Universidad de El Salvador

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Contaduría Pública y Auditoría

CONTABILIDAD BANCARIA – SECCION 01

GUIA DE TRABAJO No.1 - NEGOCIO BANCARIO Y SISTEMA

FINANCIERO

INDICACIONES
Utilizando de base el material de lectura y clases referente a la temática; analizar y
desarrollar las siguientes preguntas. Presentar un reporte individual escrito el día
del primer examen parcial.

PREGUNTAS
1. ¿Que entiende por Sistema Financiero?
2. ¿Cual es la Justificación del surgimiento de los Intermediarios financieros?
3. ¿Cual es la función principal de los intermediarios financieros en la
economía de en país?
4. ¿Porque el Sistema Financiero debe ser Regulado?¿Quien es el ente que
se encarga de ejercer esta regulación? Para el caso de El Salvador ¿quien
es la entidad o entidades encargadas?
5. En el material de lectura se presenta la tipología de los intermediarios
financieros en España; en el caso de El Salvador como están clasificados
los Intermediarios financieros. Presente un esquema para ilustrar esta
tipología o clasificación.
6. Investigue que es el Sistema Financiero Oficial y No Oficial, Formal e
Informal.
7. Exponga y explique los principales rubros o tipos de Ingresos y egresos de
un Banco, según catalogo de cuentas autorizado por la SSF.
8. Elabore un esquema de las principales Operaciones y Servicios que
presentan los Bancos
9. Elabore un Esquema en donde exponga cada uno de los riesgos a los
cuales están expuestos los bancos.
10.Investigue que es el “Spread financiero”
11.Qué es un banco y cuáles son algunas de sus operaciones dentro del
sistema financiero:

12.Si el Banco Financiero, S.A. ha generado al cierre del ejercicio una utilidad
de US$7,000.0 miles; sabiendo que la tasa de impuesto sobre la renta para
las entidades jurídicas es del 25%. Establezca el importe de la reserva legal
de la entidad.
 13.A la Superintendencia del Sistema Financiero ha sido remitido un proyecto
de constitución de una entidad Bancaria. El proyecto presentado contiene la
información siguiente:

a. La entidad girará con la denominación de “Banco Internacional, S.A. de

C.V.”
b. Monto de constitución del capital, US$10,000.0 miles;
c. Cantidad de accionistas que constituirán el banco: 7 personas naturales;
d. El 50.5% de las acciones será propiedad de dos ciudadanos de los Estados
Unidos de América y el resto de ciudadanos salvadoreños y
centroamericanos;
e. El proyecto de la escritura de constitución del banco establece en la
cláusula correspondiente al aporte del capital social, que el 75% del capital
mínimo de fundación será pagado en efectivo y el resto será pagadero en 3
llamamientos que se harán cada 90 días contados a partir de la inscripción
de la escritura de constitución en el Registro de Comercio.

f. Entre los accionistas constituyentes está incluido el señor Mario Moreno,

quien propietario del 5% de las acciones del Banco Presta, S.A. y las cuales
fueron canceladas en su totalidad para absorber pérdidas.

Con la información proporcionada se le pide lo siguiente:

a. Qué observaciones le haría al proyecto de constitución del “Banco

Internacional, S.A.”;
b. Qué le recomienda al apoderado legal del proyecto;
c. Si el proyecto cumpliera con el requisito de capital mínimo establecido por
la Ley de Bancos, qué registró contable haría para efectos de la apertura
del balance.
1) ¿Qué se entiende por Sistema Financiero?
R/El sistema financiero se define como el conjunto de instituciones cuyo objetivo es
canalizar el excedente que generan las unidades de gasto con superávit para encauzarlos
hacia las unidades que tienen déficit.

2) ¿Cuál es la justificación del surgimiento de los intermediarios financieros?

R/ Surgen mediante la necesidad del consumo y la Inversión, la gente a diario necesita
que su dinero se conserve el valor en el tiempo, o por decirlo asi, no es rentable tener un
dinero debajo de la cama, puesto que 1 dólar hoy, no tiene el mismo valor un año
después, asi como también surge la necesidad de cumplir la función de consumo, o la
necesidad de invertir en una casa, un negocio, etc. Entonces los intermediarios
financieros surgen de esta manera: Interceder con el que tiene, y con el que no tiene los
recursos

3) ¿Cuál es la función principal de los intermediarios financieros en la economía de un

país?
R/
• De mediación entre partes. Captan recursos de las unidades ahorradoras, lo
transforman, para ofrecérselas a las unidades inversoras.
• De potenciación de la economía. Fomenta el ahorro y favorece la inversión.
• De reducción de riesgos. Diversificación mejora seguridad y disminuye los riesgos.
• De optimización de los rendimientos.
• De simplificación de la gestión.

