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Chicolino 1
INDICE GENERAL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
OBJETO DEL IMPUESTO.......................................................................................................................................6
A GANANCIA – CONCEPTO....................................................................................................................................6
A SOCIEDAD CONYUGAL.....................................................................................................................................15
A.1 GANANCIAS DE CADA CONYUGE......................................................................................................15
A.2 RENTAS DE BIENES GANANCIALES.................................................................................................15
A.3 SOCIEDAD ENTRE CONYUGES............................................................................................................16
B INCAPACES...........................................................................................................................................................17
C MENORES DE EDAD...........................................................................................................................................17
C.1 ARTÍCULO 287 DEL CÓDIGO CIVIL.....................................................................................................17
C.2 CASOS DONDE EL MENOR ADMINISTRA Y DISPONE LIBREMENTE DE LOS BIENES.................18
C.3 INSCRIPCIÓN DE LOS MENORES DE EDAD........................................................................................18
D PERSONAS POR NACER ...................................................................................................................................19
E SUCESION INDIVISA...........................................................................................................................................19
E.1 CARACTERÍSTICAS GENERALES.........................................................................................................19
E.2 DEDUCCIONES PERSONALES...............................................................................................................19
E.3 BIENES DEL CAUSANTE QUE PASAN A LA SUCESIÓN....................................................................19
E.4 ETAPAS POSTERIORES A LA DECLARATORIA..................................................................................20
F EMPRESAS O EXPLOTACIONES UNIPERSONALES Y SOCIEDADES NO INCLUIDAS EN EL
ART. 69 DE LA LEY DEL IMPUESTO..................................................................................................................21
A DEDUCCIONES NO ADMITIDAS......................................................................................................................93
DEDUCCIONES PERSONALES............................................................................................................................96
A INTRODUCCIÓN................................................................................................................................................100
Limitación a la incorporación de ganancias: Art. 90 .....................................................................................101
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO................................................................................................................104
CP. Ricardo M. Chicolino 4
A. NORMATIVA VIGENTE..................................................................................................................................115
E. EXENCIONES ....................................................................................................................................................117
EXENCIONES – OBLIGACIONES NEGOCIABLES...................................................................................118
F. VALUACIÓN DE BIENES SITUADOS EN EL PAÍS ...................................................................................118
I. MÍNIMO EXENTO..............................................................................................................................................123
J. ALÍCUOTAS.........................................................................................................................................................123
K. PAGO A CUENTA..............................................................................................................................................124
L. RESPONSABLES SUSTITUTOS......................................................................................................................124
ACCIONES O PARTICIPACIONES SOCIALES..........................................................................................124
HECHO IMPONIBLE.......................................................................................................................................126
SUJETOS OBLIGADOS A ACTUAR COMO RESPONSABLES SUSTITUTOS.............................................126
FORMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A SER INGRESADO......................................................127
CASOS EN LOS QUE NO SE LLEVEN REGISTRACIONES QUE PERMITAN CONFECCIONAR BALANCE
COMERCIAL......................................................................................................................................................128
FORMA DE INGRESO DEL IMPUESTO. ¿PUEDE COMPENSARSE?.......................................................128
BIENES SITUADOS EN EL PAÍS PERTENECIENTES A SUJETOS RADICADOS EN EL EXTERIOR.
PRESUNCIONES. ........................................................................................................................................129
M. ESQUEMA DE LIQUIDACION......................................................................................................................131
A VENCIMIENTOS ................................................................................................................................................132
I. IMPUESTO A LAS GANANCIAS.............................................................................................................132
II. IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES...................................................................................132
III. ANTICIPOS............................................................................................................................................133
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 5
E DEDUCCIONES PERSONALES.......................................................................................................................138
Se deja expresa mención que la jurisprudencia utilizada en el presente material, ha sido extractada de ERREPAR
– IMPUESTOS.
CP. Ricardo M. Chicolino 6
A GANANCIA – CONCEPTO
Resulta trascendente definir el concepto de ganancias, ya que las mismas se encuentran incluidas
dentro del objeto del impuesto.
