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Orientadora:
Dra. Ing. Raquel Carrera Cano
Arequipa – Perú
2017
Contenido
INTRODUCCION.......................................................................................................................4
1. Planteamiento del problema.................................................................................................5
1.1. Descripción del problema.............................................................................................5
1.1.1. Presentación de la empresa “ARCAMET E.I.R.L.”...............................................5
1.1.2. Formulación del problema....................................................................................6
1.1.3. Justificación del estudio........................................................................................6
1.1.4. Antecedentes del problema...................................................................................6
1.2. Objetivos......................................................................................................................7
1.2.1. Objetivo general...................................................................................................7
1.2.2. Objetivos específicos............................................................................................7
1.3. Limitaciones.................................................................................................................7
1.4. Metodología.................................................................................................................8
1.4.1. Tipo de investigación............................................................................................8
1.4.2. Diseño de investigación........................................................................................8
1.4.3. Población y muestra..............................................................................................8
1.4.4. Tipos de muestreo.................................................................................................8
1.4.5. Técnicas e instrumentos de recolección de datos..................................................8
1.4.6. Técnicas de procesamiento y análisis de datos.....................................................9
2. Marco Teórico......................................................................................................................9
2.1. La ingeniería de costos y presupuestos.........................................................................9
2.1.1. Definiciones de costo............................................................................................9
2.1.2. Definición del objeto de costos.............................................................................9
2.1.3. Otras definiciones.................................................................................................9
2.1.4. Funciones del presupuesto.................................................................................11
2.1.5. Importancia de los presupuestos........................................................................11
2.1.6. Características de los presupuestos....................................................................12
2.2.7. Clasificación de costos.......................................................................................27
2.3. CP, CPF, CPV.............................................................................................................30
2.3.1. CP.......................................................................................................................30
2.3.2. CPF.....................................................................................................................30
2.3.3. CPV....................................................................................................................30
2.4. Métodos de costeo......................................................................................................30
2.4.1. Costeo completo por absorción...........................................................................34
2.4.2. Costeo variable...................................................................................................34
2.4.3. Costeo completo normalizado o integral.............................................................34
2.5. Sistemas de costeo......................................................................................................35
2.6. Punto de equilibrio.....................................................................................................41
2.7. Fijación de precio basado en costos............................................................................44
2.8. Estado de ganancias y pérdidas..................................................................................45
INTRODUCCION
Justificación económica
Este trabajo permitirá hacer un análisis más objetivo sobre los costos en general,
de este modo podremos saber si estos son los adecuados, si son muy elevados
considerar otras opciones para mejorar el desempeño interno dentro de la misma.
Justificación académica
FORTALEZAS
o Ubicación muy cercana tanto a proveedores como a clientes.
o Amplia cartera de clientes.
o Se cuenta con una tienda física para la distribución de productos al por
menor.
o Acceso a crédito de bajo interés.
DEBILIDADES
o Alta resistencia al cambio.
o Baja capacidad en la recolección de datos referentes a las operaciones
empresariales.
o Personal poco capacitado.
o Poco orden en las operaciones.
OPORTUNIDADES
o Campaña escolar.
o Proyectos de inversión en infraestructura en la zona sur del país.
o Incremento de la demanda por parte de entidades del estado en materia
de uniformes institucionales y ropa de trabajo.
o La industria de confecciones en Chile no satisface la demanda interna de
su mercado.
AMENAZAS
o Expansión de empresas limeñas.
o La oferta de insumos (telas y otros), en nuestra ciudad, es limitada.
o Ausencia de empresas que brinden capacitación técnica en el rubro.
o La importación de productos chinos de bajo precio.
1.2. Objetivos
1.3. Limitaciones
No se nos permite acceso a las boletas de venta o a la información detallada de los
costos, se percibe cierta incomodidad por parte de la propietaria.
Disponibilidad de tiempo para realizar las entrevistas y visitas a la empresa, pues
tenemos clases en la universidad.
Al ser una PYME no tiene costos fijos o constantes ya que trabaja con pedidos y
por temporadas, no hay una producción continua.
La empresa es en su origen familiar, es por ello que hay costos que se omiten.
1.4. Metodología
1.4.3.1. Población
Todas las MYPES dentro del sector textil de la ciudad de Arequipa.
1.4.3.2. Muestra
La MYPE de textil y confecciones ubicada en el centro de la ciudad ARCAMET
E.I.R.L.
1.4.5.1. Técnicas
o Cuestionario personal
o Boletas
o Plan contable
o Registro de pedidos
2. Marco Teórico
(NOTA: Referencias, ingresar la referencia completa con APA -> toda la dirección o todo el
nombre del libro, página y etc.))
2.1. La ingeniería de costos y presupuestos
2.1.1. Definiciones de costo
A finales del siglo XVIII cuando el ministro de finanzas de Inglaterra realiza la apertura
del presupuesto en el que basa sus planes, los gastos posibles y su control para ser
utilizado en el periodo fiscal inmediato siguiente; en 1820 Francia y otros países
europeos adoptaron un procedimiento de presupuesto para la base gubernamental, luego
después de la primera guerra mundial el sector privado noto los beneficios que podía
generar la utilización del presupuesto en materia de control de gastos, y destino recursos
en aquellos aspectos necesarios para obtener márgenes de rendimiento adecuados
durante un ciclo de operación determinado.
En las últimas décadas han surgido muchos métodos, que van desde la proyección
estadística de estados financieros hasta los sistemas de presupuestación con el cual se ha
tratado de fijar una serie de paquetes de decisión para elegir el mas razonable y eliminar
así la improvisación y los desembolsos innecesarios. 6
La palabra presupuesto se deriva de dos raíces latinas: Pre cuyo significado es antes de
o delante de, y el sufijo Supuesto significa hecho, formado; por lo tanto Presupuesto
significa “antes de lo hecho”.
Desde el punto de vista técnico la palabra se deriva del francés antiguo bougette o bolsa
dicha acepción intento perfeccionarse posteriormente en el sistema ingles con el termino
budget de conocimiento común y que recibe en nuestra idioma la denominación de
presupuesto.7
Existen varios conceptos sobre el término de presupuesto entre los cuales podemos
mencionar el que cita el Autor Rosenberg en su diccionario de Administración y
Finanzas, al decir que un presupuesto es un resumen
sistemático de las previsiones de los gastos proyectados y de las estimaciones de los
ingresos previstos para cubrir dichos gastos.
Otro concepto es el del autor James Stoner el cual define dicho término como “Un
estado cuantitativo formal de los recursos asignados para las actividades proyectadas
para plazos de tiempo estipulados”.
La importancia de los presupuestos radica en que permite a las empresas planear sus
actividades, ya que mientras menor sea el grado de incertidumbre hacia el futuro
menores serán los riesgos a correr.
A. DE FORMULACIÓN
B. DE PRESENTACIÓN
C. DE APLICACIÓN
Los presupuestos deben ser aplicados con elasticidad y criterio, debiendo estos aceptar
cambios los cuales pueden estar sujetos a las constantes fluctuaciones del mercado, la
fuerte presión a que actualmente se ven sometidos las empresas debido a la
competencia, a las variaciones de las ventas y la producción y el ciclo económico.10
A. SEGÚN SU FLEXIBILIDAD
Son aquellos que se elaboran para un único nivel de actividad y no permiten realizar
ajustes necesarios por la variación que ocurre en la realidad. Dejan de lado el entorno de
la empresa (económico, político, cultural, etc.) este tipo de presupuestos se utilizaban
anteriormente en el sector público.
Son los que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a las
circunstancias cambiantes del entorno. Muestran los ingresos, costos y gastos ajustados
al tamaño de operaciones, manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicación en el
campo de la presupuestación de los costos, gastos indirectos de fabricación,
administrativos y ventas.
B. SEGÚN EL PERÍODO DE TIEMPO
Las grandes empresas adoptan presupuestos de este tipo, cuando realizan proyectos de
inversión de actualización tecnológica, ampliación de capacidad instalada y expansión
de los mercados.
- Ventas
- Producción
- Compras
- Uso de materiales
- Mano de obra
- Gastos de operación
C.2 FINANCIEROS
En estos presupuestos se incluyen los rubros y/o partidas que inciden en el balance.
Conviene en este caso destacar el de caja y el de capital, también conocido como de
inversión.