4) ¿Por qué el sistema financiero debe ser regulado? ¿Quién es el ente que se encarga
de esta regulación? Para el caso de El Salvador, ¿Quién es la entidad o entidades
encargadas?
R/Deben ser reguladas para que no afecten la estabilidad macroeconómica del país y de
su mismo sistema, y que además no se cometan irregularidades con inversores y
depositantes, se les garantice sus depósitos
Está regulada por el Banco Central de Reserva de El Salvador, La Superintendencia del
Sistema Financiero, la Superintendencia de Valores, Superintendencia de Pensiones y
El Instituto de Garantía de Depósitos

5) En el material de lectura se presenta la tipología de los intermediarios financieros en

España: en este caso, en El Salvador, ¿Cómo están clasificados los intermediarios
financieros. Presente un Esquema para ilustrar esta tipología o clasificación

6) Investigue que es el Sistema Financiero Oficial y No Oficial, Formal e Informal

R/
• Sistema Financiero Oficial: El sistema financiero oficial está supervisado y/o
regulado por la Superintendencia del Sistema Financiero y en alguna medida,
por el Banco Central de Reserva, que limitó su función reguladora del sistema
financiero a partir del año 2001, con la entrada en vigencia de la Ley de
Integración Monetaria, conocida popularmente como "dolarización".
• Sistema Financiero NO oficial: El sistema financiero no oficial, no esta
supervisado por la Superintendencia del Sistema Financiero. El Sistema
Financiero no oficial, está sujeto a regulaciones de Superintendencia de
Sociedades Mercantiles y el Ministerio del Interior (en el caso de las ONG`s).
 • Sistema Financiero Formal: El sistema financiero formal, esta constituido por
personas jurídicas o naturales, que tienen formalizada jurídicamente su función
de intermediación financiera.
• Sistema Financiero Informal: prestamistas y agiotistas, que no tienen
formalizada jurídicamente su función de intermediación financiera

7) Exponga y explique los principales rubros o tipos de ingresos y egresos de un banco,

según catálogo de cuentas autorizado por la Superintendencia del Sistema Financiero
4 GASTOS
41 INTERESES CAUSADOS GASTOS FINANCIEROS
4101 Obligaciones con el público
4102 Operaciones interbancarias
4103 Obligaciones financieras
4104 Valores en circulación y obligaciones convertibles en acciones
4105 Otros intereses

Registra el valor de los intereses causados en que incurre la entidad por el uso de los
recursos recibidos del público bajo las distintas modalidades, los intereses causados en
préstamos recibidos de instituciones financieras y otras entidades públicas o privadas, los
intereses causados por valores en circulación y obligaciones convertible en acciones
emitidas por la institución y otros intereses.

42 COMISIONES CAUSADAS
4201 Obligaciones financieras
4202 Operaciones contingentes
4203 Cobranzas
4204 Por operaciones de permuta financiera
4205 Servicios fiduciarios
4290 Varias
Registra el valor de las comisiones causadas por la obtención de recursos, líneas de crédito,
utilización de servicios, operaciones contingentes que realicen las instituciones financieras,
u operaciones de permuta financiera pactadas con la Corporación Financiera Nacional.

SE CARGAN
. Por el valor de las comisiones devengadas.
SE ABONAN
 . Por cierre del ejercicio.
. Por ajustes de provisiones efectuadas en exceso.

43 PERDIDAS FINANCIERAS
4301 Pérdida en cambio
4302 En valuación de inversiones
4303 En venta de activos productivos
4304 Pérdidas por fideicomiso mercantil
4305 Prima de inversiones en títulos valores
4306 Primas en cartera comprada
Registra las pérdidas originadas en la actualización diaria de los pasivos contratados en
moneda extranjera, distintos del dólar de los Estados Unidos de América, que se producen
por efecto de la variación de su cotización, actualización que se efectuará considerando la
tabla de cotización de moneda extranjera proporcionada diariamente por el Banco Central
del Ecuador, también registrará las pérdidas generadas por el proceso de intermediación
que realizan las instituciones a través de la mesa de cambios.
Para la presentación de los estados financieros la institución presentará en la cuenta 4301 -
Pérdida en cambio, el efecto neto de la actualización de los activos y pasivos en moneda
extranjera distintos al dólar de los Estados Unidos de América, registrados en las cuentas
4301 - Pérdida en cambio y 5301 - Ganancia en cambio, en el caso que dicho efecto neto
sea deudor.
Registra además las pérdidas determinadas en la valuación a valor de mercado de las
inversiones en títulos valores registradas en la cuentas 1301- Para negociar de entidades del
sector privado, 1302 - Para negociar del estado o de entidades del sector público, 1303 -
Disponibles para la venta de entidades del sector privado y 1304 - Disponibles para la venta
del estado o de entidades del sector público, así como la amortización de las primas en la
compra de inversiones registradas en las cuentas 1305 “Mantenidas hasta el vencimiento de
entidades del sector privado” y 1306 “Mantenidas hasta el vencimiento del estado o de
entidades del sector público”.
El valor de las pérdidas imputables al ejercicio en curso por la venta de cartera de créditos e
inversiones, excepto de acciones y participaciones, bienes en arrendamiento mercantil,
negociación de consumos que realizan las compañías emisoras o administradoras de tarjetas
de crédito, acuerdos de pago, entre otros.
 Registrará también la amortización de las primas pagadas en compra de cartera y las
pérdidas generadas por fideicomiso mercantil constituidos o que sea partícipe la institución.

