Siccopreguntas

Siccopreguntas
L.D. José Avendaño Duran*
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana**
L.D. Ivonne Rendón Roque***
L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero****
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez◊

Las respuestas que aquí aparecen fueron elaboradas conside-

rando las disposiciones fiscales, laborales y de seguridad
social vigentes, con base en los datos proporcionados por nues-
tros lectores, por lo que si la información entregada por ellos
fuere imprecisa o incorrecta, la respuesta podría variar sus-
tancialmente.

LISR 1.
Deducciones del pago
por colegiaturas
Pregunta

Una persona física obligada a presentar declaración anual del ejercicio

2014, por sus ingresos por salarios, realizó el pago de colegiaturas de
su hijo durante dicho ejercicio. Por el periodo de enero a junio se rea-
lizaron los pagos de colegiaturas correspondientes al grado de prees-
colar y de septiembre a diciembre las correspondientes al grado de
pre-first, en el cual se imparten clases de 100% en el idioma inglés.
Al presentar su declaración anual determinó un saldo a favor del
impuesto sobre la renta (ISR), mismo que fue negado por la autoridad
señalando que no son deducibles las colegiaturas por el grado de
pre-first, ¿es correcto?

* Licenciado en derecho por la Universidad Mexicana (UNIMEX). Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica
de Suscriptores de Grupo Gasca. jose.avendano@grupogasca.com.mx
** Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría
Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.
*** Licenciada en derecho por la Universidad Tecnológica de México (UNITEC). Colaboradora en el departamento de Consultoría
Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.
**** Licenciado en derecho por la Universidad Tecnológica de México (UNITEC). Colaborador en el departamento de Consultoría
Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. jvaltierra@grupogasca.com.mx
◊ Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Certifi-
cado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

617
5
 Respuesta
Es correcto, el grado de pre-first
no se encuentra reconocido por
la autoridad educativa dentro de la
educación tipo básico, por ende, no
podrá deducirse de la base para
determinar el ISR del ejercicio.
De acuerdo con el artículo 1.8
del “Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece
medidas de simplificación adminis-
trativa”, publicado en el Diario
Oficial de la Federación (DOF) el
26 de diciembre de 2013, las per-
sonas físicas residentes en el país
que presenten declaración anual
del ejercicio tienen derecho a dis-
minuir de la base para determinar
el ISR del ejercicio, los pagos por
servicios de enseñanza correspon-
dientes a los tipos de educación
básico y medio superior a que se
refiere la Ley General de Educa-
ción (LGE) efectuados por el con-
tribuyente para sí, para su cónyu-
ge o para la persona con quien
viva en concubinato y para sus
ascendientes o descendientes en
línea recta, siempre que el cónyu-
ge, concubino, ascendiente o
descendiente de que se trate no
perciba durante el año de calen-
dario ingreso en cantidad igual o
superior a la que resulte de calcu-
lar el salario mínimo general del
área geográfica del contribuyente
(SMGAGC), elevado al año, y se
cumpla, además, con ciertos re-
quisitos.
De acuerdo con el artículo 37
de la LGE, la educación de tipo
básico está compuesta por el nivel
preescolar, el de primaria y el de
secundaria, y el tipo medio-supe-
rior comprende el nivel de bachille-
rato, los demás niveles equivalen-
tes a éste, así como la educación
profesional, que no requiere
bachillerato o sus equivalentes.
Las escuelas particulares están
obligadas a obtener previamente,
617
6
en cada caso, la autorización expresa del Estado, en lo que concierne
a la educación preescolar, la primaria y la secundaria, la normal y de-
más para la formación de maestros de educación básica. Tratándose
de estudios distintos a los antes mencionados, las escuelas particulares
podrán obtener el reconocimiento de validez oficial de estudios (RVOE)
(artículo 54 de la LGE).
Ahora bien, el grado de pre-first que se imparte en algunas escuelas
particulares es considerado como un grado de transición entre el
preescolar y la primaria en la que se imparte únicamente el idioma
inglés, a fin de garantizar la adquisición de dicho idioma, el refuerzo de
la lectoescritura y un nivel de madurez superior de los educandos, el
cual no tiene validez oficial.
En conclusión, el contribuyente no podrá disminuir de la base para
calcular su ISR el pago de colegiaturas realizados por el grado de pre-first,
ya que este grado no es considerado dentro de la educación tipo básico.
Fundamento legal: Artículos 1.8. del decreto del 26 de diciembre
de 2013; 37 y 54 de la LGE.
LIVA 2.
Determinación del IVA en el transporte
aéreo de personas a región fronteriza
Pregunta
Una persona física que obtiene ingresos por la prestación de servicios
profesionales, que reside en el Distrito Federal, se trasladó vía aérea a la
ciudad de Tapachula, Chiapas (región fronteriza), por lo que desea saber
si el precio del boleto debe causar impuesto al valor agregado (IVA) y, de
ser así, ¿cuál es el valor sobre el que se calcula el impuesto?
Respuesta
El precio del boleto sí causa IVA a la tasa de 16%; sin embargo, al
tratarse de región fronteriza el lugar a donde arriba, se considerará que
únicamente se presta 25% del servicio en territorio nacional.
El artículo 1, fracción II, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(LIVA) establece que están obligadas al pago del IVA, las personas
físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o
actividades, entre otras, la prestación de servicios independientes.
Al respecto, el artículo 14, fracción II, de la LIVA establece que se
considera prestación de servicios independientes, entre otras, el trans-
porte de personas o bienes; sin embargo, el artículo 16, segundo
párrafo, de la LIVA establece que en el caso de transporte internacional,
se considera que el servicio se presta en territorio nacional indepen-
dientemente de la residencia del porteador, cuando en el mismo se
inicie el viaje, incluso si éste es de ida y vuelta. Asimismo, el mismo
artículo, en su tercer párrafo de la LIVA, establece que tratándose de
 Siccopreguntas
transportación aérea internacional, se considera que únicamente se presta 25% del servicio en territorio na-
cional. La transportación aérea a las poblaciones mexicanas ubicadas en la franja fronteriza de 20 kilómetros
paralela a las líneas divisorias internacionales del norte y sur del país gozará del mismo tratamiento.
Con base en lo anterior, se establece que la transportación aérea sí causa IVA, independientemente de
la residencia del porteador, cuando en el mismo se inicie el viaje, incluso si éste es de ida y vuelta, y se
considera que únicamente se presta 25% del servicio en territorio nacional a pesar de que la transportación
no fue internacional.

Ejemplo:

La empresa Mexicana de Aviación, S.A. de C.V. prestó un servicio de transporte aéreo, por lo que uno
de sus clientes desea saber si la operación está gravada por la LIVA, y el monto del IVA que debe causar.
Los datos son los siguientes:

Fecha de prestación de servicios Abril de 2015

Fecha de cobro Abril de 2015
Lugar donde inicia el viaje D.F. (territorio nacional)
Lugar donde concluye el viaje Tapachula, Chiapas (región fronteriza, territorio nacional)
Precio del boleto (no incluye impuestos) $1,767.00

Precio del boleto $1,767.00

(×) Porcentaje 25
(=) Servicio prestado en territorio nacional $441.75
(×) Tasa de IVA 16
(=) IVA causado $70.68

Fundamento legal: Artículos 1o., fracción II; 14, que le prestara el servicio de aplicación de vacunas
fracción II; 16, segundo y tercer párrafos, de la LIVA. al ganado.
Al respecto, desea saber si dicho servicio causa
IVA y de ser así, ¿cuál es la tasa del IVA que debe

LIVA 3.
cobrar el médico veterinario?

Respuesta
Prestación de servicios por
un médico veterinario a un El servicio causa el IVA a la tasa de 0%. El artículo

ganadero
Pregunta
Una persona física que obtiene ingresos por la pres-
tación de servicios profesionales como médico vete-
rinario se encuentra exento de pagar el IVA; sin
embargo, recientemente lo contrató otra persona fí-
sica dedicada a la cría y engorda de ganado para
15, fracción XIV, de la LIVA establece que no se
pagará el impuesto por la prestación de servicios
profesionales de medicina, cuando su prestación
requiera título de médico conforme a las leyes, siem-
pre que sean prestados por personas físicas, ya sea
individualmente o por conducto de sociedades civiles.
Al respecto, el artículo 41 del Reglamento de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA) señala
que para los efectos del párrafo anterior, los servicios
profesionales de medicina por los que no se está
617
7
 obligado al pago del impuesto, son
los de médico, médico veterinario
o cirujano dentista, siempre que
cumplan con los requisitos que es-
tablece la LIVA.
Con base en lo anterior se es-
tablece que la prestación de servi-
cios de médico veterinario estará
exenta del IVA; sin embargo, el
artículo 2o.-A, fracción II, inciso a)
de la LIVA establece que el im-
Por lo anterior, la prestación de
servicios independientes presta-
dos directamente a los ganaderos
estará afecta a la tasa de 0% del
IVA por los conceptos anteriores.
Fundamento legal: Artículos
2o.-A, fracción II, inciso a); 15,
fracción XIV, de la LIVA; y 41 del
RLIVA.
¿puede acreditar el saldo a favor
de marzo contra el saldo a cargo de
febrero de 2015?
Respuesta
No, no es aplicable la figura del
acreditamiento toda vez que el
saldo a favor se generó con pos-
terioridad al impuesto a cargo, sin
embargo, sí podría compensarse.

puesto se calculará aplicando la
tasa de 0% cuando se presten
servicios independientes directa-
mente a los agricultores y gana-
deros, siempre que sean destina-
dos para:
• Actividades agropecuarias.
• Por concepto de perforaciones
de pozos, alumbramiento y
formación de retenes de agua.
• Suministro de energía eléctrica
para usos agrícolas aplicados
al bombeo de agua para riego.
• Desmontes y caminos en el inte-
rior de las fincas agropecuarias.
• Preparación de terrenos.
• Riego y fumigación agrícolas.
• Erradicación de plagas.
• Cosecha y recolección.
• Vacunación, desinfección e
inseminación de ganado.
• Captura y extracción de espe-
cies marinas y de agua dulce.
CFF 4.
Compensación
de IVA contra IVA
Pregunta
Una persona moral que tributa en
el título II de la Ley de Impuesto
sobre la Renta (LISR) presentó la
declaración mensual del IVA corres-
pondiente a febrero de 2015 en la
que resultó cantidad a cargo de
$800,000.00; no obstante, al no
contar con dicho importe no se ha
cubierto la obligación.
Por otro lado, al declarar el IVA
de marzo de 2015, el contribuyen-
te determinó una cantidad a favor
por la cantidad de $1’200,000.00.
Derivado de lo anterior, la per-
sona moral tiene la siguiente duda:
Cuando en la declaración de
pago del IVA resulte saldo a favor,
el contribuyente podrá acreditarlo
contra el impuesto a su cargo que
le corresponda en los meses si-
guientes hasta agotarlo, solicitar su
devolución o llevar a cabo su com-
pensación contra otros impuestos.
Si bien es cierto que el contri-
buyente no puede acreditar dicho
saldo a favor, de conformidad con
el criterio normativo 25/IVA/N del
Anexo 7 de la Resolución Misce-
lánea Fiscal 2015 (RMF-15), publi-
cada el 7 de enero de 2015 en el
DOF, sí puede compensarlo contra
el IVA de meses anteriores, esto
es, el saldo a favor del IVA de un
mes posterior podrá compensarse
contra el adeudo a cargo del con-
tribuyente por el mismo impuesto
correspondiente a meses anterio-
res, con su respectiva actualiza-
ción y recargos.

25/IVA/N Compensación del IVA. Casos en que procede.

El artículo 6 de la Ley del IVA dispone que cuando resulte saldo a favor, el contribuyente podrá
acreditarlo contra el impuesto a cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo,
solicitar su devolución o llevar a cabo su compensación contra otros impuestos en términos de lo que
dispone el artículo 23 del CFF.
En ese sentido, de conformidad con los fundamentos citados, el saldo a favor del IVA de un mes
posterior podrá compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto
correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualización y recargos.

Origen Primer antecedente

5.1.5. Emitido mediante oficio 325-A-VII-19856 de 25 de septiembre de 1995.

617
8
 Siccopreguntas
Cuando la presentación de la declaración que con-
tenga el saldo a favor se hubiera llevado a cabo con Febrero
posterioridad a la fecha en la que se causó la contri- IVA trasladado $2’400,000.00
bución a pagar, los recargos se causarán por el perio- (–) IVA acreditable 1’600,000.00
do comprendido entre la fecha en la que debió pagar-
(=) IVA a cargo $800,000.00
se la contribución y la fecha en la que se originó el
saldo a favor.
Por lo tanto, una vez que se ha reflejado la canti-
dad a favor del IVA correspondiente a marzo de 2015,
el contribuyente deberá presentar declaración com- Marzo
plementaria por modificación de obligaciones respec- IVA trasladado $1’600,000.00
to de febrero.
(–) IVA acreditable 2’800,000.00
En la declaración complementaria antes citada
dentro del rubro “Determinación de pago” deberá (=) IVA a favor $1’200,000.00
habilitar el campo de compensación y, enseguida,
detallar con los datos de la declaración normal de
marzo de 2015. Toda vez que la declaración de febrero se presen-
Con los siguientes datos se capturará el pago taría extemporáneamente deberán cubrirse acceso-
referenciado: rios, como se observa enseguida:

Debe considerarse que la declaración complementaria se presentó el 24 de abril de 2015, por ello de-
termina dichas cantidades de actualización y de recargos.
Posteriormente debemos detallar los datos de la compensación, como se aprecia a continuación:

Fundamento legal: Artículos 6 de la LIVA; 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF) y 15 del Regla-
mento del Código Fiscal de la Federación (RCFF); criterio normativo 25/IVA/N del Anexo 7 de la RMF-15,
publicado el 7 de enero de 2015 en el DOF.
617
9
 Pagos provisionales
por enajenación
de bienes inmuebles
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana

Introducción
Cuando las personas físicas enajenan un bien, están obliga-
das en materia del impuesto sobre la renta (ISR) a determi-
nar si por dicha enajenación obtuvieron una ganancia por la
cual deberán pagar el ISR que corresponda, aun cuando
dichos bienes no provengan de una actividad empresarial o
profesional.
En caso de obtener este tipo de ingresos, las personas que
enajenen los bienes estarán obligadas a efectuar pagos provi-
sionales a cuenta del impuesto anual.
En el caso de enajenación de bienes inmuebles, la persona
obligada deberá efectuar pagos provisionales por cada opera-
ción; si dicha enajenación se lleva a cabo mediante escritura
pública, el fedatario público estará obligado a calcular y recau-
dar el impuesto correspondiente.
Adicionalmente, los contribuyentes que enajenen dichos
bienes inmuebles deberán pagar 5% sobre el monto de la
ganancia obtenida, la cual se enterará en la entidad federativa
donde se encuentre el inmueble enajenado.

Sujetos obligados
Las personas físicas que enajenen bienes inmuebles de su propiedad
son causantes del ISR por los ingresos obtenidos, el cual será la ga-
nancia que determinen sobre dicha enajenación, siempre que no pro-
vengan de sus actividades empresariales.
No obstante, no se considerarán ingresos por enajenación de bienes
aquellos en las que se transmita la propiedad de bienes por causa de

Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría
Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

617
10

muerte, donación o fusión de sociedades, ni los que
deriven de la enajenación de bonos, de valores y de
otros títulos de crédito, siempre que el ingreso por la
enajenación se considere como interés en términos de
la misma Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR;
artículo 119).
Así entonces, una persona física que llegara a
vender su casa habitación, un local comercial, o un
terreno, será sujeto al pago del ISR, salvo que dicho
ingreso se encuentre exento.
Ingresos obtenidos
Se considera que la persona física obtiene los ingre-
sos por enajenación de bienes inmuebles sobre la
contraprestación obtenida, incluso cuando ésta se
realiza a crédito. Cuando no hubiera contraprestación
se considerará como valor el del avalúo determinado
por las autoridades fiscales (artículo 119 de la LISR),
excepto en el caso de donación.
Determinación de la ganancia
Para realizar el pago provisional primeramente se de-
berá calcular la ganancia por la enajenación de bienes,
misma que se determinará de acuerdo con lo siguiente:
Ingresos por la enajenación de bienes
inmuebles
(–) Ingresos exentos
(–) Deducciones autorizadas
(=) Ganancia por enajenación de bienes
inmuebles
Ingresos por enajenación de bienes. Como ya
se comentó, se considerará el monto de la contra-
prestación pactada, aun cuando ésta todavía no se
haya cobrado efectivamente.
Ingresos exentos. El artículo 93, fracción XIX,
inciso a), de la LISR considera como ingresos exen-
tos por enajenación de bienes únicamente por la
enajenación de casa habitación del contribuyente,
siempre que el monto de la contraprestación obtenida
no exceda de 700,000 unidades de inversión (UDI´s)
(aproximadamente $3ʼ710,000.00), la transmisión de
Talleres
la propiedad se formalice ante fedatario público, y
siempre que durante los últimos cinco años inmedia-
tos anteriores a la fecha de la enajenación el contri-
buyente no hubiese enajenado otra casa habitación
Talleres
por la que hubiera obtenido esta misma exención,
debiendo manifestar tal situación ante el fedatario
público, bajo protesta de decir verdad. Por el exce-
dente se determinará la ganancia y se calculará el
pago provisional correspondiente y el ISR anual.
Dentro de la exención mencionada también se con-
siderará la superficie del terreno que no excede de tres
veces el área cubierta por las construcciones que inte-
gran la casa habitación (artículo 129 del Reglamento de
la Ley del Impuesto sobre la Renta [RLISR]); sin embar-
go, en caso de que sólo una parte del inmueble es
destinada a casa habitación y la otra para otro fin, sobre
esta última se deberá calcular el ISR.
Deducciones autorizadas. Las deducciones que
podrán disminuirse de los ingresos son los siguientes,
siempre que cumplan con los requisitos previstos en el
Capítulo X, “De los requisitos de las deducciones”, del
Título IV de la LISR (artículo 121 de la misma ley).
• Costo comprobado de adquisición actualizado.
Es el monto pagado por la adquisición del bien sin
incluir los intereses y las erogaciones realizadas
para adquirir el bien enajenado, o en algunos
casos el valor del avalúo multiplicado por factor
de actualización, el cual se determinará conforme
a lo siguiente:
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que
se efectúa la enajenación
(÷) INPC del mes en que es realizó la adquisición
(=) Factor de actualización (FA)
Para actualizar el costo comprobado de adquisición
de un inmueble, se debe separar el costo compro-
bado de adquisición del terreno y la construcción, en
su caso, ya que la construcción se demerita por el
transcurso del tiempo, y no así el terreno.
Terreno
Costo comprobado de adquisición del terreno
(×) FA
(=) Costo comprobado de adquisición actualizado
617
11
 de actualización por el periodo
Se considera comprendido desde que se
realizó la erogación hasta el
que la persona física obtiene mes inmediato anterior a aquel
los ingresos por enajenación en que se realiza dicha enaje-
de bienes inmuebles sobre la nación. En caso de que el
contribuyente no pueda deter-
contraprestación obtenida, minar el costo de las construc-
incluso cuando ésta se realiza ciones por mejoras o ampliacio-
nes, se podrá considerar en su
a crédito caso el aviso de terminación
de obra, o bien, mediante un
avalúo (ar tículo 192 de la
LISR).
• Gastos notariales, impuestos
y derechos actualizados.
Terreno y construcción También se podrán deducir
Costo comprobado de adquisición del inmueble aquellos gastos que haya paga-
(–) Valor del terreno do el enajenante por concepto
de gastos notariales, impuestos
(=) Costo de la construcción
y derechos, ya sea por la ad-
(–) 3% del costo de la construcción por cada año transcurrido desde la quisición del inmueble o por la
fecha de adquisición y la enajenación, sin ser inferior a 20% del misma enajenación, así como
costo inicial los pagos por el avalúo efectua-
(=) Costo resultante de la construcción do a los inmuebles que se
(×) FA enajenan, en su caso. Estos
(=) Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción gastos también se actualizarán
aplicando el factor de actualiza-
ción ya comentado.
• Comisiones y mediaciones
En caso de que no sea posible separar el valor del terreno y cons- actualizadas. Las comisiones y
trucción, se considerará como valor de terreno 20% del costo total, así mediaciones pagadas por el ena-
tenemos entonces lo siguiente: jenante con motivo de la enaje-
nación o adquisición del bien de
que se trate se actualizará por
Cuando no sea posible determinar el valor del terreno el periodo comprendido desde
Costo comprobado de adquisición el mes en que se realizó la
erogación correspondiente y
(–) Valor del terreno (20% del costo total)
hasta el mes inmediato anterior
(=) Costo de la construcción (80%) a aquel en que se efectúa la
enajenación.

Cabe mencionar que el costo comprobado de adquisición actualiza- Ahora bien, los contribuyentes
do del inmueble (terreno y construcción) deberá ser al menos 10% del pueden actualizar las deducciones
monto de la enajenación de que se trate. mencionadas aplicando los facto-
res de actualización que se esta-
• Construcciones mejoras y ampliaciones actualizado. Las inver- blecen en el Anexo 9 de la Reso-
siones realizadas por construcciones, mejoras y ampliaciones se lución Miscelánea Fiscal para 2015
podrán deducir cuando se enajene el inmueble al que se le realiza- (RMF-15) publicado en el Diario
ron dichas mejoras o ampliaciones, tomando el mismo criterio para Oficial de la Federación (DOF) el
la construcción, es decir, el costo comprobado de adquisición se 21 de mayo de 2015, conforme a
disminuirá a razón de 3% anual y se actualizará utilizando el factor la regla 3.15.2.
617
12
 Talleres
Anexo 9 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015

Tabla a que se refiere la regla 3.15.2. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015, para la actualización
de las deducciones que señala el artículo 121 de la LISR.

Cuando el tiempo Factor Cuando el tiempo Factor Cuando el tiempo Factor

transcurrido sea aplicable transcurrido sea aplicable transcurrido sea aplicable

Hasta 1 año 1 Más de 29 años hasta 104.44 Más de 58 años hasta 59 10,110.34
30 años años
Más de 1 año hasta 2 1.03 Más de 30 años hasta 31 173.28 Más de 59 años hasta 60 10,179.20
años años años
Más de 2 años hasta 1.08 Más de 31 años hasta 278.55 Más de 60 años hasta 61 11,223.60
3 años 32 años años
Más de 3 años hasta 1.11 Más de 32 años hasta 33 482.99 Más de 61 años hasta 62 13,150.84
4 años años años
Más de 4 años hasta 1.16 Más de 33 años hasta 1,014.49 Más de 62 años hasta 63 13,437.01
5 años 34 años años
Más de 5 años hasta 1.2 Más de 34 años hasta 1,327.59 Más de 63 años hasta 64 12,978.05
6 años 35 años años
Más de 6 años hasta 1.25 Más de 35 años hasta 1,696.66 Más de 64 años hasta 65 15,105.46
7 años 36 años años
Más de 7 años hasta 1.33 Más de 36 años hasta 2,062.39 Más de 65 años hasta 66 18,119.43
8 años 37 años años
Más de 8 años hasta 1.38 Más de 37 años hasta 38 2,426.97 Más de 66 años hasta 67 19,988.65
9 años años años
Más de 9 años hasta 1.44 Más de 38 años hasta 2,901.07 Más de 67 años hasta 68 22,108.11
10 años 39 años años
Más de 10 años hasta 1.49 Más de 39 años hasta 3,735.61 Más de 68 años hasta 69 23,841.25
11 años 40 años años
Más de 11 años hasta 1.56 Más de 40 años hasta 41 4,184.79 Más de 69 años hasta 70 25,313.52
12 años años años
Más de 12 años hasta 1.63 Más de 41 años hasta 42 4,934.65 Más de 70 años hasta 71 29,822.29
13 años años años
Más de 13 años hasta 1.71 Más de 42 años hasta 43 6,114.87 Más de 71 años hasta 72 33,620.79
14 años años años
Más de 14 años hasta 1.79 Más de 43 años hasta 6,519.46 Más de 72 años hasta 73 43,501.71
15 años 44 años años
Más de 15 años hasta 1.94 Más de 44 años hasta 6,806.03 Más de 73 años hasta 74 54,816.05
16 años 45 años años
Más de 16 años hasta 2.15 Más de 45 años hasta 7,141.57 Más de 74 años hasta 75 61,039.71
17 años 46 años años
Más de 17 años hasta 2.56 Más de 46 años hasta 47 7,512.83 Más de 75 años hasta 76 65,419.24
18 años años años
Más de 18 años hasta 2.95 Más de 47 años hasta 48 7,679.72 Más de 76 años hasta 77 67,148.38
19 años años años
Más de 19 años hasta 3.73 Más de 48 años hasta 7,783.89 Más de 77 años hasta 78 66,305.52
20 años 49 años años

617
13
 Cuando el tiempo Factor Cuando el tiempo Factor Cuando el tiempo Factor
transcurrido sea aplicable transcurrido sea aplicable transcurrido sea aplicable
Más de 20 años hasta 5.66 Más de 49 años hasta 8,026.54 Más de 78 años hasta 79 70,768.39
21 años 50 años años
Más de 21 años hasta 6.24 Más de 50 años hasta 51 8,106.38 Más de 79 años hasta 80 87,063.74
22 años años años
Más de 22 años hasta 6.71 Más de 51 años hasta 52 8,430.69 Más de 80 años hasta 81 92,867.99
23 años años años
Más de 23 años hasta 7.47 Más de 52 años hasta 53 8,579.31 Más de 81 años hasta 82 92,867.99
24 años años años
Más de 24 años hasta 8.81 Más de 53 años hasta 8,790.07 Más de 82 años hasta 83 98,157.94
25 años 54 años años
Más de 25 años hasta 11.2 Más de 54 años hasta 8,726.80 Más de 83 años hasta 84 105,604.40
26 años 55 años años
Más de 26 años hasta 13.72 Más de 55 años hasta 9,197.49 Más de 84 años hasta 85 99,078.29
27 años 56 años en adelante
Más de 27 años hasta 18.46 Más de 56 años hasta 9,232.67 Más de 85 años en ade- 87,663.74
28 años 57 años lante
Más de 28 años hasta 51.11 Más de 57 años hasta 58 9,451.89
29 años años    

Cabe comentar que cuando en la enajenación de casa habitación del contribuyente el monto de la con-
traprestación exceda de las 700,000 UDI´s, por el excedente se deberá pagar el impuesto, en cuyo caso
las deducciones se considerarán en la proporción que resulte de dividir el excedente entre el monto de la
contraprestación obtenida.

Ejemplo:

Datos:
Fecha de enajenación 10 de mayo de 2015
Precio de venta $5’835,000.00
Superficie del terreno (m2) 650
Superficie de construcción (m ) 2
220
2
Construcción (m ) 420
Valor de la UDI´s a la fecha de la enajenación $5.29937
Costo comprobado de adquisición del inmueble (terreno y construcción) $2’335,420.00

Fecha de adquisición 1 de septiembre de 2000

Costo de las ampliaciones efectuadas al inmueble de acuerdo con $450,420.00
el aviso de terminación de obra

Fecha de terminación 24 de mayo de 2004

Gastos notariales pagados por el contribuyente cuando adquirió el inmueble $52,450.00

Fecha de erogación 1 de septiembre de 2000

Impuesto por adquisición de bienes $335,750.00

Fecha de erogación 1 de septiembre de 2000

617
14
 Talleres
Determinación del monto gravado
Precio de venta $5’835,000.00
(–) Monto límite de exención $3’709,556.90
Límite de exención (UDI´s) 700,000
(×) Valor de la UDI´s a la fecha de la enajenación $5.299367
(=) Ingreso por el que se calculará el impuesto $2’125,443.10

La enajenación en este caso está parcialmente exenta debido a que el

precio de venta rebasa de 700,000.00 UDI´s, por lo que las deducciones
autorizadas se considerarán en forma proporcional.

Comentario:

Determinación de las deducciones autorizadas actualizadas

Terreno y construcción
Costo comprobado de adquisición $2’335,420.00
(–) Valor del terreno (20% del costo total) 467,084.00
(=) Costo de la construcción (80% del costo total) $1’868,336.00

Terreno
Costo comprobado de adquisición del inmueble (80% del costo total) $467,084.00
(×) FA 1.8572
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se
efectúa la enajenación (abr-15) 116.345
(÷) INPC del mes en que se realizó la adquisición (sep-00) 62.6439336
(=) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno $867,468.40

Construcción
Costo comprobado de adquisición de la construcción $1’868,336.00
(–) 3% del costo de la construcción por cada año transcurrido (3% × 14 años) 784,701.12
(=) Resultado $1’083,634.88
(×) FA 1.8572
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efectúa la
enajenación (abr-15) 116.345
(÷) INPC del mes en que se realizó la adquisición (sep-00) 62.6439336
(=) Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción $2’012,526.70

617
15
 Ampliaciones
Costo comprobado de adquisición de la construcción por ampliación $450,420.00
(–) 3% del costo de la construcción por cada año transcurrido (3% × 10 años) 135,126.00
(=) Resultado $315,294.00
(×) FA 1.5540
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efectúa la
enajenación (abr-15) 116.345
(÷) INPC del mes en que se realizó la erogación (may-04) 74.8643225
(=) Costo comprobado de adquisición actualizado de la ampliación
por construcción $489,966.88

Gastos notariales
Importe pagado $52,450.00
(×) FA 1.8572
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se
efectúa la enajenación (abr-15) 116.345
(÷) INPC del mes en que se realizó la erogación (sep-00) 62.6439336
(=) Gastos notariales actualizados $97,410.14

Impuestos por adquisición de bienes

Importe pagado $335,750.00
(×) FA 1.8572
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se
efectúa la enajenación (abr-15) 116.345
(÷) INPC del mes en que se realizó la erogación (sep-00) 62.6439336
(=) Impuestos actualizados $623,554.90

Total de deducciones autorizadas $4’090,927.02

Determinación del factor de deducción proporcional

Ingreso por el que se calculará el impuesto $2’125,443.10

(÷) Valor total de la contraprestación 5’835,000.00
(=) Factor de deducción proporcional 0.3642

617
16
 Talleres
Determinación de las deducciones autorizadas proporcionalmente
Total del deducciones autorizadas $4’090,927.02
(×) Factor de deducción proporcional 0.3642
(=) Total de deducciones autorizadas proporcionalmente $1’489,915.62

Determinación de la ganancia por enajenación de bienes

Ingreso gravado $2’125,443.10
(–) Total de deducciones autorizadas proporcionalmente 1’489,915.62
(=) Ganancia por enajenación de bienes inmuebles $635,527.48

Suponiendo que el contribuyente opta por aplicar la actualización con base en la regla 3.15.2. de la RMF-15,
la ganancia se determinaría aplicando el factor de 1.79 por encontrarse entre el periodo de 14 a 15 años,
tratándose del costo comprobado de adquisición, gastos notariales e impuestos por adquisición pagados, y
el factor 1.49 para las ampliaciones de la construcción:

Determinación de las deducciones autorizadas actualizadas

Terreno
Costo comprobado de adquisición del inmueble (80% del costo total) $467,084.00
(×) FA 1.79
(=) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno $836,080.36

Construcción
Costo comprobado de adquisición de la construcción $1’868,336.00
(–) 3% del costo de la construcción por cada año transcurrido (3% × 14 años) 784,701.12
(=) Resultado $1’083,634.88
(×) FA 1.79
(=) Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción $1’939,706.44

Ampliaciones
Costo comprobado de adquisición de la construcción por ampliación $450,420.00
(–) 3% del costo de la construcción por cada año transcurrido (3% x 10 años) 135,126.00
(=) Resultado $315,294.00
(×) FA 1.49
(=) Costo comprobado de adquisición actualizado de la ampliación
por construcción $469,788.06

Gastos notariales
Importe pagado $52,450.00
(×) FA 1.7900
(=) Gastos notariales actualizados $93,885.50

617
17
 Impuestos por adquisición de bienes
Importe pagado $335,750.00
(×) FA 1.7900
(=) Impuestos actualizados $600,992.50

Total de deducciones autorizadas $3ʼ940,452.86

Determinación de las deducciones autorizadas proporcionalmente

Total del deducciones autorizadas $3ʼ940,452.86

(×) Factor de deducción proporcional 0.3642
(=) Total de deducciones autorizadas proporcionalmente $1’435,112.93

Determinación de la ganancia por enajenación de bienes

Ingreso gravado $2’125,443.10
(–) Total de deducciones autorizadas proporcionalmente 1’435,112.93
(=) Ganancia por enajenación de bienes inmuebles $690,330.17

En este caso le conviene al contribuyente aplicar la disposición prevista

en la LISR más que de la opción prevista en la RMF-15.

Comentario:

Determinación del pago provisional

De acuerdo con el artículo 126, el pago provisional del ISR se determinará por cada enajenación de bienes
inmuebles que realice el contribuyente, de acuerdo con el siguiente procedimiento:

Ganancia por enajenación de bienes inmuebles

(÷) Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y de enajenación sin exceder de 20 años
(=) Resultado

Aplicación de la tarifa del artículo 96 por la enajenación de bienes inmuebles

(=) ISR determinado
(×) Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y de enajenación sin exceder de 20 años
(=) ISR a cargo como pago provisional
(–) ISR enterado a la entidad federativa
(=) ISR a pagar como pago provisional

617
18
 Talleres
Parte del pago provisional se tiene que enterar a la entidad federativa, por cada una de las operaciones
que realice el contribuyente por la enajenación de terrenos, o terrenos y construcciones, donde se encuen-
tre el inmueble de que se trate. El pago provisional será la cantidad que resulte de aplicar 5% a la ganan-
cia determinada, siempre que no exceda del pago provisional determinado para la Federación, en cuyo caso
este último es el que se deberá enterar a la entidad federativa.

Ganancia obtenida
(×) 5%
(=) Resultado A

Si el resultado A es mayor al ISR a cargo como pago provisional se enterará el ISR a cargo como pago
provisional a la entidad federativa.
Si el ISR a cargo como pago provisional es mayor a resultado A, se enterará el resultado A a la entidad
federativa.