Esta definición legal surge del artículo 2º de la ley, el cual establece que, sin perjuicio de lo
dispuesto especialmente en cada categoría y aún cuando no se indique expresamente en ellas, son
ganancias:
1. Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad
que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
Esta corriente doctrinaria se la denomina teoría de la fuente, o clásica o de la renta
producto.
2. Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos por las sociedades o
explotaciones unipersonales, aún cuando no cumplan las condiciones de permanencia y
periodicidad de la fuente, salvo que, tratándose de sujetos que no sean sociedades de capital,
desarrollen actividades comprendidas en los incisos f)1 y g)2 del artículo 79 de la ley (referente a
la cuarta categoría) y las mismas no se complementaran con una explotación comercial, en
cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el inciso anterior.
Las rentas comprendidas en este inciso responden a la denominada teoría del
balance, o del incremento patrimonial, o de la renta ingreso.
Esta teoría toma en consideración al tipo de sujeto que obtiene la renta, y no a la
actividad en donde se origina la misma, y resulta de aplicación para los contribuyentes que la
doctrina ha denominado SUJETOS EMPRESA, los cuales a continuación se detallan:
Las sociedades de capital y el resto de las sociedades enunciadas en el
artículo 69 de la ley del impuesto a las ganancias.
1
Ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de negocios, director de
sociedades anónimas, socios administradores de: SRL – en comandita simple y en comandita por acciones, y fideicomisario.
2
Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 7
Descartadas las simples inversiones de capital, son indicios de tal actividad, la continuidad de las
operaciones y el fin de lucro.
El hecho de que una de las negociaciones – la más importante – haya tenido lugar por causa de
expropiación no basta para excluirlas del conjunto de las transacciones realizadas
FALLO SALERNO, Nelly Hilda y otros sucesores universales de FURNARI, Roberto Vicente;
CNFCA, Sala III, 19/12/2007:
Consideró que la voluntad del Sr. Furnari, en forma previa a la inspección de la AFIP, fue la de dejar
fuera de la actividad al inmueble en cuestión, en atención a lo cual dicho inmueble debió reputarse
en su patrimonio como de titularidad de la persona física y no de la empresa unipersonal.
Así, teniendo en cuenta que es el concepto de utilización económica del capital el que resulta
relevante a los efectos de considerarse una ganancia de fuente argentina y no existen dudas de que
el préstamo es utilizado e invertido en la argentina, resulta irrelevante que dicha garantía haya sido
contraída en el exterior. Se añadió que dicha garantía opera como un "seguro" cuyo riesgo tiene
localización en el lugar de explotación económica del capital.
En ese sentido, se confirmó el ajuste.
El Fisco cuestionó la falta de instrumentación del préstamo efectuado por Ericsson de Suecia por $
12.000.000, haciendo notar que sólo existe un memo con las condiciones del mismo, sin firma
alguna que obligue a la sociedad.
Asimismo, destaca que dicho préstamo carece de garantías y avales, no obstante la considerable
suma en juego y el alto nivel de endeudamiento de la firma, no existiendo autorización de la
contratación mediante acta de Directorio, razón por la cual considera que el mismo no responde a los
usos y costumbres de operaciones celebradas entre partes independientes y concluye que los
intereses del préstamo se encuentran alcanzados por lo dispuesto por el artículo 20 del decreto
reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias -remesa de utilidades- (vigente para los períodos
en cuestión).
Profesiones liberales
El Tribunal entendió que el principio del tercero independienteOficios
no pudo ser controvertido por el Fisco
excepto en lo que hace a la instrumentación contractual del Funciones
préstamo. Así señaló que los acuerdos
de albacea
llevados a cabo por entidades vinculadas, por su propia naturaleza,Síndico pueden no estar revestidos de
los requisitos formales que sí observarían empresas independientes Mandatarioy cita pautas de la OCDE que
laPersonas
indican Personas Físicas
conveniencia de
Físicas y
yun análisis
Que de la
ejerzanconducta seguida por
Gestor las
de empresas
negocios vinculadas para
determinar Otros
los Sujetosde
términos Nolas transacciones
alguna deque
las llevan a cabo.
