“AÑO DEL DIÁLOGO Y RECONCILIACIÓN NACIONAL”

FACULTAD DE DERECHO

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE DERECHO

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN

DERECHO PENAL TRIBUTARIO

INTEGRANTES:

BARBOZA AGUILAR FIORELLA

CHUMACERO OROZCO SILVIA

DOCENTE:

M. JOSÉ ARQUÍMEDES FERNÁNDEZ VÁSQUEZ

Pimentel, 09 de Marzo del 2018

1
 AGRADECIMIENTO

El agradecimiento a Dios por sus

demostraciones de amor hacia nosotras,
agradecer también a nuestro docente Mg.
José Arquímedes Fernández Vásquez por
brindarnos sus conocimientos, así mismo
la paciencia que tiene para compartir sus
conocimientos. De esta forma poder llegar
a ser profesionales con éxito.

DEDICATORIA

A Dios, por habernos dado la vida, el

conocimiento y al esfuerzo que
realizamos por continuar con
nuestros estudios.

2
ÍNDICE
Introducción ................................................................................................................... 5

 DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ......................................................... 6

I. GENERALIDADES ................................................................................................. 7

II. DERECHO PENAL TRIBUTARIO ........................................................................ 8

III. Ilícitos Tributarios ............................................................................................. 10

1.1. Concepto y Tipificación.......................................................................................... 10

1.2. “Ilícitos Administrativos Tributarios” - Infracciones Tributarias ........................ 11

1.2.1. Infracción Sustancial .......................................................................................... 11

1.2.2. Infracción Formal ................................................................................................ 11

1.3. “Ilícitos Penales Tributarios” - Delitos Tributarios.............................................. 12

1.4. Diferencias entre Infracciónes Tributarias y delitos Tributarios ...................... 12

1.5.1. Análisis general................................................................................................... 12

1.6. Delito Tributario....................................................................................................... 15

1.6.1. Definición ............................................................................................................. 15

1.6.2. Base Legal ........................................................................................................... 16

I. El Decreto Legislativo 1114 .............................................................................. 16

4.1. Introducción ............................................................................................................. 16

4.2. ¿El porqué de la modificatoria de la Ley Penal Tributaria? ............................. 17

4.3. ¿Qué cambios se han producido a la Ley Penal Tributaria?........................... 18

4.3.1. Modificación del literal b) del artículo 4° del Decreto Legislativo Nº 813, Ley
Penal Tributaria ...................................................................................................................... 18

4.3.2. Modificación del artículo 6° del Decreto Legislativo Nº 813, Ley Penal
Tributaria 19

4.3.3. Incorporación del artículo 5°-A a la Ley Penal Tributaria ............................. 20

3
 4.3.4. Incorporación del artículo 5°-B a la Ley Penal Tributaria ............................. 20

4.3.5. Incorporación del artículo 5°-C a la Ley Penal Tributaria............................. 22

4.3.6. Incorporación del artículo 5°-D a la Ley Penal Tributaria............................. 23

4.3.7. ¿Qué hace la Sunat cuando detecta estos casos?....................................... 24

4.3.8. Incorporación del literal D) al artículo 17º de la Ley Penal Tributaria ........ 25

4.4. Disposición complementaria derogatoria............................................................ 26

Conclusiones ............................................................................................................... 27

Bibliografía ..................................................................................................................... 29

4
 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo monográfico, tiene por objeto dar a conocer las implicaciones
referidas al tratamiento jurídico de los Ilícitos Tributarios, y más aún, los Ilícitos
Tributarios de acción penal. Siendo tal que inicialmente este tipo de delitos estaban
tipificados dentro del Código penal vigente, pero luego, a causa de la propia realidad
social y jurídica nacional fueron derogados por la Ley N° 813 o Ley Penal tributaria.

Entonces como primer tema abordaremos la temática respecto a los ilícitos

tributarios: Infracciones y Delitos Tributarios. Luego, haremos un análisis a la
referida Ley N° 813, asi como también su implicancia en el ámbito contable.