Son los que involucran los planes, políticas, programas, proyectos, estrategias y
objetivos del Estado. Son el medio más efectivo de control del gasto público y en ellos
se contempla las diferentes alternativas de asignación de recursos para gastos e
inversiones.
D.2 PRESUPUESTOS DEL SECTOR PRIVADO
Son los usados por las empresas particulares, se conocen también como presupuestos
empresariales. Buscan planificar todas las actividades de una empresa.
E. POR SU CONTENIDO
E.1 PRINCIPALES
E.2 AUXILIARES
F. POR SU VALUACIÓN
F.1 ESTIMADOS
F.2 ESTANDAR
Se eliminan posibles errores y sus cifras representan los resultados que se deben
obtener.
G.1 DE PROMOCIÓN
G.2 DE APLICACIÓN
Son utilizados por el gobierno para representar el gasto en relación como un objetivo o
acción que se pretenda realizar.12
A. PRESUPUESTOS DE OPERACIÓN
A.1 PRONÓSTICO DE VENTAS
El pronóstico de ventas esta referido al nivel de ventas que una empresa pretende
alcanzar en un determinado periodo de tiempo de acuerdo a sus capacidades y
debilidades, basándose para ello en criterios estadísticos, no estadísticos y combinación
de ambos. Los pronósticos no deben tomarse en forma rígida; ya que se pueden realizar
ajustes considerando el criterio de la administración
Volumen de ventas expresado en términos monetarios que es factible lograr por una
empresa, integra información sobre cantidades y precios por clase, forma y marca de
producto, representa la base para planear las compras, la producción, el financiamiento,
los inventarios y la liquidez.
Este presupuesto ilustra el costo en que va incurrir una empresa durante el período
presupuestado para hacer llegar el producto de la planta de producción hasta los hogares
y empresas.
B. PRESUPUESTOS FINANCIEROS
Este tipo de presupuestos detallan el dinero que la organización pretende gastar en ese
mismo plazo y las fuentes de donde se obtendrá el dinero.
Muestra las entradas, salidas y saldos de dinero generado por la operaciones derivadas
de la ejecución de los planes operativos. Este estado muestra de donde se obtuvo el
dinero o los fondos durante el año y como se usaron.
Es un estado proyectado que muestra los ingresos y egresos a fin de establecer los
resultados operativos del ejercicio presupuestado, también representan un resumen del
desempeño financiero de la empresa dentro de un intervalo.
Este presupuesto muestra las proyecciones de la recuperación de las cuentas por cobrar,
para lo cual se requiere conocer las políticas de cobros de la empresa y el porcentaje de
ventas al crédito.
Este presupuesto controla las diferentes inversiones en activos fijos, contiene el importe
de las inversiones particulares a la adquisición de terrenos, la construcción, o
ampliación de edificios; y la compra de maquinaria y equipos. También sirve para
evaluar alternativas de inversión posibles y conocer el monto de los fondos requeridos y
su disponibilidad en el tiempo.
Cada uno de estos elementos se integra con la finalidad de elaborar cada uno de los
presupuestos que conforman el sistema.
Las desventajas están basadas en estimaciones, y muchas veces los pronósticos son
susceptibles de errores, además su costo es elevado, en relación a las posibilidades de la
empresa y a los beneficios que aporta. Cuando se ha implementado por algún tiempo el
control presupuestario se puede confiar demasiado en él; cayendo en errores por no
revisarlo superarlo y actualizarlo.
Para que un presupuesto cumpla en forma adecuada con las funciones que se esperan de
el, es necesario basarlo en condiciones que obligatoriamente deben observarse en su
estructuración como son:
A. CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA
Debe existir un director o jefe del presupuesto que actuará como coordinador de todos
los departamentos que intervienen en la ejecución del plan. La sincronización de las
diferentes actividades se hará elaborando un calendario, en que se precisen las fechas en
que cada departamento deberá tener disponible la información necesaria, para que las
demás secciones puedan desarrollar sus estimaciones.
De esta manera, será necesario también que toda la información obtenida y las
estimaciones realizadas sean enviadas al director del presupuesto, centralizándose en el
la programación de actividades.
E. DIRECCIÓN Y VIGILANCIA
Es necesario estudiar las variaciones que modifiquen las variaciones estimadas de los
presupuestos, se hace un estudio minucioso de las diferencias que surgen de la
comparación de los datos reales con los predeterminados, solo mediante su estudio y
vigilancia el presupuesto logrará ser un verdadero instrumento de control para la
administración.
F. APOYO DIRECTIVO
Es el respaldo que debe dar la dirección general, siendo este uno de los requisitos
indispensables para elaborar los objetivos de la empresa.
A. DIAGNÓSTICO
B. ELABORACIÓN DE PRESUPUESTOS
C. EJECUCIÓN
Consiste en poner en marcha los planes con el interés de lograr el objetivo propuesto.
En esta etapa el ejecutor debe preocuparse por velar que se cumplan todas la
condiciones planeadas.
D. CONTROL
E. EVALUACIÓN
La definición dada por Robert J. Mockler incluye los elementos esenciales del proceso
de control: “El control administrativo es un esfuerzo sistemático para fijar niveles de
desempeño con objetivos de planeación, para diseñar los sistemas de retroalimentación
de la información, para comparar el desempeño real con esos niveles determinados de
antemano, para determinar si hay desviaciones y medir su importancia y para tomar las
medidas tendientes a garantizar que todos los recursos de la empresa se utilicen en
forma mas eficaz y eficiente posible en la obtención de los objetivos organizacionales.
Uno de los recursos de más amplio uso para el control administrativo es el presupuesto
ya que este tiende a suponer que la presupuestación es el recurso por excelencia para el
ejercicio del control. Otra razón por la cual los presupuestos son el instrumento de
control más común, consiste en que establecen normas claras de desempeño y
constituyen uno de los medios fundamentales de la coordinación de actividades de una
organización.
- Emprender las acciones correctivas necesarias, y considerar cursos de acción que deben
seguirse para corregir las deficiencias encontradas.
Desde otro punto de vista puede decirse que el control interno es como el sistema
nervioso de la empresa, y que de lo adecuado de este dependerá en gran parte su
presente y futuro en los aspectos administrativos, contables y financieros dado que uno
de los elementos del control interno en relación al futuro de la empresa es precisamente
el control presupuestal.
A. NIVEL GERENCIAL
Cada departamento debe elaborar sus propios controles, es el sistema más indicado,
pues hay asignación de responsabilidades; especialmente porque cada jefe de
departamento hará todo lo posible por alcanzar sus propios objetivos.
C. NIVEL DE PRODUCTO
Según Jorge Burbano Ruiz, se debe considerar en este nivel los siguientes aspectos:
Los propietarios de las empresas independientemente al giro al cual se dedican son los
encargados de elegir al personal adecuado para desempeñar las diferentes funciones que
se realizan dentro de la misma, se espera que el personal opere teniendo en mente los
intereses del propietario.
Es casi imposible determinar si una fuerza de trabajo en particular esta tratando de
maximizar las riquezas del propietario o únicamente esta tratando de mantenerlo
satisfecho, a la vez que persigue otras metas.
La pequeña y mediana industria suelen ser empresas con ritmo de crecimiento; que
independientemente las actividades que estas realicen o el sector al cual pertenezca, no
ocupan una posición dominante en su ramo, a la vez se puede señalar que este tipo de
empresas no poseen grandes cantidades de recursos económicos, ni tampoco cuentan
con tecnología avanzada que les permita competir con otras empresas de su mismo giro
a nivel mundial. En El Salvador existen varias instituciones que definen a la pequeña
industria como aquella empresa que cuenta con una escasa fuerza de trabajo; dicha
fuerza laboral va de 11 a 20 empleados; mientras que la mediana industria cuenta con
una fuerza laboral de 21 a 99 empleados.
Ambos tipos de empresa son importantes para el país pues estas son generadoras de
empleo.
Las definiciones y criterios utilizados para la pequeña y mediana empresa varían entre
las distintas instituciones públicas o privadas que están relacionadas con el desarrollo de
este sector empresarial.
A continuación se presenta un cuadro resumen de la clasificación que realizan estas instituciones.
DEFINICIÓN
mensuales.
$114,285.00
Formación Profesional
(INSAFORP)
Industriales (ASI)
$380,000.00
Fuente: FUNDAPYME, boletín anual 2002, Oportunidades comerciales de las pequeñas y medianas
empresas (PYME) ante los TLC.
