I Área Tributaria I

Contenido
El procedimiento de fusión de sociedades: ¿qué aspectos tributarios se deben
Informe Tributario I-1
tomar en cuenta? (Parte final)
Nacimiento de la obligación tributaria del impuesto general a las ventas y del
I-7
impuesto a la renta en el caso de la primera venta de inmuebles por el constructor
actualidad y
Aspecto que deben ser considerados para acogerse al régimen de gradualidad
aplicación práctica I-12
por infracciones tributarias reguladas en el Código Tributario (Parte I)
Aspectos tributarios de la exportación en el sector turismo (Parte final) I-15
Nos preguntan y
Régimen Especial de Renta I-21
contestamos
¿Todas las operaciones de venta de bienes o prestación de servicios que realice
Análisis Jurisprudencial I-23
una institución educativa se encuentra inafecta del IGV?
JURISPRUDENCIA AL DÍA Gasto Deducible - Depreciación I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

El procedimiento de fusión de sociedades:

¿qué aspectos tributarios se deben tomar en

Informe Tributarios
Tributario
cuenta? (Parte final)

Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : El procedimiento de fusión de sociedades:
¿qué aspectos tributarios se deben tomar en
cuenta? (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda
Quincena de Octubre 2013
La renta gravada a que se refieren los pá-
rrafos anteriores, se imputará al ejercicio
gravable en que se efectuó la distribución.
En el supuesto previsto en el numeral 3
del párrafo anterior, los socios o accio-
nistas que transfieren en propiedad sus
acciones o participaciones serán respon-
sables solidarios del pago del impuesto.
El pago del impuesto, en aplicación de lo
previsto en este artículo, no faculta a las
sociedades o empresas a considerar como
costo de los activos el mayor valor atribui-
do como consecuencia de la revaluación.
El reglamento podrá establecer supuestos
en los que no se aplicarán las presuncio-
nes a que se refiere este artículo, siempre
que dichos supuestos contemplen condi-
ciones que impidan que la reorganización
de sociedades o empresas se realice con
la finalidad de eludir el impuesto.
9.3. Numeral 3 del artículo 104º de la
Ley del Impuesto a la Renta
En caso que las sociedades o empresas
no acordaran la revaluación voluntaria
de sus activos, los bienes transferidos
tendrán para la adquirente el mismo costo
computable que hubiere correspondido
atribuirle en poder de la transferente, in-
cluido únicamente el ajuste por inflación
a que se refiere el Decreto Legislativo
N°797 y normas reglamentarias. En este
caso no resultará de aplicación lo dispues-
to en el artículo 32° de la presente Ley.
El valor depreciable y la vida útil de los
bienes transferidos por reorganización de
sociedades o empresas en cualquiera de
las modalidades previstas en este artículo,
serán determinados conforme lo establez-
ca el Reglamento.
Presunciones incorporadas por las
operaciones del numeral 3 del artículo
104º de la Ley del Impuesto a la
Renta: Vigentes a partir del 1 de enero
de 2013
El Decreto Legislativo Nº 1120 incorporó
el texto del artículo 105º-A a la Ley del
Impuesto a la Renta, considerando una
serie de supuestos de presunciones, los
cuales se transcriben a continuación:
«Artículo 105°-A.- En el caso previsto en
el numeral 3 del artículo 104º de esta
ley, se presume, sin admitir prueba en
contrario, que:
1. La sociedad o empresa que adquiere
uno o más bloques patrimoniales
escindidos por otra, genera renta gra-
vada por la diferencia entre el valor
de mercado y el costo computable
de los activos recibidos como con-
secuencia de la reorganización, si los
socios o accionistas a quienes emitió
sus acciones o participaciones por ser
socios o accionistas de la sociedad o
empresa escindida, transfieren en pro-
Informes
piedad o amortizan dichas acciones
o participaciones, o las cancelan por
una posterior reorganización, siempre
que:
a) Las acciones o participaciones
transferidas, amortizadas y/o
canceladas representen más del
cincuenta por ciento (50%), en
capital o en derechos de voto, del
total de acciones o participaciones
emitidas a los socios o accionistas
de la sociedad o empresa escin-
dida como consecuencia de la
reorganización; y,
b) La transferencia, amortización
y/o cancelación de las acciones
o participaciones se realice hasta
el cierre del ejercicio siguiente a
aquél en que entró en vigencia la
escisión. De realizarse la transfe-
rencia, amortización y/o cancela-
ción de las acciones en distintas
oportunidades, se presume que
la renta gravada se generó en
el momento en que se realizó
la transferencia, amortización o
cancelación con la cual se superó
el cincuenta por ciento (50 %)
antes señalado.
Lo previsto en este párrafo se aplicará
sin perjuicio del impuesto que grave a
los socios o accionistas por la transfe-
rencia o amortización de sus acciones
o participaciones.
2. La sociedad o empresa que segrega
uno o más bloques patrimoniales
dentro de una reorganización simple
y amortiza las acciones o participa-

N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
ciones recibidas como consecuencia
de la reorganización, genera renta
gravada por la diferencia entre el
valor de mercado de los activos
transferidos como consecuencia
de la reorganización o el importe
recibido de la sociedad o empresa
cuyas acciones o participaciones se
amortizan, el que resulte mayor, y el
costo computable de dichos activos,
siempre que:
a) Las acciones o participaciones
amortizadas representen más del
cincuenta por ciento (50%), en
capital o en derechos de voto, del
total de acciones o participaciones
que fueron emitidas a la sociedad
o empresa como consecuencia de
la reorganización; y,
b) La amortización de las acciones
o participaciones se realice hasta
el cierre del ejercicio siguiente a
aquél en que entró en vigencia
la reorganización. De realizarse
la amortización de las acciones
o participaciones en distintas
oportunidades, se presume que
la renta gravada se generó en
el momento en que se realizó la
amortización con la cual se superó
el cincuenta por ciento (50%)
antes señalado.
En el supuesto previsto en el nu-
meral 1 del párrafo anterior, los
socios o accionistas que transfieren
en propiedad, amortizan o cancelan
sus acciones o participaciones serán
responsables solidarios del pago del
Impuesto».
El reglamento podrá establecer su-
puestos en los que no se aplicarán las
presunciones a que se refiere este ar-
tículo, siempre que dichos supuestos
contemplen condiciones que impidan
que la reorganización de sociedades
o empresas se realice con la finalidad
de eludir el Impuesto».
10. ¿Qué reglas se aplican en
el caso de la reorganización
de sociedades o empresas
cuando existen pérdidas
tributarias?
De conformidad con lo dispuesto en el
artículo 106° de la Ley del Impuesto a
la Renta, en el caso de la reorganización
de sociedades o empresas, el adquirente
no podrá imputar las pérdidas tributarias
del transferente.
En caso que el adquirente tuviera pérdi-
das tributarias, no podrá imputar contra
la renta de tercera categoría que se genere
con posterioridad a la reorganización, un
monto superior al 100% de su activo fijo,
antes de la reorganización, y sin tomar en
cuenta la revaluación voluntaria.
I-2 Instituto Pacífico
El tercer párrafo1 del artículo 106º de
la Ley del Impuesto a la Renta indica
que la renta gravada determinada como
consecuencia de la revaluación voluntaria
de activos en aplicación del numeral 1
del artículo 104° de esta ley, no podrá
ser compensada con las pérdidas tribu-
tarias de las partes intervinientes en la
reorganización.
En este tema es pertinente citar dos
informes emitidos por la Administración
Tributaria, los cuales se transcriben a
continuación:
Informe N° 035-2007-SUNAT/2B0000
(22.02.07)2
En el marco del segundo párrafo del
artículo 106° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, relativo
al límite del 100 % del monto del activo
fijo para la imputación de pérdidas por la
adquirente luego de un proceso de reor-
ganización de sociedades o empresas, se
concluye que:
1. El concepto de “activo fijo” no compren-
de a los activos intangibles.
2. Los créditos que otorguen las Empresas
del Sistema Financiero no califican como
activo fijo.
Informe N° 111-2003-SUNAT/2B0000
(17.03.03)3
Para efecto del segundo párrafo del artículo
106° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, debe entenderse como monto del
activo fijo el valor original de dicho activo
más las mejoras de carácter permanente,
disminuido en el monto de la depreciación
acumulada.
11. ¿Qué sucede con el derecho
de amortizar los gastos
y el precio de los activos
intangibles?
De acuerdo a lo señalado en el texto del
artículo 107° de la Ley del Impuesto a
la Renta, en el caso de la reorganización
de sociedades o empresas, el adquirente
conservará el derecho del transferente
de amortizar los gastos y el precio de
los activos intangibles a que se refiere el
inciso g) del artículo 37° (que regula la
deducción de los gastos preoperativos)
y el inciso g) del artículo 44° de la Ley
(que regula el supuesto de la amorti-
zación de intangibles) por el resto del
plazo y en la forma establecida por
dichas normas.
El adquirente conservará los demás dere-
chos que señale el Reglamento.
1 El tercer párrafo del artículo 106º de la Ley del Impuesto a la Renta
fue incorporado por el artículo 4º del Decreto Legislativo N° 1120,
publicado el 18 de julio de 2012, vigente a partir del 1 de enero de
2013.
2 El texto completo del informe en mención puede consultarse en
la siguiente página web:<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2007/oficios/i0352007.htm>.
3 El texto completo del informe en mención puede consultarse en
la siguiente página web:<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2003/oficios/i1112003.htm>.
12. ¿Se puede transferir derechos
en el caso de la reorganización
de sociedades o empresas?
Según lo dispuesto por el artículo 108°
de la Ley del Impuesto a la Renta, en
la reorganización de sociedades o em-
presas, para la transmisión de derechos
se requiere que el adquirente reúna las
condiciones y requisitos que permitieron
al transferente gozar de los mismos.
En el caso de la fusión no podrán ser
transmitidos los beneficios conferidos a
través de los convenios de estabilidad
tributaria a alguna de las partes intervi-
nientes en la fusión; salvo autorización
expresa de la autoridad administrativa
correspondiente, previa opinión técnica
de la SUNAT.
El Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta considera en sus artículos 71º y
72º las siguientes reglas:
12.1. Atributos fiscales del transferen-
te transmitidos al adquirente
(artículo 71º del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta)
“Por la reorganización de sociedades o
empresas, se transmite al adquirente
los derechos y obligaciones tributarias
del transferente. Para la transmisión de
derechos, se requiere que el adquirente
reúna las condiciones y requisitos que
permitieron al transferente gozar de los
mismos.
El transferente deberá comunicar tal
situación a la SUNAT en la forma, plazo
y condiciones que esta entidad señale”.
12.2. Transferencia de créditos, saldos
y otros en la reorganización (ar-
tículo 72º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta)
“En el caso de reorganización de socie-
dades o empresas, los saldos a favor,
pagos a cuenta, créditos, deducciones
tributarias y devoluciones en general
que correspondan a la empresa transfe-
rente, se prorratearán entre las empresas
adquirentes, de manera proporcional al
valor del activo de cada uno de los blo-
ques patrimoniales resultantes respecto
del activo total transferido. Mediante
pacto expreso, que deberá constar en
el acuerdo de reorganización, las partes
pueden acordar un reparto distinto, lo
que deberá ser comunicado a la SUNAT,
en el plazo, forma y condiciones que ésta
establezca.
En el caso de reorganización de em-
presas unipersonales a que se refiere el
inciso d) del artículo 65°, lo dispuesto
en el párrafo anterior solo procederá si
todas las empresas unipersonales del
mismo titular, incluso aquellas que no
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

se reorganicen, llevan su contabilidad
de conformidad con lo dispuesto en el
inciso c) del artículo 67°”.
De manera genérica el artículo 109° de
la Ley del Impuesto a la Renta precisa
que tratándose de la reorganización de
las empresas del Estado a que se refiere
el Decreto Legislativo N° 782 y normas
ampliatorias y modificatorias serán de
aplicación las normas dispuestas en el
capítulo XII de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual está siendo abordado por
los comentarios que anteceden en líneas
arriba.
15. ¿Qué procedimientos deben
utilizarse para llevar a cabo
un proceso de reorganización
de sociedades o empresas?
“De acuerdo a lo señalado por el artículo
110° de la Ley del Impuesto a la Renta,
la SUNAT establecerá los formularios,
información y procedimientos que los
contribuyentes deberán cumplir para
fines tributarios en la realización de
una reorganización de empresas o so-
ciedades.
Para ello debemos recurrir a lo dispuesto
por el Texto Único de Procedimientos
Administrativos de la SUNAT, específica-
mente en el Procedimiento Nº 3 numeral
3.2.17, que regula la Comunicación de la
fecha de entrada en vigencia del Acuerdo
de fusión, escisión, o demás formas de
reorganización de sociedades o empresas
o del otorgamiento de la escritura pública
respectiva.
16. ¿Cuál es la fecha de entrada en
vigencia de la reorganización?
(Artículo 73º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la
Renta)
“La fusión y/o escisión y demás formas
de reorganización de sociedades o em-
presas surtirán efectos en la fecha de
entrada en vigencia fijada en el acuerdo
de fusión, escisión o demás formas de
reorganización, según corresponda,
siempre que se comunique la mencio-
nada fecha a la SUNAT dentro de los
diez (10) días hábiles siguientes a su
entrada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicación
en el mencionado plazo, se entenderá que
la fusión y/o escisión y demás formas de
reorganización correspondientes surtirán
efectos en la fecha de otorgamiento de la
escritura pública.
En los casos en que la fecha de entrada en
vigencia fijada en los acuerdos respectivos
de fusión y/o escisión u otras formas de
reorganización sea posterior a la fecha
de otorgamiento de la escritura pública,
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
Área Tributaria I
Si se desea que entre
en vigencia se requiere Escritura pública
comunicación SUNAT
Debe efectuarse dentro Vigencia de la fusión en tanto
de los diez días hábiles no exista comunicación a la
siguientes a su entrada en SUNAT
vigencia
la fusión y/o escisión y demás formas de Para BRAVO CUCCI, “la no sujeción,
reorganización surtirán efectos en la fecha no incidencia o inafectación, es una
de vigencia fijada en los mencionados situación fáctica que implica que
acuerdos. En estos casos se deberá co- un hecho ocurrido en el mundo
municar tal hecho a la SUNAT dentro de fenoménico, no se ha subsumido en
los diez (10) días hábiles siguientes a su una hipótesis de incidencia tributaria
entrada en vigencia. y, en consecuencia, no se ha producido
la incidencia...”5.
Tratándose de empresas unipersonales,
la reorganización a que se refiere el inciso Coincidimos con CÓRDOVA ARCE cuando
d) del artículo 65° del Reglamento de la menciona que “Si bien podría sostenerse
Ley del Impuesto a la Renta4, entra en que las transferencias de bienes que se
vigencia en la fecha de otorgamiento llevan a cabo en el marco de procesos
de la escritura pública de constitución de fusión y escisión no deberían estar
de sociedad o de aumento de capital incididas por el IGV en atención a que
en la que conste el aporte realizado por no implican la generación de un valor
el titular de la empresa unipersonal, lo agregado sujeto al pago del tributo (las
cual deberá ser comunicado a la SUNAT existencias y activos fijos se transfieren
dentro de los diez (10) días hábiles a su costo computable o valor en libros),
siguientes”. lo cierto es que -a diferencia de lo que
ocurre en el Impuesto a la Renta- la
17. Legislación del IGV aplicable generalidad y amplitud de la hipótesis
a los procesos de reorga- de incidencia sí alcanza a estas transac-
ciones, por lo que su realización daría
nización de sociedades o
empresas dar lugar al pago del impuesto a pesar
que el adquiriente no ha desembolsado
monto alguno en contraprestación de
17.1. La Ley del Impuesto General a las
Ventas los bienes recibidos y, si bien este último
obtendría derecho a un crédito fiscal, los
Al revisar el texto del artículo 2º de la
costos financieros involucrados podrían
Ley del IGV se aprecia que existe una
ser muy elevados.
lista de conceptos no gravados con el
Impuesto General a las Ventas, dentro de A fin de evitar tales consecuencias, la
los cuales se aprecia el literal c) el cual Ley del IGV contempla una inafectación
considera como concepto no gravado a para las transferencias de bienes que
lo siguiente: se produzcan con motivo de fusiones,
escisiones y reorganizaciones simples,
Artículo 2º: Conceptos no gravados exigiendo como requisito especial en
No están gravados con el Impuesto (parte
este último caso que los activos que se
pertinente) transfieran vayan acompañados de sus
c) La transferencia de bienes que se realice pasivos vinculados en la medida que
como consecuencia de la reorganización los hubiere”6.
de empresas”.
17.2. El Reglamento de la Ley del
Ello implica que la operación de venta Impuesto General a las Ventas
que está incorporada en el literal c) por En concordancia con lo dispuesto en el
aplicación de la inafectación legal no literal c) del artículo 2º de la Ley del IGV
están sujetos a la aplicación del Impuesto encontramos al numeral 7) del artículo
General a las Ventas. 2º del Reglamento de la Ley del IGV,
Cabe explicar que en la doctrina a el cual considera que a efectos del IGV,
una inafectación legal también se le se entiende por ‘Reorganización de
conoce como “no sujeción expresa”. empresas’ a:
4 El mencionado literal d) del artículo 65º del Reglamento de la Ley 5 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. 1.a
edición. Página 227.
del Impuesto a la Renta precisa que el aporte de la totalidad del
activo y pasivo de una o más empresas unipersonales, realizado por 6 CÓRDOVA ARCE, Alex. “El Régimen Fiscal de las Fusiones y Ad-
su titular, a favor de las sociedades reguladas por la Ley General de
Sociedades, teniendo en consideración lo dispuesto en el inciso c)
quisiciones de Empresas”. Revista del IPDT Nº 49, abril 2010. Esta
información puede consultarse en la siguiente página web:<http://
del artículo 67° también del Reglamento. www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev49_ACA.pdf>.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
a) A la reorganización de sociedades o
empresas a que se refieren las normas
que regulan el Impuesto a la Renta.
17.2.1. Informe emitido por la SUNAT
Informe N° 262-2006-SUNAT/2B0000
(16.11.2006)7
Si al momento del traspaso la empresa
unipersonal tiene determinados activos y
pasivos, éstos tienen que ser transferidos en
una sola operación y a un único adquirente
con el fin de continuar la explotación de
la actividad económica a la cual estaban
destinados para efecto de la inafectación
dispuesta por el inciso c) del artículo 2° del
TUO de la Ley del IGV.
Si con anterioridad al mencionado traspa-
so, la empresa hubiera transferido activos
y pasivos o una de sus líneas de negocio,
ello no afecta la inafectación aplicable a la
transferencia de bienes realizada con motivo
del traspaso.
17.2.2. Resoluciones emitidas por el
tribunal fiscal
RTF N°: 04404-2-2004
En cuanto a la operación realizada por la
recurrente se indica que la inafectación del
Impuesto General a las Ventas (inciso b, nu-
meral 7, artículo 2 del Reglamento) supone
la existencia de un traspaso realizado en una
sola operación de activos fijos, existencias y
pasivos con fin de continuar con la explota-
ción, precisándose que el traspaso también
debe comprender bienes intangibles, más
aún si se considera que el traspaso involucra
la transferencia de un bloque de producción
y/o comercialización, de lo que se desprende
que la transferencia de goodwill y patentes
que se efectúe como consecuencia del tras-
paso de empresas no está gravada con el
IGV de acuerdo a lo establecido en el inciso
c) del artículo 2º de la Ley del IGV.
RTF N° 10002-1-2009
Se confirma la apelada que declaró infun-
dada la reclamación contra la resolución de
determinación girada por impuesto General
a las Ventas. Se indica que la transferencia de
activos de su negocio unipersonal realizada
por la recurrente (persona natural) a favor
de una sociedad anónima califica como
una venta de bienes, la cual se encuentra
gravada con el citado tributo sin que dicha
transferencia constituya una reorganización
de empresas resultante de la fusión o división
de las mismas o un traspaso de empresa
en una sola operación de los activos fijos y
existencias con sus pasivos correspondientes
que conformen una unidad de producción,
comercialización, servicios o construcción
(supuestos no gravados con el impuesto).
Asimismo, la operación no ha cumplido
con las formalidades requeridas para que
se considere un aporte social, siendo que el
recurrente reconoce su calidad de sujeto al
IGV en su condición de empresa unipersonal.
Por tanto, de conformidad con lo indicado
en el contrato de transferencia, el cual indica
que operó la entrega al momento de su sus-
cripción, debe considerarse como fecha de
nacimiento de la obligación tributaria el 31
de mayo de 1998, fecha de tal suscripción.
7 Si se desea revisar el texto completo del informe se puede acceder
al mismo en la siguiente dirección web:<http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2006/oficios/i2622006.htm>.
I-4 Instituto Pacífico
18. Legislación del - ITAN apli-
cable a los procesos de reor-
ganización de sociedades o
empresas
El ITAN se aplica a los generadores de
renta de tercera categoría sujetos al régi-
men general del Impuesto a la renta. El
impuesto se aplica sobre los activos netos
al 31 de diciembre de año anterior. La
obligación surge al 1 de enero de cada
ejercicio.
En este orden de ideas, el texto del artícu-
lo 2º de la Ley Nº 28424 determina que
son sujetos del impuesto, en calidad de
contribuyentes, los generadores de renta
de tercera categoría sujetos al régimen
general del impuesto a la renta, inclu-
yendo las sucursales, agencias y demás
establecimientos permanentes en el país
de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza consti-
tuidas en el exterior.
Hasta aquí no se hace mención a las
empresas que se encuentran en proceso
de fusión, sin embargo, en el texto del
artículo 3º es donde aparecen las em-
presas que han efectuado procesos de
reorganización de sociedades o empresas.
En dicho artículo, específicamente en el
literal a) se precisa quienes están exone-
rados del ITAN los sujetos que no hayan
iniciado sus operaciones productivas, así
como aquellos que las hubieran iniciado
a partir del 1 de enero del ejercicio al
que corresponde el pago. En este último
caso, la obligación surgirá en el ejercicio
siguiente al de dicho inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganiza-
ción de sociedades o empresas, no opera
la exclusión si cualquiera de las empresas
intervinientes o la empresa que se escinda
inició sus operaciones con anterioridad al
1 de enero del año gravable en curso. En
estos supuestos la determinación y pago
del impuesto se realizará por cada una
de las empresas que se extingan y será
de cargo, según el caso, de la empresa
absorbente, la empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisión. En este
último caso, la determinación y pago del
impuesto se efectuará en proporción a
los activos que se hayan transferido a las
empresas. Lo dispuesto en este párrafo no
se aplica en los casos de reorganización
simple.
18.1. ¿La definición de reorganización
de sociedades del Impuesto a la
Renta es aplicable en el ITAN?
Al revisar lo dispuesto en el literal b) del
artículo 3º del Reglamento del ITAN,
aprobado por el Decreto Supremo
Nº 025-2005-EF se aprecia que se to-
mará la definición de “reorganización de
sociedades” contenida en el artículo 65º
de la Ley del Impuesto a la Renta, con lo
cual se uniformizan los criterios sobre la
reorganización de sociedades.
18.2. ¿Cuál es la base imponible que se
utiliza cuando se ha participado
en un proceso de reorganización
de sociedades o empresas?
El literal c) del artículo 4º del Reglamento
del ITAN precisa que a efectos de la de-
terminación de la base imponible en el
caso de las empresas a que se refiere el
segundo párrafo del inciso a) del artículo
3º de la Ley Nº 28424º, “que hubieran
participado en un proceso de reorganiza-
ción entre el 1 de enero del ejercicio y la
fecha de vencimiento para la declaración
y pago del impuesto, deberán tener en
cuenta lo siguiente:
1. La empresa absorbente o las empresas
ya existentes que adquieran bloques
patrimoniales de las empresas escin-
didas, deberán determinar y declarar
el impuesto en función a sus activos
netos que figuren en el balance al 31
de diciembre del ejercicio anterior.
2. Las empresas constituidas por efectos
de la fusión o las empresas nuevas
adquirentes de bloques patrimoniales
en un proceso de escisión, presenta-
rán la declaración a que se refiere el
numeral anterior consignando como
base imponible el importe de cero.
El impuesto que correspondiera a las
empresas absorbidas o escindidas por
los activos netos de dichas empresas
que figuren en el balance al 31 de
diciembre del ejercicio anterior, será
pagado por la empresa absorbente,
empresa constituida o las empre-
sas que surjan de la escisión, en la
proporción de los activos que se les
hubiere transferido. Para efectos de la
declaración y pago de este Impuesto,
la empresa absorbente, empresa cons-
tituida o las empresas que surjan de
la escisión deberán tener en cuenta lo
siguiente:
a) Presentarán, en la oportunidad de
la presentación de la declaración
a que se refieren los numerales
1 y 2 del párrafo anterior, los
balances al 31 de diciembre del
ejercicio anterior, de las empre-
sas cuyo patrimonio o bloques
patrimoniales hayan absorbido
o adquirido como producto de la
reorganización. La presentación
de los referidos balances se efec-
tuará en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
b) El Impuesto será pagado en la for-
ma y condiciones que establezca
la SUNAT.
El Impuesto pagado conforme a los párra-
fos anteriores se acreditará contra el pago
a cuenta del Impuesto a la Renta de la
empresa absorbente, empresa constituida
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