Los pagos provisionales que se enteren a las entidades federativas se podrán acreditar contra los pagos
provisionales que se tengan que realizar a la Federación. Los pagos provisionales efectuados se podrán
acreditar contra el ISR del ejercicio.
En caso de realizarse mediante escritura pública ante fedatario público, será éste quien deberá
calcular y enterar el impuesto por cuenta del contribuyente, salvo en aquellas operaciones en que el
enajenante, persona física, realice actividades empresariales y declare que dicho inmueble forma
parte del activo fijo de la empresa y exhiba ante el mismo fedatario público copia sellada o copia del
acuse de recibo electrónico con sello digital de la declaración anual del ejercicio inmediato anterior, o
tratándose del primer ejercicio fiscal del contribuyente, copia de la constancia de inscripción al Regis-
tro Federal de Contribuyentes (RFC).
La tarifa aplicable para determinar los pagos provisionales correspondientes al ejercicio 2015 fue publi-
cada en el DOF el 5 de enero de este mismo año.

A. Tarifa aplicable a pagos provisionales

1. Tarifa para el cálculo de los pagos provisionales que se deban efectuar durante 2015, tratándose de enaje-
nación de inmuebles a que se refiere la regla 3.15.4., de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015

Por ciento para aplicarse sobre

Límite inferior Límite superior Cuota fija el excedente del límite inferior
$ $ $ %

0.01 5,952.84 0.00 1.92

5,952.85 50,524.92 114.29 6.40
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88
88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52

617
19
 Por ciento para aplicarse sobre
Límite inferior Límite superior Cuota fija el excedente del límite inferior
$ $ $ %

392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00

750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00

Considerando la ganancia determinada en el caso práctico conforme a la ley, el pago provisional se

determinó de la siguiente forma:

Pago provisional a la Federación

Precio de venta $2’125,443.10
(–) Deducciones autorizadas actualizadas 1’489,915.62
(=) Ganancia obtenida $635,527.48
(÷) Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y de enajenación
sin exceder de 20 años 14
(=) Resultado $45,394.82
(–) Límite inferior (LI) 5,952.85
(=) Excedente sobre el LI $39,441.97
(×) Porcentaje del excedente sobre el LI 6.40
(=) Resultado $2,524.29
(+) Cuota fija 114.29
(=) ISR determinado $2,638.58
(×) Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición
y de enajenación sin exceder de 20 años 14
(=) ISR a cargo como pago provisional $36,940.07
(–) ISR enterado a la entidad federativa 31,776.37
(=) ISR a pagar como pago provisional $5,163.69

El pago provisional del ISR

se determinará por cada enajenación de bienes inmuebles
que realice el contribuyente

617
20
 Talleres
Pago a la entidad federativa
Ganancia obtenida $635,527.48
(×) 5% 5
(=) Resultado A $31,776.37
vs. ISR a cargo como pago provisional 36,940.07
(=) ISR a enterar a la entidad federativa $31,776.37

Como la cantidad que se presenta al momento en que las personas físicas

resultó de multiplicar 5%
por la ganancia obtenida
es menor al ISR a enterar
como pago provi-
s i o n a l a la Federación,
Comentario: se enterará dicha canti-
dad menor a la entidad
federativa.
deben enterar dichos ingresos en la declaración
anual.
Por otra parte, se debe tomar en cuenta que los
pagos provisionales que se realicen, son pagos a
cuenta del impuesto anual y no es un pago definitivo,
por lo que el contribuyente estará obligado a presen-
tar declaración anual del ejercicio acumulando a sus
demás ingresos, en su caso, los ingresos obtenidos
por enajenación de bienes.

Es importante comentar que en caso de que el

contribuyente determine una pérdida en lugar de una
ganancia, dicha pérdida sólo podrá considerarse para
la declaración anual del ISR siguiendo el procedi-
miento previsto en el artículo 122 de la LISR, ya que
los pagos provisionales deberán efectuarse por cada
operación.
En caso de que la operación no se consigne en
escritura pública se deberá enterar el impuesto
correspondiente a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente a aquel al que corresponda la
operación.
Si la operación se consigna en escritura pública,
el fedatario público deberá recaudar el impuesto de-
terminado y enterarlo a más tardar dentro de los 15
días siguientes a aquel en que se firme la escritura
o minuta. En este caso el fedatario público deberá
entregar la información relativa a la determinación de
dicho cálculo y deberá expedir comprobante fiscal,
en el que conste la operación, así como el impuesto
retenido que fue enterado.

Conclusión
Cuando las personas físicas enajenan bienes inmue-
bles y realizan la operación ante fedatario público no
se preocupan por saber cómo el fedatario público
determinó el pago provisional del ISR. El problema
617
21
 Ajuste al acreditamiento
del IVA de inversiones
Actividades gravadas y exentas
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

Introducción
En la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) se establece
que uno de los requisitos para poder acreditar el impuesto al
valor agregado (IVA) trasladado por los proveedores es que
el IVA, tratándose de las inversiones a que se refiere la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), como: activos fijos, cargos y
gastos diferidos, el IVA que le haya sido trasladado al contribu-
yente en su adquisición o el pagado en su importación sea acre-
ditable considerando el destino habitual que dichas inversiones
tengan para realizar las actividades por las que se deba, o no,
pagar el impuesto o a las que se les aplique la tasa de 0%.
En el presente artículo se realiza un análisis del ajuste al
acreditamiento del IVA de inversiones que debe efectuarse mes
a mes en ciertos casos cuando se realizan actividades mixtas
(gravadas y exentas).

Actos o actividades gravadas para IVA

El artículo 1o. de la LIVA establece que están obligadas al pago del

IVA, las personas físicas y las morales que en territorio nacional reali-
cen los actos o actividades siguientes:

• Enajenen bienes.
• Presten servicios independientes.
• Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
• Importen bienes o servicios.

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Certifi-
cado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

617
22

A continuación se determina el pago mensual del IVA:
Determinación del IVA a pagar en el mes
Actos o actividades gravados
para efectos del IVA
(×) Tasa del IVA
(=) IVA trasladado efectivamente
cobrado
(–) IVA retenido
(=) IVA a cargo
(–) IVA acreditable efectivamente
pagado
(=) IVA por pagar (o a favor)
Por lo tanto, las personas obli-
gadas al pago del IVA podrán
acreditar el impuesto que hayan
pagado a sus proveedores, por lo
que a continuación se comentan
los requisitos.
Requisitos para
acreditamiento
$200,000.00
16%
$32,000.00
0.00
$32,000.00
Cumpliendo
17,400.00 requisitos del
artículo 5o. de
$14,600.00 la LIVA.
para los fines del impuesto so-
bre la renta (ISR), aun cuando
no se esté obligado al pago de
este último impuesto. En el caso
de las erogaciones parcialmen-
te deducibles para los fines del
ISR, únicamente se considera-
rá para los efectos del acredi-
tamiento, el monto equivalente
al IVA que haya sido traslada-
do al contribuyente y el propio
Talleres
El impuesto retenido y ente-
rado podrá ser acreditado en la
declaración de pago mensual
siguiente a la declaración en la
que se haya efectuado el ente-
ro de la retención.
5. Identificar el IVA de los actos
gravados (acreditable).
6. Identificar el IVA de los actos
exentos (gasto).
7. IVA acreditable de actividades
mixtas (exentos y gravados):
a) Proporción del IVA acre-
ditable con base en las
actividades que se realicen
en el mes de que se trate.
Conforme al artículo 5, frac-
ción V, inciso c) de la LIVA,
cuando se esté obligado al
pago del IVA o cuando sea
aplicable la tasa de 0%, sólo
por una par te de las
actividades que realice el
contribuyente, se estará a lo
siguiente: cuando el contri-
buyente utilice indistintamen-
te bienes diferentes a las
inversiones, servicios o el
uso o goce temporal de
bienes, para realizar las

del IVA
Conforme al artículo 5o. de la LIVA,
para que sea acreditable el IVA de
las erogaciones deberán reunirse
los siguientes requisitos:
1. Que el IVA corresponda a bie-
nes, servicios o al uso o goce
temporal de bienes, estricta-
mente indispensables para la
realización de actividades dis-
tintas de la importación, por las
que se deba pagar el IVA o a
las que se les aplique la tasa
de 0%. Para los efectos de la
LIVA, se consideran estricta-
mente indispensables las eroga-
ciones efectuadas por el contri-
buyente que sean deducibles
IVA que haya pagado con mo-
tivo de la importación, en la
proporción en la que dichas
erogaciones sean deducibles
para los fines del ISR.
2. Que el IVA haya sido trasladado
expresamente al contribuyente
y que conste por separado en
los comprobantes fiscales a que
se refiere la fracción III del ar-
tículo 32 de la LIVA.
3. Que el IVA trasladado al contri-
buyente haya sido efectivamen-
te pagado en el mes de que se
trate.
4. Que tratándose del IVA trasla-
dado que se hubiese retenido
conforme al artículo 1o.-A de la
LIVA, dicha retención se entere
en los términos y plazos esta-
blecidos en la misma.
actividades por las que se
deba pagar el IVA, a las que
le sea aplicable la tasa de
0%, o para realizar las acti-
vidades por las que no se
deba pagar el IVA, como son
los exentos, el acredita-
miento procederá única-
mente en la proporción en
la que el valor de las ac-
tividades por las que deba
pagarse el IVA o a las que
se aplique la tasa de 0%,
represente en el valor total
de las actividades mencio-
nadas que el contribuyen-
te realice en el mes de que
se trate.
La proporción se determina
conforme a lo siguiente:
617
23

Actos o actividades gravadas para
efectos del IVA
Proporción =
Total de actos o actividades gravadas
para efectos del IVA
b) Proporción del IVA acreditable con base al año
de calendario inmediato anterior (opción). El
artículo 5-B de la LIVA establece que los contri-
buyentes que realicen tanto actividades gravadas
como actividades exentas podrán acreditar el IVA
que les haya sido trasladado por la adquisición de
bienes, servicios, por el uso o goce temporal
de bienes o el pagado en su importación, en la
proporción que represente el valor de las activida-
des gravadas del año de calendario inmediato
anterior (de enero a diciembre) del valor total de las
actividades realizadas en ese mismo año, en lugar
de determinar dicha proporción en forma mensual.
Los contribuyentes que ejerzan esta opción
deberán aplicarla durante un periodo de 60 meses
a partir del mes en que se realice el acreditamien-
to, usando esta opción.
Una vez mencionado los requisitos para acredi-
tar el IVA nos enfocaremos al acreditamiento del
IVA cuando se realizan actividades gravadas y exentas,
cuando se compran inversiones para el desarrollo de
tales actividades.
Acreditamiento
del IVA de inversiones
El artículo 5o., fracción V, inciso d), de la LIVA esta-
blece que tratándose de la adquisición de inversiones
se estipula que el IVA trasladado por las mismas,
Valor del equipo de oficina
(+) Tasa del IVA (16%)
(=) Total pagado
Determinación del IVA acreditable
Valor del equipo de oficina
(+) Tasa del IVA (16%)
(=) Total pagado
* Se cumplen los requisitos para su acreditamiento.
617
24
cuando el contribuyente realiza actos o actividades
gravadas y exentas, es acreditable dependiendo
de la utilización que se le dé a dichas inversiones;
esto es, si la inversión está destinada a la realiza-
ción de actividades gravadas, el IVA trasladado
por esta inversión es totalmente acreditable; por
el contrario, si la inversión es destinada a realizar
actividades exentas, el IVA trasla­dado no es acre-
ditable en ningún monto; sin embargo, puede
presentarse el caso en el que el contribuyente
utilice la inversión tanto para la realización de
actividades gravadas como exentas, situación en
la que el IVA trasladado podrá ser acreditable
en la proporción que represente el valor de las
actividades gravadas del valor total de las activi-
dades realizadas.
En términos del artículo 32 de la LISR, para efec-
tos de esta misma ley se consideran inversiones
los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las
erogaciones realizadas en periodos preoperati-
vos, como la adquisición de un automóvil, maquina-
ria, equipo de cómputo, un equipo de oficina, un
programa para equipo de cómputo, etcétera.
Entonces, si realiza actividades gravadas y exen-
tas y adquiere inversiones debe efectuar lo siguiente:
a) Actividades gravadas:
Entonces se puede presentar que el IVA de las
inversiones se destine a las actividades gravadas y el
IVA será acreditable en su totalidad:
Ejemplo:
Una persona moral dedicada a la venta de muebles
desea saber el IVA que podrá acreditar en el mes por
la adquisición de un equipo de oficina (inversión). Los
datos son los siguientes:
$400,000.00
64,000.00
$464,000.00 IVA pagado a proveedores
Importe Deducción autorizada IVA acreditable*
$400,000.00 $400,000.00
64,000.00   64,000.00
$464,000.00 $400,000.00 $64,000.00
 Talleres
Al estar su actividad gravada, el IVA que pagó a los proveedores será acreditable en su totalidad, siem-
pre y cuando se cumplan los requisitos del artículo 5o. de la LIVA.

b) Actividades exentas:

Una persona física dedicada a la prestación de servicios profesionales de medicina desea saber el IVA
que podrá acreditar en el mes por la compra de un equipo de cómputo (inversión). Los datos son los si-
guientes:

Valor del equipo de cómputo $28,000.00

(+) Tasa del IVA (16%) 4,480.00
(=) Total pagado $32,480.00 IVA pagado a proveedores

Determinación del IVA acreditable

Importe Deducción autorizada IVA acreditable
Valor del equipo de cómputo $28,000.00 $28,000.00
(+) Tasa del IVA (16%) 4,480.00 4,480.00* 0.00
(=) Total pagado $32,480.00 $32,480.00 $0.00

* Deducible en términos del artículo 28, fracción XV, de la LISR y tampoco formaría parte del monto original de la inversión (MOI)
en términos del artículo 31, segundo párrafo, de la LISR.

c) Actividades exentas y gravadas:

Cuando el contribuyente realiza actos o actividades gravadas (16 o 0%) y exentas, y utiliza bienes dis-
tintos a las inversiones, recibe servicios o usa o goza temporalmente bienes para realizar dichos actos o
actividades, el contribuyente podrá acreditar el impuesto en la proporción en la que el valor de los actos
o actividades gravadas representan del valor total de los actos o actividades que el contribuyente realiza
en el mes.
Una persona moral dedicada a la venta de inmuebles (casa habitación y local comercial) adquirió mobi-
liario y desea saber el IVA que podrá acreditar en el mes por la compra de dicha inversión. Los datos son
los siguientes:

617
25
 IVA acreditable de inversiones

Actos o actividades gravados $436,210.00

(÷) Total de actos o actividades
(gravadas y exentas) 746,972.00
(=) Proporción de acreditamiento 0.5839

Valor del mobiliario $584,000.00

(+) Tasa del IVA (16%) 93,440.00
(=) Total pagado $677,440.00 IVA pagado a proveedores

Determinación del IVA acreditable

IVA que se
Deducción IVA Proporción podrá acreditar
Importe autorizada pagado del mes en el mes
Valor de la maquinaria $584,000.00 $584,000.00
(+) Tasa del IVA (16%) 93,440.00 $93,440.00 0.5839 $54,559.62
(=) Total pagado $677,440.00 $584,000.00 $93,440.00 $54,559.62

En este caso, como el bien se realizar actividades gravadas, o bien en actividades exentas y dejen de
va a utilizar indistintamente para destinarse en forma exclusiva a las citadas actividades, en el mes en el
realizar actividades gravadas y que ello ocurra, se deberá aplicar el ajuste que a continuación analizaremos.
exentas, el IVA trasladado sólo es
acreditable proporcionalmente,
como se mostró anteriormente. No
obstante, la diferencia entre el total Ajuste al acreditamiento del IVA de inversiones
del IVA pagado y el monto acredi-
table, es decir, el monto no acre- Al respecto, el artículo 5o.-A de la LIVA establece que cuando los con-
ditable, será deducible para efectos tribuyentes efectúen el acreditamiento de sus inversiones proporcional-
del ISR, en este caso un monto de mente, debido a que el uso que le van a dar a dichas inversiones es
$38,880.38 ($93,440.00-54,559.62). indistinto para la realización de actos o actividades gravadas y exentas,
Los contribuyentes que efec- deberán verificar en los meses siguientes que la proporción del acredi-
túen el acreditamiento del IVA tamiento no se modifique en más de 3%, ya que en el caso en que esto
pagado en la adquisición de sus suceda, el contribuyente deberá realizar el correspondiente ajuste.
inversiones aplicando la proporción
comentada, deberán hacerlo en
todas las inversiones que adquie-
ran cuando menos en los 60 meses
(cinco años) siguientes contados
a partir del mes en el que se haya
Las personas obligadas
realizado el acreditamiento, es al pago del IVA podrán acreditar
decir, si además se adquiere un
equipo de cómputo deberá seguir
el impuesto que hayan pagado
el mismo procedimiento. a sus proveedores
Es importante señalar que cuan-
do las inversiones se utilicen para
617
26
 Entonces, ¿cómo saber que aumenta y disminuye el 3%? En este caso se realiza el siguiente proce-

Talleres
dimiento:

Mayo (mes de
acreditamiento) Junio Julio Agosto Septiembre
Proporción de acreditamiento 0.8932 0.9154 0.9254 0.7494 0.8932

Proporciones Representa Variación (+/–3%)

Proporción de acreditamiento 0.8932 100%
de mayo de 2015
Proporción de acreditamiento 0.9154 102% 2%
de junio de 2015

Proporción de acreditamiento 0.8932 100%

de mayo de 2015
Proporción de acreditamiento 0.9254 104% 4%
de julio de 2015

Proporción de acreditamiento 0.8932 100%

de mayo de 2015
Proporción de acreditamiento 0.7494 84% –16%
de agosto de 2015

Proporción de acreditamiento 0.8932 100%

de mayo de 2015
Proporción de acreditamiento 0.8932 100% 0%
de septiembre de 2015

a) Reintegro del acreditamiento:

El artículo 5o.-A, fracción I, de la LIVA establece que cuando disminuya la proporción del valor de las
actividades por las que deba pagarse el IVA o se aplique la tasa de 0%, respecto del valor de las activida-
des totales, el contribuyente deberá reintegrar el acreditamiento que corresponda, actualizado desde el
mes en el que se acreditó y hasta el mes de que se trate.
Este procedimiento se aplicará por el número de meses en los que el activo se va a deducir conforme
al porcentaje máximo de deducción establecido en la LISR, siempre y cuando se haya tomado la opción
de calcular la proporción de acreditamiento mensual.
El número de meses se empezará a contar a partir de aquel en el que se realizó el acreditamiento de
que se trate. El periodo correspondiente a cada inversión concluirá anticipadamente cuando la misma se
enajene o deje de ser útil para la obtención de ingresos en los términos de la LISR; es decir, si se enajena
antes de que termine el periodo máximo de deducción ya no se hará el citado ajuste.

Ejemplo:

Una persona moral dedicada a la venta de inmuebles casa habitación y local comercial desea saber el IVA
que deberá reintegrar en los meses de junio, julio, agosto y septiembre de 2015 por la disminución de la propor-
ción en más de 3% por el IVA pagado por la adquisición de un equipo de cómputo. Los datos son los siguientes:
617
27
 Disminución de proporción en más de 3%
Adquisición de equipo de cómputo
Mes de adquisición y pago: mayo
Ejercicio: 2015
Importe
MOI $64,200.00
(+) IVA trasladado 10,272.00
(=) Total $74,472.00

Proporción de acreditamiento de mayo* 0.8932

A continuación el ajuste del acreditamiento del IVA

Junio Julio Agosto Septiembre

IVA trasladado $10,272.00 $10,272.00 $10,272.00 $10,272.00
(×) Porcentaje de deducción (LISR) 30 30 30 30
(=) Resultado a) $3,081.60 $3,081.60 $3,081.60 $3,081.60
(÷) Constante 12 12 12 12
(=) Resultado b) $256.80 $256.80 $256.80 $256.80
(×) Proporción de acreditamiento** 0.8932 0.8932 0.8932 0.8932
(=) Resultado c) $229.37 $229.37 $229.37 $229.37

Resultado b) $256.80 $256.80 $256.80 $256.80

(×) Proporción de acreditamiento*** 0.7056 0.4029 0.5124 0.6284
(=) Resultado d) $181.20 $103.46 $131.58 $161.37

Resultado c) $229.37 $229.37 $229.37 $229.37

(–) Resultado d) $181.20 $103.46 $131.58 $161.37
(=) Cantidad a reintegrarse histórica $48.18 $125.91 $97.79 $68.00
(×) Factor de Actualización (FA)**** 1.0023 1.006 1.0111 1.0129
(=) Cantidad a reintegrarse actualizada $48.29 $126.66 $98.87 $68.88

* Mes de adquisición del activo y acreditamiento del IVA.

** Este dato se obtendrá con base en el artículo 5o.-A, fracción I, incisos a), b) y c), de la LIVA y corresponde a los datos del
mes en que se llevó a cabo el acreditamiento, por lo que este dato siempre será el mismo en los meses posteriores.
*** Debido a que en los meses posteriores a aquel en el que se efectuó el acreditamiento, en este ejemplo mayo, se modificó en
más de 3% la proporción de acreditamiento.
**** Los factores se determinaron conforme a los siguientes índices, los cuales fueron estimados:
Mes de ajuste (junio)
INPC mes en que se lleva el ajuste (junio de 2015) 116.964
1.0023
INPC mes en que se acreditó (mayo de 2015) 116.694
Mes de ajuste (julio)
INPC mes en que se lleva el ajuste (julio de 2015) 117.402
1.0060
INPC mes en que se acreditó (mayo de 2015) 116.694
Mes de ajuste (agosto)
INPC mes en que se lleva el ajuste (agosto de 2015) 117.994
1.0111
INPC mes en que se acreditó (mayo de 2015) 116.694
Mes de ajuste (septiembre)
INPC mes en que se lleva el ajuste (septiembre de 2015) 118.204
1.0129
INPC mes en que se acreditó (mayo de 2015) 116.694

617
28
 Talleres
Debido a que en junio, julio, agosto y septiembre la proporción se disminuyó en más de 3% respec-
to a la aplicada en mayo, que es cuando se compró el activo, el contribuyente debió reintegrar el
acreditamiento correspondiente, actualizado desde el mes en el que se acreditó y hasta el mes de que
se trate.
En este caso deberá pagarse en el servicio de Declaraciones y Pagos (DyP) como “cantidad actualizada
a reintegrarse derivada del ajuste”, siendo persona moral, y siendo persona física como “impuesto cobrado”.

b) Incremento del acreditamiento:

El artículo 5o.-A, fracción II, de la LIVA establece que cuando aumente la proporción del valor de las
actividades por las que deba pagarse el IVA o se aplique la tasa de 0%, respecto del valor de las activida-
des totales, el contribuyente podrá incrementar el acreditamiento, actualizado desde el mes en el que se
acreditó y hasta el mes de que se trate.
Este procedimiento se aplicará por el número de meses en los que el activo se va a deducir conforme
al porcentaje máximo de deducción establecido en la LISR, siempre y cuando se haya tomado la opción
de calcular la proporción de acreditamiento mensual.
Una persona moral dedicada a la venta de inmuebles casa habitación y local comercial desea saber
el IVA que podrá acreditar adicionalmente en junio, julio y septiembre de 2015 por el incremento de la
proporción en más de 3% por el IVA pagado por la adquisición de un automóvil, los datos son los
siguientes:

Aumento de proporción en más de 3%

Adquisición de automóvil
Mes de adquisición y pago: mayo
Ejercicio: 2015
Importe
MOI $120,000.00
(+) IVA trasladado 19,200.00
(=) Total $139,200.00
Proporción de acreditamiento de mayo* 0.6494

A continuación el ajuste del acreditamiento del IVA

Junio Julio Agosto Septiembre
IVA trasladado $19,200.00 $19,200.00 $19,200.00 $19,200.00
(×) Porcentaje de deducción (LISR) 25 25 25 25
(=) Resultado a) $4,800.00 $4,800.00 $4,800.00 $4,800.00
(÷) Constante 12 12 12 12
(=) Resultado b) $400.00 $400.00 $400.00 $400.00
(×) Proporción de acreditamiento** 0.6494 0.6494 0.6494 0.6494
(=) Resultado c) $259.76 $259.76 $259.76 $259.76

Resultado b) $400.00 $400.00 $400.00 $400.00

(×) Proporción de acreditamiento*** 0.8264 0.8144 0.6599 0.9246
(=) Resultado d) $330.56 $325.76 $263.96 $369.84

617
29
 En términos del artículo 32 de la LISR,
se consideran inversiones los activos fijos, los
gastos y cargos diferidos y las erogaciones
realizadas en periodos preoperativos

Junio Julio Agosto Septiembre

Resultado d) $330.56 $325.76 $369.84
(–) Resultado c) 259.76 259.76   259.76
(=) Cantidad acreditable $70.80 $66.00 $110.08
(×) FA**** 1.0023 1.0060   1.0129
(=) Cantidad acreditable actualizada $70.96 $66.40 $111.50

* Mes de adquisición del activo y acreditamiento del IVA.

** Este dato se obtendrá con base en el artículo 5o.-A, fracción II, incisos a), b) y c), de la LIVA y corresponde a los datos del
mes en que se llevó a cabo el acreditamiento, por lo que este dato siempre será el mismo en los meses posteriores.
*** Debido a que en los meses posteriores a aquel en el que se efectuó el acreditamiento, en este ejemplo mayo, se modificó en
más de 3% la proporción de acreditamiento, salvo en agosto.
**** Los factores se determinaron conforme a los siguientes índices, los cuales fueron estimados:

Mes de ajuste (junio)

INPC mes en que se lleva el ajuste (junio de 2015) 116.964
1.0023
INPC mes en que se acreditó (mayo de 2015) 116.694

Mes de ajuste (julio)

INPC mes en que se lleva el ajuste (julio de 2015) 117.402
1.0060
INPC mes en que se acreditó (mayo de 2015) 116.694

Mes de ajuste (septiembre)

INPC mes en que se lleva el ajuste (septiembre de 2015) 118.204
1.0129
INPC mes en que se acreditó (mayo de 2015) 116.694

En este caso la proporción en junio, julio y septiembre aumentó en más de 3% de la que se aplicó en el
mes en que se adquirió el activo, es decir mayo, por lo que el contribuyente puede incrementar el acredi-
tamiento, actualizado desde mayo y hasta al mes que corresponda.
Como comentario final, por ejemplo, si en su momento, cuando se adquirió la inversión, el IVA no fue
acreditable por destinarse exclusivamente a actividades exentas, y por tanto no hubo proporción, cuando
se realice el ajuste resultará siempre un incremento al IVA acreditable.

Conclusión
Se mostró el procedimiento de acreditamiento del IVA cuando el contribuyente realiza actividades gravadas
y exentas y adquiere inversiones y las utiliza en dichas actividades. Es importante verificar que si la propor-
ción aumenta o disminuye, cada mes deberá hacer el ajuste y así determinar correctamente los pagos
mensuales del IVA, ya que de no hacerlo se podrá incurrir, en su caso, en la omisión del IVA y sus acce-
sorios por acreditar más de lo debido, así como en pagos indebidos y hasta una posible infracción por
parte de la autoridad fiscal.
617
30
 d q u i é r a l a !
¡A
c t u a li z a d a
edició n a

INCLUYE:
REFORMAS 2012
JURISPRUDENCIAS
2013 Y 2014
Esta 3a. edición responde a las
particularidades de orden teórico-prác-
tico que se van presentando en la LFT
y se aplica a nuevas situaciones
jurídicas, esto es, las que tienen que
ver con temas laborales como salarios
vencidos, días de descanso, contratos
colectivos de trabajo, inspecciones en
materia de capacitación y adiestra-
miento, salario, edad mínima para
trabajar, capacitación, adiestramiento y
productividad, salario por hora,
Outsourcing, democracia y transparen-
cia sindical, entre otros. Adquiéralo
por sólo
$395
DISPONIBLE

e-book
$355 más gastos de envío

ventas@grupogasca.com.mx 5242 8910

www.grupogasca.com.mx 01 800 00 42722
 Estímulo fiscal del IVA
en servicios parciales
de construcción
Conozca cómo aplicarlo
L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero

Introducción
La vivienda es una de las materias más importantes que tiene
el Estado a su cargo, por ello es necesario que realice programas
o genere facilidades para que los habitantes de su territorio
puedan tener una vivienda digna, dicho beneficio no debe
considerarse como un privilegio pues se trata de un derecho
humano protegido por nuestro máximo ordenamiento jurídico.
El artículo 4o. constitucional establece que toda familia
tiene derecho a disfrutar de vivienda digna y decorosa. La ley
establecerá los instrumentos y apoyos necesarios con el fin de
alcanzar tal objetivo; derivado de lo anterior, por medio de di-
versos mecanismos se buscará tutelar el derecho humano a
la vivienda.
Atendiendo al tema que nos ocupa, el 26 de marzo de 2015,
el Ejecutivo Federal publicó en el Diario Oficial de la Federación
(DOF) el Decreto por el que se otorgan medidas de apoyo a
la vivienda y otras medidas fiscales, por ello, el 14 de mayo de
2015, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) publicó en
el DOF la Segunda Modificación a la Resolución Miscelánea
Fiscal 2015 (2a. RMF-15) que contiene las reglas relativas a la
aplicación de los beneficios fiscales en materia de vivienda.
En el presente artículo analizaremos las reglas de la 2a.
RMF-15 relativas al desgravamiento del impuesto al valor agre-
gado (IVA) en los servicios parciales de construcción, ya que
dicho estímulo fiscal no se aplica de manera oficiosa sino
que los contribuyentes que deseen aplicarlo deberán cumplir
con una serie de formalidades.