Seguidamente hablaremos de algunos decretos legislativos que han modificado

e incluso derogado ciertos artículos de la Ley N° 813, como es el caso de la Ley
815, la cual trata la temática de Exclusiones, reducciones de penas por delitos
tributarios y además las recompensas a quienes colaboran con la acción penal en
materia tributaria.

Finalmente tenemos el Decreto Legislativo N° 1114, el cual modifica, añade y

deroga algunos artículos con relación a la Ley N° 813. Como es el caso de lo referido
a los delitos contables, modalidades agravantes, etc.

Esperamos que nuestra investigación colme las expectativas que la catedra

demanda, teniendo en cuenta las limitaciones, tanto de tiempo como de logística.

5
 DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

OBJETIVO GENERAL

 Dar a conocer la conceptualización sobre el derecho penal

tributario, así como las penas dadas por los delitos tributarios.

OBJETIVO ESPECÍFICO

 Mencionar las modificatorias dadas en la Ley Penal Tributaria

6
I. GENERALIDADES

El delito según la definición clásica se propone como la acción típica,

antijurídica y culpable, esto es siguiendo la concepción tripartita del delito,
pero tratándose de delitos especiales como son los delitos tributarios, se
requiere de concepciones que abarquen todas las condiciones posibles de
realizarse en el injusto.
Para Norberto Spolansky el delito es condición necesaria para la
responsabilidad penal, pero no condición suficiente. La atribución de
responsabilidad penal requiere no sólo la ejecución de un delito, sino, por
ejemplo, que la pretensión punitiva –también llamada “acción penal”- no
esté extinguida, por ejemplo se requiere que durante el proceso el
presunto responsable no haya muerto o que la acción penal no haya
prescrito.
En la hipótesis planteada en la Ley Penal Tributaria (Decreto Legislativo
Nº 813), se requiere que el obligado, “valiendose de cualquier artificio,
engaño, astucia, ardid, u otra forma fraudulenta, deja de pagar total o
parcialmente el pago de los tributos que establece la ley, la pena es
privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años. En esta
ley, no se establece un monto mínimo del impuesto evadido para que esta
conducta se considere delito. Sin embargo, en el art. 3 de esta ley, se
refiere a la descripción típica para la realización del mismo delito, pero esta
vez, estableciendo una atenuante en la pena privativa de libertad
comparada con la impuesta en el tipo básico de defraudación tributaria,
sujeta a la no superación de cinco Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Tácitamente esta norma, establece un parámetro para diferenciar una
defraudación tributaria simple de una agravada, sin que existan
independientemente como dos normas penales diferentes a partir de las
cuales se puedan considerar las condiciones objetivas de punibilidad.

7
 II. DERECHO PENAL TRIBUTARIO

El Derecho Penal Tributario comprende el conjunto de normas jurídicas referentes

a la tipificación de los ilícitos tributarios y a la regulación de sus sanciones. El mismo,
constituye un derecho penal particular, con ciertas características que lo distinguen
del derecho penal común, conforme detallaremos a continuación. En efecto, el
Derecho Penal Tributario estudia el conjunto de normas que describen los ilícitos
fiscales y sus correspondientes sanciones. Las normas que integran su objeto de
estudio tienden a la protección de bienes jurídicos. Al respecto, es preciso referir
que la expresión “bienes jurídicamente protegidos” comprende todo objeto que
interesa a la sociedad, no sólo las cosas y los derechos, sino todos los bienes
intangibles que reconoce al ser humano, agregando a ello el hecho de que se trata
de intereses jurídicos relevantes para la sociedad. Sobre este punto corresponde
citar a DINO JARACH quien señala que el Derecho Penal Tributario se considera
adscrito al Derecho Tributario y no al Derecho Penal en virtud de que nace con el
Derecho Tributario mismo por razones de evolución histórica y la necesidad
coercitiva de obtener los recursos necesarios para sufragar los gastos públicos por
parte del Estado, sin embargo adopta principios fundamentales del Derecho penal
común.

A. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS CON EL DERECHO PENAL

COMÚN.

