AÑO DEL DIALOGO Y LA RECONCILIACION NACIONAL”

INSTITUTO TECNOLOGICO PRIVADO “JUAN MEJIA BACA”

CURSO:

LEGISLACION TRIBUTARIA

INTEGRANTES:

CICLO:
III

TURNO:

MAÑANA

DOCENTE:

MARCO CASTRO

2018
La renta es aquella utilidad o ganancia que proviene de un bien, o en su
defecto, aquello que produce algo.

Cabe destacar que recurrentemente se trata de una palabra que suele

emplearse como sinónimo del término ingreso.

Como sabemos, con fecha 10-03-2007 se publicó el Decreto Legislativo Nº

972, “Decreto Legislativo sobre Tratamiento de las Rentas de
Capital” que entra en vigencia a partir del 01-01-2009, con excepción
de algunos artículos y disposiciones señalados en la Ley Nº
29308 que entrarán en vigencia el 01-01-2010. Habiendo entrado en vigor
buena parte del Decreto Legislativo Nº 972, resulta necesario analizar las
modificaciones introducidas por la referida norma.

En principio, el nombre de la norma ya nos indica adonde se dirigen los

cambios, a las Rentas de Capital, que son aquellas que califican como Rentas
de Primera Categoría (Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de bienes) o como Rentas de Segunda
Categoría (Rentas del capital no comprendidas en la primera categoría, tales
como: intereses, regalías, rentas vitalicias y ganancias de capital, entre otros).
 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de

predios cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto
a la Renta de primera categoría.

También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión

temporal de bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea
gratuita.

PAGO A CUENTA DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Conforme al primer párrafo del artículo 84º de la LIR vigente a partir del 01-01-
2009, los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría abonarán
con carácter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que
resulte de aplicar la tasa de 6,25% sobre el importe que resulte de deducir el
20% de la renta bruta, utilizando para efectos del pago el recibo por
arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se obtendrá dentro del plazo en
que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el
Reglamento.

Vemos, que si bien la deducción para obtener la renta neta es la misma, sí

varía la tasa, que para el 2008 era de 15% y que a partir del 2009 es de 6,25%,
con lo que tenemos una tasa efectiva que se reduce de 12% a 5%.

Se mantiene el segundo y tercer párrafos del artículo 84º de la LIR, donde se

indica que el arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo
por arrendamiento y que los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera
categoría no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas,
debiéndolas declarar y pagar anualmente.

Arrendamiento o sub-arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, así como

las mejoras de los mismos.
A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se
encuentran dentro de éste tipo de rentas

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Se consideran todo tipo de predios urbanos o

rústicos (casas, departamentos, cocheras,
depósitos, plantaciones etc.)

Ejemplo :

a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un

departamento y decide darlo en alquiler según
contrato al señor Sebastián Lujan Mora; ambos
ALQUILER DE PREDIOS
acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)
pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/
1,200 por mes

El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado

por el alquiler es renta de primera categoría.

El subarrendamiento se produce cuando una

persona que alquila un inmueble, lo vuelve a
arrendar a otra persona.

Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el

SUBARRENDAMIENTO
importe de S/. 2 000 soles mensuales, Pedro lo
DE PREDIOS
subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500,
entonces la renta que obtiene Pedro por
concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles
mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio

MEJORAS por el inquilino o subarrendatario en tanto
 constituyan un beneficio para el propietario y en
la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el año en que se devuelva el bien
y al valor determinado para el pago al valor del
autoevaluó.

Constituye renta de primera categoría el alquiler

o cesión de bienes muebles (por ejemplo
vehículos) o inmuebles distintos a predios (por
ejemplo naves), así como los derechos que
CESIÓN DE MUEBLES
recaigan sobre éstos (es decir si no es
propietario de la totalidad del bien sino solo de
un porcentaje), e inclusive los derechos que
recaigan sobre predios.

La cesión gratuita de predios (terrenos o

CESIÓN GRATUITA edificaciones) o a precio no determinado se

DE PREDIOS encuentra gravada con una Renta Ficta

equivalente al 6% del valor del predio declarado
para el impuesto predial.

RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORÍA

Es el monto total de los ingresos afectos al impuesto a la renta, que las

personas naturales generan por el alquiler ya sea en efectivo o en especie por
el arrendamiento de predios, también se debe considerar las mejoras y la
cesión temporal de bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea
gratuita:

 Alquiler de predios, se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos

(casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.).En el caso de
predios amoblados, se considera como renta de primera categoría el íntegro de
lo abonado por alquiler. Si existiera co-propiedad de un predio, no será de
aplicación la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la
 posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.

 Subarrendamiento de predios, se produce cuando una persona que alquila un

inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona. Para este caso en específico, la
renta bruta está constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al
inquilino y el que éste deba abonar al propietario.
 Mejoras, es el valor del incremento de calidad del predio realizado por el
inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el año en que
se devuelva el bien y al valor determinado para el pago al valor del autoevalúo.
 Cesión de inmuebles, es el alquiler o cesión de bienes muebles (por ejemplo
vehículos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves), así como los
derechos que recaigan sobre éstos (es decir si no es propietario de la totalidad
del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.
 Cesión gratuita de predios, el contribuyente puede ceder su predio
gratuitamente o a precio no determinado, pero para efectos tributarios, deberá
declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalúo del
año en que le corresponda hacer la declaración, importe que debe considerar
como su ingreso bruto.
 Adicionalmente se debe considerar el importe acordado por los servicios
proporcionados por el arrendador y el Impuesto Predial o Arbitrios que sean
asumidos por el inquilino que legalmente corresponda al arrendad.
PRESUNCIÓN PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

Artículo 13 del Reglamento de la LIR

CESIÓN POR TOTALIDAD DEL BIEN:

Salvo que se pruebe que la cesión se ha realizado de manera parcial, en cuyo

caso la renta ficta se determinará de manera proporcional a la parte cedida, la
que será expresada con cuatro (4) decimales.

CESIÓN GRATUITA DE PREDIOS:

Se deberán acreditar los períodos de desocupación con la disminución en el

consumo de servicios de energía eléctrica y agua o Resolución Municipal que
declare ruinoso el predio o cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.

LOS PREDIOS FUERON OCUPADOS DURANTE TODO EL EJERCICIO

GRAVABLE:

Se podrán acreditar que los predios arrendados o subarrendados en plazos

menores, mediante la presentación de los respectivos contratos, con firma
legalizada ante notario público o con cualquier otro medio que la SUNAT
estime conveniente, por lo que consecuentemente no se aceptarán como
prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a
cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT.

LA PRESUNCIÓN NO APLICA PARA EL CEDENTE CUANDO:

 Sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes,

joint Venture, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial
que no llevan contabilidad independiente.
  La cesión se haya efectuado a favor de Sector Público Nacional, con
excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del
estado.
 Entre las partes intervinientes exista vinculación, y por el cual el valor de
mercado será el que se hubiera acordado con o entre partes
independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares, debiéndose tener en cuenta las normas sobre Precios de
Transferencia reguladas en el Artículo 32°-A de la LIR.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido
cedidos por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de
los bienes.

RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA

A fin de establecer la renta neta de primera categoría se deducirá de la renta

bruta un veinte por ciento (20%) por todo concepto.
 CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA

 CÁLCULO MENSUAL

El importe del alquiler por cada predio se le debe aplicar la tasa del 5%
obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de
primera categoría mensual. Ejemplo: Pedro alquila un departamento todo el
año 2016., por un importe mensual de S/ 2,500 y desea saber el impuesto que
tiene que pagar y el medio por cual lo hará mensualmente. Para tal efecto,
Pedro aplica la tasa del 5% a los S/ 2,500 importe de alquiler y determina que
pagará el impuesto por S/ 125.00 mensual, para lo cual usará la guía de
arrendamiento SUNAT -formulario 1683.