o las empresas que surjan de la escisión,
según lo dispuesto por el artículo 8º de
la Ley”.
En este orden de ideas encontramos infor-
mación relacionada con la presentación
de la declaración jurada del ITAN sobre
las empresas que han participado de un
proceso de reorganización. Así, el texto de
los artículos 8º y 9º de la Resolución de
Superintendencia Nº087-2009/SUNAT,
norma que aprobó las reglas para la
declaración y pago del ITAN son las que
regulan el tema, lo cual será materia de
análisis en los puntos siguientes.
18.3. ¿Cómo se efectúa la presentación
de la declaración del itan y
el pago por las empresas que
participaron de un proceso de
reorganización empresarial?
Las empresas que hubieran participado en
un proceso de reorganización empresarial
entre el 1 de enero de cada ejercicio gra-
vable y la fecha de vencimiento para la
declaración y pago del ITAN, y que hubie-
ran iniciado operaciones con anterioridad
al 1 de enero de dicho ejercicio, estarán
obligadas a efectuar la declaración y pago
del ITAN, de acuerdo a las siguientes
disposiciones:
a. Empresas absorbentes o empresas
ya existentes que adquieran bloques
patrimoniales de las empresas que se
extingan como consecuencia de una
escisión:
a.1) Por sus propios activos, deberán
determinar y declarar el ITAN
por los activos netos que figuren
en su balance al 31 de diciembre
del ejercicio anterior.
a.2) Por los activos de las empre-
sas absorbidas o escindidas,
deberán consignar, en el rubro
referido a «Reorganización de
Sociedades», contenido en el
PDT ITAN, Formulario Virtual
N°648 – versión 1.3, la infor-
mación solicitada sobre cada
una de las empresas cuyo patri-
monio o bloques patrimoniales
hayan absorbido o adquirido
como producto de la reorgani-
zación, y respecto de las cuales
el monto total de activos netos
al 31 de diciembre del ejercicio
anterior determinado conforme
a lo dispuesto en el numeral
3.1 del artículo 3°, de manera
individual, exceda el importe
de un millón de nuevos soles
(S/.1’000,000).
En el mencionado rubro se informará
sobre la base imponible al 31 de
diciembre del ejercicio anterior y la
determinación del ITAN a cargo de las
empresas absorbidas o escindidas an-
tes señaladas. La presentación de esta
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
información implica el cumplimiento
de la obligación contenida en el literal
a) del segundo párrafo del inciso c)
del artículo 4° del Reglamento de la
Ley del ITAN, referida a la presenta-
ción de los balances.
El pago del ITAN a que se refieren los
literales a.1) y a.2) del presente inciso,
sea al contado o en cuotas mensuales
o en caso de pago fraccionado, será
realizado de manera consolidada por
las empresas absorbentes o empresas
ya existentes a que se refiere el párra-
fo anterior.
b. Empresas constituidas por efectos
de la fusión o las empresas nuevas
adquirentes de bloques patrimoniales
de otra empresa extinguida en un
proceso de escisión:
b.1) Por sus propios activos, presen-
tarán el PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648 – versión 1.3,
consignando como base impo-
nible el importe de cero.
b.2) Por los activos de las empresas
absorbidas o escindidas, se
aplicarán las reglas previstas
en el literal a.2) del inciso
anterior.
18.4. ¿Cómo se determina el ITAN?
Tomando en cuenta que el artículo 9º
de la Resolución de Superintendencia
Nº 087-2009/SUNAT determina que son
aplicables de manera supletoria las dis-
posiciones contenidas en las Resolucio-
nes de Superintendencia Nº 071-2005/
SUNAT y Nº 088-2005/SUNAT, estas
serán de aplicación para la elaboración
y presentación de la declaración y pago
del ITAN, en tanto no contravenga lo
dispuesto por la Resolución Nº 087-
2009/SUNAT. En función de lo señalado
en este párrafo consideramos pertinente
citar lo dispuesto en el texto del artículo
14º de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 071-2005/SUNAT, donde se
precisa que:
“Las empresas a que se refieren los
incisos a) y b) del artículo 13° de la Re-
solución de Superintendencia Nº 071-
2005/SUNAT (deben concordarse con
lo señalado en el los literales a) y b)
del artículo 8º de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 087-2009/SUNAT)
determinarán el ITAN en base al total
de los activos netos que figuren en el
balance al 31 de diciembre del ejercicio
anterior de cada una de las empresas
absorbidas o escindidas.
El ITAN que corresponda a las referidas
empresas absorbidas o escindidas será
pagado por las empresas absorbentes,
constituidas o que surjan de la escisión,
en la proporción de los activos que se les
hubiere transferido”.
Área Tributaria I
18.5. Informe emitido por la Sunat
Sobre el tema resulta de importancia
la revisión del Informe N° 009-2012-
SUNAT/2B0000, de fecha 24 de enero de
2012. El cual da respuesta a dos consultas
relacionadas con el tratamiento de las
cuotas del ITAN que fueron pagadas por
una empresa absorbente en un proceso
de fusión.
La parte pertinente es la siguiente:
Informe N° 009-2012-SUNAT /2B0000
“MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas re-
lativas al tratamiento de las cuotas del
Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) pagadas por una empresa ab-
sorbente con posterioridad a la entrada
en vigencia de un acuerdo de fusión:
1. ¿Es posible que la empresa absor-
bente “A” utilice como crédito a
su favor el monto efectivamente
pagado por concepto de cuotas del
ITAN canceladas por cuenta de la
empresa absorbida “B”, conforme
a lo previsto en el artículo 8° de la
Ley N.° 28424?
2. En el caso que la respuesta a la
pregunta anterior sea afirmativa,
¿la empresa absorbente “A” deberá
cumplir con los requisitos previstos
en la Ley N.° 28424 y su Regla-
mento para utilizar dicho crédito,
entre otros, en caso se opte por su
devolución, consignar este crédito
en su Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta?
(…)
Las conclusiones a las que llega este Informe
son las siguientes:
Teniendo en cuenta la premisa seña-
lada en el primer párrafo del rubro
Análisis:
1. La sociedad absorbente, obligada al
pago de las cuotas del ITAN a cargo
de la absorbida, tiene el derecho de
considerar como crédito contra sus
pagos a cuenta o pago de regula-
rización de su Impuesto a la Renta
los montos que hubiere cancelado
correspondientes a dichas cuotas
del ITAN.
2. Para que la empresa absorbente
aplique como crédito contra sus
pagos a cuenta o de regularización
del Impuesto a la Renta los montos
cancelados por concepto de ITAN a
cargo de la absorbida, o de corres-
ponder, solicite su devolución, debe
observar los requisitos y exigencias
señaladas en las normas que regulan
este impuesto”8.
19. Legislación del impuesto de
alcabala aplicable a los pro-
cesos de reorganización de
sociedades o empresas
Conforme lo determina el texto del artícu-
lo 21º de la Ley de Tributación Municipal,
cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado
8 Si se desea consultar el texto completo del informe se puede ingresar
a la siguiente página web:<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2012/informe-oficios/i009-2012.pdf>.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
por el Decreto Supremo Nº156-2004-EF,
se precisa que el impuesto de alcabala
es de realización inmediata y grava las
transferencias de propiedad de bienes
inmuebles urbanos o rústicos a título
oneroso o gratuito, cualquiera sea su
forma o modalidad, inclusive las ventas
con reserva de dominio; de acuerdo a lo
que establezca el reglamento.
El texto del artículo 23º de la mencionada
norma determina que es sujeto pasivo en
calidad de contribuyente, el comprador
o adquirente del inmueble.
Bajo este orden de ideas en un proceso
de reorganización de sociedades, especí-
ficamente en una fusión por absorción, la
entidad que asume el activo y pasivo de
la empresa que desaparece califica como
la adquirente, por lo que en aplicación
de lo señalado en los artículos 21º y 23º
mencionados asume el pago del impuesto
ante la municipalidad distrital en cuya
jurisdicción se encuentre ubicado el in-
mueble materia de transferencia.
Solo en el caso de las municipalidades
provinciales que tengan constituidos Fon-
dos de Inversión Municipal, estas serán
las acreedoras del impuesto y transferirán
bajo responsabilidad del titular de la enti-
dad y dentro de los diez (10) días hábiles
siguientes al último día del mes que se
recibe el pago, el 50% del impuesto a la
municipalidad distrital donde se ubique
el inmueble materia de transferencia y el
50% restante al Fondo de Inversión que
corresponda.
20. Legislación del Impuesto
Predial aplicable a los pro-
cesos de reorganización de
sociedades o empresas
El artículo 8º de la Ley de Tributación
Municipal, cuyo TUO fue aprobado me-
diante Decreto Supremo Nº 155-2004-EF,
señala que el impuesto predial grava el
valor de los predios urbanos y rústicos.
Dicho artículo también determina que se
considera predios a los terrenos, incluyen-
do los terrenos ganados al mar, a los ríos
y a otros espejos de agua, así como las
edificaciones e instalaciones fijas y perma-
nentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios, que no pudieran ser
separadas sin alterar deteriorar o destruir
la edificación.
El artículo 10º de la Ley de Tributación
Municipal establece que la condición de
contribuyente se atribuye con arreglo a la
situación jurídica configurada al primero
de enero del año al que corresponde la
obligación tributaria.
Cuando se efectúe cualquier transferen-
cia el adquirente asumirá la condición
de contribuyente a partir del 1 de
I-6 Instituto Pacífico
enero del año siguiente de producido
el hecho.
En el caso que se produzca un proceso
de reorganización de sociedades, la
entidad que asume al activo y pasivo
de la empresa que desaparece calificará
como contribuyente a partir del 1 de
enero del año siguiente de producida la
transferencia de los bienes inmuebles.
Ello da a entender que la entidad que
desaparece es la que para la municipa-
lidad debe cancelar el impuesto predial
que grave la propiedad del inmueble
por todo el año en el que se produce
la fusión y en el caso de la entidad que
absorbe a esta empresa será considerado
como contribuyente al 1 de enero del
año siguiente. Si bien esto es lo que la
normatividad señala, en la práctica, la
empresa que asume el activo y pasivo es
la que cumpliría con la municipalidad al
cancelarle el tributo.
Se deberá cumplir con la presentación de
las declaraciones informativas en las que
se comunique la fusión, que equivale a
una transferencia. Esta declaración jurada
deberá presentarse hasta el último día
hábil del mes siguiente en el que operó
la fusión ante la municipalidad provin-
cial respectiva (mientras el vehículo se
encuentre afecto al pago del impuesto
vehicular).
De igual modo, se deberá cumplir
con la presentación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto Predial por
parte de la entidad que asume el activo
y pasivo, la cual deberá presentarse a
más tardar el último hábil del mes de
febrero del siguiente año al que ocurrió
la fusión.
21. Legislación del Impuesto
Vehicular aplicable a los
procesos de reorganización
de sociedades o empresas
Al realizar una revisión del texto del
artículo 30º de la Ley de Tributación
Municipal, cuyo Texto Único Ordenado
fue aprobado por el Decreto Supremo
Nº156-2004-EF, se aprecia que el Im-
puesto al patrimonio vehicular tiene una
periodicidad anual.
Dicho tributo grava la propiedad de los
vehículos, automóviles, camionetas, sta-
tion wagons, camiones, buses y ómnibus,
con una antigüedad no mayor de tres (3)
años. Dicho plazo se computará a partir
de la primera inscripción en el Registro
de Propiedad Vehicular.
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo
31º de la Ley de Tributación Municipal
se menciona que son sujetos pasivos,
en calidad de contribuyentes, las per-
sonas naturales o jurídicas propietarias
de los vehículos señalados en el punto
anterior.
Conforme lo determina el texto del
artículo 30º-A de la Ley de Tributación
Municipal, se precisa quién es el sujeto
activo en el cobro del Impuesto al Pa-
trimonio Vehicular. Allí se indica que la
administración del impuesto corresponde
a las municipalidades provinciales, en
cuya jurisdicción tenga su domicilio el
propietario del vehículo. El rendimiento
del impuesto constituye renta de la mu-
nicipalidad provincial.
La empresa que absorba a otra en un
proceso de fusión será considerada como
contribuyente a partir del próximo año y
la que deja de existir es la que cumple con
el pago de todo el año. Del mismo modo
que lo señalado en el numeral anterior en
el impuesto predial.
22. Legislación relacionada con
otorgamiento de la Licencia
de Funcionamiento aplicable
a los procesos de reorganiza-
ción de sociedades o empre-
sas
El texto del artículo 4º de la Ley Marco
de Licencia de Funcionamiento precisa
que están obligadas a obtener licencia de
funcionamiento las personas naturales,
jurídicas o entes colectivos, nacionales
o extranjeros, de derecho privado o pú-
blico, incluyendo empresas o entidades
del Estado, regionales o municipales, que
desarrollen, con o sin finalidad de lucro,
actividades de comercio, industriales y/o
de servicios de manera previa a la aper-
tura, o instalación de establecimientos en
los que se desarrollen tales actividades.
El artículo 5º de la Ley Marco de Licen-
cia de Funcionamiento considera que las
municipalidades distritales, así como las
municipalidades provinciales, cuando
les corresponda conforme a ley, son las
encargadas de evaluar las solicitudes y
otorgar las licencias de funcionamiento,
así como de fiscalizar las mismas y apli-
car las sanciones correspondientes, de
acuerdo con las competencias previstas
en la Ley Nº 27972, Ley Orgánica de
Municipalidades.
Si la empresa que es absorbida por
otra cuenta con una licencia de funcio-
namiento, esta deja de tener validez
cuando desaparezca la empresa, motivo
por el cual la empresa que absorba a la
empresa y asuma el activo y pasivo es la
que deberá tramitar una nueva Licencia
de Funcionamiento9 al amparo de lo
dispuesto por la Ley Nº 28976.
9 Sobre el tema recomendamos revisar la siguiente página web:<http://
blog.pucp.edu.pe/item/160010/que-es-lo-que-debe-conocer-acerca-
de-la-licencia-de-funcionamiento>.
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