Para efecto de la investigación se ha tomado como punto de referencia el criterio del número de empleados
que utiliza la Asociación Salvadoreña de Industriales (ASI) para poder clasificar a la pequeña y mediana
Industria de laboratorios farmacéuticos del área metropolitana de San Salvador. Esto debido no es fácil que
los laboratorios brinden información acerca de sus utilidades, ventas u otros aspectos financieros.
o Costos desembolsables: son aquella erogaciones que implicaron una salida de efectivo, por lo cual
pueden registrarse en la información generada por la contabilidad.
o Costos de oportunidad: son erogaciones que se origina al tomar una determinada decisión, la cual
provoca la renuncia a otro tipo de opción. El costo de oportunidad representa utilidades que se
derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca aparecerán
registradas en los libros de contabilidad por no ser tomadas en cuentas en la última decisión del costo
oportuno.
o Costos diferenciales: son aquellos costos que aumentan o disminuyen en el costo total del costeo del
producto, o el cambio en cualquier elemento del costo de producción, en donde están sujeto a una
variación en la operación de la empresa según su actividad económica, clasificándola de la siguiente
manera :
o Costos sumergidos: son aquellos costos que independientemente, de acuerdo al curso de acción que se
tomen o sean elegidos, no se verán alterados. Ya que estos no necesitan cambios o modificaciones,
por ser un costo real o históricos.
o Costos evitables: son aquellos que se identificables con un producto o departamento de producción,
de tal forma que si se elimina el producto o departamento, en donde la materia prima será eliminada
en el mercado en las fabricaciones de bienes.
o Costos inevitables: son aquellos costos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea
eliminado de la empresa, en este caso sería el departamento de ensamble, pero el sueldo del
supervisor, del gerente de producción, en estos casos no tendrá variaciones[ CITATION Cla \l 10250 ]
2.3.1. CP
El costo promedio (también denominado coste unitario) es el costo de producción por unidad de producto, y
se calcula dividiendo el total de los costos fijos y los costos variables por el número total de unidades
producidas (producción total).
2.3.2. CPF
Los costos fijos son los costos asociados a la fabricación de un producto que no cambian independientemente
del número de unidades producidas.[1] por ejemplo, si tu empresa produce cortinas, tu lista de costos fijos
incluirá cosas como el alquiler del edificio, máquinas de coser, recipientes de almacenamiento, dispositivos
de iluminación de techo y sillas para coser. El costo fijo promedio (cfp) es la cantidad del costo fijo por
unidad de producto fabricado.
Cpf=cf/y
2.3.3. CPV
Algunos de los costos de la empresa se conocen como costos variables, porque cambian conforme la empresa
varía la cantidad de producción.[ CITATION Mar \l 10250 ]
Cpv=cv/y
Sistemas de costos
De acuerdo con Faga (p.15) los sistemas de costos son los diversos caminos utilizables para lograr una
adecuada valorización de los productos en cada una de las etapas de la operación, con especial énfasis en lo
relativo al proceso productivo. Una de las categorías fundamentales de los sistemas de costos está compuesta
por aquellos métodos que ponen de relieve el tratamiento de los costos fijos al momento de valuar los
productos, en esta categoría entran el costeo por absorción y el costeo variable.
La teoría del costeo por absorción o total contempla que la determinación del costo de producción de bienes,
servicios o actividades está compuesto únicamente por los costos directos u operativos y los costos indirectos
de los procesos, centros de costos o áreas de responsabilidad productivas. De acuerdo con esta teoría, los
costos de producción -directos e indirectos- afectan las utilidades del período dependiendo únicamente de la
cantidad de bienes o producto producidos y vendidos, o servicios prestados y facturados durante el período.
(Aguirre, p.35)
Jiménez y Espinoza (p.49) indican que el enfoque por absorción considera como costo del producto el costo
de material, costo de mano de obra y costos indirectos de fábrica tanto fijos como variables. Los costos fijos
son costos que se mantienen constantes a cualquier nivel de producción o venta. Los costos variables se
consideran aquellos costos que varían en la misma proporción que el nivel de producción o venta El
inventario es evaluado con base en los costos de manufactura (fijos y variables) y luego se convierten en
gastos con la forma de costo de fabricación de artículos vendidos al momento que ocurre la venta. Los
mismos autores presentan el siguiente ejemplo de un estado de resultados por el enfoque de absorción.
Ejemplo de estado de resultados por el enfoque de absorción (Jiménez y Espinoza, p.50)
Costeo variable
La teoría del costeo directo, variable o marginal considera inicialmente que el costo de producción de bienes
o servicios sólo debe asumir los costos directos causados en la producción de los mismos, y adicionalmente
contempla que el costo de ventas del bien o servicio debe incorporar todos los gastos directos de distribución,
comercialización, mercado y/o ventas plenamente identificados, para así determinar el costo total directo del
bien económico, el cual permite obtener un margen de rentabilidad más razonable por producto o servicio
que el calculado bajo la teoría del costeo por absorción. Bajo condiciones de desarrollo normal de una
empresa, esto es, que el volumen de producción es superior a la cantidad de unidades vendidas y los saldos
de unidades al finalizar el período contable son también mayores a los saldos iniciales, esta teoría económica
origina menores utilidades, por cuanto los costos indirectos de producción causados en el período afectan en
su totalidad los resultados del mismo, sin importar la cantidad de unidades producidas y vendidas o servicios
prestados y facturados, como sí se presenta en la teoría del costeo por absorción. (Aguirre, p.36)
En tanto que Jiménez y Espinoza (p.50) explican que es un método de costeo que considera únicamente los
costos variables de manufactura (material, mano obra e indirectos) como los costos del producto
inventariado. Además separa los costos del estado de resultados en variables y fijos. Se consideran en general
como costos variables de producción el costo de material directo, el costo de mano obra directa y una parte
de los costos indirectos de manufactura como material indirecto. energía eléctrica, combustibles y
lubricantes. Como costos fijos la mano obra indirecta, alquiler de la planta, depreciación en base línea recta,
iluminación, entre otros. El costeo variable considera a los gastos indirectos de producción fijos como un
costo del período que se debe cargar de inmediato al estado de resultados, en lugar de ser un costo del
producto que se conserva como inventario y que se carga a resultados más adelante como parte del costo de
la mercancía vendida según el costeo absorbente. Estos autores enseñan el siguiente ejemplo de estado de
resultados por el método variable:
Ejemplo de un estado de resultados por costeo variable (Jiménez y Espinoza, p.51)
Berrío y Castrillón (pp.44-46) hacen una excelente síntesis que aborda las ventajas, desventajas y diferencias
de los métodos de costeo por absorción y variable, se citan a continuación:
Elimina las fluctuaciones en los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción.
Facilita la elaboración del presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables
implican desembolsos.
El hecho de no incluir en el costo del producto los costos indirectos fijos y mostrar este valor en
forma aislada permite un mejor control de los costos fijos, ya que se pueden confrontar de un periodo
a otro independiente de la producción.
Las utilidades por costeo variable dependen de las ventas, mientras que en el sistema de costeo total
se muestran más utilidades por el solo hecho de producir. Es lógico que las utilidades estén
correlacionadas con las ventas y no con la producción.
La presentación del estado de resultados bajo el sistema de costeo variable facilita a la gerencia el
control de costos y la toma de decisiones, basándose en el criterio del margen de contribución o
análisis marginal. Tales decisiones podrían ser:
o Determinar la composición óptima de producción cuando hay un recurso escaso.
o Fijar precios de venta a pedidos especiales.
o Producir o comprar.
o Fijar precios a ventas de exportación.
o Analizar la rentabilidad de productos o líneas de productos.
o Hacer uso del análisis marginal para decidir sobre nuevas in- versiones de capital.
o En la contabilidad por Centros de Responsabilidad, el costeo variable, tiene una gran utilidad
para evaluar la gestión administrativa.
Aún no es aceptado para reportes oficiales, lo cual implica llevar doble información: una para usuarios
externos y otra para usuarios internos de la organización.
Cuando las ventas son estacionales, períodos de grandes pérdidas son seguidos por períodos de grandes
utilidades, lo cual desconcierta a cualquier usuario de la información.
Diferencias
El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que
el costeo total los distribuye entre las unidades producidas.
Para valorar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los desembolsos variables, el costeo total
incluye los fijos y variables.