 CÁLCULO ANUAL DEL IMPUESTO

Todos ingresos brutos por alquileres de predios o bienes muebles, se

determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta obtenida
durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de la
renta neta. Luego de obtener el importe del impuesto anual de primera
categoría, se debe deducir o descontar todos los pagos a cuenta mensuales
que se hubieran realizado durante el ejercicio.

DECLARACIÓN Y PAGO

DECLARACIÓN MENSUAL:

 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de vencimiento previsto

en el cronograma de pagos mensuales, de acuerdo al último dígito del
RUC de cada declarante.
 Se debe declarar y pagar por cada predio alquilado dentro de los plazos
establecidos por la SUNAT,caso contrario se aplicará multa por cada
predio no declarado y/o pagado. Art. 176.1 del TUO del Código
Tributario
 La obligación se mantiene aún cuando el inquilino no pague el monto de
los alquileres, salvo causal expresa de resolución de contrato notarial.
 Si el propietario y el inquilino son sujetos no domiciliados, este último no
califica como agente de retención por ello, será el propio propietario no
domiciliado quien deberá regularizar el pago del 5% del Impuesto a
través del Formulario No. 1073 – Boleta de Pago – Otros, consignando
el Código de Tributo 3061.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del impuesto se puede
hacer de forma inmediata, pero utilizando una guía de arrendamiento
para cada período mensual a fin identificar cada uno de los periodos
tributarios a cancelar.
 Se puede realizar vía internet o presencial, ante bancos.
 Por internet: -Ingresando a la sección “declaración y pago” desde el
portal de SUNAT. Debes contar con Clave SOL. -Seleccionar el
formulario “Arrendamiento” e ingresar la información requerida por el
sistema y dar click en “agregar bandeja”. -Elegir la opción de pago:
mediante débito en cuenta, para ello se debe tener la afiliación al
servicio de pagos de tributo con cargo en cuenta; y mediante tarjeta de
débito o crédito, para lo cual la tarjeta VISA debe estar afiliada a Verified
by VISA. -Se generará el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la
Renta de Primera Categoría, con la información de lo declarado y
pagado. Presencial: Se puede realizar también ante los bancos
autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando
la guía para arrendamiento: -Número de RUC -Mes y año (Periodo
tributario, por ejemplo febrero de 2017). -Tipo y número del documento
de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjería
etc.) -Monto del alquiler (en nuevos soles). El banco entregará el recibo
por arrendamiento (Formulario N° 1683) el cual luego se entrega al
inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve también para
sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda. Declaración
anual:
 Cada año, la SUNAT emite una Resolución que fija quienes son los
obligados con un calendario especial (marzo-abril).
 Para la declaración de renta de primera categoría 2016, la SUNAT ha
puesto a disposición de los contribuyentes el Formulario Virtual 703 para
 la presentación de la declaración jurada anual, la cual pueden acceder a
través de su Clave Sol.
 El código del tributo para el pago de la DJ Anual para renta de primera
categoría 2016 es: 3072-Regularización de primera categoría.
 Los contribuyentes de renta de primera categoría que soliciten
devolución de saldos a favor a través del Formulario Virtual 1649, se
establece como condición previa la presentación de la DJ Anual Renta,
en la cual se seleccione la opción “Devolución” y un monto mayor a cero
para devolver (R. de S. N° 031-2015/SUNAT).

CESIÓN DE USO GRATUITO O A PRECIO NO DETERMINADO

Bajo este supuesto una persona puede ceder o dar un bien en uso de manera
gratuita o simplemente a un precio no determinable, sin embargo a pesar que
el cesionante no percibe una renta por haber cedido el uso del bien a título
gratuito; el legislador ha establecido que esta situación sí, constituye un hecho
imponible.

RENTA FICTA.- Sobre una situación o un hecho concreto que no genera

utilidad aparente al sujeto obligado, el sistema tributario crea una valoración
jurídica con la finalidad de crear efectos impositivos tributarios a este hecho
concreto.

El artículo 23º inciso d señala:

1. a) La renta ficta es generada por predios cuya ocupación ha sido cedida

por sus propietarios en forma gratuita o a precio no determinado: dicha
renta es 6 % del valor del autovalúo.
2. b) Existe cesión gratuita o precio no determinado cuando una persona
distinta al propietario ocupe, tenga posesión o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien.

