supervisores de Gestión.
 Planeamiento
Es una actividad eminentemente dinámica donde se ajusta en todo el proceso
de auditoría, las siguientes etapas; Estudio Preliminar, Estudio General, Estudio
 25

Específico Evaluación del Sistema de Control Interno y de Gestión,

Programación de la acción de control.

 Medición del perímetro

Sistema formado por Indicadores de Rendimiento Cuantitativos, de volumen de
Trabajo, de Eficiencia, de Economía, de Efectividad, Cualitativos y Normas de
Rendimiento, que permiten reunir evidencias y hallazgos que dan al auditor un
panorama preciso de la realidad auditada, sobre los estados financieros.
 CAPÍTULO II
INFORME DE AUDITORÍA INTERNA
Este capítulo hace mención a los tipos de Opinión o conocidos también como
Dictamen que el auditor estructura con base a normativas internacionales de
auditoría aplicables y así elaborar el informe correspondiente el cual será el
resultado por el examen efectuado hacia los estados financieros.

2.1. ESTADOS FINANCIEROS

Presentan información sobre una entidad económica, algunas veces estas
entidades tienen características de una sociedad mercantil. Sin embargo,
también pueden prepararse estados financieros para entidades económicas
distintas a sociedades mercantiles, como en el caso de gobiernos, agencias
descentralizadas, asociaciones civiles, instituciones no lucrativas, fideicomisos y
familias de entidades jurídicas entre otras.

Cualquier persona puede constituir y manejar una o más entidades económicas

si les atribuye un patrimonio identificable, pero para que puedan ser sujetos de
auditoría es necesario que los patrimonios sean claramente independientes del
propietario y que los estados financieros emanen de registros contables y de
sistemas sujetos a controles adecuados. También los estados financieros
muestran los resultados de la gestión que los administradores han hecho de los
recursos que se les ha confiado.

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la

situación y desempeño financiero, de tal forma facilita la toma de decisiones
económicas. Otro objetivo importante de los estados financieros es “facilitar la
formación de un juicio acerca del negocio para poder evaluar el trabajo de la
administración y la manera en que se maneja”.36

36
Guadalupe A. Ochoa Setzer y Roxana Saldívar del Ángel. 2012. Administración financiera
correlacionada con las NIF. McGRAW-HILL, 3ra. Edición. p. 87
 27

Para cumplir este objetivo, los estados financieros proporcionan información

acerca de los siguientes elementos de la empresa:
 Activos
 Pasivos
 Patrimonio neto
 Ingresos y gastos, los cuales incluyen las pérdidas y ganancias
 Flujos de efectivo.

Con la información antes mencionada debe adjuntarse las notas a los estados
financieros, que contendrá información a detalle de los rubros que integran la
información financiera. La responsabilidad por la elaboración y presentación de
los estados financieros corresponde a la entidad y recae en el órgano de
administración. El propósito de los estados financieros es presentar información
de carácter general sobre una entidad económica y se pueden clasificar de
acuerdo a varios factores, entre ellos:
 La importancia
 La fecha o período a que se refieren
 La información que presentan
 La forma de presentación, al grado de información que proporcionan
 La moneda y otros

Es importante indicar que dentro de las características de los estados

financieros, está proporcionar información confiable y oportuna, pero también
tiene ciertas limitaciones, entre ellas están:
 “Las transacciones y los eventos económicos de la empresa son cuantificados
con ciertas normas particulares que pueden ser aplicadas de diferente
manera. Los estados financieros presentarán estos eventos y transacciones
de acuerdo con las normas particulares que se hayan aplicado y que pueden
afectar su comparabilidad.
 La información contable de las transacciones y la situación financiera de la
empresa hasta cierta fecha está expresada en unidades monetarias. Sin
 28

embargo, la moneda únicamente representa un instrumento de medición

dentro de la contabilidad.
 Los estados financieros no representan el valor del negocio, sino sólo el valor
de los recursos y las obligaciones cuantificables para el negocio. Es decir, no
cuantifican otros elementos esenciales de la empresa, como recursos
humanos, producto, marca, mercado, etcétera.
 La información contable no es exacta porque los estados financieros se
refieren a negocios en marcha, se basan en aspectos como estimaciones y
juicios personales, y además se preparan con base en normar particulares de
valuación y presentación.”37