Las utilidades en uno u otro sistema varían cuando hay cambios en los inventarios, debido a la capitalización
o no de los costos fijos.
Dependiendo de "cómo" se acumulan los costos para costear la producción, los sistemas de costeo se
clasifican en:
o Costeo por órdenes. Este sistema proporciona un registro separado para el costo de cada cantidad de
producto que pasa por la fábrica. A cada cantidad de producto en particular se le llama orden.
o Costeo por procesos. En este sistema, los costos son acumulados por cada departamento o proceso en
la fábrica.[ CITATION Wik \l 10250 ]
El ABC (siglas en inglés de “Activity Based Costing” o “Costeo Basado en Actividades”) se desarrolló como
herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a la mayoría de las empresas actuales. Los
sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la función de
valoración de inventarios (para satisfacer las normas de “objetividad, verificabilidad y materialidad”), para
incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen
muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestión interna.
Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto consume los recursos
en proporción al volumen producido. Por lo tanto, los atributos de volumen del producto, tales como el
número de horas de mano de obra directa, horas máquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como
“direccionadores” para asignar costos indirectos.
Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma de
tamaño o complejidad. Tampoco hay una relación directa entre volumen de producción y consumo de costos.
En contraste con esto, el modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de
costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la
empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que causan
costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es
conocer la generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los
factores que no añadan valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos, los que son
ordenados de forma secuencial y simultanea, para así obtener los diferentes estados de costo que se acumulan
en la producción y el valor que agregan a cada proceso.
Los procesos se definen como “Toda la organización racional de instalaciones, maquinaria, mano de obra,
materia prima, energía y procedimientos para conseguir el resultado final”. En los estudios que se hacen
sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos, a continuación se relacionan las más
comunes:
Actividades
Homologar productos
Negociar precios
Clasificar proveedores
Recepcionar materiales
Planificar la producción
Expedir pedidos
Facturar
Cobrar
Diseñar nuevos productos, etc.
Procesos
Compras
Ventas
Finanzas
Personal
Planeación
Investigación y desarrollo, etc.
Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de eficiencia, necesitan ser
homogéneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
Identificación de actividades
En el proceso de identificación dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las actividades de
forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien
operaciones, la organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el
mercado le imponga. Después que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los
procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relación
de transformación de los factores para medir con ello la productividad de los inputs y para transmitir
racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de los outputs.
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados, podrá ofrecer a las
directivas de la organización una visión de los puntos críticos de la cadena de valor, así como la información
relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los
factores causales que accionan las actividades, es fácil aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos
factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algún atributo de eficiencia de la actividad
cuyo afinamiento contribuirá a completar la armonía de la combinación productiva. Estos inductores suelen
enfocarse hacia la mejora de la calidad o características de los procesos y productos, a conseguir reducir los
plazos, a mejorar el camino crítico de las actividades centrales y a reducir costos.
Por último es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren continuamente cómo va
el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso de los inductores de eficiencia. Este control
consiste en la comparación del estado real de la acción frente al objetivo propuesto, estableciendo los
correctores adecuados para llevarlos a la cadena de valor propuesta.
La teoría económica convencional y los sistemas de contabilidad de gestión tratan los costos como una
variable solamente si cambian con las fluctuaciones de producción a corto plazo. La teoría de ABC sostiene
que muchas importantes categorías de costos no varían con los cambios de producción a corto plazo, sino con
cambios (durante varios años) en el diseño, composición y variedad de los productos y clientes de la
empresa. Estos costos de complejidad deben identificarse y asignarse a los productos.
El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organización a los productos y servicios. Estas
organizaciones utilizan el ABC como un método para mejorar las operaciones por la administración de los
inductores de las actividades que generan el costo, para apoyar mejores decisiones sobre líneas de productos,
segmentos de mercado y relaciones con los clientes, simular el impacto del mejoramiento de los procesos
(Administración de Calidad Total) utilizando la intermisión financiera y no financiera del ABC como un
sistema de medición.
Alcance
Suministra una apreciación global del proceso de diseño e implantación de un sistema ABC. Si la
organización es grande o pequeña, de manufactura o de servicios, el bosquejo principal puede utilizarse para
desarrollar un efectivo sistema de costos. Esto asume estar familiarizado con los conceptos básicos del ABC.
Una comprensión de las responsabilidades y papeles de los administradores contables en el proyecto ABC,
ayuda a convencer la organización de la necesidad de revisar el sistema, para que suministre una mayor
comprensión de los costos del producto o servicio, de los procesos del negocio y las actividades como un
medio más comprensible para la toma de decisiones comerciales.
El método ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los departamentos indirectos (de soporte)
dentro de la organización para calcular el costo de los productos terminados. Y analiza las actividades porque
reconoce dos verdades simples pero evidentes:
No son los productos sino las actividades las que causan los costos.
Son los productos los que consumen las actividades
El método ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos siguiendo los pasos
descritos a continuación:
1. Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que proveen los
departamentos indirectos
2. Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando asI agrupaciones de costo
homogéneas en el sentido de que el comportamiento de todos los costos de cada agrupación es
explicado por la misma actividad.
3. Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos agrupados, entonces se
deben encontrar las “medidas de actividad” que mejor expliquen el origen y variación de los gastos
indirectos de fabricación.
Medidas de actividad
Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y sus gastos indirectos de
fabricación respectivos y que pueden relacionar también con el producto terminado. Cada “medida de
actividad” debe estar definida en unidades de actividad perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como “COST DRIVERS”, término cuya traducción en castellano
aproximada sería la de “origen del costo” porque son precisamente los “cost drivers” los que causan que los
gastos indirectos de fabricación varíen; es decir, mientras más unidades de actividad del “cost driver”
específico identificado para una actividad dada se consuman, entonces mayores serán los costos indirectos
asociados con esa actividad.
Número de proveedores
Número de órdenes de producción hechas
Número de entregas de material efectuadas.
De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado más recursos
organizacionales, y dejarán de existir distorciones en el costo de los productos causados por los efectos de
promediación de un sistema tradicional de asignación de costos que falla en estudiar las verdaderas causas
del comportamiento de los gastos indirectos de fabricación y que, por ello, los prorratea utilizando bases de
asignación arbitrarias como las horas de mano de obra directa.
El sistema tradicional no identificó, ni estudió, ni analizó las causas de fondo del origen y variaciones de los
gastos indirectos de fabricación.
El método ABC sostiene que cada renglón de los gastos indirectos de fabricación está ligado a un tipo de
actividad específica y es explicado por lo tanto por una “Medida de Actividad” diferente. Dicho de otro
modo, lo que explica el comportamiento de los costos de los departamentos indirectos (considerados la
mayoría de ellos como fijos según el pensamiento contable tradicional), son las distintas transacciones o
actividades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboración.
Hay tres fuentes primarias de información necesarias para el desarrollo de un sistema ABC las personas, el
balance y el sistema computacional de la organización.
Las personas quiénes desempeñan el trabajo son la principal fuente de información. Proveen datos acerca de
las actividades de la organización, el consumo de los recursos y las mediciones de desempeño utilizadas.
El balance provee la información acerca de los elementos del costo de la organización y las salidas
realizadas.
Los sistemas de la organización deberán contener la información acerca de los objetos de costos y los
inductores del costo. Por ejemplo, el número de facturas canceladas (un potencial inductor del costo) debería
obtenerse a través del pago de cuentas del sistema.
Una de las ventajas más importantes derivadas de un sistema de gestión por actividades es que no afecta
directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades y éstas se
ordenan horizontalmente a través de la organización. Es precisamente ésta la ventaja de que los cambios en la
organización no quedan reflejados en el sistema.
Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organización y por otra parte es una herramienta de
gestión que permite hacer proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del incremento
o disminución en los niveles de actividad.
La perspectiva del ABC nos proporciona información sobre las causas que generan la actividad y el análisis
de cómo se realizan las tareas. Un conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo desde sus
raíces.
Nos permite tener una visión real (de forma horizontal) de lo que sucede en la empresa. Sin una visión
horizontal (sin conocer la participación de otros departamentos en el proceso que se ejecuta) perdemos
realmente la visión de la necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que debemos justificar el precio que
facturamos.
Este nuevo sistema de gestión nos permitirá conocer medidas de tipo no financiero muy útiles para la toma
de decisiones.