Entre las SEMEJANZAS corresponde citar a las siguientes: - Para que se

configure el “Ilícito Tributario” sea dentro del Derecho Penal Tributario o el Derecho
Penal Común se requiere la existencia de una conducta o comportamiento
DOLOSO, vale decir que el mismo sea realizado con conciencia y voluntad (lo que
en la práctica se conoce como la intención)

- Tanto el legislador fiscal como el penal persiguen el mismo objetivo, que es

restringir la libertad de acción de los individuos en aras del bien público y proteger
intereses superiores.

8
 - La punibilibilidad es la característica fundamental de todo “Ilícito” sea en el
ámbito tributario o no. Al respecto es preciso señalar que la conducta viene a ser
“punible” porque la misma va en contra del ordenamiento jurídico vigente. Resulta
necesario “castigar” las conductas que lesionan lo previamente protegido por el
Estado (en este caso viene a ser la actividad recaudatoria del Fisco y los ingresos
que el mismo obtiene).

- La presencia de antijuricidad. Al respecto corresponde señalar que en este caso

el bien jurídico lesionado (vale decir esa actividad recaudatoria) se encuentra
establecida en normas que establece el propio Estado.

Por otro lado, en cuanto a las DIFERENCIAS nos permitimos referir a lo

siguiente:

- En cuanto al bien jurídico tutelado en el Derecho Penal común no existe una

limitación específica, porque son todos los que establece el Código Penal. En tanto
que en el Derecho Penal Tributario, el bien tutelado es el erario nacional, siendo de
madera especifica “El tributo”.

- En el Derecho Penal común se considera el aspecto subjetivo (dolo) para medir

la responsabilidad. En el Derecho Penal Tributario es posible que la responsabilidad
se mida en forma objetiva, como es el caso de las infracciones.

- El Derecho Penal común es susceptible de pena privativa de libertad en la

mayoría de los casos, mientras que el Derecho Penal Tributario considera
sanciones de tipo administrativo y pena privativa de libertad la misma que puede
ser atenuada con la imposición pecuniaria que le corresponde al Estado.

---------------------------------------

VILLEGAS, Héctor. www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev11_HBV.pdf

9
 III. ILÍCITOS TRIBUTARIOS

1.1. CONCEPTO Y TIPIFICACIÓN

Un acto “Ilícito” es aquel que contraviene el Derecho en su conjunto, lo ilícito es

considerado generalmente sinónimo de “ilegal”, sin embargo, lo “ilegal” es contrario

a “la ley”, mientras que lo “Ilícito” lo asumimos con una etimología similar, lo que

asumimos con un significado de antijurídico haciendo referencia al Derecho en su

conjunto, lo que abarca no sólo sus leyes, sino también sus principios

fundamentales y normatividad en general.

Tanto las infracciones tributario-administrativas como los delitos tributarios

constituyen violación a las normas jurídicas (leyes y otras normas) que establecen

las obligaciones tributarias sustanciales y formales. En efecto, los ilícitos tributarios

son manifestaciones del derecho que tiene el Estado de sancionar a aquellos

sujetos que infringen las normas tributarias.

En la terminología jurídica, “infracción” es un concepto genérico que agrupa o

incluye a toda trasgresión, quebrantamiento, incumplimiento de una ley, pacto o

tratado; mientras que el término “delito” es una especificidad dentro de ella que

afecta - en su gravedad - bienes jurídicos personales, sociales y estatales.

La expresión “Ilícito Tributario” es un término genérico que comprende la

violación de la norma tributaria, tanto en el plano administrativo como en el ámbito

penal:

10
1.2. “ILÍCITOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS” - INFRACCIONES

TRIBUTARIAS

- Proveniente del incumplimiento de obligaciones tributarias (tipificadas

principalmente en el Código Tributario)

- No precisa del elemento subjetivo (dolo), vale decir no se toma en cuenta la

intención del sujeto sino el mero hecho, la realización de la conducta prevista en la

norma o el incumplimiento de alguna obligación de carácter formal establecida.