Director de S.A.
Otros Sujetos No
Comprendidos en siguientes Fideicomisario
Comprendidos en
En ese el Artículose
contexto, 69 entendió
de la queactividades
la conducta seguida por las entidades
Administradores de:involucradas
SRL, SCS, SCA.en la
el Artículo 69 de la
Ley
transacción no permiten inferir elusión del gravamen, toda vez que
Corredor la misma se acomodó a la que
Ley
hubieren observado partes independientes, máxime cuando el préstamo
Viajante fue sustituido por otro
de comercio
acordado por una entidad bancaria local no vinculada, el que fuera otorgadodeenaduana
Despachante condiciones similares
a las cuestionadas por el Fisco.
“..la ley 25.556 derogó a su similar Nº 25.514 en forma total; de modo que la reforma que
esta última introdujo en la ley del Impuesto a las Ganancias también quedó abrogada, sin
que ello implique restablecer la vigencia del texto de la ley sustituido por ella”.
Respecto del Decreto 493/2001, modificatorio del inc. w) del artículo 20 de
la ley, el Procurador de la Nación consideró que ha perdido operatividad y vigencia, al
haber quedado sin efecto lo dispuesto para el inc. 3 del artículo 2 de la ley, ya que al ser
6
Ley 25.414 (Ley de Superpoderes), publicada en el boletín oficial el 30/03/2001.
7
Publicado en el Boletín Oficial el 30/04/2001
8
Comisionistas, rematadores, consignatarios y demás auxiliares de comercio incluidos expresamente en la 4º categoría.
9
Publicada en el Boletín Oficial el 28/12/2001
CP. Ricardo M. Chicolino 12
derogado un determinado régimen jurídico, pierden efecto los preceptos que integraban el
contexto normativo y cuya operatividad dependía del régimen derogado.
Determina además que la derogación opera a partir del ejercicio fiscal
2002 inclusive.
SUMARIOS
Corresponde declarar la inconstitucionalidad del art. 1 apartado II inc. a de la ley 25.414 (Adla, LXI-B,
1516) en cuanto delegó en el Poder Ejecutivo Nacional la atribución de eliminar exenciones
tributarias, y del decreto 493/2001 (Adla, LXI-C, 2692) que modificó el art. 20 inc. w de la Ley del
Impuesto a las Ganancias, excluyendo de la exención a los resultados obtenidos por la venta de
acciones que no cotizan en bolsa realizada por personas no habitualistas pues, atento al principio de
legalidad consagrado en el art. 4 de la Constitución Nacional, sólo el Congreso Nacional está
facultado para establecer tributos, lo que incluye la atribución de fijar exenciones.
Resultan inconstitucionales la ley 25.414 que faculta al Poder Ejecutivo a crear y derogar exenciones, y
por consiguiente el dec. 493/2001 dictado en consecuencia, que eliminó la exención del impuesto a las
ganancias para los no habitualistas en la venta de acciones que no coticen en bolsa, ya que en atención
al principio constitucional de reserva de ley el Poder Legislativo es el único órgano facultado para
derogar una exención.
No obstante y respecto de la retroactividad de las normas, la Cámara destacó que el Tribunal Fiscal de
la Nación oportunamente señaló: "es preciso señalar que esta sala tiene sentado criterio al respecto en
un caso análogo, caratulado "Magariños, Juan Carlos s/apelación" sentencia del 20/12/2004 (...) en
donde se dijera que "el impuesto a las ganancias es un impuesto de ejercicio; por lo tanto, comprende
hechos imponibles de formación sucesiva que se perfeccionan a la finalización del año fiscal". Así, se
concluyó que el hecho imponible de la compraventa de acciones de enero del 2001 se había
perfeccionado el 31 de diciembre (sic) de dicho año con el régimen legal de gravabilidad vigente a dicha
fecha, analizando lo que la doctrina y jurisprudencia en materia fiscal conoce como "retroactividad
impropia o aparente" que pretende englobar los cambios legislativos sobre períodos fiscales o
situaciones no concluidas, al momento de la entrada en vigor de aquellas".
