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    & ii a pesuslices wn MANUAL PRACTICO DEL IMPUESTO \ GENERAL ALAS VENTAS | CONTENIDO ‘capitulo! | Opciones ténicas y métodos para dterminar el valor _agregado en GV. ‘captulot | Ambito de aplicacin del IGV: operaciones gravadas y ‘conceptos no gravades. Ccaptto | Defniiones Ccaptuio tv. | De as exoneraciones Capitulo V_| De los suet ye célcul del impuesto Capitulo VI_| Del Impuesto bro y la base imponble Capitulo Vit_ | ,Cusles sn los requistosexigidos para la ulizacion del radio scat Capitulo Vi_| Et eintegro del crédito fiscal Capitulo x | EI crédito fiscal y la realizacén de operaciones gra- vadas yno gavadas:yeudndo aplcar la prorata. CCapituioX | Eajuste al impuesto brto y al créito fiscal ene IGV. Ccaptaloxt | De la declaracén y del page. Captuloxit_| De las exporaciones Capitulo xin} Delos medios de contol de los registosyloscomprobartes de pago. Capitulo xiv. | Det reintegro vibutario para la Regn Seva Captuloxv | Disposciones nals Instrur0, Pacino —— ANUAL PRACTICO DEL MUESTO GENERAL ALAS VENTAS Bt Soo arcane Presentacion Es perinente recordar que el impuesto general alas Ventas (IGV) consttuye uno de los impuostos indroctos cuya recaudacién en materia trbviara ha ido en au menta ene iimos tempos, en el Per. Es.un tibuto que alectalaotaidad da as operaciones llevadas @ cabo en el bite comercial que afcta tanto ala personas ju Fidicas como a las porsonas naturales sin negocio. Estas llimas son las que, de manora indrecta, asumen el pago del IGV sin posibidad de trasladar a terceros el impuesto, al no contar con algin mecanismo de trasiacién o crédito fiscal La presente obra reliza un andlsis detallado do la legslaién del IGV, efectuando una revision de cada atculo do la Ley del IGV, con sus respectvas concordancias rege mentaras. En el andisis dogmatico que hemos realizado, se consigna la doctrina na- ional y extranjera mas actualizada eobre la materia Elo permitr al lector una mejor fectura dela Ley de! IGV, facitando asi su entendimiento comprension “Tengamos presente que el IGV consttuye un impuesto pluiésico, ol cual se encuentra esttucturado sobre la base de la técnica del valor agregado, bajo et método de sustrac- .S6n, adoptando de manera espectica como método de deduocion el de base financiera, Sobre esta base, el valor agregado se abtiane producto dela cferencia que se presenta centre as operaciones de ventas y compras que se levaron a cabo en periodo. Dentro de a estructura ya vista de libro, cada captulo desarrolia un aspecto taco dol tema, ¢incluye doctina y comentarios de especialsts. En algunos de els se incluye ‘una aplicacion prictica gréfcos y esquemas para una mejor comprensién. También se ha incorporado el texto de informe, ofcios y carts emitdos por la Sunat y sumillas de |urisprudencia ertidas po ol Tbunal Fiscal ye! Trounal Constitueional, o que port ‘al lector conocer mis en dtale el desarrofo dela Ley del IGV. ‘También se han incorporado las modiicaiones que se efectuaron ala Ley del IGV como fal Reglamento de ciohotrbuto, por la reforma trutara aprobada en este afo 20%2, ‘Agradecemos a ls contadores Josué Bemal Rojas, Edson Gonzales Pefa y José Luis Garcia Quispe, profesional de primera que forman parte del staff de asesores de la revista Actualidad Empresarial, quienes me han apoyado en a elaboracién de los casos pradcticos que apsrecen on algunos capitules det present trabajo Dr. Marlo Alva Matteuce! are. apt BCRP: cr: ow: Dua Eiex Fos: ev: INc: 1PO: ir: VA cv: ur: MEF: ce: noo: onu: PYME: ATF: ses: ‘Senasa PP: ste: Sunat Tuo: TUPA: ur: Siglas administradora de fondo de pensiones ‘Agencia Pervana de Cooperacién Internacional Banco Cental de Reserva del Perd el inglés cost, insurance and freight, cost, seguro y flee, puerto de destino ceonvenide Clastcacion Industrial internacional Unitorme declaracién tinea de