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3-5-2-2- Le processus d'évaluation

L'évaluation d'un système de Contrôle Interne est un processus qui se doit


d'être accompagnée d'une certaine rigueur, même si les techniques et les
approches varient.

Les principes inhérents à ce processus indique que procéder à une


évaluation implique de:

> Comprendre chacune des activités de l'organisation et chacun des


éléments du Contrôle Interne faisant l'objet de cette évaluation, par le biais
d'éxaminations théoriques et réelles du fonctionnement du système, en se
basant dans les deux cas de figure sur des tests portant sur les procédures
et les résultats des entretiens avec le personnel concerné. Il est nécessaire
également de prendre en compte le degré d'évolution des objectifs pour
mieux apprécier l'implication de chacun au sein de l'organisation, et leur
respect des procédures et de manuels de fonctionnement.

> Analyser la structure du système de Contrôle Interne est des résultats


des tests effectués, afin de déterminer si le système permet d'obtenir
l'assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs fixés.

3-5-2-3- Méthodologie

Il existe toute une variété de méthodes et outils permettant l'évaluation du


système de Contrôle Interne, incluant check list, questionnaires,
organigrammes, en plus des publications professionnelles et universitaires
qui présentent des techniques quantitatives. Il existe également des listes
identifiant les objectifs génériques de Contrôle Interne.

Les entreprises peuvent aussi comparer, avec l'aide de collaborateurs et


professionnels, leur système par rapport à celui d'autres entités ayant fait
leurs preuves dans ce domaine, tout en prenant compte lors de la
comparaison des différences existantes en matière d'objectifs et
d'environnement, ainsi que des limites inhérentes à tout système de
Contrôle Interne.

3-5-2-4- Documentation

La documentation du système de Contrôle Interne d'une entreprise varie


selon sa taille, la complexité de ses activités, ainsi que d'autres facteurs.

Les grandes entreprises, contrairement aux petites, disposeront de


manuels de normes et procédures, d'organigrammes formalisés, de
descriptions de postes, de consignes d'exploitation, de diagrammes du
système d'information, etc....

Le fait que les contrôles ne soient pas formalisés ni documentés n'implique


pas que le système de Contrôle Interne ne soit pas efficace ou ne puisse
pas être évalué. Toutefois, une documentation suffisante rend l'évaluation
plus efficace.

Cette documentation va être utilisée par les personnes chargées d'effectuer


les évaluations, ainsi que par le management lors de la publication d'une
attestation sur l'efficacité de son système.1

3-5-2-5- Plan d'action

Les responsables qui effectuent une évaluation de leur système de


Contrôle Interne pour la première fois pourraient suivre les étapes
suivantes:

> Détermination du champ de l'évaluation, en termes de catégories

d'objectifs, d`éléments du Contrôle Interne et d'activités à étudier.

> Identification des opérations courantes de pilotage qui apportent


régulièrement l'assurance que le Contrôle Interne est efficace.

> Analyse des travaux d'évaluation du contrôle effectué par les auditeurs
interne ainsi que des conclusions des auditeurs externes sur des sujets se
rapportant au contrôle.

> Détermination, par unité, élément de Contrôle Interne ou autres, des


zones à hauts risque justifiant une attention immédiate.

> En fonction des résultats des étapes ci-dessus, développement d'un


programme d'évaluation composé de segments axés sur le court et le long
terme.

> Organisation d'une réunion des intervenants qui effectueront l'évaluation


non seulement pour en déterminer l'étendue et les délais de réalisation,
mais également pour définir la méthodologie et les outils à utiliser,
examiner les conclusions des auditeurs internes, externes et des autorités
de tutelle, définir les méthodes de formalisation des conclusions et
déterminer la documentation à élaborer.

> Suivi des opérations et examen des conclusions.


> Vérification que les conclusion ont été suivies d'effet et modification
éventuelle des segments du programme d'évaluation.