Los estados financieros básicos son documentos que debe preparar la empresa
al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los
resultados económicos obtenidos en las actividades a lo largo de un período y
se clasifican en:
 Estado de situación financiera (balance general)
 Estado de resultados
 Estado de cambios en el patrimonio
 Estado de flujos de efectivo.
 Notas a los estados financieros

2.1.1 Estado de situación financiera (balance general)

“Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación
financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus
propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de
38
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.”

37
Ibíd. p. 95.
38
Gestiopolis.com. Estados financieros. Recuperado el 30 de enero 2016, de:
http://www.gestiopolis.com/estados-financieros-basicos/
 29

Es el medio que la contabilidad utiliza para mostrar las operaciones efectuadas

en el pasado: los activos con que cuenta la empresa para las futuras
operaciones así como los derechos que existen sobre los mismos.

En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben

corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros
auxiliares, se debe de elaborar por lo menos una vez al año y con fecha a 31 de
diciembre y firmado por los responsables. En caso si se tratará de sociedades,
debe ser aprobado por la asamblea general.

2.1.2 Estado de resultados

Es un documento complementario donde se informa detallada y de forma
ordenada como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable, es decir, es el
resumen de los resultados de operación de un negocio operativo a un periodo de
operaciones determinado.

El objetivo es medir u obtener una estimación de la utilidad o pérdida periódica

del negocio, está compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de
resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben
corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y los
auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas
de la hoja de trabajo.
“Resulta un auxiliar muy estimable para normar la futura política económica de la
empresa; se considera como un estado complementario del balance general
puesto que muestra únicamente la utilidad o pérdida del ejercicio y el estado de
resultados muestra la forma en que se ha obtenido dicho resultado.” 39

39
Universidad Michoacana. s.f. Facultad de Contaduría y Ciencias Administrativas. Finanzas I.
Estados Financieros. México. Recuperado el 31 de enero de 2016, de:
http://www.fcca.umich.mx/descargas/apuntes/Academia%20de%20Finanzas/Finanzas%20I
%20Mauricio%20A.%20Chagolla%20Farias/6%20estados%20financieros.pdf
 30

El estado de resultados mide el desempeño durante cierto periodo, por lo común

un trimestre o un año y es emitido por las entidades lucrativas, se integra
básicamente por los siguientes elementos:
 Ingresos, costos y gastos, excepto aquéllos que por disposición expresa de
alguna norma particular.
 Utilidad o pérdida neta.

2.1.3 Estados de cambio de patrimonio

Este estado muestra en forma detallada los aportes de los socios y la
distribución de las utilidades obtenidas en un período, además de la aplicación
de las ganancias retenidas en períodos anteriores. Además, muestra por
separado el patrimonio de una entidad.

También muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital

social (aportes de los socios), determina la diferencia entre el activo total y el
pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios.

2.1.4 Estado de flujo de efectivo

El estado de flujos de efectivo ayuda en la planeación y en la generación de
presupuestos, sin dejar a un lado la medición que se puede hacer para cumplir
los compromisos adquiridos. Este provee información importante para los
administradores del negocio y surge como respuesta a la necesidad de
determinar la salida de recursos en un momento determinado, también un
análisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones en las actividades
financieras, operacionales, administrativas y comerciales.

Es el estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en

las actividades de operación, inversión y financiación. Debe determinarse para
la implementación del cambio de las diferentes partidas del balance general que
inciden en el efectivo. El objetivo de este documento financiero es presentar
 31

información pertinente y concisa, relativa a los recaudos y desembolsos de

efectivo de un ente económico durante un periodo para que los usuarios de los
estados financieros tengan elementos adicionales para:
 Examinar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo.
 Evaluar la capacidad para cumplir con sus obligaciones.
 Determinar el financiamiento interno y externo.
 Analizar los cambios presentados en el efectivo.
 Establecer las diferencias entre la utilidad neta, los recaudos y desembolsos.