SE CARGAN
. Por las pérdidas originadas en la actualización de los pasivos en moneda extranjera que
se producen por efecto de la variación de su cotización.

. Por las pérdidas operativas generadas por el proceso de intermediación que realiza la
entidad a través de la mesa de cambios.
. Por las pérdidas generadas en la valuación a valor de mercado de las inversiones para
negociar y disponibles para la venta.
. Por la diferencia entre el valor de adquisición y el de venta de cartera de créditos,
inversiones excepto acciones y participaciones, bienes de arrendamiento mercantil y
negociación de consumos que realizan las compañías emisoras y/o administradoras de
tarjetas de crédito, a la fecha de enajenación
SE ABONAN
. Por la transferencia a la cuenta 5301 - Ganancia en cambio, siempre y cuando el efecto
neto de la actualización de los activos y pasivos no monetarios en moneda extranjera
presente saldo deudor.
. Por cierre del ejercicio.

44 PROVISIONES
4401 Inversiones
4402 Cartera de créditos
4403 Cuentas por cobrar
4404 Bienes realizables, adjudicados por pago y de arrendamiento mercantil
4405 Otros activos
4406 Operaciones contingentes
4407 Operaciones interbancarias y de reporto

Este grupo registra los valores provisionados por la Institución para la protección de sus
activos. Las provisiones deberán estar de acuerdo con las necesidades de la institución, al
amparo de las disposiciones contenidas en el Reglamento para evaluación y calificación de
los activos de riesgo y constitución de provisiones, expedido por la Superintendencia de
Bancos.
 Registra también las provisiones correspondientes al valor de los intereses capitalizados o
cancelados con certificados de depósitos reprogramados o con emisión de obligaciones de
sociedades anónimas, así como la provisión de los intereses de operaciones interbancarias,
inversiones y otros intereses ganados y no recaudadas después de ser exigibles

SE CARGA
. Por la provisión calculada sobre el valor del activo, con abono a las correspondientes
cuentas de valuación.
. Por la provisión correspondiente al valor de intereses capitalizados en el caso de
operaciones refinanciadas o al valor de intereses cancelados con certificados de
depósitos reprogramados o emisión de obligaciones de sociedades anónimas.
. Por el valor de las provisiones de intereses de operaciones interbancarias, inversiones y
otros intereses, ganados y no recaudados después de ser exigibles.
SE ABONA
. Por el ajuste de las provisiones realizadas en exceso.
. Por cierre del ejercicio

45 GASTOS DE OPERACIÓN
4501 Gastos de personal
4502 Honorarios
4503 Servicios varios
4504 Impuestos, contribuciones y multas
4505 Depreciaciones
4506 Amortizaciones
4507 Otros gastos
Registra los gastos ocasionados por concepto de la relación laboral existente de
conformidad con las disposiciones legales vigentes y el reglamento interno de la entidad,
los egresos incurridos por la percepción de servicios de terceros, pago de impuestos, cuotas,
contribuciones, multas y los cargos por depreciaciones de activos fijos, amortizaciones de
gastos diferidos y egresos diversos.

46 OTRAS PERDIDAS OPERACIONALES

4601 Pérdida en acciones y participaciones
4602 Pérdida en venta de bienes realizables y recuperados
4690 Otras
 En este grupo se contabilizarán las pérdidas provenientes de otras actividades operacionales
de la entidad que no pueden ser ubicadas en otro grupo específico.

Registra las pérdidas originadas por la modificación del valor patrimonial proporcional de
las acciones y participaciones que posee la institución, las pérdidas generadas por la
actualización de las inversiones en acciones y participaciones en moneda extranjera que se
producen por efecto de la variación de su cotización y la pérdida que se genere en la venta
de bienes realizables y recuperados.
SE CARGA
. Por las pérdidas originadas por la modificación del valor patrimonial proporcional de las
acciones y participaciones que posee la institución.
. Por las pérdidas generadas en la actualización de las inversiones en acciones y
participaciones en moneda extranjera que se producen por efecto de la variación de su
cotización.
. Por la pérdida en que incurra la entidad por efecto del proceso de enajenación de bienes
realizables y recuperados.
SE ABONA
. Por cierre del ejercicio.

47 OTROS GASTOS Y PERDIDAS

4701 Pérdida en venta de bienes
4702 Pérdida en venta de acciones y participaciones
4703 Intereses y comisiones devengados en ejercicios anteriores
4790 Otros
Constituyen las pérdidas obtenidas por circunstancias ajenas al giro normal de los negocios
o por circunstancias especiales que siendo propias de la actividad, han influidos en los
activos de la entidad.
Registra las pérdidas generadas en la venta de bienes, acciones y participaciones y los
intereses y comisiones de operaciones activas de crédito e inversiones devengados y
reconocidos como ingresos en ejercicios anteriores y que pasan a situación de vencidos en
el presente ejercicio.