Licenciado en derecho por la Universidad Tecnológica de México (UNITEC). Colaborador en el departamento de Consultoría
Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. jvaltierra@grupogasca.com.mx

617
32
Decreto que otorga medidas
de apoyo a la vivienda
En el presente artículo haremos énfasis respecto a
los beneficios fiscales en materia de vivienda, así
como las reglas de miscelánea fiscal aplicables,
atendiendo primeramente en cuanto al fondo para
ver en qué consisten los citados beneficios y los
requisitos formales que deben cumplir los contribu-
yentes para poder optar por el beneficio.
En qué consiste el beneficio fiscal
de apoyo a la vivienda
Como cualquier beneficio o estímulo en materia fiscal,
su principal característica es brindar a los causantes
de alguna contribución un apoyo de carácter pecu-
niario, dicho estímulo está dirigido a sectores vulne-
rables o a personas que realicen actividades que
coadyuven al Estado a cumplir con su mandato de
dar bienestar a sus habitantes.
El Decreto por el que se otorgan medidas de
apoyo a la vivienda y otras medidas fiscales, publicado
en el DOF el 26 de marzo de 2015, en su Artículo
Primero otorga un estímulo fiscal a los contribuyen-
tes que presten servicios parciales de construcción
de inmuebles destinados a casa habitación, siempre
y cuando el prestador del servicio proporcione la
mano de obra y materiales. Los servicios menciona-
dos deberán prestarse en la obra en construcción al
propietario del inmueble, quien deberá ser titular del
permiso, licencia o autorización de la construcción
de la vivienda correspondiente.
El estímulo consiste en una cantidad equivalente
a 100% del IVA que se cause por la prestación de
dichos servicios y se aplicará contra el impuesto
causado mencionado
Los contribuyentes que opten por el beneficio a
que se refiere este artículo deberán considerar los
servicios a que el mismo se refiere como activi-
dades por las que no se debe pagar el IVA
(actividades exentas) y producirán los mismos
efectos legales.
Lo anterior lo podemos resumir en los siguientes
puntos:
• Estímulo fiscal. Consiste en el 100% del IVA
que se cause por la prestación de servicios
parciales de construcción destinados a casa
habitación.
• Sujetos del estímulo fiscal. Contribuyentes que
Talleres
se dediquen a prestar servicios parciales de cons-
trucción destinados a casa habitación y las per-
sonas que reciban dichos servicios.
• Mano de obra y material. Los sujetos que pres-
ten el servicio deberán proporcionar la mano de
obra y materiales.
• Propietario del inmueble. El prestatario (benefi-
ciario) del servicio deberá ser dueño del inmueble
y titular de la licencia o permiso de construcción.
• Actividad exenta. Los contribuyentes que apli-
quen el estímulo fiscal considerarán las activi-
dades por la prestación de dichos servicios
como exentas.
¿Qué se consideran servicios
parciales de construcción?
Es común que los sujetos que desean aplicar el
estímulo fiscal en materia de IVA por la prestación
de servicios parciales de construcción destinados a
casa habitación, tengan la duda de cuáles son los
servicios que se consideran como tal, a continuación
analicemos la definición de cada concepto para poder
llegar a una conclusión de qué servicios son los que
se consideran.
De conformidad con el Diccionario de la lengua
española, parcial significa que es lo perteneciente o
relativo a una parte del todo.
De conformidad con el mismo diccionario, cons-
trucción significa la acción y efecto de construir y,
a su vez, este último verbo quiere decir fabricar,
edificar, hacer de nueva planta una obra de arquitec-
tura o ingeniería, un monumento o en general cual-
quier obra pública.
En este orden de ideas, podemos concluir que
servicios parciales de construcción son aquellos
que conllevan a la fabricación o edificación de obras
de carácter público o privado de arquitectura o inge-
niería en cuanto a una o varias partes de la obra de
que se trate.
Con lo anterior entendemos que para que se
pueda aplicar el estímulo fiscal de servicios parciales
de construcción, primeramente deben ser destinados
única y exclusivamente para casa habitación, y ne-
cesariamente debe haber una afectación al bien in-
mueble de que se trate, pues las reparaciones me-
nores que no impliquen conocimientos arquitectónicos
o de ingeniería como servicios técnicos (reparaciones
menores de plomería, carpintería, herrería) no esta-
rán desgravadas del IVA.
617
33
 Requisitos para aplicar
el estímulo fiscal
La aplicación del estímulo fiscal no
es de manera oficiosa, pues el
mismo decreto establece los requi-
sitos que deben cumplir los contri-
buyentes que opten por aplicar el
multicitado estímulo, además, las
reglas de la 2a. RMF-15 establecen
los lineamientos para el adecuado
cumplimiento de dichos requisitos.
Al beneficiar tanto a los sujetos
que prestan el servicio parcial de
construcción como a los que lo reci-
ben, ambos deben cumplir con ciertas
formalidades para poder aplicar el
beneficio, siendo el principal obligado
el prestador de los servicios.
Requisitos que debe
cumplir el prestador
de servicios
El Artículo Segundo del decreto
establece que el prestador de servi-
cios que opte por aplicar los bene-
ficios deberá cumplir con los siguien-
tes requisitos:
• No trasladar al beneficiario de
los servicios parciales de cons-
trucción destinados a casa
617
34
habitación, cantidad alguna por
concepto del IVA.
• Expedir comprobantes fiscales
que amparen únicamente los
servicios parciales de construc-
ción de inmuebles destinados a
casa habitación, mismos que,
además de cumplir con los re-
quisitos que establecen las
disposiciones fiscales, conten-
gan lo siguiente:
a) El domicilio del inmueble en
el que se proporcionen los
servicios parciales de cons-
trucción, y
b) El número de permiso, licen-
cia o autorización de cons-
trucción correspondiente que
le haya proporcionado el
prestatario de los servicios
parciales de construcción,
el cual deberá coincidir con el
señalado en la manifesta-
ción a que se refiere la fracción
siguiente de este artículo.
Los requisitos relativos a la in-
formación que debe contener el
comprobante fiscal deberán mani-
festarse en el complemento
servicios parciales de construc-
ción, con fundamento en la regla
11.10.1. de la 2a. RMF-15, que
establece lo siguiente:
Complemento de los compro-
bantes que amparan los servi-
cios parciales de construcción
de inmuebles destinados a casa
habitación.
11.10.1. Para los efectos del Artí-
culo Segundo, fracción II del De-
creto a que se refiere este
Capítulo, los CFDI que amparen
los servicios parciales de cons-
trucción de inmuebles destinados
a casa habitación, deberán incor-
porar la información a que se re-
fieren los incisos a) y b), de dicha
fracción en el “Complemento de
los servicios parciales de cons-
trucción de inmuebles destinados
a casa habitación” publicado en la
página de Internet del SAT.
El 15 de abril de 2015 la auto-
ridad dio a conocer, en su página
electrónica, el citado complemen-
to, para ello, los proveedores de
facturación electrónica serán los
encargados de incorporar dicho
complemento a sus sistemas de
facturación electrónica, para que
los contribuyentes que hayan op-
tado por el estímulo se encuentren
en posibilidad de generar dichos
comprobantes.
Manifestación que deberá
proporcionar el beneficiario
de los servicios
De conformidad con el Artículo Segundo del decreto,
fracción III, el prestatario (beneficiario) de los servicios
parciales de construcción destinados a casa habitación
deberá proporcionar al prestador de dichos servicios
una manifestación donde se asiente lo siguiente:
a) Que los inmuebles en construcción en donde se
proporcionen los citados servicios se destinan a
casa habitación, con base en las especificaciones
del inmueble y las licencias, permisos o autoriza-
ciones de construcción correspondientes;
b) El número de licencia, permiso o autorización de
construcción correspondiente, y
c) Su voluntad de asumir responsabilidad solidaria en
los términos del artículo 26, fracción VIII, del Código
Fiscal de la Federación (CFF) por el IVA que corres-
ponda al servicio parcial de construcción proporcio-
nado, en el caso de que altere el destino de casa
habitación establecido en las licencias, permisos o
autorizaciones correspondientes.
La manifestación antes mencionada deberá reca-
barse por cada contrato, verbal o escrito, a más tardar
en la fecha en la que el prestador de los servicios
parciales de construcción deba presentar la primera
declaración del IVA por dichos servicios y deberá cum-
plir los requisitos que establezca el SAT mediante
reglas de carácter general, la cual formará parte de su
contabilidad.
Derivado de lo anterior, la autoridad, a través de
la regla 11.10.2. de la 2a. RMF-15 estableció el me-
canismo para la obtención de la manifestación del
beneficiario de los servicios parciales de construcción
Talleres
de inmuebles destinados a casa habitación, dicha
regla prevé lo siguiente:
Procedimiento para la obtención de la manifestación
del prestatario de los servicios parciales de cons-
trucción de inmuebles destinados a casa habitación.
11.10.2. Para los efectos del Artículo Segundo, fracción III
del Decreto a que se refiere este Capítulo, los prestatarios
de los servicios parciales de construcción de inmuebles
destinados a casa habitación, deberán entregar, por cada
contrato, verbal o escrito, realizado con los prestadores de
servicios que opten por aplicar el estímulo a que se refiere
el Artículo Primero del citado Decreto la manifestación a que
se refiere dicha fracción conforme al siguiente procedimiento:
I. Ingresar a la página de Internet del SAT, en el
menú Trámites/buzón tributario/Decretos/Vivienda/
forma oficial 61 “Manifestación del prestatario para la
aplicación del estímulo fiscal del IVA por la prestación
de servicios parciales de construcción de inmuebles
destinados a casa habitación”.
II. Elaborarán la manifestación llenando la forma
oficial 61 antes mencionada.
III. Firmarán con su FIEL.
IV. Proporcionarán al prestador de los mencionados
servicios, una representación impresa, así como un
archivo electrónico de la manifestación.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Para llevar a cabo el procedimiento, es necesario
contar con los siguientes elementos de autenticación:
• Contraseña (antes CIEC).
• Firma Electrónica Avanzada (Fiel).
617
35
 Una vez que se elige la forma oficial 611 aparecerá la manifestación de forma automática, a lo cual
el prestatario únicamente deberá seleccionar la casilla para expresar su consentimiento, además de
manifestar los datos correspondientes al prestador de servicios parciales de construcción de casa ha-
bitación y el número de licencia o permiso para construir, se da clic en “Agregar”, después se da clic en
“Enviar”.

617
36

Una vez que se da clic en “En-
viar”, aparecerá otra pantalla que
requiere los datos de la Fiel para
firmar la manifestación. Se genera
un archivo electrónico y una repre-
sentación impresa de la manifes-
tación, los cuales se proporciona-
rán al prestador de servicios.
Declaración del IVA de
los servicios parciales
de construcción
Por tener un tratamiento especial
estas actividades, el propio decre-
to las considerará como activida-
des por las que no se debe pagar
el impuesto (exentas), claro, siem-
pre que así lo elija el contribuyen-
te y cumpla con todas las formali-
dades correspondientes.
La fracción IV del Artículo Segun-
do del decreto establece que los
contribuyentes que hayan optado por
aplicar lo dispuesto en el decreto
deberán manifestar, en su declara-
ción mensual del IVA, los actos que
hayan realizado por estos conceptos
como servicios por los que no se
debe pagar el impuesto.
Finalmente, a través de la 2a.
RMF-15 las autoridades fiscales
decidieron que las personas físicas
que presten este tipo de servicio
deberán manifestar por separado la
información mensual de los servicios
parciales de construcción de inmue-
bles destinados a casa habitación,
de conformidad con lo previsto en
la regla 11.10.3., que establece:
Talleres
Información mensual que deben presentar las personas físicas que
presten servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a
casa habitación.
11.10.3. Para los efectos del Artículo Segundo, fracción IV del Decreto a que
se refiere este Capítulo, las personas físicas que presten servicios par-
ciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación, en
lugar de proporcionar la información en la declaración del IVA, deberán enviar
en la misma fecha en la que deban presentar dicha declaración, la forma
oficial 78 “Información de ingresos exentos por servicios parciales de cons-
trucción de casa habitación”, ingresando a la página de Internet del SAT, en
el menú “Trámites/buzón tributario/Decretos/Vivienda/Forma 78”.
Los contribuyentes personas físicas que tributan en el RIF quedarán rele-
vados de presentar la información en los términos señalados en el párrafo
anterior, siempre que el monto total de las operaciones del bimestre, se
proporcione en la declaración correspondiente en el apartado “INGRESOS
EXENTOS”.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Con lo anterior concluimos que, dependiendo del tipo de contribu-
yente, si es persona física o moral, o inclusive su régimen de tributación,
lo presentaría de la siguiente forma:
• Personas físicas con actividad empresarial y profesional con la for-
ma oficial 78.2
• Personas físicas que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal
(RIF) como ingresos exentos.
• Personas morales en la declaración de IVA como actos exentos.
A continuación veamos cómo lo presentaría cada contribuyente:
Ejemplo de persona física con actividad empresarial y profesional:
Una persona física con actividad empresarial y profesional que optó
por aplicar el estímulo realizó servicios parciales de construcción por
$159,000.00, a lo cual se encuentra obligado a informarlo en la forma
oficial 78 de conformidad con lo previsto en el primer párrafo de la
regla 11.10.3. de la 2a. RMF-15.
617
37
 Posteriormente, aparece la forma oficial 78, donde se deberá indicar el periodo mensual por el que se
presenta la información y el importe de los ingresos cobrados por los servicios parciales de construcción,
y posteriormente se da clic en “Enviar”.

El importe que se deberá manifestar en

el recuadro es el correspondiente al
valor de los actos o actividades de
servicios parciales de construcción sin
considerar el IVA, ya que no se traslada.

Una vez que se da clic en “Enviar” se obtiene el acuse de recibo y con ello las personas físicas con
actividad empresarial y profesional cumplen con dicha obligación.

Ejemplo de contribuyente del RIF:

Un contribuyente que tributa en el RIF optó por aplicar el estímulo fiscal y en el bimestre de mayo-junio
de 2015 realizó operaciones por servicios parciales de construcción de casa habitación por $145,500.00,
en este caso, el segundo párrafo de la regla 11.10.3. prevé que lo manifestarán en su declaración como
“ingresos exentos”.
617
38
 Talleres
Nota: El ingreso se manifestará en ese campo, siempre y cuando se haya expedido el comprobante fiscal con
el complemento correspondiente por dichas operaciones al beneficiario de los servicios, además de haber cum-
plido con los demás requisitos.

Ejemplo de persona moral:

Una persona moral del Régimen General que optó por aplicar el estímulo realizó servicios parciales de
construcción en mayo de 2015 por $289,000.00, a lo cual se encuentra obligado a informarlo en el aparta-
do de ingresos exentos del IVA, pues el decreto del estímulo establece que se considerarán actos por los
que no se debe pagar el impuesto (exentos).

Además, se debe detallar el concepto de los actos exentos, en este caso, al no venir un concepto
correspondiente al estímulo, se deberá elegir la opción “Otros ingresos exentos de IVA”, como se mues-
tra en la siguiente imagen:
617
39
 ¿Qué sucede si se
incumple algún
requisito?
Si los contribuyentes incumplen
con alguno de los requisitos antes
mencionados hará improcedente
la aplicación del estímulo fiscal
respecto del servicio parcial de
construcción que corresponda, con-
sideramos que, consecuentemen-
te, el contribuyente se encontraría
obligado a enterar el impuesto
correspondiente a dichos actos.
En caso de que el contribuyente
haya incumplido algún requisito y
quiera aplicar el estímulo, se reco-
mienda cumplir con los requisitos a
la brevedad antes que la omisión
sea descubierta por las autoridades
fiscales para cumplir de forma ex-
temporánea pero espontánea.
Aviso ante la autoridad
fiscal para aplicar
el estímulo fiscal
Además de cumplir con los requi-
sitos en cuanto a la forma de
emitir los comprobantes fiscales
correspondientes, la declaración
referente a los actos exentos, los
contribuyentes que opten por aplicar
617
40
el estímulo fiscal deberán manifestar mediante un caso de aclaración
a través de la página electrónica del SAT.
Lo anterior con fundamento en el Artículo Cuarto del decreto, y para
tales efectos el procedimiento viene previsto en la regla 11.10.4. de la
2a. RMF-15, y establece lo siguiente:
Aviso de aplicación del estímulo fiscal del IVA por la prestación de servi-
cios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación.
11.10.4. Para efectos del Artículo Cuarto del Decreto a que se refiere el
presente Capítulo, los contribuyentes que opten por aplicar el estímulo fiscal
deberán manifestar mediante un caso de aclaración a través de la página de
Internet del SAT, en el menú “Trámites”, “Mi portal”, seleccionando el
trámite “SERV PARCIAL CONSTRUC VIVIENDA”, en el mes de enero de
cada ejercicio fiscal por el que ejerzan dicha opción, lo siguiente:
“Manifiesto bajo protesta de decir verdad, que opto por el estímulo fiscal
a que se refiere el Artículo Primero del Decreto por el que se otorgan medi-
das de apoyo a la vivienda y otras medidas fiscales, publicado en el DOF el
26 de marzo de 2015.”
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De conformidad con el Artículo Segundo Transitorio del decreto,
las personas morales que opten por aplicar el estímulo fiscal por
2015, deberán presentar el aviso respectivo dentro de los 15 días
siguientes a la presentación de la primera declaración de IVA que
apliquen el estímulo, y las personas físicas dentro del mes siguiente
a aquél que presten los servicios parciales de construcción.
Lo anterior es para cualquier tipo de contribuyente que quiera
aplicar el decreto, sin importar si es persona física o moral o en
qué régimen tribute, pues la regla sólo hace referencia a los
contribuyentes.
 Talleres
No es requisito esperar respuesta por parte de la autoridad, bastará con la presentación del aviso de
aclaración, y soportándolo con el acuse de envío de la misma, el cual se genera después de hacer el envío.
El incumplimiento en la presentación del aviso hará improcedente la aplicación del estímulo fiscal
respecto de los servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación que se
proporcionen durante el periodo del año que corresponda en que se haya omitido dicha presentación.

Conclusión que, independientemente de que no se cumplan con los requisitos de

forma inmediata, se cumplan dentro del mismo ejercicio por el que se
aplique el estímulo, además de constreñir a los contribuyentes a hacer
Son bastantes requisitos de forma uso del Buzón Tributario de una forma u otra.
para los contribuyentes que opten
por aplicar el estímulo fiscal, lo que Referencias
busca la autoridad es controlar, en la 1
El Anexo 1-A de la 2a. RMF-15 que contiene la forma oficial 61 que se publicó en
medida de lo posible, la aplicación el DOF el 21 de mayo de 2015.
de los estímulos fiscales por parte de 2
El Anexo 1-A de la 2a. RMF-15 que contiene la forma oficial 78 que se publicó en
los contribuyentes, y consideramos el DOF el 21 de mayo de 2015.

617
41
 PAQUETES

Elijapaquete el

empresarial
acorde a sus necesidades
paquete
$4,112
NEGOCIO INTEGRAL
istasa
Revimpre istasa
Revimpre Rev ista
electrónica
paquete
$4,040
ACCOUNTING
tal
Pore-PAF Rev ista
electrónica
Rev ista
electrónica

paquete
$1,070
MARKETING
istasa
Revimpre Rev ista
electrónica
e-bSíook
existen
fórmulas para
el éxito empresarial

paquete
$1,700
LAW
istasa
Revimpre e-bookl
Ley Federa
del Trabajo e-book
(3a. edición) Leyes PAF 2015

5242 8910
01 800 00 42722
ventas@grupogasca.com.mx
www.grupogasca.com.mx
 Registro contable de
ingresos y deducciones
Personas físicas con actividades empresariales
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domínguez Pastrana
Introducción
Las personas físicas que realizan
actividades empresariales están
obligadas a pagar el impuesto
sobre la renta (ISR) sobre la utili-
dad gravada, misma que se deter-
mina disminuyendo a los ingresos
acumulables las deducciones au-
torizadas, así como la participación
de los trabajadores en las utili­
dades de las empresas (PTU)
pagadas y las pérdidas fiscales
pendientes de disminuir de ejerci-
cios anteriores.
Los ingresos acumulables son,
en términos generales, los efecti-
vamente percibidos y las deduccio-
nes autorizadas sobre las con­
traprestaciones efectivamente
pagadas, salvo disposición expresa.
En términos de información fi-
nanciera, y de acuerdo con las
Normas de Información Financiera
(NIF), las operaciones deberán
registrarse contablemente cuando
se devengan o cuando afectan a
la entidad económicamente, siendo
esta información financiera nece-
saria para la toma de decisiones
para las personas físicas.
Licenciada en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultoría
Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.
617
44
Ante ello, se comenta a conti-
nuación cómo es que las personas
físicas con actividad empresarial
deberán llevar el registro de sus
operaciones para efectos conta-
bles en términos de las NIF.
Información
financiera
Antes de tocar el tema en materia
fiscal, es importante considerar
que las operaciones que afectan
a una entidad económica, inclu-
yendo en este caso a las activida-
des empresariales que realiza una
persona física, deben registrarse
en la contabilidad, la cual propor-
cionará información financiera para
la toma de decisiones en términos
financieros y económicos.
Para llevar a cabo el registro
contable de tales operaciones,
debemos tomar en cuenta los
principios que rigen a la técnica
contable, así como lo previsto
en las NIF emitidas por el Con-
sejo Mexicano para la Investiga-
ción y Desarrollo de Normas de

Información Financiera (CINIF),
ya que la información financiera
que emane de la contabilidad
será de utilidad en la persona fí-
sica, así como en los demás inte-
resados para la toma de decisio-
nes económicas.
Las NIF se definen como “el
conjunto de pronunciamientos
normativos, conceptuales y par-
ticulares emitidos por el CINIF o
transferidos al CINIF, que regulan
la información contenida en los
estados financieros y sus notas,
en un lugar y fecha determina-
dos, que son aceptados de ma-
nera amplia y generalizada por
todos los usuarios de la informa-
ción financiera”; por ello es im-
por tante considerar el marco
conceptual de las NIF, así como
algunas de las NIF particulares
para determinar el momento del
registro de las operaciones en la
contabilidad de las personas fí-
sicas, misma que difiere total-
mente de las disposiciones fis-
cales, y que ser virán para la
emisión de los estados financie-
ros correspondientes.
Para efectos prácticos única-
mente mencionaremos los postu-
lados básicos de las NIF, dicha
mención es enunciativa mas no
limitativa.
A ntes que nada debemos
recordar el concepto de conta-
bilidad que, de acuerdo con las
NIF, es: “la técnica que se utili-
za para el registro de las opera­
ciones que afectan económica-
m e nte a u n a e nt i d a d y q u e
produc e sistemátic amente y
estructuradamente información
finan­c iera”.
Pero, ¿qué es una entidad? En
este caso debemos tomar en cuen-
ta que la NIF A-2 establece, en su
párrafo 13, que una entidad eco-
nómica es “una unidad identificable
que realiza actividades económi-
cas, constituida por combinaciones
de recursos humanos, materiales
y financieros (conjunto integrado
de actividades económicas y
recursos), conducidos y adminis-
trados por un único centro de
control que toma decisiones
encaminadas al cumplimiento de
los fines específicos para los que
fue creada; la personalidad de
la entidad económica es inde-
pendiente de la de sus accionis-
tas, propietarios o patrocina­
dores”.
Aparentemente, como pudimos
apreciar en la definición anterior,
se entendería que una entidad
económica sólo podría ser una
persona moral; sin embargo, la
misma NIF A-2, en su párrafo 22,
aclara que la entidad persona fí-
sica se considera como una uni-
dad de negocios independiente de
su propietario, con personalidad
y capital contable propios, por lo
que en la información financiera
se deberán incluir únicamente los
activos, pasivos y capital contable
de todos los negocios que estén
bajo el control de la persona
física.
Así entonces, las operaciones
que realizan las personas físicas
con actividades empresariales
son reconocidas por las NIF, por
lo que si en este caso la persona
física realiza diversas actividades
empresariales, el registro conta-
ble de todas ellas deberá ser en
una sola contabilidad, a fin de que
la información financiera que se
genere de la contabilidad sea por
la entidad persona física; no obs-
tante, si la persona llegase a
obtener otro tipo de ingresos,
como por arrendamiento o sala-
rios, éstos no deberán ser consi-
derados dentro de la contabilidad,
ya que contablemente sólo debe-
rán reconocerse los activos, pa-
sivos y capital de los negocios
(actividad empresarial) de la
persona física.
Artículos
Artículos
Ahora bien, en términos del
ISR, las personas físicas que
están obli­gadas a llevar contabi-
lidad son aquellas que obtienen
ingresos por actividades empre-
sariales o profesionales, así como
por arrendamiento, siempre que
en este último caso no opten por
la deducción opcional que esta-
blece la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), por lo que la
contabilidad por actividades em-
p r e s a r i a l e s o p r ofe s i o n a l e s
se deberá llevar de manera sepa-
rada de la que corresponda por
arrendamiento, cumpliendo con
los requisitos que establece el
Código Fiscal de la Federación
(CFF), el Reglamento del Código
Fiscal de la Federación (RCFF) y
las reglas de carácter general
emitidas por el Servicio de Admi-
nistración Tributaria (SAT) a través
de la Resolución Miscelánea
Fiscal (RMF) vigente.
Es importante también tomar
en cuenta que si bien es cierto
que los contribuyentes que reali-
zan actividades empresariales y
profesionales cuyos ingresos en
el ejercicio de que se trate no
exceden de $2’000,000.00 po-
drán, para efectos fiscales, regis-
trar en la herramienta “Mis cuen-
tas” en el portal del SAT, los
ingresos, egresos, inversiones y
deducciones del ejercicio corres-
pondiente, ello no exime a la
persona física que obtiene ingre-
sos por actividades empresaria-
les a llevar una contabilidad en
la que se registren las operacio-
nes que realiza para poder emitir
información financiera, misma
que servirá a los usuarios en
general en la toma de sus deci-
siones económicas, ya que dicha
información muestra el desem­
peño financiero de una entidad,
independientemente de que para
efectos fiscales no se tenga tal
obligación.
617
45
 las NIF particulares, también sirven de referencia
Actividades
para la solución de problemas que surgen en la
empresariales práctica, acerca de la naturaleza, función y limitacio-
(contabilidad) nes de la información financiera, para aclarar o
sustentar tratamientos contables, entre otros.
Dentro del marco conceptual se encuentran los
postulados básicos que servirán para identificar, in-
terpretar y reconocer contablemente las transaccio-
Persona física
nes, transformaciones internas y otros eventos que
afectan económicamente a una entidad, es decir,
establecen en “qué momento” y “cómo” deben reco-
nocerse las operaciones que afectan económicamen-
te a la entidad.
Arrendamiento
(contabilidad)
Sustancia
económica

Para tener un mayor entendimiento de las NIF

debemos tomar en cuenta que éstas se dividen en Entidad
los siguientes apartados: económica

Negocio en
marcha

NIF
conceptuales NIF Devengación
(marco particulares contable
conceptual)

Postulados
Periodo contable
básicos
Orientaciones Interpretaciones
a las NIF a las NIF
Asociación de
costos y gastos
con ingresos

Valuación
Para el caso que nos ocupa, nos enfocaremos
a las NIF conceptuales que sirven de sustento para
la elaboración de las NIF particulares, las cuales
Dualidad
establecen las bases para la valuación, presentación económica
y revelación de las operaciones que afectan econó-
micamente a una entidad y que son sujetos de
reconocerse contablemente en la información finan-
ciera. Consistencia
Las NIF conceptuales, o marco conceptual, ade-
más de servir como sustento para la elaboración de
617
46
 Artículos
Postulados básicos cumplir los fines por las que fue
creada.
Sustancia económica La entidad económica tiene fi-
nes económicos particulares y se
A través de este postulado se establece que la sustancia económica debe distingue de las demás entidades.
prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información con- Asimismo, al hablar de entidad
table, de tal forma que pueda reconocerse la esencia de la transacción, económica no necesariamente
transformación interna y otros eventos, que afecten económicamente a una debe coincidir con la personalidad
entidad, de acuerdo con su realidad económica y no sólo a su forma legal, jurídica. Es por ello que la entidad
cuando una y otra no coincidan, ello debido a que la forma legal de una económica podrá ser una persona
operación puede tener un aspecto distinto a su situación económica y que física o una persona moral, con
de no reconocerse contablemente distorsionaría la información financiera. fines de lucro o con propósitos no
Un ejemplo que se puede presentar en este caso, y que se menciona en la lucrativos.
NIF A-2, es cuando una entidad económica realiza la transmisión de la propie- Así entonces, las actividades
dad de un activo, y que se acuerda entre las partes que la entidad económica empresariales de una persona físi-
continuará disfrutando de los beneficios económicos del activo en cuestión. En ca se consideran como una entidad
este caso si sólo se registrara la venta del activo, la información financiera que económica independientemente de
se estaría presentando no sería la correcta, ya que la entidad económica con- su propietario, con personalidad y
tinuará disfrutando de los beneficios económicos del mismo activo enajenado. capital propio, por lo que deberán
Por ello, es importante que la persona física que realiza actividades reconocerse los activos, pasivos y
empresariales reconozca contablemente las operaciones tal cual se capital contable de todos los nego-
llevan a cabo y no sólo por su forma legal. cios de la persona física.
Por ejemplo, si una persona
física obtiene ingresos por la pres-
Entidad económica tación de servicios de transporte
terrestre y además por la venta de
Como ya se comentó, una entidad económica es una unidad identifi- refacciones automotrices, enton-
cable, que realiza actividades económicas constituidas por combinación ces el activo, pasivo y capital,
de recursos humanos, materiales y financieros, dirigidos y administrados deberá reconocerse como una sola
por un único centro de control, que toma decisiones encaminada a entidad económica.

Activo circulante Pasivo circulante

Caja y bancos Cuentas y documentos
nacionales $320,250.00 por pagar nacionales $42,320.00
Cuentas y documentos Contribuciones por
por cobrar nacionales 42,500.00 pagar 76,200.00
Contribuciones a favor 12,300.00
Inventarios (refacciones) 325,200.00
Otros activos circulantes 12,420.00
$712,670.00 Suma Pasivo $118,520.00
No circulante
Maquinaria y equipo $76,400.00
Mobiliario y equipo de oficina 54,250.00 CAPITAL
Equipo de cómputo 26,700.00 Capital aportado $500,000.00
Equipo de transporte Utilidades de ejercicios
(servicio de autotransporte) 1’224,000.00 anteriores 820,350.00
Depreciación acumulada Pérdidas de ejercicios
-724,551.00 anteriores -69,401.00
  656,799.00 Suma capital   $1’250,949.00
Total del activo $1’369,469.00 Suma de pasivo y capital $1’369,469.00

617
47
 En este caso se encuen-
tra registrado en la con­
tabilidad de la persona
física, tanto lo que corres-
ponde a la venta de refac-
ciones como por la pres-
Comentario: tación de servicios de
autotransporte terrestre.
Negocio en marcha
Se presume que la actividad económica tiene una
existencia permanente y que continuará previsible-
mente en el futuro, salvo prueba en contrario.
A través de los estados financieros se deberá
informar mediante un informe adicional sobre la ca-
pacidad del negocio para generar flujos de efectivo,
y que puede continuar en funcionamiento.
El negocio en marcha deberá evaluarse tomando
en cuenta la información disponible en el futuro, que
deberá cubrir al menos 12 meses siguientes a partir
de la fecha sobre la que se informan los estados fi-
nancieros.
Tratándose de las personas físicas, éstas pueden
determinar que el negocio no “está funcionando” por
diversas situaciones, como puede ser bajas ventas,
la competencia, mala ubicación, entre otros, por
lo que si en un futuro no ven promisoria la actividad
que se encuentran realizando, esto deberá manifes-
tarse en los estados financieros.
En términos fiscales, se podría considerar que la
persona física que realiza actividades económicas
cumple con el postulado de negocio en marcha
cuando se encuentra activo en el Registro Federal
de Contribuyentes (RFC) como actividad empresarial
o profesional o en el Régimen de Incorporación Fis-
cal (RIF), según sea el caso. Cuando deja de cumplir
con dicho postulado, la persona física en cierta forma
presenta su suspensión de actividades cuando no
obtiene otro tipo de ingresos, o de disminución de
obligaciones, cuando obtiene otro tipo de ingresos.
Devengación contable
A través de este postulado se señala que las tran-
sacciones realizadas por la entidad económica, sus
transformaciones internas y otros eventos, deben
reconocerse contablemente en su totalidad, en el
momento en que ocurren, independientemente de
que se consideren realizadas para fines contables.
617
48
Para estos efectos se consideran que se deben
registrar las transacciones, las transformaciones in-
ternas y otros eventos en el momento de su deven-
gación, es decir, no sólo se deben registrar cuando
aquellas representen cobros o pagos en efectivo, sino
también obligaciones de pago y recursos que se
deban cobrar en un futuro, independientemente de
que se consideren realizados.
La NIF considera que se encuentran realizados
en el momento en que se materializa el cobro o el
pago de la operación en particular, ya sea que se
cobre en efectivo o se intercambie por otros derechos
u obligaciones.
Por tanto, la devengación contable de una partida
no necesariamente deberá coincidir con su momen-
to de realización.
Esto es importante tomarlo en cuenta, ya que
generalmente las personas físicas con actividades
empresariales registran en su contabilidad sus ingre-
sos y deducciones asimilándolo a las disposiciones
fiscales, es decir, cuando efectivamente se cobran o
se pagan, según corresponda, cuando deberían re-
gistrarlas cuando se devengan, por ejemplo, si la
persona física que se dedica a la prestación de
servicios de autotransporte terrestre, presta el servi-
cio en mayo pero acuerda con el cliente pagar en
junio de ese mismo año, entonces la persona física
deberá reconocer contablemente el ingreso obtenido
por la prestación del servicio en mayo:
Registro contable de mayo
Debe Haber
Clientes $11,600.00
Servicios gravados a $10,000.00
la tasa general a crédito
IVA trasladado no cobrado $1,600.00
Y deberá reconocer el pago en junio:
Registro contable de junio
Debe Haber
Bancos $11,600.00
IVA trasladado no cobrado $1,600.00
Clientes $11,600.00
IVA trasladado cobrado $1,600.00

Comentario:
Es importante reconocer
para efectos contables
también el efecto del im-
puesto al valor agregado
(IVA), ya que si bien es
cierto que conforme a la
Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA), tal im-
puesto no se ha causado
toda vez que no ha sido
pagada la contrapresta-
ción, tiene una afectación
en las transacciones de
la entidad económica, ya
que la deuda que tiene el
cliente con la persona fí-
sica es por el monto del
servicio más el IVA.
Periodo contable
Las operaciones que afectan eco-
nómicamente a la entidad es
conveniente que se identifiquen en
un periodo determinado, con la
finalidad de conocer en una fecha
determinada la situación financiera
de una entidad y el resultado de
sus operaciones.
Por las operaciones continuas
que realiza una entidad económi-
ca, es pertinente que para generar
la información financiera se divida
en periodos convencionales, a fin
de que los usuarios interesados
puedan evaluar el desempeño
económico de la entidad.
El propósito de realizar cortes
convencionales a una entidad fa-
cilitará que:
• Se delimite la información finan-
ciera reconociendo en el periodo
Artículos
que corresponde las operaciones que se han devengado aun cuan-
do éstas no se hayan realizado.
• Se refleje oportunamente en relación con el periodo determinado las
operaciones que lleva a cabo una entidad susceptible de ser identi-
ficadas.
• Se tomen decisiones en el aspecto financiero y de continuidad.
• Se muestren en forma separada en el balance, los activos y pasivos
de acuerdo con su disponibilidad o exigibilidad, respectivamente.
• Se realicen estimaciones y provisiones contables, que aun cuando se
tengan la incertidumbre a su monto, periodicidad y destinatario,
se deben reconocer por considerarse devengadas.
Por lo antes expuesto, es importante que la persona física reconoz-
ca contablemente los ingresos y erogaciones efectuadas en un ejerci-
cio, por ejemplo, una persona física adquiere una maquinaria que
proviene del extranjero a finales del ejercicio 2014 a un proveedor
nacional. Para poder iniciar la importación de la maquinaria, el provee-
dor le pidió un anticipo de 50% del monto total de la operación en di-
ciembre de 2014; sin embargo, el proveedor convino con el contribu-
yente que le entregará el comprobante fiscal correspondiente hasta el
momento que le entregue la maquinaria, misma que se estimó se en-
tregaría en febrero de 2015.
En este caso, la persona física deberá reconocer dentro del ejercicio
2014 el anticipo realizado al proveedor, aún cuando dicho an­ticipo no
se encuentre amparado con un comprobante fiscal digital por internet
(CFDI), ya que esta operación afectó económicamente a la entidad al
haber una salida de dinero. En el ejercicio 2015 deberá reconocer la
liquidación de la maquinaria y de la adquisición de dicho activo fijo.
Registro contable de diciembre de 2014
Debe Haber
Anticipo a proveedores $750,000.00
IVA acreditable pagado $120,000.00
Bancos $870,000.00
Registro contable de febrero de 2015
Debe Haber
Maquinaria $1’500,000.00
IVA acreditable pagado $120,000.00
Anticipo a proveedores $750,000.00
Bancos $870,000.00
Otro ejemplo que se puede dar, y que es muy recurrente, cuando la
persona física recibe devoluciones de ventas y omite emitir la nota de
617
49
 crédito, misma que realiza en el ejercicio siguiente.
En este caso, la persona física deberá reconocer la
devolución en el mes en que esto ocurra, indepen-
dientemente de que la nota de crédito (CFDI) se Los costos y gastos
emita en el año siguiente: deben identificarse con
el ingreso que generen
Registro contable de diciembre de 2014 en el mismo periodo,
Debe Haber independientemente de la fecha
Devoluciones, des- $250,000.00
cuentos o bonificacio- en que éstos se realicen
nes sobre ventas y/o
servicios a la tasa
general
IVA restituido por de- $40,000.00
se devenguen, identificando sus costos y gastos
volución
que se incurrieron o consumieron para generar dicho
Inventario $250,000.00 ingreso, el cual se lleva a cabo:

Bancos $290,000.00 • Identificando los costos y gastos que se erogaron

Costo de ventas $250,000.00
Al tratarse de una devolu-
ción de mercancías es
importante que la perso-
na física también reco-
nozca nuevamente la en-
trada al inventario de
Comentario: dicha mercancía devuel-
ta, a pesar de que para
efectos fiscales ya se con-
sideró como una deduc-
ción autorizada al adquirir
dicha mercancía, siempre
y cuando ésta haya sido
efectivamente pagada.
Asociación de costos
y gastos con ingresos
Los costos y gastos deben identificarse con el ingre-
so que generen en el mismo periodo, independien-
temente de la fecha en que éstos se realicen.
Este postulado es la base para reconocer una
partida en el estado de resultados, en este caso, los
ingresos deberán reconocerse en el periodo en que
617
50
para beneficiar directamente la obtención de los
ingresos del periodo, debiendo, en su caso, reali-
zar provisiones o estimaciones.
• Distribuyendo los costos y gastos que están rela-
cionados con la generación de ingresos en distin-
tos periodos contables.
También se establece que los costos y gastos se
reconocerán en el periodo actual:
• Cuando se incurran para generar los ingresos del
periodo.
• Aquellos cuyos beneficios económicos, actuales
o futuros, no puedan identificarse o cuantificarse
razonablemente.
• Los que derivan de un activo reconocido en el
balance general en periodos anteriores y que
contribuyen a la generación de beneficios econó-
micos en el periodo actual (ejemplo: depreciación).
Es común que las personas físicas que realizan
actividades empresariales no lleven un control de
inventarios, ni mucho menos la determinación del
costo de ventas, ya que consideran que debido a que
como la LISR permite a este tipo de contribuyentes
deducir las adquisiciones de materias primas, pro-
ductos semiterminados o terminados, siempre que
se cumplan con los requisitos previstos en la misma
ley, como lo es que se encuentren efectivamente
pagadas, todo esas adquisiciones las envían al es-
tado de resultados, siendo que en realidad en el al-
macén aún tienen productos en existencia.
 Artículos
Registro contable de una venta
Debe Haber

Bancos $17,400.00
Costo de ventas $9,750.00

Ventas gravadas a la tasa general al contado $15,000.00

IVA trasladado cobrado $2,400.00
Inventario $9,750.00

Valuación

Las operaciones que afectan a una entidad económica deben cuantificarse monetariamente considerando
su valor económico más objetivo.
El valor económico más objetivo se considera que es el valor original al momento en que se devengó la
operación, o bien, una estimación razonable que se haga de éste. Dicho valor podrá modificarse o ajustar-
se de acuerdo con las normas particulares establecidas, en caso de que cambien las características o la
naturaleza del elemento al ser valuado, en función de sus atributos, así como de los eventos y circunstan-
cias particulares que los hayan efectuado desde su última valuación.
Como ejemplo podemos tener cuando la persona física que realiza actividades empresariales adquiere
un automóvil con valor superior al límite permitido ($130,000.00). A pesar de que para efectos fiscales sólo
podrá considerar como monto original de la inversión (MOI) los $130,000.00, contablemente deberá reco-
nocer el monto real de dicho activo fijo.