1.2.1. Infracción Sustancial

i. Consiste en el no pago de los tributos dentro de los términos legales, lo que

no se sanciona por constituir sólo una DEUDA.

ii. Es de carácter objetiva

iii. En el Perú comporta responsabilidad solamente ECONÓMICA por los

intereses que genera el no pago de la DEUDA.

1.2.2. Infracción Formal

Referida al incumplimiento de las obligaciones formales:

1. De hacer, no hacer y/o consentir.

2. Impuestas al contribuyente, responsable o terceros.

3. Tendientes a la determinación de la obligación tributaria o a la verificación y

fiscalización del cumplimiento de ésta.

11
 En el Perú la infracción y sanción tributaria se aplican según los principios

regulados en:

- El Código Tributario – Libro IV (Decreto Supremo N° 135-99-EF Publicado el

18 de agosto de 1999 y demás normas modificatorias).

- La Ley Procedimiento Administrativo General (Ley Nº 27444).

1.3. “ILÍCITOS PENALES TRIBUTARIOS” - DELITOS TRIBUTARIOS.

- Se encuentran tipificados en el Código Penal (Artículos Nºs 241 y 242), o leyes

especiales como la Ley Penal Tributaria – Decreto Legislativo Nº 813 y la Ley de

Delitos Aduaneros (Ley N° 28008).

- Requiere de la presencia del dolo, vale decir que necesariamente debe existir

la intención de realizar la conducta prevista previamente en la norma como un delito.

1.4. DIFERENCIAS ENTRE INFRACCIÓNES TRIBUTARIAS Y DELITOS

TRIBUTARIOS

1.5.1. Análisis general

El Estado posee varias facultades en materia tributaria. Las mismas normalmente

y para efectos didácticas son clasificadas en cuatro.

En efecto, podemos referir a la Facultad de Recaudación, la de Determinación,

la de Fiscalización y a la Facultad Sancionadora. Sobre esta última puede señalarse

que refiere la facultad que tiene el Estado para imponer sanciones a quienes

infrinjan el ordenamiento jurídico, entendiéndose que sin ella no podría cumplir sus

fines.

12
 Así, considerando que la Administración Tributaria es una organización estatal

con determinadas metas y objetivos, viene a ser la ley quien le confiere las

facultades referidas en el párrafo precedente, convirtiéndose éstas en reales

mecanismos para lograr los objetivos trazados en materia fiscal.

Aquellas decisiones y/o actuaciones de la Administración Tributaria que no son

reguladas por la ley son conocidas como facultades discrecionales.

Los delitos tributarios son acciones comitivas realizadas con dolo, que por su

gravedad y por las consecuencias que acarrean o por los peligros que determinan

en el ordenamiento jurídico y en el orden social son considerados como tales por la

ley tributaria (Ley Penal Tributaria en nuestro país).

Asumiendo la corriente adoptada por nuestra legislación, los delitos tributarios

refieren acciones u omisiones que en todos los casos incluyen al referido elemento

subjetivo del tipo (dolo), como elemento primordial, ello a efecto de determinar el

procedimiento (omisivo o comisito) a cargo del sujeto activo a fin de “dejar de pagar

en todo o en parte los tributos que por ley le corresponden”

Frente a un caso concreto, ante un determinado administrado, la Administración

realiza un análisis o juicio de oportunidad acerca de las ventajas y desventajas de

las diferentes opciones o modos de proceder, y luego de ello la Administración toma

una decisión y actúa.

i. Por el Aspecto Subjetivo

13
 En el delito tributario es imprescindible la existencia del elemento “dolo (engaño,

astucia, ardid u otra forma fraudulenta según establece la ley como se ha referido

anteriormente); mientras que en la infracción tributaria la apreciación de este

elemento es irrelevante para su configuración, la misma que es “objetiva”, es decir

se determina por el solo hecho de coincidir la conducta y/o resultado con lo previsto

anteriormente en la norma.

ii. Por su investigación

El delito tributario debe ser materia de un proceso penal ante la respectiva

autoridad judicial, mientras que las infracciones tributarias se agotan en la vía

administrativa (no refiere autoridad judicial para su aplicación).

iii. Por la naturaleza de su resolución

Los delitos tributarios - al ser sometidos a un proceso penal - van a concluir en

una Sentencia Judicial que puede ser de dos sentidos: absolutoria o condenatoria.