OPORTUNIDAD DE PAGO.- Los contribuyentes que hayan cedido en forma

gratuita o a precio no determinado su predio no tienen obligación de
efectuar pagar a cuenta, debiendo declarar y pagar anualmente.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DE PERSONA
NATURAL.- Los contribuyentes a quienes se imputa la obtención de rentas
fictas de primera categoría deben declararlas y pagar el impuesto
correspondiente anualmente; de donde se desprende que, en general,
tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural (domiciliada o no
en el Perú) por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de
sus predios ubicados en el país, el nacimiento de la obligación tributaria se
produce el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable

INFORME N° 293-2005-SUNAT/2B0000

Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en

el Perú, por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus
predios ubicados en el país, el nacimiento de la obligación tributaria de dicha
renta ficta se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya
efectuado dicha cesión.

VALOR DEL PREDIO.- Es el valor del autovalúo del predio al momento en se

hace exigible el devengo de la renta.

PRESUNCIÓN DE LA NORMA.-

 Que el predio haya sido cedido a título gratuito o con precio por debajo del
mercado, lo que resulta aplicable tanto para personas naturales como
jurídicas.
 Que los predios han estado ocupados por todo el ejercicio gravable salvo
demostración en contrario.
 En el caso que el bien se entregue en cesión gratuita en menos de 12
meses, se calculará la renta presunta o ficta, según sea el caso, en forma
proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera
arrendado o cedido el predio.

 En caso de cesión gratuita cuando una persona distinta al propietario tenga

la posesión de la propiedad, presumiéndose que la cesión indicada se
realiza por el total del bien siendo de cargo del contribuyente probar que la
misma se ha realizado de manera parcial en tal caso la renta ficta se
determinara en proporción a la parte cedida.
MEDIO PROBATORIO.- En caso de predios cuya ocupación haya cedido
gratuitamente o a precio no determinado, la acreditación del periodo de
desocupación se realizará con la discriminación en el consumo de los
servicios que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.

Inc. A. numeral 7 Art. 13 D.S. Nº 122-94, modificado por el Art. 5 del D.S. nª
017-2003-EF.

RTF N° 4761-4-2003 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

La Administración tributaria deberá probar que el predio a estado ocupado por

un tercero bajo un título distinto al arrendamiento o subarrendamiento, debido
a que ello constituye el hecho base afin que se presuma la existencia de
renta ficta por la cesión gratuita de la totalidad del mismo por todo el ejercicio
gravable, prevista en el inciso d) del artículo 23 de la LIR, correspondiendo a
deudor tributario acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en
su totalidad, o por todo el ejercicio

RTF N° 813-1-2006

El sólo reporte del consumo eléctrico del inmueble sobre el cual la

Administración Tributaria imputa rentas fictas, sólo acredita que el
inmueble puede haber estado ocupado temporalmente, no así que el mismo
haya sido ocupado por un tercero ya sea como arrendatario o subarrendatario
o que haya sido cedido gratuitamente.

LA COPROPIEDAD.- Es una figura jurídica donde la propiedad de un mismo

bien corresponde a más de una persona en conjunto.

Para este caso no es aplicable la regulación de renta presunta cuando uno de

los copropietarios sea quien ejerza la posesión o alguno de los atributos que le
confiere la titularidad del bien de acuerdo al artículo 13º del reglamento de la
ley del impuesto a la renta.
 RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA. CASO PRÁCTICO

Ejemplo 1ra categoría Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el año 2009. El
arrendatario realizó mejoras durante el año por un importe de S/.590, los mismos que no fueron
reembolsados por el arrendador. El autoevalúo es de S/60,000. Realizó pagos a cuenta por S/.288.
o Cálculo de impuesto anual: Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600 Renta Real: Renta
por Alquiler 480 x 12 = 5,760 Mejoras = 590 Total Renta
Real 6,350 Se calcula sobre la renta real, dado que es la
mayor. Renta Bruta S/. 6,350 (-) 20% 1,270 Renta Neta 5,080 Pagos
a cuenta mensual: 480 – 20%(480) = 384 6.25%(384) =
S/.24 ó 5%(480) = S/.24 Renta Anual de Primera Categoría: 6.25%(5,080) =
318 ó 5%(6,350) = 318 Impuesto a regularizar: Impuesto Anual = 318 (-) Pagos
a cuenta = 288 Impuesto a pagar
 RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