Nacimiento de la obligación tributaria del
impuesto general a las ventas y del impuesto
a la renta en el caso de la primera venta de
inmuebles por el constructor
Ficha Técnica
Autor : c.p.c. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Nacimiento de la obligación tributaria del
impuesto general a las ventas y del im-
puesto a la renta en el caso de la primera
venta de inmuebles por el constructor
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda
Quincena de Octubre 2013
1. Introducción
El presente artículo desarrolla el tratamiento
con respecto al impuesto general a las ven-
tas (en adelante IGV) y los pagos a cuenta
del impuesto, a la renta (en adelante IR) en
la primera venta de inmuebles hecha por
el constructor y además la aplicación del
sistema de pago de obligaciones tributarias
vigente desde febrero del presente año.
2. Obligación de emitir compro-
bante de pago
En la primera venta de inmuebles que
realiza el constructor se debe emitir el
comprobante de pago en la fecha en que
se perciba el ingreso, solo por el monto
que se perciba, sea total o parcial, una
vez realizada la operación. En tal senti-
do, si no hay percepción de ingreso no
existe obligación de emitir comprobante
de pago.
Base legal: Art. 5º Num. 3 Reglamento de
comprobantes de pago.
2.1. Separaciones que no superan el
3 % del monto de la venta
En este tipo de negocios se acostumbra a
recibir montos dinerarios pequeños por
parte de los potenciales compradores de-
nominados separaciones, mientras tanto
el comprador recurre a alguna entidad
financiera para ser sujeto de evaluación
para obtener un crédito hipotecario, Mi
Vivienda o similar con la finalidad de
obtener recursos para pagar la compra
del inmueble.
La recepción de dichos montos no origina
la obligación de emitir comprobante de
pago ni obligaciones tributarias, pues
aún no se ha celebrado contrato alguno
de compra venta, solo se ha expresado
una intención de compra que pueda o
no concretarse más adelante.
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
2.2. Separaciones que superan el 3 %
del monto de la venta
En caso que el monto pactado por separa-
ción supere el 3 % del monto de la venta,
se da nacimiento a la obligación tributaria
del IGV y por lo tanto debe emitirse el
comprobante de pago respectivo, el
mismo criterio también es aplicable para
los casos de arras, depósito, garantía y
similares.
Base legal: Art. 5º Num. 7 Reglamento de
Comprobantes de pago.
3. Operaciones de venta de in-
muebles gravadas con IGV
Se encuentra gravada con IGV la primera
venta de inmuebles hecha por el construc-
tor, asimismo también la posterior venta
que realicen las empresas vinculadas con
el constructor cuando el inmueble haya
sido adquirido del constructor vinculado o
de empresas vinculadas económicamente
con el constructor.
Sin embargo, no estará gravada la poste-
rior venta del inmueble que realicen las
empresas vinculadas con el constructor
cuando el inmueble se haya adquirido de
dicho constructor o de empresas vincula-
das con el constructor cuando se demues-
tre que el precio de la venta realizada es
igual o mayor al valor de mercado.
Base legal: Art. 1º Inc. d) Ley del IGV.
4. Definición de venta
Se define como “venta” a todo acto por
el que se transfieren bienes a título one-
roso, comprendiendo a la venta de bienes
futuros, es decir a las operaciones sujetas
a condición suspensiva en las cuales el
pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.
También se incluye como venta las arras,
depósito o garantía que en conjunto
superen el 3% del monto de la venta.
Base legal: Art. 3º inciso a) Ley del IGV y Art. 2º
Num. 10 Reglamento de la Ley del IGV.
5. Primera venta
Se considera “primera venta” cuando
se vende por primera vez un inmueble
construido ubicado en territorio nacional;
por ejemplo, si una persona construye en
el Perú un edificio de departamentos u
oficinas, la venta individual de cada de-
Área Tributaria I
Actualidad y Aplicación Práctica
partamento u oficina constituye una pri-
mera venta, y por consiguiente cada venta
estará gravada con IGV, pero la posterior
venta que realicen los compradores será
la segunda venta, y ya no estará gravada
con IGV, ni las demás ventas sucesivas.
También se considerará primera venta
la que se realice con posterioridad a la
resolución,nulidad o anulación de la
venta gravada.
Base legal: Art. 2º Num. 1 Inc. d) Reglamento
de la Ley del IGV.
Asímismo, también se considera primera
venta la que se efectúe con posteriori-
dad a la reorganización o traspaso de
empresas.
Base legal: Art. 1º Inc. d) Ley del IGV.
6. No constituye primera venta
No se considera primera venta la transfe-
rencia de las alícuotas entre copropietarios
constructores.
Base legal: Art. 2º Num. 1 Inc. d) Reglamento
de la Ley del IGV.
7. Constructor
Se entiende por constructor a cualquier
persona que se dedique en forma habi-
tual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido
construidos parcial o totalmente por
terceros encargados por ella, para dicho
constructor.
Por lo que podemos deducir que si una
persona que percibe rentas de tercera
categoría por actividades distintas a la
venta de inmuebles (como por ejemplo,
fabrica y vende juguetes), construye un
inmueble para activo fijo y luego de un
tiempo decide venderlo, la operación no
está gravada con IGV ya que no califica
como constructor porque su giro de nego-
cio no es construir y vender inmuebles.
El inmueble ha sido construido parcial-
mente por un tercero cuando dicho ter-
cero construye alguna parte del inmueble
y/o asuma cualquiera de los componentes
del valor agregado de la construcción.
Base legal: Art. 3º Inc. e) Ley del IGV
8. Empresas vinculadas
Para establecer la vinculación económica
se debe tener en cuenta lo siguiente:
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
a. Una empresa posea más del 30 % del
capital de otra empresa, directamente
o por intermedio de tercero.
b. Más del 30 % del capital de dos o más
empresas pertenezca a una misma
persona directa o indirectamente.
c. En cualquiera de los casos anteriores,
cuando la indicada proporción del
capital pertenezca a cónyuges entre
sí o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
d. El capital de dos o más empresas
pertenezca, en más del 30 % a socios
comunes de dichas empresas.
e. El productor venda a una misma em-
presa o a empresas vinculadas entre
sí, el 50 % o más de su producción.
f. Exista un contrato de colaboración
empresarial con contabilidad inde-
pendiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una
de las partes contratantes.
Base legal: Art. 1º Inc. d); Art. 54º Inc. b)
Ley del IGV y Art. 12º Num. 2 Reglamento de
la Ley del IGV.
9. Valor de mercado
El valor de mercado es el que normalmen-
te se obtiene en las operaciones onerosas
que el constructor realiza con terceros no
vinculados, o el valor de tasación, el que
resulte mayor.
Base legal: Art. 1º Inc. d) Ley del IGV
10. Trabajos de ampliación
En los inmuebles en los que se haya
efectuado trabajos de ampliación,
la venta estará gravada con IGV aún
cuando se efectúe conjuntamente con
el inmueble del cual forma parte, por
el valor de la ampliación, es decir por
el valor de toda área nueva construida.
También estará gravada cuando la venta
de inmuebles remodelados o restaura-
dos por valor de las remodelaciones o
restauraciones.
A fin de determinar el valor de la am-
pliación, remodelación o restauración,
se debe establecer la proporción exis-
tente entre el costo de la ampliación,
remodelación o restauración y el valor
de adquisición del inmueble actualizado
con la variación del Índice de Precios al
Por Mayor hasta el último día del mes
precedente al de inicio de cualquiera de
los trabajos mencionados anteriormente,
más el referido costo de la ampliación,
remodelación o restauración. El resul-
tado de la proporción se multiplica
por cien y se expresa hasta con dos
decimales.
Dicho porcentaje se aplicará al valor de
venta del bien, resultando así la base
imponible.
I-8 Instituto Pacífico
Base legal: Art. 2º Num. 1 Inc. d) Reglamento
de la Ley del IGV.
11. Venta de cochera
Cuando se construye un edificio de
departamentos, también queda espacio
para la construcción de algunas cocheras
o por que las normas pertinentes exigen
la construcción de cocheras en algunos
casos, debido a que dichas cocheras
constituyen inmuebles independientes
que se pueden vender conjuntamente
con la vivienda. Sin embargo, su uso no
se destina a vivienda, aunque su precio
esté por debajo de las 35 UIT dicha
venta se encuentra gravada con el IGV
debiendo tener en cuenta que el 50 %
del valor de venta es la parte gravada con
IGV y el otro 50 % se considera valor del
terreno no gravado con IGV. Ver informe
Nº 063-2005-SUNAT/2B0000 disponible
en la página web de Sunat.
12. Base imponible
En el caso de venta de inmuebles, la
base imponible para el IGV es el ingreso
percibido excluyendo el valor del terreno,
se excluye el valor del terreno porque
la venta de terrenos no está dentro del
campo de aplicación de la Ley del IGV,
por lo tanto es venta inafecta.
Base legal: Art. 13º Inc. d) Ley del IGV.
13. Accesoriedad
Cuando con motivo de la venta de bienes
inafectos se proporcione servicios, el
valor de tales servicios también estará
inafecto.
Base legal: Art. 14º Ley del IGV.
14. Nacimiento de la obligación
en el caso del IGV
Por la primera venta de inmuebles hecha
por el constructor, la obligación tributaria
nace en el momento y por el monto que
se percibe, inclusive cuando se trate de
arras, depósito o garantía que en con-
junto superen el 3 % del valor total del
inmueble.
Base legal: Art. 4º Inc. f) Ley del IGV
15. Aplicación de la detracción
A partir de febrero de 2013 la primera
venta de inmuebles gravada con el
IGV se encuentra sujeta al sistema de
detracciones con la tasa de 4 %, siendo
el sujeto obligado a efectuar el depósito
el adquiriente del inmueble si el com-
probante solicitado otorgara derecho a
deducir costo o gasto para efecto tribu-
tario y el importe de la operación supere
S/.700.00; si el comprobante otorgado
no diera derecho a ejercer crédito fiscal
o costo o gasto el obligado a realizar el
depósito es el proveedor (vendedor), en
este caso el vendedor se autodetrae.
También debe autodetraerse el vendedor
cuando habiendo emitido un comproban-
te que otorga derecho a crédito fiscal, cos-
to o gasto reciba la totalidad del importe
por parte del cliente.
Base legal: Art. 10º Res. Nº 183-2004/SUNAT.
15.1. Momento para efectuar el de-
pósito de la detracción
En el caso de que la venta se haya reali-
zado otorgando un comprobante que de
derecho a deducir crédito fiscal o costo
gasto y el vendedor reciba la totalidad del
importe sin que el cliente haya efectuado
la detracción el vendedor tiene un plazo
de 5 días hábiles para realizar el depósito
computados a partir del día siguiente de
recibido el pago.
En el caso de que se hubiera otorgado
un comprobante que no otorgara dere-
cho a deducir costo o gasto para efecto
tributario, el vendedor debe realizar el
depósito de la detracción el mismo día
de recibido el pago.
Por su parte, el cliente deberá hacer el
depósito en el momento del pago o dentro
del quinto día hábil del mes siguiente de la
anotación del comprobante de pago en el
registro de compras lo que ocurra primero.
Base legal: Art. 10º Res. Nº 183-2004/SUNAT.
15.2. Monto sobre el cual se efectúa
el depósito
El monto sobre el cual se debe aplicar la
tasa de 4% para realizar el depósito de la
detracción es el total de la operación, lo
que incluye el valor del terreno aunque
este último se encuentre inafecto del IGV
ya que su importe también forma parte
de la operación. (Ver informe N°128-
2013-SUNAT/4B0000 en www.sunat.
gob.pe).
Base legal: Art. 10º Res. Nº 183-2004/SUNAT.
16. Nacimiento de la obligación
en el caso del IR
Para fines del IR, toda vez que los ingresos
percibidos por los constructores represen-
tan rentas de tercera categoría, se regirán
por el artículo 57º de la Ley del Impuesto
a la Renta que establece que se imputan
las rentas bajo el principio del devengado.
Al no haber definición de tal principio en
la ley mencionada, recurrimos al Marco
Conceptual de las Normas Internaciona-
les de Contabilidad y a la NIC 18 para el
reconocimiento de los ingresos.
Al respecto, la NIC 18 Ingresos por Activi-
dades Ordinarias establece las siguientes
condiciones para el reconocimiento de
ingresos por venta de bienes:
a. Que se haya transferido al comprador
los riesgos y ventajas de tipo significati-
vo derivados de la propiedad del bien.
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
 Área Tributaria I
b. Que el vendedor no conserve para si ninguna implicancia en Una vez aprobado el crédito por el banco se firma la minuta
la gestión de los bienes vendidos, no retenga control sobre (contrato) por los 12 departamentos vendidos que se terminarán
los mismos. y entregarán el año siguiente.
c. El importe de los ingresos pueda medirse confiablemente.
d. Es probable que se reciba los beneficios económicos de la Nace la obligación de IGV
venta. ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
e. Se puedan medir los costos de la transacción confiablemente.
12 Ctas. por cobrar comerc. - terceros 252,000
Cumplidas las condiciones anteriormente mencionadas se con- 121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar
sidera devengado el ingreso y por lo tanto nacerá la obligación 1212 Emitidas en cartera
tributaria para fines del IR.
40 Tributos, contrap. y aportes al sist. de 20,807.28
Por lo tanto, realizada la venta de un inmueble futuro, se pagará pensiones y de salud por pagar
el IR correspondiente con la entrega del inmueble y no bastará 401 Gobierno central
con que solamente exista una vez terminado. 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
En ese sentido, cualquier importe recibido a cuenta constitu-
yen anticipos y se deben contabilizar como tal, debiéndose 12 Ctas. por cobrar comerc. - terceros 231,192.72
revertir a ingresos en la fecha que se entreguen los inmuebles 122 Anticipos de clientes
y por lo tanto en dicha fecha se gravará con el IR. (ver RTF Nº x/x Por emisión del comprobante por la inicial de bien
5018-4-2007). futuro.

17. Caso práctico Hallamos la base imponible por cada unidad de la construcción
de la manera siguiente:
21,000 : 2.18 = 9,633.03 x 18 % = 1,733.94
Terreno 9,633.03 x 12 = 115,596.36
Caso Práctico
Construcción 9,633.03 x 12 = 115,596.36
IGV 18 % 1,733.94 x 12 = 20,807.28
Total S/. 21,000.00 x 12 = 252,000.00
Venta de departamentos futuros y existentes
La empresa Las Torres S.A.C. construirá un edificio de 20 departa-
mentos a un costo de S/.150,000 c/u y los venderá a S/.210,000
c/u, incluido IGV, la construcción se comienza en agosto de 2013
y culminará en abril de 2014.
A noviembre 2013 recibe separaciones de S/.1,000 por cada de-
partamento, se separaron 15 departamentos; al 31 de diciembre
se concretó la venta de 12 departamentos por el cual se abonó
el 10 % del valor total por cada departamento.
En enero de 2014 los clientes abonan el 90 % restante al haber
recibido el crédito respectivo de una entidad financiera.
En mayo se entregan los 12 departamentos terminados por
atraso en la obra, luego en julio de 2014 se venden los 8 de-
partamentos restantes.
Se pide el tratamiento con respecto al IGV y el IR de los ejercicios
2013 y 2014.

Solución
Por la separación No hay pago a cuenta del IR

La separación no es ingreso y tampoco hay obligación de emitir

comprobante de pago, en vista que no supera el 3 % del monto
de la venta, tampoco nace la obligación del IGV ni de hacer
pago a cuenta de IR.

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

10 Efectivo y equivalente de efectivo 15,000
101 Caja
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 15,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la recepción del monto de la separación.

Por la inicial
En vista que el bien no existe no hay pago de IR.

N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica

——————————— x ——————————— DEBE HABER Año 2013 mes de mayo: Se hace pago a cuenta del IR
10 Efectivo y equivalente de efectivo 240,000.00 Reconocimiento del ingreso y del costo a la entrega de los
101 Caja departamentos
46 Ctas. por pagar diversas - terceros 12,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas ——————————— x ——————————— DEBE HABER
12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros 252,000.00 12 Ctas. por cobrar comerc. - terc. 2,311,926.72
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 122 Anticipos de clientes
x/x Por la cobranza de la inicial.
70 Ventas 2 ,311,926.72
——————————— x ——————————— 702 Productos terminados
10 Efectivo y equivalente de efectivo 10,080 7024 Productos inmuebles terminados
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras x/x Por el reconocimiento de los ingresos a la entrega de
1042 Ctas. corrientes para fines específicos los inmuebles.
10 Efectivo y equivalente de efectivo 10,080 ——————————— x ———————————
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 69 Costo de ventas 1,800,000
x/x Por el depósito de la detracción. 692 Productos terminados
6924 Productos inmuebles terminados
——————————— x ———————————
21 Productos terminados 1,800,000
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 3,000
214 Productos inmuebles
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el costo de ventas.
10 Efectivo y equivalente de efectivo 3,000
101 Caja
x/x Por la devolución de las separaciones por ventas no
concretadas.

Por la cobranza del saldo en enero 2013: No hay pago a

cuenta del IR
Nace la obligación de IGV

——————————— x ——————————— DEBE HABER

12 Ctas. por cobrar comerc. - terceros 2,268,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Trib., contrap. y aportes al sist. de 187,266.00
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros 2,080,734.00
122 Anticipos de clientes
x/x Por la emisión del comprobante por el saldo.

Total Inicial Saldo
Terreno 96,330.28 9,633.03 86,697.25 x 12 = 1,040,367.00
Construcción 96,330.28 9,633.03 86,697.25 x 12 = 1,040,367.00
IGV 18 % 17,339.44 1,733.94 15,605.50 x 12 = 187,266.00
Total S/. 210,000.00 21,000.00 189,000.00 x 12 = 2,268,000.00

——————————— x ——————————— DEBE HABER

10 Efectivo y equivalente de efectivo 2,268,000
101 Caja
12 Cuentas por cobrar comerciales 2,268,000
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera Julio 2012 Venta de los departamentos restantes
x/x Por la cobranza del saldo. Por la venta de los departamentos restantes, como ya existen al
——————————— x ——————————— momento de la venta se reconoce el ingreso a efectos del IGV y
10 Efectivo y equivalente de efectivo 90,720 del IR una vez realizada la venta.
104 Ctas. corrientes en instituc. financieras
1042 Cuentas corrientes para fines específicos Solución
10 Efectivo y equivalente de efectivo 90,720
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la separación
1041 Cuentas corrientes operativas El monto de la separación no representa ingreso y tampoco hay
x/x Por el depósito de la detracción. obligación de emitir comprobante de pago, tampoco ha nacido
la obligación del IGV ni de hacer pago a cuenta del IR.

I-10 Instituto Pacífico N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013


——————————— x ——————————— DEBE HABER
10 Efectivo y equivalente de efectivo 8,000
101 Caja
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 8,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la separación.
Por la venta: Si hay pago a cuenta del IR
Área Tributaria I
——————————— x ——————————— DEBE HABER
10 Efectivo y equivalente de efectivo 6,720.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
10 Efectivo y equivalente de efectivo 6,720.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción.

Una vez aprobado el crédito por el banco se firma la minuta

(contrato).

——————————— x ——————————— DEBE HABER

12 Ctas. por cobrar comerc. - terceros 1,680,000
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1211 No emitidas
49 Pasivo diferido 138,715.52
496 Ingresos diferidos
4961 IGV diferido
70 Ventas 1,541,284.48
702 Productos terminados
7024 Productos inmuebles terminados
x/x Por la venta de los inmuebles.

210,000 : 2.18 = 96,330.23 x 28 % = 17,339.44

Terreno 96,330.28 x 8 = 770,642.24
Construcción 96,330.28 x 8 = 770,642.24
IGV 18% 17,339.44 x 8 = 138,715.52
Total S/. 210,000.00 x 8 = 1,680,000.00

Por la inicial: Solo nace la obligación tributaria del IGV por

el monto inicial cobrado
——————————— x ——————————— DEBE HABER
12 Ctas. por cobrar comerc. - terceros 168,000.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
49 Pasivo diferido 13,871.52
496 Ingresos diferidos
4961 IGV diferido
40 Trib., contrapr. y aportes al sistema de 13,871.52
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central Por la cobranza del saldo.
4011 Impuesto general a las ventas
——————————— x ——————————— DEBE HABER
40111 IGV - Cuenta propia
12 Ctas. por cobrar comerc. - terceros 168,000.00 12 Ctas. por cobrar comerc. - terc. 1,512,000.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1211 No emitidas 1212 Emitidas en cartera
x/x Por la emisión del comprobante por la inicial. 49 Pasivo diferido 124,844.00
496 Ingresos diferidos
4961 IGV diferido
Terreno 9,633.03 x 8 = 77,064.24 40 Trib., contraprest. y apor. al sist. de 124,844.00
Construcción 9,633.03 x 8 = 77,064.24 pensiones y de salud por pagar
IGV 18 % 1,733.94 x 8 = 13,871.52 401 Gobierno central
Total S/. 21,000.00 x 8 = 168,000.00 4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 Ctas. por cobrar comerc. - terceros 1,512,000.00
——————————— x ——————————— DEBE HABER 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
10 Efectivo y equivalente de efectivo 160,000.00 1211 No emitidas
101 Caja x/x Por la emisión del comprobante por el saldo.
46 Ctas. por pagar diversas - terceros 8,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
Total Inicial Saldo
12 Ctas. por cobrar comerc. - terceros 168,000.00
Terreno 96,330.28 9,633.03 86,697.25 x8= 693,578.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar Construcción 96,330.28 9,633.03 86,697.25 x8= 693,578.00
1212 Emitidas en cartera IGV 18 % 17,339.44 1,733.94 15,605.50 x8= 124,844.00
x/x Por la cobranza de la inicial. Total S/. 210,000.00 21,000.00 189,000.00 x 8 = 1,512,000.00