Registro contable de un automóvil

Debe Haber

Automóviles $250,000.00
IVA acreditable pagado $20,800.00
IVA trasladado no deducible ni acreditable $19,200.00

Documentos y cuentas por pagar a corto plazo $290,000.00

En este caso, el contribuyente deberá reconocer en el activo fijo el valor real

del automóvil, independientemente de que para efectos fiscales sólo pue-
da considerar como límite $130,000.00. En este caso, se deberá conside-
rar en un papel de trabajo el cálculo de la deducción del automóvil para
efectos fiscales, o bien, a través de una cuenta de orden.
Comentario:

617
51
 Dualidad económica
La dualidad económica se constituye por:

Recursos con los que Fuentes para obtener

dispone para la dichos recursos, propios
consecusión de sus fines o ajenos

En los estados financieros se incorporan partidas que constituyen representaciones de los recursos
económicos de la entidad, por un lado, y de las fuentes de dichos recursos, por el otro.

Recursos
Activo

Pasivo y capital
contable Fuentes

Los recursos están representados en el activo, cuya esencia es la capacidad de generar beneficios
económicos futuros para la entidad. Por otra parte, las fuentes de financiamiento se representan en el pa-
sivo y capital o patrimonio contable. La esencia del pasivo es un deber o requerimiento que representa el
sacrificio de beneficios económicos en el futuro, derivados de operaciones o eventos ocurridos en el pasa-
do. El capital contable o patrimonio contable representa el valor contable de los activos netos (activos
menos pasivos) con que cuenta la entidad.
617
52
 Artículos
Consistencia
Las operaciones
La existencia de operaciones similares en una entidad debe correspon-
der el mismo tratamiento contable semejante, mismo que deberá per-
manecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económi- que afectan a una
ca de las operaciones. entidad económica
Siguiendo este postulado, la información financiera que emita una
entidad será comparable en diferentes periodos contables y en com- deben cuantificarse
paración con otras entidades. monetariamente
No obstante, si por los hechos o circunstancias cambian y los crite-
rios o procedimientos utilizados generan información no confiable, tales considerando su
criterios o procedimientos deberán modificarse o sustituirse justificada- valor económico
mente por otros a fin de fortalecer la utilidad de la información finan-
ciera. más objetivo
Como ejemplo podemos mencionar que la persona física, cuando
adquiere una mercancía a crédito con un proveedor nacional, registra
la operación de la siguiente forma:

Ahora bien, con las diversas

registro contable por la compra de mercancía modificaciones a las disposiciones
Debe Haber fiscales que entraron en vigor a
partir de 2014 y en el que las per-
Inventario $75,000.00
sonas físicas se verán obligadas a
IVA acreditable no pagado $12,000.00 llevar su contabilidad en medios
electrónicos y a enviar el Catálogo
Proveedor nacional $87,000.00 de Cuentas y las balanzas de
comprobación a través del Buzón
Tributario, ahora sí se está toman-
do en serio el registro correcto de
Si llegara a adquirir una mercancía de importación, el registro con- las operaciones que realiza una
table no deberá variar, salvo por la identificación del proveedor extran- persona física con actividades
jero, así tenemos lo siguiente: empresariales.
Para poder cumplir con ello, el
registro de las operaciones se de-
Registro contable por la compra de mercancía berá realizar con base en la técnica
Debe Haber contable y tomando en cuenta lo
previsto en las NIF, sobre todo con-
Inventario $150,000.00
siderando los postulados básicos.
No cabe duda de que los que
Proveedor extranjero $150,000.00 nos dedicamos a la materia fiscal
queremos interpretar las NIF ante-
poniendo las disposiciones fiscales
que regulan a los contribuyentes,

Conclusión cuando en realidad debería ser al

revés. Ya que la característica prin-
cipal de llevar una contabilidad es
En la actualidad nos encontramos con que la mayoría de las personas que los interesados tengan conoci-
físicas que realizan actividades empresariales no llevan adecuadamen- miento de la información financiera
te el registro de sus operaciones en su contabilidad, ya que registran que tiene una entidad a una fecha
sus ingresos y deducciones con base en las disposiciones fiscales, determinada para la toma de deci-
siendo esto incorrecto. siones económicas.
617
53
 Realizó actos accidentales
¿Debe pagar IVA?
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

Introducción
En algunas ocasiones las personas morales o físicas que no son con-
tribuyentes del impuesto al valor agregado (IVA) pueden realizar actos
accidentales para efectos de este impuesto, y algunas de las dudas
frecuentes son: ¿deben realizar pagos mensuales?, ¿deben llevar con-
tabilidad?, ¿deben expedir comprobantes fiscales?, etcétera. En esta
ocasión se hará un análisis fiscal de la realización de los actos acci-
dentales en materia del IVA.

Concepto
El Diccionario de la lengua española define el término “accidental” de
la manera siguiente: “Casual, contingente”, es decir, es el acto que se
realiza en forma casual.
Para efectos del IVA:

Actos "Accidental"

Entonces:

Actividades “Habitual”

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Certifi-
cado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

617
54

En esta ocasión nos enfocaremos a los actos
accidentales para efectos del IVA, ya que en ma-
teria del impuesto sobre la renta (ISR) se denomina
“Ingresos esporádicos”. En el aspecto fiscal, por
ejemplo, si una persona física dedicada a la com-
putación que obtiene ingresos por salarios, lo invi-
tan recientemente a dar un curso de capacitación
y le solicitan un comprobante fiscal digital por in-
ternet (CFDI) por la prestación de dichos servicios,
no presta servicios profesionales de manera habi-
tual; en este caso estamos en presencia de un acto
accidental. Otro sería una sociedad civil que
presta servicios médicos (actos exentos) y que lleva a
cabo la venta de un inmueble destinado para local
comercial, estaríamos en presencia de un acto
accidental.
Muchas de las inquietudes de los contribuyentes:
¿qué sucede si en el ejercicio impartió dos cursos?,
¿se considera habitual o accidental? En las disposi-
ciones fiscales no hay una definición como tal; sin
embargo, el artículo 75 del Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (RLIVA) establece lo
siguiente:
Artículo 75. Para los efectos del artículo 32, fracción
VI de la Ley, se entiende que los contribuyentes efectúan
retenciones de manera regular, cuando realicen dos o
más en un mes.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Tomando el criterio de la autoridad con relación a
presentar el aviso por ser retenedor regular del IVA,
podemos señalar que un contribuyente cuando rea-
lice en un mes un solo acto accidental, es decir, si
en mayo realizó un acto accidental, en el siguiente
mes puede realizar otro acto, al considerarse que los
pagos son mensuales y definitivos.
Enseguida se analiza el tratamiento fiscal en la
Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) aplicable
a los actos accidentales.
Disposiciones fiscales
en la LIVA
El artículo 1o. de la LIVA establece que están obli-
gadas al pago del IVA, las personas físicas y las
Artículos
morales que, en territorio nacional, realicen los actos
o actividades siguientes:
1. Enajenen bienes.
2. Presten servicios independientes.
3. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
4. Importen bienes o servicios.
El impuesto se calculará aplicando a los valores
antes mencionados la tasa de 16%. Es importante
señalar que no importa el régimen fiscal que tenga
para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), ya que si realiza un acto o actividad de las
mencionadas anteriormente será contribuyente del
impuesto; es decir, si realiza un acto accidental (oca-
sional) deberá pagar el IVA.
También aplica para aquellas personas físicas o
morales que sin estar inscritas en el Registro Fede-
ral de Contribuyentes (RFC) realizan algún acto,
quienes deberán pagar el impuesto, el ejemplo sería
una persona física que vendió un inmueble destinado
para local comercial, por lo que deberá pagar el IVA
como un acto accidental.
Inscripción en el RFC
Una de las inquietudes es: ¿debe inscribirse la
persona en el RFC? El artículo 27, primer párrafo,
del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece
que las personas morales, así como las personas
físicas que deban presentar declaraciones periódi-
cas o que estén obligadas a expedir CFDI por
los actos o actividades que realicen o por los
ingresos que perciban, o que hayan abierto una
cuenta a su nombre en las entidades del sistema
financiero o en las sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo, en las que reciban depósitos o
realicen operaciones susceptibles de ser sujetas de
contribuciones, deberán solicitar su inscripción
en el RFC, proporcionar la información relacionada
con su identidad, su domicilio y, en general, sobre
su situación fiscal, mediante los avisos que se es-
tablecen en el Reglamento del Código Fiscal de la
Federación (RCFF).
De lo anterior se estará obligado a solicitar la
inscripción en el RFC por los actos accidentales, ya
que se está obligado a expedir un CFDI.
Al momento de inscribirse en el RFC deberá
indicar que sólo una vez al año obtendrá el ingre-
so de manera esporádica, como se muestra a
continuación:
617
55
 A continuación la obligación de declarar el IVA de manera accidental:

Realización de actos accidentales para efectos del IVA

El artículo 33 de la LIVA establece que cuando se enajene un bien o se preste un servicio en forma
accidental, por los que se deba pagar IVA, el contribuyente lo pagará mediante declaración que presen-
tará en las oficinas autorizadas, dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquel en el que obtenga la
contraprestación, sin que contra dicho pago se acepte acreditamiento. En las importaciones ocasionales
el pago se hará como lo establece el artículo 28 de la LIVA. En estos casos no formulará declaración
mensual ni llevará contabilidad; pero deberá expedir los comprobantes fiscales a que se refiere la frac-
ción III del artículo 32 de la LIVA, y conservarlos durante el plazo a que se refiere el artículo 30, tercer
párrafo, del CFF.
Del análisis de la disposición anterior se concluye lo siguiente:

1. No hace mención al arrendamiento de bienes, por lo que no podría darse tal supuesto. Por ejemplo: en
el caso de la renta de un automóvil, la renta de un inmueble para local comercial, etcétera.
617
56

2. De lo anterior podemos concluir
que si el acto accidental está
gravado, deberá pagar IVA, por
ejemplo:
• Si vende un inmueble para
local comercial deberá pagar
el IVA, en términos del
artículo 8o., primer párrafo,
de la LIVA.
• Si presta un curso deberá
pagar el IVA, en términos
del ar tículo 8o., primer
párrafo, de la LIVA.
Sin embargo, si realiza un
acto gravado a la tasa de 0%
no habrá impuesto a pagar, por
ejemplo:
• Si vende un invernadero
hidropónico es un acto gra-
vado a la tasa de 0%.
• Si presta un servicio direc-
tamente a un agricultor por
concepto de perforación de
pozo será un acto gravado
a la tasa de 0%.
Si, además, realiza actos
exentos tampoco pagará el
impuesto, como:
• Si realiza la venta de un
terreno, estará exento del
IVA en términos del artículo
9o., fracción I, de la LIVA.
• Si realiza la venta de su casa
habitación, estará exenta
del impuesto en términos del
artículo 9o., fracción II, de
la LIVA.
• Si presta un servicio profe-
sional de medicina, cuando
su prestación requiera título
de médico, estará exenta de
pagar el IVA, en términos del
artículo 15, fracción XIV,
de la LIVA.
Por lo que sólo si debe pagar
el IVA, lo hará dentro de los 15
días hábiles siguientes a aquel
en el que obtenga la contra-
prestación, caso contrario si el
acto está gravado a la tasa de
0%, o bien exenta, no estará
obligado.
Ahora bien, si derivado de la
realización del acto se realiza-
ron gastos, el IVA que se haya
pagado no podrá acreditarse
contra el IVA que se cause, el
cual nos parece injusto que no
se permita el acreditamiento.
Por ejemplo, el pago de los
honorarios del contador, compra
de papelería, etcétera; sin em-
bargo, en nuestra opinión en el
caso de que una persona física
haya prestado servicios profe-
sionales donde se haya retenido
el IVA sí se podrá acreditar en
la declaración.
3. No está obligado a realizar
declaraciones mensuales del
IVA, ya que sólo se realiza el
pago como acto accidental.
4. No se está obligado a llevar
contabilidad en términos del
artículo 32, fracción I, de la
LIVA.
5. El impuesto que se determine
se pagará dentro de los 15 días
hábiles siguientes a aquel en el
que se obtenga la contrapres-
tación, por lo que en términos
del artículo 12 del CFF no se
contarán los sábados, los do-
mingos, ni días festivos. Señalar
que también se prorrogará el
plazo hasta el siguiente día
hábil, cuando sea viernes el
último día del plazo en que se
deba presentar la declaración
respectiva, ante las instituciones
de crédito autorizadas. Por
ejemplo, si el plazo es el 19 de
junio de 2015 (viernes) se podrá
pagar el día lunes 22 de junio
de 2015.
6. Cuando se importen bienes
tangibles en forma ocasional, el
IVA se pagará ante la aduana
Artículos
correspondiente. Ahora bien,
¿qué sucede en el caso de
importación de servicios? Sí
hay pago del IVA, pero no con-
forme al artículo 28 de la LIVA,
no se recomienda considerarlo
como accidental, ya que no
tendría derecho al acredita-
miento en términos del artícu-
lo 50 del RLIVA.
7. En relación con los comproban-
tes, se estará obligado a expe-
dirlos con los requisitos que se
establecen en los artículos 29
y 29-A del CFF, y señalar en los
mismos, el IVA que se traslada
expresamente y por separado
a quien reciba los bienes o
servicios.
8. Conservar la documentación
correspondiente durante cinco
años.
Asimismo, tratándose de ena-
jenación de inmuebles por la que
se deba pagar el IVA, consignada
en escritura pública, los notarios,
corredores, jueces y demás feda-
tarios que por disposición le-gal
tengan funciones notariales,
calcularán el impuesto bajo su
responsabilidad y lo enterarán
dentro de los 15 días siguientes
a la fecha en que se firme la
escritura, en la oficina autorizada
que corresponda a su domicilio;
asimismo, expedirán un comprobante
fiscal en el que conste el monto de
la o p e r a c i ó n y e l i m p u e s t o
retenido. Lo dispuesto en este
párrafo no es aplicable en el caso
a que se refiere el artículo 1o.-A,
fracción I, de la LIVA, sean ins-
tituciones de crédito que adquie-
ran bienes mediante dación en
pago o adjudicación judicial o
fiduciaria.
Por ejemplo: Una persona físi-
ca que obtiene ingresos por sala-
rios desea vender un inmueble
destinado para local comercial, por
lo que la enajenación está gravada
617
57
 para efectos del IVA, sin embargo, el notario calculará el impuesto bajo importando si es un acto o una
su responsabilidad y lo enterará dentro de los 15 días siguientes a la actividad, entre otros:
fecha en que se firme la escritura, y expedirá un CFDI.
Otra de las obligaciones en materia de la LIVA es la que se se- • Las personas morales que re-
ñala en el artículo 32, fracción VIII, que establece que los obligados ciban servicios personales in-
al pago del IVA y las personas que realicen los actos o actividades a dependientes, prestados por
la tasa de 0% del IVA, entre otras, deberán proporcionar mensual- personas físicas.
mente a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos • Las personas morales en el
electrónicos que señale el Servicio de Administración Tributaria (SAT), caso de adquisición de desper-
la información correspondiente sobre el pago, retención, acreditamien- dicios para ser utilizados como
to y traslado del IVA en las operaciones con sus proveedores, desglo- insumo de su actividad industrial
sando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual trasladó o o para su comercialización.
le fue trasladado el IVA, incluyendo actividades por las que el contri- • Las personas morales que re-
buyente no está obligado al pago, dicha información se presentará a ciban servicios de autotranspor-
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda te terrestre de bienes, prestados
dicha información. por personas físicas o morales.
Entonces, una de las inquietudes de los contribuyentes, cuando • Las personas morales que re-
realizan actos accidentales, es la siguiente: ¿hay obligación de pre- ciban servicios prestados por
sentar la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros comisionistas, cuando éstos
(DIOT)? No, no hay obligación de presentar la DIOT mensual. sean personas físicas.
Es evidente que la obligación es sólo para aquellos contribuyentes
que sean normalmente sujetos al pago del IVA y que realicen opera- Sin embargo, el artículo 5o.-D de
ciones con sus proveedores, caso que no sucede con aquellos que reali- la LIVA establece que el impuesto
zan exclusivamente actos exentos; y además para aquellos que se calculará por cada mes de
realicen actos accidentales. calendario, salvo los casos seña-
Por ejemplo, tenemos a un médico que presta servicios profesiona- lados en los artículos 5o.-E (decla-
les de medicina; sin embargo, por su profesión lo invitan a dar un raciones bimestrales en el Régi-
curso de medicina y le solicitan un CFDI con el IVA desglosado, no men de Incorporación Fiscal [RIF]),
obstante sus servicios profesionales de medicina están exentos del IVA, 5o.-F (declaraciones trimestrales
por lo que el ingreso por el curso será “un acto accidental” y, por tanto, en el régimen de arrendamiento
tendrá que pagar el IVA. de bienes inmuebles) y 33 (actos
accidentales) de la LIVA.
La prestación del servicio Al respecto, el procedimiento
Actividad habitual profesional de medicina. para determinar los pagos men-
suales del IVA establece que, en
su caso, el contribuyente disminui-
Acto accidental La impartición del curso.
rá del impuesto que corresponda
al total de sus actividades, el im-
puesto que se le hubiere retenido
El procedimiento para determinar el IVA es el siguiente: en dicho mes, procedimiento que
no sería aplicable a los actos ac-
cidentales; sin embargo, desde
Actos accidentales (valor de la contraprestación) nuestro punto de vista dicha reten-
(×) Tasa del IVA 16% ción sí podrá disminuirse del IVA
causado por dichos actos, ya que
(=) IVA trasladado
es un impuesto que se anticipó a
(–) Retenciones del IVA efectuadas por una persona moral la autoridad fiscal.
(=) IVA por pagar
Ejemplo 1:

Es importante comentar que el artículo 1o.-A de la LIVA señala que Una persona física que obtuvo
están obligados a efectuar la retención del IVA que se les traslade, no ingresos por salarios, prestó un
617
58
 Artículos
servicio profesional en forma accidental a una persona moral, dichos servicios están gravados para efectos
del IVA y desea saber el impuesto que debe pagar. Los datos son los siguientes:

Fecha de la prestación del servicio 20 de mayo de 2015

Monto de la operación cobrada en el mes (sin incluir IVA) $100,000.00
Tasa del IVA 16%
Retención del IVA efectuada por la persona moral $100,000.00 × 16% = $16,000.00/3x2) $10,666.67

Determinación del IVA por pagar por el acto accidental

Ingresos percibidos $100,000.00
(×) Tasa de IVA 16%
(=) IVA trasladado $16,000.00
(–) Retenciones de IVA efectuada por una persona moral 10,666.67
(=) IVA por pagar $5,333.33

Las personas físicas que presten servicios en forma accidental por lo que se deba pagar el IVA, lo pa-
garán mediante declaración que presentará en las oficinas autorizadas dentro de los 15 días hábiles siguien-
tes a aquel en el que obtenga la contraprestación, es decir, a más tardar el 10 de junio de 2015, sin que
contra dicho pago se acepte el acreditamiento, salvo la disminución de las retenciones del IVA, por lo
que se concluye que jamás podrá obtener un saldo a favor.

Ejemplo 2:

Una persona física que percibe ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles destinados para casa
habitación prestó un servicio profesional de medicina a otra persona física, el cual está exento del IVA (cabe
aclarar que la persona cuenta con título profesional de médico); desea saber el IVA que debe pagar por el
servicio médico prestado. Los datos son los siguientes:

Fecha de la prestación del servicio médico 15 de junio de 2015

Monto de la operación cobrada en el mes (acto accidental) $4,000.00
Tasa del IVA Exento

Determinación del IVA por pagar por el acto accidental

IVA causado $0.00

Hay que recordar que debe pagarse el IVA por los actos gravados y, como tal, el servicio profesional de
medicina está exento de pagar el IVA, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles, no
pagarán el IVA por la prestación por dichos servicios. En este caso no se estará obligado a pagar el IVA ni
presentar la declaración en el servicio de Declaraciones y Pagos (DyP). Cabe señalar que para efectos del
617
59
 ISR sí se estará obligado a pagar el ISR por el in-
greso esporádico.
Finalmente, el IVA es un impuesto que se deter-
mina de manera mensual y tiene el carácter de
definitivo, por el cual no se tiene obligación de calcular
el impuesto anual; sin embargo, el artículo 32, fracción
VII, de la LIVA señala que, entre otras obligaciones,
está la de proporcionar la información que del IVA
se les solicite en las declaraciones del ISR. Al
respecto, las personas físicas que realicen actos
accidentales no estarán obligadas a cumplir con lo
anterior.
Caso práctico
A una persona física que percibe ingresos por sala-
rios lo invitaron a dar un curso en materia fiscal; sin
embargo, la persona moral que lo contrató le solicitó
un CFDI por el servicio prestado, por lo que tuvo que
darse de alta en el RFC y expedir el comprobante
respectivo. Por lo anterior, desea saber cuál es el
IVA que debe pagar por el servicio prestado, y cómo
debe pagar, ya que no realiza declaraciones periódi-
cas. Los datos son los siguientes:

De los ingresos por la prestación del servicio profesional accidental

Fecha de la obtención del ingreso 27 de mayo de 2015

Ingreso percibido $40,000.00
Deducciones autorizadas por la prestación de servicios profesionales $10,200.00
Retenciones del ISR por servicios profesionales efectuado por persona moral $4,000.00
Retenciones de IVA por servicios profesionales efectuada por persona moral $4,266.67
Tasa del IVA 16%

Determinación del IVA por pagar por el acto accidental

Valor de la contraprestación $40,000.00
(×) Tasa de IVA 16%
(=) IVA trasladado $6,400.00
(–) Retenciones de IVA efectuada por una persona moral 4,266.67
(=) IVA por pagar $2,133.33

El pago del IVA por $2,133.33 se hará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autoriza-
das dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquel en el que obtenga la contraprestación. La persona fí-
sica tendrá la obligación de pagar los impuestos a más tardar el 17 de junio de 2015.
En el caso del IVA, al considerarse definitivos los pagos, no tendrá obligación de realizar cálculo anual.
Es importante comentar que las deducciones que pudo haber realizado no se podrán disminuir y se
pierden.

Conclusión
De todo lo expuesto podemos concluir que los contribuyentes que realicen actos accidentales deberán
cumplir con sus obligaciones fiscales en el IVA, con la finalidad de evitar sanciones y multas innece-
sarias por no haber cumplido en forma oportuna y correcta sus obligaciones.
617
60
 Para tener certeza
en el envío de la
información a la
autoridad
¡Cómprelo
ya!
MIGUEL CHAMLATY
TOLEDO

¿Qué debemos conocer para

enfrentar los cambios tecnológicos
para una fiscalización inminente?

1. La normatividad financiera para

una correcta contabilidad.
2. La correcta aplicación de las
GRACIELA BRIBIESCA
tecnologías CORREA
de la información.
3. El aspecto jurídico-fiscal.

En la presente obra, el maestro

Miguel Chamlaty Toledo aborda
estos tres temas con gran facilidad y
lenguaje sencillo, pues se han
convertido en su labor cotidiana
durante la última década, y nos guía
de manera práctica para entender y
emprender este camino de la nueva

0
era fiscal.

DISPONIBLE

e-book $ 2 5
más g
astos de e
nvío

$225

ventas@grupogasca.com.mx 5242 8910

www.grupogasca.com.mx 01 800 00 42722
 Contrato de donación
Características, requisitos y formalidades
L.D. Ivonne Rendón Roque

Introducción
El derecho como realidad social se encuentra íntimamente ligado con
otras ciencias con el objetivo de obtener el bien común. Desde un
punto de vista sociológico, los seres humanos necesitamos vivir en
sociedad para desarrollarnos física, intelectual, emocionalmente, etcé-
tera, es ahí donde entra el derecho, ya que para mediar las relaciones
de los seres humanos debe haber un orden social regulado, de con-
formidad con determinadas normas.
Lo anterior se comenta porque no debe sorprendernos que el dere-
cho se encuentre relacionado con el ámbito fiscal.
En el presente artículo abordaremos lo relativo al contrato de dona-
ción desde un punto de vista jurídico, es decir, nos enfocaremos a los
elementos de existencia, de validez, las partes que intervienen, la
formalidad que debe revestir, entre otros puntos, con la finalidad de que
surta efectos ante terceros y, en su caso, efectos fiscales.

¿Qué es un contrato?
El contrato es un acuerdo de voluntades y representa la principal fuen-
te de derechos y obligaciones de contenido patrimonial contemplado
por la ley o por la doctrina. Por ese motivo se considera que el contra-
to es, por excelencia, el ejemplo de negocio jurídico en que se mani-
fiesta con eficacia máxima la libre voluntad de los sujetos de derecho;
sin embargo, no todo acuerdo de voluntades es un contrato, ni éste
constituye la única fuente de tales derechos y obligaciones.
En efecto, el legislador estima al contrato tan sólo como una especie
de convenio, lo cual nos obliga a precisar los alcances de dichas figuras.
Un convenio, en sentido amplio, es un acuerdo entre dos o más
partes para crear, transferir, modificar o extinguir derechos u obliga-
ciones.

Licenciada en derecho por la Universidad Tecnológica de México (UNITEC). Colaboradora en el departamento de Consultoría
Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

617
62
 Artículos
Por contrato se entiende al acuerdo para crear o transmitir derechos y obligaciones de contenido patri-
monial, esto es, le corresponde la función positiva de dar surgimiento o lograr la transferencia de los derechos.
La libertad contractual es una facultad que cada uno tenemos para decidir cómo y en qué circunstancias
y términos queremos realizar un contrato.
Las obligaciones siempre estarán presentes, en ocasiones de manera verbal y en otras se requerirá de
manera escrita, ya sea a través de un contrato privado o público.
De manera cotidiana celebramos un sinnúmero de contratos, inclusive sin percibirlo debido a que algunos
no revisten mayores formalidades, desde que acudimos a una tienda a adquirir determinado producto ce-
lebramos un contrato de compraventa, ya que no requiere para su validez formalidad alguna, salvo cuando
recae sobre un bien inmueble; arrendamos nuestra casa habitación, o prestamos un servicio profesional.

Elementos de existencia y validez en los contratos

En todo acto jurídico deben concurrir los elementos de existencia y de validez, de no hacerlo el acto podría
ser nulo o incluso inexistente.
A pesar de que en un artículo inherente a los aspectos generales de los contratos (revista PAF número
602, correspondiente a la primera quincena de noviembre de 2014) ya se habían contemplado, consideramos
importante reiterarlos con la finalidad de vincularlos al contrato de donación:

Para ello requiere:

• Que haya voluntad real (capacidad de ejercicio).

Consentimiento • Que haya voluntad seria y precisa.
Elementos • Exteriorización de la voluntad, ya sea expresa o tácita.
de existencia • Que la voluntad tenga un fin preciso: la consumación de la
relación contractual.

Objeto El cual debe ser física y jurídicamente posible.

El objeto del contrato de donación consiste en
una prestación positiva, es decir, la dación de una
cosa.
La legislación civil y la doctrina contemplan algu-
nos criterios que deberá considerar el donante res-
pecto al objeto del contrato, de lo contrario, podemos
hablar de un acto jurídico inexistente que por tanto
no surtiría efectos:
los bienes suficientes para vivir, de lo contrario,
es una donación nula, sujeta a revocación por el
donante.
• La donación se perfecciona, es decir, existe jurí-
dicamente, desde que el donatario la acepta.

• No pueden donarse bienes futuros, entendiéndo-

se por lo anterior que sólo pueden donarse los La donación
bienes presentes del donante, es decir, los que se perfecciona, es decir,
tiene al momento de la celebración del contrato.
• Los bienes donados deben ser determinados en existe jurídicamente,
cuanto a su especie. desde que el donatario
• Pueden donarse tanto bienes muebles como in-
muebles; sin embargo, los mismos deberán estar la acepta
dentro del comercio.
• Asimismo, el donante no puede hacer donación
universal de sus bienes, ya que debe conservar
617
63
 Es la facultad que nos otorga la ley para poder ser sujetos de
derecho, puede ser:
Capacidad
• Capacidad de goce: recae en el titular del derecho.
• Capacidad de ejercicio: es la facultad de ejercer sus derechos
por cuenta propia.

El consentimiento no es válido si ha sido dado por error, arran-

cado por violencia o dolo, enseguida se indican los tipos de vicios
que pueden invalidar un contrato:

Ausencia de vicios • Error.

Elementos • Violencia.
de validez • Mala fe.
• Dolo.
• Lesión.

Licitud en el objeto Se encuentre permitido por la ley.

Se deberá apegar a las formalidades y requisitos que la propia

Forma
ley prevé.

En cuanto a la forma del contrato de donación, podemos señalar que puede ser verbal o por escrito,
privado o público, dependiendo del monto y el tipo de bien objeto de la donación, como podemos apreciar
posteriormente.

Contrato de donación
La donación es un contrato por virtud del cual una persona llamada donante, transfiere, en forma gratuita,
una parte de sus bienes presentes a otra llamada donataria, quien acepta dicha liberalidad. Dicho contrato
no obligará al donante y no producirá efecto alguno sino desde el día en que haya sido aceptada por la
donataria de manera expresa.

La donación se perfec-
Transfiere bienes presentes
Donante Donataria ciona hasta que la dona-
de manera gratuita a otra
taria la haya aceptado
denominada
expresamente

Del concepto antes expuesto, se desprenden las siguientes características:

• Es un contrato traslativo de dominio.