CONCEPTO:

La renta de segunda categoría, son los intereses por colocación de capitales,

regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. Para los efectos
del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana de segunda categoría son
las rentas de capital no comprendidas en la primera categoría. Así, son rentas
de segunda categoría los incrementos y reajustes de capital y cualquier
ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.

MARCO LEGAL:

 Artículo 24° al 27° del Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08.12.04) TUO

de la Ley del Impuesto a la Renta (DL N° 774)
 Inciso b) del Artículo 13° del Decreto Supremo N° 122-94-EF (21.09.94)
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Resolución de Superintendencia N° 099-2003/SUNAT (07.05.03) Dictan
disposiciones para la declaración y pago a cuenta del impuesto a la renta
de primera categoría.
 Otros.

TASA DEL IMPUESTO

La tasa del impuesto es el 6.25 % aplicable sobre la ganancia neta que se
obtenga por estas rentas (o el equivalente a una tasa efectiva del 5%, si se
aplica sobre la renta bruta).

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA - CONCEPTOS GENERALES

Ganancia de Capital por la Enajenación de Valores Mobiliarios

La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras, a las ganancias de capital
proveniente de la enajenación de valores mobiliarios.

 Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que

provenga de la enajenación de bienes que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.
  Debe entenderse por enajenación a la venta, permuta, cesión definitiva,
expropiación, aporte a sociedades y, en general, a todo acto de
disposición por el que se transmita la propiedad a título oneroso.
 Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios.

Por ejemplo, si en el 2012 una persona natural sin negocio ha efectuado la

venta de una acción y el ingreso percibido por dicha venta es mayor al costo de
adquisición de la acción, la ganancia obtenida es considerada como ganancia
de capital.

Exoneración

Se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta la ganancia de capital

proveniente de la enajenación de valores mobiliarios, o derechos sobre estos,
que constituyan renta de fuente peruana de la segunda categoría para una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) en cada ejercicio gravable. Por ejemplo, para el ejercicio 2012 este monto
asciende a S/.18,250.00. (La UIT para el ejercicio gravable 2011 es de S/.
3,650.00).

Sujetos del Impuesto

Son sujetos del Impuesto las:

 Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que

optaron por tributar como tales, las cuales generarán rentas de la
segunda categoría.
 Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales con
negocio, las cuales generarán rentas de la tercera categoría.
 Personas jurídicas.
Costo Computable

El costo computable es entendido como el costo de adquisición de los valores

mobiliarios.

a) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, el

costo computable será el costo de adquisición. Entiéndase por costo de
adquisición a la contraprestación pagada para poder adquirir el valor
mobiliario, al cual se le agregarán los gastos incurridos con motivo de su
compra
b) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a título gratuito, el
costo computable será el valor de ingreso al patrimonio, determinado de
acuerdo a las siguientes normas:
 Acciones: Cuando se coticen en el mercado bursátil, el valor de
ingreso al patrimonio estará dado por el valor de la última cotización
en Bolsa a la fecha de adquisición. En caso contrario, el valor de
ingreso al patrimonio será su valor nominal.
 Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio será igual a su valor
nominal.
c) Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o
recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el
costo computable estará dado por su costo promedio ponderado.

Terceros Autorizados

Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los demás

participantes de las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores.

Los demás participantes de las Instituciones de Compensación y Liquidación

de Valores pueden ser los agentes de intermediación, las empresas bancarias
y financieras, las compañías de seguros y reaseguros, las sociedades
administradoras, las sociedades administradoras de fondos de inversión y las
administradoras de fondos de pensiones, así como otras personas nacionales o
extranjeras que determine la Superintendencia de Mercado de Valores.
INGRESOS AFECTOS

Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Segunda Categoría son:

 Dividendos (participación en las utilidades de las empresas)

 Venta de inmuebles (ganancia de capital).
 Intereses originados por préstamos de dinero.
 Regalías por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
 La cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o
similares, etc.

Están comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:

a) Intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su

denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos
(cheque, letra de cambio, etc.), cédulas, debentures, bonos, garantías y
créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los
socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados,
con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalías.
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalías o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,
salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categorías, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas
por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a
aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del
seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la
vida que obtengan los asegurados.
 h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan
su origen en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de
Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión,
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las
que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos
Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas
con instrumentos financieros derivados.
Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según
sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
al portador y otros valores mobiliarios.

Estos conceptos incluyen, entre otros:

 Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribución de
reservas de libre disposición y adelanto de utilidades.
 Los créditos que las personas jurídicas otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie, hasta el límite de las utilidades y reservas de libre
disposición, siempre que no exista devolución.
 El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurídica que trabaja
en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cónyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una
 Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurídica.

 Ejemplo:
Es renta de Segunda Categoría el monto de dinero que la empresa ABC
S.A. Paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su
marca registrada a su más cercano competidor.

El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribución

de utilidades, tiene carácter definitivo y se efectúa vía retención con una
tasa de 4.1%, en el período en que se acordó la distribución o cuando los
dividendos se pongan a disposición, lo que ocurra primero.

DECLARACIÓN Y PAGO DEFINITIVO - RENTA 2DA CATEGORÍA

¿Cómo se declara y paga el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría -

Cuenta Propia?

Mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando en el Portal web de

SUNAT www.sunat.gob.pe en el módulo "Declaración y Pago", usando la
Clave SOL. Ubicar el rubro Renta 2da. Categoría en el menú, completar y
enviar el formulario, efectuando el pago respectivo.
 Si se efectuó solamente la declaración con el Formulario Virtual N° 1665,
pero no se realizó efectuó el pago (pago "0"), el contribuyente debe pagar
utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago Fácil) en la
red bancaria autorizada.


Retenciones
Con excepción de las ganancias de capital por la venta de inmuebles que no
sean casa habitación, los pagos definitivos del Impuesto a la Renta de
Segunda Categoría se realizan mediante la retención que efectúa la persona
que abona dichas rentas, lo que se conoce como retención en la fuente. En
este caso, son Agentes de Retención las personas (naturales o jurídicas) que
paguen o acrediten rentas consideradas de Segunda Categoría. Estas
personas retienen el impuesto con carácter de Pago Definitivo, aplicando una
tasa efectiva del 5% sobre el monto bruto que deben pagar.

Para declarar y pagar las retenciones, presentarán el PDT 0617-Otras

Retenciones, según el último dígito de su número RUC, de acuerdo con el
Cronograma de Obligaciones Tributarias.

Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles

Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
obtengan ingresos por la venta de inmuebles (con excepción de aquéllos que
sean ocupados como casa habitación del vendedor), tendrán que efectuar un
pago definitivo por este concepto.

Para ello, se aplicará la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es

decir, mayor a cero. (Ganancia de capital = Precio de venta - costo
computable). El costo computable se determina según lo señalado en el
artículo 20° y 21° de la Ley del Impuesto a la Renta.

A partir del 1 de febrero del 2010, la declaración y el pago con carácter

definitivo deben efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro
de las fechas previstas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, según el
último dígito de su RUC.

Ya sea que la enajenación de inmuebles se formalice mediante Escritura

Pública o formulario registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente:

Ganancia de Capital
A partir del 1 de enero de 2010 están gravados con el Impuesto a la Renta de
Segunda Categoría, las ganancias de capital (rendimientos, rescates,
utilidades, participaciones, etc.) que perciban las personas naturales, por los
siguientes valores mobiliarios:
 Acciones y valores que se transfieran dentro y fuera de bolsa.
 Capitales colocados en fondos mutuos.
  Aportes voluntarios sin fines previsionales colocados en AFPs.
 Acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador y otros valores similares.

