2.

CONTROL INTERNO, MATERIALIDAD Y RIESGO DE AUDITORIA

2.1. Control Interno- Definición –Estructura

2.1.1. Componentes –Principios básicos – Ciclos- Controles Claves

Concepto Básico.- Medidas y/o disposiciones que establecen los propietarios de

la entidad o quienes han sido designados para dirigirla, a fin de que pueda
funcionar y lograr sus objetivos y metas. .
Definición.- Comprende el plan de organización y todos los métodos coordinados
y medidas adoptadas dentro de una empresa para el cumplimiento de los objetivos
siguientes:
 Salvaguarda de sus activos
 Obtener información financiera y económica exacta y confiable
 Promover la eficiencia operativa, y
 Alentar la adhesión a la política establecida por la administración

La importancia del control interno y su influencia en la determinación del alcance

de la auditoria ha sido cada vez mayor. Según normas de auditoría el auditor
deberá obtener un entendimiento suficiente de los sistemas de control interno y
contable para planear la auditoria y desarrollar un efectivo enfoque para el examen
de los estados financieros. El auditor deberá aplicar su juicio profesional para
evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos que aseguren su
reducción a un nivel aceptablemente bajo.
Concepción del Control Interno como Sistema
Un Sistema de Control Interno es un conjunto de elementos organizados de una
manera lógica que, operando de manera coordinada, tiene por finalidad que la
entidad u organismo social funcione de manera ordenada y pueda lograr sus
objetivos y metas...

Condiciones para que funciones el Sistema de Control Interno

 Establecerlo sistematizadamente, en forma racional
 Dotarlo de los elementos necesarios para su funcionamiento
 Orientarlo a objetivos, de tal manera que por sus efectos pueda ser
evaluable.

Elementos Básicos de un Sistema de Control Interno

 Plan de Organización.- Basado en la separación de funciones y
asignación de responsabilidades, mediante los documentos normativos
tales como Normas de Creación o Constitución, Estatutos, Reglamentos y
el Manual de Organización y Funciones. Este elemento comprende
determinar la estructura organizacional de la entidad y los niveles
jerárquicos :
  Sistemas de Autorizacióny Procedimientos.- Comprende establecer los
niveles jerárquicoscon la facultad para tomar decisiones; asimismo, los
procesos y procedimientos para su ejecución y dar cuenta de los
resultados.
 Practicas Sanas.- Comprende las medidas y/o disposiciones tendentes a
darle mayor grado de confiabilidad y transparencia al funcionamiento del
Sistema de Control Interno. Por ejemplo, para las adquisiciones o compras
previamente solicitar cotizaciones o propuestas. para el almacenamiento de
los bienes establecer recintos o lugares con las debidas medidas de
seguridad para protección de los bienes
 Personal calificado. Es el elemento más importante del sistema.
Comprende:
a) Selección
b) Entrenamiento
c) Capacitación
d) Evaluación
e) Promociones
f) Remuneraciones
g) Rotación

Principios Básicos del Control Interno

 Responsabilidad delimitada
 Operaciones contables y financieras en forma separada
 Ninguna persona debe ser responsable por un proceso completo
 Selección y participación del personal
 Uso de pruebas de exactitud
 Rotación de personal
 Fianzas (Pólizas de seguro)
 Instrucciones por escrito
 Uso de cuentas de control
 Uso de equipos mecánicos con dispositivos de control
 Uso de la contabilidad aplicando la técnica de partida doble
 Uso de formularios pre numerados
 Mantener una cantidad mínima de cuentas en instituciones financieras
 Evitar el uso de dinero en efectivo, solamente para compras de menor
cuantía
 Deposito intacto en bancos, del dinero recibido producto de las cobranzas