advanas entidades¢ insttuciones extranjoras de cooperacién técnica intmacional ol inglés tree on boar, trance a bordo, puerto de carga convenide’ impuesto goneral alas ventas Instituto Nacional de Cultura Instituto Peruano de! Deporte Impuesto a a renta Impuesto al valor agregado Texto Unico Ordenado dela Ley del impuesto General alas Ventas e impuesto Selective al Consumo ‘Texto Unico Ordonado dela Ley del Impuesto a la Renta Ministerio de Economia y Finanzas COrganizacién para la Cooporacin y el Desarrollo Econémicos| lorganizaciones ne gubernamentales de desarolo Crganizacion de las Naciones Unidas pequefa y microempresa resoluclén del Tribunal Fiscal Superintendencia de Banca y Seguros y Adminisradoras Privadas de Fonds ‘de Ponsiones ‘Servicio Nacional de Sanidad Agraria Sistema Privado de Pensionos sentencia del Tribunal Constitvelonal tendencia Nacional de Administracion Tributala Super texto Unico ordenado texto tinico de procedimientos administratves Unidad impositva tebutaria capita, I | Opciones técnicas y métodos para determinar el valor agregado en el IGV erin Opciones técnicas y métodos para determinar el valor agregado en el IGV 1. Introduc Como antecedent més remoto del impuesto al valor agregad (IVA) encontramos al certesima rerum venalum, el cual eran tuto romano de Spo indirect, En la Roma ‘antigua elosimpuestos indirectos eran bastante variados, encajan en la definicién de onsumos, Elms importante era un poreentaje aplicado sce la compraventa de produc: {os,lamado centesima rerum venalum, equivalent al 1% del valor deo intercambiado, eroque en algunas provincas,paticularmente ls ela Gala! era superior, vrecibia el rome de Quadragesima Gallarum, equivalents al 2.5% de todas las transacciones Enel derecho medieval francés tenemos otto antocedente del IVA. Nos referimos al ‘malt, el eva era un impuesto que se aplicaba sobre ls bienes de consumo, como Feet, los vinos, la cerveza, entre ottos productos! Posteriormente, en Espafia, apreciamos ala aleabale, tributo que también es consid: ado como antecedente del IVA. Fue establecda por Alfonso XI de Espafia en 1342 Para financiar ls grandes gastos que demands la expansion temitoral. La alcabala Tecala sobre las mercancias vendidas e intercambiadas y fue establecda también nla América espafola, donde dio lugar a muchos abusos y ocasioné importantes movimientos revolucionatios Laaleabala fue creada en 1342 por Alfonso XI para la toma del Reino de Algeciras ‘Seiralaba de un impuesto que gravaba la compraventa yque el rey prometiseiminar ie Pini, pero no seumulativn, = fnerenceee Io que vegeta 354 existe tna comision que meses Et ementacién. En Fumie as afecamo el impuesto genera a ls vents en ls opera | 9 iplemeniacion, E m la propia mecdnica del IVA, por imponeh rs aLatinoaméica, Is genet ee adoptan tal estruchura elusive lo pagamcs, pe no tomamos en cuenta la pola cmt Baa he do epimers on ieee om régimen con las tio exe tos feces nen cme estéestructurado el IGV y | caracteristcas de un IVAvt «qué métodos de imposicign al consume se aplcan | Seno precisa Celdeiro: «El impuesio al valor 2aresado, también denominade om ink de © or adiional extn seamen noe ‘iitple, no acumulative 2. Opciones técnicas de imposicién al consumo denen aco Cow gn nents etn maas | emotes Sastre greiner ace eee oe en ea Javenta de mercaderias 'y determinadas obras, locaciones y prestaci iones de servicios. tos mpuestos de tipo monofs »Tiene la Patticularidad de incidir una sola vez en el precio final de los bienes o 2.1. Los impuestos de tipo monotasico ra ropa eect rca dela inposcin al consumes pueden dsngura ee a los impuestos plurifésicos, | 2 Sco Bou mp seed um Hiriecaagne seme pense ipa ena primera etapa (a nivel de product), en a etapa intermedia a nivel de mayo sta} 0 en I etapa final (dectamenterelacionado con el minaret) Respecto alos riteros antes