Una vez implementado este sistema el ABC nos proporcionará una cantidad de información que reducirá los
costos de estudios especiales que algunos departamentos hacen soportar o complementar al sistema de costos
tradicional. Así pues el efecto es doble, por una parte incrementa el nivel de información y por otra parte
reduce los costos del propio departamento de costos
Lo difícil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es porque se basa en hechos reales y es
totalmente subjetivo de tal manera que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que está basado en
las actividades
Hay una aceptación clara por parte de todos los expertos de que el ABC consume una parte importante de
recursos en las fases de diseño e implementación.
Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la implantación del ABC es la
determinación del perímetro de actuación y nivel de detalle en la definición de la actividad.
Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definición de las actividades, en dónde realmente
vamos a tener un mayor número de problemas es en la definición de los “inductores” o factores que
desencadenan la actividad. Para determinar los inductores deberemos utilizar el método de causa – efecto con
el objeto de analizar las causas inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cúmulo de
actividades.
Por último es cierto que cualquier cambio en un sistema siempre va acompañado en las primeras fases de un
proceso de adaptación y para evitar que el nuevo sistema implantado se haga complejo en el uso y no
suponga un proceso traumático, se debe educar a los usuarios que mantienen la información y a las personas
que usan la misma para la toma de decisiones.
Hallar el punto de equilibrio es hallar dicho punto de actividad en donde las ventas son iguales a los costos.
Mientras que analizar el punto de equilibrio es analizar dicha información para que en base a ella podamos
tomar decisiones.
o Obtener una primera simulación que nos permita saber a partir de qué cantidad de ventas
empezaremos a generar utilidades.
o Conocer la viabilidad de un proyecto (cuando nuestra demanda supera nuestro punto de equilibrio).
o Saber a partir de qué nivel de ventas puede ser recomendable cambiar un costo variable por un costo
fijo o viceversa, por ejemplo, cambiar comisiones de ventas por un sueldo fijo en un vendedor.
[ CITATION Cre \l 10250 ]
Importancia del punto de equilibrio para la empresa
La determinación del punto de equilibrio es uno de los elementos centrales en cualquier tipo de negocio pues
nos permite determinar el nivel de ventas necesarias para cubrir los costes totales o, en otras palabras, el nivel
de ingresos que cubre los costes fijos y los costes variables. Este punto de equilibrio (o de apalancamiento
cero), es una herramienta estratégica clave a la hora de determinar la solvencia de un negocio y su nivel de
rentabilidad. Parte de esta importancia la daremos a conocer en el Concepto de Economía de esta semana.
Para comenzar, definiremos algunos aspectos básicos. Por Coste Fijo, denotaremos todos aquellos costes que
son independientes a la operación o marcha del negocio. Aquellos costes en los que se debe incurrir
independientemente de que el negocio funcione, por ejemplo alquileres, gastos fijos en agua, energía y
telefonía; secretaria, vendedores, etc. Exista o no exista venta, hay siempre un coste asociado. Por costes
variables, denotaremos todo aquello que implica el funcionamiento vivo del negocio, por ejemplo, la
mercadería o las materias primas. A diferencia de los costes fijos, los costes variables cambian en proporción
directa con los volúmenes de producción y ventas. Para que el negocio tenga sentido, el precio de venta debe
ser mayor que el precio de compra. Esta diferencia es lo que se conoce como margen de contribución.
Como muestra la gráfica, los costos fijos (CF) tienen un importe constante en el tiempo (línea horizontal)
dado que los factores involucrados en este ítem se han fijado por contrato: arriendos, salarios, depreciaciones,
amortizaciones, etc. El coste variable (CV), se incrementa de acuerdo a la actividad del negocio (parte desde
el origen y tiene pendiente positiva). La suma de ambos costos (CF + CV) corresponde a los Costos Totales
(CT). Nótese que en el origen del diagrama cartesiano, tanto las ventas totales como los costos variables son
iguales a cero. Sin embargo, para ese nivel de actividad igual a cero, tenemos la existencia de los Costos
Fijos.
Es de interés hacer esta distinción porque una vez iniciada la operación del negocio comienza la carrera por
cubrir los costes fijos primero (alquileres, salarios) y luego los costes variables (mercadería, materias primas).
En la parte izquierda de la gráfica los costes totales son mayores a los ingresos totales, de ahí que la
denominemos “area deficitaria” (color naranja). Cuando los ingresos alcanzan el punto en que se cubren
todos los costes (fijos y variables) se dice que se está en el punto de equilibrio. Este punto también se conoce
como punto de quiebre, dado que al cruzarlo abandonamos el área deficitaria y pasamos al área de beneficios
(área verde). Para obtener el Punto de Equilibrio o punto de quiebre podemos emplear las siguientes
fórmulas:
En el primer caso, obtenemos el punto de equilibrio en Valor (eje vertical), mientras que en el segundo
obtenemos el Punto de Equilibrio en Volumen de ventas. Nótese que esta segunda ecuación presenta en el
denominador el Margen de Contribución (la diferencia entre el Precio de Venta y el Costo del producto). Esta
segunda ecuación nos ofrece una forma sencilla de conocer el punto de equilibrio para toda empresa o
negocio que aplica un margen de contribución estandarizado. Aquí la fórmula se reduce a PE=CF/Mg, donde
Mg es el margen de contribución. Si el margen de contribución del producto es el 30% de su valor (se compra
a 70 euros y se vende a 100 euros), y los costos fijos son de 5.000 euros, el punto de equilibrio se obtiene de
esta sencilla manera: PE=5.000/0,3: es decir, cuando se alcanza la venta de 16.667 euros (o 167 unidades), se
ha llegado al Punto de Equilibrio.
De acuerdo a este ejemplo, y a como consideremos la información, podemos calcular el punto de equilibrio
en volumen de ventas, o el punto de equilibrio en términos de valor, o el punto de equilibrio para proyectos
de largo plazo. Sin embargo, más allá de estas consideraciones, hay un aspecto que, como en toda actividad
económica, tiene particular relevancia: el factor tiempo. Si en el eje de las absisas (Volumen de ventas)
consideramos el factor Tiempo, podemos ver que la realidad de un negocio es muy diferente dependiendo del
momento en que llegue al punto de equilibrio. En el caso del ejemplo, este punto se alcanza cuando se
venden 167 unidades. El elemento que hay que tener en cuenta es ¿en qué momento se alcanza el punto de
equilibrio?. Este dato nos permite conocer la solvencia del negocio: si el negocio alcanza el punto de
equilibrio a mediados de mes (vendiendo, según el ejemplo, a razón de 12 unidades diarias), obtendrá
utilidades bastante mayores que si lo alcanza en los últimos días del mes. Puede también darse el caso que
termine el mes y que no alcance a cubrir plenamente los costos totales. En este caso, deberá recurrir al crédito
para financiarse y no enfrentar dificultades de liquidez.
La determinación del punto de equilibrio permite comprobar la viabilidad del negocio. Si hay constancia en
el ritmo de los ingresos también lo habrá en el rango o momento en que se alcanzará el punto de equilibrio (o
“punto de quiebre”). Si la actividad económica se desestabiliza y se hace más volátil, también el punto de
equilibrio tendrá volatilidad, desplazándose hacia fuera del rango habitual y provocando problemas de
liquidez que obligarán a postergar o refinanciar los créditos o los pagos de materias primas. Todas estas
señales de comportamiento son posibles de determinar con el análisis del punto de equilibrio.
Para terminar, el punto de equilibrio le permite conocer el nivel de beneficios. En el caso del ejemplo, una
vez alcanzado el punto de equilibrio, no todo lo que se venda es utilidad neta. De cada nueva unidad vendida
(desde la unidad número 168 en adelante, siguiendo con el ejemplo) la utilidad neta es solo el margen de
contribución, el 30% que ya está determinado. Este margen de contribución se llama así porque contribuye al
financiamiento de los costos fijos. Una vez cubiertos los costes fijos, este margen de contribución se
convierte en utilidad neta. Es decir que si se venden 100 unidades adicionales al mes, la utilidad neta es de
3.000 euros.
Por tanto, la fijación estratégica de precios implica anticipar los niveles de precios antes de iniciar el
desarrollo de cualquier nuevo producto, así como establecer las políticas y procedimientos de fijación de
precios adecuados a las metas estratégicas de la empresa.