SE CARGA
. Por la diferencia entre el precio de venta y el saldo del bien vendido.
 . Por la pérdida en que incurra la entidad por efecto del proceso de enajenación de las
inversiones en acciones y participaciones.
. Por el importe de los intereses y comisiones devengados en ejercicios anteriores y
reversados en el presente ejercicio.
SE ABONA
. Por la recuperación efectiva de los intereses debitados a esta cuenta en el ejercicio en
curso.
. Por cierre del ejercicio.

48 IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS

4805 Impuesto para el INNFA
4810 Participación a empleados
4815 Impuesto a la renta
4890 Otros

En esta cuenta se registran los impuestos para el Instituto Nacional del Niño y la Familia,
impuesto a la renta y el pago de participación a empleados, los que se provisionarán
mensualmente.

Impuesto para el INNFA – El Fondo de Desarrollo de la Infancia se constituirá entre otros

con el 2% de las utilidades anuales del BEDE, bancos privados, sociedades financieras,
casas de cambio, almaceneras, tarjetas de crédito y demás instituciones bajo el control de la
Superintendencia de Bancos y Seguros.

Participación a empleados – El empleador o entidad reconocerá en beneficio de sus

trabajadores el quince por ciento (15%) de las utilidades líquidas. Este porcentaje se
distribuirá así:
El diez por ciento (10%) se dividirá para los empleados de la entidad, sin consideración a
las remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el año correspondiente al
reparto y será entregado directamente al empleado.
El cinco por ciento (5%) restante será entregado directamente a los empleados de la
empresa, en proporción a sus cargas familiares, entendiéndose por éstas al cónyuge, los
hijos menores de dieciocho años y los hijos minusválidos de cualquier edad.
Los trabajadores que percibieren sobresueldos o gratificaciones cuyo monto fuere igual o
excediere al porcentaje que se fija, no tendrán derecho a participar en el reparto individual
de las utilidades.
Impuesto a la renta - Este impuesto se obtendrá de deducir el valor correspondiente a la
participación laboral de las utilidades del ejercicio y sobre esta base imponible se calculará
el porcentaje que establece la Ley de Régimen Tributario Interno.
Para fines de la liquidación y determinación del impuesto a la renta, no serán deducibles las
provisiones realizadas por los créditos que excedan los porcentajes determinados en el
artículo 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero así como por los
créditos vinculados concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros
relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administración de las mismas; y
en general, tampoco serán deducibles las provisiones que se formen por créditos
concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema
Financiero
SE CARGA
. Por las provisiones mensuales efectuadas para el pago del impuesto a la renta, impuesto
para el INNFA o participación a empleados.
SE ABONA
. Por el ajuste de provisiones realizadas en exceso.
. Por cierre del ejercicio.

5 INGRESOS
Registra los ingresos financieros, operativos y no operativos tanto ordinarios como
extraordinarios generados en el desenvolvimiento de las actividades de la institución en un
período económico determinado.

Los ingresos se registran a medida que se realizan o se devengan sin considerar la fecha y
forma de recepción del efectivo.

Las cuentas de resultados acreedoras se liquidarán al final del ejercicio económico con
crédito a la cuenta Utilidad o Pérdida del ejercicio, según corresponda.
 Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos acreedores. Los saldos de las cuentas que
integran este elemento se llevarán únicamente en moneda de uso local.

51 INTERESES Y DESCUENTOS GANADOS

Registra los ingresos generados por los recursos colocados bajo la modalidad de depósitos,
fondos interbancarios vendidos, operaciones de reporto, inversiones, cartera de créditos así
como los descuentos ganados o diferencia entre el valor nominal y el costo de adquisición
de los activos.

Los intereses y descuentos deben reconocerse en el estado de resultados en el ejercicio

económico que se realizan.

51 INTERESES Y DESCUENTOS GANADOS INGRESOS FINANCIEROS

5101 DEPOSITOS
510105 Depósitos para encaje
510110 Depósitos en bancos y otras instituciones financieras
510115 Overnight

Registra los ingresos provenientes del rendimiento obtenido por los depósitos efectuados
por la institución en bancos y otras instituciones financieras, los cuales serán registrados
cuando se conozcan a través de los estados de cuenta recibidos.

SE CARGA
. Por cierre del ejercicio.
SE ABONA
. Por el valor de los intereses que han sido acreditados a la institución por los bancos
y otras instituciones financieras.

52 COMISIONES GANADAS
5201 Cartera de créditos
5202 Deudores por aceptación
5203 Avales
5204 Fianzas
5205 Cartas de Crédito
5290 Otras

Registra los valores cobrados por las instituciones por concepto de comisiones, de
conformidad con la ley. Para el caso de registros por ingresos de comisiones de operaciones
de crédito, serán exclusivamente de aquellas pactadas antes del 26 de julio del 2007 y que
fueron incluidas en tablas de amortización. Incluye las comisiones ganadas por consumos
de los tarjetahabientes y por pago de facturas a los establecimientos afiliados, en las
compras con pago diferido, los ingresos efectivos por concepto de los cánones de
arrendamiento mercantil, los ingresos por concepto de comisiones provenientes de
aceptaciones bancarias y operaciones contingentes tales como avales, fianzas, cartas de
crédito, líneas de crédito no utilizadas y opciones de compra - venta de divisas, así como de
garantías y retrogarantías concedidas por el sistema de garantía crediticia.