Forma de pago del Impuesto

a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores
(dentro o fuera de bolsa)
Para pagar el impuesto, las personas que perciban estas ganancias,
proceden como sigue:
 No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones
del impuesto.
 El impuesto en este caso es anual y será regularizado por cada
persona en forma directa, con una declaración jurada anual de
segunda categoría, que se presenta al año siguiente de percibida la
ganancia.
b) En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por
Fondos Mutuos; por los aportes voluntarios - sin fines previsionales- de
las AFPS y otras ganancias obtenidas por inversiones en entidades
financieras, se procede como sigue:
 El impuesto del 5% se paga vía retención, a través de las entidades
que las abonen (Sociedades administradoras de Fondos, AFPS, y
Sociedades Titulares de patrimonios) quienes actúan como agentes
de retención.
 Para calcular la retención, estas entidades no consideran el tramo
exonerado de las primeras 5 UIT de estas ganancias, por lo que
cada persona afectada por la retención del impuesto podrá
considerar a esta, como un crédito con derecho a devolución al
presentar una declaración jurada anual de segunda categoría.
 En esta misma declaración anual, cada persona también podrá
compensar las pérdidas que haya tenido por la transferencia e
inversión de los valores mobiliario.
COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categoría

podrán entregar boletas de venta y/o facturas, según sea el caso. En el
supuesto que hubieran percibido ingresos por dividendos, no deberán entregar
comprobantes de pago por este concepto.

Para la impresión de dichos comprobantes de pago, deberán solicitar la

autorización correspondiente a través de las imprentas autorizadas y
conectadas al sistema de SUNAT Operaciones en Línea (SOL).

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que

perciban Rentas de Segunda Categoría deben llevar un Libro de Ingresos y
Gastos, cuando en el año anterior o en el año en curso, hubieran percibido
ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias. Este libro debe
ser legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.

LUGARES DE PAGO

 PDT 617 – Retenciones de 2da categoría y Dividendos

En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados
para efectuar la declaración y pago de sus obligaciones tributarias o
SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeños Contribuyentes en los bancos
autorizados por la SUNAT (Banco de Crédito del Perú, Banco Interbank,
Banco Continental, Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y
Banco de la Nación) o SUNAT Virtual.
No obstante lo señalado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la
declaración se presentará sólo a través de SUNAT Virtual.

 Formulario Virtual N° 1665

En el caso de los Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeños
Contribuyentes a través de SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario
deberá ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código de Usuario
y Clave SOL, ubicar el Formulario Virtual N° 1665 para la Declaración y
 Pago de Renta de Segunda Categoría – Cuenta Propia y consignar la
información que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en
dicho formulario.
La Declaración y el pago con carácter definitivo deberá efectuarse hasta el
mes siguiente de percibida la renta, según cronograma de obligaciones
mensuales. Se deberá consignar el periodo correspondiente al mes en que
se percibe la renta.
En caso de declaraciones presentadas a través del formulario virtual N°
1665 "sin importe a pagar", la regularización del impuesto deberá
efectuarse mediante Boleta de Pago N° 1662.

GANANCIA DE CAPITAL NO GRAVADAS CON EL IMPUESTO A LA RENTA

No constituye ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta la
enajenación efectuada por persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que no genera rentas de tercera
categoría, de inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante y de
bienes muebles distintos a acciones y participaciones representativas de
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al
portador y otros valores mobiliarios

CASO PRÁCTICO

La señorita Rodríguez transfiere en forma definitiva sus derechos de autor

sobre la obra “El sueño de toda mujer” a la empresa Editorial Atlas S.A.C.,
por un valor de S/.320,000
Determine la Renta Neta de Segunda Categoría y el importe que será
retenido.
 S/.
Concepto

320,000
Renta bruta

( 64,000)
Deducción (20% x 320,000)

256,000
Renta Neta de Segunda Categoría
o 16,000
Retención (6.25% x 256,000)

Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 16,000

320,000

La empresa Editorial Atlas S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la señorita

Rodríguez y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo
con el cronograma de vencimientos, según su número de RUC, utilizando
el PDT 617 – Otras Retenciones.