Por otro lado la infracción tributaria concluirá con una Resolución Administrativa

la misma que no tiene carácter de “cosa juzgada” sino de “cosa resuelta” o “cosa

decidida”, por lo que puede ser revisado por el Poder Judicial vía demanda

contencioso-administrativa

iv. Por la sanción aplicable

En los delitos tributarios la sanción a aplicarse es la pena privativa de libertad

como pena principal y en algunos casos la multa y comiso como penas accesorias.

14
 En cambio, en las infracciones tributarias no existe la pena privativa de libertad,

ya que sólo opera como sanción la multa, el comiso, el cierre temporal o definitivo

de establecimientos y el internamiento de vehículos en los casos así previstos

conforme lo establece el art. 180º del Código Tributario vigente.

v. Por la naturaleza del sujeto activo

En los delitos tributarios, como en todos los delitos, sólo podrá ser sujeto activo

la persona natural, más no una persona jurídica.

Por el contrario en las infracciones tributarias, el sujeto activo es el contribuyente

propiamente dicho, el mismo que puede ser persona natural o jurídica (es sobre

quien recaen las obligaciones tributarias).

vi. Por la determinación de la responsabilidad

En el delito tributario es necesario que se logre probar la intención (dolo –

elemento subjetivo del tipo) de infringir la ley tributaria con el fin de no pagar

definitivamente el tributo, valiéndose de ardid o fraude (engaño).

En el caso de la infracción, la misma se determina objetivamente, es decir basta

el simple quebrantamiento de la ley tributaria o mejor dicho la realización de la

conducta prevista para determinar la responsabilidad.

1.6. DELITO TRIBUTARIO

1.6.1. Definición

Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la cual

se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo

15
 valiéndose de artificios, engaños, ardid u otras formas fraudulentas para

obtener un beneficio personal o para terceros.

1.6.2. Base Legal

Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996,

se deroga los artículos 268º y 269º de la Ley Penal, aprobado por el Decreto

Legislativo Nº 635, referidos al delito de defraudación tributaria, con la finalidad

de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de

Defraudación Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados

anteriormente.

I. EL DECRETO LEGISLATIVO 1114

4.1. INTRODUCCIÓN

Con fecha 5 de julio de 2012, se publicó en el diario oficial El Peruano el texto del

Decreto Legislativo Nº 1114, norma que realizó modificaciones a la Ley Penal

Tributaria, la cual fue aprobada por el Decreto Legislativo Nº 813.

El motivo del presente informe es analizar los principales cambios que se han

producido a la Ley Penal Tributaria, tomando en cuenta como principal eje el hecho

que el legislador busca evitar maniobras evasivas por parte de los contribuyentes o

de terceros.

Hay que indicar que también se han realizado inclusiones en el texto de la

mencionada Ley, incrementando los supuestos de infracción penal.

16
 4.2. ¿EL PORQUÉ DE LA MODIFICATORIA DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA?

Una de las causas por las cuales se produce la defraudación tributaria es la

evasión, entendida como “toda eliminación o disminución de un monto tributario

producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente

obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de

disposiciones legales”.

Según se aprecia en los considerandos del Decreto Legislativo Nº 1114, que

modifica a la Ley Penal Tributaria, se ha verificado que “… durante los últimos años

se ha detectado un alto porcentaje de contribuyentes que, entre otros supuestos,

han venido utilizando intencionalmente comprobantes de pago con información

falsa, así como comprobantes de pago adquiridos o confeccionados por parte de

terceros con la intención de utilizar indebidamente créditos y gastos tributarios que

legalmente no les corresponden, resulta necesario dictar las normas que permitan

sancionar eficazmente los delitos tributarios vinculados a dichos actos”.