seialades, apreciamos que los cimpuestos monotiscos sobre as ventas... son ls que arava una nica vez, oen tn Unico Pant cleroneey de produccisn y dstibucién de bienes servicls,desplazando la carga dling. hacia el corsumidor vinculsndola al precio dela sucesvasenegace pecicores hasta legara él. En consecuencia, esta variant presenta tes pesbigntes aoa ves el impuesto monofésico sobre los fabricantes, el monotésic sobre oe majoncing ‘el monofasico sobre los minoristase™, " En palabras del maestro Zolezei Méller, se sgrava el producto, bien o servicio en luna sola etzpa del proceso de produccién y distribucion, Se trata de un impuesto Unico que puede ser exigido en la venta efectuada por el fabrcanie, en la fase del comercio al por mayor, cuando se efectia la transferencia al mnorsta’ oon la fase del detalista o comercio al por menor cuando el producto es vendido al ‘consumidor finaly El impuesto de tipo monofésico calfica come un impuesto sobre el volumen de ventas que gava estas en un solo punto del proceso de produccién y dstrbuciont= abe precisar que, en este tipo de impuests, la evasin, en caso produits [sc ‘acarrea la pérdida total del impueston” Dentro de alegislacién comparada, observamos dos casos de aplcacién del impuesto de tipo monofésico. Uno de ellos és en los Estados Unidos de Amétiea, donde ob Servamos el mpuesto a la venta minorsta (conocido también como impuesto sobre la venta) Alespecto, apreciamos que este tbuto se apiea al precio de cade venta ‘minotista, Elimpuesto es 4,5% del precio, salvo productos alimentiles, para los ue elimpuesto es 4,0%. Realmente, el impuesto que recibe el Estado es sco 3.5% OS, Shel sae ds comida) porque ol 1 se wansmite del VDT diectament al condado Los vendedores remiten cada mes una declaracién que muestra las ventas bru tas de su empresa, junto con el pago correspondiente. Se puede procesat todo clectrsnicamenter El otro caso materia de estudio sobre los impuestos monofésicos lo enconttamas en Cuba. Alf apreciamos que se «aplica el impuesto sobre las ventas, un tibuto de cs éctet monofésio, que grava por una sola vezlos bees destinados al usoy consumo ue sean objeto de compraventa, importacion o products parcial en el pas, lenses sp copia eechoutala cipgammnodebaiinem p> Recaro el 16 de rononie e ‘GS ORSON NET siendo sujetos pasivos del impuesto ls importadores, productores o distibuidores de los bienes gravados por estes”. {Al impuesto de tipo monofésico se le conoce en inglés como single stage tax. En et Peni tenemos como ejemplo de impuestos monofésicos a ls siguientes: a, Impuesto al rodaje. Tibuto que grava la venta de gasolina a nivel de pro ductor, especticamenie las de 84 y 95 octanos, segan lo determina el Decreto Legislativo N° 8, Conforme lo sefala Ruiz de Castil: «A lo largo del proceso de produccién y distibucién de combustible para vehiculos, el impuesto a rodaje se aplica bésicamente en la etapa [del] fabricante (refiners) y este ‘sume la calidad de contribuyente. En este sentido, se puede sostener que nos fenconirarnos ante un tributo monotésico, »Por otra parte, se entiende que el importador desempefia el mismo rol que el fabricante: introduce productos en el mercaco que van a ser objeto de comer alizacién »Pot equidad, el importador debe recibir el mismo tratamiento tributario que Recopenc ede rove sa 201 BL Suramranecn RACOTA DE ADMISTIACN TRALTARA, I np sicvo a a SURRITENOENCA NAGONAL DE AOMEUSTRACON TRELTARA, 1, types se wnt de 2.2. Los impuestos de tipo plurfasico, Es un impuesto que recae sobre todas ls fses del proceso prodtuctivo. Ello implica, por ejemplo, las siguientes etapas:fabricacién, distibucion mayorista,distibucion ‘minorisa, detalista, consumider fra Se puede mencionar que tiene ente sus ventajas el contat con un potencial Recap a6 de ove al ZTE 26 Ge Vez Gino, he amen Cr de Late en Eanary Hebi, 18 eo 207, ‘3 Tats conghto en chtpihveu nna gob plagdadontcow 2004 SBecnotani da 20 {5 “eto conn des ct emp In Sat en, TF N.