Registra también las comisiones cobradas por la Corporación Financiera Nacional al

efectuar las operaciones de permuta financiera con las instituciones financieras.

SE CARGA
. Por el valor de la reversión de las comisiones ganadas y no recaudadas, luego de ser
exigibles, conforme el plazo determinado en la normativa vigente.
. Por cierre del ejercicio.
SE ABONA
. Por la apropiación mensual de las comisiones sobre operaciones de crédito pactadas
antes del 26 de julio del 2007, aceptaciones bancarias y operaciones contingentes con
cargo a la cuenta 1604 Comisiones por cobrar.
. Por el valor cobrado o ganado de las comisiones.

53 UTILIDADES FINANCIERAS
5301 Ganancia en cambio
5302 En valuación de inversiones
5303 En venta de activos productivos
5304 Rendimientos por fideicomiso mercantil
5305 Arrendamiento financiero
Registra las utilidades originadas en la actualización diaria de los activos contratados en
moneda extranjera, distintos del dólar de los Estados Unidos de América, que se producen
por efecto de la variación de su cotización, actualización que se efectuará considerando la
tabla de cotización de moneda extranjera proporcionada diariamente por el Banco Central
del Ecuador, también registrará las pérdidas generadas por el proceso de intermediación
que realizan las instituciones a través de la mesa de cambios.
Para la presentación de los estados financieros la institución presentará en la cuenta 5301 -
Ganancia en cambio, el efecto neto de la actualización de los activos y pasivos en moneda
extranjera distintos al dólar de los Estados Unidos de América, registrados en las cuentas
4301 - Pérdida en cambio y 5301 - Ganancia en cambio, en el caso que dicho efecto neto
sea acreedor.
Registra además las utilidades determinadas en la valuación a valor de mercado de las
inversiones en títulos valores registradas en las cuentas 1301- Para negociar de entidades
del sector privado, 1302 - Para negociar del estado o de entidades del sector público, 1303
- Disponibles para la venta de entidades del sector privado y 1304 - Disponibles para la
venta del estado o de entidades del sector público.
El valor de las utilidades imputables al ejercicio en curso por la venta de cartera de créditos
e inversiones, excepto de acciones y participaciones, bienes de arrendamiento mercantil,
negociación de consumos que realizan las compañías emisoras o administradoras de tarjetas
de crédito, acuerdos de pago, entre otros.
Registrará también las utilidades generadas por fideicomiso mercantil constituido por la
institución, así como, los ingresos que percibe por concepto de los cánones de
arrendamiento mercantil financiero.

SE CARGA
. Por la transferencia a la cuenta 4301 - Pérdida en cambio, siempre y cuando el efecto
neto de la actualización de los activos y pasivos en moneda extranjera presente saldo
deudor.
. Por cierre del ejercicio.
SE ABONA
. Por las utilidades originadas en la actualización de los activos en moneda extranjera que
se producen por efecto de la variación de su cotización.
 . Por las utilidades operativas generadas por el proceso de intermediación que realiza la
entidad a través de la mesa de cambios.
. Por las utilidades generadas en la valuación a valor de mercado de las inversiones para
negociar y disponibles para la venta.

. Por la diferencia entre el valor de adquisición y el de venta de cartera de créditos,

inversiones excepto acciones y participaciones, bienes de arrendamiento mercantil y
negociación de consumos que realizan las compañías emisoras y/o administradoras de
tarjetas de crédito, a la fecha de enajenación.
. Las utilidades generadas en los fideicomisos en administración constituidos por la
institución, de acuerdo a la variación del patrimonio autónomo.

53 UTILIDADES FINANCIERAS
5301 Ganancia en cambio
5302 En valuación de inversiones
5303 En venta de activos productivos
5304 Rendimientos por fideicomiso mercantil
5305 Arrendamiento financiero

SE ABONAN
. Por la transferencia del saldo de la cuenta 4301 - Pérdida en cambio, siempre y cuando el
efecto neto de la actualización de los activos y pasivos en moneda extranjera presente
saldo deudor.
. Por los ingresos de los cánones de arrendamiento mercantil financiero y de la opción de
compra.
54 INGRESOS POR SERVICIOS
5401 Servicios fiduciarios
5402 Servicios especiales
5403 Afiliaciones y renovaciones
5404 Manejo y cobranzas
5405 Servicios cooperativos
5406 Por asesoramiento financiero
5490 Otros servicios

Comprende los ingresos que perciben las entidades financieras por concepto de servicios
prestados con sujeción a los contratos pertinentes
 55 OTROS INGRESOS OPERACIONALES
5501 Utilidades en acciones y participaciones
5502 Utilidad en venta de bienes realizables y recuperados
5503 Dividendos por certificados de aportación
5504 Convenios
5505 Ingresos por subsidios realizados
5506 Ingresos por subsidios recuperados
5590 Otros

En este grupo se contabilizarán los ingresos provenientes de otras actividades operacionales

de la entidad que no pueden ser ubicadas en otro grupo específico.