Lo antes mencionado se manifiesta con la existencia de un mercado negro en el

cual se comercializan facturas o se “fabrican” facturas que sustentan operaciones

inexistentes, ello con la finalidad de dejar de pagar tributos al fisco al inventar gastos

inexistentes que lo único que logran es rebajar de manera considerable los ingresos

del contribuyente y por consiguiente el tributo por pagar también.

17
4.3. ¿QUÉ CAMBIOS SE HAN PRODUCIDO A LA LEY PENAL TRIBUTARIA?

4.3.1. Modificación del literal b) del artículo 4° del Decreto Legislativo

Nº 813, Ley Penal Tributaria

Cabe indicar que la primera parte del texto del artículo 4º de la Ley Penal

Tributaria determinaba que “la defraudación tributaria será reprimida con pena

privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y con

730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa

cuando”:

En ese caso, se señalaban dos literales que consideraban las modalidades del

delito, específicamente el literal b), que es el que ha sufrido cambios, señalaba

inicialmente que:

“b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten

el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o

fiscalización”.

El texto del artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 1114 ha modificado el literal

b) del artículo 4º de la Ley Penal Tributaria, quedando luego de la modificatoria

del siguiente modo:

“b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten

el cobro de tributos”.

Si se observa con detalle, se ha eliminado la mención al inicio del

procedimiento de verificación y/o fiscalización, con lo cual es posible, con la

18
presente modificatoria, determinar la figura de la comisión del delito inclusive

antes de haberse iniciado el mencionado procedimiento.

4.3.2. Modificación del artículo 6° del Decreto Legislativo Nº 813, Ley

Penal Tributaria

El artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 1114 ha realizado una modificación al

texto del artículo de la Ley Penal Tributaria, a través del cual se determina que

“En los delitos tributarios previstos en el presente Decreto Legislativo la pena

deberá incluir inhabilitación no menor de seis meses ni mayor de siete años,

para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesión,

comercio, arte o industria, incluyendo contratar con el Estado”.

Los cambios que saltan a la vista en este artículo están relacionados con dos

puntos, el primero de ellos es que se ha suprimido la mención a los delitos de

“Defraudación Tributaria”, ahora solo se hace mención a los delitos previstos

en el presente “Decreto Legislativo”, es decir que ya no se centra en un único

delito sino que admite otros relacionados y que se encuentran tipificados en la

Ley Penal Tributaria.

Un cambio que merece comentario aparte es el hecho que como parte de la

pena que el Estado puede imponer a las personas que han cometido delitos

está la inhabilitación no menor de seis meses ni mayor de siete años PARA

CONTRATAR CON EL ESTADO.

19
4.3.3. Incorporación del artículo 5°-A a la Ley Penal Tributaria

El artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1114 ha incorporado el texto del

artículo 5°-A a la Ley Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la

siguiente:

“Artículo 5°-A.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2

(dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos

sesenta y cinco) días-multa, el que a sabiendas proporcione información falsa

con ocasión de la inscripción o modificación de datos en el Registro Único de

Contribuyentes, y así obtenga autorización de impresión de Comprobantes de

Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito”.

Esta figura delictiva alude al hecho que se sancionará como delito, el hecho

de proporcionar información falsa cuando una persona se acerque a la

Administración Tributaria, proporcionando datos que no son reales o correctos,

tanto en la inscripción como en la modificación de los datos que figuran en la

ficha RUC, pero tiene un conector que indica que se obtenga autorización de

impresión de comprobantes de pago, guías de remisión, notas de crédito o

notas de débito.

4.3.4. Incorporación del artículo 5°-B a la Ley Penal Tributaria

El artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1114 también ha incorporado el

artículo 5°-A a la Ley Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la

siguiente:

20
 “Artículo 5°-B.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2

(dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos

sesenta y cinco) días-multa, el que estando inscrito o no ante el órgano

administrador del tributo almacena bienes para su distribución,

comercialización, transferencia u otra forma de disposición, cuyo valor total

supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados

como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para

hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo

o en parte los tributos que establecen las leyes.