*590-3-2001, del 11 de mayo del 2001 rein de imparacionescalfiea como wn servo uilzad ono Per, fda vez que norma en monn de impueste General alas Vora, vigerte ‘oamplee dein seco, ve coneye ‘Se puede aprociar que para tn fos ponodosmatera Ge mgugrace, la une {queen a utizacién de servicios eno pals, ha de tonerse en cuenta dos elamentos sustan- ardor cl sero no tenga combo en ols, eso, ‘Slo of primero, quo ol pre ‘nl vosaro aprove ATEN 107-1-08, del 14 de enero del 2003 = cortma respect de a esolutn de deteminacin, donde la maa de grado cont {iyo on ovubloce ta reuente fone a condicn de cntbuyerta dl npvesto General las Ventas espe do sont gure hao prostado po ares spersera ©. 5 para reata’'a mporacion de un Stems de Tomogralia Hebcold, para cay elect ake clslcers st cactn dest, oa dcr su conse o emp, s roa one tertoro nacional Conorme a aro 2 Gel Decreto Legavo N= 059 os knportadors tes morcncis qo ve srpoan a pai ebian obtener, prev emoaraue yen puerto Ge enge, cl Cette do iapeccn conespondat, prio qv a costello ne co 7 tuar la nacionalizacion de bienes la obtencién del certiicado ¢ ‘sen previa para poder oc ‘enol, a2 fane gue el sevice soa lizado enol pals. 8.7.2.2. Elcrterio de considerar el gasto cuando se realiza la contabilizacién Bajo esta modalidad parte de ladoctrina afirmar que solo se necesita que el usuario Gel servicio efectie la contabilzacion del gastotributario para que se determine el Benefcio econémico que se ha generado en el Per. ese a ello, eta postura no toma en consideracin el lugar fisice del consumo 0 empleo del servicio, por lo que resulta en cierlo modo ivelevante, toda vez que se trala de un erterio contable de anotacion Gnicamente AELE en un comentario a la RTF N.° 225-5-2000 precisa en este punto que wotra Corriente de opinion sefala que los beneficios econémicos, y por ende laullizacién Gel servicio, se dan con la contablizacién como gastotibutaro [de este). 8.72.3. Elcriterio del consumo fisico del servicio En este tipo de criterio lo que interesa determinar es que el servi imido en el ertorio peruano, siempre que se realice de manera fisca en e pats. En al sentido, se consideraré que existe utilzacion de servicios cuando el sujeto no domicliado preste e servicio dentro del teitoio nacional, pro que se encontrarén texcluidos aquellos servicios que este sujeto no domiciaco preste en el exterior, pese ‘a que sean utlizados, consumidos o empleados en el Pert. 8.7.2.4, El criterio de la utilizacién del primer acto de disposicién del En este punto apreciamos que si se presenta el primer acto de disposicién del servi. clo dentro del tertoro del Peri, entonces se trata de un servicio consumido en el lertorio nacional y por ende afecto al pago del IG\ 5 Rai ai sr. nes nas 6. 646 a _ a Guerra Arce sefalaen este punto que «l primer aco de disposicién se puede entender como disponibi servicio (uso potencial) o como la primera disposicion que realiza el usuario (uso efecto), por lo que puede resultar un concepto equivoco. Es necesario que su contenido se reformule y solo contenga la idea de uso potencial-®, ‘Sobre el mismo tema apreciamos la opinién de Bueno Chocano cuando menciona due «a efectos de gravat con el IGV la ulizacion de servicios debe considerarse tn. camente el primer destino, esto es, el lugar donde el beneficiaio inmediato levaré 2 cabo al primer acto de disposicisn del servicio, Cahe destacar que solo debs con siderarse el potencial uso del servicio (destino del servicio) y no el empleo efectivo [este], por resultar en a generalidad de los casos, de tan df verficacin que hala, imposible su implementacién# ATE N° 225-5-2000, del 28 de marzo del 2000 Un servicio es consumo oopleado en funcion del ugar donde el usaro dees eva a cabo el pam cto de deposi dl seve, ATE N* 