El coste señala el límite inferior, la demanda el límite superior y la competencia fija la comparación que el
cliente hace respecto al precio y las características de otros productos que pueden ser sustitutivos (precios de
referencia).
Estos métodos fijan el precio en función de los costes, y precisamente por ello cuentan con cierta
controversia ya que tienen la debilidad de estar determinados por factores internos de la empresa y de
espaldas al mercado. Así, en función de cuál sea la estructura de coste, así será el precio, actuando de
espaldas a la óptica del marketing al no tener en cuenta al mercado ni a la competencia ni el concepto de
valor.
Ahora bien, el capítulo de costes, aunque no fije los precios, debe estar siempre presente en este ejercicio de
decisiones sobre precios. Para fijar bien los precios es necesario comprender a fondo la estructura de costes
de la empresa, su cifra y el cómo varían en función de los cambios que se produzcan en las otras variables.
Hay diferentes tipos de costes que tienen, además, diferente importancia a la hora de estudiar la fijación de
precios.
o Los costes fijos que son aquellos que la empresa tiene independientemente de la cantidad vendida
o Los costes variables que son aquellos que directamente están relacionados con la cantidad
vendida[ CITATION EIP \l 10250 ]
o Clase 6: gastos
o Clase 7: ingresos
o Clase 8: cuentas de cierre
o Clase 9: cuentas analíticas de explotación
Las clases son usadas por contadores porque su tarea en las empresas es “cuadrar”, todos los costos, si su
empresa es mediana o grande es seguro que usted ya tiene un contador, pero si su empresa es pequeña aun no
es necesario contratar uno, pero si es necesario que sepas la importancia, el manejo y la elaboración de este
valioso informa contable.[ CITATION Con1 \l 10250 ]
Los emprendedores, propietarios o accionistas, tienen como uno de sus objetivos principales, el que las
inversiones realizadas en sus empresas, generen utilidades, con el consecuente crecimiento del patrimonio,
que permita el crecimiento de las mismas y su solidificación en el mercado.
No hay que ser egresado de Harvard para entender que la diferencia entre el valor de las ventas y el costo de
las mismas, corresponde a “ganancias” no a “utilidades”. Alguna vez un microempresario me dijo muy
orondo, sumando y restando yo se cuanto me gano en los negocios que hago. Ciertamente estas operaciones
son necesarias, pero aquí lo importante es saber, que se suma y que se resta.
Algunos empresarios insisten en el manejo de una contabilidad de bolsillo y los más modernos, en su
contabilidad de agenda: apuntes por aquí, papelitos por allá, para finalmente “calcular” cuánto se ganaron en
un determinado negocio.
En el manejo y la experiencia en el día a día se podrá adquirir la maña que se quiera, pero la minucia de la
información hará falta para la toma de decisiones finales y ante todo para ejercer los debidos controles que
mejorarán el saldo final de la cifra que representa las utilidades.
La contabilidad es el idioma de los negocios, afirma una frase inmensamente conocida y manoseada, pero
que no termina de convencer a algunos escépticos.
Toda empresa, independientemente de su envergadura, busca objetivos financieros. Cada empresario puede
cumplir mejor su función y alcanzar de manera clara y convincente esos objetivos, aplicando los principios
contables en su negocio, abriéndose al entender el idioma contable.
La Contabilidad es una disciplina con normas, principios y procedimientos estandarizados, sujeta a leyes, que
nos guía a como ordenar, analizar y registrar las operaciones o transacciones realizadas por la empresa,
facilitándonos el poder elaborar los Estados Financieros (llamémoslos resúmenes), que nos mostrarán de
manera científica, como van los negocios, además de facilitarnos información para proyectarnos a futuro.
Lo principales estados financieros y el aporte de información de cada uno de ellos los detallamos a
continuación:
El Balance General (BG), que refleja todos los recursos que la empresa posee o controla (Activos);
las deudas que mantiene (Pasivos) y el interés de los propietarios en la misma (Patrimonio).
El Estado de Resultados (ER), que resume las operaciones de la empresa derivadas de sus actividades
económicas de comprar, producir, transformar y de vender o bien proveer servicios durante un
periodo determinado. Este estado incluye todos los ingresos generados por la empresa y todos los
costos y gastos en que incurrió en sus operaciones, para finalmente mostrarnos el resultado: ganancias
o pérdidas.
El Estado de Flujo de Efectivo (EFE), que muestra el movimiento del efectivo y sus aplicaciones.
El Estado de Cambios en las Ganancias Retenidas (ECGR), muestra cambios que pueden ocurrir por
ingresos netos, distribución de dividendos y aportes de capital.
El Estado de Evolución del Patrimonio (EEP), que refleja los cambios ocurridos en las distintas
partidas patrimoniales de la sociedad, durante un periodo determinado.
Desarrollarlos en base a la información disponible puede resultar fácil o engorroso, dependiendo las
circunstancias de registro, pero lo importante es, el que una vez obtenidos estos, puedan ser “leídos” y al ser
sometidos a análisis, conocer que dicen.
En esta oportunidad nos dedicaremos al estudio de este documento, que será el único de los Estados
Financieros mencionados anteriormente, que nos mostrará la situación económica de la empresa, con
referencia a utilidades o a pérdidas.
Se le conoce también como Estado de Rendimiento; Estado de Ingresos y Egresos, o Estado de Resultados,
Estado de Productos y Rentas, o Estado de Utilidades.
Para conocer de primera mano, como van los negocios y que resultados se han obtenido en las operaciones
realizadas, se elabora el Estado de Resultados; informe dinámico que muestra los ingresos, costos y gastos
incurridos durante un período (mes, trimestre, semestre o un año), para finalmente reflejar las Utilidades o
Pérdidas del ejercicio, en el periodo de que se trate.
Conceptos generales:
Al Balance General se le considera una radiografía del estado económico de la empresa en el periodo que
abarca, que comparado con otro, de un periodo diferente, reflejará el crecimiento o disminución de los
valores que reflejan cada uno de sus cuentas y/o grupos de cuentas (Activos (Caja, Bancos, Inversiones,
Propiedades, etc.) Pasivos (Acreedores, Obligaciones financieras, etc.) y el comportamiento del Patrimonio
(Capital, Utilidades del Ejercicio, etc.), y para el caso específico del Patrimonio el crecimiento o disminución
se verá reflejado en las cifras que arrojará pormenorizadamente el Estado de Resultados.
De hecho, el Estado de Resultados es un resumen de los cambios de capital y patrimonio durante el período,
que resultan de las actividades comerciales, y que de primera mano nos muestra si se están generando
utilidades o perdidas, mensaje que utilizaremos para tomar las acciones de reforzamiento o correctivas que
correspondan, servirá además como herramienta para formular la futura política económica y financiera de la
empresa.
Es un documento complementario y anexo al Balance General, que describe el proceso operativo durante un
periodo determinado y que, como anotábamos anteriormente, informa detallada y ordenadamente cómo se
llegó al resultado que refleja. (Ganancia o Perdida).
En este documento se pueden estudiar las Ventas (Ingresos), los Costos, los Gastos y las Utilidades o las
Pérdidas de la empresa.
La elaboración, presentación y detalles de este documento difiere, dependiendo del tipo de empresa de que se
trate: Comercial, Industrial o de Servicios.
Empresas comerciales
En una empresa comercial el costo lo constituye el valor de las compras de mercancías que serán vendidas en
un momento dado.
Los Gastos corresponderán a las erogaciones necesarias para el normal funcionamiento del negocio:
arriendos, servicios, sueldos, transportes, etc.
El Estado de Resultados mostrara los ingresos derivados de las ventas logradas por la empresa y, los costos y
gastos que se requirieron para generar los ingresos. La diferencia entre estos rubros (Ingresos por ventas
menos costos y gastos) determinará la utilidad o la pérdida del ejercicio.
Ahora, dependiendo del tipo de administración que se haga del inventario cambiará un poco la elaboración
del Estado de Resultados.
La administración o manejo de los inventarios podrá hacerse bajo el esquema de Inventarios Periódicos o de
Inventarios permanentes.
Los inventarios periódicos nos obligarán siempre a contar, relacionar las existencias para finalmente
valorizarlas y obtener de este modo el valor global del inventario de mercancías.
Por su parte, los inventarios permanentes y cualquiera de los diferentes sistemas que se usen, nos obligará a
controlar las existencias físicas mediante tarjetas kardex individuales o mediante lecturas sistematizadas con
códigos de barras.