Registra las utilidades originadas por la modificación del valor patrimonial proporcional de
las acciones y participaciones que posee la institución, las utilidades generadas por la
actualización de las inversiones en acciones y participaciones en moneda extranjera que se
producen por efecto de la variación de su cotización y la utilidad que se genere en la venta
de bienes realizables y recuperados.
Registra también los dividendos en efectivo recibidos por la institución como producto de
su participación en el capital social de las cooperativas de ahorro y crédito. Como también
las transferencias que realice el sistema de garantía crediticia de los recursos entregados por
organismos financieros nacionales o internacionales, en cumplimiento de los convenios de
apoyo técnico, de fortalecimiento institucional u otros que se hubieren suscrito.

Registra además la apropiación de los subsidios recibidos por anticipado y los abonos o
cancelaciones de los subsidios recuperados en efectivo del gobierno nacional, destinados a
los proyectos crediticios de desarrollo productivo e inclusión social y las reestructuraciones
instrumentadas, que realizan las instituciones financieras públicas.

SE CARGA
. Por cierre del ejercicio.

SE ABONA
. Por las utilidades originadas por la modificación del valor patrimonial proporcional de
las acciones y participaciones que posee la institución.
 . Por las utilidades generadas en la actualización de las inversiones en acciones y
participaciones en moneda extranjera que se producen por efecto de la variación de su
cotización.
. Por la utilidad en que incurra la entidad por efecto del proceso de enajenación de bienes
realizables y recuperados.
. Por el valor de los dividendos en efectivo ganados en cada ejercicio económico en las
cooperativas en las cuales la institución mantenga certificados de aportación.

. Por las transferencias que realice la Sociedad de Garantía Crediticia de la cuenta 2903 -
Otros pasivos - Fondos en administración, por cada uno de los egresos que la entidad
vaya a realizar.

56 OTROS INGRESOS
5601 Utilidad en venta de bienes
5602 Utilidad en venta de acciones y participaciones
5603 Arrendamientos
5604 Recuperaciones de activos financieros
5690 Otros

Constituyen los ingresos obtenidos por circunstancias ajenas al giro normal del negocio o
por circunstancias especiales que siendo propias de la actividad, han incluido en los activos
de la entidad.

Registra también los ingresos ganados por el arrendamiento de los bienes de la entidad a
terceros, como también el ingreso neto obtenido por la recuperación de los activos
castigados o amortizados totalmente, luego de deducir los egresos efectuados y la reversión
de provisiones y depreciaciones efectuadas en exceso para la protección de activos, al igual
que el reintegro de impuestos pagados en exceso y multas devueltas, cuando éstas
corresponden a ejercicios anteriores.

SE CARGA
. Por cierre del ejercicio
SE ABONA
. Por el canon de arrendamiento cobrado a terceros por el uso de bienes de la institución.

. Por el valor de las recuperaciones de activos castigados o amortizados

 . Por el reintegro de impuestos pagados en exceso y multas devueltas.

. Por la reversión de provisiones excesivas o indebidas, con cargo a las correspondientes

cuentas de provisión de activos.

8. Elabore un esquema de las principales Operaciones y Servicios que presentan los Bancos

BANCOS

OPERACIONES SERVICIOS

Aceptar letras de cambio giradas a plazos.

Recibir Depósitos, a plazo, de ahorro.
Captar fondos mediante la emisión de títulos
de capitalización de ahorros, colocación de
cedulas hipotecarias, de bonos u otros títulos
valores.
Aceptar y negociar cartas de crédito
documentario y expedirlas.
Otras operaciones activas y pasivas de
crédito.
Descontar letras de cambio, pagares, facturas u otros
documentos.
Aceptar y administrar fideicomisos
Contratar créditos y contraer obligación con el BCR
Efectuar operaciones de compra y venta de divisas.
Efectuar cobranzas, pagos, transferencias de fondos y
emitir tarjetas de crédito.
Emitir letras, cobranzas, órdenes de pago y giros
contra sus propias oficinas.
Recibir valores y efectos para su custodia y prestar
servicio de cajas de seguridad.
Servir de agentes financieros
Conceder todo tipo de préstamos para agricultura,
ganadería, industria, comercio transporte,
construcción, gastos de consumo
Conceder créditos hipotecarios
para la adquisición de viviendas o terrenos.
Otros servicios bancarios que apruebe el BCR

9) Elabore un esquema en donde exponga cada uno de los riesgos a los cuales están
expuestos los bancos.
 • Riesgo crediticio: Éste se refiere a la posibilidad de tener grandes pérdidas por el
motivo de que un cliente no cumpla con las obligaciones de crédito a las cuales se
comprometió.
• Riesgo de liquidez: Éste se refiere a la posibilidad de que se produzcan pérdidas
excesivas por causa de las decisiones tomadas en pro de disponer de recursos
rápidamente para poder cumplir con los compromisos presentes y futuros.
• Riesgo cambiario: Éste se refiere a la posibilidad de pérdidas por las variaciones en
las tasas de cambio de las diferentes monedas con las cuales una institución
financiera realiza operaciones o tiene recursos invertidos.
• Riesgo de tasa de interés: Éste se refiere a la disminución del valor de los activos o
del patrimonio de una entidad debido a las variaciones en las tasas de interés, lo cual
puede conducir a que la institución tenga graves pérdidas.