N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Aspecto que deben ser considerados para
acogerse al régimen de gradualidad por
infracciones tributarias reguladas en el Código
Tributario (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos
Título : Aspecto que deben ser considerados para
acogerse al régimen de gradualidad por
infracciones tributarias reguladas en el
Código Tributario (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda
Quincena de Octubre 2013
1. Introducción
El Reglamento del Régimen de Gradua-
lidad aplicable a infracciones del Código
Tributario, aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007-SUNAT
(Reglamento de Gradualidad, en adelan-
te), publicado el 31.03.07, dispone toda
una normativa en favor de aquellos con-
tribuyentes que cometan infracciones tri-
butarias, por el cual tienen la oportunidad
–sea de forma voluntaria o inducida– de
poder subsanar o regularizar la infracción
cometida, aminorando la dureza de la
sanción que pudiera aplicar la Sunat de
acuerdo a sus facultades de ley.
De esta forma, el mandato del artículo
166º del TUO del Código Tributario
aprobado por Decreto Supremo Nº133-
2013-EF (Código Tributario, en adelan-
te), publicado el 22.06.13, establece que
es una facultad discrecional determinar
y sancionar administrativamente las in-
fracciones tributarias. En ese sentido, la
Administración Tributaria puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma
y condiciones que ella misma establezca,
mediante Resolución de Superintendencia
o mediante norma con un rango similar.
Adicionalmente, dicho artículo establece
que Administración Tributaria se encuen-
tra facultada para fijar los parámetros
o criterios objetivos que correspondan,
así como determinar tramos menores al
monto de la sanción establecida en las
normas respectivas.
Como regla general, para poder acogerse
al régimen de gradualidad por las sancio-
nes aplicables a causa de las infracciones
cometidas, se establece que solamente
procederán aminorar la sanción hasta
antes que se interponga un recurso de
apelación ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan reclamaciones
de aquellas resoluciones que establezcan
sanciones, órdenes de pago o resoluciones
de determinación en los casos que estas
I-12 Instituto Pacífico
últimas estuvieran relacionadas con san-
ciones de multa aplicadas.
Por ello, siendo el marco legal de este
régimen de gradualidad, veamos las
principales consideraciones que debe
tener en cuenta un infractor por el in-
cumplimiento de obligaciones tributarias
establecidas en el Código Tributario,
sobretodo de aquellas que usualmente
se plantean contribuyentes que cometen
algunas de ellas.
2. ¿Qué se entiende “por inter-
venciones preventivas”?
De acuerdo al artículo 2º del Reglamento
de Gradualidad, se establece que la Sunat
está facultada a realizar intervenciones de
carácter preventivo, en cuyo caso se co-
municará al infractor que en dicha opor-
tunidad no será sancionado, no obstante,
de incurrir en una nueva oportunidad en
la misma infracción, se le podrá aplicar
la sanción correspondiente.
3. ¿En el régimen de gradua-
lidad cabe la colocación de
carteles oficiales?
Efectivamente, conforme a lo dispuesto
al artículo 3º del Reglamento de Gra-
dualidad, dispone que la Sunat podrá
colocar el cartel oficial denominado
“Incumplimiento de Obligaciones”,
según lo previsto en la Resolución de
Superintendencia Nº 144-2004/SUNAT
que aprueba las disposiciones para la
colocación de sellos, letreros y carteles
oficiales con motivo de la ejecución o
aplicación de sanciones, o en el ejercicio
Tabla i
Personas y entidades Personas naturales, que per-
generadores de renta de ciban renta de cuarta cate-
tercera categoría.
Infracción tributaria
Sanción
Cierre
Numeral 1
(3) (3-A)
Artículo
174º del 50% de la UIT o cierre
Código
Numeral 2
(3) (4)
Tributario
50% de la UIT o cierre
Numeral 3
(3) (4)
de las funciones de la Administración
Tributaria, respecto de aquellas infrac-
ciones que son graduadas en virtud de
lo previsto en los anexos del reglamento
en mención. Ellos forman parte de las
acciones de sensibilización para el cum-
plimiento de las obligaciones tributarias
por parte de los contribuyentes.
4. Infracciones relacionadas con
la emisión y/u otorgamiento
de comprobantes de pago
acogidas al régimen de gra-
dualidad
Para la presente primera parte, vamos a
desarrollar las infracciones del Código Tri-
butario que se pueden acoger al Régimen
de Gradualidad vinculadas con la emisión
y/u otorgamiento de comprobantes de
pago. De esta manera plantemos las
siguientes cuestiones:
4.1. ¿Cuáles son las infracciones
relacionadas con la emisión y/u
otorgamiento de comprobantes
de pago acogidas al régimen de
gradualidad?
De acuerdo al artículo 4º del Reglamento
de Gradualidad, las infracciones relacio-
nadas a la emisión y/u otorgamiento de
comprobantes de pago cuyas sanciones
de multa y cierre se pueden acogerse al
régimen de gradualidad corresponden a
los numeral 1, 2 y 3 del artículo 174º del
Código Tributario.
Al respecto, veamos las sanciones estable-
cidas en el Código Tributario por cada una
de las infracciones tipificadas en dichos
numerales:
Tabla ii Tabla iii
Personas y entidades
que se encuentran en
goría, personas acogidas al el nuevo régimen úni-
régimen especial de renta y co simplificado.
otras personas y entidades
no incluidas en las Tablas I y
III, en lo que sea aplicable.
Sanción Sanción
Cierre Cierre
(3) (3-A) (2) (2-A)
25% de la UIT o cierre 0.3% de los I o cierre
(3) (4) (2) (5)
25% de la UIT o cierre 0.3% de los I o cierre
(3) (4) (2) (5)
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

Siendo las notas aplicables de las Tablas I, II y III las siguientes:
Tabla i
(3) La multa que susti-
tuye al cierre señalada
en el inciso a) del cuarto
párrafo del artículo 183°
no podrá ser menor a
2 UIT.
(3-A) En aquellos casos
en que la no emisión y/u
otorgamiento de com-
probantes de pago o do-
cumentos complementa-
rios a estos, distintos a la
guía de remisión, no se
haya cometido o detecta-
do en un establecimiento
comercial u oficina de
profesionales indepen-
dientes se aplicará una
multa de 1 UIT.
(4) La multa se aplicará
en la primera oportuni-
dad que el infractor incu-
rra en la infracción salvo
que este la reconoz-
ca mediante Acta de
Reconocimiento. Para
este efecto, la referida
acta deberá presentarse
dentro de los cinco (5)
días hábiles siguientes
al de la comisión de la
infracción. La sanción
de cierre se aplicará
a partir de la segunda
oportunidad en que el
infractor incurra en la
misma infracción. A tal
efecto, se entenderá que
ha incurrido en una ante-
rior oportunidad cuando
la sanción de multa res-
pectiva hubiera quedado
firme y consentida en la
vía administrativa o se
hubiera reconocido la
primera infracción me-
diante Acta de Recono-
cimiento.
En aquellos casos en
que la emisión y/u otor-
gamiento de documentos
que no reúnan los re-
quisitos y características
para ser considerados
como comprobantes de
pago o como documen-
tos complementarios
a estos, distintos a la
guía de remisión o que
la emisión y/u otorga-
miento de comprobantes
de pago o documentos
complementarios a es-
tos, distintos a la guía
de remisión, no corres-
pondan al régimen del
deudor tributario o al
tipo de operación reali-
zada de conformidad con
las leyes, reglamentos o
Resolución de Superin-
tendencia de la Sunat,
no se haya cometido o
detectado en un esta-
blecimiento comercial u
oficina de profesionales
independientes, solo se
aplicará la multa.
1 Cabe precisar que el I equivale a 4 veces el límite máximo de los ingresos brutos mensuales del Nuevo
RUS por las actividades de ventas o servicios prestados, de acuerdo a la categoría en que se ubica o deba
ubicarse el infractor tributario en el momento en que comete la infracción, conforme lo dispone el literal
c) del artículo 180º del Código Tributario.
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
Tabla ii
(3) La multa que susti-
tuye al cierre señalada
en el inciso a) del cuar-
to párrafo del artículo
183° no podrá ser
menor a 1 UIT.
(3-A) En aquellos casos
en que la no emisión
y/u otorgamiento de
comprobantes de pago
o documentos comple-
mentarios a estos, distin-
tos a la guía de remisión,
no se haya cometido o
detectado en un esta-
blecimiento comercial
u oficina de profesiona-
les independientes se
aplicará una multa de
50 % de la UIT.
(4) La multa se apli-
cará en la primera
oportunidad que el
infractor incurra en la
infracción salvo que
este la reconozca me-
diante Acta de Re-
conocimiento. Para
este efecto, la referida
acta deberá presentarse
dentro de los cinco (5)
días hábiles siguientes
al de la comisión de la
infracción. La sanción
de cierre se aplicará a
partir de la segunda
oportunidad en que
el infractor incurra en
la misma infracción. A
tal efecto, se entenderá
que ha incurrido en
una anterior oportuni-
dad cuando la sanción
de multa respectiva
hubiera quedado fir-
me y consentida en
la vía administrativa o
se hubiera reconocido
la primera infracción
mediante Acta de Re-
conocimiento.
En aquellos casos
en que la emisión y/u
otorgamiento de docu-
mentos que no reúnan
los requisitos y carac-
terísticas para ser con-
siderados como com-
probantes de pago o
como documentos com-
plementarios a estos,
distintos a la guía de re-
misión o que la emisión
y/u otorgamiento de
comprobantes de pago
o documentos com-
plementarios a estos,
distintos a la guía de
remisión, no correspon-
dan al régimen del deu-
dor tributario o al tipo
de operación realizada
de conformidad con las
leyes, reglamentos o
Resolución de Superin-
tendencia de la Sunat,
no se haya cometido o
detectado en un esta-
blecimiento comercial u
oficina de profesionales
independientes, solo se
aplicará la multa.
Área Tributaria I
4.2. ¿Cuándo estamos ante un acta de reconocimiento?
Tabla iii
El acta de reconocimiento es aquella que está dispuesta en el
Formulario Nº 0880, el cual está aprobado por la Segunda
(2) La multa que sustituye
al cierre señalada en el Disposición Final de la Resolución de Superintendencia Nº141-
inciso a) del cuarto párra- 2004/SUNAT.
fo del artículo 183° no
podrá ser menor a 50 % En dicha acta se establece que el infractor reconoce que ha in-
de la UIT. currido en una primera oportunidad las infracciones tipificadas
(2-A) En aquellos casos en los numerales 2 y 3 del artículo 174º del Código Tribu-
en que la no emisión y/u
otorgamiento de compro-
tario, así como las reglas dispuestas en las notas de las tablas
bantes de pago o docu- del Código Tributaria.
mentos complementarios
a estos, distintos a la guía
de remisión, no se haya
cometido o detectado
en un establecimiento
comercial u oficina de pro-
fesionales independientes
se aplicará una multa de
0.6 % de los I1.
(5) La multa se aplicará
en la primera oportu-
nidad que el infractor
incurra en la infracción
salvo que el infractor
reconozca la infracción
mediante Acta de Re-
conocimiento. Para este
efecto, la referida acta
deberá presentarse den-
tro de los cinco (5) días
hábiles siguientes al de la
comisión de la infracción.
La sanción de cierre se
aplicará a partir de la
segunda oportunidad en
que el infractor incurra en
la misma infracción. A tal
efecto, se entenderá que
ha incurrido en una ante-
rior oportunidad cuando
la sanción de multa res-
pectiva hubiera quedado
firme y consentida o se
hubiera reconocido la pri-
mera infracción mediante
Acta de Reconocimiento.
En aquellos casos en que
la emisión y/u otorgamien-
to de documentos que
no reúnan los requisitos
y características para ser
considerados como com-
probantes de pago o como Cabe precisar que se considera como primera infracción aquella
documentos complemen- que se hubiere cometido o detectado a partir del 06.07.12
tarios a estos, distintos a la
guía de remisión o que la conforme al artículo 1º del Reglamento de Gradualidad.
emisión y/u otorgamiento
de comprobantes de pago No obstante, en el caso de infracciones tipificadas en el nume-
o documentos comple- ral 3 del artículo 174º del Código Tributario modificada por el
mentarios a estos, distintos
a la guía de remisión, no Decreto Legislativo Nº 1123, publicada el 23.07.12, referida
correspondan al régimen a: emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
del deudor tributario o al complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, que
tipo de operación realiza-
da de conformidad con las no correspondan a la modalidad de emisión autorizada
leyes, reglamentos o Reso- o, a la que se hubiera acogido el deudor tributario de
lución de Superintenden- conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
cia de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Superintendencia de la Sunat, se considera como primera
Administración Tributaria infracción, a la primera que se haya cometido o detectado a
- Sunat, no se haya co- partir del 24.07.12.
metido o detectado en un
establecimiento comercial
u oficina de profesionales 4.3. ¿Cuál es el criterio de gradualidad que se establece
independientes, solo se
aplicará la multa. para las infracciones relacionadas con la emisión y/u
otorgamiento de comprobantes de pago acogidas al
régimen de gradualidad?
Las sanciones por infracciones de los numerales 1, 2 y 3 del
artículo 174º del Código Tributario se aplicarán de manera
gradual considerando el criterio de frecuencia, el cual consiste
en el número de oportunidades en que el infractor incurre
en una misma infracción a partir del 06.07.12, de acuerdo
a lo establecido en los artículos 6º y 8º del Reglamento de
Gradualidad.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
En el caso de la infracción tipificada en el numeral 3 del artí-
culo 174º del Código Tributario referida a emitir y/u otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a
estos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan a
la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la Sunat,
el número de oportunidades en que el infractor incurre en una
misma infracción se computará a partir del 24.07.2012, y de
igual forma observando lo previsto en los artículos 6º y 8º del
reglamento en mención.
4.4. ¿Desde cuándo se considera haber cometido la infrac-
ción tributaria en una primera oportunidad?
Conforme lo establece el artículo 6º del Reglamento de Gradua-
lidad, las infracciones relacionadas con la emisión y/u otorga-
miento de comprobantes de pago se considerarán cometidas o
detectadas en una primera oportunidad:
Cuando no existan con anterioridad infrac-
ciones con igual tipificación que cuenten con
Numeral 1 sanciones firmes y consentidas en el caso de
la infracción tipificada en el numeral 1 del
Artículo artículo 174º del Código Tributario o,
174º del Numeral 2 Cuando no existan con anterioridad infrac-
Código ciones con igual tipificación que cuenten
Tributario con sanciones firmes y consentidas o una
infracción reconocida mediante acta de
Numeral 3 reconocimiento tratándose de las infraccio-
nes tipificadas en los numerales 2 y 3 del
artículo 174º del Código Tributario.
Para tal efecto, se deberá considerar lo siguiente:
4.4.1. Infracciones con la misma tipificación
En cada numeral del siguiente cuadro se disponen los supuestos
que originan la existencia de infracciones (‘derivadas’) con la
misma tipificación:
Código tributario Supuestos comprendidos en la infracción
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos, distintos a la
guía de remisión.
Numeral 1
Es decir,
- No anotar la operación realizada en un CdP, distinto
a la guía de remisión y/o,
- No entregar el respectivo CdP al usuario del servicio
o al adquiriente del bien que corresponda.
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisi-
tos y características para ser considerados como compro-
bantes de pago o como documentos complementarios
Artículo a éstos, distintos a la guía de remisión.
174º: In- Es decir, emitir y/u otorgar CdP que no cumplen con
fraccio - los requisitos así como con los formatos exigidos por el
nes rela- artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago -
Numeral 2 RCP, por ejemplo los CdP que deben contener:
cionadas
con la - La “Información Impresa” y,
obliga- - La “Información No Necesariamente Impresa”.
ción de Asimismo, en el caso de los Documentos Autorizados, no
e m i t i r, consignar toda la información mínima exigida para ser
o t o rg a r considerados un CdP válidamente emitido de acuerdo
y exigir con dicho artículo del RCP.
compro-
bantes Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
de pago complementarios a estos, distintos a la guía de remisión,
que no correspondan:
y/u otros
docu- - Al régimen del deudor tributario [un sujeto del
mentos Nuevo RUS emita una factura],
- Al tipo de operación realizada [una actividad em-
presarial gravada con renta de tercera categoría por
implicar capital y trabajo se emita un recibo por
honorarios],
Numeral 3
- A la modalidad de emisión autorizada [se emita una
liquidación de compras a un proveedor que cuente
con número de RUC], o
- A la que se hubiera acogido el deudor tributario [un
sujeto del Nuevo RUS emita una factura que aún no
dio de baja].
Ellos, de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia de la Sunat.
I-14 Instituto Pacífico
En ese sentido, se consideran que existen infracciones con la
misma tipificación de aquellas derivadas de supuestos com-
prendidos en cada uno de los numerales del artículo 174º del
Código Tributario, no obstante, no se observa un criterio de iden-
tificación de aquellas posibles ‘derivaciones’ de los supuestos
que están dentro de una misma o igual tipificación, estando en
última instancia en el ámbito de la discrecionalidad del agente
de Sunat, en ese sentido y de acuerdo a las circunstancia de cada
caso el agente de Sunat aplicaría su propio criterio.
Por otro lado, en el caso de las infracciones tipificadas en los
numerales 2 y 3 del artículo 174º del Código Tributario se
consideran que existe una infracción con la misma tipificación
aun cuando se haya eximido el infractor de la sanción a raíz
del reconocimiento de la infracción, es decir, se computará
como una primera oportunidad de cometer la infracción aun
en el caso de aquel se haya eximido de la sanción que hubiere
correspondido a causa de su reconocimiento mediante el acta de
reconocimiento. En otras palabras, se cuenta como una primera
oportunidad el hecho que el infractor haya presentado su acta
de reconocimiento y no se le haya aplicado la sanción que le
hubiere correspondido.
En ese sentido, se puede deducir que en el caso de haber come-
tido el numeral 1 del artículo 174º solo será posible computar en
una primera oportunidad si es el caso que se le hubiere sanciona-
do con el cierre, salvo el caso que hubiese sido una intervención
preventiva, donde no se aplica sanción alguna pero si se recibe
una advertencia por no cumplir con las obligaciones tributarias.
4.4.2. Infracciones cuyas resoluciones de cierre o de multa
están firmes y consentidas
A los efectos de la aplicación del Régimen de Gradualidad sobre
las sanciones de los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174º del
Código Tributario, las resoluciones de cierre o de multa estará
en la condición de firmes y consentidas en la vía adminis-
trativa cuando:
I. El plazo para impugnar la resolución de cierre ha vencido
sin que se interponga el recurso respectivo.
II. El plazo para impugnar la resolución de multa sin pagar ha
vencido, sin que se interponga el recurso respectivo.
III. Habiendo sido impugnadas se presenta el desistimiento y
este es aceptado mediante resolución; o,
IV. Se ha notificado una resolución que pone fin a la vía admi-
nistrativa.
Por lo tanto, una vez que las infracciones establecidas en la
respectiva resolución de cierre o de multa estén firmes y con-
sentidas, no cabe ya acogerse al régimen de gradualidad.
4.4.3. ¿Cuándo se considera que se ha cometido una in-
fracción mediante el acta de reconocimiento?
La infracción se considera reconocida por el contribuyente in-
fractor cuando se presenta el acta de reconocimiento conforme
a lo regulado en el artículo 7º del Reglamento de Gradualidad
teniendo en cuenta las siguientes condiciones o requisitos a
observar:
Debe consignar toda la información requerida por el acta
1.
de reconocimiento.
Debe ser suscrita por el deudor tributario, su representante
Requi- 2.
legal acreditado en el RUC o apoderado.
sitos
del Debe ser presentada:
acta - Al fedatario fiscalizador al concluir la intervención o,
de re- - A partir del mismo día y hasta el quinto día hábil
conoci- siguiente de levantada el o respectiva, en la mesa de
miento 3.
partes de la intendencia, oficina zonal o centro de ser-
vicios al contribuyente pertenecientes a la jurisdicción
en que se realizó la intervención o del domicilio fiscal
del deudor tributario.
Continuará…
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
 I Área Tributaria
Aspectos tributarios de la exportación en el
sector turismo (Parte final)
Ficha Técnica
Autoras : Dra. Lourdes Gutiérrez Quintana / Dra.
Jenny Peña Castillo
Título : Aspectos tributarios de la exportación en
el sector turismo (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda
Quincena de Octubre 2013
4. Servicios de mediación u
organización de servicios tu-
rísticos
Antecedentes
A partir del 1 de agosto de 2012, con
la modificatoria del Decreto Legislativo
Nº 1119, se retorna al régimen vigente
hasta el 01.01.2011, con la cual se esta-
blece que las operaciones consideradas
como exportación serán aquellas conte-
nidas en el Apéndice V y siempre que:
se presten a título oneroso, el expor-
tador sea domiciliado, el usuario sea
no domiciliado y el uso, explotación o
aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tenga lugar
en el extranjero.
Entre los servicios contenidos en el
apéndice V tenemos a los de mediación
u organización de servicios turísticos
prestados por operadores turísticos do-
miciliados en el país en favor de agencias
u operadores turísticos domiciliados en el
exterior señalado en el numeral 10.
a. ¿Qué se entiende por servicios de
mediación u organización?
La Ley del IGV y su reglamento no han
desarrollado un concepto respecto del
servicio de mediación y organización1.
En todo caso, según lo definido en el
Diccionario de la Real Academia Española
se entiende por organización a la “acción
o efecto de organizarse” definiéndose a
la vez organizar como “establecer o refor-
mar algo para lograr un fin, coordinando
las personas y los medios adecuados”.
Asimismo, el término mediación es de-
finido como “acción y efecto de mediar”
y finalmente mediar como “interceder o
rogar por alguien”.
Por su parte, el Tribunal Fiscal señaló lo
siguiente:
1 El numeral 10 del apéndice V de la Ley del IGV, se limita a señalar
que se considera exportación a los “… servicios de mediación u or-
ganización de servicios turísticos prestados por operadores turísticos
domiciliados en el país en favor de agencias u operadores turísticos
domiciliados en el exterior”. Y siempre que estos cumplan con los
requisitos establecidos en el art. 33º de la misma Ley.
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
RTF N° 05200-1-2010: “Que de las
citadas definiciones se concluye que en el
numeral 10 del apendice V del Decreto
Legislativo N° 821 los términos “servicio de
medición y/u organización están referidos a
todas las actividades previas de cordinación,
estructuración y similares realizadas a fin de
preparar los paquetes turísticos a ser presta-
dos a los operadores del exterior.
(…)
Que añade que mediante la Resolución
del Tribunal Fiscal N° 566-2-97 se ha
reconocido literalemnte que son conside-
radas empresas dedicadas en excluisvidad
al ejercicio de actividades de mediación
y/u organización de servicios turísticos las
que realizan labores de organización de
servicios de información y asesoramiento
a favor de agencias u operadores turísticos
del exterior que incluyen venta de pasajes
turísticos, que a su vez comprende los
servicios de alimentación, hospedaje,
transporte, entre otros”.
Por otro lado, la Administración en el In-
forme Nº 123-2012-SUNAT/4B0000
se ha pronunciado en el sentido si-
guiente:
“…el servicio al que se refiere el citado
numeral 10 es aquel en el que el OTD con-
tacta a una agencia u operador turístico no
domiciliado con proveedores de servicios
turísticos, a cambio de lo cual percibe una
comisión.
Ahora bien, aun cuando tanto los servicios
de medicación u organización de servicios
turísticos como la venta de paquetes tu-
rísticos, son operaciones realizadas por la
OTD, ambas operaciones tiene naturaleza
diferente.
(…) en los servicios de mediación u orga-
nización a que se refiere el numeral 10 del
Apéndice V del TUO de la LIGV, el OTD se
limita a efectuar gestión para establecer con-
tacto entre agencia u operadores turísticos
no domiciliados y proveedores de servicios
turísticos”.
De lo señalado se podría entender que la
actividad de mediación implica generar
condiciones entre dos sujetos (diferentes
al mediador) para que estos celebren un
negocio jurídico; y en consecuencia, el
mediador obtendrá una comisión. Final-
mente, es claro que el bien objeto de la
medicación no ingresará al patrimonio
del mediador u organizador.
b. Prestadores de servicios turísticos
Conforme dispone el artículo 27º de la
Ley Nº 29408 - Ley General de Turismo
(en adelante, Ley de Turismo), son pres-
tadores de servicios turísticos las personas
naturales o jurídicas que participan en la
actividad turística, con el objeto principal
de proporcionar servicios turísticos di-
rectos de utilidad básica e indispensable
para el desarrollo de las actividades de los
turistas, las que se incluyen en el núm. 1
de la misma Ley.
De lo señalado, se entiende que el pres-
tador de servicio será aquella persona
natural o jurídica cuyo objeto será brindar
un servicio turístico.
c. ¿Qué se entiende por servicios
turísticos?
El anexo 1 de la Ley General de Turismo,
señala que son prestadores turísticos los
que realizan algunas de las siguientes
actividades (de la relación de prestación
de servicios turísticos):
• Servicios de hospedaje,
• Servicios de agencias de viajes y turis-
mo,
• Servicios de agencias operadoras de
viajes y turismo,
• Servicios de transporte turístico,
• Servicios de guías de turismo,
• Servicios de organización de congre-
sos, convenciones y eventos,
• Servicios de orientadores turísticos,
• Servicios de restaurantes, y
• Servicios de centros de turismo termal
y/o similares,
• Servicios de turismo aventura, ecotu-
rismo o similares,
• Servicios de juegos de casino y má-
quinas tragamonedas.
d. ¿Quiénes califican como agencias
u operadores turísticos?
Califica como operador de turismo,
aquel que proyecta, elabora, diseña,
organiza y opera sus productos y servi-
cios dentro del territorio nacional, para
ser ofrecidos y vendidos a través de las
Agencias de Viajes y Turismo Mayoristas
y Agencias de Viajes y Turismo Minoristas,
pudiendo también ofrecerlos y venderlos
directamente al turista2.
Asimismo, califican como Agencia de
Viajes y Turismo, aquella persona na-
tural o jurídica que se dedica en forma
exclusiva al ejercicio de actividades de
coordinación, mediación, producción,
promoción, consultoría, organización y
venta de servicios turísticos, pudiendo
utilizar medios propios o contratados para
la prestación de los mismos.
2 Art. 3º inciso e) del Decreto Supremo Nº 026-2004-MINCETUR.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
e. Modalidad bajo la cual la Agencia
de Viajes y Turismo presta sus ser-
vicios
De acuerdo a la clasificación establecida
en el artículo 2º del Reglamento de Agen-
cias de Viajes y Turismo, Decreto Supremo
Nº 026-2004-MINCETUR, tenemos a:
- Agencia de Viajes y Turismo Mi-
norista: Aquella que vende directa-
mente al turista pasajes y/o servicios
turísticos no organizados; comercializa
el producto de los Operadores de
Turismo y de las Agencias de Viajes
y Turismo Mayoristas. La Agencia de
Viajes y Turismo Minorista no puede
ofrecer sus productos a otras Agencias
de Viajes y Turismo.
- Agencia de Viajes y Turismo Mayo-
rista: Aquella que proyecta, elabora
y organiza todo tipo de servicios tu-
rísticos y viajes para ser ofrecidos a
otras Agencias de Viajes y Turismo,
no pudiendo ofrecer ni vender sus
productos directamente al turista.
f. Exportación de servicio de media-
ción u organización de servicios
turísticos
Según lo dispuesto en el artículo 33º
del TUO de la Ley del IGV, califica como
exportación aquellos servicios contenidos
en el apéndice V y siempre cumplan con
los requisitos que la norma establece (que
se presten a título oneroso, el expor-
tador sea domiciliado, el usuario sea
no domiciliado y el uso, explotación o
aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tenga lugar
en el extranjero).
Para determinar estrictamente si la
mediación u organización de servicios
turísticos califica como exportación es
necesario confirmar que estos cumplan
con los requisitos antes señalados. Ahora
bien, de lo dispuesto se entiende que la
explotación o aprovechamiento de los ser-
vicios de mediación u organización, por
parte del no domiciliado debe tener lugar
en el extranjero, lo que finalmente exige
determinar el lugar del aprovechamiento.
Operador domiciliado
Mediador u Organizador
Exportación
servicio
Contacta
mediador/organizador
Operador no
Proveedor de
domiciliado
servicios turísticos
domiciliado
g. Emisión de comprobantes
Conforme dispone el artículo 4° del
Reglamento de Comprobante de Pago,
I-16 Instituto Pacífico
en las operaciones de exportación se
deben emitir facturas. En ese sentido,
cuando la OTD (domiciliado) preste el
servicio de mediación u organización a
un tercero (OTD no domiciliado) y cumple
con lo exigidos en el art. 33º de la LIGV,
corresponderá que el mediador emita
la factura por exportación, en tanto el
servicio califica como tal.
Conforme a lo señalado, la Administración
se ha pronunciado en el Informe Nº 013-
2013-SUNAT en el sentido siguiente:
“Cuando el OTD preste el servicio de media-
ción u organización a un tercero, en virtud
del cual lo contacte con un establecimiento
de hospedaje, corresponderá que este último
emita el comprobante de pago respectivo
al tercero por los servicios de hospedaje
y alimentación, los cuales se encontrarán
gravados con el IGV, salvo que califiquen
como exportación conforme al numeral 4 del
artículo 33° del TUO de la Ley del IGV. Por
su parte, y respecto de la comisión, el OTD
deberá emitir al tercero el comprobante de
pago correspondiente, el cual se encontrará
gravado con el IGV, salvo que el tercero sea
una agencia u operador turístico no domi-
ciliado y se cumpla los requisitos señalados
en el Artículo 33° del TUO de la Ley del
IGV a fin que el servicio califique como una
exportación de servicios”.
Emisión factura
por exportación
Operador no
domiciliado
Hotel Mediador / organizador
Domiciliado Domiciliado
Emisión de comprobante según corresponda:
Factura si es exportación inc. 4 Art. 33º del
TUO de la LIGV (hospedaje y alimentación) o,
Boleta si no es exportación.
5. Operaciones turísticas que
califican como exportación
Para fines del beneficio del Saldo a Favor
del Exportador, la operación tiene que
calificar como exportación y entre las
operaciones que califican como tal están
los servicios regulados en el inciso 4 y 9
del artículo 33º y en el numeral 10 del
Apéndice V del TUO de la Ley del IGV.
El inciso 4 es el servicio de hospedaje,
incluyendo la alimentación, a sujetos
no domiciliados, en forma individual
o a través de un paquete turístico,
por el periodo de su permanencia, no
mayor de 60 días por cada ingreso al
país, requiriéndose la presentación de
la TAM, así como el pasaporte, salvo-
conducto, documento de identidad que
de conformidad con los tratados inter-
nacionales celebrados por el Perú sean
válidos para ingresar al país, de acuerdo
a las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el
reglamento aprobado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la Sunat.
Con respecto al inciso 9 de la misma
norma, el servicio detallado es aquel
servicio de alimentación, transporte
turístico, guías de turismo, espectáculos
de folclore nacional, teatro, conciertos
de música clásica, ópera, opereta, ballet,
zarzuela, que conforman el paquete
turístico prestado por operadores tu-
rísticos domiciliados en el país, a favor
de agencias, operadores turísticos o
personas naturales, no domiciliados en
el país, en todos los casos; de acuerdo
con las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el
reglamento aprobado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la SUNAT.
Finalmente, califica como exportación el
servicio de mediación u organización de
servicios turísticos prestados por operado-
res turísticos domiciliados en el país, en
favor de agencias u operadores turísticos
domiciliados en el exterior, descrito en
el numeral 10 del Apéndice V de la
Ley del IGV.
En ese sentido, será sobre estos tres ser-
vicios turísticos, por los cuales un expor-
tador puede pedir el beneficio del saldo
a favor del exportador.
6. Saldo a favor del exportador:
beneficio que tienen los suje-
tos que realicen operaciones
que califiquen como exporta-
ción
El saldo a favor del exportador, es un be-
neficio establecido en el artículo 34º del
TUO de la Ley del IGV que consiste en la
devolución al exportador del monto del
IGV que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes y servicios,
con el fin de destinarlos a operaciones de
exportación, dichas compras se encuen-
tran gravadas con el IGV, sin embargo,
no pueden considerarse como crédito
fiscal porque la operación que realiza el
contribuyente no se encuentra gravada
con el IGV (exportación) requisito consti-
tutivo para que nazca el derecho a ejercer
el crédito fiscal.
En ese sentido, una manera de fomentar
la exportación en el país es darle este
beneficio de que pueda recuperar el IGV
de compras a través del saldo a favor del
exportador.
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