VII. Que, esta sala comparte el criterio del Tribunal Fiscal respecto a la retroactividad impropia de la ley
25.414 por tratarse de un impuesto de ejercicio, que comprende hechos imponibles de formación
sucesiva que se perfeccionan a la finalización del año fiscal.
Por mayoría se revocó el criterio fiscal que consideró sujeta al impuesto una operación de venta de
acciones sin cotización efectuada por una persona física, iniciada en un contexto de exención y
perfeccionada en el año 2001 antes de la vigencia de la ley 25414.
Se entendió que la modificación de dicha ley y del decreto 493/2001 implicó la redefinición del hecho
imponible del gravamen y de su ámbito de aplicación, en cuanto a que decaen las exenciones que
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 13
alcanzaban a los resultados provenientes de ciertos actos jurídicos, exonerados del tributo antes del
30/4/2001 -fecha de entrada en vigencia del mencionado decreto-. Se añadió que por ello no puede
válida ni razonablemente sostenerse que confieren nuevos efectos a actos jurídicos consolidados
durante la vigencia de la ley anterior, es decir, antes del 30/4/2001.
El Dr. Urresti, en minoría, votó por confirmar la resolución en el entendimiento de que se trata de un
impuesto de hecho imponible de ejercicio.
En sentido contrario: TFN - Sala B - “Magariños, Juan Carlos” - 20/12/2004 en cuyo caso se expidió la
Procuración del Tesoro de la Nación en el dictamen 20/2005 citado. Posteriormente, la misma Sala
mantuvo su criterio, a pesar del dictamen citado en la causa TFN - Sala B - “Boiteux, Miguel Ángel” -
2/8/2005.
Cabe agregar que posteriormente la Procuración del Tesoro en el dictamen 224/2005 sostuvo que “las
personas físicas residentes en el país, no habitualistas, que hubieren vendido acciones entre el 1 de
enero y el 30 de abril del año 2001, no deben tributar el impuesto a las ganancias producidas por esas
operaciones, con prescindencia del momento en que aquéllas ingresen a su patrimonio”.
TFN SALA D – MARIDON BEATRIZ JOSEFA – 19-10-06 - ACCION QUE NO COTIZA EN BOLSA
HECHOS:
La AFIP ajustó el Impuesto a las Ganancias de un contribuyente al considerar que la venta de las
acciones que no cotizan en bolsa celebrada en el primer semestre del año 2000, y transferidas en el
primer mes del año 2001 se encontraba gravada por el tributo conforme la modificación de la exención
prevista en la legislación del gravamen dispuesta por la ley 25.414 y el decreto 493/2001. El
contribuyente apeló la resolución fundado en que a la fecha en que se efectuó la operación ésta no
estaba gravada. El Tribunal Fiscal revocó la resolución.
SUMARIOS:
Cabe revocar el ajuste fiscal efectuado sobre el Impuesto a las Ganancias de una persona física al
considerar que la venta de acciones que no cotizan el bolsa realizada por aquella resultaba
alcanzada por el tributo conforme la modificación de la exención prevista en la ley del gravamen
dispuesta por la ley 25.414 y el decreto 493/2001, pues el contrato fue realizado el año anterior a la
sanción de la legislación mencionada, y la fecha de tradición de los efectos vendidos, la registración
societaria o el pago del precio no puedan modificar las consecuencias económicas de su celebración.
Argumenta que aunque el impuesto a las ganancias es un impuesto de ejercicio (o sea grava las
operaciones al 31/12 para las personas físicas) el hecho de no ser habitual no puede ser sometido
por una norma posterior a su gravabilidad, cosa que si se justificaría por ejemplo para un sujeto que
haga habitualidad en su negocio
Sin perjuicio de ello, puso de manifiesto que conforme con la oportunidad en que se celebró el
contrato de compraventa de las acciones en cuestión, dicha operación quedó totalmente fuera del
alcance del decreto 493/2001, ya que aun en la hipótesis no compartida de asignarle efecto
retroactivo al 1/1/2001, el mismo no es aplicable a los hechos imponibles acaecidos en el año 2000.