10) Investigue que es el spread financiero

R/ Diferencia entre los ingresos por intereses que obtiene una entidad financiera por sus
operaciones activas y los costes por intereses de sus operaciones pasivas. El negocio
bancario consiste en captar recursos financieros en el mercado a través de diferentes tipos
de pasivos: depósitos a la vista, a plazo, certificados de depósito, etcétera, para volver a
invertirlos luego en distintas clases de activos: créditos a corto, medio y largo plazo,
descuento de papel, etcétera. La diferencia entre la rentabilidad de los activos y el coste de
los pasivos constituye el margen de intermediación, expresado en valor relativo o absoluto
y referido siempre a un determinado período de tiempo. Cuando al margen de
intermediación, expresado en valor absoluto, se le restan los costes operativos y demás
gastos de la entidad, se obtiene el beneficio de la misma para el período de tiempo de
referencia.

11) ¿Que es un banco y cuales son algunas de sus operaciones dentro

del sistema financiero?
De conformidad con el Articulo 2, de la Ley de Banco de El Salvador, banco;
son aquellas instituciones que actúen de manera habitual en el mercado
financiero, haciendo llamamiento al público para obtener fondos a través de
depósitos, la emisión y colocación de títulos valores o cualquier otra operación
pasiva, quedando obligados directamente a cubrir el principal, intereses y otros
accesorios, para su colocación en el público en operaciones activas.

Operaciones Principales de un Banco:

a) Recibir depósitos a la vista, retirables por medio de cheques u otros medios;

b) Recibir depósitos a plazo;

c) Recibir depósitos de ahorro;

d) Captar fondos mediante la emisión de títulos de capitalización de ahorro,

e) Captar fondos mediante la emisión y colocación de cédulas hipotecarias;

f) Captar fondos mediante la emisión de bonos, u otros títulos valores

negociables;

g) Captar fondos mediante la emisión de certificados de depósito, cédulas

hipotecarias, bonos o cualquier otra modalidad que permita la captación de
recursos de mediano y largo plazo para su colocación en el financiamiento de
la vivienda, destinada a familias de bajos y medianos ingresos;

h) Aceptar letras de cambio giradas a plazos contra el banco que provenga de

operaciones de bienes o servicios;
i) Descontar letras de cambio, pagarés, facturas y otros documentos que
representen obligaciones de pago;

j) Adquirir, ceder, celebrar contratos con pacto de retroventa y transferir a

cualquier título efectos de comercio, títulos valores y otros instrumentos
representativos de obligaciones de sociedades, excepto acciones de éstas
cuando no fueren de las permitidas por el artículo 190 de esta Ley; así como
realizar similares operaciones con títulos valores emitidos o garantizados por el
Estado o emitidos por el Banco Central y participar en el mercado secundario
de hipotecas;

k) Aceptar y administrar fideicomisos, con la previa autorización de la

Superintendencia;
l) Contratar créditos y contraer obligaciones con el Banco Central, bancos e
instituciones financieras en general, del país o del extranjero;

m) Mantener activos y pasivos en monedas extranjeras y efectuar operaciones

de compra y venta de divisas;

n) Aceptar, negociar y confirmar cartas de crédito y crédito documentario, lo

mismo que expedir tales cartas de crédito;

o) Asumir obligaciones pecuniarias de carácter contingente mediante el

otorgamiento de avales, fianzas u otras garantías, asegurando en favor de
tercero el cumplimiento de una obligación determinada a cargo de algunos de
sus clientes;

p) Efectuar cobranzas, pagos, transferencias de fondos y emitir tarjetas de

crédito;

q) Emitir letras, cobranzas, órdenes de pago y giros contra sus propias oficinas
o corresponsales;

r) Recibir valores y efectos para su custodia y prestar en general servicios de

caja de seguridad y transporte de especies monetarias y valores;

s) Servir de agentes financieros de instituciones y empresas nacionales,

extranjeras o internacionales, para la colocación de recursos en el país;
t) Conceder todo tipo de préstamos, tales como los referidos a las actividades
relacionadas con la agricultura, ganadería, industria, comercio, transporte,
construcción y demás formas de producción de bienes y servicios, adquisición
de bienes duraderos y gastos de consumo;

u) Conceder créditos hipotecarios para la adquisición de viviendas o terrenos,

sus mejoras, reparaciones, o cualquier otro destino de carácter habitacional;

v) Transferir a cualquier título créditos de su cartera, así como adquirir

créditos, siempre y cuando dichas operaciones no se efectuaren con pacto de
retroventa, el cual en caso de pactarse será nulo y de ningún valor;

w) Otras operaciones activas y pasivas de crédito y otros servicios bancarios

que apruebe el Banco Central.

12.) Si el banco Financiero S.A. ha generado al cierre del ejercicio

una utilidad de 7,000.0 Miles; sabiendo que la tasa de impuesto sobre
la renta para las entidades jurídicas es del 25%. Establezca el importe
de la reserva legal de la entidad.