Por ejemplo, si a diciembre 31 de 2011 el inventario final de mercancías en el Estado de Resultados fue de
$23.000.000, este Valor se convertirá en el Inventario Inicial en el Balance General a enero primero del año
2012.
Hay quienes dicen, de manera equivocada, que el inventario periódico ya es historia, pues el inventario
prevaleciente es el conocido como Inventario Permanente, situación que no es cierta, dado el que son muchos
los negocios que a más de manejar una gama bastante amplia de productos, sus ventas son minoristas y de
poco valor, que no justifican el estar generando facturas de manera permanente, lo que dificulta su control
mediante inventarios controlados por tarjetas o incluso por sistemas mediante código de barras, que
implicaría también contar con lectores de estos códigos y la existencia de un software que registre y
descargue la salida de los productos vendidos.
Este último sistema, aun está lejos del alcance de muchos pequeños negocios.
Veamos ahora como se presenta la situación con el Estado de Resultados cuando el Inventario es
administrado de manera permanente.
Podemos observar, que lo que conocemos contablemente como juego de inventarios (Inventario inicial +
Compras = Mercancía disponible para la venta – Inventario Final), ha desaparecido del esquema y en su
reemplazo solo vemos el concepto: Costo de Ventas, valor que es producto del saldo que esta acumulado en
la cuenta contable con este nombre.
Empresas industriales
En una empresa industrial el costo está formado por la suma de los desembolsos que han sido necesarios en
la fabricación o transformación de nuevos productos (Materiales o Materia Prima, Mano de Obra, y Carga
fabril).
Los registros contables hacen parte de la Contabilidad de Costos o Contabilidad Industrial. En este sistema la
cuenta Compras es reemplazada por la de Materias Primas y se empieza a ejercer un control estricto sobre el
tiempo utilizado por las personas que intervienen en el proceso productivo, de manera directa y de manera
indirecta, y por otra parte de los insumos secundarios que no hacen parte del producto de manera
significativa, pero que inciden en el aumento del costo en el proceso productivo.
El proceso productivo obliga entonces a establecer control de inventarios para la materia prima en general.
En la medida que vamos avanzando por las diferentes etapas del proceso productivo, se van dando, lo que
conocemos como productos en proceso, que corresponden a productos que están en desarrollo y aun no están
terminadas y que en la medida que avanzan en cada etapa, van adicionando materiales y mano de obra, que
modifican poco a poco su costo, hasta convertirse en Productos Terminados, otro inventario que hay que
implementar y controlar.
Veamos ahora como se presentaría el Estado de Resultados para una empresa industrial.
Para destacar en el esquema anterior, la aparición de un nuevo concepto para hacer referencia al costo: Costo
de Productos fabricados y vendidos, que nos muestra el valor de los productos vendidos.
Para poder establecerlo debemos elaborar un esquema previo llamado Estado de Costos y que veremos en
forma simplificada, como sigue:
A. Organigrama de la empresa
El organigrama de Confecciones ARCAMET tiene como autoridad superior a la Sra. María
campos como la gerente general y dueña, el cual será el encargado de tomar las decisiones
importantes. A continuación se presenta la estructura organizacional de Confecciones
ARCAMET, el cual se ha designado para este estudio.
GERENTE GENERAL
COMITÉ DE CALIDAD
CONTADOR
OPERARIO DE OPERARIO DE
COORDINADORA Y/O
OPERARIO DE OPERARIO DE RESPONSABLE DE VENTAS
PRODUCCIÓN DISEÑADORA ACABADOS
CORTE ESTAMPADO
Plano de la empresa
51
En el cuadro N°1, vemos que Confecciones ARCAMET cuenta con 12 trabajadores, los cuales
cada uno realiza las actividades encomendadas por su superior. Teniendo en cuenta que no se
está utilizando la capacidad total de la planta.
Control de calidad
Actualmente la empresa cuenta con un control de calidad en el proceso y en el producto
terminado. En cada una de las líneas de producción, la coordinadora se encarga de verificar la
53
calidad en cada estación de trabajo, si la pieza no cumple con los requerimientos se la regresa al
operario para que la procese de nuevo. Al final de la línea se hace una revisión de la prenda
completa, en donde se revisa que la prenda no tenga saltos de costura, errores en las medidas o
piezas mal colocadas. Posteriormente, la prenda se pasa al proceso de despite, en donde se
revisa que la prenda no tenga defectos en la tela ni malas costuras, y se le quitan los hilos que
quedan sueltos. La última revisión se hace en el área de empaque, en donde se revisa que el
producto quede bien doblado y empacado.
3.1. LOGÍSTICA
A continuación se presenta un flujograma acerca de la descripción del procedimiento actual de la
logística de entrada e interna de ARCAMET el procedimiento es solo en el caso de compras en efectivo
y compras menores, se detalle de la siguiente manera:
Compras de insumos
El gerente evalúa la orden de requerimiento de insumos para que luego pueda contactar a proveedores,
negociar el pedido (precio, forma de pagos, fecha de entrega) e ir a los proveedores y pueda adquirir los
insumos.
Entrega de insumos
La diseñadora o coordinadora entrega los insumos a la sección de acabados para la confección del
pedido de prendas, controlando las existencias de insumos con un registro de ingresos y egresos de
éstos.
A. Ficha Técnica
OBS: Pegar botones N° 18 con hilo al tono, lado derecho de la prenda al centro del ojal.
MEDIDAS EN CENTÍMETROS Tolerancia TALLAS
CO DESCRIPCIÓN -/4 6 8 10 12
D
A Ancho de pecho a 1° bajo sisa 0,5 38 40 42 44
B Abertura de faldón 0,5 38 40 42 44
C Contorno de sisa delantero curva 0,5 18 19 20 21
D Largo de manga 0,5 15 16 17 18
E Abertura de manga 0,5 14 15 16 17
F Ancho de espalda (costura a costura) 0,5 33 35 37 39
G Largo de cuello (en base) 0 28 30 32 34
H Alto de cuello en el centro 0 6,5 6,5 7 7
I Largo del bolsillo (al centro) 0 10,5 10, 11 11
5
J Ancho de bolsillo 0 9 9 9,5 9,5
K Ubicación del bolsillo al borde delantero 0 5,5 6 6 7
L Ubicación del bolsillo al hombro (costura) 0,5 13 14, 15, 16
5 5
M Largo total desde el HPS 0,5 49 52 55 58
O Alto de basta faldón 0 0,5 0,5 0,5 0,5
P Inclinación de hombro 0 3 3 3 3
Q Alto de basta de manga 0 2 2 2 2
R Ubicación del 1° ojal desde el cuello al centro de ojal. 0 8 9 9 9
S Distancia de ojal entre ojal (de centro a centro) 0 9 8 8 8
Confeccionó ficha: Fecha:
Prototipo aprobado: Si 30/04/201
William Sánchez
3
B. Requerimientos de insumos
Inspección 1
Inspección 1
y operación
Transporte 10 16 m
E. Diagrama de recorrido
ALMACENAMIENTO
OPERACIONES
INSPECCIÓN Y
OPERACIÓN
INSPECCIÓN
TIEMP
PASO ÁREAS DE O
S
LA
EMPRESA
1 Almacén 5 min
2 Diseño 10 min
3 Corte 15 min
4 Producción 65
min
5 Acabados 13 min
6 Planchado 8 min
7 Empacado 4 min
A. Ficha Técnica
FICHA TECNICA DE BLUSA
OBS: Pegar botones N° 18 con hilo al tono, lado derecho de la prenda al centro del ojal.
3. Pegar mangas: Con una máquina recta se hace las vastas a las
mangas, luego se hace un piquete en el centro tanto de la manga como
del hombro para que no exista ningún desbalance en el momento de
pegar las mangas a la blusa y para una mayor seguridad se remallan
las mangas con una máquina remalladora de puntada de seguridad.
6. Pegar cuello: Se pega el cuello a la blusa con una cinta de sesgo para
cuello, sin embargo antes de este paso se ubica el centro tanto del
cuello como el escote de la blusa para que no exista ningún
desbalance en el momento de pegar el cuello, se pasa a preparar la
etiqueta y talla y con un despunte de cuello se pegan a la blusa.
