Estudio Practico de Los Viaticos y Gastos de Representacion 2011

Primera edición
Febrero de 2001
Sexta edición
Enero de 2011
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EL 30 DE NOVIEMBRE DE 2010.
LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA

OBRA SON RESPONSABILIDAD DEL AUTOR.
IMPRESO EN MEXICO
PRINTE IN MEXICO
DATOS DEL AUTOR
Licenciado en Contaduría por parte de la FCA de la UNAM

en Ciudad Universitaria.
Licenciado en derecho por parte de la FES Acatlán de la

UNAM.
Catedrático a nivel Licenciatura y Posgrado en ambas fa-

cultades.
Registro como Capacitador ante la Secretaría de Trabajo y

Previsión Social.
Fundador y representante legal del Despacho en Asesoría

Luna Guerra y Asociados.
Director de la Asociación Mexicana de Atención a la Capa-

citación, A.C.
Email-lunaguerra@terra.com.mx
AGRADECIMIENTO
“Denle a cada uno lo

que le corresponde. Al
que deban pagar
contribuciones, páguenle
las contribuciones; al que
deban pagar impuestos,
páguenle los impuestos;
al que deban respeto, respétenlo;
al que deban estimación, estímenlo.”
Romanos 13.7
INDICE
INTRODUCCION
ABREVIATURAS
CAPITULO I. VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE A PER-
SONAS MORALES CON ACTIVIDADES
EMPRESARIALES
1. Concepto 19
2. Definición de establecimiento 21
2.1. Casos en que se considera utilizado un estable-
cimiento permanente 21
2.2. Concepto de empresa 22
2.3. Actividades industriales 28
3. Requisitos para su deducibilidad en el Impuesto So-
bre la Renta 29
3.1. Gastos de alimentación 30
3.2. Uso o goce temporal de automóviles y gastos
relacionados 31
3.3. Gastos de hospedaje 32
3.4. Seminarios y convenciones 33
3.5. Consumo de gasolina 34
4. Requisitos de los comprobantes 41
4.1. Comprobantes sin todos los requisitos 43
4.2. Copias de las notas de venta 44
4.3. Otro tipo de comprobantes 44
5. Forma de pago 45
5.1. Cheque nominativo como comprobante 46
6. Su acreditamiento para IVA 46
7. Como ingreso exento para la persona física 47
8. Otros requisitos 48
9. Deducibilidad para el IETU 49
10. Repercusiones en el IDE 50
CAPITULO II. GASTOS DE REPRESENTACION
1. Concepto 51
2. Su no deducibilidad para efectos del ISR 51
3. Su no acreditamiento en IVA 51
4. Su no deducibilidad en IETU 52
5. Su causación del IDE 52
6. Como ingreso para la persona física 52
CAPITULO III. OTRO TIPO DE GASTOS
1. Del uso de casas habitación o aviones 53
1.1. Actividad de autotransporte 54
CAPITULO IV. VIATICOS, GASTOS DE VIAJE Y DE
REPRESENTACION PARA EFECTOS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, AU-
TOTRANSPORTE DE PEQUEÑOS Y
DE PERSONAS MORALES CON FINES
NO LUCRATIVOS
1. En régimen simplificado 55
1.1. Actividades agrícolas y silvícolas 56
1.2. Actividades ganaderas 57
1.3. Actividades pesqueras 58
1.4. Actividades de autotransporte 59
1.4.1. Autotransporte de carga urbano y subur-
bano 59
1.4.2. Autotransporte de carga federal 59
1.4.3. Autotransporte de pasajeros urbano y
suburbano 60
1.4.4. Autotransporte foráneo de pasaje y tu-
rismo 60
2. En el régimen de pequeños contribuyentes 62
3. En personas morales con fines no lucrativos 63
4. En sociedades cooperativas de producción 64
CAPITULO V. VIATICOS Y GASTOS DE REPRESEN-
TACION EN OTROS INGRESOS DE
PERSONAS FISICAS 67
CAPITULO VI. ALGUNOS CASOS QUE SE PRESEN-
TAN EN LA PRACTICA 71
CAPITULO VII. ALGUNOS ASPECTOS EN MATERIA
LABORAL, CIVIL Y FAMILIAR 81
BIBLIOGRAFIA
INTRODUCCION
A partir de principios de la década de los 90, se llevó a

cabo una modificación importante en materia del Impuesto
Sobre la Renta, aparejando tal evento en el Impuesto al Valor
Agregado. Esto en relación a más requisitos de deducibili-
dad. En un principio se permitía la deducción de cualquier
comprobante sin tantos requisitos, situación que hoy en día
no es igual. Por lo tanto, el contribuyente ha tratado de defen-
derse de tal situación ante la autoridad, lo cual es lógico por
un lado, debido a que en muchas ocasiones se realizan ero-
gaciones para el negocio las cuales son estrictamente indis-
pensables y no comprobables y por el otro existen algunos
contribuyentes que pretenden deducir más de lo real.
Son varios los conceptos que pudieran ser objeto de difícil

comprobación como es el caso de los viáticos o gastos de
viaje, los cuales analizaremos a lo largo de este libro. Uno de
los temas controversiales es el del consumo de gasolina, el
cual, estudiaremos considerando que la autoridad cada vez
establece más trabas para su deducción, sin tomar en cuenta
que realmente el problema es para quien vende el producto
y no para su deducción, situación que se ha complicado a lo
largo de los años, lo cual se muestra con la siguiente tesis en
los años 80 a favor de los contribuyentes:
Tesis Aislada en la materia Administrativa de la Octava

Epoca en el Segundo Tribunal Colegiado del Segun-
do Circuito, publicada en el Semanario Judicial de
la Federación VIII, Julio de 1991 en la página 150.
DEDUCCIONES FISCALES. GASTOS DE CON-
SUMO DE GASOLINA. INTERPRETACION DE LA
RESOLUCION QUE ESTABLECE REGLAS GENE-
RALES Y OTRAS DISPOSICIONES DE CARAC-
TER FISCAL PARA EL AÑO DE 1987. En el punto
9 de la resolución que establece reglas generales y
otras disposiciones de carácter fiscal para el año de
1987, se establecen los requisitos para poder deducir
los gastos de consumo de gasolina, cuando los com-
probantes respectivos no reúnen los requisitos fisca-
les, debiendo llevar un registro de control a base de
tarjetas por cada vehículo, las cuales deben contener
entre otros datos, los contenidos en la fracción V de
dicho punto, la cual establece: “nombre y cargo de la
persona que lo utiliza y el destino del mismo”. Ahora
bien, la palabra “destino” tiene diversos significados,
utilizándose para referirse al lugar a donde se dirige
una persona o envío, o para referirse al objeto, fin,
ocupación o empleo, de una cosa o persona. Luego,
del análisis de la fracción V del punto 9 de la resolu-
ción aludida, se aprecia que el destino del vehículo
está en estrecha relación con el cargo de la persona
que lo utilice, lo cual implica que la actividad de la
persona que utiliza el vehículo, determina el destino
de éste; de ahí se infiere que lo que el legislador
pretendió es que se especificara para qué actividad,
objeto o fin se empleaba el vehículo respecto del cual
se pretendía deducir el gasto de combustible, ya que
conociendo esa finalidad u objeto, se podría deter-
minar si su utilización es estrictamente indispensable
para los fines de la actividad empresarial o no, por ser
éste un requisito indispensable para que se pueda
efectuar una deducción, de acuerdo con el artículo
24 de la LISR, lo cual no sería posible si sólo se es-
pecificaran los diversos lugares a que los vehículos
se dirigieran, pues éstos serían tantos y tan variados
que sería muy difícil determinar si a estos lugares no
se acudió para realizar alguna actividad estrictamente
indispensable para los fines de la actividad empresa-
rial.
Como comenté anteriormente, el problema ha sido más

con los contribuyentes que pretenden deducir el combustible
que quienes lo deben de acumular, ya que desde un principio
se les trató de frenar con la obligación de llevar controles para
su fiscalización como se observa en las siguientes tesis:
Tesis Jurisprudencial XV.4o. J/3 en la materia Admi-

nistrativa de la Novena Epoca en el Cuarto Tribunal
Colegiado del Décimo Quinto Circuito, publicada en
el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
XXI, Enero de 2005, en la página 1535. CONTROLES
VOLUMETRICOS. EL ARTICULO 28, FRACCION V,
DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, QUE
OBLIGA A SU INSTALACION, COMO PARTE DE
SU CONTABILIDAD A LAS PERSONAS FISICAS O
MORALES QUE ENAJENEN GASOLINA, DIESEL Y
GAS LICUADO DE PETROLEO, ES DE CARACTER
HETEROAPLICATIVO. El artículo 28, fracción V, del
Código Fiscal de la Federación en vigor a partir del
primero de enero de dos mil cuatro, establece que las
personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural
para combustión automotriz o gas licuado de petró-
leo para combustión automotriz, en establecimientos
abiertos al público en general, deberán contar con
controles volumétricos, los que formarán parte de
la contabilidad del contribuyente, y mantenerlos en
todo momento en operación, mismos que deberán
llevarse con los equipos que al efecto autorice el SAT
mediante reglas de carácter general. Por tanto, de su
interpretación integral se tiene que surtirá sus efectos
hasta que sean emitidas las reglas de carácter gene-
ral que determinen el equipo que habrán de utilizar los
contribuyentes para llevar dicho control volumétrico.
Ahora bien, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia
de la Nación en la jurisprudencia P./J. 55/97, bajo el
rubro: “LEYES AUTOAPLICATIVAS Y HETEROAPLICA-
TIVAS, DISTINCION BASADA EN EL CONCEPTO DE
INDIVIDUALIZACION INCONDICIONADA.”, establece
la diferencia tratándose de leyes autoaplicativas o de
las heteroaplicativas, de acuerdo con la individuali-
zación condicionada o incondicionada de la norma,
esto es, las primeras surgen cuando las obligaciones
derivadas de la ley nacen con ella misma, y las segun-
das, cuando las obligaciones de hacer o de no hacer
que impone la ley, requiere actualizar el perjuicio de
un acto diverso que condicione su aplicación; luego
entonces, al ordenar el precepto en estudio la emisión
de las disposiciones reglamentarias en que se esta-
blezca qué equipos serán los autorizados por el SAT
para que los contribuyentes a quienes está dirigido
estén en aptitud de llevar los controles volumétricos
que formarán parte de su contabilidad, es inconcuso
que se trata de una ley de carácter heteroaplicativa
al requerir para su cumplimiento la emisión de reglas
en cuanto a la designación de los equipos para su
instalación, esto como condición de su aplicación,
integrándose así el perjuicio personal y directo del
agraviado para interponer el juicio de garantías.
Tesis Aislada 2a. LXXX/2004 en la materia Constitu-

cional, Administrativa de la Novena Epoca en la Se-
gunda Sala, publicada en el Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta XX de octubre de 2004 en la
página 508. GASOLINA, DIESEL Y GAS LICUADO
DE PETROLEO. A LA OBLIGACION QUE PREVE
EL ARTICULO 28, FRACCION V, DEL CODIGO
FISCAL DE LA FEDERACION, DE CONTAR CON
CONTROLES VOLUMETRICOS Y DE MANTENER-
LOS EN OPERACION EN TODO MOMENTO POR
FORMAR PARTE DE SU CONTABILIDAD, NO LE
ES APLICABLE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRI-
BUTARIA (LEGISLACION VIGENTE A PARTIR DEL
1o. DE ENERO DE 2004). La Suprema Corte de
Justicia de la Nación ha sostenido que el principio de
equidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción
IV, de la CPEUM, radica en la igualdad ante la ley de
todos los sujetos pasivos de una contribución, quie-
nes deben recibir un tratamiento idéntico en lo con-
cerniente a hipótesis de causación, acumulación de
ingresos gravables, deducciones permitidas y plazos
de pago, de manera que dicho principio únicamente
se encuentra vinculado a los aspectos atinentes a la
medida en que se debe contribuir al gasto público y
no a las obligaciones formales a cargo de los con-
tribuyentes. En ese sentido, a la obligación prevista
en el artículo 28, fracción V, del CFF, vigente a partir
del 1o. de enero de 2004, a cargo de los contribu-
yentes que enajenen gasolina, diesel, gas natural o
licuado de petróleo para combustión automotriz en
establecimientos abiertos al público en general, de
contar con controles volumétricos y mantenerlos en
operación en todo momento por formar parte de su
contabilidad, y no así a otros contribuyentes, no le
es aplicable el mencionado principio constitucional,
pues tales obligaciones formales únicamente consti-
tuyen la expresión material de la obligación sustantiva
cuya finalidad consiste en que la autoridad pueda
comprobar el correcto cumplimiento de la obligación
fiscal por parte de los gobernados.
Tesis Aislada III.3o.A.40 A en la materia Administrativa

de la Novena Epoca, en el Tercer Tribunal Colegiado
del Tercer Circuito, publicada en el Semanario Judi-
cial de la Federación y su Gaceta XX de diciembre de
2004 en la página 1320. CONTROLES VOLUMETRI-
COS. ES IMPROCEDENTE CONCEDER LA SUS-
PENSION EN RELACION CON LA APLICACION
DEL ARTICULO 28, FRACCION V, DEL CODIGO
FISCAL DE LA FEDERACION QUE IMPONE LA
OBLIGACION A LOS EXPENDEDORES DE GA-
SOLINA, DIESEL Y GAS NATURAL PARA COM-
BUSTION AUTOMOTRIZ DE INSTALARLOS. La
suspensión de la ejecución de los actos reclamados
cabe tratándose de leyes autoaplicativas, sin embar-
go, no pueden dejar de observarse los requisitos de
procedencia de la medida cautelar previstos en el
artículo 124 de la LA, entre otros, el de su fracción
II, conforme a la cual es improcedente conceder la
suspensión cuando se siga perjuicio al interés social,
o se contravengan disposiciones de orden público.
Así, lo mandado por el numeral 28, fracción V, del
CFF, adicionado mediante decreto publicado en el
DOF el cinco de enero de dos mil cuatro, en cuanto
establece que los expendedores de gasolina, diesel,
gas natural para combustión automotriz o gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, en estable-
cimientos abiertos al público en general, incorporen a
sus equipos controles volumétricos, y los mantengan
en operación, va encaminado a que el Estado cumpla
en mejores condiciones su actividad fiscalizadora, lo
cual involucra el orden público, de donde se sigue,
finalmente, que median disposiciones de tal categoría
que se verían afectadas. Por ende, resulta improce-
dente la suspensión que se solicite con relación a la
aplicación del indicado precepto últimamente citado.
En el transcurso del libro se tocarán en forma conjunta

las deducciones de las personas físicas como de las mora-
les, debido a que son semejantes, por lo que se señalará el
fundamento de ambas. Además de tratar el tema de deduci-
bilidad para efectos del ISR, se tratará el tema para su acredi-
tamiento respecto al IVA y su repercusión en el IDE e IETU.
Para el ejercicio fiscal 2001 se llevó a cabo una dismi-

nución al Régimen de Pequeños Contribuyentes, trayendo
como consecuencia un aumento en el Régimen General en
el caso de las Personas Físicas. Dicho Régimen tiene seme-
jante aplicación que el de las Personas Morales que también
tributan en lo General. En ambos casos es necesario contem-
plar diversos requisitos para poder efectuar la deducción de
cualquier adquisición, gasto o inversión. De los tres casos
anteriores, el de los gastos es el que abarca más conceptos,
por lo que recae en el que se requiere de más requisitos.
Este libro tiene como tema de estudio central los gastos re-
lativos a viáticos y a la representación. Esto es, considerando
a aquellos contribuyentes que tributan dentro del Régimen
General, que es el que mayor número de sujetos tiene para
este ejercicio fiscal. Se toca el tema tanto a nivel interno como
a nivel externo del país, respecto a los contribuyentes que
son residentes en México.
En el transcurso del libro se tocarán en forma conjunta

las deducciones de las personas físicas como de las mora-
les, debido a que son semejantes, por lo que se señalará el
fundamento de ambas. Además de tratar el tema de la de-
ducibilidad para efectos del ISR, se tratará el tema para su
acreditamiento respecto al IVA.
Se considera también el lado de la persona que efectúa

en forma directa el gasto, es decir, el trabajador, ya que por
un lado sería deducción, pero por otro lado no es ingreso,
debido a que lo considera así quien efectivamente recibe el
cobro del mismo y no quien es un intermediario de ambos
contribuyentes.
En relación con estos gastos se tiene otro tratamiento en el

Sector Agropecuario, Autotransporte y en el de las Personas
Morales con fines no lucrativos, ya que varía respecto a la
forma de la deducción, por lo que se hace un estudio en un
capítulo aparte, debido a que no aplica lo mismo en todos los
casos, ya que depende mucho del sector, sea agropecuario
o de autotransporte dentro del Régimen Simplificado, o como
Personas Físicas.
Además, a partir del 2002 surge el Régimen Intermedio, el

cual tiene un tratamiento parecido al Régimen General.
En los ejercicios de 2003 a 2005 existieron varios cambios

tanto para efectos del ISR, como del IVA, ya sea en ley, en
resolución miscelánea o en resolución de facilidades admi-
nistrativas, afectándose también el Código Fiscal de la Fede-
ración y los reglamentos.
En 2006 la Ley del ISR tiene una adición considerable que

es en relación con las Sociedades Cooperativas de Produc-
ción y para 2008 surgen dos nuevos impuestos, el IDE y el
IETU, los cuales son totalmente dispares al ISR y al IVA.
Para 2011 se ha mantenido una estabilidad en relación a

este concepto, sin embargo, la autoridad al efectuar revisio-
nes, se comporta de una forma más exigente.
ABREVIATURAS
CFF Código Fiscal de la Federación

CPEUM Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-
canos
DF Distrito Federal
DOF Diario Oficial de la Federación
IATA International Air Transport Association
IDE Impuesto a los Depósitos en Efectivo
IETU Impuesto Empresarial a Tasa Unica
ISR Impuesto Sobre la Renta
IVA Impuesto al Valor Agregado
Km Kilómetros
LA Ley de Amparo
LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta
LIVA Ley del Impuesto al Valor Agregado
RCFF Reglamento del Código Fiscal de la Federación
RFA Resolución de Facilidades Administrativas
RLISR Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
RLIVA Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agre-
gado
RMF Resolución Miscelánea Fiscal
SAT Servicio de Administración Tributaria
SCT Secretaría de Comunicaciones y Transportes
SHCP Secretaría de Hacienda y Crédito Público
REG. FISCAL VIATICOS Y GASTOS DE REPRESENTACION 19
CAPITULO I
VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE

A PERSONAS MORALES CON
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
1. CONCEPTO
Las leyes fiscales son elaboradas para establecer prime-

ramente obligaciones a los contribuyentes, y en segundo
lugar y en muy pocas ocasiones, derechos. La muestra es
el estudio presentado en este libro, que pretende señalar los
casos en que es deducible para la persona que lo efectúa,
pero por otro lado, es acumulable para quien los obtiene; sin
embargo, se desvirtúa por parte de la autoridad, ya que pre-
tende que no se deduzca por quien realiza la erogación y que
se acumule por el trabajador, además de quien lo percibe en
realidad.
Al referirnos a viáticos y gastos de viaje nos referimos a

un concepto muy amplio en términos fiscales, ya que puede
incluir varios términos dentro de estos rubros, por lo que em-
pezaremos por analizar paso a paso lo que significa este tipo
de deducciones para efectos de la LISR.
El diccionario de la lengua española define lo siguiente:
Viático. Es el dinero o las proposiciones que se dan a la

persona que va de viaje, siendo esta persona un trabajador
del contribuyente, el propio contribuyente o una persona con-
tratada para tal efecto.
Gasto de viaje. Si se estudia el término por palabras:
Gasto. Utilización del dinero con fines que no sean los de

inversión o adquisición.
20 EDICIONES FISCALES ISEF
Viaje. Ida de un sitio a otro bastante alejado. Ida y venida.

Cantidad de una cosa que se transporta de una vez. Viaje
redondo, el de ida y vuelta entre dos lugares.
Por lo que, gasto de viaje es la utilización del dinero en un

lugar alejado al domicilio del contribuyente, en algo distinto
de una inversión o, en su caso, de una compra. Entendamos
que, como en el caso del viático, dicho gasto lo podrá reali-
zar un trabajador del contribuyente, el propio contribuyente o
una persona especialmente contratada para tal fin.
Entendamos por trabajador aquel que recibe una remu-

neración por sus servicios, así como todas las prestaciones
correspondientes.
En el caso de que la actividad empresarial sea de una per-

sona física, puede ésta tener o no trabajadores, por lo que, en
lo relativo a los gastos, no necesariamente es un trabajador el
que realice la erogación por los viáticos o los gastos relativos
para tal efecto, sino que puede ser directamente la persona
física empresaria.
Consideramos únicamente lo relativo a los gastos debido

a que el tipo de deducciones o salidas que pudiese tener un
contribuyente son:
• Compras o adquisiciones de materia prima, productos

semiterminados o terminados.
• Inversiones en activo fijo, gastos y cargos diferidos.
• Gastos de diversos tipos.
Respecto a los viáticos y gastos de representación única-

mente los ubicamos en el último punto citado en el párrafo
anterior, que son los gastos.
El diccionario manual de la lengua española menciona que

un viático es un sacramento de la comunión que se adminis-
tra a las personas que están a punto de fallecer. También se-
ñala que es el conjunto de provisiones o dinero que se le da
a una persona, especialmente a un funcionario, para realizar
un viaje.
En otros casos se menciona que es la prevención de lo

necesario para un viaje; la subvención que percibe un diplo-
mático, u otro funcionario para trasladarse al punto de su
destino; es el Sacramento de la Eucaristía, que se administra

a los enfermos que están en peligro de muerte.
2. DEFINICION DE ESTABLECIMIENTO
El diccionario de la lengua española define lo siguiente:
Establecimiento. Es el lugar en donde se desarrolla una

actividad de enseñanza, sanitaria, penitenciaria, de benefi-
cencia, entre otras; por ejemplo, un establecimiento docente.
Lugar donde se ejerce una actividad comercial o industrial.
En este caso entendamos que se realiza cualquier actividad
en el establecimiento, ya sea en el caso de personas físicas
o morales.
2.1. Casos en que se Considera Utilizado un Estableci-

miento Permanente
Un establecimiento se utiliza en el caso de llevarse a cabo

una actividad empresarial, como lo define el artículo 2 de la
LISR, entendiendo como actividades empresariales las si-
guientes, con base en el artículo 16 del CFF:
I. Actividades comerciales. Las actividades que de confor-

midad con las leyes fiscales tienen ese carácter y no están
comprendidas en las demás actividades. Para efectos de
esclarecer qué se entiende por actividades comerciales con
más detalle, mencionaremos lo que nos dice el Código de
Comercio al terminar de señalar las cinco fracciones siguien-
tes.
II. Actividades industriales. La extracción, conservación o

transformación de materias primas, acabado de productos y
la elaboración de satisfactores. Señalaremos con más detalle
lo que se entiende por este tipo de actividades, después de
señalar lo que son actividades comerciales.
III. Actividades agrícolas. Siembra, cultivo, cosecha y la

primera enajenación de los productos obtenidos que no ha-
yan sido objeto de transformación industrial. Este tipo de ac-
tividades son obligatorias para aquellos contribuyentes que
se ubican dentro del Régimen Simplificado, tanto personas
físicas como morales, por lo que, al estudiar sus gastos, los
separamos más adelante según su régimen.
IV. Actividades ganaderas. La cría y engorda de ganado,

aves de corral y animales, así como la primera enajenación
de los productos que no hayan sido objeto de transformación

industrial. Este tipo de contribuyentes también se ubica en la
situación que en las actividades agrícolas.
V. Actividades pesqueras. La cría, cultivo, fomento y cuida-

do de la reproducción de toda clase de especies marinas y
de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y
extracción de las mismas, y la primera enajenación de esos
productos que no hayan sido objeto de transformación in-
dustrial. Este tipo de contribuyentes también se ubica en la
situación que en las actividades agrícolas y ganaderas.
VI. Actividades silvícolas. Las de cultivo de los bosques

o montes, así como la cría, conservación, restauración, fo-
mento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y
la primera enajenación de sus productos que no hayan sido
objeto de transformación industrial. Este tipo de contribuyen-
tes también se ubica en la situación que en las actividades
agrícolas, ganaderas y pesqueras.
Al respecto la regla I.2.1.3. menciona que se podrá consi-

derar domicilio fiscal para las personas físicas residentes en
el extranjero que no tengan establecimiento permanente en
México que vendan o renten inmuebles en nuestro país, el
domicilio de su representante legal.
La regla I.2.7.1. señala que las Personas Morales No Lucra-

tivas y residentes en el extranjero sin establecimiento perma-
nente tendrán por cumplida la obligación de avisar el cambio
de residencia fiscal, cuando presenten aviso de cancelación
al RFC por cese total de operaciones.
La regla I.2.10.8. señala en relación a deducción de pagos

a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente
en México, que podrán efectuarla cuando los comprobantes
contengan al menos el nombre de quien lo expide, lugar y
fecha de expedición, descripción del servicio, monto de la
contraprestación, nombre del usuario del servicio, y en su
caso, la traducción al español.
2.2. Concepto de Empresa
Es la persona física o moral que realiza cualquier actividad

empresarial, ya sea directamente, a través de fideicomiso, o
por conducto de terceros.
La definición de actividades comerciales no es muy clara

con base en el CFF; sin embargo, el artículo 75 del Código de
Comercio las menciona:
I. Las adquisiciones, enajenaciones y alquileres con propó-

sito de especulación comercial, de mantenimientos, artículos,
muebles o mercaderías, sea en estado natural, o después de
trabajados o labrados:
1. Adquisición es el acto de comprar; por ejemplo, la ad-

quisición de una finca.
2. Enajenación es la cesión o la transmisión a otro de la

propiedad de una cosa; el desprenderse de algo.
3. Alquiler es la acción o efecto de alquilar. Entendamos

por alquilar, según el diccionario de la lengua española,
el dar o tomar para su uso una cosa por tiempo determi-
nado y a cambio de una prestación económica.
Por lo tanto, si yo efectúo una adquisición o enajenación,

estoy efectuando una actividad empresarial, pero no se espe-
cifican los siguientes conceptos:
• Mantenimiento es el sustento, conservación o cuidado

de algo.
• Artículo es un objeto de comercio; por ejemplo, un ar-

tículo de moda.
• Mueble es el bien que se puede trasladar de un lugar a

otro: las joyas son bienes muebles. La LIVA, en su ar-
tículo 5, señala que son bienes tangibles aquellos que
se pueden tocar, pesar o medir, e intangibles los que no
tienen, al menos, una de esas características.
• Mercadería es la mercancía.
II. Las compras y ventas de bienes inmuebles cuando se

hagan con dicho propósito de especulación comercial:
1. Compra es la adquisición mediante pago.
2. Venta es el convenio por el cual una parte (vendedor) se

compromete a transferir la propiedad de una cosa o dé
un derecho a otra persona (comprador) que ha de pagar
el precio ajustado; la venta puede ser al contado, a cré-
dito, a plazos o por cuotas, en pública subasta. Función

en una empresa de aquellos que están encargados de
dar salida a los productos fabricados o comprados para
este efecto. Servicio comercial de esta función, condi-
ción de aquello que se vende bien o mal. Artículo de fácil
venta.
3. Inmueble se entiende como un bien raíz por oposición a

los muebles: edificio.
4. Especulación es la operación consistente en comprar

algo con la idea de venderlo sacando un beneficio. Un
caso lo apreciamos cuando el dólar es muy demandado
en el caso de principio de sexenio, ya que existe la espe-
culación de que va a subir el precio del mismo.
III. Las compras y ventas de porciones, acciones y obliga-

ciones de las sociedades mercantiles:
1. Porción es la cantidad separada de otra mayor. Parte

con la que contribuye alguien a algo.
2. Acción es el ejercicio de una potencia: efecto de hacer,

hecho, acto.
3. Obligación es la imposición o exigencia moral que limita

el libre albedrío. Vínculo que sujeta a hacer o no hacer
una cosa. Título negociable de interés fijo que represen-
ta una suma prestada a favor de una sociedad o colecti-
vidad pública.
IV. Los contratos relativos a obligaciones del Estado u otros

títulos de crédito corrientes en el comercio.
V. Las empresas de abastecimientos y suministros:
1. Abastecimiento es la acción y efecto de abastecerse.

Abastecerse es proveerse de lo necesario.
2. Suministro es provisionar.
VI. Las empresas de construcciones y trabajos públicos y

privados:
1. Construir es poner en orden los elementos diversos que

forman un edificio, una máquina, un aparato, una obra
inmaterial.
VII. Las empresas de fábricas y manufacturas:
1. Fábrica es el establecimiento industrial en el que se

transforman los productos semimanufacturados o ma-
terias primas para la creación de objetos destinados al
consumo.
2. Manufactura es el establecimiento industrial. La fa-

bricación en gran cantidad de un producto industrial.
Manufacturado es el producto realizado después de la
transformación industrial de las materias primas.
VIII. Las empresas de transporte de personas o cosas, por

tierra o por agua, y las empresas de turismo.
IX. Las librerías y las empresas editoriales y tipográficas:
1. Tipografía es el procedimiento de impresión con formas

en relieve. Parte de una empresa en la que se hace la
composición y la compaginación.
2. Editorial es aquella que se dedica a la impresión, publi-

cación y difusión de la obra de un escritor, compositor o
grabador.
X. Las empresas de comisiones, de agencias, de oficinas

de negocios comerciales y establecimientos de ventas en
pública almoneda:
1. Comisión es el porcentaje que recibe alguien en un ne-

gocio de compra-venta o por ocuparse de asuntos aje-
nos: cobrar una comisión.
2. Pública almoneda. Venta pública de bienes muebles,

con licitación y puja. Venta de objetos a bajo precio.
XI. Las empresas de espectáculos públicos:
1. Espectáculo es la representación teatral, cinematográfi-

ca, etc.; lo que atrae la atención del público.
2. Público es lo relativo a la colectividad, que puede asistir

cualquiera.
XII. Las operaciones de comisión mercantil:

1. Se entiende como operación de comisión el porcentaje

que recibe alguien en un negocio de compra-venta o por
ocuparse de asuntos ajenos: cobrar una comisión.
XIII. Las operaciones de mediación de negocios mercan-

tiles:
1. Se entiende como mediación la intervención destinada

a producir un arbitraje o un acuerdo. Procedimiento que
consiste en proponer a las partes litigantes una solución
sin imponérsela.
XIV. Las operaciones de bancos:
1. Banco es el establecimiento público de crédito.
XV. Todos los contratos relativos al comercio marítimo y a

la navegación interior y exterior.
XVI. Los contratos de seguros de toda especie, siempre

que sean hechos por empresas.
XVII. Los depósitos por causa de comercio:
1. Depósito es el lugar donde se guardan, almacenan o

ponen cosas, siendo estos depósitos relacionados con
cualquier actividad comercial que se lleve a cabo.
XVIII. Los depósitos en los almacenes generales y todas

las operaciones hechas sobre los certificados de depósito y
bonos de prenda librados por los mismos.
XIX. Los cheques, letras de cambio o remesas de dinero

de una plaza a otra, entre toda clase de personas:
1. Cheque es el documento en forma de orden de pago

para que una persona cobre la cantidad asignada de los
fondos que el expedidor tiene en una cuenta bancaria.
2. Letra de cambio es el documento de giro mediante el

cual el firmante ordena a una persona que pague, en
una época determinada, cierta cantidad a otra.
3. Remesa de dinero es el envío que se hace de cualquier

cantidad de dinero y en cualquier forma de una parte a
otra.
XX. Los valores u otros títulos a la orden o al portador, y

las obligaciones de los comerciantes, a no ser que se pruebe
que se derivan de una causa extraña al comercio.
XXI. Las obligaciones entre comerciantes y banqueros, si

no son de naturaleza esencialmente civil.
XXII. Los contratos y obligaciones de los empleados de los

comerciantes en lo que concierne al comercio del negociante
que los tiene a su servicio.
XXIII. La enajenación que el propietario o el cultivador ha-

cen de los productos de su finca o de su cultivo.
Se entiende por finca a la propiedad rústica o urbana.
Se entiende por cultivo la acción y efecto de cultivar, es

decir, el dar a la tierra y a las plantas las labores necesarias
para que fructifiquen.
XXIV. Cualesquiera otros actos de naturaleza análoga a los

expresados en este Código.
En caso de duda, la naturaleza comercial del acto será fija-

da por arbitrio judicial.
No obstante lo anterior, el diccionario de la real academia

de la lengua española señala que empresa es la acción o ta-
rea que entraña dificultad y cuya ejecución requiere decisión
y esfuerzo; una unidad de organización dedicada a activida-
des industriales, mercantiles o de prestación de servicios con
fines lucrativos; un lugar en que se realizan estas actividades;
un intento o designio de hacer algo.
En términos prácticos podemos decir que empresa es el

conjunto de factores de producción coordinados, cuya fun-
ción es producir y cuya finalidad viene determinada por el
sistema de organización económica en el que la empresa
se halle inmersa. En el sistema capitalista o de economía de
mercado, el fin de la empresa consiste en la obtención del
máximo beneficio o lucro, mientras que en las economías
colectivistas con dirección centralizada el fin de la empresa
ha consistido en cumplir los objetivos asignados en un plan
más general, de ámbito nacional, regional o local.
En términos prácticos la industria es un conjunto de pasos

o procesos con el fin de transformar materias primas en pro-
ductos totalmente distintos a su condición inicial, como es

el caso de productos de piel, que inicialmente vienen de un
producto ganadero o en su caso del animal.
2.3. Actividades Industriales
La definición de actividades industriales recae, según el

CFF, en las siguientes actividades:
Extracción. Es la acción y efecto de extraer; por ejemplo,

la extracción de carbón. Extraer es el sacar, hacer salir o se-
parar una sustancia del cuerpo en que está contenida.
Conservación. Acción y efecto de conservar o conservar-

se. Conservar es mantener una cosa o cuidar de su perma-
nencia.
Transformación de materias primas. Transformación es

el cambio de aspecto o de forma de una materia prima.
Acabado de productos. Es el estado perfecto, completo o

consumado de un producto.
Elaboración de satisfactores. Es la fabricación o prepara-

ción de algo, en este caso de satisfactores, entendiendo por
satisfactores aquellos que permiten satisfacer una necesidad,
por ejemplo, los satisfactores básicos en materia de agua.
Además, el artículo 49 del RLISR menciona que se enten-

derá por establecimiento del contribuyente aquél en el que
presta normalmente sus servicios la persona a favor de la
cual se realice la erogación.
Y en el caso de que por el pago de viáticos o gastos de

viaje se beneficie a los subordinados o trabajadores (sueldos
y salarios), o a los que trabajen en forma independiente para
el contribuyente (honorarios), estas erogaciones serán dedu-
cibles cuando dicha persona se desplace fuera de una faja
de 50 kilómetros que circunde al establecimiento de dicho
contribuyente. En este caso, quien presta el servicio debe-
rá proporcionar al contribuyente una relación de los gastos
anexando los comprobantes respectivos, los cuales deberán
reunir los requisitos que señale el CFF.
Cuando los viáticos y los gastos a que este artículo se

refiere beneficien a personas que presten al contribuyente
servicios personales independientes, los comprobantes de-
berán ser expedidos a nombre del propio contribuyente. Si

benefician a personas que le prestan servicios personales su-
bordinados, los comprobantes podrán ser expedidos a nom-
bre de dichas personas, en cuyo caso y para los efectos de la
fracción IX del artículo 17 de la LISR, se tendrá por cumplido
el requisito de respaldar dichos gastos con documentación
comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se
efectuó el gasto.
La definición del diccionario de la real academia española

señala que industria es la maña y destreza o artificio para
hacer algo; es el conjunto de operaciones materiales ejecuta-
das para la obtención, transformación o transporte de uno o
varios productos naturales; la suma o conjunto de las indus-
trias de un mismo o de varios géneros, de todo un país o de
parte de él.
3. REQUISITOS PARA SU DEDUCIBILIDAD EN EL IM-

PUESTO SOBRE LA RENTA
Con respecto a la deducibilidad, podemos mencionar que

la fracción III del artículo 29 de la LISR establece que se po-
drán deducir los gastos. Sin embargo, este tipo de gastos
están citados en el artículo 32 fracción V, de dicha Ley, que
señalan a los no deducibles, considerando que sí podrán ser
deducibles pero con algunas restricciones que son las que
analizaremos.
Los primeros requisitos para que puedan ser deducibles,

ya sea en el país o en el extranjero, son los siguientes:
• Que se apliquen dichos gastos fuera de una faja de

50 km que circunde al establecimiento del contribuyen-
te; es decir que si el contribuyente tiene su domicilio fis-
cal en el DF, podrá hacer deducibles los gastos por estos
conceptos, siempre y cuando los erogue, por ejemplo,
en el estado de Zacatecas, existiendo una distancia en-
tre ambos estados de más de 50 km.
• Que la persona que realice la erogación sea trabajador

del contribuyente, a cuenta de quien se pretende de-
ducir el gasto; es decir, no forzosamente tiene que ser
el contribuyente, puede enviar a un trabajador; sin em-
bargo, existen casos en los que el propio contribuyente
(refiriéndonos al representante legal de la persona moral
o a la persona física empresaria o profesionista) es quien
lleva a cabo el viaje y por ende es quien realiza la ero-

gación.
• Que se cumpla, además, con las siguientes condicio-

nes:
3.1. Gastos de alimentación
En el caso de que se pretenda deducir este tipo de gastos,

el segundo párrafo de dicha fracción V del artículo 32 de la
LISR, señala que el pago efectuado por concepto de gastos
de alimentación se efectuará mediante tarjeta de crédito de la
persona que realiza el viaje.
El párrafo anterior indica que si un trabajador del contribu-

yente es el que realiza el viaje, dicho empleado debe tener
tarjeta de crédito para poder hacerse deducible la operación.
En este aspecto, considero que se podrá hacer deducible el
gasto no siendo forzosamente erogado a través de tarjeta de
crédito, debido a que se podrán efectuar pagos menores a
$ 2,000.00 en efectivo y superiores a dicha cantidad con che-
que nominativo para abono en cuenta.
No obstante lo anterior, el trabajador podrá obtener un

cheque a su nombre, naturalmente expedido por el contri-
buyente, cambiar tal cheque por dinero en efectivo y, poste-
riormente, efectuar las erogaciones por los gastos de viaje de
esta forma.
Además, el artículo 35 del Reglamento de la LISR, señala

que cuando el contribuyente efectúe erogaciones a través de
un tercero, excepto tratándose de contribuciones, viáticos o
gastos de viaje, deberá expedir cheques nominativos a favor
de éste o mediante traspasos de cuentas en instituciones de
crédito o casas de bolsa, y cuando dicho tercero realice pagos
por cuenta del contribuyente, éstos deberán estar amparados
con documentación que reúna los requisitos del artículo 31,
fracción III de la Ley. Entiéndase de esta forma, el contribu-
yente puede realizar dichas erogaciones sin que sean a tra-
vés de tarjeta de crédito ya que aquí podemos observar una
contradicción entre la Ley y el Reglamento, y a pesar de que
la Ley lo establezca como una obligación, el reglamento está
dando la facilidad de que no se efectúen dichas erogaciones
ya sea mediante cheques nominativos o traspasos pero sólo
en el caso de todo aquello que no son erogaciones por viáti-
cos o gastos de viaje, llegando nuevamente a la conclusión
de que los pagos debajo de la cantidad de $ 2,000.00 podrán
efectuarse sin tarjeta, y si son superiores a esa cantidad con

cheque o con tarjeta.
Dichos gastos además:
En territorio nacional
Sólo serán deducibles hasta por un monto de $ 750.00

diarios por cada persona. En este caso se acompañará la
documentación relativa al hospedaje o transportación.
En el extranjero
Sólo serán deducibles hasta por un monto de $ 1,500.00

diarios por cada persona. En este caso se acompañará la do-
cumentación relativa al hospedaje o transportación.
En este caso, si son 10 las personas que van de viaje

dentro del país, el monto de la deducción será de hasta
$ 7,500.00, y, si fueran al extranjero, hasta por $ 15,000.00.
Esto en el caso de que fuera un solo día; si fueran 10 días,
en territorio nacional la deducción será hasta por $ 75,000.00
y en el extranjero hasta por $ 150,000.00. Si se gastara más
de estos límites, el excedente será el único que no se podrá
deducir.
Además de lo señalado en el párrafo anterior, considere-

mos que la autoridad solicita los comprobantes de la trans-
portación o el hospedaje del lugar en cuya zona geográfica
se lleva a cabo la erogación. Por ejemplo, si el contribuyente
tiene su domicilio fiscal en Toluca y viaja a Guanajuato, para
efectos de atender a un cliente, es lógico que desayune,
coma o cene en dicho lugar, por lo que comprobará dicha
erogación con documentación de esa zona; pero para poder
ingerir alimentos en ese lugar, debió haberse trasladado de
alguna forma hacia allá, si fuera vía automóvil lo comprobará
con las casetas y con la gasolina y si viajara en avión o en
autobús, con el boleto correspondiente.
3.2. Uso o goce temporal de automóviles y gastos rela-

cionados
En este tipo de gastos supongamos que un trabajador o

el mismo contribuyente se trasladan a cualquier parte de la
República Mexicana o viajan al extranjero, para efectos de
llevar a cabo alguna actividad relacionada con la empresa; se
podrán deducir esos gastos siempre y cuando cumplan con
las siguientes condiciones, dependiendo del lugar en el que

se eroguen:
Sólo serán deducibles hasta por una cantidad de $ 850.00

por día; además, estos gastos se deberán acompañar con la
documentación relativa al hospedaje o transporte.
En el extranjero
Sólo serán deducibles hasta por una cantidad de $ 850.00

por día; se debe acompañar la documentación relativa al hos-
pedaje o transporte.
En este caso se aplica lo mismo que en el anterior, es decir,

si son 10 personas las que van de viaje dentro del país, el
monto de la deducción será de hasta $ 8,500.00, y, si fueran
al extranjero, hasta por el mismo monto. Esto en el caso de
que fuera un solo día; si fueran 10 días, en territorio nacional
la deducción será hasta por $ 85,000.00 y en el extranjero
hasta por el mismo monto. Si se gastara más de estos límites,
el excedente será el único que no se podrá deducir.
Además de lo señalado en el párrafo anterior, cabe men-

cionar que si, por ejemplo, el trabajador del contribuyente
que viaja de Toluca a Guanajuato llega en avión, va a estar
tres días en dicho estado y renta un automóvil para llevar a
cabo su traslado al domicilio del cliente, de regreso al hotel o
a comer podrá efectuar esa deducción, pero deberá acompa-
ñar la documentación del viaje en avión o el comprobante del
hospedaje en el hotel que le convenga.
3.3. Gastos de hospedaje
En este caso, si se lleva a cabo el viaje a cualquier parte de

la República Mexicana, lejos del domicilio del contribuyente,
o se lleve a cabo al extranjero, los gastos del hospedaje serán
deducibles siempre y cuando:
Será deducible por cualquier monto. Se acompañará la

documentación relativa al transporte.
En el extranjero
Sólo serán deducibles hasta por $ 3,850.00 diarios, acom-

pañando la documentación relativa al transporte.
Con base en este último punto, sólo menciona la limitante

para efectos de permanecer en el extranjero, por lo que si se
trata de un viaje de 10 personas, sólo será deducible hasta
por $ 38,500.00 en un día; si fueran 10 días, la deducción
aplicará hasta por $ 385,000.00. Para efectos de territorio
nacional no existe límite, por lo que podrán hacer deducible
cualquier monto.
Además de lo anterior, el trabajador del contribuyente de-

berá obtener el comprobante del hospedaje, pero acompa-
ñando al mismo la documentación del vuelo en avión, en
autobús o de las casetas, si utilizó automóvil, ya que sería
ilógico que tuviese documentación de hospedaje en un lugar
lejano y no compruebe cómo llegó allá. Lo que no se exige
en este caso es el comprobar la alimentación, ya que puede
consumir alimentos en el domicilio del cliente, que lo invite a
comer el cliente o, en su caso, no coma, porque puede llegar
a una hora en la noche y partir al medio día siguiente. Tam-
bién puede ingerir alimentos en el avión o, en su caso, en el
autobús.
3.4. Seminarios y convenciones
Este tipo de gastos es menos común en el grueso de las

empresas; sin embargo, es posible su deducción siempre y
cuando dichos seminarios y convenciones estén relaciona-
dos con la actividad de la empresa y cumpliendo con las
siguientes disposiciones:
En el caso de estos gastos, que formen parte de la cuota

de recuperación y en la documentación no se desglose la
cantidad relativa a tales gastos, sólo será deducible la canti-
dad arriba mencionada por día.
En el extranjero
En el caso de que estos gastos formen parte de la cuota de

recuperación y en la documentación no se desglose la can-
tidad relativa a tales gastos, sólo será deducible la cantidad
arriba mencionada por día.
i) No excedan diariamente de $ 687.00 por participante; la

parte excedente no será deducible.
ii) Dichos gastos sean fuera de la faja de los 50 kilómetros

del establecimiento del contribuyente.
iii) En el caso de eventos onerosos, el pago de la cuota de

recuperación se hará con la tarjeta de crédito del asis-
tente al evento o por medio de cheque de la empresa a
la cual preste sus servicios y en dicha cuota se desglo-
sará la parte que corresponde a los alimentos.
Se entiende por cuota de recuperación aquella parte o can-

tidad fija o proporcionada que se recobra. Es decir, la parte
que se cobra por los eventos mencionados y que se entiende
que incluye los gastos de alimentación.
3.5. Consumo de gasolina
Este tipo de gastos ha producido duda en los últimos años

respecto a su deducibilidad por un lado, por lo que respecto
al pago y por otro el de los comprobantes, señalados en el
artículo 31 de la LISR, pero por otro lado los decretos, la re-
solución miscelánea y los criterios del SAT. Con base en esto,
se podrán hacer deducibles siempre y cuando:
Los gastos efectuados por este concepto dentro del país

se podrán deducir sin límite alguno, ya que no precisamente
en todos los casos son gastos de viaje, siempre y cuando los
comprobantes cumplan con los requisitos establecidos en
los artículos 29 y 29-A del CFF; así también los comprobantes
se pueden deducir con base en el artículo 37 del RCFF y las
notas de venta de la regla I.2.4.19. que menciono en el nú-
mero 4 siguiente, de este libro y que hace referencia a dichas
notas simplificadas.
Asimismo, el artículo 50 del RLISR indica que los contribu-

yentes podrán deducir gastos erogados por concepto de ga-
solina, aceite, servicios, reparaciones, refacciones cuando el
automóvil sea propiedad de un trabajador del contribuyente,
esto es, que esté registrado en nómina del contribuyente ya
sea persona física o moral. Dicha deducción es una maravilla
más sin embargo se toma a $ 0.93 por km recorrido por el
automóvil sin que sea superior a 25,000 km en el ejercicio
fiscal.
Esto es, que si por ejemplo el contribuyente gastó

$ 24,000.00 de gasolina en todo el año, anotemos que
$ 2,000.00 por mes, de los cuales, se entiende que si un
coche le da 10 km por litro, entonces considerando que la
gasolina en promedio durante 2008 costó $ 7.20 por litro, lo
que daría un consumo aproximado de 278 litros por mes, o
sea un aproximado de 2,780 km recorridos por 12 meses
hablaremos de 33,360 km aproximadamente. En este caso
podemos concluir que el contribuyente podrá deducir $ 0.93
por 25,000.00 km, lo que sería un monto de $ 23,250.00. Esto
es bueno sin lugar a dudas, porque si son varios trabajadores
o en el caso de los comisionistas pudiera aplicar esta deduc-
ción.
Para este caso, si es el trabajador el que usa el vehículo,

deberá de solicitar documentación a cargo del patrón para su
deducibilidad y señalar en el comprobante que son erogacio-
nes efectuadas por el trabajador. Estos gastos deberán de ser
en territorio nacional únicamente con documentación relativa
al hospedaje en su caso.
En conclusión:
El artículo 50 del RLISR señala que los contribuyentes po-

drán deducir los gastos erogados por concepto de:
• Gasolina.
• Aceite.
• Servicios.
• Reparaciones.
• Refacciones.
Contribuyente Usando Tercero Los

deduce los los bienes percibe el gastos
gastos del traba- ingreso tienen un
jador límite
Siempre y cuando:
• Se efectúen con el uso del automóvil propiedad de una

persona que preste servicios personales subordinados
al contribuyente (es decir, un trabajador).
• Sean por un viaje realizado para desempeñar activida-

des propias del contribuyente.
• La deducción no exceda de $ 0.93 por kilómetro recorri-

do por el automóvil.
• Dicho kilometraje no sea superior a 25,000 kilómetros

recorridos en el ejercicio.
• Se reúnan, además, los requisitos que para las deduc-

ciones establecen las disposiciones fiscales.
• Los gastos erogados por el motivo citado podrán estar

comprobados con documentación expedida a nombre
del contribuyente, distinguiendo éste dichos gastos de
los efectuados en los vehículos de su propiedad.
• Dichos gastos deberán erogarse en territorio nacional,

acompañando a la documentación referida la relativa al
hospedaje de la persona que conduzca el vehículo.
Por tanto, si un trabajador del contribuyente tiene un auto-

móvil y va al interior de la República, podrá deducir los gastos
para el patrón con su automóvil. En este caso, la documenta-
ción será a nombre de su patrón y sólo sobre los gastos men-
cionados que, al final de cuentas, van relacionados, ya sea
con hospedaje o alimentación en otro lugar y son totalmente
deducibles. Serán deducibles hasta por los límites estableci-
dos y no podrán ser en el extranjero.
En el extranjero
En el caso de gastos de gasolina en el extranjero aplicaría

el límite previsto en el uso o goce en el extranjero, debido
a que se considerarían gastos de viaje, cumpliendo con los
requisitos ahí establecidos, en relación con el uso o goce del
automóvil.
Lo anterior significa que los contribuyentes podrán hacer

deducibles los gastos por este concepto, ya que se pueden
comprobar con la factura que nos dé la gasolinera en la cual
abastecemos de combustible al vehículo; en el caso de que
no dé factura, es lógico que sí podemos comprobar las case-
tas, el hospedaje y los alimentos, así como que los motivos
del viaje son relacionados con la actividad del contribuyente,
dichos comprobantes podrán ser deducibles al 100%.
Pago con cheque
Para el año 2005 y a partir del mes de julio se establece

que el pago por este concepto debe de efectuar con cheque,
tarjeta de débito, crédito o servicios por el importe que sea,
aún por montos inferiores de $ 2,000.00. Esto en sí es absur-
do por parte de la autoridad, debido a que la regla general
señala que los pagos deberán ser con cheque nominativo por
cantidades superiores a $ 2,000.00 más IVA, y al aplicar esta
regla general se vulnera, a simple vista, el principio de equi-
dad, debido a que se anotan más restricciones de las que de-
bieran de ser para efectuar dichas erogaciones por concepto
de combustible. No obstante la corte se ha pronunciado en
sentido negativo al respecto:
Tesis Jurisprudencial 2a./J. 126/2007 en la materia

Constitucional, Administrativa de la Novena Epoca
en la Segunda Sala, publicada en el Semanario Judi-
cial de la Federación y su Gaceta XXVI de agosto de
2007 en la página 570. RENTA. EL ARTICULO 31,
FRACCION III, SEGUNDO PARRAFO, DE LA LEY
DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE PREVE LOS RE-
QUISITOS PARA DEDUCIR LOS GASTOS EN EL
CONSUMO DE COMBUSTIBLES PARA VEHICU-
LOS MARITIMOS, AEREOS Y TERRESTRES, NO
TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRI-
BUTARIA. El citado precepto al establecer que
cuando se realicen erogaciones, incluso, por montos
menores a $ 2,000.00 por consumo de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, debe-
rán efectuarse mediante cheque nominativo del con-
tribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios
o a través de los monederos electrónicos autorizados
conforme al propio precepto para que proceda su
deducción, no transgrede el principio de equidad
tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexica-
nos, en relación con los contribuyentes que efectúen
tales operaciones respecto de otros bienes por mon-
tos también inferiores a los $ 2,000.00, quienes no
tienen dicha obligación, en virtud de que no se trata
de contribuyentes en una situación similar, ya que los
sujetos se colocan ante dos gastos que se distinguen
entre sí por la naturaleza del bien mismo y respecto
del hecho objeto de regulación. Además, existe una
justificación razonable y objetiva que permite im-
poner los requisitos mencionados a los consumos
realizados en combustibles para vehículos marítimos,

aéreos y terrestres, de aquellos que se efectúan para
obtener otros bienes pues, por una parte, el método
de registro de operaciones elegido por el legislador,
es acorde con los principios de veracidad y demostra-
bilidad razonables que rigen en materia de deduccio-
nes, a través del control riguroso mediante diversos
mecanismos; y, por otra, la finalidad que se busca es
que las autoridades fiscales tengan un mayor control
de las deducciones realizadas por el contribuyente,
lo que permite una comprobación sobre la correcta
determinación de la base gravable del tributo por
quienes realizan el gasto, así como de aquellos que
expenden los combustibles, facilitando el ejercicio de
las facultades de comprobación de la autoridad.

Constitucional, Administrativa de la Novena Epoca
en la Segunda Sala, publicada en el Semanario Ju-
dicial de la Federación y su Gaceta XXVI, Agosto de
2007 en la página 569. RENTA. EL ARTICULO 31,
FRACCION III, SEGUNDO PARRAFO, DE LA LEY
DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE ESTABLECE
LOS REQUISITOS PARA DEDUCIR LOS GASTOS
EN EL CONSUMO DE COMBUSTIBLES PARA VE-
HICULOS MARITIMOS, AEREOS Y TERRESTRES,
NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPOR-
CIONALIDAD TRIBUTARIA. El citado precepto al
establecer como requisito para la procedencia de las
deducciones que se respalden con documentación
que reúna los requisitos señalados en las disposi-
ciones fiscales relativas a la identidad y domicilio de
quien la expida, así como de quien adquirió el bien
respectivo o recibió el servicio, y que tratándose del
consumo de combustibles para vehículos marítimos,
aéreos o terrestres, el pago deberá efectuarse me-
diante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta
de crédito, de débito o de servicios o a través de
los monederos electrónicos autorizados conforme
al indicado numeral, aun cuando dichos consumos
no excedan el monto de $ 2,000.00, no transgrede el
principio de proporcionalidad tributaria contenido en
la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, ya que no propicia
una modificación de la capacidad contributiva del
contribuyente, en razón de que no le priva del acceso
a las deducciones, sino que esos requisitos corres-
ponden a un aspecto formal, el cual responde a la

necesidad de tener un mayor control sobre el consu-
mo de combustibles, la fiscalización y la facilidad ad-
ministrativa para efectuar o acreditar las deducciones
de los contribuyentes y, en consecuencia, sobre el
cálculo de la base gravable, por lo cual no se limita el
derecho del contribuyente a efectuar deducciones.
Deducción de casetas
El artículo 28 del RLISR indica que en relación a los gas-

tos deducibles señalados en el artículo 29, fracción III de la
LISR, indica que para que los contribuyentes puedan deducir
las cuotas de peaje pagadas en carreteras que cuenten con
sistemas de identificación automática vehicular o sistemas
electrónicos de pago, que determine Caminos y Puentes Fe-
derales de Ingresos y Servicios Conexos, deberá amparar el
gasto con el estado de cuenta de la tarjeta de identificación
automática vehicular o de los sistemas electrónicos de pago,
lo que se conoce como la tarjeta IAVE.
Con base en esto, señala que las casetas se puedan de-

ducir pero sólo mediante el pago con dicha tarjeta IAVE, pero
recordemos que esto se señala por Reglamento, aspecto que
podemos considerar como una obligación, lo cual no puede
ser debido a que el Reglamento no nos puede obligar, a no
ser que lo indique la Ley, lo cual no ocurre en este caso.
Deducción de empresas del transporte aéreo
El artículo 29 del RLISR menciona que los contribuyentes

dedicados al transporte aéreo de pasajeros podrán deducir
los gastos estimados relacionados con el servicio de trans-
portación sin incluir los gastos administrativos o financieros.
Si los gastos exceden en un 2% de los efectivamente ero-

gados, se pagarán recargos y actualización, debiendo acu-
mular a sus ingresos los gastos estimados de más.
A continuación, se mencionan tesis relacionadas con la

deducibilidad de los viáticos. Primero, una tesis en relación
con la compra de autos usados; muchas personas dudan en
poder deducir la compra de autos usados, considerando que
cuando se compra un auto nuevo, el mismo es adquirido con
factura expedida por la agencia, así como el pago con che-
que nominativo, transferencia o traspaso; en el caso de los
autos usados, al efectuar el pago de la misma forma, tenien-
do la factura original, adicional a la cesión de derechos y el

contrato de compraventa, es posible, su deducción, aunado
a que si tanto la ley como el reglamento de IVA, permiten el
acreditamiento del IVA de los gastos relacionados con dicho
automóvil, más aún, la deducción del mismo vehículo, consi-
derando que únicamente se podrá de deducir hasta el topo
de los $ 175,000.00 anuales:
Tesis Aislada I.4o.A.704-A en la materia Administrativa

de la Novena Epoca Cuarto Tribunal Colegiado del
Primer Circuito, publicada en el Semanario Judicial
de la Federación y su Gaceta XXXI en marzo de 2010
en la página 3057. RENTA. EL REQUISITO DE DE-
DUCIBILIDAD POR CONCEPTO DEL IMPUESTO
RELATIVO EN LA COMPRAVENTA DE AUTOMO-
VILES USADOS, CONSISTENTE EN QUE EL PAGO
SE EFECTUE MEDIANTE CHEQUE NOMINATIVO,
SOLO ES EXIGIBLE TRATANDOSE DE LAS OBLI-
GACIONES QUE SE CUMPLAN CON LA ENTREGA
DE UNA CANTIDAD “EN EFECTIVO” (LEGISLA-
CION VIGENTE EN 2001).
La siguiente tesis, va de la mano con la anterior, conside-

rando que la aplicación de esta misma, no solo es para la
adquisición de autos usados, sino en general para todo tipo
de operación, considerando que si es acreditable el IVA, es
deducible para ISR, ya que el acreditamiento del IVA depen-
de de la deducibilidad del ISR. Adicionalmente, considere-
mos que en este caso, no implica que el cheque realmente
se haya cobrado, sino que únicamente haya sido expedido,
lo que se comprueba con el acuse de recibo del mismo, lo
que puede ayudar con el diferimiento en su cobro en unos
días, e incluso en unas semanas, situación que puede darse
en un lapso de fin de año, correspondiente a una deducibi-
lidad en diciembre y un acumulamiento de enero, hablando
de personas físicas que sean las que han enajenado un bien
o prestado un servicio:
Tesis Aislada III.1o.A.113 A en la materia Administra-

tiva de la Novena Epoca en el Primer Tribunal Cole-
giado del Tercer Circuito, publicada en el Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta XIX en abril
de 2004, página 1487. VALOR AGREGADO. EL
ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO RELATIVO
TRASLADADO PROCEDE DESDE EL MOMENTO
EN QUE SE EXPIDE EL CHEQUE PARA SU PAGO,
POR SER ESTE UN MEDIO DE EXTINCION DE LAS

OBLIGACIONES.
En otros casos, es conveniente considerar que uno de los

requisitos para cualquier tipo de deducción, es el pago con
transferencia, traspaso o cheque cuando las cantidades que
se pretendan deducir son superiores a $ 2,000.00 más IVA.
En este caso, la tesis menciona que, el pago con cheque sin
fondos pudiese ser deducible, más lo que queda lugar a du-
das, es que algún día pueda llegar a cobrarse, pero también
debemos de considerar que las mismas disposiciones fisca-
les indican que se considera deducible un pago y acumulable
un cobro, no precisamente cuando exista una transacción en
dinero, sino cuando quede satisfecho el interés del acreedor,
lo que pudiese ocurrir en este caso, ya que existen supuestos
en que se da la cesión de deuda o la expedición del cheque
pero sin el cobro del mismo:
Tesis Aislada III.1o.A.112 A en la materia Administra-

tiva de la Novena Epoca en el Primer Tribunal Cole-
giado del Tercer Circuito, publicada en el Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta XIX en abril de
2004 en la página 1396. CHEQUE. SU NATURALE-
ZA COMO INSTRUMENTO DE PAGO O FORMA DE
EXTINCION DE LAS OBLIGACIONES.
4. REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES
En primer lugar definamos lo que se entiende por compro-

bante.
Con base en el diccionario de la lengua española significa

la prueba, la justificación o el recibo que comprueba cual-
quier operación. El comprobar significa confirmar una cosa.
La prueba significa la razón o el argumento con que se de-
muestra una cosa.
Con base en el artículo 33 del Código de Comercio se es-

tablece que, al llevar a cabo los registros contables, se deben
identificar las operaciones individuales y sus características,
así como conectar dichas operaciones con los documentos
comprobatorios originales de las mismas. Asimismo, el ar-
tículo 38 del mismo ordenamiento señala que el comerciante
deberá conservar debidamente archivados los comprobantes
originales de sus operaciones, de manera que puedan rela-
cionarse con los registros de las operaciones que se hagan,
conservándolos por un plazo de 10 años.
En cuanto a las leyes fiscales se señala en el artículo 31,

fracción III, de la LISR que es un requisito si se pretende de-
ducir algo, en el caso de obtener la documentación compro-
batoria con base en las disposiciones fiscales. Asimismo, es
necesario mencionar que el CFF y su Reglamento contemplan
otras disposiciones respecto a la comprobación del gasto.
Para 2011, se vuelve necesario el expedir comprobantes

digitales por todos los contribuyentes, por lo que estos com-
probantes, deberán de incluir como requisito adicional, el
sello digital del contribuyente, el cual se podrá obtener con
un certificado digital que está relacionado con la firma elec-
trónica del contribuyente, y que se podrá utilizar uno en el
caso de que el contribuyente tenga varias sucursales, o uno
por cada sucursal. Dicho certificado solo se obtiene con la
firma electrónica del contribuyente mediante el llenado de un
formato electrónico.
El artículo 29-A del CFF establece los requisitos mínimos

que debe contener un comprobante para efectos fiscales, los
cuales son:
1. El nombre, la denominación o la razón social, el domici-

lio fiscal, así como el RFC del contribuyente que expide
el comprobante; dichos datos serán en forma impresa.
2. Un número de folio impreso por cada comprobante.
3. El lugar y la fecha de expedición del comprobante expe-

dido.
4. El RFC del cliente, el cual anotará quien expida el docu-

mento, ya sea a máquina o a mano.
5. La cantidad o clase de mercancías o servicios que se

están facturando.
6. El valor unitario, el subtotal, el impuesto(s) trasladado(s),

así como el valor total de la operación, ya sea en número
o en letra (no necesariamente deberá contener ambos).
7. El número y la fecha del documento aduanero, así como

la aduana por la cual se realizó la importación (en su
caso).
8. La fecha de impresión del documento, así como los da-

tos del impresor del mismo.
9. Contener un dispositivo de seguridad. En el caso de

se trate de comprobantes por operaciones menores a
$ 2,000.00 más IVA, se podrán emitir comprobantes
impresos que no será necesario contengan el sello
digital.
10. El certificado de sello digital.
Nota. Además de los datos anteriores, la vigencia de estos

comprobantes será de dos años a partir de la fecha de impre-
sión, lo que se indicará en el documento.
La regla I.2.10.21. señala que se tendrán otras característi-

cas en los comprobantes que son:
I. La reproducción de la cédula de identificación fiscal

deberá ser hecha en 2.75 cm. por 5 cm.
II. Las leyendas “La reproducción no autorizada de este

comprobante constituye un delito en los términos de
las disposiciones fiscales” y el número de aprobación
asignado por el sistema informático autorizado por el
SAT deberán ser impresas con letra no menor de 3
puntos.
4.1. Comprobantes Sin Todos los Requisitos
El artículo 39 del RCFF señala que además se deberá de

contener en los comprobantes impresos:
I. La cédula de identificación fiscal.
II. La leyenda: “La reproducción no autorizada de este

comprobante constituye un delito en los términos de las
disposiciones fiscales”;
III. La clave del RFC, nombre del impresor, y fecha de au-

torización; y
IV. El número de aprobación asignado por el sistema infor-

mático autorizado por el SAT.
En el caso de que se expidan comprobantes simplificados,

el artículo 51 del RCFF menciona que:
I. Se expedirá la copia al interesado y se señalará en el

comprobante el importe total ya sea en número o en
letra; y
II. Se podrá expedir copia de los registros de auditoría de

sus máquinas registradoras.
4.2. Copias de las Notas de Venta
Además la regla I.2.10.1. de la RMF señala que se expe-

dirán copias de las notas de venta cuando el interesado no
solicite el comprobante o no proporcione copia de su cédula
de identificación fiscal y el importe de la operación sea mayor
de $ 100.00.
No se deberá expedir el comprobante respectivo en ser-

vicio de transporte colectivo urbano, suburbano, ni enajena-
ción de bienes en máquinas expendedoras; ni en metro, tren
ligero, metrobus o trolebus.
4.3. Otro Tipo de Comprobantes
La regla I.2.10.3. menciona que también son considerados

comprobantes fiscales las copias de boletos de pasajero, los
boletos electrónicos, las guías aéreas de carga, las órdenes
de cargos misceláneos, por exceso de equipaje, las notas de
cargo a agencias de viaje, las copias de boletos de pasaje-
ro por líneas de transporte terrestre de pasajeros. En estos
casos, se debe de efectuar el pago con cheque, traspaso,
transferencia o tarjeta si exceden de los $ 2,000.00 más IVA,
siempre y cuando sea personal relacionado con la empresa.
En estos casos las agencias y líneas aéreas no deberán expe-
dir comprobantes conforme a la regla I.2.10.4. de la RMF.
Cuando se pretenda deducir el pago de viáticos con el

estado de cuenta bancario, se deberá pactar esta situación
con dicha institución que la tarjeta sea empresarial para estos
efectos y se tengan los comprobantes como respaldo con
base en la regla I.2.10.20.
Recordemos que todos los pagos de viáticos que se pre-

tendan deducir deberán ser mediante cheque, transferencia,
tarjeta y se tenga el comprobante respectivo. En operaciones
en público en general, se expedirá el comprobante simplifica-
do, que en este caso es copia de la nota de venta, pudiendo

ser expedido inclusive por pequeños contribuyentes siendo
deducibles. En estos casos no será necesario que se traslade
el IVA, más aun cuando quien preste el servicio o enajene el
bien sea sujeto exento o tasa 0% del citado impuesto (artícu-
los 40, 40 y 44 RLISR).
Asimismo, las reglas I.2.10.2. y I.2.11.1. mencionan que no

se necesita emitir comprobantes impresos con impresores
autorizados los expedidos por pequeños contribuyentes y si
son comprobantes digitales podrán incluir el RFC genérico
XAXX010101000.
5. FORMA DE PAGO
La fracción III del artículo 31de la LISR señala que para po-
der hacer deducible un gasto es necesario efectuar el pago
del mismo con cheque nominativo para abono en cuenta
del beneficiario, cuando dichos pagos sean superiores a
$ 2,000.00.
Si dichos pagos son menores a esa cantidad podrán ser en

efectivo o con cheque que no sea nominativo ni para abono
en cuenta del beneficiario.
El artículo 35 del RLISR señala que cuando un trabajador

del contribuyente realice este tipo de gastos mediante tarjeta
de crédito, el contribuyente le expedirá un cheque al trabaja-
dor para que puedan ser deducibles.
Por lo que, al expedir el contribuyente un cheque al traba-

jador, no tendrá que ser para abono en cuenta, únicamente
nominativo y, en su caso, al portador si no rebasa el límite
anterior. Con esto, el trabajador depositará el cheque en su
cuenta y al tener fondos podrá efectuar el pago de los gastos
vía tarjeta de crédito; obtiene, además, el comprobante de la
operación y se hará 100% deducible.
Otro caso aplicado en la práctica es el emitir un cheque al

trabajador, cambiarlo y llevar efectivo al viaje. Si fuese en el
extranjero, cambia la moneda nacional por extranjera y, en su
caso, lleva cheques de viajero, cuidando que las erogaciones
que se efectúen no sean superiores al límite establecido de
los pagos con efectivo, para poder hacerlos deducibles.
5.1. Cheque Nominativo como Comprobante
Recordemos que, a partir del 2001, se podrá tomar la op-

ción de efectuar la deducibilidad de los pagos mediante che-
que nominativo para abono en cuenta, siempre y cuando se
anote en el reverso del mismo el subtotal y, en su caso, el IVA,
dando la suma de estos dos, el importe que aparece en el
anverso del cheque; en este caso, se solicitará a las institucio-
nes de crédito para que en un plazo de dos meses devuelvan
dichos cheques y poder así deducirlos, en lugar del compro-
bante con requisitos fiscales del artículo 29-A del CFF.
Se podrá respaldar la deducción, en lugar de utilizar el che-

que, con el estado de cuenta, el cual contendrá, al igual que
el cheque, en su reverso, el subtotal y el IVA en su caso. Esto
tiene fundamento en el artículo 29-C del CFF.
Como comentario personal respecto a este tipo de com-

probación, es aplicable sólo en el caso de que el contribu-
yente al que se le efectúa el pago no expida el comprobante
con todos los requisitos para su deducibilidad. En todos los
demás casos no es recomendable, debido a que genera una
carga administrativa, tanto para la institución crediticia como
para el contribuyente, el estar solicitando la devolución de los
cheques, además de generar una carga financiera por cada
cheque que se solicite.
El artículo 35 del RLISR es el que indica que cuando el

contribuyente efectúe erogaciones a través de un tercero,
excepto tratándose de contribuciones, viáticos o gastos de
viaje, deberá expedir cheques nominativos a favor de éste
o mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito
o casas de bolsa, y cuando dicho tercero realice pagos por
cuenta del contribuyente, éstos deberán estar amparados
con documentación que reúna los requisitos del artículo 31,
fracción III de la Ley.
6. SU ACREDITAMIENTO PARA IVA
El artículo 4 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado seña-

la que el IVA trasladado al contribuyente en las adquisiciones,
gastos e inversiones que éste lleve a cabo será acreditable,
siempre y cuando dichos actos o actividades sean deduci-
bles para efectos del impuesto sobre la renta. Por lo que, al
ser totalmente deducibles, el IVA correspondiente será total-
mente acreditable; si son parcialmente deducibles, dicho IVA
será parcialmente acreditable.
Debemos recordar que, para efectos de determinar el IVA

acreditable, es necesario llevarlo a cabo en cada pago provi-
sional, ya sea mensual o trimestral, por lo que hay que consi-
derar todas las actividades del contribuyente por período.
Un aspecto interesante a considerar aquí es que en el

caso de que el contribuyente utilice vehículos de sus traba-
jadores que tocamos, se podrá acreditar el correspondiente
a los gastos erogados por concepto de combustible, aceite,
reparaciones, servicios y refacciones, con motivo del uso del
vehículo, como lo establece el artículo 21 del RLIVA.
Adicionalmente podrá acreditar el IVA de autos usados

adquiridos de no empresas conforme al artículo 27 del RLIVA
por concepto de reparaciones o mejoras, debiendo de efec-
tuar el pago del automóvil con cheque nominativo para abo-
no en cuenta del beneficiario, así como conservando copia
del IFE del vendedor del activo y teniendo datos que permitan
su identificación.
7. COMO INGRESO EXENTO PARA LA PERSONA FISICA
El artículo 109 de la LISR señala, en su fracción XIII, que

estos gastos no serán objeto del pago del ISR por parte del
trabajador, siempre y cuando se hayan efectivamente eroga-
do en servicio del patrón y se comprueben dichos gastos
con la documentación de terceros que reúnan los requisitos
fiscales.
Además, es lógico pensar que en el caso de que se hayan

erogado estos gastos a un tercero que no sea el trabajador,
quien recibió el ingreso fue ese tercero y, por ende, es el que
acumula el ingreso, por lo que el trabajador queda totalmente
fuera de acumular el ingreso. Siendo esto:
Tercero que
Contribuyente Trabajador percibe el
ingreso
Deduce Acumula
Ni deduce ni acumula
Podemos observar en este esquema que el trabajador es

únicamente un intermediario, por lo que no acumula el ingre-
so.
8. OTROS REQUISITOS
El artículos 31 de la LISR señala que:
1. Sean estrictamente indispensables para los fines de la

actividad, excepto donativos (fracción I).
• Podemos considerar dentro de la estricta indispensabili-

dad:
• Toda aquella adquisición indispensable para llevar a

cabo el funcionamiento de la entidad.
• Todo aquel gasto indispensable para llevar a cabo el

funcionamiento de la entidad.
• Toda aquella inversión indispensable para llevar a

cabo el funcionamiento de la entidad.
2. Que se registren en la contabilidad (fracción IV).
La obligación de llevar contabilidad la basamos en las

técnicas para llevar a cabo el registro de la misma, la
cual es a través de los Principios de Contabilidad Gene-
ralmente Aceptados. En el caso de los registros fiscales,
éstos deberán registrarse por medio de cuentas de or-
den.
3. Que los pagos sean efectuados a contribuyentes regis-

trados en el RFC (fracción VI).
4. El impuesto sea debidamente trasladado en los compro-

bantes (fracción VII).
5. En pago a honorarios, derechos de autor y régimen sim-

plificado, la deducción se efectuará cuando se paguen
en el ejercicio en que se desean deducir (fracción IX).
6. Se reúnan los comprobantes antes de la presentación

de la declaración anual (fracción XIX).
7. En el caso de que se den anticipos se deberá obtener el

comprobante respectivo (último párrafo del artículo 29
de la misma Ley).
Debemos recordar que las deducciones en el Régimen

General de las morales, se aplican en declaración anual,
debido a que no se utilizan las deducciones para determinar
los pagos provisionales a lo largo del ejercicio, por lo que
es necesario tenerlas debidamente registradas en la conta-
bilidad, con la documentación comprobatoria respectiva en
forma anual.
Con relación al número, el artículo 36 del RLISR es que

reafirma que para los efectos de la fracción IV del artículo 31
de la Ley, se entenderá que se cumple con el requisito de que
las deducciones estén debidamente registradas en contabili-
dad inclusive cuando se lleven en cuentas de orden.
Respecto a lo que se indica en el número 4, no será

necesario que en la documentación comprobatoria conste
en forma expresa y por separado el IVA, cuando los actos o
actividades de que se trate estén afectos a la tasa del 0% en
el citado impuesto.
El artículo 52 del RLISR establece que en el caso del uso o

goce temporal de aviones, el tope será de $ 7,600.00 por el
servicio de transportación aérea. En el caso de automóviles,
hasta un monto de $ 165.00 pesos diarios la renta, sin embar-
go, por decreto este monto se va hasta $ 250.00.
En relación a los consumos en restaurantes, serán deduci-

bles hasta un 12.50% de la erogación total, siempre y cuando
el pago se efectúe con tarjeta de crédito o débito, expedida
a nombre del contribuyente que desee efectuar la deducción
debiendo conservar la documentación comprobatoria. Debe-
mos recordar que la regla general indica que los pagos infe-
riores a $ 2,000.00 podrán efectuar en efectivo.
9. DEDUCIBILIDAD PARA EL IETU
En relación al IETU, la disposición en materia de deduccio-

nes deja mucho que desear, debido a que es una ley que está
aparte de mal pensada, mal elaborada y mal aplicada.
La misma señala que se podrán deducir todas las eroga-

ciones que estén relacionadas con el ingreso, por lo tanto,
son deducibles para efectos del IETU, sin embargo, debemos
de considerar, que para que puedan ser deducibles, se de-

ben de erogar, además, se debe de tener la documentación
comprobatoria o en su caso, efectuar el pago con cheque
nominativo para abono en cuenta y en base a eso efectuar la
deducción vía el estado de cuenta.
10. REPERCUSIONES EN EL IDE
Para efectos del IDE, éste se causa cuando se lleva a cabo

un ingreso en efectivo o cheque de caja y se deposita en una
institución de crédito por importes superiores a $ 25,000.00,
por lo que en materia de deducción no afecta.
CAPITULO II
GASTOS DE REPRESENTACION
1. CONCEPTO
Gastos de representación es el dinero empleado para

asumir con decoro ciertos cargos. Se entiende por decoro el
recato, es decir, la modestia o reserva.
Los gastos de representación en inglés son conocidos

como los business expenses, o en su caso como los enter-
tainment expenses; son los gastos en los que suelen incurrir
determinados cargos directivos de la empresa para promo-
ciones, operaciones de venta, tales como comidas, invitacio-
nes, regalos, entre otros.
2. SU NO DEDUCIBILIDAD PARA EFECTOS DEL ISR
La fracción IV del artículo 32 de la LISR señala que no se-

rán deducibles los gastos de representación. Es congruente
señalar su no deducibilidad, ya que al estudiar a las personas
físicas que reciben ingresos por este tipo de actividades ve-
mos que no son acumulables, por lo cual, tampoco se acu-
mula el ingreso por este lado, evitando un pago del impuesto,
pero sin permitir una deducción de este lado.
3. SU NO ACREDITAMIENTO EN IVA
El artículo 4 de la LIVA señala que el IVA trasladado al con-

tribuyente en las adquisiciones, gastos e inversiones que éste
lleve a cabo será acreditable, siempre y cuando dichos actos
o actividades sean deducibles para efectos del impuesto so-
bre la renta, por lo que, al no ser deducible el gasto para ISR,
tampoco será acreditable para IVA.
4. SU NO DEDUCIBILIDAD EN IETU
No existe un artículo de no deducibles para el caso de la

LIETU, por lo que si es relacionado el gasto de representación
con la actividad generadora del ingreso, si sería deducible
para el mismo impuesto. Recordemos que el artículo quinto
del CFF señala que las normas fiscales son de aplicación es-
tricta cuando se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa,
por lo que para efectos de la deducibilidad que recaería en la
base se debe de señalar claramente la no deducibilidad y no
lo hace la disposición, por lo que sí es deducible.
5. SU CAUSACION DEL IDE
Al ser una erogación el gasto de representación, no juega

para efectos del IDE. En dado caso, sería un ingreso para
la persona que efectúa la representación, y si es en efectivo
por un importe mayor a $ 25,000.00 en un mes, entonces sí
causaría el impuesto.
6. COMO INGRESO PARA LA PERSONA FISICA
El artículo 109 de la LISR indica que estos gastos no serán

objeto del pago del ISR, es decir, no son ingresos para la
persona física que obtiene los mismos por parte del patrón.
Considerando que estos son gastos de viaje relacionados
con su trabajo personal subordinado.
Si la persona física efectúa la representación por cuenta

de un tercero, que en este caso, es un ingreso afecto como
actividades empresarial, entonces sí se causaría el IETU por
cuenta del representante.
CAPITULO III
OTRO TIPO DE GASTOS
1. DEL USO DE CASAS HABITACION O AVIONES
En este tipo de gastos, la LISR establece en el artículo 32,

fracción XIII, que se podrán hacer deducibles los gastos por
el uso o goce de aviones, siempre y cuando los mismos no
excedan de la cantidad de $ 7,600.00 por día.
Además, el artículo 52 del RLISR establece que sólo se de-

ducirán cuando el contribuyente obtenga la autorización de la
unidad administradora correspondiente, siempre y cuando el
contribuyente compruebe que los bienes se utilizan por nece-
sidades especiales de la actividad. Al obtener la autorización
se deberá conservar la siguiente documentación:
I. En casas-habitación, la documentación que acredite la

estancia de las personas que ocupan dichos inmuebles.
II. En aviones:
a) Plan de vuelo debidamente foliado de cada uno de los

viajes realizados en el ejercicio.
b) Copia sellada de cada uno de los informes mensuales

presentados durante el ejercicio a la autoridad compe-
tente en aeronáutica civil, los cuales deberán contener:
• Lugar u origen de los vuelos y su destino.
• Horas de recorrido de los distintos vuelos realiza-

dos.
• Kilometraje recorrido, kilogramos de carga, así como

número de pasajeros.
c) Bitácoras de vuelo.
III. En embarcaciones:
a) Bitácoras de viaje.
b) Constancia del pago por los servicios de puerto y atra-

que.
1.1. Actividad de Autotransporte
No serán deducibles, en ningún caso, este tipo de gastos

cuando la actividad preponderante sea el autotransporte, de-
bido a que los contribuyentes con esa actividad tienen otro
tipo de deducciones, como veremos más adelante.
Las casas de recreo, en ningún caso, serán deducibles,

debido a que no son específicamente para el giro de la acti-
vidad.
Se entiende por automóvil utilitario aquel que tiene las si-

guientes características:
I. Que el valor del automóvil que se haya adquirido sea de-

ducible hasta por un monto de $ 175,000.00 por ejercicio.
II. Que los automóviles se dediquen exclusivamente a la

transportación de bienes o a la prestación de servicios rela-
cionados con la actividad del contribuyente.
Nota. En el caso de que la empresa adquiera un automóvil

y no lo considere como activo fijo, podrá hacer deducible el
monto de dicho bien hasta por un 100% sin llevarlo a de-
preciación, sin importar el monto del mismo, así como la
categoría a la que pertenezca, debido a que sería como un
gasto y no como activo fijo, con la atenuante de que es parte
del ingreso que se le otorga al funcionario de la empresa.
Asimismo, los gastos que se deriven de dicho bien se podrán
deducir, siempre y cuando se mencione tal situación en el
contrato respectivo con el funcionario.
CAPITULO IV
VIATICOS, GASTOS DE VIAJE

Y DE REPRESENTACION PARA EFECTOS
DEL SECTOR AGROPECUARIO,
AUTOTRANSPORTE DE PEQUEÑOS
Y DE PERSONAS MORALES
CON FINES NO LUCRATIVOS
1. EN REGIMEN SIMPLIFICADO
Tanto para las personas físicas como para las morales, el

tratamiento respecto a las salidas que se pretendan deducir
es el mismo, lo que varía es el sector en que se ubiquen, re-
cordando que, para efectos de este tipo de contribuyentes,
existen los siguientes sectores:
• Agrícola.
• Ganadero.
• Silvícola.
• Pesca.
• Autotransporte de carga.
• Autotransporte de pasajeros.
• Sociedades Cooperativas de Autotransporte
• Empresas Integradoras.
Para el ejercicio de 2002, se lleva a cabo una reforma a la

LISR, lo que conlleva que desaparezca el Régimen Simplifi-
cado para las personas físicas, quedando éstas únicamente
como personas físicas empresarias, ya sea dentro del Régi-
men General, el Intermedio o de Pequeños Contribuyentes;
considerando a las actividades del sector primario dentro de
dichos regímenes considerando únicamente ciertas facilida-

des para su aplicación en la actividad mas no en un régimen
como tal. Respecto a las personas morales se conserva el ré-
gimen simplificado, el cual, tiene un tratamiento igual al de las
personas físicas con la diferencia de que se paga una tasa al
28%, sin considerar que tienen una reducción del impuesto;
dichas personas morales también pueden aplicar las facilida-
des como las personas físicas pero conservando el régimen.
El artículo 123 fracción III de la LISR señala que se podrán

deducir los gastos, considerando los requisitos a cumplir en
el artículo 125 de la misma Ley y que indica entre otros, con-
siderando aquí los más importantes:
• Erogar en el ejercicio en que se presta de deducir.
• Que sea estrictamente indispensable para la obtención

del ingreso.
• Que se reste una sola vez.
• Que los comprobantes tengan requisitos fiscales.
Sin embargo el artículo 85 segundo párrafo de la LISR, se-

ñala que se publicarán facilidades administrativas a los sec-
tores primario y de autotransporte. Dichas facilidades son las
que menciono a continuación para cada uno de los sectores,
considerando que las mismas son por el ejercicio 2010, con
la interrogante de que las mismas se prorroguen para 2011.
1.1. Actividades Agrícolas y Silvícolas
Se permite deducir la erogación para efectos de gastos,

pero además, se permiten deducir según la regla 1.2. de
la RFA, las erogaciones por mano de obra de trabajadores
eventuales del campo y los gastos menores hasta el 18%
del total de ingresos propios de la actividad. Estos gastos
se podrán deducir, adicionalmente de los comprobables con
documentación comprobatoria dentro de las operaciones
normales de la actividad, cumpliendo los siguientes requisi-
tos, considerando que dentro de estos gastos menores o de
mano de obra, pueden ir los referentes a viáticos o gastos de
viaje:
A. Que el gasto haya sido erogado en el ejercicio fiscal de

que se trate.
B. Que se haya registrado en su contabilidad la cantidad

total, y por concepto.
C. Que la documentación contenga al menos la siguiente

información:
1. Nombre, denominación o razón social del enajenante

o prestador del servicio.
2. Lugar y fecha de expedición.
3. Cantidad y clase de mercancía o descripción del ser-

vicio.
4. Valor unitario en número e importe total en número o

letra.
Para efectos del sector agrícola, los productores de café

podrán gozar de estas facilidades siempre y cuando com-
prueben la venta de sus productos con la documentación que
expida el adquirente conforme a las reglas de SAGARPA:
A. Cualquier actividad del sector 18% en el ejercicio

agrícola
B. Cualquier actividad del sector 18% en el ejercicio
silvícola
Adicional a las deducciones ya presentadas, en el caso de
los pagos con cheque, estos contribuyentes podrán efectuar
dichos pagos hasta por un monto de $ 20,000.00 más IVA por
proveedor por mes conforme a la regla 1.10. En el caso de
combustibles, podrán efectuar los pagos en efectivo siempre
y cuando no rebasen el 30% del total de pagos por este con-
cepto conforme a la regla 1.11.
1.2. Actividades Ganaderas
Aplica lo mismo con base en la regla 1.2 de otros gastos

menores, dentro de los cuales podemos encontrar a los gas-
tos tema de nuestro estudio. Dichos gastos se considerarán
deducibles hasta los por cientos establecidos para cada es-
pecie de ganado, respecto del total de los ingresos propios
de la actividad:
A. Apícola 18% en el ejercicio

B. Avícola 18% en el ejercicio
C. Bovina 18% en el ejercicio
D. Caprina 18% en el ejercicio
E. Cunícola 18% en el ejercicio
F. Ovina 18% en el ejercicio
G. Porcícola 18% en el ejercicio
Requisitos:
• Haberse erogado en el ejercicio.
• Registrarse en la contabilidad.
• Tener la documentación los requisitos que señale en

agricultura y silvicultura.
Nota. Estas deducciones en ganadería son adicionales de

aquéllas por las que se cuente con documentación.

1.3. Actividades Pesqueras
Con base en la regla 1.2. de la RFA se podrá deducir hasta

el 18% del total de los ingresos propios de la actividad. Dentro
de este rubro se podrán incluir algunos gastos de viajes o viá-
ticos, cumpliendo únicamente con los siguientes requisitos:
A. Que el gasto se haya erogado en el ejercicio de que se

trate.
B. Que se registre en la contabilidad.

C. Que se reúna además:
• Nombre del enajenante.
• Lugar y fecha de expedición.
• Descripción del bien o servicio.
• Valor unitario y total.

1.4. Actividades de Autotransporte
1.4.1. Autotransporte de carga urbano y suburbano
Con base en la regla 4.2. de la RFA se podrá deducir sin

comprobantes hasta el 15% de los ingresos propios de la ac-
tividad, cumpliendo con los requisitos que nos mencionan las
actividades pesqueras..
1.4.2. Autotransporte de carga federal
A. Maniobras:
1. Por tonelada en carga o metro cúbico $ 45.53

2. Por tonelada en paquetería $ 75.92
3. Por tonelada en objetos voluminosos o de $ 182.24
gran peso
B. Viáticos por tripulación por día $ 113.90
Refacciones reparaciones menores $ 0.61 x km recorrido
También se podrá deducir el 10% adicionalmente a las

cantidades anteriores, cubriendo el 16% de ISR sobre dicha
deducción. En el caso de combustibles, podrán efectuar los
pagos en efectivo siempre y cuando no rebasen el 30% del

total de pagos por este concepto conforme a la regla 2.12.
1.4.3. Autotransporte de pasajeros urbano y suburba-

no
Con base en la regla 4.2. de la RFA se podrá deducir el

15% de los ingresos propios de la actividad, cumpliendo
con los mismos requisitos mencionados en las actividades
pesqueras. En el caso de combustibles, podrán efectuar los
1.4.4. Autotransporte foráneo de pasaje y turismo
Con base en la regla 3.3. de la RFA se podrá deducir hasta

el 7% de los ingresos propios de la actividad, cumpliendo con
los mismos requisitos que en las actividades pesqueras.
Nota. Se espera que estas facilidades sean las mismas

todo 2011, ya que están vigentes hasta el 30 de abril del
2011.
En al caso de las actividades agrícolas, ganaderas, silvíco-

las y pesqueras se les da la facilidad conforme a la regla 1.10.
de la RFA de que puedan efectuar, tanto las personas físicas
como las morales, pagos que no excedan de $ 20,000.00
a una misma persona por mes, de efectuarlos con cheque
nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o
de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al
efecto autorice el SAT. Eso resulta muy benéfico porque apli-
ca por cualquier concepto de viáticos o gastos de viaje.
Asimismo, en relación con los contribuyentes del sector

primario y de autotransporte, se les da la facilidad conforme
a las reglas 1.11., 2.12., 3.14. y 4.5., de que la adquisición
de combustible se pueda pagar con efectivo u otro medio
distinto del cheque nominativo, tarjeta de crédito, débito, de
servicios o de monedero electrónico, hasta el 30% del con-
sumo total. Es decir, si se pretenden deducir $ 100,000.00
de combustible, máximo $ 30,000.00 se podrán pagar por
ejemplo en efectivo.
Adicional a lo señalado en el párrafo anterior y con relación

al autotransporte Terrestre Foráneo de Pasaje y Turismo, se
podrá deducir el diesel conforme a la regla 3.12., siempre y
cuando el combustible sea adquirido a terminales centrales

que sean abastecidas por PEMEX o por sus organismos sub-
sidiarios.
Lo que acabamos de estudiar para efectos del sector pri-

mario y de autotransporte aplica para el ISR, sin embargo,
para efectos del IETU, las reglas 1.14., 2.15., 3.17. y 4.8. de
la RFA, señala que también se podrán aplicar. Es decir, son
deducibles esas deducciones tanto para el ISR como para el
IETU.
También se podrá deducir el 10% adicionalmente a las

cantidades anteriores, cubriendo el 16% de ISR sobre dicha
deducción. En el caso de combustibles, podrán efectuar los
Como observamos, en el caso del sector autotransporte,

se pueden deducir viáticos como deducción ciega, lo que se
muestra de la siguiente forma, considerando su aplicación ya
en las deducciones, además de las deducciones comproba-
das, determinando el ISR de la siguiente forma:
Concepto Importe
Ingresos acumulables 5’000,000.00
Menos Deducciones autorizadas 2’801,400.00
Menos Deducción ciega 750,000.00
Igual Utilidad fiscal 1’448,600.00
Menos PTU pagada en ejercicio 0.00
Menos Pérdidas fiscales 0.00
Igual Utilidad gravable 1’448,600.00
Por Tasa ISR 0.30
Igual ISR 434,580.00
En cambio si no se aplicara la deducción ciega ocurriría lo

siguiente:
Concepto Importe
Ingresos acumulables 5’000,000.00
Menos Deducciones autorizadas 2’801,400.00
Igual Utilidad fiscal 2’198,600.00
Menos PTU pagada en ejercicio 0.00
Menos Pérdidas fiscales 0.00
Igual Utilidad gravable 2’198,600.00
Por Tasa ISR 0.30
Igual ISR 659,580.00
Haciendo un comparativo de aplicar y no aplicar dicha de-

ducción, ocurriría lo siguiente:
Datos del ejercicio Importe

ISR sin opción de deducción ciega 659,580.00
ISR con opción de deducción ciega 434,580.00
Diferencia 225,000.00
% que representa del ISR sin opción 34.11%
En el caso del sector primario también ocurriría lo mismo,

pero aplicando el porciento correspondiente.
2. EN EL REGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
Como mencioné en la introducción de este material, este

régimen disminuyó únicamente para que tributen las perso-
nas físicas que enajenen bienes o presten servicios al pú-
blico en general con ingresos en el ejercicio 2010 de hasta
$ 2’000,000.00.
Estos contribuyentes calculan su ISR con base en sus

ingresos totales cobrados, menos la deducción de cuatro
salarios mínimos elevados al número de meses, por lo que
no consideran sus deducciones y por lo tanto no aplican los
viáticos, gastos de viaje ni de representación, en este caso.
En relación al IETU, no hay una forma definida para su

cálculo en este tipo de contribuyentes. Y en lo que respecta
al IVA, su tratamiento es como el de cualquier contribuyente
normal, por lo que el IVA acreditable en viáticos y gastos de
viaje relacionados con la actividad, se podrá disminuir de su
IVA causado.
3. EN PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRA-

TIVOS
En el caso de las personas morales no contribuyentes no

se obtiene utilidad fiscal, debido a que, como su nombre lo
indica, son no contribuyentes; sin embargo, si se llegase a
tener un remanente distribuible, por éste se pagará ISR. Pero
para llegar a esto se deben considerar los ingresos menos las
deducciones de la siguiente manera:
Ingresos obtenidos en un año de calendario*

Menos:
Deducciones autorizadas según el Título IV
REMANENTE DISTRIBUIBLE DE LAS PERSONAS
MORALES NO CONTRIBUYENTES
* Excepto los señalados en el artículo 109 de esta Ley y de
aquéllos por los que se haya pagado el impuesto defini-
tivo.
En el caso de que los integrantes sean personas morales o

personas físicas del Régimen General de Ley o en su caso del
régimen simplificado, el remanente distribuible se calculará:
Remanente distribuido de la persona

moral no contribuyente
Más:
Ingresos acumulables
Menos:
Deducciones autorizadas
UTILIDAD FISCAL
No considerarán ingresos los integrantes de las personas
morales no contribuyentes:
• Los reembolsos que éstas les hagan de las aportaciones

que hayan efectuado, por lo que se aplicará lo dispuesto
en los artículos 89 y 10 de esta Ley.
Ingresos por la enajenación de otro tipo de bienes o pres-

tación de servicios a personas distintas de sus miembros, el
ISR se pagará:
Ingresos por dichas actividades
Menos:
Deducciones autorizadas de
dichas actividades
UTILIDAD FISCAL
Por:
Tasa 30%
ISR
Estos ingresos no deberán exceder del 10% de los ingre-
sos totales de la persona moral.
La ventaja de este tipo de sociedades, es que su trata-

miento es como el de las personas físicas, pero mejor aún, el
cálculo también es como en las personas físicas, sin aplicar
la tasa del 30% directo como es en el caso de todas las per-
sonas morales.
4. EN SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCION
Este tipo de Sociedades, tiene muchas ventajas en mate-

ria fiscal, lo que llevándola en forma correcta, no va a tener
ningún problema, pero por el lado contrario, se puede ver
inmiscuido el contribuyente en muchos problemas.
La ventaja de este tipo de sociedades, es que su trata-

miento es como el de las personas físicas, pero mejor aún, el
cálculo también es como en las personas físicas, sin aplicar
la tasa del 30% directo como es en el caso de todas las per-
sonas morales.
Mejor aún, no se paga el ISR al final del ejercicio en forma

estricta, sino que se puede diferir hasta que se distribuyan los
rendimientos o en su caso no llegar a pagarlo según el tipo
de deducciones que tenga como reinversión.
En el caso de Facilidades Administrativas, se permite con-

forme a la regla 1.12., a aquéllas dedicadas a las actividades
pesqueras o silvícolas que exploten recursos marinos o sil-
vícolas de poder disminuir más de los veinte salarios mínimos
elevados al año de diez socios, es decir, conforme a los que
tenga, siempre y cuando la disminución sea por veinte sala-

rios y no por cuarenta.
Adicionalmente, deberán de considerar exentos hasta vein-

te salarios mínimos los rendimientos por socio. En este caso,
la sociedad cooperativa de producción presentará escrito
libre a la autoridad en el que señala la siguiente información:
1. Denominación o razón social de la sociedad.
2. RFC de la sociedad.
3. Nombre de cada uno de sus socios.
4. RFC de cada uno de sus socios.
5. CURP en caso de que el socio cuente con ella.
6. Señalar los cambios a la información anterior en un pla-

zo de quince días al hecho.
Comentario
Como pudimos observar en esta parte, es posible efectuar

las deducciones, las cuales son con base en lo establecido
en los títulos tanto de personas físicas como de personas mo-
rales, que es lo mencionado en la primera parte de este libro
respecto a las deducciones en el Régimen General.
CAPITULO V
VIATICOS Y GASTOS DE
REPRESENTACION EN OTROS
INGRESOS DE PERSONAS FISICAS
Se mencionó en el capítulo anterior de este libro, los gastos

a deducir en una persona física como pequeño contribuyente
o del régimen simplificado.
En el caso de una persona física del régimen general, así

como en un profesionista, se pueden deducir dichos gastos,
se aplica lo mismo que en el régimen intermedio, los artículos
123 y 125 de esta Ley, excepto en lo relativo a las facilidades
administrativas.
Respecto a otros ingresos de personas físicas, es decir,

por el arrendamiento de un bien inmueble, la enajenación o
adquisición de un bien, se podrán deducir este tipo de gastos
con base en el artículo 172, el cual dice:
I. Que sean estrictamente indispensables.
III. Que se resten una sola vez.
IV. Si los pagos son superiores a $ 2,000.00 se hagan

con cheque nominativo para abono en cuenta.
V. Se registren en contabilidad.
VIII. El pago sea a contribuyentes del RFC.
IX. Se tenga la documentación comprobatoria en el

plazo antes de presentar la declaración anual.
X. Se eroguen en el ejercicio en el que se pretendan

deducir.
XV. Tengan trasladado el IVA.

A su vez, el artículo 173, señala lo siguiente:
III. No serán deducibles los pagos por el uso o goce

temporal de automóviles.
IV. No serán deducibles los gastos de representa-

ción.
X. No serán deducibles los gastos por inversiones no

deducibles.
XII. No serán deducibles los consumos en bares o

restaurantes.
Las siguientes tesis muestran que no forma parte del sala-

rio para el trabajador, los viáticos, gastos de viajes y gastos
de representación:

Civil de la Novena Epoca en la Primera Sala, publi-
cada en el Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta XXII de octubre de 2005 en la página 37. ALI-
MENTOS. CUANDO SE FIJAN CON BASE EN LAS
PERCEPCIONES SALARIALES DEL DEUDOR ALI-
MENTISTA, DEBEN TOMARSE EN CUENTA TO-
DAS AQUELLAS PRESTACIONES ORDINARIAS
O EXTRAORDINARIAS QUE OBTENGA COMO
PRODUCTO DE SU TRABAJO QUE CONSTITU-
YAN UN INGRESO DIRECTO A SU PATRIMONIO,
EXCLUYENDOSE LOS VIATICOS Y GASTOS DE
REPRESENTACION. El artículo 84 de la Ley Federal
del Trabajo, establece que el salario se integra con
los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gra-
tificaciones, percepciones, habitación, primas, co-
misiones, prestaciones en especie y cualquiera otra
cantidad o prestación que se entregue al trabajador
por su trabajo. En ese sentido, la interpretación literal
de ese precepto, conduce a establecer que cuando
la ley laboral se refiere a cualquier otra cantidad o
prestación que se entregue al trabajador por su traba-
jo, se debe entender en relación con todas las presta-
ciones ya sean ordinarias o extraordinarias, dado que
objetivamente forman parte de su posibilidad econó-
mica, pues la única limitante que se impone para que
las percepciones formen parte del salario, es que se
entreguen al trabajador como producto de su trabajo,
las cuales pueden ser generadas sólo por períodos

determinados, sujetos a que se labore o no. Por tan-
to, para los efectos de fijar la pensión alimenticia, se
deben considerar las horas extras, aguinaldo, prima
vacacional, gasolina y demás remuneraciones que se
entreguen al trabajador con motivo del trabajo des-
empeñado, siempre y cuando constituyan un ingreso
directo a su patrimonio, independientemente de que
sean ordinarias o extraordinarias, ello sin desatender
que cuando no se obtengan, la obligación alimentaria
necesariamente se fijará sobre la percepción que se
genere en ese momento. Se excluyen del supuesto
anterior, los viáticos y gastos de representación, por-
que si bien constituyen prestaciones extraordinarias,
los mismos no son entregados al trabajador como
producto de su trabajo.
Tesis Jurisprudencial III.T. J/22 en materia laboral de

la Novena Epoca, en el Tribunal Colegiado del Tercer
Circuito, publicada en el Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta VIII de agosto de 1998 en la
página 790. SALARIO, NO FORMAN PARTE DEL,
VIATICOS, GASTOS Y AUTOMOVIL. Es cierto que
la Ley Federal del Trabajo, en su artículo 84, dispo-
ne que dentro del salario quedan comprendidos no
sólo los pagos hechos por cuotas, sino también las
gratificaciones, percepciones, habitación, primas,
comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra
cantidad que sea entregada al trabajador a cambio de
su trabajo; empero, para que una prestación pueda
considerarse parte integrante del salario, es indispen-
sable, que se entregue a cambio del trabajo, lo que
no ocurre con el automóvil, viáticos y gastos de repre-
sentación, pues lo que al empleado se le entregaba
por los conceptos anotados, se le proporcionaba sólo
para que, con mayor eficacia, pudiera desempeñar
sus labores fuera de su oficina o inclusive de su re-
sidencia habitual, no como una contraprestación del
servicio desempeñado, sino fundamentalmente, para
resarcirlo de los gastos extraordinarios que tuvo que
hacer por verse en la necesidad imperiosa de realizar
labores fuera del local de la empresa.
CAPITULO VI
ALGUNOS CASOS QUE SE

PRESENTAN EN LA PRACTICA
1. Existen algunas empresas que se dedican a la venta de

algún tipo de producto o de servicio. En estos casos, los
agentes de ventas que salen, tanto al interior de la Repú-
blica Mexicana como a efectuar sus labores en el Distrito
Federal, consumen sus alimentos en el lugar en el que
les toque o en el que se acomoden, tanto por sitio como
por hora. En este caso, la empresa les proporciona cier-
to monto, el cual sería deducible, siempre y cuando se
entregue a todos los agentes de venta. Si es en el interior
de la República Mexicana sería deducible en los montos
arriba indicados, tratándose de un contribuyente que
tributa dentro del Régimen General. Si es en el Distrito
Federal se podría hacer deducible de igual forma, ya que
es proporcionado a todos (como si fuese un comedor
que se tuviese en la empresa).
2. En las empresas que tributan como autotransportistas

dentro del Régimen Simplificado o personas físicas es
muy común que, al salir a efectuar viajes, los choferes
consuman alimentos en el lugar al que viajen; en este
caso, si se les otorga a todos en forma general, podrá
ser deducible cada erogación hasta el monto especifi-
cado para Régimen General si se tuviesen los compro-
bantes respectivos o, si no se tuviesen éstos, se podrán
llevar como deducción ciega hasta los porcentajes máxi-
mos establecidos.
3. En los despachos de auditoría, cuando los auxiliares o

encargados salen al interior de la República Mexicana,
es común que se les asigne cierta cantidad para sus
gastos. Estos serán deducibles hasta por las cantidades
y con los requisitos establecidos en el Régimen Gene-
ral.
4. En los institutos de actualización profesional, ya sea

fiscal, administrativo, financiero, etc., es un caso pareci-
do al anterior; sin embargo, algunos de estos institutos
pagan todo a los expositores para poder trasladarlos a
determinado lugar para dar cátedras, seminarios, confe-
rencias, talleres o cursos. En este caso, todos los gastos
serían deducibles, ya que son parte de la contratación
del catedrático, por lo que forma parte del gasto, el cual
se cubre para el instituto con la cuota de recuperación
cobrada.
5. En el caso de las empresas que se dedican a la comer-
cialización de desperdicios industriales o comercializa-
bles, se da el caso de que los clientes se encuentren en
el interior de la República, por lo que en ocasiones el ir
a cobrar a esos lugares implica una serie de gastos, los
cuales pueden ser deducibles con los requisitos estable-
cidos para el Régimen General.
6. La regla I.3.3.1.5. en relación con la comprobación de
gastos por consumos de combustibles señala que los
contribuyentes podrán comprobar los gastos por consu-
mo de combustible, tanto de vehículos aéreos, terrestres
y marinos, es decir, todos, con los estados de cuenta
emitidos por las personas que expidan monederos elec-
trónicos, en los cuales se señale la siguiente informa-
ción:
a) Número de folio.
b) Volumen de combustible adquirido por operación.
c) Precio unitario del combustible por operación.
d) Nombre del combustible adquirido.
e) Datos del adquirente del combustible.
f) Datos del vendedor del combustible.
g) Importe total.
h) IVA causado.
I) Que el pago al emisor del monedero sea mediante
cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de cré-
dito, de débito o de servicios, o traspasos de cuenta
en instituciones de crédito y casas de bolsa.
j) Que se registre en contabilidad y se relacione con el

estado de cuenta.
k) Se conserve la documentación por diez años.
l) El consumo que se pretende deducir sea pagado

con el monedero.
7. Asimismo, la regla I.3.3.1.8. indica que la comproba-

ción de gastos por consumos de combustibles, se
podrá también deducir mediante estados de cuenta
siempre y cuando se registre en la contabilidad vin-
culando las operaciones en cuestión con el estado de
cuenta, se conserve el original de dicho estado y que
el mismo indique la palabra GAS.
8. Para la determinación del IVA trasladado por la adquisi-

ción de combustible mediante tarjeta de crédito o débi-
to, la regla I.5.1.9. indica que en el estado de cuenta no
se señale lo correspondiente al consumo de gas y su
IVA desglosado, se deberá de dividir la operación entre
1.11 ó 1.16, dependiendo de la zona en la República
Mexicana.
9. La regla I.5.5.5., indica que se deberá de relacionar al

proveedor de combustible en la informativa del IVA,
aún en operaciones inferiores a $ 50,000.00
10. Los comprobantes de pago de derechos por el uso,

goce o aprovechamiento del espacio aéreo mexicano
conforme a la regla I.9.27., podrán ser con los requisi-
tos fiscales conforme al artículo 29-A del CFF en lugar
del pago de derechos por cada abastecimiento de
combustible.
11. En el caso de vehículos de baja velocidad que no cir-

culen en carreteras federales o concesionadas, la regla
I.12.2. menciona que para el acreditamiento del IEPS
contra el ISR por consumo de diesel, deberá de cum-
plir con los siguientes requisitos:
a) Presentar escrito a la autoridad para efectos de se-

ñalar la aplicación del estímulo fiscal.
b) Inventario de los vehículos que usan diesel, así

como informe anual del mismo.
c) Contar con sistema de control de diesel por vehícu-

lo.
d) Conservar la documentación con el IEPS desglosa-

do.
12. En los comprobantes e información requeridos por

enajenación de diesel para agricultores, la regla I.12.8.
indica que el pago se hará mediante tarjeta inteligen-
te.
13. Para la adquisición de gas licuado, los contribuyentes

podrán deducir el pago siempre que la factura ex-
pedida por el expendedor de combustible anexe los
comprobantes simplificados de las operaciones indivi-
duales.
14. La regla II.3.3.1.5. indica que los monederos electróni-

cos para el pago de combustible, deberá ser por emiti-
do por contribuyentes autorizados para tal efecto.
Debemos de considerar que los viáticos se deben de ero-

gar por trabajadores de la empresa, por los socios de la mis-
ma, gerentes o administradores o en su caso profesionistas
independientes que actúan mediante contrato para realizar
un servicio que beneficie a la empresa.
En el caso de las personas morales, el artículo 29 fracción

III de la LISR indica que podrán ser deducibles los gastos
netos de descuentos bonificaciones y devoluciones; en los
artículos 45-B y 45-C de la LISR se señala como elemento in-
tegrante del costo, los gastos relacionados con la producción
o la enajenación del bien o servicio, por lo que la disposición
se vuelve confusa, pero lo que es una realidad es que los
gastos relacionados con la actividad del contribuyente que
pudieran ser los gastos por viáticos son deducibles. En el
caso de ser erogados por el trabajador, debe de existir una
subordinación, la cual se demuestra con el contrato de traba-
jo y que es regulado por la Ley Federal del Trabajo. Cuando
hablamos de que son socios o accionistas, éstos deben de
estar registrados como tales en el Acta Constitutiva o en su
caso, dentro de un acta de asamblea ordinaria o extraordi-
naria de asamblea que indique tal evento. Cuando hablamos
que no son socios pero son gerentes o administradores, tal
evento debe de estar señalado en acta de asamblea ordinario
o extraordinaria, o inclusive en el Acta Constitutiva. En rela-
ción a la prestación de un servicio personal independiente,

debe de existir además del recibo de honorarios, un contrato
de prestación de servicios. En todos los casos serán dedu-
cibles los viáticos siempre y cuando se conserven los com-
probantes o se hagan los pagos con tarjetas como lo hemos
visto a lo largo de este libro. Los trabajadores de confianza,
se vuelven igual que cualquier trabajador con la diferencia
que no se les reparte PTU, siempre y cuando no estén con-
siderados gerentes o administradores porque ni seguridad
social les corresponde, ya que son asimilables a salarios.
También observamos que en algunos casos se podrá de-

ducir viáticos o gastos de viaje de un bien que pertenezca ya
sea al trabajador, profesionista independiente, socio o geren-
te, siempre y cuando exista un contrato de comodato. Este
contrato a diferencia del de arrendamiento o uso o goce, es
que no se cobra una renta, es decir, es a título gratuito.
Debemos de considerar también que si los viáticos son

gastos a nombre de los socios, se puede considerar como
ingresos del mismo, cuando el cheque haya sido expedido a
su nombre y no se tengan los comprobantes respectivos. El
ISR que tendrá que pagar la persona moral por este caso se
determina de la siguiente forma:
En el caso de estos ingresos, se acumulan con el impuesto

y se paga el ISR sobre dicha base, ejemplo:
Dividendo $ 100,000.00
Por Factor 1.4286
Igual Base 142,860.00
Por Tasa 30%
Igual ISR del dividendo $ 42,860.00
Y posteriormente se sumará al dividendo el ISR y será base

para calcular el ISR que pagará la persona moral, el cual será
acreditable por la persona física siempre y cuando acumule
el dividendo con el impuesto:
Dividendo $ 100,000.00
Mas ISR del dividendo $ 42,860.00
Igual Base $ 142,860.00
Por Tasa ISR 30%
Igual ISR dividendo $ 42,860.00
La persona física acumulará en la declaración anual

los $ 100,000.00 más los $ 42,860.00 y se acreditarán los
$ 42,860.00.
En el caso del IETU, son deducibles al igual que el ISR.
En el caso de autores, también son deducibles dichos gas-

tos ya que se consideran ingresos por servicios profesionales
independientes.
La simulación se da cuando se pretende hacer parecer

algo que no es, como por ejemplo hacer pasar a trabajado-
res por socios, lo que implican los contratos y documentos
notarios que hemos mencionado.
COMPROBANTES DIGITALES 2011 EN VIATICOS Y GAS-
TOS DE REPRESENTACION
A continuación, muestro un cuadro con los requisitos adi-

cionales a partir del 2011 los cuales, deberán de contener
dichos comprobantes. Más adelante, comentaré la forma en
que se podrá cumplir con estos requisitos (los pagos hechos
por viáticos deberán tener el comprobante digital respectivo,
salvo las excepciones mencionadas a lo largo del libro):
Requisitos 2010 Adicionales 2011

Nombre, domicilio y RFC
Folio Folio asignado por el SAT o
por proveedor de certifica-
ción
Lugar y fecha de expedición
RFC cliente
Cantidad de mercancía
Valor unitario e importe total
Número documento adua-
nero
Fecha impresión y datos im-
presor
Marca de ganado
Plazo de dos años
Comprobantes simplificados
para público en general
Tener adherido un dispositivo
de seguridad.
Tener el certificado de sello
digital.
Los certificados de sello digital se tramitarán con formato

electrónico, respaldado por la firma electrónica. Dichos com-
probantes digitales tendrán los requisitos anteriormente cita-
dos del artículo 29-A del CFF. En el caso de operaciones con
público en general aplicará lo mismo pero considerando que
sólo se cumplirán con los requisitos mínimos, al igual que los
impresos.
Estos comprobantes deberán enviarse al SAT para su vali-

dación, asignar folio, incorporar el sello digital del SAT. Estos
comprobantes se podrán obtener a través de proveedores
de certificación, los cuales serán autorizados por el SAT. Se
expedirán estos comprobantes a los clientes, los cuales se
registrarán en la contabilidad, archivándose.
No se tendrá la obligación de expedir estos comprobantes

por operaciones menores a $ 2,000.00. Se informará trimes-
tralmente al SAT de las operaciones realizadas mediante

estos comprobantes. No se emitirán nuevos folios si no se
presenta esa información, la cual también será obtenida por
los proveedores de los certificados.
En el caso de pagos en parcialidades, se especificará tanto

el monto parcial como el total. Si no se cumplen todos los
requisitos, no se podrán deducir ni acreditar.
Pagos con cheque y como comprobante el Estado de

Cuenta. Original o digital (Artículo 29-C del CFF)
1. Realizar pago mediante cheque nominativo para abono

en cuenta del beneficiario, traspasos de cuenta, tarjeta de
crédito, débito o monedero electrónico.
2. El comprobante será el original del estado de cuenta.
3. Anotar clave del RFC del beneficiario del pago.
4. Contrato de compraventa con RFC del beneficiario del

pago, precio, fecha e IVA desglosado.
5. Estar registrado en contabilidad.
6. Relacionar la operación en el estado de cuenta con la

adquisición (copia del cheque).
7. Conservar el original del estado de cuenta durante 5

años. Sucursal 3 meses.
8. El original del estado de cuenta deberá contener el RFC

del beneficiario del pago.
Para el 2011 se agrega como reforma dentro del artículo

29-C, que el original podrá ser en forma impresa o de manera
electrónica.
RFC en comprobantes fiscales digitales con el público en

general y residentes en el extranjero será el RFC genérico
XAXX010101000.
Valor de las impresiones de comprobantes fiscales di-

gitales y sus requisitos
Las impresiones de los comprobantes digitales tendrán

además:
I. La cadena original con la que se generó el sello digital.
II. Sello digital correspondiente al comprobante fiscal digi-

tal.
III. Número de serie del certificado de sello digital.
IV. Número de referencia bancaria o número de cheque

con el que se efectúe el pago (opcional).
V. La leyenda “Este documento es una impresión de un

comprobante fiscal digital”.
VI. Serie en el caso de varios folios por distintas sucursa-

les.
VII. En comprobantes globales o expedidos a extranjeros

el RFC genérico.
VIII. Monto de los impuestos retenidos.
IX. Unidad de medida.
X. El número y año de aprobación de los folios.
XI. Monto de la tasa del IVA o IEPS.
XII. Hora, minuto y segundo de expedición.
Comprobantes fiscales digitales. Información mensual.
Se podrán emitir siempre y cuando se registren electróni-

camente en la contabilidad, se les asigne folio y número de
serie electrónica, con los datos exactos del momento en que
se expidieron. El registro de contabilidad deberá validarse
para impedir la duplicidad de folios. Se generará un reporte
mensual que incluya la firma electrónica del contribuyente.
Deberán además contener:
a) RFC del cliente.
b) Serie.
c) Folio del comprobante fiscal digital.
d) Número y año de aprobación de los folios.

e) Fecha y hora de emisión.
f) Monto de la operación.
g) Monto del IVA trasladado.
h) Estado del comprobante (cancelado o vigente).
i) Que se cumpla con las especificaciones técnicas.
j) Que genere sellos digitales para los comprobantes fisca-

les digitales.
CAPITULO VII
ALGUNOS ASPECTOS EN MATERIA

LABORAL, CIVIL Y FAMILIAR
Cuando los patrones se enfrentan a una demanda labo-

ral, los trabajadores regularmente argumentan que obtenían
prestaciones más altas de las que en realidad percibían, por
lo que es necesario saber la interpretación de la corte res-
pecto a que si forman parte del salario o no. En realidad, el
pago de viáticos y gastos de representación no forman parte
del salario, sin embargo, implican otra obligación en materia
laboral, lo que se muestra por ejemplo en la siguiente tesis:
Tesis Aislada VI.1o.56 L en la materia laboral en la Oc-

tava Epoca en el Primer Tribunal Colegiado del Sexto
Federación XV-II en febrero de 1995 en la página 599.
VIATICOS. SU FALTA DE PAGO OPORTUNO O LA
OMISION EN SU PAGO, SI CONSTITUYE UNA FAL-
TA DE PROBIDAD POR PARTE DEL PATRON.
La siguiente tesis es parecida a la anterior, debido a que el

patrón debe de cubrir a tiempo los gastos por viáticos en que
debe de incurrir el trabajador, de lo contrario, se volverá un
despido injustificado hacia el trabajador, esta omisión:
Tesis Aislada VI.1o.62 L en materia laboral de la Oc-

tava Epoca en el Primer Tribunal Colegiado del Sexto
Federación XV-II de febrero de 1995 en la página 524.
RESCISION DE LA RELACION DE TRABAJO, POR
LA CAUSA ANALOGA DE FALTA DE PAGO DE VIA-
TICOS. REQUISITO PARA SU PROCEDENCIA.
En otros casos, el pago de viáticos, podemos señalar que

no se cumple igual para todos los trabajadores, por lo que
es necesario establecer este concepto en los contratos indi-
viduales de trabajo, y si existen contratos colectivos, incluir
solamente un anexo en algunos de ellos:
Tesis Aislada en materia laboral en la Octava Epoca

en el Segundo Tribunal Colegiado del Sexto Circuito,
publicada en el Semanario Judicial de la Federación
IX en marzo de 1992 en la página 123. ACCION DE
PAGO DE VIATICOS. SU NATURALEZA ES INDIVI-
DUAL Y NO COLECTIVA.
Los viáticos, si forman parte del salario del trabajador,

cuando se acumulan como ingresos para el trabajador, lo
que implica que no es gasto del patrón, sino, ingreso del
trabajador. En caso de no gravar impuesto, se vuelve no acu-
mulable para el trabajador y por tanto, no forma parte de su
salario, independientemente de que si es deducible o no para
el patrón:
Tesis Aislada en materia laboral en la Octava Epoca

en Tribunales Colegiados de Circuito, publicada en
el Semanario Judicial de la Federación III, Segunda
Parte-2, Enero a Junio de 1989 en la página 735. SA-
LARIO, CASO EN QUE LOS VIATICOS FORMAN
PARTE DEL.
Esta tesis reafirma lo anterior, pero además se incluye el

automóvil que se proporciona al trabajador para desempeñar
las actividades de la empresa. Existen otros casos en que se
da la simulación y se compran coches que se le dan a los
trabajadores como prestación, haciéndolos pasar por herra-
mientas de trabajo:
Tesis Aislada en la materia laboral en la Octava Epoca

en el Primer Tribunal Colegiado del Sexto Circuito,
publicada en el Semanario Judicial de la Federación
III, Segunda Parte-2, de enero a junio de 1989 en la
página 736. SALARIO. EL AUTOMOVIL, LOS VIATI-
COS Y LOS GASTOS DE REPRESENTACION NO
FORMAN PARTE DEL.
Esta tesis, es similar a todas las anteriores:
Tesis Aislada XX.426 C en materia Civil de la Octava

Epoca en los Tribunales Colegiados del Vigésimo
Federación XV-I de febrero de 1995 en la página 242.
PENSION ALIMENTICIA. LOS VIATICOS, HORAS
EXTRAS Y GASTOS DE REPRESENTACION NO
CONFIGURAN LA.
BIBLIOGRAFIA
• Agenda Fiscal 2010, Ediciones Fiscales ISEF, S.A.
• Larousse, Diccionario Manual Ilustrado, Ramón García-Pela-

yo y Gross.
• Diario Oficial de la Federación del 11 de junio de 2010.
• Diario Oficial de la Federación del 16 de junio de 2010.
• Diccionario Manual de la Lengua Española Vox. © 2007

Larousse Editorial, S.L.
• Diccionario Enciclopédica Vox 1. © 2009 Larousse Edi-

torial, S.L.
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• www.sat.gob.mx
• http://www.economia48.com/spa/d/gastos-de-represen-
tacion/gastos-de-representacion.htm
• http://buscon.rae.es/drael/SrvltConsulta?TIPO_BUS=-
3&LEMA=empresa
• http://www.economia48.com/spa/d/empresa/empre-
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Licenciado en derecho por parte de la FES Acatlán de la

Catedrático a nivel Licenciatura y Posgrado en ambas fa-

Registro como Capacitador ante la Secretaría de Trabajo y

Fundador y representante legal del Despacho en Asesoría

Director de la Asociación Mexicana de Atención a la Capa-

“Denle a cada uno lo

A partir de principios de la década de los 90, se llevó a

Son varios los conceptos que pudieran ser objeto de difícil

Tesis Aislada en la materia Administrativa de la Octava

Como comenté anteriormente, el problema ha sido más

Tesis Jurisprudencial XV.4o. J/3 en la materia Admi-

Tesis Aislada 2a. LXXX/2004 en la materia Constitu-

Tesis Aislada III.3o.A.40 A en la materia Administrativa

En el transcurso del libro se tocarán en forma conjunta

Para el ejercicio fiscal 2001 se llevó a cabo una dismi-

En el transcurso del libro se tocarán en forma conjunta

Se considera también el lado de la persona que efectúa

En relación con estos gastos se tiene otro tratamiento en el

Además, a partir del 2002 surge el Régimen Intermedio, el

En los ejercicios de 2003 a 2005 existieron varios cambios

En 2006 la Ley del ISR tiene una adición considerable que

Para 2011 se ha mantenido una estabilidad en relación a

CFF Código Fiscal de la Federación

VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE

Las leyes fiscales son elaboradas para establecer prime-

Al referirnos a viáticos y gastos de viaje nos referimos a

El diccionario de la lengua española define lo siguiente:

Viático. Es el dinero o las proposiciones que se dan a la

Gasto de viaje. Si se estudia el término por palabras:

Gasto. Utilización del dinero con fines que no sean los de

Viaje. Ida de un sitio a otro bastante alejado. Ida y venida.

Por lo que, gasto de viaje es la utilización del dinero en un

Entendamos por trabajador aquel que recibe una remu-

En el caso de que la actividad empresarial sea de una per-

Consideramos únicamente lo relativo a los gastos debido

• Compras o adquisiciones de materia prima, productos

• Inversiones en activo fijo, gastos y cargos diferidos.

• Gastos de diversos tipos.

Respecto a los viáticos y gastos de representación única-

El diccionario manual de la lengua española menciona que

En otros casos se menciona que es la prevención de lo

destino; es el Sacramento de la Eucaristía, que se administra

El diccionario de la lengua española define lo siguiente:

Establecimiento. Es el lugar en donde se desarrolla una

2.1. Casos en que se Considera Utilizado un Estableci-

Un establecimiento se utiliza en el caso de llevarse a cabo

I. Actividades comerciales. Las actividades que de confor-

II. Actividades industriales. La extracción, conservación o

III. Actividades agrícolas. Siembra, cultivo, cosecha y la

IV. Actividades ganaderas. La cría y engorda de ganado,

de los productos que no hayan sido objeto de transformación

V. Actividades pesqueras. La cría, cultivo, fomento y cuida-

VI. Actividades silvícolas. Las de cultivo de los bosques

Al respecto la regla I.2.1.3. menciona que se podrá consi-

La regla I.2.7.1. señala que las Personas Morales No Lucra-

La regla I.2.10.8. señala en relación a deducción de pagos

2.2. Concepto de Empresa

Es la persona física o moral que realiza cualquier actividad

La definición de actividades comerciales no es muy clara