0423-3-2003, del 24 de enero del 2003, [stoco do detrrinar sun cto catia como utzacion de senviios en al pals comesponde ‘valuar sel paar act Se disposi se prods ono enero nacional ‘Se revoca la aplada one! extemo reterdo al reparo por eesin on uso de derechos ‘inios ysimlares, por cuamo de acuerdo con ol erterloestablecgo per eee Tuna {en'su Resolucén N*2028-486, cuando la LIGV aprobada ore! Docrato Leila N 778 deine los seniccs como arendaminto, 01020 roere al arendamient de anes rmuebies copra yno al arendamiento de bienes intangibles, e cual no est ‘eleido mpvesa toda vez qu los lanes intangibles esti era de car oe {ol tao Imquodo, por tana alia ia colon en us de Geraches inncosy sare, un arendarignte o cele temporal on uso de un Bon ntangibe, cena operas nS Se oncontapa grvada cone! ctadompuesto. Se revo la ap ber ulizacion do sents, ada ves us ls const moreari ena cancicn de agente, prestads po ‘to domilaga no elfen como usizacin de servos ene pas 239, rgnando camo consecencia que este no sea consumigo ni empleado oh {rterrtaconacora, md aun cuando a recurents ea responsable do tia sus ntl ‘Sones on tera para ball sel de sale. Voto discropante- Propone declarar nul 6 insubsistente la ape en el extreme rele: servo de recopelén de sefales de teavalin des) estos fren pals, al efecto le Aumiistracion debe vertiear hacia aus Seas {rcas furan revanemidss Sicha eof, es deca fueron revansmieas a Seas Ubicadas dontoo fuera del tertarlo nacional a slecto de estabacer ded fe wad Fraiments tl seri Aulinport determina lugar donde se harelzad al pre acto de dpi dal 8 ‘el. Pare el argument espazado poe pate dela Adriisacen Trova se encUGne) bo informe N* 228 2004-SUNAT/2B0000, eal determina le sguente 0 San ARC, ds a atin eo? Spain pre en Ans tr Wha a TB Informe N.# 220-2004-SUNAT/2B0000%, del 25 de noviembre del 2004 Para efecto del GV, a fn de determina sel servicio prestado por un no comicago ha so canst oempleaco en ol tertora nacionsl,deberéatenderes agar on ae ce ‘uso nmedato oo primer acto de diposin al servi, Paa eo dacertstazarse as ‘andonescontractuals que han acoréao las pares an de establace nde ge consers {um el sorvico a ido consumo o empleada Se eneuerira gravado con ol IV como uuzaciin de servicoe, el servo prestado por un omnis no domcado con ia tnabdad de consegur roveedores ene exranore due sue sein adqurdese mporadoe por Un sujeto domed {Informe N.2 11-2005-SUNAT/2B0000"®, del 19 de enero de 2005 /Afin de determina i st ano una operacin de utlizacon do servis gravade cone TGV, 6 debe vertical servo es posta por eno domistadoy ¢ Gane sone ‘anaumido o empleado onal errtorie nena reeutando eleva qu el servo haya ‘0 prestacoparto on el palsy pate one exter ntgraront rade pais, Docontigurarse a usa én de sencos one passe usuario del servo os ua end {edorecho sco, fst] dors pagar el GV siomore quo see heblua, conden aoe Sebo ser delerminada on caca cate conoreto, de acutdo con os ees esableos lasormas quo reguanel1GV. 8.7.3. Concordancia reglamentaria en el tema de la utilizacién de servicios Ellteralb del aticulo 2 del Reglamento de la LIGV precisa que los senicos prestados ‘utlizados en el pas, independientemente del lugar en que se pagie o se perciba Tacontrepresiacion, y del lugar donde se celebre el contrat: Nose encuentran gravados en el extranjero por sujetos domicliados en el pais 0 por lun exiblecimiento permanente domicilado en el exterior de personas naturales 0 issdicas domiciladas en el pfs, siempre que estos no sean consumides o empleados {nel tenitorio nacional, No se consideran utilizados en el pats aquellos servicios de ejecuci6n inmediata ue por su naturaleza se consumen integramente en el exterior ni los servicios de Tepatacién y mantenimiento de naves y aeronaves y olros medios de transporte resiados en el exterior. Para efecto dea ulizacion de servicios en el pal, se considera que