En el caso se entendió que al haberse expresado el consentimiento de las partes en dicho año, a ese
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período fiscal 2000 habría correspondido asignar el resultado impositivo derivado de la celebración
del contrato, si el mismo no se hubiera encontrado por ese entonces excluido del tributo.
La Sala A del Tribunal Fiscal de la Nación revocó el criterio fiscal. En efecto, analizadas las pruebas
producidas se concluyó probada la existencia del préstamo obtenido por el actor para la compra de
las acciones, que esta adquisición se produjo y que el vendedor modificó su decisión y que el
contrato se dejó sin efecto, devolviéndose al actor el importe abonado, con más la indemnización
correspondiente.
Por otra parte, se destaca que en los supuestos de préstamos en dinero, la prueba debe estar dirigida
a acreditar fehacientemente la existencia, magnitud y modalidades de la operación; debe
demostrarse la realidad del mismo, surgiendo la secuencia completa de la operatoria acreditándose
la titularidad de los fondos en cabeza de quien presta, su entrega al deudor, la aplicación de los
mismos por parte de éste y, si fuera el caso, su posterior restitución, circunstancias que se dan en la
especie.
C CONCEPTO DE ENAJENACIÓN
Se encuentra establecido en el artículo 3º de la ley. Se entiende por enajenación a:
La venta
Permuta
Cambio
Expropiación
Aporte de sociedades
Cualquier otro acto de disposición por el cual exista transmisión de dominio
a título oneroso.
• En los casos de ventas judiciales de inmuebles por subasta pública 10, la enajenación se
considerará configurada en el momento en donde quede firme el auto respectivo de
aprobación del remate.
10
Según artículo 94 del DR
11
Compañía de Electricidad de Corrientes S.A. C.N.F. 13/07/64 - Compañía de Electricidad de Corrientes S.A. C.S.J.N.
13/08/65 - Dictamen 46/79 DGI - Trans American Aeronautical Corp. C.S.J.N. 02/12/86
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 15
El artículo 30 del Código Civil define como persona a "todo ente susceptible de adquirir derechos y
contraer obligaciones".
Asimismo el artículo 51 del C.C. establece que son personas de existencia visible "Todos los entes que
presentasen signos externos de humanidad, sin distinción de cualidades o accidentes.”
A SOCIEDAD CONYUGAL
La sociedad conyugal nace con la celebración del matrimonio (articulo 1261 C.C.). Y siendo que
nuestra legislación ha receptado al individuo como unidad contribuyente, debe considerarse que
cada cónyuge debe determinar y declarar sus beneficios. A tal efecto los artículos 28 al 30 de la
Ley establecen un régimen especial de imputación de rentas.
Los beneficios de bienes gananciales se atribuyen totalmente al marido (Art.29, Ley), con las
siguientes excepciones:
Que se originen en bienes adquiridos por la esposa como producto del ejercicio de
su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
Que exista separación judicial de bienes
CP. Ricardo M. Chicolino 16
El tribunal sostiene que se deben declarar las ganancias como participes de la sociedad conyugal y
no como participes de una sociedad de hecho.
adquirió
El articulo 88, inciso c) de la LIG permite deducir como gasto el sueldo del cónyuge si esta en
relación de dependencia respecto de la empresa de la cual el otro cónyuge es titular, y en la medida
que cumpla con los requisitos exigidos por la norma de procedencia de la misma (efectiva
prestación de servicios y siendo deducible solo la parte que no exceda a la retribución que
normalmente se pague a otras personas – no parientes - de mayor categoría)
Por lo tanto una persona física en ejercicio de su profesión liberal – medico – (no es empresa
unipersonal) que emplee a su cónyuge en relación de dependencia no podrá gozar de la deducción
contemplada en el art. 88, inciso c) de la LIG
B INCAPACES
Los incapaces son sujetos de la relación jurídica tributaria ya que realizan el hecho imponible, pero
su condición hace que el sujeto de la obligación tributaria sea el representante que les fija la ley.