Para cumplir con el objetivo general, se debe mostrar de manera clara la

variación que ha tenido el efectivo durante el período frente a las actividades de:
 Operación: son aquellas que afectan los resultados de la empresa que están
relacionadas con la producción, generación de bienes y servicios. Los flujos
de efectivo son generalmente consecuencia de las transacciones de efectivo y
otras actividades que entran en la determinación de la utilidad neta de la
entidad.
 Inversión: incluye el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición y
venta de inversiones y todas las operaciones consideradas como no
operacionales que se efectúen.
 Financiación: determinados por la obtención de recursos de los propietarios y
el reembolso de rendimientos. Se consideran todos los cambios en los
pasivos y patrimonio diferentes a las partidas operacionales.

2.1.5 Notas a los estados financieros

Son las descripciones narrativas o las aclaraciones de las partidas que se
encuentran en el cuerpo principal del balance, del estado de resultados, del
estado de flujo de efectivo y del estado de cambios en el patrimonio neto, así
como informaciones de carácter adicional, relativas a las obligaciones
contingentes o a los compromisos.
 32

Se debe presentar de forma sistemática para cada partida del balance general,
estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de cambios en el
patrimonio, asimismo la respectiva nota debe contener una referencia cruzada
para permitir identificarse.

En los estados financieros básicos debe dejarse con claridad, establecido al pie
de los mismos, que las notas que acompañan forman parte integral de esos
documentos. Las notas son de gran utilidad porque proveen una visión amplia
de la empresa y evitan al analista los juicios erróneos acerca de situaciones que
solo se comprenden por medio de las notas, al evitar incluirlas implica violar el
principio de equidad.

2.2 INFORMES DE AUDITORÍA

“Es un documento en el cual se establece la opinión del auditor acompañado de
los estados financieros, los cuales son proporcionados por la dirección de la
entidad a la cual se realiza el proceso, con la práctica de labor de campo.” 40.

“Cuando el Contador Público y Auditor es llamado a examinar los estados

financieros preparados por una empresa, el objetivo final de actuación
profesional será el de dar un dictamen en el que se hagan constar que dichos
estados presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de la
operación y el flujo de efectivo de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.”41.

“El informe de auditoría es una opinión formal, o renuncia de los mismos,

expedido por un auditor interno o por un auditor externo independiente como
resultado de una auditoría interna o externa o evaluación realizada sobre una
40
Scotti, S. (2008). “informe de Auditoría”. Consultado el 17 de enero de 2018. Disponible en
http://www.informeauditoría.com/modelos-de-informe-de-auditoría.htm
41
Gómez, Orlando. (1997). Tema; Contabilidad por fondos para Empresas No Lucrativas. Tesis
Lic. CPA, Guatemala, USAC, Facultad de Ciencias Económicas. 112 p.
 33

entidad jurídica o sus subdivisiones (llamado "auditado"). El informe es

presentado posteriormente a un "usuario" (por ejemplo, un individuo, un grupo
de personas, una empresa, un gobierno, o incluso el público en general, entre
otros) como un servicio de garantía para que el usuario pueda tomar decisiones
basadas en los resultados de la auditoría.”42

El trabajo que se realiza durante el período sujeto a investigación, es la parte

más importante en la elaboración de un informe, porque dé él se obtienen los
fundamentos e información que permiten el estudio de la entidad, en diferentes
ámbitos de acción así como, la situación financiera, administrativa y operacional
utilizadas para el estudio y evaluación, que contribuyen a tener una opinión más
justa.

2.2.1 Objetivo del Informe

Es plasmar en el documento una opinión dependiente y experta, el cual permitirá
ofrecer a los usuarios una seguridad razonable acerca de la situación de Los
Estados Financieros, que estos han sido evaluados a través de una serie de
procesos y sobre todo de conformidad con normas de auditoría generalmente
aceptadas.