6.1. Utilización del saldo a favor del
exportador
Conforme lo establecido en el artículo 35º
del TUO de la Ley del IGV, primeramente,
el Saldo a Favor que hubiera determinado
el exportador, debe deducirlo del IGV
que hubiera determinado por las ventas
realizadas; se entiende de esta última
que el impuesto en mención es por ope-
raciones gravadas con el IGV por tratarse
de operaciones realizadas en el país, no
incluyendo a las exoneradas.
De resultar el saldo a favor mayor al IGV
por operaciones gravadas o porque estas
no se dieron, el saldo resultante podrá
compensarse automáticamente con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularización del IR.
A lo contemplado en el párrafo anterior,
aun así persistiera el saldo a favor, este po-
drá compensarse con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo
que sea ingreso al Tesoro Público respecto
de los cuales, el sujeto exportador tenga
la calidad de contribuyente.
Y por último, si aun así, luego de conside-
rar las anteriores situaciones, quedase un
saldo a favor, corresponderá se realice el
trámite correspondiente para que la Sunat
proceda a su devolución, el mismo que es
otorgada mediante la emisión de Notas
de Crédito Negociables o en cheque.
Si el saldo a favor
Impuesto bruto Saldo a favor del por exportación
IGV - exportador = es mayor que el
(IGV de ventas) (IGV de ventas) impuesto bruto, se
genera el SFMB
6.2. Límite a considerar en la compen-
sación o devolución del saldo a
favor del exportador
El límite es el equivalente al porcentaje
de la tasa del IGV incluyendo el impuesto
de promoción municipal (la tasa actual
es del 16 % + 2 % = 18 %), sobre las
exportaciones realizadas en el periodo. El
saldo a favor materia del beneficio que
exceda dicho límite podrá ser arrastrado
como saldo a favor por exportación a los
meses siguientes.
El saldo a favor materia del beneficio cuya
compensación o devolución no hubiere
sido aplicada o solicitada, pese a encon-
trarse incluido en el límite establecido en
el párrafo anterior, podrá arrastrarse a los
meses siguientes como saldo a favor por
exportación. El monto del referido saldo
a favor incrementará el límite indicado de
las exportaciones realizadas en el periodo
siguiente.
Límite SFMB = Exportaciones realizadas
en el periodo X 18 %
SFMB – Límite SFMB = Se arrastra como
saldo a favor por exportación
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
El Saldo a Favor Materia del Beneficio
cuya compensación o devolución no
hubiere sido aplicada o solicitada, pese
a encontrarse incluido en el límite es-
tablecido en el punto anterior, podrá
arrastrarse a los meses siguientes como
saldo a favor por exportación. El monto
del referido saldo a favor incrementará el
límite del SFMB.
6.3. Determinación de las exportacio-
nes realizadas en el periodo
El monto de las exportaciones realizadas
en el periodo, para el caso de la expor-
tación de servicios, será el valor de las
facturas que sustenten el servicio prestado
a un no domiciliado y que hayan sido
emitidas en el periodo a que corresponde
la Declaración-Pago.
Si estuviéramos ante una nota de débito
y/o crédito emitidas en el periodo a
que corresponde la Declaración-Pago se
debe considerar el importe adicionado
o deducido del monto de la exportación
realizado en el periodo correspondiente.
Para determinar el valor FOB de la de-
claración de exportación, de las facturas
de exportación de servicios y el valor de
las notas de crédito y débito, tratándose
de operaciones realizadas en moneda
extranjera, el tipo de cambio aplicable
será el promedio ponderado venta pu-
blicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros, en la fecha de emisión de las
facturas correspondientes.
6.4. Comunicación de la compensa-
ción del saldo a favor del expor-
tador:
Mediante un escrito, debe comunicar-
se a la Sunat de la compensación que
se está realizando del saldo a favor;
comunicación que debe ser entregada
conjuntamente con la presentación de la
Declaración-Pago en donde se encuentre
consignado la compensación.
6.5. Información a adjuntarse en la
comunicación de la compensa-
ción y/o solicitud de devolución
Debe adjuntarse lo siguiente:
a) Relación detallada de los comproban-
tes de pago que respalden las adqui-
siciones efectuadas, así como de las
notas de débito y crédito respectivas
y de las declaraciones de importación;
correspondientes al periodo por el
que se comunica la compensación y/o
se solicita la devolución.
b) En el caso de los exportadores de bie-
nes, relación detallada de las declara-
ciones de exportación y de las notas
de débito y crédito que sustenten las
exportaciones realizadas en el periodo
por el que se comunica la compensa-
ción y/o se solicita la devolución. En
la citada relación se deberá detallar
Área Tributaria I
las facturas que dan origen tanto a las
declaraciones de exportación como
a las notas de débito y crédito ahí
referidas.
En el caso de los exportadores de
servicios, relación detallada de los
comprobantes de pago y de las notas
de débito y crédito que sustenten las
exportaciones realizadas en el periodo
por el que se comunica la compensa-
ción y/o se solicita la devolución.
c) Copia de la Declaración-Pago donde
conste el saldo a favor.
Los exportadores que en uno o más
periodos no hubieran efectuado la
compensación ni solicitado la devo-
lución, deberán presentar adicional-
mente la información señalada en los
incisos a), b) y c), respecto de dichos
períodos. La Sunat podrá solicitar
que la información sea presentada en
medios magnéticos.
d) Tratándose de exportaciones realiza-
das a través de operadores de socieda-
des irregulares; comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y demás
contratos de colaboración empresarial
que no lleven contabilidad en forma
independiente, adicionalmente a lo
señalado en los incisos anteriores,
se requerirá la presentación de los
documentos de atribución, así como
proporcionar la información que la
Sunat considere necesaria.
El incumplimiento de lo antes mencio-
nado dará lugar a que la solicitud se
tenga por no presentada, quedando
a salvo el derecho del exportador a
formular nueva solicitud.
6.6. ¿Es obligatorio presentar el PDB
exportadores?
Sí, el artículo 8º del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables señala que para
comunicar la Compensación o solicitar
la Devolución del SFMB, el exportador
deberá presentar el PDB Exportadores3, el
cual contendrá la siguiente información:
a) Relación detallada de los comproban-
tes de pago que respalden las adqui-
siciones efectuadas, así como de las
notas de débito y crédito respectivas
y de las declaraciones de importación,
correspondientes al periodo por el
que se comunica la compensación y/o
se solicita la devolución.
b) En el caso de los exportadores de bie-
nes, relación detallada de las declara-
ciones de exportación y de las notas
de débito y crédito que sustenten las
exportaciones realizadas en el periodo
por el que se comunica la compensa-
ción y/o se solicita la devolución. En
la citada relación se deberá detallar
3 El “Programa de Declaración de Beneficios – Exportadores” (PDB
Exportadores) fue aprobado mediante Resolución de Superinten-
dencia Nº 157-2005/SUNAT (17.08.05).
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
las facturas que dan origen tanto a las
declaraciones de exportación como
a las notas de débito y crédito ahí
referidas.
c) En el caso de exportadores de ser-
vicios, relación detallada de los
comprobantes de pago y de las notas
de débito y crédito que sustenten las
exportaciones realizadas en el periodo
por el que se comunica la compensa-
ción y/o se solicita la devolución.
Cabe mencionar que esta información
deberá ser presentada por el benefi-
ciario, en el número de disquetes que
sean necesarios, acompañando dos
ejemplares del “Resumen de Datos
de Exportadores”, el cual es generado
automáticamente por el PDB Exporta-
dores, los mismos que deberán estar
firmados por el exportador.
6.7. Procedimiento de devolución del
Saldo a Favor Materia del Bene-
ficio
El procedimiento lo encontramos en el
numeral 17 del Texto Único de Procedi-
mientos Administrativos de la Superin-
tendencia Nacional de Administración
Tributaria que establece lo siguiente4:
6.7.1. Requisitos
• Formulario Nº 4949 “Solicitud de
Devolución”, el cual debe estar
firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en
el RUC o realizar la presentación a
través de Sunat Virtual utilizando el
formulario N° 1649.
• Constancia de aceptación de la infor-
mación en medios magnéticos (de
la información presentada mediante
PDB exportadores).
A lo anteriormente descrito, se encuen-
tra indicado que el contribuyente, al
realizar el mencionado procedimiento,
debe poner en su domicilio fiscal de-
clarado y de una manera inmediata,
la documentación y registros contables
correspondientes.
La devolución se hará efectiva mediante
la emisión de Notas de Crédito Negocia-
bles, las cuales podrán ser redimidas en
forma inmediata mediante el giro de un
cheque no negociable, el mismo que será
entregado al exportador en la fecha en
que hubiera sido entregada la Nota de
Crédito Negociable.
6.7.2. Evaluación del procedimiento
La Sunat emitirá y entregará las Notas de
Crédito Negociables dentro de los cinco
(5) días hábiles siguientes a la fecha de
presentación de la solicitud de devolu-
ción. Pero, debemos tomar en cuenta que
4 Decreto Supremo Nº 057-2009-EF de fecha 08.03.09.
I-18 Instituto Pacífico
el procedimiento de devolución del saldo
a Favor iniciado por el exportador, se en-
cuentra sujeta a una evaluación previa de
silencio administrativo negativo, quiere
decir, que si en los plazos que a conti-
nuación se detalla, no hubiera respuesta
por parte de la Sunat, el referido trámite
se considerará denegado.
Veamos lo siguiente:
Silencio Administrativo Negativo:
• Un (1) día hábil, cuando se presenta
garantía por el monto solicitado,
constituyendo como garantías la carta
fianza otorgada por una entidad ban-
caria del Sistema Financiero Nacional
o la Póliza de Caución emitida por una
compañía de seguros5.
• Cinco (5) días hábiles, cuando no se
hubiera presentado garantías.
El cómputo de los días es a partir del
día siguiente a la fecha de presentación
de todos los documentos, salvo que el
solicitante, entre otras, realice esporádi-
camente operaciones de exportación, tu-
viera deudas tributarias exigibles o haya
presentado información inconsistente; en
cuyo caso se puede extender en quince
(15) días hábiles adicionales.
Las compensaciones efectuadas y el
monto cuya devolución se solicita, se
deducirán del saldo a favor materia del
beneficio en el periodo tributario en que
se presenta la comunicación de compen-
sación o la solicitud de devolución.
Caso Nº 1
La empresa El Tumi S.A.C. ofrece diferen-
tes servicios de turismo, entre ellos el de
mediación y organización (con los provee-
dores de servicio de turismo y operadores
domiciliados y no domiciliados), razón por
lo cual la empresa Grecia, no domiciliada
y la empresa Farolito, domiciliada, le soli-
citan a esta, sus servicios para concretizar
negocios con un proveedores de servicios
de hospedaje y alimentación domiciliados
en el país. Siendo ello así, la empresa Tumi
S.A.C. nos consulta: ¿si el servicio que
brinda a dichas empresas califican como
exportación y en todo caso qué compro-
bante debe emitir por dichos servicios?
Solución
Según lo dispuesto en el artículo 33º de
la Ley del IGV, califica como exporta-
ción aquellos servicios contenidos en el
apéndice V y siempre cumplan con los
siguientes requisitos:
5 Los documentos de garantía antes indicados, entregados a la Sunat,
tendrán una vigencia de treinta (30) días calendario contados a
partir de la fecha de presentación de la solicitud de devolución. La
Sunat no podrá solicitar la renovación de los referidos documentos.
• Que se presten a título oneroso,
• El exportador sea domiciliado,
• El usuario sea no domiciliado y
• El uso, explotación o aprovechamien-
to de los servicios por parte del no do-
miciliado tenga lugar en el extranjero.
Para determinar, en el caso concreto, si
los servicios califica como servicios de
exportación es necesario verificar que
estos cumplan con los requisitos antes
mencionados. En el caso, el servicio de
medicación que realiza la empresa Tumi
S.A.C. (OPD domiciliado) a la empresa
Farolito S.A.C. (domiciliada) no califica
como exportación en tanto el usuario del
servicio es un OPDT domiciliado.
Ahora bien, respecto del servicio de me-
diación que la OPD domiciliada brinda a
la empresa Grecia (OPD no domiciliado),
consideramos que esta califica como
exportación de servicio en la medida
que se prestó a título oneroso y el uso,
explotación o aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado
tiene lugar en el extranjero.
Finalmente, respecto de la emisión de
los comprobantes debemos señalar que
en el caso del servicio mediación u orga-
nización de servicios turísticos (brindados
a un OTD no domiciliado) que califican
como exportación, se debe emitir factura.
Sin embargo, a efectos del servicio de
mediación brindado por la empresa Tumi
S.A.C. a la empresa domiciliada (Farolitos
S.A.C.) corresponderá emitir una boleta
de venta en tanto dicho servicio no califica
como exportación.
Cabe señalar que en el caso de los
proveedores de servicio de hospedaje
y alimentación prestada por estableci-
mientos de hospedajes domiciliados al
OPD no domiciliado, se entiende que
la emisión del comprobante dependerá
de la calificación que corresponda, dado
que si estamos frente a una exportación
según el inc. 4 Art. 33° del TUO de la
Ley de IGV (hospedaje y alimentación) se
deberá emitir factura por la exportación.
Sin embargo, en el caso que no califique
como tal, vale decir que sea venta nacio-
nal gravado con el IGV, deberá emitir una
boleta de venta conforme corresponde.
En este sentido también sea pronunciada
la Administración Tributaria en el Informe
Nº 013-2013-Sunat.
Caso Nº 2
Formalidad de la factura de exporta-
ción por hospedaje
Hoteles Miramar S.A.C. ha brindado hos-
pedaje a un turista no domiciliado, por un
lapso de 30 días, cobrándole una tarifa de
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
 Área Tributaria I
US$200 por día. Asimismo, le ha brindado alimentación por un nº C. De
Fecha Cliente Detalle V.V s/. Igv s/. Total s/.
valor total de US$800. Sobre el particular, nos consultan acerca de pago
la forma en que debe emitir el comprobante de pago. Considerar 22.08.13 002-0455
Turistas na- A l o j a -
4,000 720 4,720
que la operación califica como exportación. cionales miento
TOTAL 92,000 3,240 95,240
Solución Nº 01
Los establecimientos de hospedaje están obligados a emitir a los Anexo Nº 02
sujetos no domiciliados y a las agencias de viajes y turismo, en Registro de compras agosto 2013
caso que aquellos opten por un paquete turístico, una factura nº C. De
en la que deberá consignarse en forma separada las sumas que Fecha
pago
Proveedor Detalle V.V s/. Igv s/. Total s/.
correspondan a los siguientes conceptos: 04.08.13 01-04285 Mayorsa S.A. Alimentos 4,000 0 4,000
Import. Ver
• Servicio de hospedaje. 06.08.13 07-48562
S.R.L.
Alimentos 7,000 0 7,000
• Servicio de alimentación prestado dentro del establecimiento 12.08.13 02-47815
Comercial
Edredones 12,000 2,160 14,160
ropa S.A.C.
de hospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dicho Comercial
establecimiento, 20.08.13 01-47985
Gamarra
Ropa 4,500 810 5,310