Para este efecto se considera:

a) Como valor de los bienes, a aquel consignado en el (los) comprobante(s)

de pago.

Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté determinado

o no exista comprobante de pago, la valorización se realizará teniendo en

cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspección realizada por la

SUNAT, el cual será determinado conforme a las normas que regulan el

Impuesto a la Renta.

b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspección a

que se refiere el literal anterior”.

En el texto señalado en el párrafo anterior, se aprecia que lo que el legislador

está intentando considerar como conducta delictiva es el hecho de almacenar

bienes en lugares no autorizados o no declarados como establecimientos

21
 anexos, lo que significa que se está intentado verificar el tema de los

depósitos clandestinos en donde se guarda mercadería sin ningún control

tributario.

Cabe precisar que se está dentro de la fi gura delictiva si los bienes superan

las cincuenta (50 UIT), en términos de la UIT actual del 2012 que es de

S/.3,650 sería equivalente a S/.182,500.

4.3.5. Incorporación del artículo 5°-C a la Ley Penal Tributaria

El artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1114 también ha incorporado el

artículo 5°-C a la Ley Penal Tributaria, considerando como fi gura delictiva la

siguiente:

“Artículo 5°-C.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5

(cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a

730 (setecientos treinta) días-multa, el que confeccione, obtenga, venda o

facilite, a cualquier título, Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas

de Crédito o Notas de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión

de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria”.

Aquí lo que el legislador trata de considerar como conducta delictiva es la

“venta de facturas”, muchas de ellas falsificadas, las cuales son ofertadas

inclusive por Internet. Prueba de ello puede ser la noticia aparecida en el diario

Gestión que fue transcrita en la edición del diario El Comercio con fecha 26 de

julio de 2010, el cual precisa lo siguiente:

22
“Cada vez son más los inescrupulosos que ofrecen por Internet facturas de

diversos rubros para que terceros puedan conseguir, de manera ilegal, crédito

fiscal que les permita pagar menos impuestos a la Sunat. Incluso, estas

personas no tienen reparo en poner su nombre, RUC, DNI, correo electrónico

y hasta teléfono para que los puedan contactar.

Fuentes de la Sunat consultadas por el diario Gestión señalan que a pesar de

ser un delito, ya que permite, a quien compra las facturas, pagar menos

impuesto, al poder utilizar un mayor monto de crédito fiscal gracias a facturas

de compras o servicio nunca adquiridos, la tentativa no está sancionada

penalmente.

4.3.6. Incorporación del artículo 5°-D a la Ley Penal Tributaria

El artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1114 ha incorporado el artículo 5°-D a

la Ley Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la siguiente:

“Artículo 5°-D.- La pena privativa de libertad será no menor de 8 (ocho) ni

mayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil

cuatrocientos sesenta) días-multa, si en las conductas tipificadas en los

artículos 1º y 2º del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las

siguientes circunstancias agravantes:

1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas

para ocultar la identidad del verdadero deudor tributario.

1. VIDAL HENDERSON, Enrique. El modelo de Código Tributario para América Latina y la necesidad de su

actualización.

23
 2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las

100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un período de doce (12)

meses o un (1) ejercicio gravable.

Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar será la

vigente al inicio del período de doce meses o del ejercicio gravable, según

corresponda.

3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva”.

En este caso, se aprecia el hecho que se utilicen testaferros para ocultar la

verdadera identidad del deudor tributario.

Ello también se aprecia en la nota del Diario Gestión cuando señala lo

siguiente:

Gestión también cuenta el caso de un tal Coco Quispe, cargador en La

Parada que, sin embargo, tiene RUC y emite facturas por más de un millón

de soles al mes a una importante empresa.

Los cheques que se emiten a su nombre no los cobra él, sino que son

endosados a favor del gerente financiero y depositados en la misma cuenta de

la empresa un minuto después de su cobro, según dan cuenta los estados

financieros de la empresa.

4.3.7. ¿Qué hace la Sunat cuando detecta estos casos?

Se verifica la dirección, quién fue la persona que hizo el trámite para obtener

el RUC, etc. A los contribuyentes que poseen esas facturas dudosas se les

24
 pide copia del pedido de compra, copia de la factura, la guía de remisión, el

cheque con el que se realizó el pago, se pide el levantamiento del secreto

bancario, etc.’, explican la fuentes consultadas.

Con este trabajo logran pruebas de que existen facturas falsas, algunas

compradas, otras armadas desde el interior de la empresa. Con todo esto se

denuncia el caso a la Fiscalía.

4.3.8. Incorporación del literal D) al artículo 17º de la Ley Penal

Tributaria

El artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1114 ha incorporado el literal d) al

artículo 17º de la Ley Penal Tributaria, considerando lo siguiente:

“Artículo 17°.- Si en la ejecución del delito tributario se hubiera utilizado la

organización de una persona jurídica o negocio unipersonal, con conocimiento

de sus titulares, el Juez podrá aplicar, conjunta o alternativamente según la

gravedad de los hechos, las siguientes medidas: (…)

d) Suspensión para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco

años”.

Se aprecia que se ha incorporado como una sanción anexa el hecho de la

suspensión para la contratación con el Estado, ello, entendemos, implica

necesariamente la idea de un registro que señale la prohibición y que sea de

fácil acceso de las distintas entidades públicas para conocer esta limitación.

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 4.4. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA

La Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº

1114 determina que se deroga el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 813, la Ley

Penal Tributaria.

Dicho artículo precisaba que “el que mediante la realización de las conductas

descritas en los Artículos 1° y 2° de la mencionada Ley, deja de pagar los tributos a

su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de tributos de liquidación anual,

o durante un período de 12 (doce) meses, tratándose de tributos de liquidación

mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias

vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del período, según sea el caso, será

reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)

años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa.

Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, también será

de aplicación lo dispuesto en el presente artículo”.

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 CONCLUSIONES

1. La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a

la Defraudación Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la

pena privativa de la libertad y como delito autónomo el delito contable

tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.

2. En el Perú, el tema de los delitos tributarios está contenido en una ley

especial, el Decreto Legislativo N °813; sin embargo pese a que el

Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo legal y

les ha asignado más bien un tipo especial, no dejan de tener un carácter

delictivo económico, ya que se trata de atentados contra bienes jurídicos

que implican intervención del Estado en la economía y el funcionamiento

de instituciones económicas básicas.

3. La responsabilidad del contador público ante las leyes penales del país,

solo puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Público

cuando el acto que comete es doloso realizándolo en forma consciente.

Considerándose como cómplice o coinculpada mas no responsable

directo.

4. Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la

administración tributaria, también nos estamos perjudicando nosotros

mismos como ciudadanos, viéndonos privados de disfrutar de beneficios

que la renta captada hubiera podido lograr al dársele su debida aplicación

pública.

5. Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros

profesionales), no le han dado la debida importancia a los delitos penales

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 tributarios, debido a la falta de difusión de estos y la falta de conocimientos

que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol vital de los

representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.

6. Que se dé la iniciativa de realizar la difusión de la Ley Penal Tributaria, en

todos los colegios de Contadores Públicos Del Perú, a fin de concienciar

a los profesionales y estudiantes sobre las consecuencias sociales y

profesionales que traen como consecuencia la realización de los delitos

tributarios.

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 BIBLIOGRAFÍA

2. BRAMONT-ARIAS TORRES, Luis Alberto & GARCÍA CANTIZANO, María

del Carmen. Manual de Derecho Penal. Parte Especial. Lima: Editora San Marcos.

1997.

3. CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. “Diccionario Jurídico Elemental”.

Editorial Heliasta SRL. Buenos Aires, 1982.

4. VIDAL HENDERSON, Enrique. El modelo de Código Tributario para América

Latina y la necesidad de su actualización.

5. VILLEGAS, Héctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo

único. 7.a edición, ampliada y actualizada. Ediciones Depalma. Buenos Aires,

2001.

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