Primero establecemos que las utilidades libres de impuestos y reservas son de

7 millones, necesitamos hallar primero el impuesto sobre la renta determinado
mediante regla de tres:

7 millones--------------------------- 75%
X---------------------------------------100%

$7, 000,000 X 1 = $9, 333,333.33 Utilidad antes de Impuesto sobre la Renta

0.75

Impuesto sobre la Renta: $2, 333,333.333

Luego tenemos que determinar la Reserva Legal con regla de tres

9, 333,333.33-------------------------90%
X-----------------------------------100%

$9, 333,333.333 X 1 = 10, 370,370.37

0.90

La reserva legal determinada es $10, 370,370.37 – $9, 333,333.33 = $1,

037,037.04

13.) A la Superintendencia del Sistema Financiero ha sido remitido

un proyecto de constitución de una entidad bancaria, el proyecto
presentado contiene la información siguiente:
a) La entidad girará con la denominación de “Banco Internacional,
S.A. de C.V.”
b) Monto de constitución del capital, $10 Millones
c) Cantidad de los accionistas que constituirán el banco: 7 personas
naturales
d) El 50.5% de las acciones será propiedad de 2 ciudadanos de los
Estados Unidos de América y el resto, ciudadanos salvadoreños y
centroamericanos;
e) El proyecto de la escritura de constitución del banco establece en
la cláusula correspondiente al aporte del capital social, que el 75%
del capital mínimo de fundación será pagado en efectivo y el resto
será pagadero en 3 llamamientos que se harán cada 90 días
contados a partir de la inscripción de la escritura de constitución
en el Registro de Comercio.
f) Entre los accionistas constituyentes está incluido el señor Mario
Moreno, quién poseyó el 5% de las acciones del Banco Presta, S.A.
y las cuales fueron canceladas en su totalidad para absorber
pérdidas.

Con la Información proporcionada se le pide lo siguiente:

a) Que observaciones le haría al proyecto de constitución del “banco
Internacional S.A.”
b) Que le recomienda al apoderado Legal del Proyecto
c) Si el proyecto cumpliera con el requisito de capital mínimo
establecido por la Ley de bancos, ¿que registro contable haría para
efectos de apertura de balance?

R/ A)
• El capital de apertura se encuentra por debajo del mínimo establecido, el
mínimo es de 16 millones
• El mínimo de accionistas se encuentra por debajo del mínimo, ya que son
10 los necesarios para constituir un banco
• El 50% mas 1% del capital debe ser aportado por Salvadoreños y
Centroamericanos, y en este caso son ciudadanos norteamericanos los que
poseen un valor del 50.5%
• El capital mínimo no esta pagado al 100% tal cual establece la ley,
• El señor Mario Moreno no puede ser accionista ya que cancelo las acciones
que tenia en otro banco para absorber pérdidas

B)
• Aumentar el capital social a 16 millones (Mínimo establecido por la Ley de
Bancos)
• Aumentar el número de accionistas, incluso se puede proponer que la
emisión de mas acciones para aumentar el capital social, dispuesta en el
punto anterior, las constituyan para nuevos accionistas y así se cumplan
ambos puntos.
• Ya que el capital social esta compuesto mayoritariamente por ciudadanos
norteamericanos, se le sugiere al apoderado del proyecto que las acciones
que completen el capital mínimo, sean adquiridas por salvadoreños o
centroamericanos, así:

De momento el capital social esta distribuido así:

50.5% norteamericanos = $5,050000 dólares
49.5% Centroamericanos = $4,950000 dólares
 Se emitirán 6 millones en acciones, y al menos, si 3, 210,000 en acciones
son compradas por ciudadanos centroamericanos se completaría el 51% del
mínimo de posesión en capital social de accionistas salvadoreños y
centroamericanos dispuesto en la ley
• El capital mínimo debe ser pagado por completo
• El señor Mario Moreno debe dar paso al costado, ya que por requisitos
de ley no puede ser accionista, y se podría tomar cualquiera de estas
decisiones: Que sean Adquiridas por otro accionista o que un nuevo
accionista las compre

C) La partida inicial quedaría de la Siguiente Manera:

Partida numero 1)
Banco Central de Reserva 16, 000,000.00
Capital Social 16, 000,000.00
Capital Social Pagado
P/Apertura del Banco Internacional S.A.
Conclusiones

• El sistema financiero son una o varias instituciones que canalizan excedentes

generados por unidades de gasto con superávit para que estas puedan ser encauzadas
hacia otras que posean déficit

• Los intermediarios financieros se dividen en 2 grandes tipos, los bancarios y no

bancarios, con la diferencia que los intermediarios financieros bancarios pueden
crear recursos financieros como medio de pago, en cambio los no bancarios, son en
su mayoría instituciones de previsión social, aseguradoras, etc.

• El banco tiene distintas funciones dentro del sistema macroeconómico, pero la

principal es interceder entre el que tiene déficit con el que tiene Superávit
Bibliografía

• Ley de Bancos de El Salvador

• www.ssf.gob.sv
• Clases desarrolladas por Lic. Víctor Osorio