Asimismo, debe considerarse que en estos casos, existe la Cia. de telé-

26.08.13 T13-1954 Teléfono 6,000 1,080 7,080
fono
obligación de consignar en el comprobante de pago la leyenda 28.08.13 0032479 Luz del Sur Energía 10,000 1,800 11,800
“Exportación de servicios–Decreto Legislativo Nº 919”. 29.08.13 0047959 Sedapal Agua 8,000 1,440 9,440
Import. arte-
De acuerdo a lo anterior, la factura que deberá emitir Hoteles 31.08.13 02-47851 Activos 47,000 8,460 55,460
factos
Miramar S.A.C. al sujeto no domiciliado, será tal como se Total 98,500 15,750 114,250
muestra a continuación: FECHA
Solución

a) Aplicación del saldo a favor

De la información expuesta por la empresa HOSPEDAJE
EL CARRUSEL S.R.L. tenemos que esta presta servicios
calificados como exportación así como también servicios
internos. Es por ello que, en aplicación del artículo 34º de
la Ley del IGV, la empresa tendrá derecho al saldo a favor
del exportador.
De acuerdo a la norma citada y de cumplir con las disposi-
ciones respecto del Crédito Fiscal señaladas en los artículos
18º al 28º de la Ley del IGV, el saldo a favor del exportador
debe ser equivalente al monto del IGV que hubiere sido
consignado en los comprobantes de pago correspondientes a
las adquisiciones de bienes, servicios, pólizas de importación,
entre otros, que hubiera efectuado la empresa.

b) Procedimiento para determinar el saldo a favor a soli-

citar devolución
Caso Nº 3 A efectos de determinar el monto que la empresa “HOS-
PEDAJE EL CARRUSEL” S.R.L. puede solicitar en devolución
debemos realizar el siguiente procedimiento:
Exportación de servicios de hospedaje
i) Determinación del saldo a favor materia del bene-
El gerente general de la empresa HOSPEDAJE EL CARRUSEL S.R.L. ficio (SFMB)
nos comenta que durante el mes de agosto 2013 ha prestado
servicios de alojamiento y alimentación a un grupo de 8 turistas Detalle IGV S/.
extranjeros por un lapso de 20 días, asimismo prestó los mismos
Impuesto bruto IGV 3,240
servicios por un lapso de 10 días a una delegación de estudiantes
universitarios de Tacna que se hospedó en el establecimiento; Saldo a favor del exportador (15,750)
por lo que efectuó las ventas y compras que por anexos Nº 01 Saldo a favor materia del beneficio (SFMB) (12,510)
y Nº 02 se adjunta.
ii) Determinación del límite del saldo a favor materia
Al respecto nos pide asesoría para determinar el saldo a favor
del exportador. Considerar que en el 2012, la empresa obtuvo del Beneficio (SFMB)
pérdida tributaria por lo que en el mes de agosto 2013 ha de- Detalle IGV S/.
terminado un pago a cuenta de IR por S/.1,500. Exportaciones realizadas en el periodo 74,000
Anexo Nº 01 Tasa IGV 18%
Registro de ventas agosto 2013 Límite SFMB 13,320
nº C. De SFMB 12,510
Fecha Cliente Detalle V.V S/. Igv s/. Total s/.
pago SFMB no utilizado 0
Turistas ex- Aloja-
06.08.13 002-0452 50,000 0 50,000
tranjeros miento Como el SFMB es inferior al límite determinado, enton-
09.08.13 002-0453
Turistas ex- Alimenta-
24,000 0 24,000 ces la empresa HOSPEDAJE EL CARRUSEL S.R.L. podrá
tranjeros ción
utilizar el íntegro del saldo a favor para compensar con
Turistas na- Alimenta-
15.08.13 002-0454
cionales ción
14,000 2,520 16,520 otros tributos y luego, si quedara un saldo podrá solicitar
la devolución del mismo.

N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica
iii) Determinación del pago a cuenta del ir de agosto Anexo Nº 02
2013 Registro de compras setiembre 2013

nº C. De
Detalle Importe S/. Fecha Proveedor Detalle V.V s/. Igv s/. Total s/.
pago
Comercial
Ingresos gravados 92,000 12.08.13 02-47834 S. diversos 8,000 1,440 9,440
ropa S.A.C.
Comercial
Sistema b) 1.5 % 20.08.13 01-47972 S. diversos 4,500 810 5,310
Gamarra
Cia. de telé-
Pago a cuenta del IR 1,380 26.08.13 T13-1930
fono
Teléfono 7,000 1,260 8,260
28.08.13 0032487 Luz del Sur Energía 6,000 1,080 7,080
De la información proporcionada por la empresa, duran- 29.08.13 0047904 Sedapal Agua 14,500 2,610 17,110
te el periodo 2012 obtuvo pérdida tributaria por lo que, 31.08.13 02-47854
Import. arte- Activos
18,000 3,240 21,240
factos Fijos
al no tener impuesto calculado en el periodo anterior, le Total 58,000 10,440 68,440
corresponderá utilizar el sistema b) del artículo 85º de la
LIR, para efectuar sus pagos a cuenta de IR del periodo
pagos a cuenta.
agosto 2013 cuyo monto es S/.1,380.
iv) Compensación con otros tributos Solución:
De la información expuesta por la empresa Inversiones Manser-
Detalle Importe S/.
vis S.A.C., tenemos que, esta realiza, entre otras actividades, la
Saldo a favor materia del beneficio 12,510 mediación para que agencias de viajes del exterior contraten de
manera directa los servicios ofrecidos por prestadores de servicios
(-) Compensación pago a cuenta IR agosto 2013 (1,380)
turísticos nacionales (operación de exportación prevista en el
Saldo a solicitar devolución 11,130 Literal A del Apéndice V de la Ley de IGV). Es por ello, que en
aplicación del artículo 34º del TUO de la Ley del IGV, la empresa
tendrá derecho al saldo a favor del exportador, beneficio que se
c) Presentación del PDB Exportadores determinará de acuerdo a lo siguiente:
Para comunicar la compensación así como para solicitar la
i) Determinación del saldo a favor materia del beneficio
devolución del saldo a favor, el contribuyente debe presentar
en el formulario PDB Exportadores, la relación detallada de Detalle IGV S/.
sus adquisiciones así como de las declaraciones de exporta- Impuesto Bruto IGV 6,840
ción realizadas (embarcadas) en el periodo.
Saldo a favor del exportador (10,440)
Saldo a favor materia del beneficio (SFMB) (3,600)

ii) Determinación del límite del Saldo a favor materia del

Caso Nº 4 beneficio (SFMB)

Detalle IGV S/.

Exportación de servicios de mediación turística
Exportaciones realizadas en el periodo 100,000
Inversiones Manservis S.A. es una agencia de viajes y turismo
que desarrolla diversas actividades, tales como la venta de Tasa IGV 18 %
pasajes y paquetes turísticos, servicios de mediación para Límite SFMB 18,000
la contratación de servicios turísticos, entre otros. Sobre el SFMB 3,600
particular, el gerente de la empresa nos comenta que durante SFMB no utilizado 0
el mes de setiembre de 2013 ha prestado los servicios que
se muestran en el Anexo Nº 1 y ha efectuado las adquisi- Como el SFMB es inferior al límite determinado, entonces la
ciones detalladas en el Anexo Nº 2. Al respecto, el citado empresa Inversiones Manservis S.A.C podrá utilizar el íntegro
funcionario nos pide asesoría para determinar el saldo a del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego,
favor del exportador. Considerar que en el ejercicio 2012, la si quedara un saldo podrá solicitar la devolución del mismo.
empresa obtuvo pérdida tributaria, por lo que en el ejercicio
iii) Determinación del pago a cuenta del IR de setiembre
2013 aplica el sistema del porcentaje para determinar los
2013
De la información proporcionada por la empresa, durante
Anexo Nº 01 el periodo 2012 obtuvo pérdida tributaria por lo que, al no
Registro de ventas setiembre 2013 tener impuesto calculado en el periodo anterior, le corres-
Fecha
nº C. De
Cliente Detalle V.V S/. Igv s/. Total s/. ponderá utilizar el sistema b) para determinar sus pagos a
pago cuenta de IR. Así, para el periodo Setiembre 2013, este se
Servicios determinará de acuerdo a lo siguiente:
de media-
Wimbled
ción para Detalle Importe S/.
travel (No
06.08.13 002-0481 la contra- 100,000 0 100,000
domicilia- Ingresos gravados 138,000
tación de
do)
servicios Sistema b) 1.5%
turísticos.
Pago a cuenta del IR 2,070
Comisión
LAN PERÚ venta de
09.08.13 002-0446
S.A.C. pasajes aé-
20,000 3,600 23,600 iv) Compensación con otros tributos
reos.
Detalle Importe S/.
Venta de
TravelPerú paquetes Saldo a favor materia del beneficio 3,600
15.08.13 002-0415 18,000 3,240 21,240
S.A.C.
turísticos. (-) Compensación pago a cuenta IR agosto 2013 (2,070)
TOTAL 138,000 6,840 144,840 Saldo a solicitar devolución 1,530

I-20 Instituto Pacífico N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

 Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Régimen Especial de Renta

1. Declaración Jurada Anual

Ficha Técnica
Autor : Carlos Santiago Bernabel Rivera(*)
Título : Régimen Especial de Renta
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda
Quincena de Octubre 2013
Consulta
La empresa Kajun S.A.C. nos consulta si, en apli-
cación del artículo 124º-A de la Ley del Impuesto
a la Renta, incorporado mediante el Decreto
Legislativo Nº 1086, se encuentra obligada a pre-
sentar la Declaración Jurada Anual del ejercicio
2013, habida cuenta que la empresa se acogió al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta durante
todo dicho ejercicio.
Respuesta:
Según el artículo 124º-A del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, los sujetos acogidos
al régimen especial presentarán anualmente
una declaración jurada correspondiente al
inventario realizado el último día del ejercicio
anterior al de la presentación.
La norma antes mencionada precisa que esta
declaración jurada se presentará en la forma,
plazos y condiciones que señale la Sunat.
Por otro lado, de conformidad con el artículo
120º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, el pago de la cuota realizado por los
sujetos del régimen especial del impuesto a la
renta tiene carácter cancelatorio.
Asimismo, según el literal a) del artículo 3º de
la Resolución de Superintendencia Nº 001-
2009/SUNAT, están obligados a presentar la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta los contribuyentes que hubiesen gene-
rado rentas o pérdidas como contribuyentes
de tercera categoría en el Régimen General
del Impuesto a la Renta.
En este sentido, a fin de responder la con-
sulta en cuestión, podemos afirmar que los
contribuyentes acogidos al Régimen Especial
del Impuesto a la Renta no están obligados
a presentar la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, la cual es de naturaleza
determinativa de tributos, habida cuenta que
los contribuyentes del RER ya efectúan una
determinación mensual del impuesto con
efecto cancelatorio.
Por otro lado, la declaración jurada a que
se refiere el artículo 124º-A de la Ley del
Impuesto a la Renta es una declaración de
carácter informativa, en la cual los contri-
buyentes acogidos al RER consignarán su
inventario al último día del ejercicio anterior.
A la fecha, la Sunat aún no ha reglamentado
este tema, por lo cual podemos concluir que
no es de aplicación práctica, mientras no
haya una reglamentación expresa por parte
de la Sunat.

2. Infracción Contribuyente Régimen Especial

nes o las de terceros que no implican la sanción de multa equivalente al 50 % de la

Consulta
La empresa Shaogan S.A. en marzo del 2013 se
acogió correctamente al régimen especial; es
decir, declaró y pago en el régimen especial la
primera cuota dentro del plazo establecido; sin
embargo, en setiembre 2013 no efectuó la refe-
rida declaración dentro del plazo establecido. Al
respecto, la empresa nos consulta qué infracción
habrá cometido por la no declaración dentro del
plazo establecido.
Respuesta:
Partiendo de la definición de que la declaración
tributaria es la manifestación de los hechos
comunicados a la Administración Tributaria en
la forma establecida por la Ley, Reglamento,
Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar, la cual podrá constituir la base
para la determinación de la obligación tribu-
taria está podrá ser de dos tipos:
- Declaración determinativa. Es aquella en la
cual el declarante determina la obligación
tributaria, es decir donde el contribuyente
declara y determina el tributo a pagar a la
Administración Tributaria.
- Declaración informativa. Es aquella en la
cual el declarante informa sus operacio-
UIT vigente a la fecha de cometida la referida
determinación de la obligación tributa-
ria, sino únicamente el cumplimiento de infracción (S/.1,850).
un deber formal de colaboración, que Cabe señalar que esta sanción está sujeta a
no implican determinación de la deuda gradualidad, la misma que se aplica, según la
tributaria. Resolución de Superintendencia Nº 063- 2007/
Al respecto, según lo establecido en el artículo SUNAT, de la siguiente forma:
120° del impuesto a la renta, los contribuyen-
tes que se acojan al régimen especial pagarán Gradualidad
una cuota ascendente al 1.5 % (uno punto cin-
Infrac- Voluntaria Inducida
co por ciento) de sus ingresos netos mensuales ción
Multa
provenientes de sus rentas de tercera categoría, Con Sin Con Sin
pago pago pago pago
el cual tiene carácter cancelatorio.
Artículo
Dicho pago deberá efectuarse mediante el 176º nu-
50 % de
90 % 80 % 60 % 50 %
la UIT
Formulario Físico 118 o el PDT 621, dentro del meral 1
plazo de vencimiento que establece la Sunat.
S/.1,850 S/.185 S/.370 S/.740 S/.925
(Ver cronograma para el ejercicio 2013- Reso-
lución de Superintendencia N° 302-2012/SU-
En conclusión, la empresa Shaogan S.A. al en-
NAT, publicada el 22 de diciembre de 2012).
contrarse obligada a presentar su Declaración
Por lo que, de no haber realizado la referida Jurada del Régimen Especial (PDT 621) y al no
declaración dentro del plazo establecido en el haberla efectuado dentro del plazo establecido
referido cronograma, se configurará la infrac- por la Resolución de Superintendencia N°302-
ción tipificada en el numeral 1 del artículo 2012/SUNAT.
176° del Código Tributario.
En este sentido, deberá regularizarla presentan-
Al respecto, a efectos de determinar la sanción do la declaración jurada omitida y subsanarla
correspondiente en la referida infracción y de voluntariamente antes que la detecte la Ad-
conformidad con la Tabla II del Código Tribu- ministración Tributaria, para obtener la rebaja
tario, se establece que la no presentación de del 90 % y así pagar una multa de S/.185 más
la declaración jurada corresponda a ejecutar intereses.