“Proporcionar al cliente la certeza que la información que refleja los Estados

Financieros ha sido elaborado de conformidad con las normas de contabilidad
generalmente aceptadas, la expresión de dicha opinión con claridad mediante un
informe escrito en el que también se describa la base en la que sustenta la
opinión.”43

“El propósito de esta NIA es establecer reglas y guías de procedimiento para el

control de calidad del trabajo de auditoría. Las políticas y procedimientos de

42
Scotti, S. Óp Cit.
43
Scotti, S. Óp Cit.
 34

control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de

auditoría como respecto de un trabajo de auditoría en particular.” 44.

2.2.2 Tipos de informes

A continuación, se detallan los tipos de informes que existen para presentar el
trabajo realizado por el Contador Público y Auditor.

2.1.2.1 Informe corto

Es el documento escrito que contiene la opinión del auditor y los estados
financieros básicos, siendo estos el balance general, estado de resultados, el
flujo de efectivo y sus notas.

2.2.2.2 Informe largo

Un informe de auditoría es largo si “contiene el dictamen del auditor, los estados
financieros básicos con sus notas e información complementaria que no se
considera necesaria; tiene el mérito de presentar a la administración un punto de
vista objetivo acerca de los aspectos financieros de la entidad, basado en una
cuidadosa investigación por parte del auditor. Este documento es considerado
como un documento confidencial al cual solo tiene acceso la administración de
la entidad.”45

La información que se incluye regularmente en este tipo de informe es menos

estandarizada, en el cual puede incluir cualquier análisis o sugerencia que el
auditor estime útil para la administración. 46

Antes de que este informe llegue a terceros la administración debe tener la

oportunidad de estudiar si alguna información confidencial de operaciones está

44
Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220 Normas “Sobre Control de Calidad”.
45
HOLMES, Arthur (1976), Principios Básicos de Auditoría, México, D.F., pág.11 – 39, 512.
46
Ibíd.
 35

siendo revelada. Esta revisión provee al auditor, seguridad adicional contra

posibles errores ya que el cliente está familiarizado con frecuencia en la materia
de tal manera que está en posición de objetar cualquier presentación errónea. 47

2.2.2.3 Informes especiales

Durante el proceso se mostraron ciertas restricciones a la información necesaria
para emitir la opinión, lo cual produjo limitantes para la correcta realización de
los procesos de auditoría que produjo un área de evaluación minuciosa e
insuficiente para la determinación de una opinión. 48

Se puede definir como, “un informe especial que se emite como resultado de
una examen distinto del relativo a los estados financieros, con el propósito de
mostrar la posición financiera y el resultado operativo en conformidad con las
normas contables generalmente aceptados.”49

Según la enciclopedia de la auditoría (1992), describe que los informes

especiales pueden incluir:
 Informes sobre estados financieros de entidades que llevan sus cuentas y
preparan sus estados financieros sobre la base de efectivo, u otra base
contable incompleta, la cual difiera sustancialmente de las prácticas contables
generalmente para la preparación de estados basándose en acumulaciones.
Estas entidades pueden incluir algunas organizadas con fines de lucro,
particularmente aquéllas que pertenecen a una persona o asociación, así
como algunas organizaciones sin fines de lucro.
 “Informes sobre estados financieros de algunas organizaciones no lucrativas
denominadas como ONG’s, que utilizan prácticas contables que difieren en
algunos aspectos de aquéllas que siguen las empresas organizadas con fines
de lucro. Las ONG’s con personería jurídica cuyo objetivo básico es la
47
Ibíd.
48
Enciclopedia de la Auditoria, Editorial Océano, España, 1999 Pág. 152
49
Pronunciamiento No. 1 de la SAS Párrafo 620.01
 36

prestación de un servicio a la comunidad, sin perseguir la distribución de

utilidades entre sus asociados.”50.

Los fines de las ONG´s varían de acuerdo a la naturaleza, ya que existen

entidades cuyos propósitos son gremiales, económicos, religiosos, culturales,
profesionales, de desarrollo y/o promoción social, políticos, deportivos y otros.

“Los estados financieros utilizados por las ONG’s, se clasifican como especiales
por razones de presentación, este tipo de entidad utiliza algunos de los estados
financieros conocidos con la única variante que en lugar de capital utilizan la
cuenta de Donaciones y tampoco registran utilidad o pérdida, sino Remanente
Acumulado o Déficit. Por lo antes expuestos se hace necesario tener algunas
definiciones.”51

Según la NAGA 33, correspondiente a los dictámenes especiales, describe que

para fines de presentación, el contador público y auditor debe tomar en cuenta
que cualquier tipo de presentación financiera debe constituir un estado
financiero; en el cual debe aplicar juicio propio respecto a la presentación
general de los estados financieros, dentro de un marco identificable de
referencia.

“El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia

de auditoria obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los
estados financieros.

2.3 ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME

El informe del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente
como sigue:

50
Enciclopedia de la Auditoria. Óp Cit.
51
NAGA 33 Dictámenes Especiales
 37

 “Título
 Destinatario
 Entrada o párrafo introductorio.
 Identificación de los estados financieros auditados.
 Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y
de la responsabilidad del auditor.
 Párrafo de alcance (el cual describe la naturaleza de la auditoria).
 Una referencia a las NIA’s, normas o prácticas nacionales relevantes
 Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó.
 Párrafo de opinión, que contiene una expresión de opinión sobre los
estados financieros
 Fecha del dictamen
 Dirección del auditor
 Firma del auditor.”52

2.4 TIPOS DE OPINIÓN

El auditor independiente expresara una opinión en el Dictamen, de acuerdo a los
resultados obtenidos durante la revisión de los estados financieros, a
continuación, se describen cada uno.

2.4.1 Opinión estándar del auditor

Conocido también como Opinión sin Salvedad, ya que establecen que los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, los resultados de sus operaciones, elaborados mediante las normas
legalmente establecidas.

52
HOLMES, Arthur. Año 1976. Principios Básicos de Auditoría, México, D.F. pág.11 – 39.
 38

2.4.2 Opinión adversa o negativa

Es el que establece que los estados financieros no presentan razonablemente la
situación financiera, tanto de las operaciones, como el flujo de efectivo, mismo
que no fueron elaborados de conformidad con Normas Internacionales de
Información Financiera, generalmente aceptados.

Al momento que los auditores presentan una opinión negativa, tiene que haber
acumulado evidencia suficiente para respaldar esta opinión desfavorable.

2.4.3 Abstención de opinión

El auditor establece que no hay opinión, debido a que no han formado una
opinión debido a la imparcialidad en la presentación de los estados financieros,
esto surge al momento en que existan restricciones sustanciales en referente al
alcance o restricciones impuestas por el cliente, impiden a los auditores efectuar
la auditoria de conformidad con las normas.

2.4.4 Opinión con salvedad

El auditor establece que los estados financieros de la entidad presentan
razonablemente la situación financiera, con ciertas excepciones o limitaciones
que no afecten de manera importante o significativamente la situación financiera
y a los resultados de las operaciones mostrados en dichos estados.
 39

CAPÍTULO III
INFORME DE AUDITORÍA INTERNA
 40

ANEXO
 41

CUESTIONARIO
1. ¿Qué es Auditoria?
La auditoría consiste en un examen sistemático de los libros, documentos y
demás registros contables de una entidad con el objeto de obtener elementos de
juicio y evidencia suficiente y competente para fundamentar de una manera
objetiva y profesional la opción que el Contador Público y Auditor emite sobre los
estados financieros de una entidad.

2. Menciones 3 tipos de auditoría que existe

Auditoria administrativa, auditoría interna y auditoría externa

3. ¿Qué es auditoría interna?

La auditoría interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema
de información de una unidad económica, realizado por un profesional con
vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto
de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma.

4.¿Qué es auditoria externa?

La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de
información de una organización y emite una opinión independiente sobre los
 42

mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluación de su

sistema de información financiero en forma independiente

5. Defina que son las Normas Internacionales de contabilidad

Es el conjunto de normas emitidas por el International Accounting Standards
Boards (anterior International Accounting Standards Committee), que establecen
los lineamientos técnicos que deben regir en la preparación de la información
financiera y la forma en que deben presentarse los estados financieros

6. ¿Que se presenta en los Estados financieros?

Presentan información sobre una entidad económica, algunas veces estas
entidades tienen características de una sociedad mercantil.

7. ¿Qué es un informe de auditoría interna?

Es un documento en el cual se establece la opinión del auditor acompañado de
los estados financieros, los cuales son proporcionados por la dirección de la
entidad a la cual se realiza el proceso, con la práctica de labor de campo.

8. Mencione los tipos de informes de auditoría interna que existen

Informe corto, informe largo y el informe especial.

9. Defina que es el informe corto

Es el documento escrito que contiene la opinión del auditor y los estados
financieros básicos, siendo estos el balance general, estado de resultados, el
flujo de efectivo y sus notas.

10. Defina que es un informe especial

 43

Es el resultado de un examen distinto del relativo a los estados financieros, con

el propósito de mostrar la posición financiera y el resultado operativo en
conformidad con las normas contables generalmente aceptados
 CONCLUSIONES
Derivado de la investigación realizada, se establece las siguientes conclusiones:

1. Debido a que la naturaleza de la auditoría es la verificación de la registros

patrimoniales de la empresa, recae la importancia de la misma ya que nos
ayuda a minimizar y prevenir los riesgos que esta pueda presentar de
acuerdo a la naturaleza de la empresa que se está evaluando y es por ello
que los informes son emitidos conforme a las actividades que la empresa
realiza y es por ello que se han implementado una amplia clasificación de la
auditoría en donde cada una de ellas evalúa de distinta forma abarcando así
diferentes áreas, pero esto no impide que todos los tipos de auditoría
coincidan con los mismos objetivos.

2. Se investigó que la auditoría en Guatemala tiene origen relacionado con la

creación de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San
Carlos de Guatemala, de esa forma surge la profesión de Contador Público y
Auditor, a través del Decreto Gubernativo No. 1972 de fecha 25 de mayo de
1937 aprobada en Asamblea Legislativa.

3. Se determinó que el estudio de los tipos de auditoría se realiza por medio de

tres grandes categorías, las cuales son: por la persona que lo realiza, por la
fecha de realización y por el objetivo que persigue.
 RECOMENDACIONES
En respuesta de las conclusiones a las que se llegó, se establece las siguientes
recomendaciones:

1. El estudiante de las Ciencias Económicas debe estar altamente calificado, en

cuanto a conocimientos y experiencia, para ejecutar una auditoría de forma
profesional no importando el área que este abarcando, deben apegarse a las
Normas y reglamentos que se exigen en el país.

2. Se debe conocer los orígenes de la profesión del contador público y auditor,

con el fin de valorar y observar las distintas etapas que han sido de
importancia, con el fin de aplicarlos en la práctica integrada de la carrera, ya
que permite desempeñar la profesión en una manera más eficiente, tomando
en cuenta todas las técnicas y procedimientos desarrollados hasta la
actualidad.

3. Para todo estudiante de las carreras de Ciencias Económicas es relevante

conocer las tres categorías en las que se encuentra clasificada la auditoría ya
que cada una desempeña una función distinta e importante en cualquier
entidad, especialmente el contador público y auditor, para saber qué tipo de
auditoría se realizará y brindar la asesoría correspondiente.
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Operacional en el Área de Ingresos de una Empresa que Utiliza el
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230 Documentación de Auditoría. 450 Evaluación de las incorrecciones
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Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría Sobre Los
Estados Financieros.
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enfoque integral. Capítulo 1 papel del Auditor en la Economía.

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