• Es un contrato inter vivos.
• Es un contrato gratuito.
617
64

• Sólo puede comprender bienes
presentes del donante.
• Es un contrato unilateral inicial-
mente, no obstante, al ser acep-
tado el bien por la donataria
adquiere bilateralidad.
Por la importancia en este tipo
de contrato, enseguida detallare-
mos las características que lo
revisten.
Contrato inter vivos
Los actos jurídicos inter vivos (entre
vivos) producen efectos jurídicos
entre las personas que lo celebran,
en cambio, por mortis causa (por
causa de muerte) los efectos se
condicionan a la muerte del que
suscribe el contrato y cuyo objeto
principal es la distribución del patri-
monio, el acto jurídico mortis causa,
por excelencia, es el testamento.
Es de especial importancia el
párrafo anterior, ya que pueden
confundirse las figuras, toda vez
que en la práctica llegan a em-
plearse expresiones como: “heren-
cia en vida”, cuando en realidad el
término aplicable es donación.
En cambio, es posible emplear-
se la figura de donación mortis
causa aunque de la interpretación
de esta especie de contrato resul-
ta equiparable para tales efectos
a un testamento, lo que implica la
indagación sobre el sentido de sus
disposiciones, esto es, la última
voluntad de su autor.
Para ello será necesario inducir
de las cláusulas del contrato la
voluntad del testador o donante,
para, en su caso, aclarar las que
resulten imprecisas, dudosas o
confusas, sin traer circunstancias
ajenas al acto que puedan signifi-
car la suplantación de la voluntad
del autor, de manera que deba
tomarse en cuenta el aspecto
externo de la manifestación de la
voluntad como una cuestión que
se apoya en el significado que las
personas ordinarias atribuirían a
dichas manifestaciones y, por otro,
al aspecto interno, averiguando la
voluntad del autor del acto que se
apegue a lo que éste ha querido.
En estos casos, siendo la do-
nación mortis causa una declara-
ción de voluntad que puede impli-
car falta de claridad, duda o
confusión, el juzgador debe aten-
der para su correcta interpretación,
el contenido del contrato, es decir,
toda disposición testamentaria
deberá entenderse en el sentido
literal de las palabras, a no ser que
aparezca con manifiesta claridad
que fue otra la voluntad del testa-
dor. Por ende, cuando el texto de
las cláusulas testamentarias o las
que derivan de una donación sea
claro y preciso de modo que su
significado pueda obtenerse de
modo inequívoco, el juez debe
atenerse al sentido literal del texto,
pero cuando subsista la oscuridad,
la ambigüedad o las palabras sean
inexpresivas, el juzgador deberá
tomar en consideración las circuns-
tancias del caso para dar a las
palabras el sentido que más co-
rresponda a la situación, ideas,
hábitos y proceder del autor, por-
que se parte del supuesto de que
las palabras proceden de la volun-
tad de quien les ha impreso un
significado determinado y debe
analizarse el contexto en que se
producen y expresan.
Gratuidad
Si bien es cierto que una de las
características principales de este
tipo de contrato es que por esencia
es gratuito, esto es, no hay com-
pensación o la donataria no debe
pagar o hacer algo a favor de la
Artículos
donante o un tercero que esta úl-
tima establezca, no siempre es así,
ya que el mismo Código Civil es-
tablece los diferentes tipos de
donación, entre los que se encuen-
tran la donación pura, la condicio-
nal, la onerosa y la remuneratoria.
Lo anterior no altera la esencia
gratuita del contrato, no obstante,
debe prestarse especial cuidado
al redactar las cláusulas, ya que
dicha figura podría desvirtuarse y
podríamos hablar de permuta u
otro tipo de acto jurídico.
Al respecto, resulta convenien-
te especificar el tipo de donaciones
que pueden celebrarse:
• Donación pura. Es aquella que
cumple por completo con la
definición que establece el Có-
digo Civil, es decir, se cumple
en términos absolutos.
• Donación condicional. Es la
que depende de un aconteci-
miento futuro e incierto.
• Donación onerosa o modal.
En la que el donante impone
determinados gravámenes o
deudas a la donataria
• Donación remuneratoria. Este
tipo de donación es parecida a
la anterior, ya que ésta se hace
en atención a los servicios re-
cibidos por el donante y que
éste no tenga obligación de
pagar; sin embargo, para hablar
de donación se requiere que
ésta supere el monto del servi-
cio recibido.
La doctrina reconoce otro tipo
de donaciones, entre las que se
encuentran las siguientes:
• Donación mortis causa. Es
aquella que se equipara a un
legado o herencia como había-
mos señalado con antelación.
• Donación entre cónyuges. Es
aquella que hace un cónyuge a
favor del otro, la cual se encuentra
617
65
 reconocida inclusive por nuestra
Ley de Impuesto sobre la Ren-
ta (LISR).
• Donaciones antenupciales.
Son aquellas hechas entre los
futuros cónyuges o por algún
tercero, también conocido como
dote, el cual tiene su origen en
el derecho romano.
Podemos concluir que el con-
trato de donación es esencialmen-
te gratuito, ya que los gravámenes
corren a cargo del donante, mien-
tras que los beneficios son exclu-
sivos para la donataria.
de ser un acto jurídico bilateral dado a que exige, por ende, de un
concurso de dos voluntades, puesto que no se perfecciona dicho con-
trato hasta en tanto la donataria no acepte expresamente la traslación
de dominio del bien donado.
Dentro de la definición de donación en el Código Civil se hace refe-
rencia al vocablo liberalidad, entendiéndose como tal al acto por medio
del cual una persona otorga a otra una ventaja o un beneficio material
o económico.
De lo anterior se desprende que la donación se traduce en una
especie de liberalidad, debido a que en ella sí hay esa transmisión de
la propiedad de la cosa donada como requisito esencial, pues se trans-
mite la propiedad de los bienes donados por el donante a favor del
donatario, lo que a la vez genera un empobrecimiento de aquél y un
enriquecimiento de éste; cualquier otro acto o contrato en que no se
opere este fenómeno de traslación de dominio de bienes, aunque los
mismos sean gratuitos, no será donación.

Unilateralidad Formalidades

La donación es un contrato unila-
teral porque las obligaciones corren
única y exclusivamente a cargo del
donante, es decir, la donante se
obliga hacia la donataria, sin que
esta última quede obligada a dar,
hacer o no hacer.
La donación pura y simple pre-
senta como característica inmedia-
ta la de ser un contrato unilateral,
y como característica indirecta, la
El contrato de donación se puede celebrar verbalmente o por escrito,
inclusive dependiendo del objeto del contrato debe formalizarse ante
fedatario público. Como regla general, la donación de bienes inmuebles
debe realizarse por escrito público.
Tratándose de bienes muebles, dependerá de la cantidad que repre-
sente el bien objeto de la donación, asimismo, de la entidad federativa
en la que se celebre dicho acto jurídico, o bien, a la jurisdicción que se
sometan las partes en las cláusulas.
Enseguida se muestra un cuadro comparativo entre el Código Civil
Federal (CCF), Código Civil del Distrito Federal (CCDF) y Código Civil del
Estado de México (CCEM).

Formalidad Código Civil Código Civil Código Civil

Federal del Distrito Federal del Estado de México

Verbal Bienes muebles con Bienes muebles con valor Bienes muebles cuyo valor no exceda de cien
valor igual o inferior igual o inferior de $200.00. veces el salario mínimo que corresponda al
de $200.00. lugar donde se celebre la donación:

• Área A: $7,010.00.
• Área B: $6,828.00.
Escrito Bienes muebles con Bienes muebles con valor Bienes muebles con valor superior a cien
privado va l o r s u p e r i o r a superior a $200.00, pero veces el salario mínimo, pero inferior a qui-
$200.00, pero infe- inferior a $5,000.00. nientos días de salario mínimo vigente en la
rior a $5,000.00. zona en que se celebre el contrato:

• Área A: superior a $7,010.00, pero inferior

a $35,050.00.
• Área B: superior a $6,828.00, pero inferior
a $34,140.00.

617
66
 Artículos
Formalidad Código Civil Código Civil Código Civil
Federal del Distrito Federal del Estado de México

Escrito Bienes muebles con
público va l o r s u p e r i o r a
$5,000.00.
Bienes inmuebles,
sin importar el valor
de los mismos.
Bienes muebles con valor
superior a $5,000.00.
Bienes inmuebles, sin im-
portar el valor de los mis-
mos.
Bienes muebles con valor superior a quinien-
tos días de salario mínimo vigente en la zona
en que se celebre el contrato:
• Área A: superior a $35,050.00.
• Área B: superior a $34,140.00.

Bienes inmuebles, sin importar el valor de los

mismos.

Como se puede apreciar, el CCEM contempla un valor en veces salario mínimo que representa una
ventaja respecto de los otros códigos civiles comparados, como se observa enseguida:

Área geográfica Pesos Veces salario mínimo Valor en pesos

A 70.10 100 7,010.00

B 68.28 100 6,828.00

Área geográfica Pesos Veces salario mínimo Valor en pesos

A 70.10 500 35,050.00

B 68.28 500 34,140.00

Para reforzar lo anterior se adjunta la siguiente
tesis del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Admi-
nistrativa (TFJFA) donde se visualiza una de las
consecuencias de no formalizar dicho contrato como
disponen las leyes:
DONACIÓN. CUANDO EL MONTO EXCEDA DE CINCO
MIL PESOS, DEBE REALIZARSE MEDIANTE ESCRI-
TURA PÚBLICA, PUES DE LO CONTRARIO SE
CONSIDERA COMO INGRESO PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Tesis VII-CASA-V-32; RTFJFA. Séptima Época. Año
IV. No. 34. Mayo 2014. p. 476
De los artículos 106 y 175 de la LISR vigentes
en 2009, se advierte que las personas físicas que
residan en México y obtengan ingresos en efectivo,
cuya suma exceda de $400,000.00, están obliga-
das, mediante declaración anual, al pago del im-
puesto sobre la renta (ISR). Asimismo, de los ar-
tículos 2332, 2341, 2342, 2343 y 2344 del CCF,
se tiene que la donación es un contrato por el que
una persona transfiere a otra, gratuitamente, una
parte o la totalidad de sus bienes presentes, la
cual, tratándose de bienes muebles, si excede de
los $5,000.00, debe realizarse mediante escritura
pública. En ese sentido, si el contribuyente alega
que los depósitos en efectivo realizados a su
cuenta bancaria constituyen donaciones, debe
exhibir en el juicio el contrato elevado a escritura
pública con que acredite ese hecho; pues de lo
contrario, dichos depósitos en efectivo deben con-
siderarse como ingresos por los que se encontra-
ba obligado a pagar el ISR mediante declaración
anual, de conformidad con lo dispuesto por los
artículos 106 y 175 de la ley de la materia vigentes
en 2009.
617
67
 Enajenaciones que se
equiparan a donación
Desde un punto de vista económi-
co, los contratos se dividen en
onerosos y gratuitos; son onerosos
aquellos en los que se estipulan
provechos y gravámenes recíprocos,
esto es, debe haber reciprocidad
en cuanto a los provechos y ven-
tajas, y también en lo que se re-
fiere a las cargas y los graváme-
nes, y son gratuitos aquellos en
los que el provecho es solamente
para una de las partes.
Ahora bien, el contrato de com-
praventa es un contrato oneroso,
en el que una de las partes se
obliga a transmitir la propiedad de
una cosa y, la otra, a pagar un
precio cierto y en dinero. Así, el
término cierto no se limita al hecho
de que sea determinado, sino que
se refiere también a que el precio
debe ser justo, serio y verdadero.
En ese sentido, el precio es
serio si no es simulado o ficticio;
esto es, habrá precio inadmisible
si no hay proporción alguna entre
él y el valor real de la cosa vendi-
da; por el contrario, el precio será
justo si es proporcionado al valor
de la cosa adquirida. Asimismo,
habrá precio verdadero cuando
haya la intención de que el vende-
dor lo exija. Ahora bien, no es in-
dispensable que el precio sea el
equivalente exacto del valor real
de la cosa, pero sí que haya pro-
porción razonable entre uno y otro,
ya que, en caso contrario, no se
tratará de un contrato oneroso de
compraventa, sino de un contrato
gratuito de donación.
En la práctica llegan a celebrarse
actos jurídicos que aparentan reunir
los requisitos de un contrato de
compraventa, aunque por el valor
simbólico en el que se transmiten
los bienes podemos aducir que se
trata en realidad de una donación.
617
68
De igual manera, el Código
Civil contempla que las donaciones
hechas a personas que conforme
a la ley no puedan recibirlas simu-
lando otro contrato, son nulas, ya
sea que se hagan de un modo
directo, o por interpósita persona.
Revocación
y reducción
de las donaciones
Las donaciones legalmente hechas
por una persona que al tiempo de
otorgarlas no tenía hijos, pueden
ser revocadas por el donante
cuando le hayan sobrevenido hijos
que han nacido con todas las con-
diciones que sobre viabilidad.
Rescindida la donación, los bienes
donados serán restituidos al do-
nante, o su valor si han sido ena-
jenados antes del nacimiento de
los hijos; cuando los bienes no
puedan ser restituidos en especie,
el valor exigible será el que tenían
aquéllos al tiempo de la donación.
En los casos en que el padre
no hubiere revocado la donación,
ésta deberá reducirse, a no ser
que el donatario adquiera la obli-
gación de ministrar alimentos y la
garantice debidamente.
La acción de revocación por
superveniencia de hijos correspon-
de exclusivamente al donante y al
hijo póstumo, pero la reducción por
razón de alimentos tienen derecho
de pedirla todos los que sean
acreedores alimentistas.
Si transcurren cinco años desde
que se celebró la donación y el
donante no ha tenido hijos o ha-
biéndolos tenido no ha revocado
la donación, ésta se volverá irre-
vocable. Lo mismo sucede si el
donante muere dentro del plazo de
cinco años sin haber revocado la
donación.
Entre las causas reconocidas
por la doctrina y por los códigos
civiles por las que se puede revo-
car un contrato de donación son:
• Supervivencia o superveniencia
de hijos.
• En el caso de donaciones one-
rosas o remuneratorias, cuando
el donatario no cumpla con las
cargas o los gravámenes.
• Desaparición del motivo que
origina la donación, por ejemplo,
la dote.
• La ingratitud del donatario, por
ejemplo cuando el donatario
comete algún delito contra la
persona, la honra, o los bienes
del donante, ascendientes, des-
cendientes o cónyuge o cuando
el donatario rehúsa socorrer,
según el valor de la donación,
al donante que ha venido a
pobreza.
Independientemente de lo an-
terior, la donación no podrá ser
revocada por superveniencia de
hijos:
• Cuando sea menor de $200.00,
de conformidad con el CCF y el
CCDF.
• Cuando sea menor de 10 veces
del salario mínimo en el lugar
en que se realizó el contrato,
según lo dispuesto en el CCEM.
• Cuando sea antenupcial.
• Cuando sea entre consortes.
• Cuando sea puramente remu-
neratoria.
Donaciones nulas
o inoficiosas
Anteriormente habíamos citado,
dentro de los elementos de existen-
cia, que se considera nula la dona-
ción que comprenda la totalidad de
 Artículos
los bienes del donante si éste no se reserva, en propiedad o en usufructo, lo necesario para vivir según
sus circunstancias.
Las donaciones serán inoficiosas en cuanto perjudiquen la obligación del donante de ministrar alimentos
a aquellas personas a quienes los debe, de conformidad con lo dispuesto en el mismo Código Civil. Estas
últimas donaciones no se pueden nulificar; sin embargo, el donante o acreedor alimentario puede solicitar
la revocación o la reducción de dicho acto jurídico.
Para efectos de validar lo que hemos comentado hasta el momento, resulta conveniente revisar un
contrato de este tipo, haciendo la aclaración de que la elaboración de un contrato dependerá de las
necesidades de las partes, contemplando, desde luego, las disposiciones que marca el Código Civil.
El modelo que hemos contemplado es de una donación pura y simple, como podrá apreciar en su
clausulado.

Contrato de donación pura

Contrato de donación que celebra por una parte Ximena Camila Santos Robles, que en lo sucesivo se deno-
minara como la donante y por Joshua Santos Basurto en adelante denominado el donatario al tenor de las
siguientes declaraciones y clausulas:

DECLARACIONES
I. “La donante” declara:
a) Tener capacidad de ejercicio como lo acredita con credencial para votar número 98256347721244, así
como ser de su interés celebrar el presente contrato por así convenir a sus intereses.
b) Ser de nacionalidad mexicana con domicilio en la calle Durazno número 25, colonia El Ahuehuete, C.P.
02060, delegación Tlalpan, México, Distrito Federal.
c) Ser propietario de los bienes que en el presente contrato trasladará de dominio.
II. “El donatario” declara:
a) Tener capacidad de ejercicio como lo acredita con credencial para votar número 20110826032015, así
como ser de su interés celebrar el presente contrato por así convenir a sus intereses.
b) Ser de nacionalidad mexicana con domicilio en la calle Durazno número 25, colonia El Ahuehuete, C.P.
02060, delegación Tlalpan, México, Distrito Federal.

Expuesto lo anterior, las partes de común acuerdo convienen en sujetar el cumplimiento del presente contrato
a lo establecido en las siguientes:

CLÁUSULAS

PRIMERA. La donante otorga al donatario y éste acepta, una donación pura, simple y gratuita por la cantidad
de $1’000,000.00 (un millón de pesos 00/100 moneda nacional).
SEGUNDA. El donatario se obliga a aperturar una cuenta bancaria que dará a conocer a la donante con la
finalidad de realizar la transferencia de fondos. Lo anterior para efecto de identificar el depósito y distinguirlo
del resto de sus recursos con los que cuente o llegará a contar.
TERCERA. Las partes convienen que el donatario determinará el destino del donativo objeto del presen-
te contrato.
CUARTA. Ambas partes convienen en que la celebración del presente contrato no obliga a la donante a que
en caso de no otorgar el objeto del mismo, éste cause algún tipo de obligación por lo que hace al donativo.
QUINTA. Las partes convienen en que la celebración del presente contrato no obliga de ninguna forma al
donatario, es decir, no se le imponen condiciones ni gravámenes.
SEXTA. La donante se obliga a pagar los gastos notariales que implican la formalización del presente contrato,
según lo dispuesto en el artículo 2344 del Código Civil del Distrito Federal.

617
69
 SÉPTIMA. Ambas partes convienen que en caso de aclaración o controversia suscitada respecto del presente
contrato, se someterán a la jurisdicción de los tribunales competentes en el Distrito Federal, independientemen-
te del fuero que pudiere corresponderle por razón de su domicilio presente o futuro.

Las partes perfectamente enteradas del contenido y alcance legales de todas y cada una de las cláusulas de
este contrato, lo firman de absoluta conformidad el día de 29 de mayo de 2015, en Cuajimalpa, Distrito Federal.

La donante El donatario

Ximena Camila Santos Robles Joshua Santos Basurto

Testigo Testigo

Gustavo Samuel Santos Basurto Eduardo Ismael Villalpando Mora

¿La donación de órganos reviste las características que dispone

el Código Civil?
Como señalamos anteriormente, al abordar los elementos de existencia de los actos jurídicos, es necesario
que el objeto sea física y jurídicamente posible, lo que no ocurre con los órganos dado que no se podría
disponer de éstos sino hasta que el donante fenezca.
Por otro lado, la donación esencialmente es un acto inter vivos, independientemente de que hayamos
mencionado la opción de donaciones mortis causa, equiparable al testamento.
La característica que cumpliría este tipo de acto es la gratuidad, es decir, debe ser una donación pura,
toda vez que no debe condicionarse más que por la muerte del donante.
De lo anterior concluimos que la donación de órganos es un contrato atípico, no regulado por la legisla-
ción civil, aunque se encuentra contemplado por reglamentos y el manual de procedimientos del Centro
Nacional de Trasplantes.

Conclusión
Es conveniente que antes de celebrar cualquier tipo de contrato las partes investiguen, o al menos co-
nozcan, los elementos reales y personales del mismo, con la finalidad de que surtan efectos frente a
terceros. Asimismo, es conveniente revisar la legislación civil de la entidad federativa en la que se ce-
lebra el contrato con el objeto de redactar sus cláusulas y, en su caso, cumplir con las formalidades que
esto implica.
Debido a la naturaleza gratuita de la donación que por un lado empobrece al donante y, por el otro,
enriquece al donatario, la legislación civil plantea ciertos límites dirigidos a prevenir perjuicios que se pue-
de causar a sí mismo un donante irreflexivo, o bien, a sus descendientes o acreedores del donante, como
ocurre con los acreedores alimentarios.

Bibliografía
Cueto Barros, Francisco de Paula Fernández, El contrato de donación, Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM.
Rojina Villegas, Rafael, Compendio de Derecho Civil. 4 Contratos, Porrúa, México, 2001.

617
70
Anexo 7 de la Resolución

Artículos
Miscelánea Fiscal 2015
Criterios normativos
L.D. Ivonne Rendón Roque

Introducción
La difusión y sistematización de los criterios normativos representa uno
de los principales objetivos del Servicio de Administración Tributaria
(SAT), en este sentido, de conformidad con el artículo 33, penúltimo
párrafo, del Código Fiscal de la Federación (CFF) se publica el Anexo
7 de la Resolución Miscelánea Fiscal 2015 (RMF-15) donde se esta-
blecen los criterios de carácter interno que regulan lagunas jurídicas o
ausencias de reglamentación legislativa, es decir, trata de colmar los vacíos
o ambigüedades en las leyes.
No obstante lo anterior, no siempre los criterios normativos o no
vinculativos favorecen a los contribuyentes, por lo que también apre-
ciaremos a través de la Pirámide de Kelsen, qué tipo de norma tiene
jerarquía sobre otra.

¿Qué son los criterios normativos?

Las autoridades fiscales, a través del Anexo 7 de la RMF-15 dan a
conocer a los contribuyentes los criterios de carácter interno para el
debido cumplimiento de las disposiciones fiscales, salvo aquellos que,
a juicio de la propia autoridad, tengan el carácter de confidenciales, sin
que por ello surjan obligaciones para los particulares y únicamente
derivarán derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario
Oficial de la Federación (DOF).
Los criterios normativos surgen de las dudas, consultas e incluso de
las prácticas que realizan los contribuyentes, de los mismos pueden
surgir derechos o brindar beneficios para éstos, pero no pueden impo-
ner obligaciones, ya que conforme el principio de legalidad y las fuen-
tes formales de derecho, es necesario que haya una ley que imponga
obligaciones a los gobernados.

Licenciada en derecho por la Universidad Tecnológica de México (UNITEC). Colaboradora en el departamento de Consultoría
Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

617
71
 Jerarquía de normas
La jerarquía de normas en México se toma de la teoría elaborada por Kelsen, la cual ha prevalecido por
años y con el desarrollo de la ciencia jurídica se ha fortalecido. Independientemente de que la actualidad
rebasa ese tipo de teoría, es aún aceptada.
Enseguida se aprecia dicha pirámide, en la que podemos percibir la jerarquía de las leyes federales
sobre cualquier tipo de criterio:

Constitución
y tratados
internacionales

Leyes federales
Leyes locales

Decretos

Reglamentos

Normas individualizadas, entre las que se encuentran las sentencias,

los contratos y las resoluciones administrativa

Por tanto, cuando algún criterio normativo o vincu- Criterios que se adicionan
en la Segunda Modificación
lativo afecte los derechos de los contribuyentes o
imponga obligaciones, el gobernado puede impugnar
la resolución fundada en dichos criterios.
a la RMF-15

Anexo 7 de la RMF-15 Los criterios que adicionaron en esta Segunda Mo-

dificación a la RMF-15 son los siguientes:

El Anexo 7 integra los criterios normativos en vigor,

además incluye el origen del mismo, así como su
primer antecedente.
El 21 de mayo de 2015 se publicó la modificación al
Anexo 7 de la RMF-15, donde se adicionaron algunos
criterios en materia del CFF, impuestos al valor agrega-
do (IVA) y especial sobre producción y servicios (IEPS).
617
72
26/CFF/N Contribuciones retenidas. Cuando el rete-
nedor las pague sin haber realizado el descuento o
cobro correspondiente al sujeto obligado, podrá
obtener los beneficios legales propios de los sujetos
obligados.

El artículo 6 del CFF esta-
blece que en el caso de contri-
buciones que se deben pagar
mediante retención, aun cuando
quien deba efectuarla no retenga,
el retenedor estará obligado a
enterar una cantidad equivalente
a la que debió haber retenido.
El artículo 66, primer párrafo
del CFF prevé la autorización de
pago a plazos y el artículo 70-A,
párrafos primero y tercero del CFF
establece la reducción de multas
y recargos. En ambos supuestos,
los beneficios no pueden otorgar-
se cuando se trate de contribucio-
nes retenidas, tal como lo
establecen los artículos 66-A,
fracción VI, inciso c), párrafo si-
guiente y 70-A, primer párrafo,
ambos del CFF.
El artículo 26, fracción I del
CFF, señala que son responsables
solidarios con los contribuyentes,
los retenedores y las personas a
quienes las leyes impongan la
obligación de recaudar contribu-
ciones a cargo de terceros, hasta
por el monto de dichas contribu-
ciones.
Del análisis a las disposiciones
resumidas en los párrafos anterio-
res se desprende que los retene-
dores tienen la obligación de
realizarla a los sujetos obligados,
es decir, deben descontar o cobrar
la cantidad prevista en Ley toda
vez que de no hacerlo, en términos
del artículo 6 del CFF y por su
condición de responsables solida-
rios, el entero de las contribuciones
deberá realizarse directamente o
con cargo a su patrimonio.
En tales consideraciones, el
retenedor que no cobre o descuen-
te las contribuciones a cargo del
obligado y las pague directamente
o con su patrimonio, no se encon-
trará impedido para solicitar la
autorización de pago a plazos
prevista en el artículo 66, primer
párrafo del CFF y la reducción de
multas y recargos señalada en el
artículo 70-A, primero y tercer
párrafos del CFF.
Mediante este criterio se esta-
blece que las personas que tienen
la obligación de retener impuestos
conforme a las disposiciones fiscales
deben descontar o cobrar al con-
tribuyente causante la cantidad
correspondiente, ya que de no
hacerlo será responsable solidario
del entero de las mismas, ya sea
directamente o con cargo a su
patrimonio, de conformidad con el
artículo 26, fracción I, del CFF.
En este supuesto, el retenedor
que no cobre o descuente las
cantidades correspondientes al
sujeto causante y las pague direc-
tamente o de su patrimonio, adquie-
re los beneficios legales inherentes
a la figura de responsable solidario,
por lo que no estará impedido para
solicitar el pago a plazos previsto
en el artículo 66 del CFF y la re-
ducción de multas y recargos es-
tablecidos en el artículo 70-A del
mismo código.
42/IVA/IEPS/N Impuestos trasla-
dados. Cuando el contribuyente
los pague sin haber realizado el
cargo o cobro correspondiente
al sujeto económico, podrá
obtener beneficios legales sin
las exclusiones aplicables a
dichos impuestos.
El artículo 1, tercer párrafo de
la Ley del IVA, así como el ar-
tículo 19, fracción II de la Ley del
IEPS, establecen la obligación de
los contribuyentes a trasladar di-
chos impuestos, entendiendo por
traslado del impuesto el cobro o
Artículos
cargo que el contribuyente debe
hacer a las personas que adquie-
ran los bienes, los usen o gocen
temporalmente o reciban los
servicios, por el monto equivalen-
te del impuesto establecido en
dichas leyes.
El artículo 66, primer párrafo
del CFF prevé la autorización de
pago a plazos y el artículo 70-A,
párrafos primero y tercero del CFF
establece la reducción de multas
y recargos. En ambos supuestos
los beneficios no pueden otorgar-
se cuando se trate de contribucio-
nes trasladadas o recaudadas, tal
como lo establecen los artículos
66-A, fracción VI, inciso c), párrafo
siguiente y 70-A, primer párrafo,
ambos del CFF.
Del análisis a las disposiciones
resumidas en los párrafos anterio-
res se desprende que los contri-
buyentes tienen la obligación de
realizar el traslado del impuesto
en los términos que establecen las
propias leyes toda vez que de no
hacerlo, el pago de las contribu-
ciones deberá realizarse directa-
mente o con cargo al patrimonio
del contribuyente.
En tales consideraciones, el
contribuyente que no traslade
el impuesto correspondiente a la
operación realizada, y lo pague
directamente o con su patrimonio,
no se encontrará impedido para
solicitar la autorización de pago a
plazos prevista en el artículo 66,
primer párrafo del CFF y la reduc-
ción de multas y recargos señala-
da en el artículo 70-A.
El presente criterio tiene rela-
ción con el anterior, pues el fondo
es el mismo, es decir, el contribu-
yente que pague directamente con
su patrimonio el IEPS o IVA que
debió haber trasladado obtiene los
beneficios legales del responsable
617
73
 solidario que contempla el artículo
26 del CFF.
Específicamente, el presente
criterio establece que los contribu-
yentes que sean causantes de estos
impuestos y no realicen el traslado
de los mismos, de acuerdo con las
disposiciones previstas en las pro-
pias leyes del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA) o del Impuesto
Especial sobre Producción y Servi-
cios (LIEPS), según aplique, estarán
obligados al pago del mismo direc-
tamente o con cargo al patrimonio
del contribuyente.
En este caso, el contribuyente
que no traslade el impuesto
correspondiente a la operación
realizada, y lo pague directamente
o con su patrimonio, no se encon-
trará impedido para solicitar la
autorización de pago a plazos
prevista en el artículo 66, primer
párrafo, del CFF y la reducción de
multas y recargos señalada en el
artículo 70-A, primero y tercer
párrafos del CFF.
9/IEPS/N Gelatina o grenetina
de grado comestible. Su enaje-
nación o importación está suje-
ta al pago del IEPS cuando
contenga azúcares u otros
edulcorantes con una densidad
calórica de 275 kilocalorías o
mayor por cada 100 gramos.
El artículo 2, fracción I, inciso
J) de la Ley del IEPS establece
que la enajenación, o en su caso,
la importación de alimentos no
básicos con una densidad calórica
de 275 kcal o mayor por cada 100
gramos se encuentra gravada a la
tasa del 8%; al respecto, el nume-
ral 2, del inciso en comento grava
los productos de confitería.
Por su parte, el artículo 3,
fracción XXVII de la misma Ley,
precisa que se entiende por
617
74
Los criterios
normativos
surgen de las
dudas,
consultas e
incluso de las
prácticas que
realizan los
contribuyentes
productos de confitería, a los dulces
y confites, caramelos, dulce imitación
de mazapán, gelatina o grenetina,
gelatina preparada o jaletina,
malvavisco, mazapán, peladilla,
turrón, entre otros.
Conforme a lo expuesto, se
estima que la gelatina o grenetina
a que se refiere el párrafo anterior,
necesariamente debe referirse a
un producto alimenticio por ser
ésta la naturaleza del bien al que
se refiere el inciso J) citado con
antelación. Además, considerando
que la grenetina o gelatina se
ubica dentro del grupo de produc-
tos de confitería, debe incluir
dentro de sus componentes el
azúcar u otros edulcorantes, sin
perjuicio de que pueda contener
otros ingredientes adicionales
aptos para el consumo humano.
Por lo anterior y con base en
los propios elementos que regula
este impuesto, para los efectos de
los artículos 2, fracción I, inciso
J), numeral 2, y 3, fracción XXVII
de la Ley del IEPS se estima que
la enajenación o importación de
gelatina o grenetina de grado
comestible estará sujeta al pago
del IEPS cuando contenga azúca-
res u otros edulcorantes y siempre
que su densidad calórica sea de
275 kilocalorías o mayor por cada
100 gramos.
De acuerdo con el presente crite-
rio, la autoridad considera que la
enajenación o importación de gela-
tina o grenetina de grado comestible
estará sujeta al pago del IEPS cuan-
do contenga azúcares u otros endul-
corantes y siempre que su densidad
calórica sea de 275 kilocalorías o
mayor por cada 100 gramos.
Conclusión
Con fundamento en los artículos 35
del CFF y 22, fracción II, del Regla-
mento Interior del Servicio de Admi-
nistración Tributaria (RISAT), se
otorga a la Administración General
Jurídica la facultad de establecer el
criterio de interpretación que las
unidades administrativas del SAT
deberán seguir, mediante oficio que
compila los criterios normativos en
materia de impuestos internos.
Los criterios normativos apro-
bados, así como los modificados,
han sido clasificados como infor-
mación pública de conformidad
con la Ley Federal de Transparen-
cia y Acceso a la Información
Pública Gubernamental.
Anteriormente, dichos criterios
se compilaban de manera trimestral
y se podían consultar en la sección
de normatividad dentro de la pági-
na del SAT, no obstante, a partir de
2015 se incluyeron los anexos 3 y
7 inherentes a criterios no vincula-
tivos y normativos, respectivamen-
te, por lo que a través de éstos
podrán consultar los criterios que
se adicionan, se modifican o, en su
caso, se derogan.
Opción para actualizar

Artículos
deducciones autorizadas
Enajenación de bienes de personas físicas
L.D. José Avendaño Duran

Introducción
La enajenación implica la transferencia del dominio o cualquier otro
derecho real por actos que realizan los contribuyentes, ante esto, la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) grava los ingresos que obtienen
las personas físicas y las morales.
En el caso de las personas físicas que enajenan bienes que no son
afectos a su actividad empresarial y profesional, el capítulo IV del títu-
lo IV de la LISR grava los ingresos por dichas enajenaciones. Dicho
capítulo establece todo el procedimiento para determinar el ingreso
gravado, en el que intervienen los costos y gastos deducibles, mismos
que son objeto de actualización.
La actualización se puede llevar a cabo en los términos de la ley, o
bien, mediante la facilidad de la Resolución Miscelánea y su Anexo 9,
el cual recientemente fue publicado en el Diario Oficial de la Federación
(DOF) el 21 de mayo de 2015.

Concepto
De conformidad con el artículo 119 de la LISR, los ingresos por la
enajenación de bienes son los que se obtienen de los casos que regu-
la el Código Fiscal de la Federación (CFF), en su artículo 14, que a su
vez nos enumera cada uno de los supuestos que se consideran como
enajenación de bienes muebles e inmuebles, según sea el caso, de los
cuales se consideran los siguientes:

Licenciado en derecho por la Universidad Mexicana (UNIMEX). Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica
de Suscriptores de Grupo Gasca. jose.avendano@grupogasca.com.mx

617
75
 Artículo 14.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . se considera enajenación de
bienes.
I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve
el dominio del bien enajenado. (El uso de negrillas dentro del
II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor. texto es nuestro.)
III. La aportación a una sociedad o asociación.
IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.
V. La que se realiza a través del fideicomiso, en los siguientes casos:

a) En el acto en el que el fideicomitente designe o se obliga a designar fi- Deducciones

deicomisario diverso de él y siempre que no tenga derecho a readquirir
del fiduciario los bienes.
autorizadas
b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los
bienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho. Los contribuyentes que obtengan
ingresos por la enajenación de
Cuando el fideicomitente reciba certificados de participación por los bienes bienes de los supuestos que se
que afecte en fideicomiso, se considerarán enajenados esos bienes al momento mencionaron en los párrafos ante-
en que el fideicomitente reciba los certificados, salvo que se trate de acciones. riores podrán efectuar las siguien-
VI. La cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al tes deducciones, de acuerdo con
fideicomiso, en cualquiera de los siguientes momentos: el artículo 121 de la LISR:

a) En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o dé

instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a Artículo 121.. . . . . . . . . . . . . .
un tercero. En estos casos se considerará que el fideicomisario adquiere
los bienes en el acto de su designación y que los enajena en el momen- I. El costo comprobado de
to de ceder sus derechos o de dar dichas instrucciones. adquisición que se actualizará en
b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre éstos los términos del artículo 124 de
se incluye el de que los bienes se transmitan a su favor. esta Ley. En el caso de bienes
inmuebles, el costo actualizado
Cuando se emitan certificados de participación por los bienes afectos al será cuando menos 10% del
fideicomiso y se coloquen entre el gran público inversionista, no se conside- monto de la enajenación de que
rarán enajenados dichos bienes al enajenarse esos certificados, salvo que se trate.
estos les den a sus tenedores derechos de aprovechamiento directo de esos
bienes, o se trate de acciones. La enajenación de los certificados de partici-
pación se considerará como una enajenación de títulos de crédito que no El costo de la adquisición es el
representan la propiedad de bienes y tendrán las consecuencias fiscales que monto que se pagó por el bien
establecen las Leyes fiscales para la enajenación de tales títulos. cuando se llevó a cabo la enaje-
VII. La transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para nación, cabe mencionar que no se
adquirirlo que se efectúe a través de enajenación de títulos de crédito, o de considera dentro del costo de
la cesión de derechos que los representen. adquisición los intereses y gastos
Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a las acciones o partes sociales. generados a menos que sean de
VIII. La transmisión de derechos de crédito relacionados a proveeduría de los previstos en las fracciones
bienes, de servicios o de ambos a través de un contrato de factoraje finan- posteriores. Cuando el bien se
ciero en el momento de la celebración de dicho contrato, excepto cuando se hubiese adquirido a título gratuito
transmitan a través de factoraje con mandato de cobranza o con cobranza o por fusión o escisión de socie-
delegada así como en el caso de transmisión de derechos de crédito a dades, se actualizará el costo
cargo de personas físicas, en los que se considerará que existe enajenación conforme al artículo 124 de la
hasta el momento en que se cobre los créditos correspondientes. LISR. De acuerdo con este nu-
IX. La que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, meral, el procedimiento para de-
excepto los que nos menciona el artículo 14-B de los supuestos que no terminar el monto actualizado,
tratándose de bienes inmuebles
617
76
 Artículos
y de certificados de participación inmobiliaria no
amortizables, será como sigue: Separación del terreno
y construcción
Parte
Artículo 121.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Concepto Precio total proporcional
Terreno 20% $150,000.00 $30,000.00
I. Se restará del costo comprobado de adquisición, Construcción 80% $150,000.00 120,000.00
la parte correspondiente al terreno y el resultado será
Suma $150,000.00
el costo de construcción. Cuando no se pueda efectuar
esta separación se considerará como costo del terreno
el 20% del costo total.
En el caso de terrenos, el costo de adquisición se
actualizará por el periodo comprendido desde el
Una persona física realiza la venta de un local mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes
comercial con la siguiente información: inmediato anterior a aquel en el que se efectúe la
enajenación.
De acuerdo con nuestro ejemplo, el factor de
Costo de la adquisición $150,000.00 actualización quedaría de la siguiente manera:
Precio de venta $300,000.00
Fecha de adquisición 1-feb-2004
Factor de actualización (FA):
Fecha de venta 20-feb-2015
INPC mes anterior a la
venta (ene-15) 115.954
1.5525
Como podemos ver, en nuestro ejemplo se en- INPC mes de adquisición 74.68640743
cuentra incluido el precio del terreno, por tanto, se (ene-04)
determinaría de la siguiente forma:

Una vez realizado lo anterior, se multiplica el factor de actualización por el costo de adquisición:

Concepto Costo de adquisición Factor de actualización Costo actualizado

Costo del terreno $30,000.00 1.5525 $46,575.00

Otra de las con las deducciones que se debe actualizar es:

Artículo 121.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes in-
muebles o certificados de participación inmobiliaria no amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos de conser-
vación. El importe se actualizará en los términos del artículo 124 de esta Ley.

Continuando con el procedimiento del artículo 124 de la LISR, en su fracción II, menciona:

Artículo 124.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. El costo de construcción deberá disminuirse a razón del 3% anual por cada año transcurrido entre la fecha de
adquisición y la de enajenación; en ningún caso dicho costo será inferior al 20% del costo inicial. El costo resultante se
actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato ante-
rior a aquél en el que se efectúe la enajenación. Las mejoras o adaptaciones que implican inversiones deducibles
deberán sujetarse al mismo tratamiento.

617
77
 Considerando en el ejemplo que la fecha de construcción es la misma fecha de adquisición transcurrido,
podemos decir que han pasado 11 años a la fecha de enajenación, por tanto, se multiplica el costo de la
construcción por el porcentaje de depreciación acumulada y el resultado se resta al costo de adquisición y
la diferencia se actualiza con el factor correspondiente:

Costo de adquisición Porcentaje de Importe de Monto no Factor de Costo

de construcción depreciación depreciación depreciado actualización actualizado
$120,000.00 3% × 11 = 33% $39,600.00 $80,400.00 1.5525 $124,821.00

Por tanto, el costo de la adqui- Estas deducciones se actualizarán por el periodo comprendido des-
sición actualizado es la suma de de el mes en el que se efectuó la erogación respectiva y hasta el mes
los siguientes conceptos: inmediato anterior a aquel en el que se realice la enajenación.

Costo actualizado
de adquisición Opción de actualizar las deducciones
Costo del terreno $46,575.00 por años transcurridos
Costo de la
construcción 124,821.00 De acuerdo con la regla 3.15.2. de la Resolución Miscelánea Fiscal
Total $171,396.00 2015 (RMF-15) publicada en el DOF el 30 de diciembre de 2014, las
personas físicas que obtengan ingresos por enajenación de bienes
tienen la facilidad de calcular la actualización de las deducciones con-
forme al Anexo 9 de la Segunda Modificación a la RMF-15, que men-
Continuando con las deduccio- ciona que se podrá aplicar el factor de actualización de acuerdo con
nes autorizadas por enajenación los años transcurridos.
de bienes, además de los men-
cionados, podrán efectuar los si-
guientes:
Cuando el tiempo El factor
transcurrido sea correspondiente será

Artículo 121.. . . . . . . . . . . . . . Hasta 1 año 1.00

Más de 1 año hasta 2 años 1.03
Más de 2 años hasta 3 años 1.08
III. Los gastos notariales, Más de 3 años hasta 4 años 1.11
impuestos y derechos, por escri-
Más de 4 años hasta 5 años 1.16
turas de adquisición y de enaje-
nación, así como el impuesto Más de 5 años hasta 6 años 1.20
local por los ingresos por enaje- Más de 6 años hasta 7 años 1.25
nación de bienes inmuebles, Más de 7 años hasta 8 años 1.33
pagados por el enajenante. Serán
Más de 8 años hasta 9 años 1.38
deducibles los pagos efectuados
con motivo del avalúo de bienes Más de 9 años hasta 10 años 1.44
inmuebles. Más de 10 años hasta 11 años 1.49
IV. Las comisiones y mediacio- Más de 11 años hasta 12 años 1.56
nes pagadas por el enajenante, con
Más de 12 años hasta 13 años 1.63
motivo de la adquisición o de la
enajenación del bien. Más de 13 años hasta 14 años 1.71

617
78
 Artículos
La tabla es más larga, ya que llega hasta un máximo de 85 años en adelante.
Para ejemplificar la facilidad tomaremos los mismos datos de la enajenación del local comercial:

Costo de la adquisición $150,000.00

Precio de venta $300,000.00
Fecha de adquisición 1-feb-04
Fecha de venta 20-feb-15

Con esta información, si el contribuyente opta por esta facilidad quedaría de la siguiente manera:

Costo de Monto no Tiempo Factor de acuerdo Costo

Concepto adquisición depreciado trascurrido con los años actualizado
Costo de la construcción $120,000.00 $80,400.00 11 años 1.56 $125,424.00
Costo del terreno $30,000.00 11 años 1.56 46,800.00
Suma total $172,224.00

Para determinar el tiempo transcurrido se considera desde la fecha de adquisición del bien hasta la fecha
de venta, por lo que procede actualizar las cantidades con base en el factor por el número de años que
menciona dicho anexo.
Haciendo la comparación determinada conforme al artículo 124 de la LISR con el Anexo 9, podemos
definir que la persona física por los ingresos de esta enajenación, en nuestro ejemplo, tiene una deducción
mayor al optar aplicar la facilidad que indica el anexo correspondiente.

Determinación de la ganancia
Ahora bien, una vez realizada la actualización de las deducciones se procede a determinar la ganancia de
la siguiente manera, considerando que el contribuyente opte por aplicar la facilidad del Anexo 9:

Ganacia acumulable
Precio de venta $300,000.00
(–) Costo actualizado del terreno 46,800.00
(–) Costo actualizado de la construcción 125,424.00
(=) Ganancia $127,776.00

Una vez determinada la ganancia, se deberá realizar lo que establece el primer párrafo del artículo
126 de la ley para calcular el pago provisional conforme a tal disposición, es decir, dividir el total de la
ganancia ($127,776.00) entre el número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la enaje-
nación, sin exceder de 20 años. Una vez hecho esto se obtiene la base para aplicar la tarifa corres­
pondiente:
617
79
 El resultado que se obtenga
Ganancia total $127,776.00 conforme a este párrafo se multi-
(÷) Años transcurridos 11 plicará por el mismo número de
(=) Base de impuesto $11,616.00 años en que se dividió la ganancia,
siendo el resultado el impuesto
que corresponda al pago pro­
Es importante mencionar que en caso de que el número de años visional:
transcurrido exceda de los 20 años, se dividiría entre 20; sin embargo,
en nuestro ejemplo no excedió de ese tiempo.
Hecho lo anterior, se procede a aplicar la tarifa del Anexo 8 de la Pago provisional
RMF-15 publicado en el DOF el 5 de enero del mismo año. Impuesto
determinado $476.73
(×) Número de
1. Tarifa para el cálculo de los pagos provisionales que se deban efectuar años 11
durante 2015, tratándose de enajenación de inmuebles a que se refiere la
(=) Impuesto a
regla 3.15.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015.
cargo $5,244.05

Por ciento para

aplicarse sobre el El monto del pago provisional
Límite Límite excedente del es lo que debe retener el notario
inferior superior Cuota fija límite inferior a la persona física por la enajena-
$ $ $ % ción de esta casa y, a su vez, esta
0.01 5,952.84 0.00 1.92 retención en la declaración anual
5,952.85 50,524.92 114.29 6.40 podrá acreditarse como impuesto
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88 retenido. Se debe considerar
88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00 que hay una parte del impuesto que
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92 debe pagarse a la entidad federa-
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36 tiva (5% sobre la ganancia), pero
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52 que en todo caso se calculará
sobre la misma ganancia acumu-
392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00
lable que se ha determinado utili-
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00
zando las dos formas de actualizar
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00 las deducciones.
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Conclusión

Enseguida se realizará el cálculo conforme a la ganancia acumulable: Esta facilidad para las personas
físicas es una forma de obtener
un mayor beneficio al momento
Cálculo de hacer la actualización de
Ganancia acumulable $11,616.00 sus deducciones autorizadas; sin
(–) Límite inferior (LI) 5,952.85 embargo, antes de optar por esto,
(=) Excedente del LI $5,663.15
debe realizar la comparación del
factor de actualización obtenido
(×) Porcentaje del excedente 6.40
por el procedimiento del artículo
(=) Impuesto previo $362.44
124 de la LISR y el publicado por
(+) Cuota fija 114.29 el Anexo 9 de la RMF, que no en
(=) Impuesto determinado $476.73 todos los casos es benéfica esta
opción.
617
80
El uso de efectivo y metales

Artículos
en operaciones de actividades
vulnerables
L.D. José Avendaño Duran

Introducción
Derivado del compromiso adoptado por México en el ámbito interna-
cional, y como miembro del Grupo de Acción Financiera (GAFI), las
autoridades por medio de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
(SHCP) han establecido estándares aplicables en las instituciones fi-
nancieras y no financieras para la prevención y combate al lavado de
dinero, siendo uno de los propósitos restringir el uso de dinero en
efectivo en determinadas operaciones de actividades vulnerables, im-
pidiendo a los sujetos colocar altos volúmenes de dinero generados
por su actividad ilícita dentro de la economía formal de nuestro país.
En este artículo analizaremos cada una de las actividades vulnerables
que están restringidas al uso de efectivo de acuerdo con los salarios
mínimos vigentes en el Distrito Federal (SMVDF), que regula Ley Fe-
deral para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos
de Procedencia Ilícita (LFPIORPI).

Conceptos
Para poder entender con mayor amplitud las actividades vulnerables
restringidas por el uso de efectivo y metales preciosos, analizaremos los
siguientes conceptos de acuerdo con las Reglas de Carácter General
de la LFPIORPI, publicados en el Diario Oficial de la Federación (DOF)
el 23 de agosto de 2013:

Joyas. Se consideran a los accesorios fabricados con metales pre-

ciosos, piedras preciosas o perlas, o cualquier combinación de éstos,
por ejemplo: collares, brazaletes, pulseras, aros, anillos, etcétera.

Licenciado en derecho por la Universidad Mexicana (UNIMEX). Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica
de Suscriptores de Grupo Gasca. jose.avendano@grupogasca.com.mx

617
81
 Metales preciosos. Al oro, la
plata y el platino.
Piedras preciosas. Las gemas
siguientes: aguamarinas, diaman-
tes, esmeraldas, rubíes, topacios,
turquesas y zafiros.
Vehículos aéreos. A aquellos
capaces de transitar con autono-
mía en el espacio aéreo con per-
sonas, carga o correo, y sean
sujetos de abanderamiento y ma-
triculación en términos de las
disposiciones jurídicas aplicables.
Vehículos marítimos. A toda
construcción diseñada para nave-
gar sobre o bajo vías navegables,
así como cualquier otra estructura
fija o flotante, que sin haber sido
diseñada y construida para nave-
gar, sea susceptible de desplazar-
se sobre el agua por sí misma o
por una embarcación, o bien,
construida sobre el agua, para el
cumplimiento de sus fines opera-
tivos y sean sujetos de abandera-
miento y matriculación en términos
de las disposiciones jurídicas
aplicables.
Vehículos terrestres. A aquellos
que sean automotores, indepen-
dientemente de su fuente de ener-
gía, siempre que a los mismos se
les permita transitar en vías públi-
cas o estén sujetos a control o
registro vehicular en términos de
las disposiciones jurídicas aplica-
bles.
Actividades vulnerables res-
tringidas. Para poder entender el
motivo de esta restricción debemos
considerar lo que nos menciona
nuestra Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos en su
artículo 25, último párrafo:
Artículo 25.. . . . . . . . . . . . . . .
La ley alentará y protegerá la
actividad económica que realicen
los particulares y proveerá las
617
82
condiciones para que el desenvol-
vimiento del sector privado contri-
buya al desarrollo económico
nacional, promoviendo la compe-
titividad e implementando una
política nacional para el desarrollo
industrial sustentable que incluya
vertientes sectoriales y regionales,
en los términos que establece esta
Constitución.
Con esto podemos entender
que una de las medidas de protec-
ción a las actividades económicas
que realicen personas físicas o
morales, promoviendo las condi-
ciones económicas para una mejor
competitividad dentro de nuestra
economía, el restringir el uso de
monedas y billetes en moneda
nacional o divisas en algunas ac-
tividades vulnerables.
Los sujetos obligados que rea-
licen actividades vulnerables que
estén restringidos al uso de efec-
tivo y metales, además de identi-
ficar sus obligaciones de aviso y
registro de alta, deben considerar
el monto de los salarios mínimos
del Distrito Federal por las opera-
ciones que realicen para no caer
en alguna sanción por aceptar el
uso del efectivo al momento de
realizar la operación que conlleve
a la liquidación de la operación.
Es importante mencionar que el
artículo 17 de la LFPIORPI regula
las actividades vulnerables que
están sujetas a esta ley, mismo
que menciona los montos de los
salarios mínimos vigentes del Dis-
trito Federal (SMVDF), el cual se
debe considerar para identificar
que los sujetos deben cumplir con
las obligaciones de alta y de los
avisos respectivos.
Ahora bien, en algunas activi-
dades vulnerables la propia ley
hace la restricción de las opera-
ciones que se pacten en efectivo,
las cuales no deben de exceder
los montos del SMVDF que hace
mención el ar tículo 32 de la
LFPIORPI.
Artículo 32. Queda prohibido
dar cumplimiento a obligaciones y,
en general, liquidar o pagar, así
como aceptar la liquidación o el
pago, de actos u operaciones
mediante el uso de monedas y
billetes, en moneda nacional o
divisas y Metales Preciosos, en
los supuestos siguientes:
I. Constitución o transmisión
de derechos reales sobre bienes
inmuebles por un valor igual o
superior al equivalente a ocho
mil veinticinco veces el salario
mínimo vigente en el Distrito
Federal, al día en que se realice
el pago o se cumpla la obligación;
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro.)
Para poder entender este su-
puesto, debemos considerar que
esta actividad de prestación de
servicios debe ser habitual y
profesional, como construcción,
desarrollo de bienes inmuebles o
intermediación, así como la cons-
titución de bienes. Cabe mencionar
que debe estar involucrado a ope-
raciones de compra o venta por
cuenta propia o a cuenta de terce-
ros a quienes les preste el servicio.
En este mismo orden los suje-
tos pueden estar constituidos
como persona moral, por ejemplo,
una constructora de bienes inmue-
bles, o persona física como pres-
tador de servicios de interme­
diación que pueden ser asesores
inmobiliarios.
El servicio de intermediación en
operaciones inmobiliarias, debe
suscitarse lo siguiente:

• La intermediación prestada por el mediador debe
ser por cuenta o a favor del cliente; lo que implica
que el intermediario debe contar con la facultad de
representación para celebrar el acto jurídico por
cuenta del cliente. En otras palabras, el interme-
diario debe estar facultado mediante un mandato,
o poder, sea civil o mercantil, para celebrar el acto
jurídico de compraventa en nombre del cliente.
• La intermediación que se realice por cuenta del
cliente debe versar sobre operaciones de compra-
venta; por tanto, no cualquier acto de enajenación
o de derechos estará afecta al aviso si no se da
ese requisito material y deben recaer sobre los
mismos bienes inmuebles.
Artículos
Es importante señalar que una persona física que
realiza la venta de su casa habitación de forma es-
porádica o contribuyentes que tienen una relación
subordinada dentro de una empresa que realice este
tipo de actividades, no son sujetos de actividad vul-
nerable.
Analizaremos el siguiente ejemplo, se trata de
un sujeto persona física que tiene representación
legal y llevará una venta de una casa por el mon-
to de $600,000.00, el cual recibirá el pago en
efectivo.
Lo primero que debemos considerar son los mon-
tos de SMVDF, si es sujeto de aviso e identificación,
así como la restricción de uso de efectivo.

Actividad vulnerable Umbral de identificación Umbral de aviso Límite de uso de efectivo

Compraventa de inmuebles Siempre 8,025 SMVDF 8,025 SMVDF
($562,552.50) ($562,552.50)

Podemos observar que la actividad vulnerable siempre será sujeto de identificación, una vez que se
rebase el monto del monto de $562,552.50 estará obligado al registro de alta y presentar los avisos res-
pectivos, ahora bien, en estas operaciones se podrán aceptar los pagos en efectivo hasta el monto de
$562,552.50. De acuerdo con el ejemplo, el vendedor tendrá que aceptar la diferencia mediante otro medio
de pago, ya sea trasferencia electrónica desde la cuenta del sujeto obligado, tarjeta de crédito, débito o de
servicios autorizados por el Servicio de Administración Tributaria (SAT).

Artículo 32.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

II. Transmisiones de propiedad o constitución de derechos reales sobre vehículos, nuevos o usados, ya sean aéreos,
marítimos o terrestres por un valor igual o superior al equivalente a tres mil doscientas diez veces el salario mínimo
vigente en el Distrito Federal, al día en que se realice el pago o se cumpla la obligación;

Ante este supuesto los sujetos obligados que realicen la comercialización de vehículos de forma habitual o
profesional, serán regulados por esta ley, asimismo las personas físicas o personas morales que realicen la
venta de sus activos fijos, con el fin de sustituirlos por unos nuevos o porque ya no sean beneficios para llevar
su actividad, en estos casos no se sujetarán a las obligaciones de esta ley por no ser habitual o profesional.
En estos actos que se lleven a cabo también se podrá aceptar el pago en efectivo hasta cierto monto,
por ejemplo, una agencia automotriz realizará la venta de un automóvil con un costo de $450,000.00 a
una persona física, el cual desea realizar el pago en efectivo.
Ante esto la agencia automotriz debe considerar la restricción analizando lo siguiente:

Actividad vulnerable Umbral de identificación Umbral de aviso Límite de uso de efectivo

Compraventa de 3,210 SMVDF ($225,021.00) 6,420 SMVDF 3,210 SMVDF
vehículos, nuevos o usados Artículo 17, fracción VIII ($450,042.00) ($225,021.00)
Artículo 17,
fracción VIII

617
83
 En nuestro ejemplo, la agencia automotriz sólo podrá aceptar el pago habitual o profesional, además
en efectivo hasta por el monto de $225,021.00 y, como lo comentamos, estas operaciones deben estar
la diferencia debe realizarse con los medios que SAT permite. involucradas a la compra o venta
de dichos bienes. Es importante
señalar que los actos de comer-
Artículo 32.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . cialización donde interviene el
Banco de México (Banxico), no se
III. Transmisiones de propiedad de relojes, joyería, Metales Preciosos y considera como actividad vulne-
Piedras Preciosas, ya sea por pieza o por lote, y de obras de arte, por un rable.
valor igual o superior al equivalente a tres mil doscientas diez veces el sala- Esta actividad, a diferencia
rio mínimo vigente en el Distrito Federal, al día en que se realice el pago o se de las demás, sólo será sujeto de
cumpla la obligación; aviso cuando la contraprestación
se realiza en efectivo; sin embar-
go, esta forma de pago se podrá
Otra de las actividades sujetas a la restricción de uso de monedas llevar a cabo hasta el monto que
y billetes en moneda nacional o divisas es la comercialización mencionaremos en la siguiente
por los conceptos que menciona el párrafo anterior, el cual debe ser tabla:

Actividad vulnerable Umbral de identificación Umbral de aviso Límite de uso de efectivo

Compraventa de relojes, 805 SMVDF 1,605 SMVDF 3,210 SMVDF
joyería, metales preciosos ($56,430.50) ($112,510.50 efectivo) ($225,021.00)
y piedras preciosas Artículo 17, fracción VI Artículo 17, fracción VI

Como podemos ver, cuando la contraprestación por comercializar, ya sea por pieza o por lote, joyería,
relojes, etcétera, se tiene que presentar aviso correspondiente cuando se lleve en efectivo por el monto
igual o superior a 1,605 SMVDF que equivale a $112,510.50; sin embargo, esta forma de pago no puede
realizarse por un monto mayor a 3,210 SMVDF equivalente a $225,021.00.

Artículo 32.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

IV. Adquisición de boletos que permita participar en juegos con apuesta, concursos o sorteos, así como la entrega o
pago de premios por haber participado en dichos juegos con apuesta, concursos o sorteos por un valor igual o superior
al equivalente a tres mil doscientos diez veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal, al día en que se realice
el pago o se cumpla la obligación;

El párrafo anterior se refiere a las actividades vinculadas a la práctica de juegos con apuesta, concursos
o sorteos que realicen organismos descentralizados, conforme a las disposiciones legales aplicables, o se
lleven a cabo al amparo de los permisos vigentes concedidos por la Secretaría de Gobernación bajo el
régimen de la Ley Federal de Juegos y Sorteos (LFJS), y su reglamento, siempre que se lleve bajo las
modalidad que hace referencia el mismo párrafo, es decir, que el sorteo se realice por boletos donde los
participantes deben adquirirlos para poder participar; además, aplica que cuando se entrega el premio en
efectivo no podrá ser mayor a lo que resulte el valor igual o superior de 3,210 SMVDF equivalente a
$225,021.00.
Verificaremos la siguiente tabla para identificar cuándo se estará obligado como sujeto de actividad
vulnerable:
617
84
 Artículos
Actividad vulnerable Umbral de identificación Umbral de aviso Límite de uso de efectivo
Juegos con apuesta, 325 SMVDF 645 SMVDF 3,210 SMVDF
concursos y sorteos ($22,782.50) ($45,214.50) ($225,021.00)
Artículo 17, fracción I Artículo 17, fracción I

Como podemos ver, el servicio de blindaje es

Artículo 32.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Prestación de servicios de blindaje para cualquier
vehículo de los referidos en la fracción II de este ar­tículo
o bien, para bienes inmuebles por un valor igual o su-
perior al equivalente a tres mil doscientas diez veces el
salario mínimo vigente en el Distrito Federal, al día en
que se realice el pago o se cumpla la obligación;
una actividad restringida en el uso de efectivo, que
presten las personas físicas o morales, de vehículos
terrestres nuevos o usados, o de bienes inmuebles,
para esto se deben considerar el monto de la con-
traprestación para determinar actividad vulnerable,
siempre que sea de forma habitual o profesional,
y serán sujeto al registro de alta, así como presentar
los avisos respectivos cuando supere el monto de los
SMVDF, como podemos ver:

Actividad vulnerable Umbral de identificación Umbral de aviso Límite de uso de efectivo

Servicios de blindaje 2,410 SMVDF 4,815 SMVDF 3,210 SMVDF
($168,941.00) ($337,531.50) ($225,021.00)
Artículo 17, Artículo 17,
fracción IX fracción IX

Artículo 32.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

VI. Transmisión de dominio o constitución de derechos de cualquier naturaleza sobre los títulos representativos de
partes sociales o acciones de personas morales por un valor igual o superior al equivalente a tres mil doscientas diez
veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal, al día en que se realice el pago o se cumpla la obligación, o

617
85
 Este supuesto nos está remitiendo a los actos que intervienen los fedatarios públicos como son los no-
tarios o corredores, por actos que realicen los contribuyentes por la trasmisión o constitución de derechos
reales o de cualquier otra naturaleza, en otras palabras, cuando lleguen a convenir las partes en un acto
que se trate de títulos representativos, y por consecuencia tal operación se formaliza ante fedatario público
y, por tanto, éste tendrá la obligación de cumplir por las operaciones que está dando fe, siempre que se
cumpla con los montos de salarios vigentes que se señale para el cumpliendo de registro de alta y prestar
los avisos respectivos; sin embargo, cuando la contraprestación se lleve en efectivo sólo podrá realizarse
hasta por 3,210 SMVDF.
Es difícil entender este supuesto pero no debemos de perder de vista que siempre debe haber trasmisión
de derechos y obligaciones de dar, por los actos que realicen sujetos personas fiscas o morales, donde
haya la fe pública del corredor, o notario público, y siempre que se trate sobre títulos representativo o ac-
ciones. Cabe señalar que los fedatarios públicos pueden intervenir en distintos actos como es: fusión, es-
cisión de sociedades, contratos de compraventa, mutuo o crédito, etcétera; sin embargo, sólo por los actos
que se hace mención en párrafos anteriores está restringido el uso de efectivo, como se puede ver en las
siguientes tablas:
En caso de los notarios públicos:

Actividad vulnerable Umbral de identificación Umbral de aviso Limite de uso de efectivo

Compraventa de acciones Siempre 8,025 SMVDF 3,210 SMVDF
o partes sociales Artículo 17, fracción XII ($562,552.50) ($225,021.00)
Artículo 17, fracción XII

En el caso de corredores públicos:

Actividad vulnerable Umbral de identificación Umbral de aviso Límite de uso de efectivo

Compraventa de acciones Siempre Siempre 3,210 SMVDF
o partes sociales ($225,021.00)

Podemos determinar que los goce de bienes inmuebles, de

corredores públicos estarán obli-
gados al registro de alta y prestar
los avisos por actividades vulne-
rables sin importar el monto de la
contraprestación por la trasmisión
o constitución sobre títulos repre-
sentativos, a diferencia de los
notarios, serán obligados a pre-
sentar los avisos a partir de que
el monto de la contraprestación
sea igual o superior a 8,025
SMVDF.
VII. Constitución de derechos
personales de uso o goce de
617
86
cualquiera de los bienes a que se
refieren las fracciones I, II y V de
este artículo, por un valor igual o
superior al equivalente a tres mil
doscientas diez veces el salario
mínimo vigente en el Distrito Fe-
deral, mensuales al día en que se
realice el pago o se cumpla la
obligación.
El último de los supuestos que
hace mención el artículo 32 de la
ley de antilavado, para la restricción
del uso de monedas y billetes en
moneda nacional o divisas, es
cuando se realicen actos de uso o
automóviles o servicios de blinda-
je, estas actividades estarán limi-
tadas al uso de efectivo por las
contraprestaciones que pacten
personas físicas o morales hasta
por el monto de 3,210 SMVDF
equivalente a $225,021.00.
Como podemos ver, los sujetos
obligados por realizar actividades
vulnerables al momento de llevar
a cabo la contraprestación deben
identificar la forma de pago, para
determinar si es procedente el uso
de efectivo o hasta qué monto
puede aceptar del total convenido.
El Reglamento de la Ley Federal
para la Prevención e Identificación

de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita
(RLFPIORPI) menciona que se debe observar lo si-
guiente en el uso de monedas y billetes.
Artículo 42. Las prohibiciones de uso de monedas
y billetes, en moneda nacional o divisas y Metales
Preciosos, establecidas en el artículo 32 de la Ley,
deberán ser observadas en los términos establecidos
en cuando:
I. Se dé cumplimiento a la obligación, se liquide, se
pague o se acepte el pago o liquidación de un acto u
operación individual, ya sea en una o más exhibicio-
nes, o
II. Se dé cumplimiento a la obligación, se liquide, se
pague o se acepte el pago o liquidación de un conjun-
to de actos u operaciones, y una sola persona aporte
recursos para pagarlas o liquidarlas.
(El uso de negritas dentro del texto es nuestro).
Podemos determinar que la prohibición del uso de
monedas y billetes en moneda nacional o divisas y
metales dará cumplimiento cuando se liquide total o
parcial el pago o liquidación de una operación individual.
En caso de tratarse de varias actividades se considera
el monto total de la contraprestación por todos los actos,
siempre que sea una sola persona quien pague o liqui-
de la contraprestación aportando los recursos. Cabe
mencionar que la restricción es para la persona quien
pague o liquide, así como también al sujeto obligado
que realice la actividad vulnerable que acepta el pago
de la liquidación.
Al respecto, el artículo 43 del mismo reglamento
hace mención de quienes participen en la realización
de los actos u operaciones de actividades vulnerables,
Capacítate
en
Informes y ventas
www.eecti.com Estrategia Empresarial y Consultoría en TI, S.A. de C.V.
tmk@eecti.com WTC, Ciudad de México.
ventas@eecti.com Montecito No. 38, Piso 17, Ofna. 25,
Tel.: 9000-2904 Col. Nápoles, C.P. 03810, Benito Juárez, D.F.
Artículos
y por cualquier motivo se llegue a cancelar la opera-
ción que dio origen al acto en el cual proceda la
devolución de los recursos, éstos deberán regresar-
se la forma de pago con la misma moneda o divisa
con la que se realizó el acto u operación.
Sanciones por incumplir la
restricción del uso de monedas y
billetes, en moneda nacional o
divisa y metales preciosos
La LFPIORPI establece sanciones administrativas
consistentes en multas para quienes no cumplan con
las obligaciones que les impone, como dejar de
cumplir los requerimientos que les formule la SHCP,
omitir presentar avisos, entre otras, pero lo más
delicado es que en este ordenamiento se consideran
como delitos (sancionable con prisión), las siguientes
conductas u omisiones:
• Proporcionar de manera dolosa a quienes deban
dar aviso, información, documentación, datos o
imágenes falsas o ilegibles.
• Modificar o alterar de manera dolosa información,
documentación, datos o imágenes destinados a
ser incorporados a los avisos.
Por incumplir en cualquiera de los supuestos previa-
mente comentados, pueden ocasionarles sanciones
administrativas por pasar por alto los montos que la ley
indica para operaciones que sean recibidas en efectivo.
El artículo 53 de la ley antilavado en la fracción
VII hace mención que se impondrá multa a los suje-
tos que no cumplan por las operaciones restringidas
al uso de efectivo.
617
87
 Por otra, parte el artículo 54 en la fracción III de misma ley indica: Es importante considerar que la
SHCP, para llevar imposición de
las sanciones administrativas to-
Artículo 54.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . mará en cuenta lo siguiente:

III. Se aplicará multa equivalente a diez mil y hasta sesenta y cinco mil
días de salario mínimo general vigente en el Distrito Federal, o del diez al Artículo 60.. . . . . . . . . . . . . . .
cien por ciento del valor del acto u operación, cuando sean cuantificables en
dinero, la que resulte mayor en el caso de las fracciones VI y VII del artícu- I. La reincidencia, las causas que
lo 53 de esta Ley. la originaron y, en su caso, las ac-
ciones correctivas aplicadas por el
presunto infractor. Se considerará
Además del monto de la multa que se menciona en el párrafo ante- reincidente al que haya incurrido en
rior, en algunos casos a los sujetos obligados les puede causar conse- una infracción que hubiere sido
cuencias para continuar con las actividades por las que tienen permi- sancionada y, además de aquella,
tido o por sus facultades donde pueden intervenir, por no respetar la cometa la misma infracción, dentro
restricción del uso de efectivo y metales preciosos. de los dos años inmediatos siguien-
tes a la fecha en que haya quedado
firme la resolución correspondiente;
Sujetos Sanción administrativa II. La cuantía del acto u ope-
Permisionarios de sorteos y apuestas Revocación de permiso. ración, procurando la proporciona-
lidad del monto de la sanción con
Corredores públicos Cancelación de la autorización.
aquellos, y
Notarios públicos Cesación de ejercicio. III. La intención de realizar la
Agentes y apoderados aduanales Cancelación de la autorización. conducta.

Conclusión
Para que estas sanciones se lleven a cabo deben cumplir con cier-
tas condiciones:

• En caso de los permisos de sorteos o apuestas, una vez que se ha La prohibición del uso de monedas,
definido procedente la sanción, la SHCP informará a la Secretaría de billetes en moneda nacional o divisas
Gobernación a efecto de que aplique las sanciones correspondientes. y metales en ciertas actividades
• Cuando los corredores públicos reincidan en sus operaciones en la vulnerables, se debe a que éstas son
aceptación de uso de efectivo, pueden ocasionarles la cancelación más susceptibles de infiltrar dinero
definitiva. Una vez que haya quedado firme la sanción impuesta por ilícito, para posteriormente ser ingre-
la SHCP, ésta informará de su resolución a la Secretaría de Econo- sado a la economía de nuestro país.
mía y le solicitará que proceda a la cancelación definitiva de la ha- Con esto se deriva la imposición de
bilitación del corredor público que hubiere sido sancionado, y una sanciones administrativas cobradas
vez informada, la Secretaría de Economía contará con un plazo de por el SAT, en representación de la
10 días hábiles para proceder a la cancelación definitiva solicitada, SHCP, a los sujetos personas físicas
conforme a las disposiciones jurídicas aplicables, con base en el o morales que realicen actos donde
artículo 57 de la misma ley. acepten la liquidación de la contra-
• Cuando se trata de notarios, la SHCP procede a informar a la auto- prestación en efectivo superior al
ridad competente para la supervisión notarial, con el fin de que ésta monto permitido, entendiendo que el
proceda con la cesación del ejercicio y, por consecuencia, la cancela- pago de liquidación total, pudiera ser
ción de la patente, con previo procedimiento que establece las un solo pago o parcialidades, y cuan-
normas aplacables en virtud de sus funciones. do se trate de varias actividades se
está sujeto a la restricción por la to-
Ante esta situación, los sujetos obligados que no estén de acuerdo talidad de los actos, siempre que una
con las sanciones administrativas impuestas, podrán solicitar un recur- sola persona aporte los recursos para
so de revisión como medio de defensa. la liquidación.
617
88
 ¡Cómp
y analicerelo
enfoquee!ste

Este libro analiza las prestaciones de

seguridad social que debe cumplir
todo patrón y los distintos regímenes
de aseguramiento en México, así
como las prestaciones a que tiene
derecho el asegurado, ya que se cree
que el único beneficio es el de asisten-
cia médica. De igual forma, se tratan
los esquemas que hay para las perso-
nas que no tienen una relación laboral
GRACIELA BRIBIESCA CORREA
accedan a estos servicios, las facilida-
des que otorga el Declaralab, la nueva
obligación de incorporarse al Infonacot,
y lo que necesita conocer sobre el
Infonavit.

DISPONIBLE

e-book
$235
$2 6 5
más g
astos de e
nvío

ventas@grupogasca.com.mx 5242 8910

www.grupogasca.com.mx 01 800 00 42722
 Pagos provisionales del ISR
Opción de las personas morales para disminuirlos
L.C. y E.F. Daniel Cadena Coronado
Recordando un poco las disposi-
ciones fiscales a raíz de la reforma
hacendaria del ejercicio pasado,
es decir, de 2014, hubo pocos
cambios en materia de pagos
provisionales para personas mo-
rales (regulados en el artículo 14
de la Ley del Impuesto sobre la
Renta [LISR]); relacionado con el
cálculo del coeficiente de utilidad
que se manifestó o se debió haber
manifestado en la declaración
anual de las personas morales a
más tardar el 31 de marzo de 2015,
ya no deben adicionarse a la utili-
dad fiscal o disminuirse del monto
de la pérdida fiscal las deducciones
inmediatas de las inversiones de
bienes nuevos de activo fijo que
estaban reguladas en los artículos
220 y 221 de la LISR, que se
abrogó a partir de 2014.
En este sentido, es importante
tener en cuenta la opción que se
comenta en este artículo, sobre
todo para aquellos contribuyentes
que consideran que el anticipo del
impuesto sobre la renta (ISR) en
los pagos provisionales a cuenta
del ISR anual puede resultar, en
muchas ocasiones, una carga
Licenciado en contaduría por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Autónoma de Baja California. Socio
del despacho contable-fiscal “Cadena & Asociados”. Miembro del Colegio de Cachanilla de Contadores Públicos. Docente
en el Instituto Maral de Mexicali.
617
90
tributaria muy elevada para la
empresa.
Nuestra obligación principal,
conforme al artículo 31, fracción
IV, de la Constitución, es “contribuir
para el gasto público”, pero jamás
dejemos que al contribuyente le
violen sus derechos y que su apor-
tación se encuentre dentro de su
capacidad contributiva y económi-
ca, de acuerdo con el principio de
derecho tributario.
Es indispensable que todo sis-
tema fiscal deba estar planteado
bajo tres premisas:
• La suficiencia.
• La equidad.
• La solidaridad.
El desarrollo de la opción esta-
blecida en el inciso b) del último
párrafo del artículo 14 de la LISR
vigente señala que los contribu-
yentes personas morales que es-
timen que el coeficiente de utilidad
que deben aplicar para determinar
los pagos provisionales es superior
al coeficiente de utilidad del ejer-
cicio que está en curso, tendrán la
opción de solicitar una autorización
 Artículos
a las autoridades fiscales, en este
caso ante el Servicio de Adminis- 29/ISR Solicitud de autorización para disminuir pagos provisionales
tración Tributaria (SAT), para dis-
¿Quiénes lo presentan?
minuir el monto de los pagos
Los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deban
provisionales del ISR del segundo
aplicar a sus pagos provisionales es superior al coeficiente de utilidad del
semestre del ejercicio, con la fina-
ejercicio que corresponda a dichos pagos.
lidad de que dichos pagos estén
en congruencia con la utilidad ¿Dónde se presenta?
fiscal real de la empresa y no con Ante la ALSC que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, se
la utilidad fiscal estimada. atiende preferentemente con cita.
Ahora bien, los requisitos que
¿Qué documento se obtiene?
se deben reunir y los documentos
Resolución de autorización, requerimiento de documentación o información
que se deben presentar para lograr
u oficio de rechazo.
obtener una autorización favorable
por parte de la autoridad, son los ¿Cuándo lo presento?
contenidos en el artículos 12-B del Un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero de pago
Reglamento de la Ley del Impues- provisional que se solicite disminuir. Cuando sean varios los pagos provisio-
to sobre la Renta (RLISR), y los nales cuya disminución se solicite, dicha solicitud se deberá presentar un mes
que aparecen en los anexos 1 y antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.
1-A de la Resolución Miscelánea
Requisitos:
Fiscal (RMF). En primera instancia,
• Formato 34 Solicitud de Autorización para disminuir el monto de pagos
tenemos lo que señala el artículo
provisionales debidamente requisitada. Escrito libre en el que se detalle la
12-B del RLISR, que establece que
siguiente información:
la fecha límite para presentar esta
• Papel de trabajo donde refleje el procedimiento de cálculo y que incluya los con-
solicitud será un mes antes de la
ceptos que se consideraron para determinar los pagos provisionales del ISR ya
fecha en que se deba realizar el
efectuados de enero al mes de junio, en su caso, o hasta el mes inmediato ante-
pago provisional; si solicitamos la
rior a aquel por el que se solicite la disminución del monto del pago provisional.
disminución del monto de los pa-
• Si se realiza la aplicación de un acreditamiento, reducción, exención o
gos provisionales de julio a diciem-
estímulo fiscal en los pagos provisionales, también deberá reflejarlo en el
bre de 2015, se deberá presentar
papel de trabajo.
dicha solicitud un mes antes de la
• El monto de la participación de los trabajadores en las utilidades pagadas
fecha en la que se deba enterar el
en el ejercicio en el cual se solicita la disminución de pagos provisionales,
primer pago provisional.
correspondiente a las utilidades generadas.
Siguiendo con los requisitos,
• En el caso de pérdidas fiscales pendientes de aplicar se deberá manifes-
con base en los anexos 1 y 1-A de
tar su procedencia y aplicación.
la RMF-15, debemos llenar el for-
• Si se solicita la disminución de pagos provisionales de algún mes posterior a
mato 34, disponible en la página
julio del ejercicio de que se trate, la información de los datos solicitados en el
del SAT, en la sección de “Solici-
apartado 6 de la forma oficial 34, deberá corresponder a los importes acumulados
tudes y avisos diversos” (enlace
al mes inmediato anterior al que se solicita la disminución del pago provisional.
directo: ftp://ftp2.sat.gob.mx /
• Señalar el ejercicio del cual proviene el coeficiente de utilidad utilizado
asistencia_servicio_ftp/publica-
para la determinación de los pagos provisionales efectuados.
ciones/ff_2010/forma_34.pdf), el
• Original y fotocopia de la identificación oficial vigente del representante
cual se deberá presentar por du-
legal. (original para cotejo)
plicado y llenar todos los datos
• Copia certificada y fotocopia del poder notarial (para actos de administra-
requeridos correctamente.
ción o para ejercer actos de dominio) o carta poder firmada ante dos
Asimismo, se deben señalar los
testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales o ante Nota-
datos del contribuyente (Registro
rio o Fedatario Público, con el que acredite la personalidad del represen-
Federal de Contribuyentes [RFC],
tante legal. (original para cotejo)
domicilio fiscal y los datos del re-
presentante legal). De acuerdo con Disposiciones jurídicas aplicables
el Anexo 1-A de la RMF-15, en su Arts. 14 último párrafo, inciso b) de la Ley del ISR, 12-B de su Reglamento.
ficha 29/ISR, los requisitos son:
617
91
 Enseguida presentamos la carátula de la forma oficial 34:

617
92
 Artículos
Es indispensable considerar que las causas o razones que pueden en exceso, dado que la carga tri-
ser viables para solicitar esta autorización son, entre otras: butaria de los contribuyentes se ha
elevado cada vez más.
• La disminución de ingresos del ejercicio actual con respecto al anterior. Derivado de lo anterior, se reco-
• El aumento considerable de las deducciones autorizadas. mienda evaluar si conviene, o no,
• Estimación de una pérdida fiscal en el ejercicio. solicitar la autorización ante el SAT
para disminuir los pagos provisiona-
Por último, es importante mencionar que la utilización de esta opción les de las personas morales, con
debe ser con cautela, junto con una proyección fiscal adecuada, debido el objetivo primordial de proteger el
a que derivado de la autorización favorable para disminuir los pagos patrimonio de las empresas y, por
provisionales, si resultara que éstos se hubieran cubierto en una cantidad consecuencia, reducir el impacto fi-
inferior a la que les hubiera correspondido realmente, se deberán cubrir nanciero, mismo que pudiera inver-
recargos por la diferencia entre los pagos autorizados y los que les hu- tirse en otros recursos; por ejemplo,
bieran correspondido, esto de conformidad con el mismo artículo que da si se cubren pagos provisionales en
la opción y el numeral 21 del Código Fiscal de la Federación (CFF). exceso respecto al impuesto anual,
puede acarrear cargas administra­

Conclusión tivas al tener que solicitar la devolu-

ción de los saldos a favor; con la
opción prevista en la ley se disminu-
Es de vital prioridad analizar la utilidad financiera de las empresas y yen los pagos provisionales y se
realizar una proyección fiscal, así como estimaciones de los impuestos puede evitar a los contribuyentes
federales para apreciar que los pagos provisionales del ISR se realizarán todos estos trámites laboriosos.

Adquiera
Comercial
AdminPAQ HOY
Y AUTOMATICE
SU CONTABILIDAD

SOLICITE INFORMES
Estrategia Empresarial y Consultoría en TI, S.A. de C.V. Ventas
WTC, México. tmk@eecti.com
Montecito No. 38, Piso 17, Ofna. 25, ventas4@eecti.com
Col. Nápoles, C.P. 03810, www.eecti.com
Benito Juárez, D.F. Tel.: 9000 2904

617
93
 La investigación
en la disciplina contable
Fundamental para el profesionista del área
Mtro. Rogelio Ismael Solís Pineda*
L.A.E. Verónica Sotelo Guadarrama**

En este campo hay mucho que investigar y se debe practicar la actitud

de observar la realidad; revisar minuciosamente el marco teórico con-
table y, sobre todo, responder con sentido reflexivo, crítico y creativo a
las necesidades de la sociedad globalizada.
La contabilidad, como disciplina social, plantea un conjunto de interro-
gantes que debe ser respondido por el hombre, por tanto, cada aspec-
to teórico y práctico de la contabilidad es un tema o problema de in-
vestigación. Una fuente de problemas es el marco teórico de la
contabilidad, las finanzas, la auditoría, la tributación, el peritaje contable,
la administración contable.
Después de identificar, seleccionar y formular el problema, el siguien-
te paso será: ¿cómo investigar? La respuesta será el método de inves-
tigación a seguir. El método se refiere al conjunto de pasos, procedi-
mientos, estrategia que debe seguirse para lograr una meta.
La formulación del problema es el punto de partida del trabajo cien-
tífico. Dicho problema contable nos motiva a plantear un conjunto de
proposiciones consistentes y apropiadas que darán respuesta y serán
la solución del mismo, éste es el paso de la formulación de la hipótesis.
Los sistemas hipotéticos en la investigación contable son variados,
como lo son los problemas contables, pues a cada uno de ellos (finan-
ciero, económico, administrativo) le corresponde un sinnúmero de
respuestas y soluciones previsibles. Respuestas o hipótesis que debe-
rán ser contrastadas con datos de la realidad y la teoría existente para
comprobar su grado de verdad o de falsedad. Para la comprobación
será necesario construir sistemas hipotéticos, no sólo con base en el
marco teórico sino con base en variables.
Dichas variables se definen como rasgos, características, peculiarida-
des, valores, propiedades del problema contable, financiero y son innu-
merables, por ejemplo: cada rubro financiero, cada concepto tributario,

* Maestro en administración de organizaciones y especialista en recursos humanos. Consultor, asesor de trabajos de tesis,
sinodal de exámenes en la FCA de la UNAM. Auditor en el sistema de calidad ISO-9000. Gerente general en la iniciativa
privada. Articulista en diferentes medios de difusión. Miembro del comité técnico del Colegio Nacional de Licenciados en
Administración (CONLA). Twitter: @rogelioismael.s1, rogeliosolis09@gmail.com
** Licenciada en administración de empresas. Docente en diferentes universidades. Asesora en tesis de titulación. Consultora
en Pymes. Diseñadora de programas de capacitación para diferentes áreas en las empresas. Participa en diferentes medios
de difusión. rovesuni11@hotmail.com

617
94

cada aspecto de la función contable, cada elemento
de los sistemas contables, cada normatividad conta-
ble, la normatividad de la auditoría, constituyen va-
riables cualitativas y cuantitativas, dependientes e
independientes.
La naturaleza del problema científico contable es
el parámetro para complementar el método científico
con la elección, entre los que están, de un método
especial o específico. Este método especial nos
permite realizar la contrastación teórica y empírica
de las hipótesis.
El contenido de la investigación en las ciencias
contables comprende dos aspectos:
1. Investigación contable estructural. Debe enten-
derse la búsqueda metódica, racional y objetiva
de conocimientos que permitan la descripción,
explicación y control de fenómenos de naturaleza
financiera.
2. Investigación contable social. Entiéndase la
búsqueda metódica, racional y objetiva de cono-
cimientos que permitan la descripción, la explica-
ción y control, generalización y predicción de fe-
nómenos biopsicosociales.
Hay muchos métodos específicos, enumeraremos
aquellos que pueden ser empleados en el campo de
la investigación contable:
1. Descriptivo. Será aplicable en la etapa de des-
cripción o caracterización de la empresa, indican-
do sus componentes y aspectos considerados del
problema contable financiero, además de señalar
sus rasgos y características.
2 Diagnóstico evaluativo. Se aplicará cuando se
van a explicar las razones o causas de los proble-
mas contables-financieros para medir los niveles
de productividad, rentabilidad, eficiencia, eficacia,
utilidad, solvencia, liquidez.
3. Correlacional. Se empleará en aquellos casos
en los que es preciso demostrar el grado de
correlación entre variables económico-financie-
ras, contables y administrativas, mediante datos
cuantitativos o de estadística inferencial; por
ejemplo, el grado correlacional entre la presión
tributaria y la evasión tributaria entre la política
económica y el crecimiento empresarial, entre la
rentabilidad y la producción.
4. Estudios evolutivos. Tiene como propósito cono-
cer, desde la perspectiva de los datos estadísticos,
la evolución histórica del problema contable, ha-
ciendo comparaciones de un periodo económico
Artículos
a otro, por ejemplo, los referidos al estudio de los
niveles de recaudación tributaria en un quinquenio,
las tasas de crecimiento de la población econó-
micamente activa (PEA) durante el periodo 2005-
2010, el comportamiento de los presupuestos de
una entidad pública.
5. Ex post ipso. Es el estudio descriptivo y expli-
cativo de problemas, hechos o fenómenos con-
tables, financieros, económicos, administrativos,
educativos; por ejemplo, se puede estudiar con
este método el nivel de captación de tributos
indirectos durante un año, el nivel de producción
alcanzado durante los últimos cinco años, el
rendimiento académico de los estudiantes en las
facultades de ciencias contables de las univer-
sidades, etcétera.
6. Experimental. A través de la experimentación,
nos permite conocer algunos problemas de
comportamiento humano que se presentan en
el quehacer contable y en la realización de ac-
tividades económico-financieras, administrativas.
Tales problemas pueden ser la evasión tributaria
y los sistemas de información y educación tri-
butaria, la participación del contador público en
la toma de decisiones, el rendimiento de los
trabajadores en la empresa y las políticas de
incentivos.
7. Estudios de casos. Es aquél que, a través de
la reducción, de lo particular a lo general, per-
mite resolver problemas de los sistemas empre-
sariales, mismos que se organizan en empresas
privadas, públicas, microempresas, pequeña
empresa, gran empresa, comercio, industria,
servicio, exportación.
El método de investigación más recomendable en
las ciencias financieras contables, va a depender de
la naturaleza del problema de investigación, de los
objetivos del trabajo de investigación, del tipo de
información requerida, de la naturaleza de la hipóte-
sis y del criterio del investigador.
Por lo anterior, el método más recomendable es
el de diagnóstico evaluativo, ya que abarca los tres
niveles: descriptivo, explicativo y pronóstico, que
garantizan, en cierta forma, la rigurosidad y el nivel
científico que la comunidad y la sociedad en su
conjunto esperan.
Este método permite orientamos en la tarea de
obtener la información para contrastar la hipótesis.
El investigador tendrá que contar, además, con un
conjunto de instrumentos que le permitan obtener in-
formación, sistematizarla, comprenderla y analizarla;
617
95
 es decir, valerse de las técnicas
de investigación. Las técnicas de
investigación más recomendables
que se deben utilizar en la recopi-
lación de la información requerida
para la contrastación empírica y
teórica de la hipótesis son: entre-
vistas, cuestionarios, observación,
revisión de fuentes, test, grupos
de enfoque, socio dramas y simu-
laciones.
Limitaciones de la
investigación de las
ciencias contables
Además de las limitaciones de la
investigación científica en general,
como la escasez de recursos,
prejuicios socioculturales e inte-
reses conservadores, la contabi-
lidad carece de programas de
investigación en sus cuadros
académicos institucionales públi-
cos o privados; o bien, la investi-
gación que hay es suficiente o
deficiente, fundamentalmente por
las siguientes razones:
• Indiferencias hacia las activi-
dades de investigación de las
ciencias contables. Suele
pensarse que en la contabilidad
todo está dicho, que no hay
nada por hacer. Se otorga ma-
yor importancia a la docencia
que a la investigación, sin repa-
rar que la primera se nutre de
la segunda y sólo así se puede
contar con docentes proactivos,
mentores y aprendientes; se
tiene que efectuar investigación
permanente para poder enfren-
tar el reto de la globalización y
reingeniería del siglo.
• Alto sentido pragmático de
los miembros de la profesión
contable. Las instituciones
académicas suelen desechar la
617
96
investigación por considerarla
una inversión no recuperable.
El profesional de la contabilidad
aspira a actividades especial-
mente lucrativas. Hay pocas
plazas de investigación conta-
ble, no siempre remuneradas,
por el contrario, el costo de la
investigación y el tiempo em-
pleado en el proceso de la in-
vestigación, bajo el concepto
moderno, deben considerarse
como una inversión.
Perfil del investigador
en las ciencias
contables
• Debe conocer y manejar el
método científico.
• Debe ser un profesional con
ética, creativo, objetivo, realista
y emprendedor.
• Debe ser un profundo seguidor
de la verdad, observador, re-
flexivo, abierto al cambio y ca-
paz de desarrollar un agudo
sentido crítico.
• Debe ser capaz de identificar
problemas y poner a disposición
de la sociedad los hallazgos de
sus investigaciones con hones-
tidad, consistencia y solidez.
• Debe conocer profundamente
los antecedentes, la situación
que guardan las ciencias con-
tables con el conocimiento
universal.
• Estará al día en materia de in-
formes, textos y publicaciones
propias de la profesión.
• Estará capacitado para sistema-
tizar y poseer el sentido del
orden y la organización.
• Capacidad de análisis de cifras
y símbolos en el proceso de la
investigación.
• Mostrará habilidad para expre-
sarse con precisión y corrección
de manera particular al emplear
el lenguaje escrito.
La competencia es cada vez
más importante y diversa, por lo
que hoy es una ventaja competi-
tiva estar al día con aquellas
variables o hechos que afectan
a nuestra actividad laboral, con
informacion sobre nuestro sector
y con nuevas herramientas de
gestión, pues nos permiten tener
una visión más amplia en la toma
de decisiones. Asimismo, la for-
mación continua para mejorar las
competencias y habilidades per-
mite una mejor calificación de los
profesionales, ésta hace alusión
a toda actividad de aprendizaje
que se realiza a lo largo de la
vida con el objetivo de incremen-
tar los conocimientos, capacida-
des y aptitudes, además de en-
riquecer los niveles cultural y
personal.
Conclusión
La importancia radica en que es
necesario estar actualizado, y más
cuando la tecnología avanza y
cambia día tras día, por ejemplo:
con la globalización, las empresas
ya empezaron a trabajar con las
normas internacionales de conta-
bilidad, y es mejor no quedarse
atrás. Hoy en día es indispensable,
aunque puedes contar con la ayu-
da de un auxiliar en el área, no
sobra aprender, es una herramien-
ta que va de la mano con la con-
tabilidad, te permite acceder a la
informacion de la empresa a través
de un software contable, o conec-
tarte con la empresa y buscarla
con el uso de programas, que te
permitan trabajar remotamente
desde tu PC en casa o PC de la
empresa sin estar presente en
la oficina.
Reducción
de multas fiscales
Conozca los supuestos de procedencia
L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero
Introducción
El objeto principal de la adminis-
tración tributaria es captar y admi-
nistrar recursos provenientes por
concepto de contribuciones, por lo
que en caso de que un contribu-
yente se encuentre atrasado con
el pago de las mismas y derivado
de ello se haya hecho acreedor a
sanciones (multas), a la autoridad
le va a importar en mayor medida
el hecho de poder cobrar esas
contribuciones y no tanto el cobro
de una sanción, pues la sanción
no tiene como objeto la recauda-
ción, sino más bien es un castigo
pecuniario que se impone al infrac-
tor de la norma tributaria.
Lo apremiante para las autori-
dades fiscales es que el particular
pague sus contribuciones y, a
cambio de ello, el Código Fiscal
de la Federación (CFF) le otorgará
reducciones totales o parciales en
el pago de las sanciones que im-
ponga atendiendo a los lineamientos
previstos en dicho ordenamiento.
En el presente artículo analiza-
remos brevemente las disposicio-
nes del CFF relativas a la reducción
Licenciado en derecho por la Universidad Tecnológica de México (UNITEC). Colaborador en el departamento de Consultoría
Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. jvaltierra@grupogasca.com.mx
Defensa fiscal
de las multas impuestas por las
autoridades fiscales por la comi-
sión de infracciones, en el cum­
plimiento de las obligaciones fis-
cales de los contribuyentes, así
como los supuestos, porcentajes
y plazos de procedencia.
Reducción de multas
El código tributario, a manera de
impulsar el cumplimiento voluntario
de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes omisos y hacer
menos complicada la captación de
recursos para el Estado, otorga
ciertas reducciones en el pago de
las multas impuestas, siempre y
cuando se cumpla con las obli­
gaciones principales y accesorias,
a continuación veremos los su-
puestos de procedencia de la re-
ducción de multas y los fundamen-
tos legales que las contienen.
El capítulo I del título IV del CFF,
que va del artículo 70 al 91-B,
prevé las infracciones a las dispo-
siciones fiscales, así como las
sanciones relativas a cada tipo de
infracción.
617
97
 Disminución de multas
para contribuyentes
del RIF
Los contribuyentes del Régimen
de Incorporación Fiscal (RIF) son
a los primeros que beneficia el
legislador dentro del código tribu-
tario para la reducción de sancio-
nes, pues el artículo 70 del CFF,
además de establecer que la
aplicación de las multas, por in-
fracciones a las disposiciones
fiscales, se hará independiente-
mente de que se exija el pago de
las contribuciones respectivas y
sus demás accesorios; en su cuar-
to párrafo, establece que las mul-
tas establecidas en porcentajes o
en cantidades determinadas entre
una mínima y otra máxima, que se
deban aplicar a los contribuyentes
que tributen en el RIF, se consi-
derarán reducidas en 50%, salvo
que en el precepto en que se es-
tablezcan se señale expresamen-
te una multa menor para estos
contribuyentes.
Ejemplo:
Para efectos de la reducción
antes mencionada citaremos una
de las infracciones y la sanción
prevista en el CFF:
Artículo 81. Son infracciones
relacionadas con la obligación de
pago de las contribuciones, así
como de presentación de declara-
ciones, solicitudes, documentación,
avisos, información o expedición
de constancias:
I. No presentar las declaracio-
nes, las solicitudes, los avisos o
las constancias que exijan las dis-
posiciones fiscales, o no hacerlo a
través de los medios electrónicos
617
98
que señale la Secretaría de Ha-
cienda y Crédito Público o presen-
tarlos a requerimiento de las
autoridades fiscales. No cumplir
los requerimientos de las autori-
dades fiscales para presentar al-
guno de los documentos o medios
electrónicos a que se refiere esta
fracción, o cumplirlos fuera de los
plazos señalados en los mismos.
La sanción la prevé el siguiente
artículo:
Artículo 82. A quien cometa
las infracciones relacionadas con
la obligación de presentar decla-
raciones, solicitudes, documenta-
ción, avisos o información y con
la expedición de comprobantes
fiscales digitales por Internet o de
constancias, a que se refiere el
artículo 81 de este Código, se
impondrán las siguientes multas:
I. Para la señalada en la frac-
ción I:
a) De $1,240.00 a $15,430.00,
tratándose de declaraciones,
por cada una de las obligacio-
nes no declaradas. Si dentro
de los seis meses siguientes a
la fecha en que se presentó la
declaración por la cual se im-
puso la multa, el contribuyente
presenta declaración comple-
mentaria de aquélla, declaran-
do contribuciones adicionales,
por dicha declaración también
se aplicará la multa a que se
refiere este inciso.
b) De $1,240.00 a $30,850.00, por
cada obligación a que esté afecto,
al presentar una declaración, so-
licitud, aviso o constancia, fuera
del plazo señalado en el requeri-
miento o por su incumplimiento.
c) De $11,840.00 a $23,660.00,
por no presentar el aviso a que
se refiere el primer párrafo del
artículo 23 de este Código.
d) De $12,640.00 a $25,300.00,
por no presentar las declara-
ciones en los medios electró-
nicos estando obligado a ello,
presentarlas fuera del plazo o
no cumplir con los requerimien-
tos de las autoridades fiscales
para presentarlas o cumplirlos
fuera de los plazos señalados
en los mismos.
e) De $1,270.00 a $4,050.00, en
los demás documentos.
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro.)
Como lo establece el cuarto
párrafo del artículo 70 del CFF,
se establece una sanción míni-
ma y una máxima, la cual im-
pondrá la autoridad consideran-
do si hay agravantes en términos
del artículo 75 del mismo orde-
namiento.
Siguiendo con el ejemplo, un
contribuyente del RIF que omitió
la presentación de la declaración
correspondiente a los impuestos
sobre la renta (ISR) y al valor
agregado (IVA) del segundo bi-
mestre de 2014, la autoridad le
impuso dos multas correspon-
dientes a cada obligación omitida,
c ada multa es de $1, 240.00
atendiendo a que es la primera
infracción descubierta al contri-
buyente.
Derivado de lo anterior, el con-
tribuyente quiere obtener el be-
neficio de la reducción de la
multa de 50%, prevista en el
cuarto párrafo del artículo 70
del CFF. Dicha reducción aplica
únicamente a este tipo de contri-
buyentes, y no procede oficiosa-
mente sino que habrá que hacer
 Defensa fiscal
una solicitud previamente en términos de la ficha
de trámite 133/CFF contenida en el Anexo 1-A de ISR IVA
la Resolución Miscelánea Fiscal 2015 (RMF-15) Multa impuesta $1,240.00 $1,240.00
que se publicó en el Diario Oficial de la Federación (–) Importe de reducción 620.00 620.00
(DOF) el 30 de diciembre de 2014 y establece lo
(=) Multa a pagar $620.00 $620.00
siguiente:

133/CFF Disminución de multas Reducción de 100% de multas

¿Quiénes lo presentan?
Personas físicas que tributen conforme al Título IV, El artículo 70-A del CFF prevé la prerrogativa de
Capítulo II, Sección II de la LISR que deseen solicitar aplicar una reducción equivalente a 100% de las
una disminución de multas. multas impuestas por omisión total o parcial en el
pago de contribuciones propias, es decir, que no se
¿Dónde se presenta? incluyen las retenidas, recaudadas o trasladadas,
En la ALSC que corresponda al domicilio fiscal del durante el ejercicio de las facultades de comprobación
contribuyente, se atiende preferentemente con cita. de las autoridades fiscales.
Para tener derecho al beneficio, es necesario que
¿Qué documento se obtiene? haya solicitud expresa del infractor en términos de la
No aplica. regla 2.17.13. de la RMF-15 publicada en el DOF el
30 de diciembre de 2014, además de satisfacer los
¿Cuándo se presenta? siguientes requisitos:
Cuando se dé el supuesto.
• Haber presentado los avisos, declaraciones y
Requisitos: demás información que establecen las disposicio-
nes fiscales, correspondientes a sus tres últimos
• Original del documento donde se requiere el pago. ejercicios fiscales.
(original para cotejo) • Que no se determinaron diferencias a su cargo en
• Solicitar de manera verbal el formato denominado el pago de impuestos y accesorios superiores al
FCF que considere la reducción de la multa al 50%. 10%, respecto de las que hubiera declarado o que
• Declaración normal o complementaria de los pa­ se hubieran declarado pérdidas fiscales mayores
gos bimestrales presentados de acuerdo a lo si- en un 10% a las realmente sufridas, en caso de
guiente: que las autoridades hubieran ejercido facultades
de comprobación respecto de cualquiera de los
a) Si se presentó a través de Internet o banca tres últimos ejercicios fiscales.
electrónica debe indicar el número de folio. • Haber cumplido los requerimientos que, en su
b) Si se presentó por medios electrónicos y el pago caso, le hubieren hecho las autoridades fiscales
se realizó en ventanilla bancaria, debe proporcio- en los tres últimos ejercicios fiscales.
nar acuse de recibo en original. • No haber incurrido en alguna de las agravantes
a que se refiere el artículo 75 del CFF al momen-
Disposiciones jurídicas aplicables to en que las autoridades fiscales impongan la
Art. 70 cuarto párrafo CFF. multa.
• No estar sujeto al ejercicio de una o varias accio-
nes penales, por delitos previstos en la legislación
fiscal o no haber sido condenado por delitos fis-
ISR IVA cales.
Multa impuesta $1,240.00 $1,240.00 • No haber solicitado en los últimos tres años el
pago a plazos de contribuciones retenidas, recau-
(×) Porcentaje de reducción 50 50
dadas o trasladadas.
(=) Importe de reducción $620.00 $620.00 • La multa se encuentre firme, y no haya sido im-
pugnada, en caso de que así sea, el infractor
617
99
 tendrá que desistirse del medio
de defensa y hacer la solicitud de
reducción.
• La solicitud se hará por escrito
pudiendo ser de forma personal
mediante escrito libre que cum-
pla los requisitos de los artículos
18 y 18-A del CFF ante las
oficinas de las autoridades fis-
cales, o a través del portal
electrónico del Servicio de Ad-
ministración Tributaria (SAT)
con la contraseña.
La disposición otorga la potes-
tad a la autoridad fiscal para re-
querir al infractor, en un plazo no
mayor de 20 días (hábiles) poste-
riores a la fecha en que se presen-
tó la solicitud, los datos, informes
o documentos que considere ne-
cesarios para corroborar que
cumple con los requisitos necesa-
rios para otorgar el beneficio en
comento.
Para efectos de lo anterior, el
infractor contará con un plazo de
15 días para solventar el requeri-
miento en caso de que haya tal,
en caso de no atenderlo será im-
procedente la reducción.
Nota: Las resoluciones de la
autoridad que recaigan a la solicitud
hecha por el contribuyente, no
constituirán instancia y no podrán
ser impugnadas por los particulares.
Reducción de multas
oficiosamente
El CFF también establece otro tipo
de reducciones para las cuales no
es necesario que el infractor haga
previamente una solicitud, sino que
bastará que paguen las contribu-
ciones o la sanción dentro del
plazo fijado para hacerse acreedo-
res a dichas reducciones.
617
100
Reducción de 20% cuando se pague
dentro los 45 días
El artículo 75 del CFF establece el proceder y las agravantes para la
imposición de sanciones económicas por la comisión de infracciones
a las disposiciones fiscales, en su fracción VI, prevé que si la multa se
paga dentro de los 45 días siguientes (hábiles, artículo 12 del CFF) al
que surta efectos la notificación (artículo 135 del CFF) de la multa, ésta
se reducirá en 20% de su monto.
Para la reducción antes mencionada no será necesario que la auto-
ridad emita una nueva resolución, esta reducción no es aplicable en
materia aduanera, ni cuando se aplique la disminución de multa del
artículo 76, ni el supuesto del artículo 78, ambos del CFF lo que co-
mentaremos más adelante.
Ejemplo:
A un contribuyente le notificaron un crédito fiscal, consistente en una
multa de $15,430.00 impuesta por no haber presentado la declaración
anual del ISR de 2012, más los honorarios de la notificación que as-
cienden a $426.01, ya que dicha notificación se hace de forma personal.
El contribuyente va a pagar la multa dentro de los 45 días siguientes
para tener derecho a la reducción, ¿cuánto es lo que pagaría?
Importe de la multa $15,430.00
(–) Reducción del 20% de la multa 3,086.00
(=) Multa reducida $12,344.00
(+) Honorarios de la notificación 426.01
(=) Monto total a pagar $12,770.01
El cobro de los honorarios de la notificación serán procedentes
únicamente cuando se trate de requerimientos para el cumplimiento de
obligaciones no satisfechas dentro de los plazos legales en términos
del último párrafo del artículo 137 del CFF, y se causarán a cargo del
infractor, el importe viene previsto en el artículo 92 del Reglamento
del Código Fiscal de la Federación (RCFF).
Esta reducción es aplicable cuando se trate de sanciones que
sean impuestas fuera del ejercicio de facultades de comprobación.
Reducción de 20 y 30%
de las contribuciones omitidas
El artículo 76 del CFF prevé que cuando de la comisión de una o varias
infracciones se origine la omisión total o parcial de contribuciones, in-
cluso las retenidas o recaudadas, excepto las contribuciones de comer-
cio exterior, y dichas omisiones sean descubiertas en el ejercicio de las
facultades de comprobación de las autoridades fiscales, se aplicará
una multa equivalente de 55 a 75% de las contribuciones omitidas.

Ejemplo:
Un contribuyente omitió pagar de manera parcial
el ISR correspondiente a las retenciones de salarios
del ejercicio 2012 por una cantidad de $1’256,530.00,
dicha omisión fue descubierta por las autoridades
fiscales durante una visita domiciliaria que ejerció en
términos del CFF.
¿Qué multa se le impondría al infractor?
Vamos a suponer que le establezcan un porcentaje
de 55% por ser la primera omisión descubierta:
ISR retenciones omitidas $1’256,530.00
(×) Porcentaje de multa 55
(=) Multa a pagar $691,091.50
La multa se tendría que pagar, además de la
contribución principal, más los recargos y la
actualización correspondientes; sin embargo,
con la finalidad de obtener el pago de la contri­
bución omitida. El primer párrafo del artículo 17
de la Ley Federal de Derechos del Contribuyente
(LFDC) establece que los contribuyentes que hagan
efectivo su derecho a corregir su situación fiscal,
pagarán una multa equivalente a 20% de las
contribuciones omitidas, cuando el infractor
las pague junto con sus accesorios después de
que se inicie el ejercicio de las facultades de com-
probación de las autoridades fiscales y hasta
antes de que se le notifique el acta final de la
visita domiciliaria o el oficio de observaciones.
ISR retenciones omitidas $1’256,530.00
(×) Porcentaje de multa si se paga
dentro los 45 días siguientes 20
(=) Multa a pagar reducida $251,306.00
En caso de que el infractor pague las contribucio-
nes omitidas junto con sus accesorios después de
que se notifique el acta final de la visita o el
oficio de observaciones tratándose de revisiones
de gabinete, pero antes de la notificación de la
Defensa fiscal
resolución determinante del crédito fiscal, pagará la
multa prevista en el segundo párrafo del artículo 17
de la LFDC, que establece lo siguiente:
Artículo 17.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Si el infractor paga las contribuciones omitidas junto
con sus accesorios, después de que se notifique el acta
final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones,
según sea el caso, pero antes de la notificación de la
resolución que determine el monto de las contribuciones
omitidas, pagará una multa equivalente al 30% de las
contribuciones omitidas.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
ISR retenciones omitidas $1’256,530.00
(×) Porcentaje de multa (artículo 17
de la LFDC) 30
(=) Multa a pagar reducida $376,959.00
Finalmente, si el infractor no paga dentro del pro-
cedimiento fiscalizador, pero paga las contribuciones
omitidas o devuelve el beneficio indebido con sus
accesorios dentro de los 45 días siguientes a la
fecha en la que surta efectos la notificación de
la resolución respectiva (determinante del crédito
fiscal), la multa se reducirá en 20% del monto de las
contribuciones omitidas. Para aplicar esta reducción
tampoco se requerirá modificar la resolución que
impuso la multa.
ISR retenciones omitidas $1’256,530.00
(×) Porcentaje de multa 55
(=) Multa a pagar originalmente $691,091.50
ISR retenciones omitidas $1’256,530.00
(×) Porcentaje de reducción de la
multa 20
(=) Importe de la reducción $251,306.00
617
101
 Multa a pagar originalmente $691,091.50
(–) Importe de la reducción (20% de las contribuciones
omitidas) 251,306.00 El código
(=) Multa si paga dentro los 45 días siguientes
a la resolución $439,785.50 tributario
otorga ciertas
Para tener derecho a las reducciones, en todos los casos se paga- reducciones en el
rán las contribuciones omitidas más sus accesorios, incluyendo las pago de las multas
multas, estas últimas se pagarán de acuerdo con el porcentaje que
corresponda al momento de efectuar el pago.
impuestas,
siempre y cuando
Reducción de la mitad de la multa cuando se cumpla con las
se impongan por errores aritméticos obli­gaciones
Finalmente, el artículo 78 del CFF prevé que cuando se omitan contri- principales y
buciones por errores aritméticos en las declaraciones (errores en los accesorias
cálculos del impuesto) se impondrá una multa de 20 a 25% de las
contribuciones omitidas; sin embargo, el segundo párrafo prevé que si
las diferencias de las contribuciones se pagan conjuntamente con sus
accesorios dentro de los 15 días siguientes al que surta efectos la
notificación, la multa se reducirá a la mitad, sin que para ello sea ne-
Además de pagar el principal,
cesario que la autoridad emita una nueva resolución.
las actualizaciones y los recargos.
Estas reducciones, de los ar­
Ejemplo:
tículos 75, 76 y 78 del CFF son
oficiosas porque no es necesario
Un contribuyente omitió el pago del ISR propio por errores en sus
que la autoridad emita una nueva
cálculos, la diferencia de la omisión equivale a $546,000.00, el pago lo
resolución para que se respete el
va efectuar junto con sus accesorios dentro los 15 días siguientes a la
porcentaje de reducción, ya que
notificación de las diferencias.
dicha reducción es por ministerio
de ley y siempre que el pago de
¿Cuánto pagará de multa?
las contribuciones, junto con sus
Originalmente la multa equivale a lo siguiente. accesorios, se haga de manera
voluntaria dentro de los plazos
previstos en los preceptos mencio-
Diferencia de ISR omitida $546,000.00 nados.
Es importante que, aunque el
(×) Porcentaje de multa 20
contribuyente no requiera de una
(=) Multa $109,200.00 nueva resolución administrativa,
se comunique vía telefónica o a
Pero, como ya comentamos previamente, se pagarán las contribucio- través del chat al área de Cobran-
nes omitidas con sus accesorios dentro de los 15 días siguientes a la za de las autoridades fiscales, a
notificación de las diferencias, por tanto, la multa se reducirá en una mitad. efecto de que proporcionen al
contribuyente la línea de captura
correspondiente, la cual ya con-
Multa $109,200.00 templa los porcentajes de reduc-
ción de las multas conocidas. En
(×) Reducción a la mitad 50%
la página electrónica del SAT están
(=) Multa reducida a la mitad $54,600.00 los medios de contacto para tal
efecto.
617
102
PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL

Portal PAF PAF

Beneficios para el suscriptor e-PAF electrónica impresa

En el Portal e-PAF, la revista está disponible para su consulta en prome-

dio 5 días antes que la versión impresa.

En el Portal e-PAF y en PAF electrónica podrá consultar cualquiera de

las revistas de los últimos cinco años mientras esté vigente su suscripción.

En el Portal e-PAF podrá imprimir la información de las revistas.

En el Portal e-PAF podrá consultar las noticias, artículos e información

preparados especialmente para el portal.

En el Portal e-PAF podrá utilizar herramientas como calculadoras, leyes,

diapositivas, etcétera, disponibles en el portal.

En el Portal e-PAF podrá localizar en la base de datos, a través del busca-

dor, la información requerida de forma rápida y sencilla.

En el Portal e-PAF, PAF electrónica y PAF impresa podrá utilizar el servi-

cio de consultoría telefónica ilimitada en donde podrá despejar sus
dudas respecto a temas fiscales.

En el Portal e-PAF y en PAF electrónica podrá consultar indicadores

fiscales como tipo de cambio, valor de las UDI’s, salarios mínimos, etcétera.

En el Portal e-PAF y en PAF electrónica podrá consultar, desde cualquier

dispositivo con internet, la revista más reciente en su versión electrónica
(formato PDF en Portal e-PAF o e-book en revista electrónica) cinco
días antes de que la versión impresa esté en circulación.

En PAF impresa recibirá quincenalmente en su domicilio el producto con

información en materia fiscal, laboral, de seguridad social, defensa fiscal,
etcétera, y debe conservarla para consultas posteriores.
$3,620* $1,768 $3,350
* Incluye IVA.

De venta en:
5242 8910 www.e-paf.com
01 800 00 42722 @revistapaf
ventas@grupogasca.com.mx revista paf
PRONTUARIO de ACTUALIZACIÓN FISCAL
 ¿Se debe imponer multa
por no subir la contabilidad
a la página del SAT?
L.C., L.D. y E.F. Roberto Valenzuela Lozano

“La justicia es, pues, un justo medio,

si por lo menos el juez lo es.
El juez mantiene la balanza equilibrada
entre las dos partes.”

Aristóteles

Una de las reformas fiscales que originalmente cobraría vigencia a

partir del 1 de julio de 2014, es la relativa a la obligación de los contri-
buyentes de ingresar la contabilidad a la página del Servicio de Admi-
nistración Tributaria (SAT), dicho imperativo legal encuentra su funda-
mento en el artículo 28, fracciones III y IV del código tributario federal,
artículo que en la parte que interesa señala:

Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales
estén obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente:

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

IV. Ingresarán de forma mensual su información contable a través de la

página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, de conformidad
con reglas de carácter general que se emitan para tal efecto.

El Artículo Segundo Transitorio para 2014, del mismo ordenamiento

jurídico, establece lo siguiente:

Licenciado en contaduría y especialista fiscal por la Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM. Licenciado en
derecho por la Universidad Tecnológica de México. Articulista de revistas de circulación nacional. Abogado postulante en
materia fiscal. Socio de la firma “MBR fiscal”. roberto.valenzuela@mbrfiscal.com, www.mbrfiscal.com

617
104

Segundo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Por lo que respecta a lo dispuesto por el artículo
28, fracciones III y IV del Código Fiscal de la Federación,
el Reglamento del Código y las disposiciones de carác-
ter general que emita el Servicio de Administración
Tributaria deberán prever la entrada en vigor escalona-
da de las obligaciones ahí previstas, debiendo diferenciar
entre las distintas clases de contribuyentes y considerar
la cobertura tecnológica según las regiones del país,
dando inicio con los contribuyentes que lleven contabi-
lidad simplificada.
Por su parte, la Resolución Miscelánea Fiscal para
2014 (RMF-14), publicada en el Diario Oficial de la
Federación (DOF) el pasado 30 de diciembre de
2013, estableció lo siguiente:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuadragésimo Tercero. Lo dispuesto en el artículo
28, fracciones III y IV del CFF, se cumplirá a partir del
1 de julio de 2014.
No obstante lo anterior, mediante diversas reglas
de carácter general, se fue posponiendo su entrada
en vigor para finalmente cobrar vigencia el 30 de abril
del ejercicio en curso, lo anterior, respecto al Catá-
logo de Cuentas y de la balanza, por lo que hace a
enero y febrero del ejercicio en curso.
Resulta por demás interesante, y digno de un
análisis por separado, el hecho de que el código
Buscamos donadores de recursos para la creación del
Centro Holístico Orientación Júpiter
Informes al correo:
fundacion@colubi.org.mx
Defensa fiscal
tributario sea omiso en cuanto a la entrada en vigor
de la obligación en comento, pues ni el artículo 28,
ni el Tercero Transitorio contemplan tal situación,
dejando tal cuestión a las reglas de carácter general.
Una vez que se han citado los antecedentes que
dieron origen a la obligación de ingresar la contabilidad
a la página del SAT, y ante las constantes dudas res-
pecto de si su incumplimiento constituye una infracción,
y, por ende, es sancionable pecuniariamente, se ex-
pondrán los razonamientos que llevan a concluir que
la omisión de tal obligación no expone al contribuyen-
te a ser sujeto de una sanción.
Una norma es un mandato general emitida por quien
goza de facultades para ello, su propósito es obligar a
que se cumpla o se omita la conducta que regula. En ese
orden, una norma es perfecta cuando su inobservancia
trae aparejada una sanción, y es imperfecta, a contrario
sensu, cuando su incumplimiento no es sancionado.
En ese sentido, la reciente obligación objeto del
presente artículo, como ya quedó establecido, en-
cuentra su fundamento en las porciones normativas
previamente trascritas; sin embargo, ¿cuál será la
consecuencia jurídica ante un eventual incumplimien-
to de la obligación formal?
El artículo 83 del Código Fiscal de la Federación
(CFF) enumera las conductas infractoras relacionadas
con la obligación de llevar contabilidad, dicho nume-
ral es del tenor literal siguiente:
Artículo 83. Son infracciones relacionadas con la
obligación de llevar contabilidad, siempre que sean
descubiertas en el ejercicio de las facultades de com-
probación o de las facultades previstas en el artículo
22 de este Código, las siguientes:
I. No llevar contabilidad.
www.colubi.org.mx
617
105

II. No llevar algún libro o re­
gistro especial a que obliguen
las leyes fiscales; no cumplir con las
obligaciones sobre valuación de
inventarios o no llevar el procedi-
miento de control de los mismos,
que establezcan las disposiciones
fiscales.
III. Llevar la contabilidad en
forma distinta a como las disposi-
ciones de este Código o de
otras leyes señalan; llevarla en
lugares distintos a los señalados
en dichas disposiciones.
IV. No hacer los asientos
correspondientes a las operaciones
efectuadas; hacerlos incompletos,
inexactos o fuera de los plazos
respectivos.
V. (Se deroga).
VI. No conservar la contabilidad
a disposición de las autoridades
por el plazo que establezcan las
disposiciones fiscales.
VII. No expedir, no entregar o
no poner a disposición de los
clientes los comprobantes fiscales
digitales por Internet de sus activi-
dades cuando las disposiciones
fiscales lo establezcan, o expedirlos
sin que cumplan los requisitos se-
ñalados en este Código, en su
Reglamento o en las reglas de
carácter general que al efecto
emita el Servicio de Administración
Tributaria, así como no atender el
requerimiento previsto en el quinto
párrafo del artículo 29 de este
Código, para proporcionar el archi-
vo electrónico del comprobante
fiscal digital por Internet.
VIII. (Se deroga).
IX. Expedir comprobantes
fiscales digitales por Internet
asentando la clave del registro
federal de contribuyentes de
persona distinta a la que adquie-
re el bien o el servicio o a la que
contrate el uso o goce temporal
de bienes.
617
106
X. No dictaminar sus estados
financieros cuando de conformidad
con lo previsto en el artículo 32-A
de este Código, hubiera optado
por hacerlo o no presentar dicho
dictamen dentro del término pre-
visto por las leyes fiscales.
XI. Expedir comprobantes
fiscales digitales por Internet que
señalen corresponder a donativos
deducibles sin contar con la auto-
rización para recibir donativos
deducibles a que se refieren los
artículos 79, 82, 83 y 84 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta y 31
y 114 del Reglamento de dicha
Ley, según sea el caso.
XII. No expedir o acompañar
la documentación que ampare
mercancías en transporte en terri-
torio nacional.
XIII. No tener en operación o no
registrar el valor de los actos o
actividades con el público en gene-
ral en las máquinas registradoras
de comprobación fiscal, o en los
equipos y sistemas electrónicos de
registro fiscal autorizados por las
autoridades fiscales, cuando se esté
obligado a ello en los términos de
las disposiciones fiscales.
XIV. (Se deroga)
XV. No identificar en contabilidad
las operaciones con partes relacio-
nadas residentes en el extranjero,
en los términos de lo dispuesto por
el artículo 76, fracción IX de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
XVI. (Se deroga).
XVII. No presentar o presentar
de manera incompleta la declara-
ción informativa sobre su situación
fiscal a que se refiere el artículo
32-H de este Código.
XVIII. No demostrar la existen-
cia de las operaciones amparadas
por los comprobantes fiscales
emitidos por sus proveedores,
relacionadas con el Impuesto al
Valor Agregado.
La porción normativa trans-
crita fue modificada para 2014
en sus fracciones VII, IX, X, XI
y XV, adicionada con las fraccio-
nes XVII y XVIII, y finalmente se
derogaron las fracciones VIII
y XVI.
De un simple análisis al artícu-
lo trascrito, es de resaltar el hecho
de que el legislador fue omiso en
considerar como infracción el in-
cumplimiento de ingresar la conta-
bilidad a la página de SAT, pues
de las fracciones reformadas, así
como de las adicionadas, no se
aprecia que de manera puntual
se haya tipificado la conducta
omisiva como infracción; es decir,
no hay adecuación entre la con-
ducta desplegada por el contribu-
yente, el no subir la contabilidad,
y los hechos considerados por el
legislador como infracciones.
A mayor abundamiento, en los
últimos años se han emitido sen-
dos criterios del Poder Judicial en
los cuales ha reconocido que
ciertos elementos y principios ori-
ginalmente reservados a la materia
penal, también resultan aplicables
a la materia administrativa, como
lo es la fiscal. Uno de los aludidos
elementos es el de tipicidad, mismo
que de manera medular consiste
en que para que se configure una
conducta ilícita debe haber ade-
cuación entre la conducta desple-
gada por el gobernado y la infrac-
ción en sus términos literales.
En este orden de ideas, el
artículo 5o., primer párrafo del
CFF, dispone que las disposicio-
nes que fijan infracciones son de
aplicación estricta, de ahí que la
conducta observada debe estar
debidamente configurada en los
términos literales que regula la
norma que prevé la infracción, por
lo que partiendo de la interpreta-
ción estricta de la norma no es
dable imponer una sanción por
analogía.

De las consideraciones anterio-
res, resulta por demás evidente
que las disposiciones que fijan
infracciones y sanciones son de
aplicación estricta, por lo tanto:
a) No son aplicables la analogía y
la mayoría de razón, y
b) Deben señalar de manera es-
tricta, cuál es la infracción que
se cometió y el fundamento
legal, fracción o inciso que la
contempla, así como la sanción
y el precepto legal que la esta-
blece, de manera que no quede
lugar a dudas, ambigüedad o
incertidumbre.
Refuerza lo antes expuesto, la
siguiente tesis de jurisprudencia:
Novena Época
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta
XXIV, Agosto de 2006
Página: 1667
Tesis: P./J. 100/2006
Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional, Admi-
nistrativa
TIPICIDAD. EL PRINCIPIO RE-
LATIVO, NORMALMENTE REFE-
RIDO A LA MATERIA PENAL,
ES APLICABLE A LAS INFRAC-
CIONES Y SANCIONES ADMI-
NISTRATIVAS.- El principio de
tipicidad, que junto con el de re-
serva de ley integran el núcleo
duro del principio de legalidad en
materia de sanciones, se manifies-
ta como una exigencia de prede-
terminación normativa clara y
precisa de las conductas ilícitas
y de las sanciones correspondien-
tes. En otras palabras, dicho prin-
cipio se cumple cuando consta en
la norma una predeterminación
inteligible de la infracción y de la
Defensa fiscal
Las personas
que de acuerdo con las
disposiciones fiscales estén
obligadas a llevar contabilidad,
ingresarán de forma mensual
su información contable
a través de la página de
internet del SAT
sanción; supone en todo caso la presencia de una lex certa que permita
predecir con suficiente grado de seguridad las conductas infractoras y las
sanciones. En este orden de ideas, debe afirmarse que la descripción legis-
lativa de las conductas ilícitas debe gozar de tal claridad y univocidad que el
juzgador pueda conocer su alcance y significado al realizar el proceso mental
de adecuación típica, sin necesidad de recurrir a complementaciones legales
que superen la interpretación y que lo llevarían al terreno de la creación legal
para suplir las imprecisiones de la norma. Ahora bien, toda vez que el dere-
cho administrativo sancionador y el derecho penal son manifestaciones de la
potestad punitiva del Estado y dada la unidad de ésta, en la interpretación
constitucional de los principios del derecho administrativo sancionador debe
acudirse al aducido principio de tipicidad, normalmente referido a la materia
penal, haciéndolo extensivo a las infracciones y sanciones administrativas, de
modo tal que si cierta disposición administrativa establece una sanción por
alguna infracción, la conducta realizada por el afectado debe encuadrar exac-
tamente en la hipótesis normativa previamente establecida, sin que sea lícito
ampliar ésta por analogía o por mayoría de razón.
Acción de inconstitucionalidad 4/2006.- Procurador General de la República.-
25 de mayo de 2006.- Unanimidad de ocho votos.- Ausentes: Mariano
Azuela Güitrón, Sergio Salvador Aguirre Anguiano y José Ramón Cossío
Díaz.- Ponente: Genaro David Góngora Pimentel.- Secretarios: Makawi
Staines Díaz y Marat Paredes Montiel.
Así las cosas, si el legislador estableció como obligación formal
“el ingresar la contabilidad de manera mensual a la página del SAT”,
es incuestionable que tal circunstancia resulta ser la conducta típi-
ca, y al no estar definida como infracción en el numeral 83 del
código federal tributario, es posible concluir que al no haber infrac-
ción ante el incumplimiento, tampoco resulta dable imponer sanción
alguna.
617
107
 Tesis fiscales
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

Las tesis que se den a conocer en esta sección serán sólo algunas
de las publicadas en las fechas más recientes, pretendiendo que
la selección sea de utilidad para nuestros lectores, pudiendo en-
contrar tanto aquellas consideradas como aisladas, precedentes,
así como las jurisprudenciales, y cuya selección de tesis abarca-
rá de las publicadas por el Poder Judicial de la Federación, así
como por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
(TFJFA).

Tribunal Federal de Justicia Fiscal

y Administrativa

RENTA. INGRESOS ACUMULABLES E INGRESOS GRAVABLES SON

SINÓNIMOS.

Tesis VII-CASE-JL-9. RTFJFA. Séptima Época. Año V. No. 45. Abril 2015.
p. 251

La presente tesis establece que la expresión técnica “ingresos gra-

vables” se refiere a la acción de sumar unos ingresos con otros para
denotar cuáles se encuentran gravados por constituir el objeto de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), es decir, resulta sinónimo de
la expresión “ingresos acumulables”, en tanto dichas expresiones pue-
den sustituirse mutuamente en las oraciones sin que se altere el po-
tencial elocutivo de ellas.

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Certifi-
cado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

617
108

Poder Judicial
de la Federación
FONDOS ACUMULADOS EN LA
SUBCUENTA DE VIVIENDA. EL
INFONAVIT DEBE ENTREGAR-
LOS INDEPENDIENTEMENTE DE
QUE LA DEMANDA SE HUBIE-
R A PRESENTADO ANTES O
DESPUÉS DE LA ENTRADA EN
VIGOR DEL DECRETO DE RE-
FORMAS AL ARTÍCULO OCTAVO
TRANSITORIO DEL “DECRETO
POR EL QUE SE REFORMAN Y
ADICIONAN DIVERSAS DISPO-
SICIONES DE LA LEY DEL
INSTITUTO DEL FONDO NACIO-
NAL DE LA VIVIENDA PARA LOS
TRABAJADORES, PUBLICADO
EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIÓN EL 6 DE ENERO
DE 1997”, DIFUNDIDO EN ESE
MEDIO OFICIAL EL 12 DE ENE-
RO DE 2012.
Tesis 2a./J. 20/2015 (10a.), 10a.
Época; 2a. Sala; SJF y su Gace-
ta; Libro 17, Abril de 2015, Tomo
I; Pág. 760
Hasta el 12 de enero de 2012,
el Artículo Octavo Transitorio del
“Decreto por el que se reforman y
adicionan diversas disposiciones
de la Ley de Infonavit” (Diario Ofi-
cial de la Federación [DOF ]
6/1/1997), en vigor a partir del 1
de julio de 1997, establecía lo si-
guiente:
Artículo Octavo. Los trabaja-
dores que se beneficien bajo el
régimen de la Ley del Seguro
Social vigente hasta el 30 de junio
de 1997, además de disfrutar de
la pensión que en los términos
de dicha ley les corresponda,
La retribución que percibe
el obrero, como pago de las
horas extras laboradas,
debe considerarse como
un crédito preferente
deberán recibir en una sola exhi-
bición los fondos acumulados en
la subcuenta de vivienda corres-
pondientes a las aportaciones
acumuladas hasta el tercer bimes-
tre de 1997 y los rendimientos que
se hubieran generado. Las sub-
secuentes aportaciones se
abonarán para cubrir dichas
pensiones.
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro.)
Sin embargo, el pasado 12 de
enero de 2012 se publicó en el
DOF la reforma al párrafo ante-
rior, en vigor a partir del 13 de
enero de 2012, para quedar como
sigue:
Artículo Octavo. Los traba-
jadores que se beneficien bajo
el régimen de la Ley del Seguro
Social vigente hasta el 30 de
junio de 1997, además de dis-
frutar de la pensión que en los
términos de dicha ley les corres-
ponda, deberán recibir en una
sola exhibición los fondos acumu-
lados en la subcuenta de vivienda
Tesis fiscales
correspondientes a las aportacio-
nes acumuladas hasta el tercer
bimestre de 1997 y los rendimientos
que se hubieran generado.
Los fondos acumulados en
la subcuenta de vivienda a
partir del cuarto bimestre de
1997 y sus rendimientos serán
entregados en una sola exhibi-
ción en los mismos términos y
condiciones a los establecidos
en el párrafo anterior.
En el caso de los trabajado-
res que con anterioridad a la
entrada en vigor del presente
artículo, hubieren demandado
la entrega de las aportaciones
a que se refiere el párrafo an-
terior y que hubieren obtenido
resolución firme a su favor que
aún no hubiere sido ejecutoriada
o cuyo juicio aún se encuentre
en trámite y se desistan del
mismo, dichas aportaciones y
sus rendimientos, generados
hasta el momento de su traspa-
so al Gobierno Federal, les
deberán ser entregadas en una
sola exhibición.
En el caso de los trabajado-
res que se hayan beneficiado
del régimen de la Ley del Segu-
ro Social vigente hasta el 30 de
617
109

junio de 1997 durante el periodo que va del primero
de julio de 1997 a la fecha en la que entre en vigor
el presente artículo, incluyendo aquellos que hayan
demandado la entrega de los recursos y hayan re-
cibido resolución en su contra, deberán ser identi-
ficados y recibir los fondos acumulados en la
subcuenta de vivienda a partir del cuarto bimestre
de 1997 y sus rendimientos, en un máximo de die-
ciocho meses a partir de la entrada en vigor del
presente artículo transitorio, conforme a los proce-
dimientos que determine la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público mediante disposiciones de carác-
ter general, que deberá expedir en un plazo máximo
de ciento ochenta días naturales contados a partir de
la entrada en vigor del presente artículo.
La entrega a los trabajadores de los fondos a
que se refiere este artículo deberá realizarse a través
del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores; para efectos del párrafo tercero y
cuarto de este artículo transitorio, la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público entregará al Instituto los
recursos correspondientes.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Previo a la reforma se establecía que las aporta-
ciones subsecuentes, a partir del cuarto bimestre de
1997, se abonarían para cubrir las pensiones; al ya
no estar esa disposición, ahora dichos fondos acumu-
lados en la subcuenta de vivienda y sus rendimientos
serán entregados en una sola exhibición.
Al respecto, la presente tesis establece que el
propósito de la reforma inicialmente citada fue agilizar
la entrega de los recursos de vivienda, por conducto
del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores (Infonavit), a los trabajadores que
hubiesen demandado su devolución antes del 13 de
enero de 2012 (día en que entró en vigor la reforma
al Artículo Octavo Transitorio mencionado) y cuyo
juicio estuviese en trámite; sin embargo, el precepto
reformado no previó expresamente el supuesto de
los trabajadores que presentaran su demanda des-
pués del inicio de su vigencia, de ahí que ya no tiene
razón de ser que el Infonavit transfiera a las Admi-
nistradoras de Fondos para el Retiro (Afores) los
recursos en cita, sino que éste, al tener los recursos
de los trabajadores, por corresponderle a su admi-
nistración, debe devolverlos directamente, como
consecuencia de la inconstitucionalidad referida,
independientemente de que la demanda se hubiera
617
110
presentado antes o después de la entrada en vigor
del decreto de reformas al Artículo Octavo Transito-
rio. De ahí que en todos los casos corresponda al
Infonavit entregar los fondos de vivienda con la sal-
vedad, claro está, de que haya efectuado la trans-
ferencia a una entidad financiera, pues lo relevante
es la pronta devolución de los recursos a los tra-
bajadores.
CRÉDITO PREFERENTE EN MATERIA LABORAL.
TIENE ESE CARÁCTER EL PAGO DE LAS HORAS
EXTRAS.
Tesis: (V Región) 5o.22 L (10a.), 10a. Época; TCC;
SJF y su Gaceta; Libro 17, Abril de 2015, Tomo II;
Pág. 1711
El artículo 123, apartado A, fracción XXIII, de la
Constitución establece que tendrán preferencia sobre
cualquier otro crédito en los casos de concurso o
quiebra, los que tengan a su favor los trabajadores,
derivados del pago de salario o sueldos devengados
en el último año, así como por las indemnizaciones.
La presente tesis establece que la retribución que
percibe el obrero, como pago de las horas extras labo-
radas, debe considerarse como un crédito preferente,
pues su otorgamiento se ajusta a la definición de sala-
rio prevista en el artículo 84 de la Ley Federal del
Trabajo (LFT), al derivar del trabajo prestado, sin que
importe para ello la jornada en que fue realizado; máxi-
me que, atendiendo a la función social del salario, no
hay razón para que no le sea sufragada al obrero la
labor extraordinaria que no le fue pagada.
CERTIFICADOS MÉDICOS EXHIBIDOS ANTE LAS
JUNTAS DE CONCILIACIÓN Y ARBITRAJE PARA
EFECTOS DEL ARTÍCULO 785 DE LA LEY FEDERAL
DEL TRABAJO, EN SU TEXTO ANTERIOR A LA
REFORMA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE
LA FEDERACIÓN EL 30 DE NOVIEMBRE DE 2012.
SON VÁLIDOS AUNQUE NO ESPECIFIQUEN EL
NOMBRE DE QUIEN EXPIDIÓ EL TÍTULO PROFESIO-
NAL AL MÉDICO TRATANTE ADSCRITO A UNA
INSTITUCIÓN OFICIAL DE SALUD.
Tesis 2a./J. 24/2015 (10a.), 10a. Época; 2a. Sala; SJF
y su Gaceta; publicación viernes 08 de mayo de 2015,
09:30 h
 Tesis fiscales
El artículo 785 de la LFT, vigente hasta el 30 de noviembre de 2012,
establece que si alguna persona no puede por enfermedad u otro mo- CONTENCIOSO ADMINISTRATI-
tivo justificado a juicio de la Junta concurrir al local de la misma para VO FEDERAL, CUANDO DEFINE
absolver posiciones o contestar un interrogatorio; previa comprobación LA OBLIGACIÓN DEL CONTRI-
del hecho, mediante certificado médico u otra constancia fehaciente BUYENTE RESPECTO DEL PAGO
que se exhiba, bajo protesta de decir verdad, ésta señalará nueva fecha DE UN TRIBUTO.
para el desahogo de la prueba correspondiente; y de subsistir el impe-
dimento, el médico deberá comparecer, dentro de los cinco días si- Tesis II.1o.A.18 A (10a.), 10a.
guientes, a ratificar el documento, en cuyo caso la Junta deberá tras- Época; TCC; SJF y su Gaceta;
ladarse al lugar donde aquélla se encuentre para el desahogo de la publicación viernes 08 de mayo
diligencia. de 2015, 09:30 h
Al respecto, el artículo 785 de la LFT vigente establece que si
alguna persona está imposibilitada por enfermedad u otra causa a
concurrir al local de la Junta para absolver posiciones; reconocer La presente tesis establece
el contenido o firma de un documento o rendir testimonio, y lo jus- que la “carta invitación” que la
tifica, a juicio de la misma, mediante certificado médico u otra autoridad fiscal remite a un go-
constancia fehaciente que exhiba, bajo protesta de decir verdad, bernado para exhortarlo a regu-
señalará nueva fecha para el desahogo de la prueba y, de subsistir larizar su situación fiscal, con el
el impedimento, podrá ordenar que el secretario, acompañado por objeto de evitar requerimientos
los miembros de la Junta que lo deseen, se traslade al lugar donde y multas innecesarias, no cons-
se encuentra el imposibilitado para el desahogo de la prueba. De tituye una instancia ni un acto
no encontrarse la persona, se le declarará confeso o por reconoci- susceptible de impugnación; sin
dos los documentos a que se refiere la diligencia, o bien, por de- embargo, si el contribuyente
sierta la prueba, según sea el caso. formula una solicitud de aclara-
Los certificados médicos deberán contener el nombre y número de ción respecto del contenido de
cédula profesional de quien los expida, la fecha y el estado patológico aquélla y la autoridad fiscal, al
que impide la comparecencia del citado. Los certificados médicos ex- contestar establece situaciones
pedidos por instituciones públicas de seguridad social no requieren ser reales, concretas y presentes en
ratificados. las que define que el peticionario
La presente tesis establece que esta Segunda Sala de la Suprema está ubicado en la hipótesis
Corte de Justicia de la Nación (SCJN), en la jurisprudencia 2a./J. 74/95, normativa que prevé la obliga-
estableció que, acorde con los artículos 83 y 388 de la Ley General de ción de presentar alguna decla-
Salud (LGS), los certificados médicos exhibidos en el juicio laboral para ración y el consecuente pago de
justificar la inasistencia del absolvente o del testigo al desahogo de la una contribución, es innegable
prueba confesional o testimonial, en términos del artículo 785 de la LFT que esa situación ya no podrá
deben contener para su validez, entre otros requisitos, el nombre de ser revoc ada ni modif ic ada,
quien expidió el título profesional al médico que los emitió, en el enten- acorde con el principio de pre-
dido de que este criterio derivó del análisis de constancias emitidas por sunción de legalidad; motivo por
médicos que ejercen su profesión en forma particular; sin embargo, los el cual esa decisión constituye
certificados emitidos por médicos adscritos a instituciones oficiales de una resolución definitiva que
salud son válidos, aunque no especifiquen el nombre de quien les causa un agravio en materia
expidió el título profesional, ya que el ente oficial es responsable de fiscal, impugnable vía juicio con-
contar con médicos que justifiquen poseer dicho título, así como el tencioso administrativo, en tér-
nombre de quien lo expidió y logren satisfacer los requisitos y formali- minos del artículo 14, fracción
dades previstos en la LGS para llevar a cabo los fines de la institución IV, de la Ley Orgánica del Tribu-
que presta un servicio de salud, conforme a las disposiciones que la nal Federal de Justicia Fiscal y
rigen y para la cual laboran. Administrativa (LOTFJFA), máxi-
me si para emitir esa respuesta
la autoridad se sustenta en la
“CARTA INVITACIÓN”. LA RESPUESTA A SU SOLICITUD DE ACLARACIÓN valoración de diversos medios
CONSTITUYE UNA RESOLUCIÓN DEFINITIVA IMPUGNABLE VÍA JUICIO de convicción aportados por el
peticionario.
617
111