el establecimiento Betmanentedomicilado en el exterior de personas naturales ojuridicasdomicliadas fel paises un sujeto no domicilado En los casos de arrendamiento de naves v aeronaves y ottos medios de transporte Brestadospor sujetos no domicilados que son utlizados parcialmente en el pais se Ealendera que solo el 60% es prestado en el tettorio nacional, gravdnose con el Impoestosolo dicha parte 8.8. jExiste retiro de servicios? Seain o determina ol numeral 2 del literal c del aticulo 3 dela LIG, se considera Servicios, la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, TR Se Sa opines cro det cme comm de blenes que conforman el activo fo de u camente, salvo en los casos sefalados en el Regan Para que se presente este supuesto de eect Primera de ellas es que exista una cesion de bienes a {5 4ue se trate de dos partes conratantes que ose ada a otra econém dos condiciones, la lo gratuito y la segunds fentren vinculadas econdm 8.8.1. La cesién de bienes a titulo gratuito {a exion debienes a vo grat es una operacion ques rela como eae een cna Srems eee {eto tempo con ia condlcén de que sea devuehar * Wtlzad® Por ota, por Enlalegilacionperuaa apreciamos ca Sete pana preros ental 1728 el Cig Ch vluego lo devuelvas, Econkato de comodato se dt 1dato se clferencia del contato de arendamien a implica la cesién de bienes a titulo ‘gratuito por un cic “ ti aE en el contrato de arrendamiento existe i Benes porn ee doterinad, pore eI misma cesen de Benes pot un ten 8.8.2. Se trate de dos part Jos partes contatantes que se ene td dos partes contatantes que se encuentenvinuladas Paraque se genes tao xa. gu se gener chgacién de pao del IV en ela dea cen {ine ux alien como snc, spares conte ieee en at inculadas. Para poder determinar la vinculaci i6n ec 1, ie aplication lo establecido en el articulo 54 de la LIGV. conti fe de apicacén tera dlartalo dele IGG econsmins etocen seiSb a "1 Una empresa possa més del 30% dela © Por intermedio de una tercera. ade ta empress, di 12. Més del 30% det capital de dos (2) 0 més empresas pert ‘misma persona, directa 0 indiectamente, eee) Precisa las reglas que determinan la vinculacién Siguiente modo: «Empresas vinculadas economy irectamente »3. En cualquiera En Gualauiera de os casos anteriores, cuando la indiadaproporcion del fedundo grado de consanguiniad oafigad s “etladas hasta e “4. Elcapital dedos (2) omas e Conines de deh om empresas perenezca en més de 20%, a socos Por Reglamento se establezcan otros casos. Rela dL ie tart 2 16.8.3. Una casuistica aplicativa sobre «retiro de servicios» Pra poder iustrar el tema del retro de servicios planteamos el caso de la Flelosy Helados S. A, que fabrica helados y cuenta con empresas distibuidoras que ‘on parte del mismo grupo econémico. La primera les cede maquinas congeladoras 2 as dstbuidoras, con la finalidad de que tealicen la exhibicion de productos y ‘puedan comercalizar los helados que fabrica. Cabe indicar que la cesion no tiene fosto ya que se otorgan de manera gratuita por la temporada de verano, pues al fulminar esta se debera devolve la congeladora hasta el proximo af, En el presente caso existe una cesién de bienes mucbles, representado por las ‘congeladoras, las cuales al cederse sin costo a personas que quatdan vinculacion ‘ecniémica configurarian el supuesto contemplado en el numeral 2 del literal ¢ del anticulo 3° de la LIGV, en cuyo caso les coresponde afectar con la tasa del 18% fo cal consttuye el nico caso que podria califearse como un stetito de servicios», lo implica que la empresa que realiza a cesén deberé cumplir con abonar al Fisco ‘enel mes en el cual esté cediendo el IGV por la operacién realzada, Se entiende {que en el comprobante de pago que sustenta la operacion no considerara el GV. Clscriminado, sino que los caleulos los realzara de manera separada en papeles de trabajo para posteriormente inchilos en el PDT 621 IGV-Renta mensual 8.8.4. Informe emitido por la Sunat ‘Segin el Informe N.