N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial I-21

 I Nos Preguntan y Contestamos
3. Error en el PDT 621 – Contribuyente del Régimen Especial
Consulta
La empresa Aerolito S.A. acogida correctamente
desde enero del 2013 al régimen especial pre-
sentó su declaración del periodo agosto 2013
en el PDT 621, considerándose por error en el
régimen general, queriendo presentarla en el
régimen especial.
Al respecto, nos consulta la empresa si con
esta declaración la Administración Tributaria
considerará efectuado su cambio de régimen
tributario teniendo en consideración que no era
el deseo del contribuyente efectuar el cambio
de régimen.
Respuesta:
Según lo establecido en el inciso a) del artículo
119° de la Ley de IR, tratándose de contribu-
yentes que inicien actividades en el transcurso
del ejercicio, se considerarán acogidos al régi-
men especial con ocasión de la declaración y
4. Exclusión del Régimen Especial de Renta
Consulta
La empresa M&J Servicios Generales S.A.C.
presta servicios relacionados al mantenimiento
y limpieza de edificaciones.
En el mes de octubre de 2013 efectuó el servicio
de instalación de aire acondicionado en una em-
presa, por lo que habiéndose acogido al régimen
especial, nos consulta si al haber realizado este
servicio debe efectuar el cambio de régimen al
general.
Respuesta:
De acuerdo a lo dispuesto en el primer numeral
del inciso b del art. 118° del TUO de la LIR, se
encontrarán excluidos aquellos contribuyentes
que realicen actividades que sean calificadas
como contratos de construcción según las
normas del IGV, aun cuando no se encuentren
gravadas con el referido impuesto.
5. Acogimiento al Régimen Especial de Renta (RER)
Consulta
La empresa distribuidora San Judas Tadeo S.A.C.,
cuyo giro de negocio es la venta al por mayor y
menor de artículos de limpieza y primera nece-
sidad, decide acogerse al Régimen Especial de
Renta de tercera categoría, al haber verificado
que no incurre en los supuestos de exclusión de
acogimiento al régimen especial, incluidos en el
artículo 118° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Esta empresa inicia operaciones en el mes de
setiembre con fecha 11, habiendo presentado
su declaración jurada mensual utilizando el PDT
621, según el último dígito de su número de RUC
el día 15 de octubre de 2013. Sin embargo y a la
fecha de declaración, por cuestiones de liquidez,
solo ha declarado el monto por IGV e IR, mas no
ha efectuado pago alguno.
Nos consulta si ello generaría alguna contin-
gencia tributaria.
I-22 Instituto Pacífico
pago de la cuota que corresponda al periodo
de inicio de actividades declarado en el Regis-
tro Único de Contribuyentes, y siempre que se
efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.
Por su parte, el inciso b) del referido artículo
describe que, tratándose de contribuyentes
que provengan del Régimen General o del
Nuevo Régimen Único Simplificado el acogi-
miento se realizará únicamente con ocasión de
la declaración y pago de la cuota que corres-
ponda al periodo en que se efectúa el cambio
de régimen, y siempre que se efectúe dentro
de la fecha de su vencimiento.
Por su parte, el contribuyente aun estando
correctamente acogido en el referido régimen
podrá ingresar al régimen general en cualquier
mes del ejercicio gravable, mediante la presen-
tación de la declaración jurada que correspon-
da al régimen general. Es en este sentido que
en nuestro caso materia de consulta si bien se
acogió correctamente al régimen especial, el
Al respecto se señala en el inciso d) del art. 3°
del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e
Impuesto Selectivo al Consumo, que las acti-
vidades de construcción serán las clasificadas
de conformidad a la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas. Actualmente, se encuentra vigente
la revisión 4 de la clasificación mencionada
dentro de la cual se consideran las siguientes
actividades dentro del rubro construcción:
Sección F: Construcción
Esta sección comprende las actividades corrientes y
especializadas de construcción de edificios y obras
de ingeniería civil. En ella se incluyen las obras
nuevas, reparaciones, ampliaciones y reformas,
la erección in situ de edificios y estructuras pre-
fabricadas y también la construcción de obras de
carácter temporal.
Las actividades corrientes de construcción abarcan
la construcción completa de viviendas, edificios
de oficinas, locales de almacenes y otros edificios
Respuesta:
De conformidad al art. 119° del TUO de la
LIR, aun habiéndose iniciado recientemente las
operaciones comerciales, el acogimiento se rea-
lizará únicamente con ocasión de la declaración
y pago de la cuota establecida en 1.5% sobre
las rentas de tercera categoría, dentro del plazo
de vencimiento de la declaración jurada que
corresponda al periodo de inicio de actividades.
En tal sentido, y de conformidad al plantea-
miento, y lo señalado en el párrafo anterior, el
citado contribuyente no pudo haberse acogido
al Régimen Especial de Renta al no haber efec-
tuado el pago de la cuota que se ha determi-
nado sobre las rentas de tercera categoría, con
lo cual y al descartarse que pueda acogerse al
nuevo RUS (por ser este régimen destinado a
personas naturales con negocio y perceptoras
de cuarta categoría por actividades de oficio),
contribuyente efectuó su cambio de régimen
tributario con su declaración jurada en el
régimen general.
Sin embargo, según lo establecido en el In-
forme N°027-2007-SUNAT/2B0000 cuando
en la declaración del Formulario Virtual – PDT
N° 621 se consignó como régimen de renta
el régimen general producto de un error de
digitación en la declaración, dicha declaración
como tal, no supone el ejercicio de la opción
de cambio de régimen tributario, por lo que
en el supuesto planteado en la consulta, el
deudor tributario se mantendría en el régimen
especial.
En conclusión, la empresa Aerolito S.A. deberá
rectificar su PDT 621 del periodo agosto del
2013 corrigiendo el error de digitación come-
tido a efectos de que en virtud del referido
informe se apersone ante la Administración
Tributaria para que no considere la referida
declaración en el régimen general.
públicos y de servicios, locales agropecuarios,
etc., y la construcción de obras de ingeniería civil,
como carreteras, calles, puentes, túneles, líneas de
ferrocarril, aeropuertos, puertos y otros proyectos
de ordenamiento hídrico, sistemas de riego, redes
de alcantarillado, instalaciones industriales, tube-
rías y líneas de transmisión de energía eléctrica,
instalaciones deportivas, etcétera.
Es por ello que verificando la clasificación
4322 Instalaciones de fontanería, cale-
facción y aire acondicionado, encontramos
dentro de esta:
La instalación en edificios y otros proyectos de
construcción de:
- Equipo y conductos de ventilación, refrigera-
ción o aire acondicionado.
En ese sentido, se descalificaría a este contri-
buyente a poder mantenerse acogido en el ré-
gimen especial, motivo por el cual concluimos
que se deberá proceder a la declaración en el
régimen general del IR de tercera categoría.
le correspondería acogerse desde un inicio al
régimen general de renta.
Seguidamente, y recién habiendo iniciado acti-
vidades en el ejercicio, será necesario verificar
lo dispuesto en el inciso b del art. 85° de la Ley
del Impuesto a la Renta, determinándose que
por el primer mes le corresponde efectuar un
pago a cuenta (y no el definitivo como ocurre
en el régimen especial), aplicando sobre los
ingresos mensuales obtenidos el sistema de
porcentajes con la tasa del 1.5%.
Con ello, y siendo evidente la generación de
una diferencia sobre el pago a cuenta del IR
le corresponde la aplicación de la sanción
correspondiente a la infracción tipificada en el
numeral 1 del art. 178° del Código Tributario,
la misma que equivale al 50 % del tributo
omitido, el cual no podrá ser inferior al 5%
de la UIT vigente.
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

¿Todas las operaciones de venta de bienes o
prestación de servicios que realice una institución
educativa se encuentra inafecta del IGV?
Ficha Técnica
Autora : Maribel Morillo Jiménez
Título : ¿Todas las operaciones de venta de bie-
nes o prestación de servicios que realice
una institución educativa se encuentra
inafecta del IGV?
RTF : 6344-2-2003
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 289 - Segunda
Quincena de Octubre 2013
Sumilla:
“Se declara la nulidad parcial del requeri-
miento y de los valores vinculados a él en
cuanto al IGV e Aportaciones a ESSALUD
de marzo a octubre de 1999 y al Impuesto
a la Renta de marzo a octubre de 2000,
en aplicación al criterio establecido por las
RTF Nº 5847-5-2002 y Nº 2600-5-2003,
debido a que el requerimiento infringió
el artículo 81º del Código Tributario al no
iniciar la fiscalización de dichos tributos por
los últimos 12 meses y al último ejercicio. Se
confirma la apelada respecto a: 1) Reparos al
IR. La recurrente al ser un centro educativo
particular, se encuentra afecta al impuesto.
Además al ser una cooperativa no le alcanza
la exoneración contemplada por el artículo
19º de la Ley del Impuesto a la Renta. 2)
Reparos a las aportaciones al ESSALUD se
concluye que los profesores contratados
por la recurrente mediante la celebración de
“contratos de servicio específico” en realidad
eran trabajadores (contratos de trabajo),
ya que realizaron labores vinculadas al giro
del negocio de la empresa y en relación de
dependencia, al haber realizado las labores
conforme con las directivas dadas, pudiendo
ser sancionadas con la resolución del contra-
to en caso de cometer faltas graves o infrac-
ciones al reglamento interno de la empresa,
situaciones que evidencian la existencia de
una relación laboral. Se declara nula e insub-
sistente la apelada respecto de los reparos
al IGV. Se señala que se encuentra gravada
la venta de uniformes, por no tratarse de
transferencias referidas a los fines específicos.
A su vez se indica, con relación a los reparos
al crédito fiscal que no se ha verificado con
el cruce con los comprobantes de pago que
fueron exhibidos en la fiscalización, si algu-
nas de las adquisiciones están vinculadas a
las operaciones gravadas, esto es, la venta
de uniformes. Se revoca una resolución de
multa al no existir acto administrativo”.
1. Introducción
Mediante el Decreto Legislativo N°882,
ley de Promoción de la Inversión en
la Educación, se establecieron condi-
ciones y garantías para promover la
inversión en servicios educativos, con
la finalidad de contribuir a modernizar
el sistema educativo y ampliar la oferta
y la cobertura.
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
Y a través del Anexo I del Decreto Supre-
mo Nº046-97-EF, se aprobó la relación
de bienes y servicios inafectos al pago del
IGV y de derechos arancelarios por parte
de las instituciones educativas particulares
o públicas.
De tal manera que podemos concluir
que no todos los bienes que venda
y/o servicios que preste una institución
educativa se encontrará inafecto del
impuesto, pues existe una lista taxativa
respecto de qué bienes o servicios están
inafectos de dicho impuesto, lo cual
veremos más adelante; para ello, anali-
zaremos la Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 6344-2-2003 que nos precisa cuando
los ingresos que percibe una institución
educativa particular por operaciones
de venta se encuentran gravados con el
referido impuesto.
2. Materia controvertida
En la resolución del Tribunal Fiscal bajo
análisis se centra en analizar la proceden-
cia de los reparos al IR de los meses de
enero y abril de 1999 y marzo a octubre
de 2000, IGV de los meses de marzo
a junio y agosto de 2000, impuesto a
la renta anual de tercera categoría del
ejercicio 1999 y aportaciones a Essalud
de julio a diciembre de 1999 y enero a
octubre de 2000.
3. Argumentos de la recurrente
Señala que la Administración no ha con-
siderado que los requisitos para el uso
del crédito fiscal están contenidos en la
Ley del IGV, citando a tal efecto el criterio
establecido en la Resolución del Tribunal
Fiscal Nº 957-1-99.
Asimismo, señala que de acuerdo con
lo establecido por el artículo 19º de la
Constitución Política del Perú y la Ley
del Impuesto a la Renta, se encuentra
exonerada del impuesto, no obstante ello,
la Administración se ampara en el Decreto
Legislativo N° 882.
Y afirma que no existe norma que esta-
blezca como requisito previo para gozar
de la exoneración del IR, la emisión de
una autorización directoral, por lo que
ampararse en la Resolución Directoral
N°xxxx, es improcedente.
Por otro lado, precisa que las aportaciones
a Essalud indican que el servicio prestado
por las personas con las que ha suscrito
contrato de locación de servicios se ciñe
a lo establecido por los artículos 1764º
Área Tributaria I
Análisis Jurisprudencial
a 1770º del Código Civil, por lo que la
Administración no puede calificar los mis-
mos como contrato de trabajo, atribución
que únicamente corresponde al Ministerio
de Trabajo.
4. Posición de la administración
Al respecto, la Administración señala
que la recurrente no sustentó, legal ni
documentariamente, los reparos al crédito
fiscal de los comprobantes de pago ano-
tados en el registro de compras, así como
no demostró que las operaciones hayan
sido destinadas a operaciones gravadas
o no gravadas.
Asimismo, precisa que del análisis de la
Constitución Política, de la Ley de Promo-
ción a la Inversión en la Educación, y de
la Ley del Impuesto a la Renta, concluye
que los Centros Educativos Particulares se
encuentran afectos al IR, en consecuencia,
deben cumplir con las obligaciones tribu-
tarias vinculadas a este impuesto.
Y agrega que para gozar de la exonera-
ción del IR se debe cumplir con lo seña-
lado por el artículo 8º del Reglamento
de la Ley del citado impuesto, que
establece la obligación de inscribirse
en la Sunat.
Además de que de la Resolución Di-
rectoral Nº xxxx, se desprende que la
recurrente fue reconocida como centro
educativo particular y no como una
asociación sin fines de lucro, por lo que
las rentas que generó se encontraban
gravadas con el IR.
Por otro lado, en la fiscalización se
determinó que la recurrente distingue
entre profesores nombrados y profesores
contratados, siendo que los primeros se
encuentran registrados en las planillas de
remuneraciones, mientras que los segun-
dos se encuentran bajo la modalidad de
contratos de servicios específicos.
Y del análisis de los contratos de trabajo
por servicio específico se puede apreciar
que incluyen elementos que configuran
que la labor realizada por el trabajador se
encuentran bajo una relación de depen-
dencia, asimismo, se ha verificado que las
labores realizadas por estos son similares
a las realizadas por los trabajadores regis-
trados en planillas de pago de la empresa
(profesores nombrados).
Por lo que en aplicación del artículo 3º
de la Ley de Modernización de la Segu-
ridad Social en Salud y del artículo 14º
de la Ley de Creación del Seguro Social
de Salud, concluye por la procedencia
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
de los reparos por omisión al pago a las
aportaciones a Essalud.
5. Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal fundamenta su posición
en los siguientes puntos:
a. Sobre la deducción
Sobre lo expuesto, el Tribunal Fiscal
señala que de acuerdo con lo esta-
blecido por el inciso j) del artículo
44º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, no son deducibles para la
determinación de la renta imponible
de tercera categoría los gastos cuya
documentación sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caracte-
rísticas mínimos establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de
Pago. A su vez, el inciso a) del artículo
57º de la referida Ley del Impuesto
a la Renta, establece que las rentas
de tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen.
b. Exoneración del IR
Respecto de la exoneración al IR se
indica que mediante el artículo 19º
de la Constitución Política del Perú
se establece que las universidades,
institutos superiores y demás centros
educativos constituidos conforme a
la legislación en la materia gozan de
inafectación de todo impuesto direc-
to e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural, preci-
sándose en el último párrafo que para
las instituciones educativas privadas
que generen ingresos que por ley sean
calificados como utilidades, puede
establecerse la aplicación del IR.
Asimismo, los artículos 11º y 12º del
Decreto Legislativo Nº 882, Ley de
Promoción en la Educación, estable-
cen que las instituciones educativas
particulares se regirán bajo las normas
del Régimen General del Impuesto a
la Renta y que a efectos de lo dispues-
to en el cuarto párrafo del artículo
19º de la Constitución, la utilidad
obtenida será la diferencia entre los
ingresos totales obtenidos por estas y
los gastos necesarios para producirlos
y mantener su fuente, constituyendo
la renta neta.
De lo expuesto, el Tribunal concluye
que los Centros Educativos Particula-
res como en el caso de la recurrente
se encuentran afectos al IR. Adicio-
nalmente a ello, se señala que no
procede analizar los requisitos de
la exoneración del IR prevista por
el inciso b) del artículo 19º de la
Ley del IR, a las rentas destinadas
a sus fines específicos en el país de
fundaciones afectas y asociaciones sin
fines de lucro, toda vez que de autos
I-24 Instituto Pacífico
se desprende que la recurrente es
una cooperativa y no una asocia-
ción y/o una fundación (las negritas
son nuestras).
c. Crédito y débito fiscal
Los reparos efectuados por el IGV, se
realizaron en función del crédito fiscal
por corresponder a adquisiciones que
no están destinadas a ventas gravadas
y al débito fiscal por no gravar con el
IGV, la venta de uniformes.
Cabe indicar que de acuerdo con lo
establecido en el literal g) del artículo
2º del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, no se encuentra
gravada con el citado impuesto la
transferencia o importación de bie-
nes y la prestación de servicios que
efectúen las instituciones educativas
públicas o particulares exclusivamente
para sus fines propios.
De otro lado, el inciso b) del artículo
18º de la referida norma establece
como requisito para utilizar el crédito
fiscal, entre otros, que se destinen a
operaciones por las que se deba pagar
el impuesto.
Sobre ello, la Administración conside-
ró como ingresos afectos, la venta de
uniformes por no estar comprendidas
estas operaciones en la exoneración
otorgada a las instituciones educa-
tivas particulares, como es el caso
de la recurrente. A su vez, se aprecia
que reparó el crédito fiscal declarado
en los periodos observados bajo la
consideración de que correspondían
a operaciones que no están destinadas
a ventas gravadas.
Al respecto, el Tribunal precisa que
la venta de uniformes se encuen-
tra gravada con el IGV, toda vez
que esta transferencia no está
referida a los fines específicos del
centro educativo (las negritas son
nuestras).
d. Omisión al pago de Essalud
El Tribunal señala que resulta impro-
cedente el argumento de la recurrente
en el extremo de que al personal
contratado que trabaja por horas no
se encuentra afecto a las aportaciones
sociales, ya que pueden establecerse
contratos individuales de trabajo
sujetos a modalidad, como los con-
tratos de obra determinada o servicio
específico.
Por lo que a efectos de determinar
si existen relaciones de naturaleza
laboral que dan lugar al pago de apor-
taciones a los regímenes de seguridad
social, debe verificarse la concurrencia
de los elementos esenciales del con-
trato de trabajo, como son la pres-
tación personal de servicios, el pago
de una remuneración y la existencia
de subordinación, y que respecto de
este último elemento debe estarse a
la naturaleza de los servicios prestados
y al principio de la primacía de la
realidad, esto es, a la supremacía de
los hechos sobre las formas jurídicas.
Por ello, el Tribunal considera que
las sumas recibidas por la ejecución
de los contratos, tienen carácter de
remuneración asegurable afecta a
las aportaciones al Seguro Social de
Salud.
6. Comentarios
De acuerdo con lo señalado por el Anexo
I del Decreto Supremo Nº 046-97-EF,
los servicios y bienes que se encuentran
inafectos del IGV son:
1. “Servicios educativos vinculados a la
preparación inicial, primaria, secun-
daria, superior, especial, ocupacional,
entre otros. Incluye: derechos de
inscripción, matrículas, exámenes,
pensiones, asociaciones de padres de
familia, seguro médico educativo y
cualquier otro concepto cobrado por
el servicio educativo.
2. Expedición de constancias, certificados,
diplomas y similares.
3. Actividades de bibliotecas, hemerotecas,
archivos, museos, cursos, seminarios,
exposiciones, conferencias y otras acti-
vidades educativas complementarias al
servicio de enseñanza.
4. Servicios de alojamiento y alimentación
a estudiantes así como el transporte
exclusivo para estudiantes, prestados
por la misma Institución Educativa.
5. Venta de libros, folletos, revistas, pu-
blicación y cualquier información que
apoye el proceso educativo, presentados
en medios impresos, magnéticos o digi-
tales, para uso exclusivo de alumnos y
docentes regulares de la Institución.
6. Transferencia de bienes usados del activo
fijo de propiedad de las Instituciones
Educativas.
7. Servicios educativos prestados entre Ins-
tituciones Educativas”.
De tal manera que la venta de los bienes
o las prestaciones de servicios no mencio-
nados en el texto anterior se encontrarán
gravados con el IGV.
Ello se debe a que solo la venta y los
servicios vinculados con los servicios edu-
cativos se encuentran dentro del alcance
de dicha inafectación.
Por lo que podemos concluir que si una
institución educativa alquila sus instala-
ciones para la realización de eventos o
conciertos, dicho ingreso estaría grava-
do con el IGV e incluso, se tendría que
realizar la detracción por el servicio de
arrendamiento de bienes inmuebles.
Asimismo, la venta de los uniformes para
los alumnos al no estar recogida en el
referido anexo, también se encontrará
gravada con el IGV.
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