El Informe COSO:
Es importante porque comprende en una sola estructura conceptual los diferentes
enfoques respecto al control interno así como actualiza la práctica del control
interno y sus procesos de diseño, implantación y evaluación.
En el Informe COSO se define al Control Interno como un proceso realizado por el
consejo de directores, administradores y otro personal de una entidad, diseñado
para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos
en las siguientes categorías:
▪ Efectividad y eficiencia de las operaciones.
▪ Confiabilidad de la información financiera.
▪ Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El control interno así concebido comprende cinco componentes interrelacionados:
● Ambiente de Control.- Es la base de los demás componentes, proporciona
disciplina y estructura e influye en la conciencia de control de los
trabajadores de la organización. Los factores del ambiente de control
interno influyen en la integridad, valores éticos y la competencia de la gente;
la filosofía y el estilo de operación, la forma como se asigna autoridad y
responsabilidad.
● Valoración de riesgos.- Comprende la identificación y valoración de los
riesgos importantes para el logro de los objetivos, permitiendo establecer
cómo se deben administrar los riesgos.
● Actividades de control.- Son las políticas y procedimientos que
contribuyen a asegurar que las directivas administrativas se cumplan.
● Información y comunicación.- Se refiere a que los sistemas de
información con datos importantes hacen posible operar y controlar al
negocio, y que la información no solo debe ser sobre eventos internos sino
también con información sobre hechos externos. Asimismo, este
componente debe incluir a la comunicación la cual debe ser efectiva y darse
en sentido amplio.
● Supervisión o Monitoreo.- Se refiere al proceso que valora la calidad del
desempeño, debiendo ser permanente a lo largo de todo el proceso
administrativo, su intensidad se acentuará de acuerdo a las necesidades.

2.1.2. Evaluación del Control Interno por el Auditor

Lo requiere la segunda Norma de Auditoria Generalmente Aceptada (NAGA)
relacionada con el trabajo de campo. El propósito del estudio y evaluación del
control interno es la identificación y medición del riesgo, para determinar que
procedimientos de auditoría se deben utilizar (naturaleza), cuando se deben
utilizar tales procedimientos (oportunidad) y cuál es el grado de extensión que
deberá dársele a cada uno (profundidad)
Fases del Proceso de Estudio y Evaluación del Control Interno
Evaluación por ciclo de transacciones.- En esta evaluación se pone particular
énfasis en los ciclos de transacciones más importantes tales como:
 Ventas – Cuentas por Cobrar – Ingresos
 Compras – Cuentas por Pagar – Egresos
 Planilla de Sueldos y Salarios
  Existencia y Costos de servicios y/o ventas
 Sistemas de Información

Controles Claves.- Con relación a cada componente o cuenta existen

disposiciones o controles internos específicos más relevantes que otros
Métodos para la Evaluación del Control Interno: - (Explicación detallada de
cada método, ventajas y desventajas de cada uno de ellos.)
Método Descriptivo o Narrativo.- Como su denominación lo indica consiste en la
descripción o narración escrita de las características de los sistemas o los
procedimientos o formas de como en la entidad se realizan las actividades o
procesos incluyendo una descripción adecuada del sistema contable y de los
procesos de control relacionados
Los datos o información recopilada son incorporados a los papeles de trabajo tal
como se obtienen de las entrevistas con las diferentes personas de la entidad
Limitaciones o desventajas de este método,
- La calidad de la narración y sus posibilidades de comprensión dependen de
la homogeneidad del lenguaje utilizado
- Aun en los casos en que la descripción es ordenada y fiel, resulta por la
aridez del tema de difícil comprensión en poco tiempo.
- Resulta un método inapropiado para auditores no muy experimentados
- Al ser difícil la síntesis perjudica la supervisión por niveles superiores
debido al tiempo que requiere para su análisis y comprensión para tener
una comprensión del tema
Método de Cuestionario.- Consiste en una lista de preguntas estándar cuyas
respuestas permiten comprobar la existencia y vigencia de controles internosy sus
debilidades y fortalezas. Generalmente el formato de un cuestionario consta de
una lista de preguntas pre impresoa las que, como alternativa, debe responderse
marcando con sí, no o n/a (no aplicable) según corresponda.
Este método tiene ventajas y desventajas en su aplicación. Dentro de las primeras
esta la sistematización de las revisiones a través de preguntas pre elaboradas y
pre impresas lo que ahorra tiempo e incide en el costo; la preelaboracion implica
la inclusión de las distintas situaciones que pueden presentarse, lo cual evita
omisiones; y, facilita la supervisión. Dentro de las desventajas o limitaciones está
el hecho de que pueden soslayarse aspectos importantes especialmente en áreas
de actividad poco comunes; las preguntas pueden seguir un orden distinto al de la
secuencia lógica de las operaciones evaluadas; y, si la empresa es pequeña el
método no resulta aplicable
Método Grafico.- Consiste en una representación grafica secuencial, mediante
diagrama de flujo y/o flujo gramas, como se realizan los procesos en la entidad por
auditar. La grafica se realiza mediante el uso de símbolos convencionales
Dentro de las ventajas de este método podemos mencionar:
 - Simplifica y agiliza la tarea de relevamiento
- Orienta la secuencia del relevamiento con sentido lógico
- La utilización de símbolos convencionales uniforma la exposición con las
consiguientes ventajas para el lector
- Facilita identificar visualmente de manera rápida la ausencia o
duplicaciones de control sugerencias es, autorizaciones, registros, etc.
- Facilita la supervisión
- Permite mostrar al cliente las razones que fundamentan las observaciones
Dentro de las desventajas:
- Requiere de entrenamiento y capacitación del personal
- No existe una simbología universal aceptada
- Necesidad de establecer reglas para que exista la uniformidad de criterios

2.2. Materialidad, Riesgo y Muestreo

2.2.1. Materialidad y Riesgo de Auditoria (Análisis y Comentario de las NIAS
relacionadas)
Materialidad.- Una información es de materialidad si su omisión o distorsión
puede influenciar en las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la
base de los estados financieros. La materialidad depende del tamaño de la partida
o del error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o distorsión.
De esta manera la materialidad proporciona un límite o punto de corte, en lugar de
ser una característica cualitativa primaria que debe tener la información para ser
utilizada.
El objetivo de una auditoria de estados financieros es permitir al auditor expresar
una opinión si los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos
significativos, de conformidad con un marco identificado para la preparación de la
información financiera.
Los marcos de referencia conceptual de información financiera a menudo discuten
el concepto de materialidad o importancia relativa en el contexto de la preparación
y la presentación de estados financieros. Aunque los marcos de referencia
conceptual de información financiera puede discutir la materialidad o importancia
relativa en diferentes términos.
El concepto de materialidad lo aplica el auditor, tanto en la planificación como en
el desarrollo de la auditoria y en evaluar el efecto de las imprecisiones o errores
detectadas en la auditoria y de errores no corregidos, si hubiere, sobre los
estados financieros y en la formación de la opinión en el informe del auditor
La materialidad debería ser considerada por el auditor cuando determina la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría; y evalúa el
efecto de las distorsiones.
2.2.2. Evaluación de Riesgo
Riesgo.- el riesgo se define como la mayor o menor posibilidad que las políticas
de la gerencia no sean seguidas, los activos sean utilizados de manera
equivocada o que las transacciones no sean registradas oportuna y
adecuadamente.
Riesgo de Auditoria.- Posibilidad que el auditor pueda expresar una opinión
inapropiada sobre la información financiera que esté distorsionada en aspectos
materiales, o que los criterios técnicos del auditor hayan sido insuficientes o
inapropiados.

Categorías o Clases de Riesgos

Componentes o categorías del riesgo de auditoria
 Riesgo Inherente.-(Riesgo que representa la propensión a que ocurran
errores materiales) Es el riesgo que el saldo de una cuenta o clase de
transacciones sea susceptible a una representación errónea que pudiera
ser importante, individualmente o cuando se agrega con
representaciones erróneas en otros saldos o clases, asumiendo que no
hubo controles internos relacionados.
 Riesgo de Control.- (Riesgo de que el sistema de control interno del
cliente no prevenga o detecte errores materiales) Es el riesgo de que el
sistema de control interno no prevenga o detecte oportunamente, que el
saldo de una cuenta o clase de transacciones, que puedan resultar del
punto de vista material.
 Riesgo de Detección.- (Riesgo de que quede sin detectar por el auditor
algunos de los errores materiales) Es el riesgo de que los
procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una
representación errónea que exista en el saldo de una cuenta o clase de
transacciones que pudiera ser importante, individualmente o cuando se
agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases.

Factores para la Evaluación del Riesgo Inherente

 nivel de estados financieros: Endógenos, exógenos, Casos
La integridad de la gerencia y los cambios en la gerencia durante el
periodo, o la inexperiencia de la gerencia pueden afectar la preparación
de los estados financieros de la entidad. La naturaleza del negocio de la
entidad.
 A nivel de saldo de una cuenta y clase de transacciones, Casos.
Probabilidad que las cuentas de los estados financieros puedan ser
susceptibles a errores, por ejemplo, cuentas que requirieron ajustes en el
periodo anterior o que requirieron de un alto grado de estimación.
Evaluación del Riesgo de Control
Evaluar el riesgo de control es el proceso para evaluar la eficacia con que el
sistema de control interno previene o detecta distorsiones materiales o importantes
en los estados financieros.
Al evaluar el riesgo de control se asigna un alto nivel en las siguientes
circunstancias:
Cuando las políticas y procedimientos de la entidad, que se relacionan con una
afirmación no son eficaces, o
Cuando al evaluar la eficacia de las políticas y procedimientos de la entidad podría
resultar inefectiva.

Muestreo .- (Análisis y Comentario de las NIAS relacionadas)

El propósito de la Norma Internacional de Auditoria (NIA) que trata este tema es
establecer normas y proporcionar orientación sobre el uso de los procedimientos
para la toma de muestras de auditoría, así como otros medios para la selección de
partidas de pruebas que permitan reunir evidencia de auditoría.
Durante el proceso de al auditoria, el auditor generalmente no examina toda la
información a que tiene acceso porque puede llegar a una conclusión sobre el
saldo de una cuenta, el tipo de transacciones o un control por medio de
procedimientos de muestreo estadístico o de criterio.
El muestreos es la aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100%
de los elementos de una población de relevancia para la auditoria en los que todas
las unidades muestreadas tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas para
proporcionar al auditor una base razonable sobre la cual esbozar sus conclusiones
acerca de la población total.

Importancia.- Formarse una opinión acerca de la imparcialidad de los estados

financieros sin extender las pruebas a todas las partidas.
La utilización adecuada del muestreo permite:
 Acelerar la práctica de la auditoria
 Reducir su costo
 Alcanzar conclusiones objetivas de calidad y de la aceptabilidad o
inaceptabilidad de los documentos que sustentan la información financiera y
las operaciones.
 Asegurar la exactitud de las conclusiones
 Orientar al auditor para que formule un dictamen

Características de la muestra.- Al diseñar la muestra de auditoría, el auditor

debe considerar los objetivos de la prueba y los atributos de la población de la cual
se extrae la muestra.
El auditor debe seleccionar las partidas de la muestra con la expectativa de que
todas las unidades de muestreo tengan oportunidad de selección.
Tipos de Muestreo.- Los principales métodos para la selección de una muestra
son los siguientes:
 Uso de un sistema computarizado para la generación de cifras aleatorias o
tablas de cifras aleatorias.
 Selección sistemática, según la cual él número de unidades de muestra de
la población se divide entre el tamaño de la muestra proporcionando un
intervalo de muestreo.
 Selección al azar, según la cual el auditor selecciona la muestra sin seguir
una técnica estructurada.

Muestreo Estadístico.-
 Impartir mayor grado de objetividad al proceso de verificación
En las utilizaciones de pruebas selectivas el auditor se apoya en la teoría de
probabilidades con

Diseño de la muestra
El muestreo de auditoría permite al auditor obtener y evaluar evidencia de
auditoría, sobre algunas características de los elementos seleccionados para
formar o ayudar a formar una conclusión, con respecto a la población de la cual es
extraída la muestra... El muestreo de auditoría puede ser aplicado utilizando los
enfoques de muestreo estadístico como no estadístico.
Tamaño de la Muestra
El nivel de riesgo de muestreo que el auditor está dispuesto a aceptar afecta al
tamaño demuestra requerido. A un menor riesgo que el auditor esté dispuesto a
aceptar, mayor será el tamaño de la muestra que se necesitara.
El tamaño de la muestra puede ser determinado mediante la aplicación de una
formula estadística o a través del juicio profesional.
Selección de Elementos para las Pruebas
Con el muestreo estadístico los elementos de la muestra son seleccionados de
manera que cada unidad muestral tiene una probabilidad conocida de ser
seleccionada. Con el muestreo no estadístico, el juicio es utilizado para
seleccionar los elementos de la muestra...
Métodos de Selección de Muestra
Los métodos principales son los siguientes:
 La selección aleatoria (aplicada a través de generadores de números
aleatorios, por ejemplo, tablas de números aleatorios).
 La selección sistemática en el cual el número de unidades muestrales en la
población es dividida por el tamaño de la muestra para brindar un intervalo
 de muestreo por ejemplo50, cada 50 elementos se selecciona una unidad
muestral
 El muestreo de unidades monetarias es un tipo de selección del valor
ponderado, en el cual el tamaño, la selección y la evaluación de la muestra
da como resultado una conclusión en unidades monetarias.
 La selección al azar, en la que el auditor selecciona una muestra sin seguir
una técnica estructurada.
La selección de bloque implica la selección de un boque o bloques de elementos
contiguos dentro de la población. La selección de bloque no puede normalmente
ser usada en un muestreo de auditoría debido a que muchas poblaciones son
estructuradas de modo que se puede esperar que los elementos en una secuencia
tengan características similares unos con otros, pero diferentes características de
los elementos en otros lugares en la población.