° 090-2006-SUNAT/2B0000%, se determina que los servicios prestados a titulo gratuito no se encuentran gravados con el IGV, salvo el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso e del articulo 3 dela LIGV. 8.9, ;Qué sucede con los pasajes aéreos por el transporte internacional de pasajeros? Segtin o establceeltercerpérafo del numeral 2 dal iteal del articulo 3 de la LIGV, tratndose del caso del servicio de transporte intemacional de pasajeros, el IGV se aplca sobre a venta de pasajes que se expidan enel pais o de aquellos documentos {ue aumenten odisminuyan el valor de vent dels pasajes sempre que el servicio Se Inicio termine en el pats, asi como olde los que se adquieran eel extanjero para ser utlizados desde el pas. Respect a ls operaciones interineales en el senicio de transporte aéreo de pasa- jeros. La segunda de las disposiciones complementarias* del Decreto Legisiativo N°986 dispone lo siguiente: «En el caso del transporte intemacional de pasejeros en los que la aerolinea que emite elboleto aéreo y que consttuye el sjeto del impuesto, conforme alo dispuesto por el ‘timo pérrafo del inciso cde! aticulo 3 dela Ley, no sea que en definitiva electue «lservcio de transporte aéreo contratado, sino que por acuerdos intelinales dicho servicio sea realizado por ora aerolinea, rocede que esta ime utlice ntegramente l crédito fiscal contenido en los comprobantes de pago y demas documentos que le hubieran sido emitdos, por la adquisicién de bienes y servicios vinculados eon 5 Tae Sap Hi pln ch legen 6 Tes oele Deve Lesa N° 980 en Recipes 1 ce noenee Sa 318 ipsten desea por a suscrpcin deo contatos de construc dion por administracién? a continuacén ls desventajas de a celebracin de los contrat de cons- earn por administacion Dewverte recomendar la celebracion de contatos de 1.6.4, gn qué casos se puede rec e construccién por administracién? yer conla descrip de et ipo decontao esa entre aioe, Ds tilanmseperinnieerconar que ie pode continaon sata peeranens Spleableen on sgutes supoeson Aguas contatos de obras en donde se deta l pia Poser de pres. eee + Aquelos contrat de obras que baguen regu con cto grado de retin [SEcjucicadn Se un conta en gue pode presente el supe de In bof tomer + Aguas contrat de obs Tides deter segues alguna los que se regulan tanto la consttucion y posi- 2a 0 aval) 0 también las garantias que son 2 del Reglamento de la LIGV. usa tevisar el contenido del Reglamento de la LIGV, se obser que pore gue dere nora que haga reierencn al sinlcado del imine conan se Por lo que debemos remitimos necesariamente al texio contenide oe econo ue see ce 3 de la LIGV define como constuctor a cualquier persona or enaee alae on forma habitual ala venta de inmucbies consouldee eke Bor ela o que hayan sido consuids toa o parciamente por un iste ge porcamaiment, Se Precis quo se entender que elinmueble ha sido conte Basu por leer cuando ete imo construe alguna parte dele © asuma cualquiera de los componente del valor agregada de loner 9.8. Lo contrat de consrucin esinsjetosa la apiacin del sem de detracciones? 5 " * apart del? de diciembre del 2010, en aplicacén de lo dispuesto por a Reso. Unto de SuperintendenciaN.°293-3010SSUNAT. seinciayen alec pontoon central 2" £” €! Sistema de Pago de Obligaciones Tributaias en el Gebers erate 2 deci ue ls contates que se clebren respect a las actividades conctaan ene ncso d del aticulo 3 dl LIGV, con excepcion de gues sauna achisamente en elanendamiento, subsrrendamionto ocesioh en eats {equipo de constrccién dotado de operari; earn suelor wie soca ue la operacién supere los §) 700,00, Hey que acarar que los contratos de constuccién que se Se Ley N° 29230 no se encuentran comprendidos en el SPOT Pane Tegenah at Gu Is Ley N.° 29230 aprobs laley que impuls la mveriee nes regional y local con participacién del sector privade Fasc imac ambién se puede concbomyconenforeN°091-2011-SUNAT/2B0000, Senge Parla Surat el 4 de agosto dl 2011, en el que se sefla que son ore ee Gedo one eo aces oF &l marco de a Ley N° 29230 no se encuonran corns dios en e! SPOT», ae oe erecta sobre ol tema que ala Ley N,* 29230 “obras porimpuests" permit sre ror ant tad financieny elecaten proyectos pablicos prevamente roa 22dos por los gobiernos regionalesy locales, Ings Gmbresssfinanciadoras recuperarén su inversién mediante los cericados de impeagn Pdbica y local (CIPRL), con jos cuales podran pogar exchaswnensnn 4 'mpuesto ala renta (hasta 50% del monto declarado el ano antec Fs conveniente que la legislacién del IGV incorpore una de 92 fel termino construcciont 3 aos observamos que en as ditintascudades del pata actividad sdehace unos aos observamos queen les distin dela cnsrcin ve tarsfomando el pate, ell pogue snes be edinen tan detipo horizontal y ahora en cambio son de tipo vera toda vor acon ty miso espacio los pisos que se van incorporando dewrminan tn ele ageoverio Trento dl espacio, Si antes los edfcios eran de cuatro 0 cinco pisos, hoy en dia podemos aprecar tacos de hasta vente pisos en promedio, ya acivdad se ha pectecconanc can aguinara nueva y modema, ademas los wabejadores se han teericado,1o Sel pmnite que ls tempos de consrucain realmente e ocorten Pese al avancey desarolo dela actividad dela consruccén en el mercado, en la leglacin tbutaria que regula dicha actividad no encontramos una deinen gua frei sualcancey contenido use analiza si es conveiente o nol inorporacin de una defnicién del Tic consi cn nlagelocon aa ic. icidencia tributaria 940. Los elementos que conforman la hipstesis momeniodeelecuarel andi de amayo pate delosimpuesionse ben revsr diabo ements baos qu formanpan dc dessa hea ea Exos elementos son 4,103. Aspecto objetivo Lsrotambinospeio materia y que conse nla descipisn completa ychpvade nbechoque cllegiadorpetede gone Semresponc alo eee oo oe 8.10.2. Aspecto subjetivo [amado lambien aspect personal, va que hace una descipcén del sujeto que llevaa cabo el hecho objetivo que se pretende gravar. Se establece ast quiée sec al deutor(contribuyente o responsable) y quien el acreedor tibutario. Responde oie pregunta. da quign grava? 9.10.3. Aspecto espacial ‘rene relacion con el lugar donde el deudortbutario debe realizar el hecho impo- nible. Responde a la pregunta: donde se grave? 9.10.4. Aspecto temporal ‘Aaj precisa el momento en el cual se configura la hiptesis de incidenciaprevita Por el leisiacor. Responde ala pregunta: ccusndo se grave? Fra poder analizar el significado del término construccién nos debemos ubicar dentro del aspecto objetivo, toda vez que es all donde se analiza elaspecto matesal determina que es lo qué se grava con el impuesto, 9.11, El contrato de construccién y su afectacién con el IGV ‘Los contratos de construcciGn forman parte de una de las cinco operaciones que se encuentran gravadas con el IGV —o WA—. Tal determinacign se encuentra tone deratia en el itera c del articulo 1 del LIGY, IN cas.o0 pera el ato 1 del LIGV, aprobado mediante Deceto Suprema 9.11.1. ¢Qué entendemos por el término construccién? A hacer una revisién det tn del ein conaruion en Deon de a eau e posteiormentealsigniticad de la palabra consi, encontrar [punt eFabicar,eificer, hacer une nueva planta, ums oor ee "genieria, un monumento o en general cualquier obra pablice pire) amino y hasta un puente, Eston, erage a un Plane: Enon, dcberames stars epee ita silos iniesrucras como el ido mas dee as it consrucclon a todo aslo que supotgn sero . Lm proyecto predeternado y que se haa uniendo discs oe ene ae Otr dfinicion de construccion que he a fic de ue hemos enconrado ela siguiente: En os eam. Zope argues ingen, a

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