Gasto Deducible - Depreciación
No procede la autorización de tasas de depreciación
superiores a las señaladas en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
RTF N° 06137-3-2007 (06.07.07)
Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de autorización
de cambio de porcentaje de depreciación para envases de vidrio retornables
(botellas cerveceras), considerados como activo fijo, toda vez que a la fecha
en que la recurrente presentó la solicitud de autorización de porcentajes ma-
yores de depreciación era inaplicable la norma reglamentaria que facultaba a
presentar dicha solicitud, por no existir habilitación legal para ello.
El Tribunal indica que el artículo 40° del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, modificado por el artículo 2° de la Ley N° 27394,
vigente desde el 1 de enero de 2001, no permitía en ningún caso autorizar
porcentajes de depreciación mayores a los contemplados en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta y que si bien la Ley N° 27394 no derogó
expresamente el inciso d) del artículo 22° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, dicha norma resultaba incompatible con el artículo 2°
de la Ley N° 27394. También, señala que no resulta pertinente al presente
caso la Resolución Nº 561-4-96 de 29 de febrero de 2006, cuya aplicación
invoca la recurrente a fin de obtener la referida autorización, debida a que
ésta fue emitida sobre la base de otro contexto normativo.
A las presas de relave minero les corresponde la tasa de
depreciación del 3 %, dado que la autorización del incremento
del porcentaje de depreciación solo está prevista para activos
distintos a los edificios y construcciones
RTF N° 08147-2-2007 (23.08.07)
Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de modificación de
tasa de depreciación respecto de una presa de relaves. Se indica que de acuerdo
con la inspección realizada por la Administración la “presa de relaves” es una
construcción de material noble, en tal sentido, no procedía que la recurrente
solicitara la autorización de modificación de porcentaje de depreciación de
la indicada presa de 3 % a 10 %, pues esta solo estaba prevista para activos
distintos a los edificios y construcciones, según lo analizado precedentemente,
correspondiéndole que aplique respecto de dicho activo la tasa del 3% de
conformidad con el artículo 39º de la Ley del Impuesto a la Renta.
A las presas de relave minero les corresponde la tasa de depreciación del 3%,
dado que la autorización del incremento del porcentaje de depreciación sólo
está prevista para activos distintos a los edificios y construcciones.
La depreciación especial, regulada por el artículo 18º del Decreto
Legislativo Nº 299, solo se aplica respecto de los bienes sujetos a
arrendamiento financiero, siempre que el plazo de los contratos
no sea menor a tres años.
Glosario Tributario
1. ¿Qué entendemos por el término "edificios"?
Se entiende por edificio a la construcción fabricada con materiales resistentes
que se destina a vivienda y a otros usos: edificios, casas, palacios, bloques de pisos,
iglesias, teatros, etc. construcción de grandes dimensiones hecha con materiales
resistentes.
2. ¿A qué se denomina “depreciación”?
Según la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 (NIC 16), la depreciación es la
distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida
útil. Debe entenderse por Importe depreciable, al costo de un activo, u otro importe
que lo haya sustituido, menos su valor residual.
3. ¿A qué se denomina “valor residual”?
Según la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 (NIC 16), el valor residual de
un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la
disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición,
si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas
al término de su vida útil.
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
RTF Nº 09338-3-2007 (03.10.07)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta contra
la resolución de determinación emitida por el impuesto a la renta del ejercicio
2001, en el extremo referido al reparo por provisiones específicas y depreciación
en exceso de contratos de arrendamiento financiero y la resolución de multa
girada por la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 178º del Código
Tributario, dejándose sin efecto este valor, y se confirma en cuanto al reparo
por intereses moratorios.
Con relación al reparo por depreciación en exceso de contratos de arrendamiento
financiero celebrado por plazos menores a tres años, se indica que el hecho
que el artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, haya establecido que para
efectos tributarios los bienes objeto del citado contrato se depreciarían durante
el plazo del contrato siendo el plazo mínimo de tal depreciación de tres años,
no impide que las personas celebren dichos contratos por un periodo menor
a tres años una vez terminado el contrato, continúen depreciando el bien
objeto de arrendamiento hasta los tres años, siendo que como se advierte los
contratos de arrendamiento financiero observados estos han sido suscritos por
plazos mayores a doce meses.
Es decir, se está ante un contrato de arrendamiento financiero mediante el cual
se otorga un financiamiento de mediano o largo plazo, lo cual no impide que
una vez vencido la duración de dichos contratos, la empresa que ejerció la
operación de compra continúe depreciando el bien materia de arrendamiento
financiero por el periodo que transcurre desde la fecha de término del contrato
de arrendamiento financiero hasta los 3 años, por lo que procede levantar el
citado reparo.
Depreciación de edificaciones que no cuentan con material
noble
RTF N° 7724-5-2005 (16.12.05)
El Tribunal Fiscal indica que la Administración consideró que los galpones
debían ser depreciados de acuerdo con las reglas de edificaciones y cons-
trucciones, señalando que éstas se pueden hacer con cualquier material.
Sin embargo, dependiendo de los materiales empleados, la duración de
la edificación puede ser distinta, por lo que no puede asignarse el mismo
porcentaje de depreciación o la misma vida útil a una construcción realizada
con material noble y a otra efectuada con adobe, palos, mantas y esteras,
por lo que a efecto de determinar si una construcción corresponde al grupo
de “edificios y construcciones” previsto por la Ley del Impuesto a la Renta se
deben tener en cuenta sus características.
Cuando el artículo 39º de la LIR establece una depreciación del 3 % para los
edificios y construcciones, se está refiriendo a aquellas construcciones que por la
naturaleza de los materiales utilizados pueden alcanzar vidas útiles relativamente
largas, por lo que una construcción realizada con adobe, palos o esteras puede
ser clasificado en el rubro “Otros bienes del activo fijo” con el fin de obtener
una depreciación del 10 % anual.
4. ¿A qué se denomina “construcción”?
Según la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) -REVISIÓN IV- ONU,
esta sección comprende las actividades corrientes y especializadas de construcción de
edificios y obras de ingeniería civil. En ella se incluyen las obras nuevas, reparaciones,
ampliaciones y reformas, la erección in situ de edificios y estructuras prefabricadas y
también la construcción de obras de carácter temporal.
Las actividades corrientes de construcción abarcan la construcción completa de
viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios públicos y de
servicios, locales agropecuarios, etc., y la construcción de obras de ingeniería civil,
como carreteras, calles, puentes, túneles, líneas de ferrocarril, aeropuertos, puertos
y otros proyectos de ordenamiento hídrico, sistemas de riego, redes de alcantarilla-
do, instalaciones industriales, tuberías y líneas de transmisión de energía eléctrica,
instalaciones deportivas, etcétera.
Las actividades antes descritas, pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio
de una retribución o por contrata. La ejecución de partes de obras, y a veces de obras
completas, puede encomendarse a subcontratistas.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta Exceso de
-- ción de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2013 2012 2011 2010 2009
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 3 13,000 13,000 200
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
P
E Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
S/.2,698
R No están percibidas en el mes no superen la suma de: goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,158 (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaración Determinativa Mensual,
Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente. Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
Año S/. Año S/. 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2013 3,700 2007 3,450 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2008 3,500 2002 3,100 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

I-26 Instituto Pacífico N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
007 Caña de azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5
008 Madera 9%3
009 Arena y piedra - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y ductos, desechos, recortes y desperdicios. 15%9
formas primarias derivadas de las mismas - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 10%
016 Aceite de pescado del Sector Público Nacional. 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos 9%
ANEXO 2

y demás invertebrados acuáticos - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Com-
018 Embarcaciones pesqueras probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
023 Leche - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 4%
029 Algodón en rama sin desmotar Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del 15%2
031 Oro gravado con el IGV Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N° 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o 12%6
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. 12%7
033 Espárragos No se incluye en esta definición: 12%7
034 Minerales metálicos no auríferos a) A los concentrados de dichos minerales. 12%10
035 Bienes exonerados del IGV b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 1,5%12
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 5%12
039 Minerales no metálicos 6%12
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 12% 5
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo 12% 4
026 Servicio de transporte de personas probantes de Pago. 12% 4
030 Contratos de construcción - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 5%8
037 por la Ley del Impuesto a la Renta.
Demás servicios gravados con el IGV - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT. 9%11
Notas 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como 1 de febrero de 2006.
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición Porcent.
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y demás recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepción tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por común
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi- precio de 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta adquisición se efectué por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepción
con el IGV.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. acabado del cuero

N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, desbas-
tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías;
cables, trenzas, eslingas y artículos similares;
de fundición hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artículos simi-
lares; de fundición, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Libro o Registro vinculado a
Cód.
asuntos tributarios
1 Libro caja y bancos
2 Libro de ingresos y gastos
3 Libro de inventarios y balances
Libro de retenciones incisos e) y f) del
4 artículo 34º de la Ley del Impuesto
a la Renta*
5 Libro diario
5-A Libro diario de formato simplificado
6 Libro mayor
7 Registro de activos fijos
8 Registro de compras
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
11 Registro de huéspedes
Registro de inventario permanente
12
en unidades físicas*/*
Registro de inventario permanente
13
valorizado*/*
14 Registro de ventas e ingresos
14 Registro de ventas e ingresos
I-28 Instituto Pacífico
Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
artículos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
destales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00 /
cisternas (depósitos de agua) para inodoros, 6910.90.00.00
urinarios y aparatos fijos similares, de cerá-
micas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
19 Discos ópticos y estuches portadiscos
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
Máx. Máx.
Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
atraso Cód. atraso
del plazo para el máximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artículo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones 15 23º Resolución de Superintendencia días há- a aquél en que se emita el comprobante de
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo N° 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
Tratándose de deudores tributarios que obten- Registro del régimen de per-
16 días há- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categoría: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
días há- día hábil del mes siguiente a aquél en que se
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
disposición la renta. días há- en que se recepcione o emita, según corresponda,
17 Registro del régimen de retenciones
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
meses (*) cicio gravable. realizadas con los proveedores.
(**)
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a 18 Registro IVAP días há- tiro de los bienes del Molino, según corresponda.
días há- aquél en que se realice el pago. biles
biles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de 19 nes - artículo 8º Resolución de Su- días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
meses realizadas las operaciones. perintendencia N° 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
nes - inciso a) primer párrafo artículo días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de 20
5º Resolución de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N° 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses cicio gravable. nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
21
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o N° 142-2001/SUNAT
contínuas:
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 22
5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
biles pago respectivo. N° 256-2004/SUNAT
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Compras de manera electrónica:
nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
23
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente al que 5º Resolución de Superintendencia pago respectivo.
(18) días corresponda el registro de operaciones según las N° 257-2004/SUNAT
hábiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
24
días há- aquél en que se recepcione el comprobante de 5º Resolución de Superintendencia N° pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses cicio gravable. ciones - inciso a) primer párrafo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente artículo 5º Resolución de Superinten- pago respectivo.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de dencia N° 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR,
Desde el primer día hábil del mes siguiente de según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
entrada o salida de bienes. a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
Desde el primer día hábil del mes siguiente de mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
Tres (3) (Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
realizadas las operaciones relacionadas con la
meses
entrada o salida de bienes. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas a) A la fecha del balance de liquidación.
o contínuas: b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
días há- a aquél en que se emita el comprobante de
biles pago respectivo. c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
Ventas e ingresos de manera electrónica:
*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°
Dieciocho Desde el primer día hábil del mes siguiente de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
(18) día a aquel en que se emita el comprobante de el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
hábiles pago respectivo. permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.
N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13
Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13
Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13
Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13
Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13
May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13
Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13
Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13
Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13
Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13
Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13
Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : ResoluOción de Superintendencia Nº 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)

Tasas de depreciación edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes
de Deprec. 01-05-2013 15-05-2013 22-05-2013
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2013 31-05-2013 07-06-2013
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 5% 01-06-2013 15-06-2013 21-06-2013
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-06-2013 30-06-2013 05-07-2013
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342 01-07-2013 15-07-2013 22-07-2013
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 16-07-2013 31-07-2013 07-08-2013
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 01-08-2013 15-08-2013 22-08-2013
20%
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 16-08-2013 31-08-2013 06-09-2013
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 01-09-2013 15-09-2013 20-09-2013
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
16-09-2013 30-09-2013 07-10-2013
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 01-10-2013 15-10-2013 22-10-2013
16-10-2013 31-10-2013 08-11-2013
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 01-11-2013 15-11-2013 22-11-2013
Porcentaje Anual de 16-11-2013 30-11-2013 06-12-2013
Bienes Depreciación 01-12-2013 15-12-2013 20-12-2013
Hasta un máximo de: 16-12-2013 31-12-2013 08-01-2014
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
Último día para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2013 15-01-2013 22-01-2013 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
16-01-2013 31-01-2013 07-02-2013 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2013 15-02-2013 22-02-2013
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2013 28-02-2013 07-03-2013
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2013 15-03-2013 22-03-2013
16-03-2013 31-03-2013 05-04-2013 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2013 15-04-2013 22-04-2013 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2013 30-04-2013 08-05-2013 Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R OS
AGOSTO-2013 SETIEMBRE-2013 OCTUBRE-2013
DÍA
AGOSTO-2013 Industrias
SETIEMBRE-2013 TexOCTUBRE-2013
S.A. DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Compra
Venta Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.790 Estado de2.806
2.794 Situación2.808
Financiera2.781al 30 de junio
2.782 de 201201 3.633 3.791 3.667 3.760 3.647 3.829
02 2.795 2.797 2.806 (Expresado
2.808 en nuevos
2.781 soles)2.782 02 3.590 3.717 3.667 3.760 3.646 3.903
03 2.788 2.790 2.805 2.808 2.779 2.781 03 3.612 3.863 3.571 3.820 3.695 3.828
04 2.788 2.790 2.807 2.810 2.777 2.778 04 3.612 3.863 3.675 3.742 3.749 3.843
05 2.788 ACTIVO S/.
2.790 2.807 2.808 2.777 2.779 05 3.612 3.863 3.660 3.791 3.719 3.851
06 2.790 Efectivo
2.792 y equivalentes
2.808 de efectivo
2.810 2.777 2.779 344,400
06 3.572 3.777 3.592 3.788 3.719 3.851
07 2.794 Cuentas,
2.796 por cobrar
2.804 comerciales
2.806 - Terceros
2.777 2.779 07
152,000 3.570 3.808 3.643 3.792 3.719 3.851
08 2.799 2.800 2.804 2.806 2.777 2.779 08 3.625 3.822 3.643 3.792 3.719 3.851
Mercaderías 117,000
09 3.678 3.795 3.643 3.792 3.719 3.851
09 2.792 2.793 2.804 2.806 2.777 2.779
10 2.791 Inmueb.,
2.792 maq. y
2.796equipo 2.799 2.785 2.788 160,000
10 3.649 3.804 3.589 3.798 3.657 3.849
11 2.791 Deprec.,
2.792 amortiz.
2.794 y agotamiento
2.797 acum.
2.782 2.786 -45,000
11 3.649 3.804 3.614 3.804 3.694 3.841
12 2.791 Total
2.792activo 2.788 2.789 2.772 2.774 728,400
12 3.649 3.804 3.658 3.777 3.681 3.848
13 2.794 2.796 2.772 2.774 2.772 2.774 13 3.641 3.822 3.553 3.765 3.681 3.848
14 2.796 PASIVO S/.
2.798 2.772 2.777 2.772 2.774 14 3.638 3.797 3.648 3.740 3.681 3.848
15 2.796 Tributos,
2.798 contraprest.
2.772 y aportes
2.777 por pagar
2.770 2.772 10,000
15 3.614 3.786 3.648 3.740 3.652 3.854
16 2.797 Remun.
2.799 y partic.
2.772por pagar
2.777 2.768 2.770 23,000
16 3.622 3.754 3.648 3.740 3.646 3.869
17 2.797 2.799 2,762 2,764 2.762 2.764 17 3.592 3.809 3,661 3,771 3.715 3.816
18 2.797
Cuentas
2.799
por pagar
2,769
comerciales
2,771
- Terceros
2.755 2.756
320,000
18 3.592 3.809 3,639 3,772 3.732 3.785
19 2.797 Cuentas
2.799 por pagar
2,769 diversas -
2,775Terceros 2.762 2.766 50,500
19 3.592 3.809 3,623 3,785 3.586 3.812
20 2.798 Total
2.800pasivo 2,747 2,750 2.762 2.766 403,500
20 3.617 3.797 3,692 3,834 3.586 3.812
21 2.817 2.816 2,740 2,742 2.762 2.766 21 3.757 3.839 3,613 3,788 3.586 3.812
22 2.819 PATRIMONIO S/.
2.820 2,740 2,742 2.774 2.776 22 3.694 3.866 3,613 3,788 3.618 3.900
23 2.810 Capital
2.810 2,740 2,742 2.765 2.767 253,000
23 3.643 3.853 3,613 3,788 3.775 3.913
24 2.810 Reservas
2.812 2,745 2,747 2.763 2.765 12,000
24 3.732 3.839 3,642 3,872 3.724 3.892
25 2.810 2.812 2,756 2,757 2.761 2.763 25 3.732 3.839 3,645 3,824 3.712 3.900
Resultados acumulados -35,600
26 2.810 2.812 2,764 2,764 2.759 2.759 26 3.732 3.839 3,658 3,826 3.688 3.875
27 2.811 Resultado
2.813 del 2,764
período 2,766 2.759 2.759 95,500
27 3.648 3.844 3,672 3,873 3.688 3.875
28 2.812 Total
2.813patrimonio
2,775 2,779 2.759 2.759 324,900
28 3.716 3.908 3,650 3,839 3.688 3.875
29 2.809 2.810 2,775 2,779 2.760 2.761 29 3.634 3.847 3,650 3,839 3.687 3.916
30 2.806 Total
2.808pasivo y patrimonio
2,775 2,779 2.756 2.758 728,400
30 3.667 3.760 3,650 3,839 3.772 3.881
31 2.806 2.808 2.756 2.758 31 3.667 3.760 3.642 3.978
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D Ó L A R E S E U R OS
AGOSTO-2013 SETIEMBRE-2013 OCTUBRE-2013 AGOSTO-2013 SETIEMBRE-2013 OCTUBRE-2013
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.795 2.797 2.806 2.808 2.781 2.782 01 3.590 3.717 3.667 3.760 3.646 3.903
02 2.788 2.790 2.805 2.808 2.779 2.781 02 3.612 3.863 3.571 3.820 3.695 3.828
03 2.788 2.790 2.807 2.810 2.777 2.778 03 3.612 3.863 3.675 3.742 3.749 3.843
04 2.788 2.790 2.807 2.808 2.777 2.779 04 3.612 3.863 3.660 3.791 3.719 3.851
05 2.790 2.792 2.808 2.810 2.777 2.779 05 3.572 3.777 3.592 3.788 3.719 3.851
06 2.794 2.796 2.804 2.806 2.777 2.779 06 3.570 3.808 3.643 3.792 3.719 3.851
07 2.799 2.800 2.804 2.806 2.777 2.779 07 3.625 3.822 3.643 3.792 3.719 3.851
08 2.792 2.793 2.804 2.806 2.777 2.779 08 3.678 3.795 3.643 3.792 3.719 3.851
09 2.791 2.792 2.796 2.799 2.785 2.788 09 3.649 3.804 3.589 3.798 3.657 3.849
10 2.791 2.792 2.794 2.797 2.782 2.786 10 3.649 3.804 3.614 3.804 3.694 3.841
11 2.791 2.792 2.788 2.789 2.772 2.774 11 3.649 3.804 3.658 3.777 3.681 3.848
12 2.794 2.796 2.772 2.774 2.772 2.774 12 3.641 3.822 3.553 3.765 3.681 3.848
13 2.796 2.798 2.772 2.777 2.772 2.774 13 3.638 3.797 3.648 3.740 3.681 3.848
14 2.796 2.798 2.772 2.777 2.770 2.772 14 3.614 3.786 3.648 3.740 3.652 3.854
15 2.797 2.799 2.772 2.777 2.768 2.770 15 3.622 3.754 3.648 3.740 3.646 3.869
16 2.797 2.799 2,762 2,764 2.762 2.764 16 3.592 3.809 3,661 3,771 3.715 3.816
17 2.797 2.799 2,769 2,771 2.755 2.756 17 3.592 3.809 3,639 3,772 3.732 3.785
18 2.797 2.799 2,769 2,775 2.762 2.766 18 3.592 3.809 3,623 3,785 3.586 3.812
19 2.798 2.800 2,747 2,750 2.762 2.766 19 3.617 3.797 3,692 3,834 3.586 3.812
20 2.817 2.816 2,740 2,742 2.762 2.766 20 3.757 3.839 3,613 3,788 3.586 3.812
21 2.819 2.820 2,740 2,742 2.774 2.776 21 3.694 3.866 3,613 3,788 3.618 3.900
22 2.810 2.810 2,740 2,742 2.765 2.767 22 3.643 3.853 3,613 3,788 3.775 3.913
23 2.810 2.812 2,745 2,747 2.763 2.765 23 3.732 3.839 3,642 3,872 3.724 3.892
24 2.810 2.812 2,756 2,757 2.761 2.763 24 3.732 3.839 3,645 3,824 3.712 3.900
25 2.810 2.812 2,764 2,764 2.759 2.759 25 3.732 3.839 3,658 3,826 3.688 3.875
26 2.811 2.813 2,764 2,766 2.759 2.759 26 3.648 3.844 3,672 3,873 3.688 3.875
27 2.812 2.813 2,775 2,779 2.759 2.759 27 3.716 3.908 3,650 3,839 3.688 3.875
28 2.809 2.810 2,775 2,779 2.760 2.761 28 3.634 3.847 3,650 3,839 3.687 3.916
29 2.806 2.808 2,775 2,779 2.756 2.758 29 3.667 3.760 3,650 3,839 3.772 3.881
30 2.806 2.808 2,781 2,782 2.756 2.758 30 3.667 3.760 3,647 3,829 3.642 3.978
31 2.806 2.808 2.768 2.770 31 3.667 3.760 3.758 3.843
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12

COMPRA 2.549 VENTA 2.551 COMPRA 3.330 VENTA 3.492

I-30 Instituto Pacífico N° 289 Segunda Quincena - Octubre 2013