RESUMEN
Inspección 1
Inspección 1
y operación
Transporte 11 25 m
E. Diagrama de recorrido
Diagrama N° 5. Diagrama de recorrido para la confección de una blusa escolar
ALMACENAMIENTO
OPERACIONES
TRANSPORTE
INSPECCIÓN
TIEMPO
PASO ÁREAS DE
S
LA
EMPRESA
1 Almacén 5 min
2 Diseño 11 min
3 Corte 12 min
4 Producción 53 min
5 Acabados 11 min
6 Planchado 8 min
7 Empacado 4 min
TOTAL DE MINUTOS 104 min
TOTAL DE HORAS 1 Hr 44 min
Fuente: Elaboración propia
Registrados los tiempos en el respectivo diagrama de recorrido (Diagrama 5), se observa que
la empresa utiliza 1Hr 44 minutos como el tiempo de ciclo normal para el proceso de
producción de una blusa escolar, de la misma forma se tomará las 8 horas diarias trabajadas
por el personal de la empresa.
Entonces:
A. Ficha Técnica
FICHA TÉCNICA DE UN POLO MODELO EXCLUSIVO
B. Requerimiento de insumos
Cuadro N° 7. Requerimiento de insumos para un polo modelo exclusivo
RESUMEN
Inspección 1
Inspección y 1
operación
Transporte 4 10 m
E. Diagrama de recorrido
ALMACENAMIENTO
OPERACIONES
TRANSPORTE
INSPECCIÓN
TIEMPO
ÁREAS DE
PASO
S LA
EMPRESA
1 Almacén 7 min
2 Diseño 12 min
3 Corte 10 min
6 Planchado 5 min
7 Empacado 5 min
TOTAL DE MINUTOS 148 min
TOTAL DE HORAS 2 Hrs 28 min
Fuente: Elaboración propia
Registrados los tiempos en el respectivo diagrama de recorrido (Diagrama 7), se observa que
la empresa toma 2Hrs 28 minutos como el tiempo de ciclo normal para el proceso de
producción de un polo exclusivo, de la misma forma se tomará las 8 horas diarias trabajadas
por el personal de la empresa.
Entonces:
Los resultados obtenidos demuestran que Confecciones ARCAMET obtiene una capacidad
de producción de 4 polos exclusivos diarios y por ende 104 polos exclusivos confeccionados
al mes, lo que se tomara en cuenta para la comparación de la capacidad instalada cuando se
halle los cuellos de botella en el proceso de confección.
A. Ficha Técnica
FICHA TÉCNICA DE UNA CASACA ESCOLAR
EMPRESA: ARCAMET FICHA TÉCNICA: N°.7 HOJA N°7
TELA: MICROSATIN, ALGODÓN PARA FORRO PROVEEDOR MODELO: ESCOLAR
TALLA: 6 GÉNERO: FEMENINO/ MASCULINO
B. Requerimiento de insumos
Cuadro N° 9. Requerimiento de insumos para una casaca escolar
Cuadro N° 10. Resumen de tiempos y distancia para la confección de una casaca escolar
RESUMEN
Inspección 2
Inspección y 1
operación
Transporte 6 20 m
Total 210 min 3 Hrs 30 20 m
min
Fuente: Elaboración propia
E. Diagrama de recorrido
OPERACIÓN
TRANSPORTE
INSPECCIÓN
ÁREAS DE TIEMPO
PASO
S LA
EMPRESA
1 Almacén 7 min
2 Diseño 15 min
3 Corte 14 min
6 Planchado 7 min
7 Empacado 4 min
TOTAL DE MINUTOS 210 min
67
TOTAL DE HORAS 3 Hrs 30 min
Entonces:
Se puede observar que según los resultados, Confecciones ARCAMET obtiene una capacidad
de producción de 3 casacas diarias y por ende 78 casacas escolares confeccionadas al mes, lo
que se tendría que tener en cuenta para comparar la capacidad instalada cuando se halle los
cuellos de botella en el proceso de confección.
A. Ficha Técnica
FICHA TÉCNICA DE UN PANTALON ESCOLAR
EMPRESA: ARCAMET FICHA TÉCNICA: N°.8 HOJA N°8
TELA: POLYSTEL PESADO PROVEEDOR MODELO: ESCOLAR
TALLA: : 6,8,10,12 GÉNERO: MASCULINO
Tolerancia
COD DESCRIPCIÓN -/ 6 8 1 12
4 0
A Contorno de cadera 0, 6 75 8 86
5 8 0
B Altura del tiro 0, 1 19 2 21
5 8 0
C Avance de tiro 0, 6. 7 8 8
5 5
D Entrada en línea de cintura 0, 1. 1.5 2 2
5 5
E Subir desde la línea de cintura 0, 2 2 2 2
5
F Bajar desde la línea del tiro 0, 6. 7 7 8
5 5
Prototipo aprobado: Si Confeccionó ficha: Fecha:
B. Requerimiento de insumos
Cuadro N° 11. Requerimiento de insumos para un pantalón escolar
RESUMEN
Inspección 1
Inspección y 1
operación
Transporte 4 8m
E. Diagrama de recorrido
TRANSPORTE
ALMACENAMIENTO
INSPECCIÓN
PASO
TIEMPO
ÁREAS DE
S
LA
EMPRESA
1 Almacén 5 min
2 Diseño 12 min
3 Corte 15 min
4 Producció 71 min
n
5 Acabados 14 min
6 Planchado 7 min
7 Empacado 4 min
TOTAL DE MINUTOS 128 min
TOTAL DE HORAS 2 Hrs 08 min
Entonces:
A. Ficha Técnica
RESUMEN
Inspección 2
Inspección
y operación
1
Transporte 8 20 m
Total 148 min 2 Hr 28 20 m
min
Fuente: Elaboración propia
E. Diagrama de recorrido
ALMACENAMIENTO
INSPECCIÓN
OPERACIONES
TRANSPORTE
PASO TIEMPO
S ÁREAS DE
LA
EMPRESA
1 Almacén 5 min
2 Diseño 7 min
3 Corte 12 min
5 Acabados 10 min
6 Planchado 7 min
7 Empacado 4 min
TOTAL DE MINUTOS 148 min
TOTAL DE HORAS 2 Hrs 28 min
Fuente: Elaboración propia
Registrados los tiempos en el respectivo diagrama de recorrido (Diagrama 13), se observa
que la empresa toma 2 Hrs 28 minutos como el tiempo de ciclo normal para el proceso de
producción de una falda escolar, de la misma forma se tomará las 8 horas diarias trabajadas
por el personal de la empresa.
Entonces:
Según los resultados obtenidos, Confecciones Diankris ARCAMET adquiere una capacidad
de producción de 4 faldas diarias y por ende 104 faldas escolares confeccionadas al mes, lo
que se tendría que tener en cuenta para comparar la capacidad instalada cuando se halle los
cuellos de botella en el proceso de confección.
4.2.1.7 Proceso de producción de un short y/o pantaloneta
deportiva
A. Ficha Técnica
OBS: Pegar cinta como pestañita con hilo al tono, ambos lados de la prenda o según modelo
RESUMEN
Inspección 1
Inspección 1
y operación
Transporte 3 9m
E. Diagrama de recorrido
Diagrama N° 15. Diagrama de recorrido para la confección de un short y/o pantaloneta deportiva
ALMACENAMIENTO
OPERACIONES
INSPECCIÓN
TRANSPORTE
TIEMPO
PASO ÁREAS DE
S
LA
EMPRESA
1 Almacén 5 min
2 Diseño 9 min
3 Corte 11 min
4 Producción 34 min
5 Acabados 8 min
6 Planchado 4 min
7 Empacado 3 min
TOTAL DE MINUTOS 74 min
TOTAL DE HORAS 1 Hr 14
min
Entonces:
A. Ficha Técnica
B. Requerimiento de insumos
Cuadro N° 17. Requerimiento de insumos para un buzo escolar
RESUMEN
Símbolo Significad Cantida Tiempo Tiempo (Hr) Distancia
o d (min)
Inspección 2
Inspección y 1
operación
Transporte 2 5m
E. Diagrama de recorrido
INSPECCIÓN
ALMACENAMIENTO
OPERACIONES
TIEMPO
ÁREAS DE
PASO
S LA
EMPRESA
1 Almacén 7 min
2 Diseño 12 min
3 Corte 15 min
5 Acabados 12 min
6 Planchado 7 min
7 Empacado 5 min
89
Entonces: