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Concepto - ITAN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava
los activos netos como manifestación de capacidad contributiva. Puede utilizarse como
crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.
Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría cuyo valor de los activos netos
al 31 de diciembre de 2017 supere un millón de Soles (S/ 1 000,000) que estén comprendidos
en el Régimen General del Impuesto a la Renta o en el Régimen MYPE Tributario (*) ,
siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero del año 2018. La obligación
incluye a los que se encuentran en Régimen de Amazonía, Régimen Agrario, los establecidos
en Zona de Frontera, entre otros. Están obligados también, las sucursales, agencias y demás
establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.
No están afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN a partir del 01 de enero del 2015 según
el art. 3° de la Ley del ITAN N° 28424 incorporado por el art. 8° de la Ley N° 30264 :
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como aquellos que las
hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este último
caso, la obligación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.
c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o las declaradas en insolvencia por
el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su
liquidación a partir de la declaración o convenio de liquidación
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categoría a que se refiere el inciso j)
del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 18 y
19 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las personas generadoras de rentas de tercera
categoría, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa
No se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto el patrimonio de los fondos
señalados en el artículo 78 del Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones, aprobado mediante el Decreto Supremo 054-97-EF
Base Legal: Art.3 de la Ley del ITAN incorporado por el artículo 8 de la Ley N° 30264
* De acuerdo al art. 12 del Decreto Legislativo 1269 establece que los sujetos del RMT
cuyos activos netos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior superen el S/ 1 000
000,00 (un millón y 00/100 soles), se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los
Activos Netos a que se refiere la Ley N° 28424 y normas modificatorias.
03. Cálculo del Impuesto - ITAN
De acuerdo con lo establecido por el artículo 4 de la Ley 28424, la base imponible del
impuesto está constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance
general ajustado según el Decreto Legislativo N° 797, cuando corresponda efectuar dicho
ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la
Renta.
Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los siguientes
conceptos:
De tal modo:
Para el ejercicio 2016 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor
histórico de los activos netos de la empresa que exceda de un millón de Nuevos Soles, según
balance cerrado al 31.12.2015.
Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN -Formulario Virtual Nº 648 de acuerdo con
el cronograma siguiente:
El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente
manera:
Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se debe efectuar junto con la
presentación del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) cuotas
mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá ser menor a S/ 1.00 (Un Sol y
00/100).
La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº
648.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará también mediante el Sistema Pago Fácil
– Formulario Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque,
consignando como código de tributo "3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS". El período tributario será el señalado en el cuadro cronograma de pago en cuotas
que se aprecia a continuación.
Segunda 04/2018
Tercera 05/2018
Cuarta 06/2018
Quinta 07/2018
Sexta 08/2018
Sétima 09/2018
Octava 10/2018
Novena 11/2018
(*) Se paga junto con la presentación de la Declaración Jurada del ITAN – Formulario Virtual
PDT 648
En este caso, sólo se podrá utilizar como crédito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro
del plazo de presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio al cual corresponde.
La declaración y pago del ITAN se deberán realizar en los plazos señalados en el cronograma de
vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de periodicidad
mensual.
Las cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarán en los plazos previstos para la
declaración y pago de tributos de liquidación mensual correspondientes a los periodos de abril a
noviembre.
BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
ITAN 0, 1, 2, 3, 4 5, 6, 7, 8 y 9
16 17 19 20
13 Abril 23
Abril Abril 18 Abril 2018 Abril Abril
2018 Abril 2018
2018 2018 2018 2018
Activo neto
El activo neto está formado por la diferencia entre los activos y las deudas que tiene
una empresa. Es decir, al total de los activos que posee una empresa se le descuentan
las deudas generadas por esos activos.
Mediante el activo neto podemos saber cuál es el valor de los activos libres de deuda. El
activo neto es, contablemente, lo mismo que el patrimonio neto. En definitiva, el activo
neto refleja el valor de la sociedad.
Composición del activo neto
Como hemos comentado anteriormente, el activo neto se obtiene mediante diferencia entre
activos y deudas:
Activos. Los activos representan los recursos con valor económico que alguien
posee con la intención de que genere un beneficio futuro. Para una empresa y en
términos contables, los activos representan los bienes y derechos adquiridos,
mediante los cuales se esperan obtener beneficios futuros. Ejemplos de activos son
la maquinaria, un vehículo, un ordenador, unas existencias o el dinero en efectivo.
Deudas. Una deuda es un obligación que tiene una persona física o jurídica para
cumplir sus compromisos de pago, fruto del ejercicio de su actividad económica.
Desde el punto de vista contable, las deudas se denominan pasivos. Los pasivos
representan las deudas y obligaciones con las que una empresa financia su actividad
y le sirve para pagar su activo. Ejemplos de pasivos, son las deudas con entidades
financieras, proveedores o con la Administración Pública.
Ejemplo de cálculo del activo neto
Para entender más claramente el activo neto, vamos a exponer un ejemplo
numérico.
“Una empresa posee activos valorados en 100 y unas deudas valoradas en 40. ¿Cuál
es el valor de su activo neto?”
El activo neto se calcula restando los activos netos y las deudas. Por tanto:
Activo neto = Activos – Deudas = 100 – 40 = 60
Por tanto, el activo neto está valorado en 60. La conclusión que obtenemos es que la
empresa está valorada en 60 unidades económicas.
Concepto de “neto”. Diferencia entre bruto y neto
La diferencia entre bruto y neto es que una cantidad neta es la cantidad final que
queda después de haber realizado algún cambio a la cantidad bruta. Podría usarse la
siguiente fórmula:
Neto = Bruto – Descuento
En este caso, el descuento hace referencia a las deudas. Por tanto, el activo bruto
sería la valoración total de los activos y el activo neto sería la valoración de los
activos descontando las deudas. En el ejemplo del apartado anterior, como ya
calculamos, el activo neto sería de 60, mientras que el activo bruto equivaldría al
total de los activos sin descuento, por lo que estaría valorado en 100.