La incapacidad puede ser de hecho o de derecho. Ya sea por la falta de actitud para ser titular de
una determinada relación jurídica, o la carencia de aptitud para ejercer por si mismo derechos que
se tienen.
La incapacidad de hecho puede ser absoluta o relativa. El artículo 54 del Código Civil establece
que:
- Tienen incapacidad absoluta: 1.las personas por nacer, 2.los menores impúberes, 3. los
dementes, 4.los sordomudos que no saben darse entender por escrito...”, en estos casos la
carencia de actitud para ejercer sus derechos es completa.
- El articulo 55 del CC enumera los incapaces relativos, tal el caso de los menores adultos que
solo tienen la capacidad que la ley le otorga.
C MENORES DE EDAD
El artículo 31 de la Ley dispone que: las ganancias de los menores de edad deberán ser
declaradas por la persona que tenga el usufructo de las mismas.
A estos efectos, las ganancias del menor se adicionarán a las propias del usufructuario.
De lo enunciado precedentemente surge que reviste vital importancia determinar quién es el sujeto
que tiene el usufructo de los bienes que producen la renta del menor de edad, por lo cual debemos
recurrir a las normas del derecho privado.
Previamente es de importancia determinar cual de los padres tiene el usufructo de los bienes del
menor, tratandose que las normas varian según se trate de un hijo matrimonial o extramatrimonial
y, en dicho caso, si ha sido reconocido por uno o ambos padres, asi como con quien convive.
El articulo 264 del CC define la patria potestad como el “conjunto de deberes y derechos que
correspondan a los padres sobre las personas y bienes de los hijos mientras sean menores de edad
y no se hayan emancipado”; estableciendo a quien le corresponde ejercerla:
Hijos matrimoniales: les corresponde al padre y a la madre conjuntamente, siempre
que no esten separados o divorciados.
Separación de hecho, divorcio vincular o nulidad de matrimonio: al padre o la
madre que ejerza legalmente la tenencia.
Hijos extramatrimoniales reconocidos por ambos padres: a ambos si convivieran, y
de no ser asi a aquel que tenga la guarda otorgada.
12
Con las limitaciones previstas en el artículo 134 del Código Civil. 1) No pueden aprobar cuentas de sus tutores y darles fin,
2) Hacer donaciones de bienes que hubieran recibido a título gratuito, 3) Afianzar obligaciones
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 19
E SUCESION INDIVISA
La sucesión indivisa nace como consecuencia del fallecimiento de una persona física, y subsiste
desde el momento donde se produce la muerte del sujeto, hasta tanto se dicte la declaratoria de
herederos o se apruebe el testamento que cumpla con la misma finalidad.
El juicio sucesorio es un juicio que depende del impulso privado, y podía ocurrir que transcurriera
cierto tiempo entre la muerte del causante y la apertura del juicio. Es esta una de las razones
válidas por las cuales se considera sujeto a la sucesión indivisa, debido a que podrían generarse
ganancias que no tributarían por carencia de sujeto.
La sucesión indivisa, como sujeto de derechos y obligaciones es calificada por algunos autores
como una ficción establecida por el artículo 5, inciso d) de la ley 11.683, cuando menciona los
responsables por deuda propia.
Una definición mas precisa de sucesión indivisa la estableció la Corte Suprema (CSJN) en el fallo
Von Harder, Ana Stur (17/10/41), afirmando que la sucesión indivisa no es una persona de
existencia ideal, ni ficta, ni jurídica, ni una sociedad, sino un condominio, un conjunto de personas
que tiene un derecho de propiedad sobre un bien o conjunto de bienes, por partes indivisas sobre
las cuales cada condómino puede ejercer el derecho consiguiente, sin el consentimiento de sus
condóminos, todo correlacionado con lo dispuesto sobre el estado de indivisión (artículos
2673,2675,3450,3451 y concs., Código Civil.).
Ejemplo:
Supongamos el caso de un matrimonio con 2 hijos, en donde fallece el marido que tenía bienes
propios y bienes gananciales. ¿Qué parte le corresponde a los herederos? (Suponiendo que los
únicos familiares son los descriptos)
1. BIENES PROPIOS: De acuerdo a lo establecido en el artículo 3570 del Código Civil, en el caso
de concurrencia con descendientes, le corresponde al cónyuge una parte igual a las de los hijos,
por lo que en este caso le corresponde:
33.33% a la esposa
33.33% a un hijo
33.33% al otro hijo
2. BIENES GANANCIALES: Según lo dispuesto el Código Civil:
Artículo 3570: El cónyuge (no fallecido), se queda con la mitad de los bienes a título de socio de
la sociedad conyugal, y en el resto es excluido por los descendientes.
Artículo 3576: En todos los casos en donde el viudo o viuda es llamado a la sucesión en
concurrencia con los descendientes, no tendrá el cónyuge sobreviviente parte alguna en la
división de bienes gananciales que correspondan al cónyuge fallecido.
En el ejemplo corresponde:
Excluir el 50% de los bienes gananciales, porque son de la mujer.
Del 50% de los bienes gananciales que le correspondía al marido:
- El 50% pasa a un hijo (25% del total de los bienes
gananciales)
- El 50% pasa al otro hijo (25% del total de los bienes
gananciales)
La LIG establece en su artículo 1 que están sujetas a ese gravamen todas las ganancias obtenidas
por personas de existencia visible o ideal, y que las sucesiones indivisas son contribuyentes
conforme lo establecido en el artículo 33, norma que determina que las sucesiones indivisas son
contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta le fecha que se dicte declaratoria de herederos
o se haya declarado válido el testamento que cumpla con la misma finalidad, estando sujetas al
pago del impuesto, previo cómputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el causante,
con arreglo a lo dispuesto en el artículo 23 y con las limitaciones impuestas por el mismo; y en el
reglamento se establecía que las sucesiones indivisas estarían sujetas a las mismas disposiciones
que las personas de existencia visible, por las ganancias que obtuvieran desde el día siguiente del
fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se dictara declaratoria de herederos o se
hubiera declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad.
Primera categoría
Criterio de lo Primera categoría
devengado Tercera categoría
Tercera categoría
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 23
Se confirmó el ajuste fiscal al considerar gravados los bonos al valor de mercado a la fecha de su
incorporación al patrimonio del recurrente esto es, a la fecha de la puesta a disposición de los
mismos en su cuenta en la comisionista de bolsa.
HECHOS:
SUMARIOS:
A efectos del cómputo de la obligación del contribuyente frente al Impuesto a las Ganancias, las
sumas cobradas por éste en concepto de adelanto de honorarios resultan imputables al año fiscal en
el cual fueron percibidas, ello conforme lo establecido en el art. 18 inc. b de la ley 20.628.
Cabe rechazar la repetición del Impuesto a las Ganancias abonado respecto de las sumas
correspondientes a un adelanto de honorarios toda vez que, éstas no fueron pagadas con carácter
provisorio como alega el recurrente, sino que el derecho del locatario al cobro de los honorarios
nació al celebrarse el contrato de locación de servicios, sin que obste a ello el hecho de que dicha
obligación de pago se haya tornado exigible en forma fraccionada.
CP. Ricardo M. Chicolino 24
Con el examen de las constancias de la causa se advierte que la cesión gratuita de honorarios
profesionales en cuestión fue efectuada por el imputado cuando, con respecto a aquéllos, se
encontraba pendiente de resolución un recurso de hecho interpuesto ante la Corte Suprema de
Justicia de la Nación, y no habiendo sido percibidos por el nombrado.
HECHOS:
EL Fisco determinó de oficio el impuesto a las ganancias y le aplicó una multa, con sustento en el
art. 45 de la ley 11.683, al perito contador que a los efectos de valuar los bocones que ingresaron a
su patrimonio en pago de la deuda firme que por honorarios mantenía la DGI y que resultó
consolidada al amparo de la ley 23.982, consideró como ingreso bruto el importe total resultante de
controvertir dichos títulos a la cotización del mercado abierto y de la bolsa de comercio del día de su
efectiva puesta a disposición. Apelada la resolución fiscal, el Tribunal confirmó la determinación del
gravamen y revocó la multa.
SUMARIOS:
Es procedente la determinación del impuesto a las ganancias practicada por el Fisco al perito
contador que, a los efectos de valuar los bocones que ingresaron a su patrimonio en pago de la
deuda firme que por honorarios mantenía la D.G.I. y que resultó consolidada al amparo de la ley
23.982, consideró como ingreso bruto el importe total resultante de controvertir dichos títulos a la
cotización del mercado abierto y de la bolsa de comercio del día de su efectiva puesta a disposición,
ya que las rentas de cuarta categoría se imputan por el sistema de lo percibido de acuerdo con el art.
18 de la ley del tributo, es decir cuando los títulos que configuran la retribución del contribuyente se
incorporaron al patrimonio de éste, y puede realizarlos en el mercado.
Corresponde exonerar de la multa aplicada por el Fisco con sustento en el art. 45 de la ley 11.683,
con fundamento en la existencia de error excusable, al perito contador que, a los efectos de valuar
los bocones que ingresaron a su patrimonio en pago de la deuda firme que por honorarios mantenía
la D.G.I. y que resultó consolidada al amparo de la ley 23.982, consideró como ingreso bruto el
importe total resultante de controvertir dichos títulos a la cotización del mercado abierto y de la bolsa
de comercio del día de su efectiva puesta a disposición, en razón de las dudas interpretativas que
fueran provocadas por la pesificación y la actualización derivadas de la aplicación del coeficiente de
estabilización de referencia.
Corresponde confirmar la determinación del impuesto a las ganancias practicada por el Fisco al
perito contador que, a los efectos de valuar los bocones que ingresaron a su patrimonio en pago de
la deuda firme que por honorarios mantenía la D.G.I. y que resultó consolidada al amparo de la ley
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 25
23.982, consideró como ingreso bruto el importe total resultante de controvertir dichos títulos a la
cotización del mercado abierto y de la bolsa de comercio del día de su efectiva puesta a disposición,
pues conforme al art. 18 de la ley del tributo los contribuyentes imputarán sus ganancias al año fiscal
en que éstas sean percibidas, se cobren en efectivo o en especie o en los casos que estando
disponibles se han acreditado en la cuenta del titular (del voto en disidencia parcial de la Dra.
Adorno).
Resulta improcedente aplicar la figura del error excusable a la multa aplicada por el Fisco, con
sustento en el art. 45 de la ley 11.683, al perito contador que, a los efectos de valuar los bocones que
ingresaron a su patrimonio en pago de la deuda firme que por honorarios mantenía la D.G.I.,
consideró como ingreso bruto el importe total resultante de controvertir dichos títulos a la cotización
del mercado abierto y de la bolsa de comercio del día de su efectiva puesta a disposición, pues lo
que pretendió el apelante es forzar una interpretación que no surge de la ley, ante una supuesta
desvalorización de su acreencia en concepto de honorarios, lo que debió hacerse por las vías
procesales pertinentes (del voto en disidencia parcial de la Dra. Adorno).
En ese contexto, al tratarse de una indemnización reconocida por una sentencia judicial, el derecho a
su percepción se adquirió al quedar firme dicho decisorio.
En consecuencia, la Alzada señala que en esas condiciones parece más aceptable, por resultar
ajustado a la naturaleza del acto determinativo y a la finalidad perseguida por la ley del impuesto, el
criterio seguido por la Sala D del Tribunal Fiscal y al cual adhiere aquí el Tribunal, variando el
temperamento adoptado en la causa "SUPLE Servicio Empresario SA".
El Fisco Nacional impugna la imputación como gasto impositivo de las comisiones a los agentes de
venta, al considerar que las mismas son susceptibles de ser devueltas en su totalidad conforme el
contrato que vincula a aquéllos con CRM, que establece un plazo de 120 días para que se verifique
si debe o no procederse a la devolución. En tanto, la actora las imputa contable e impositivamente
contra los resultados del período, considerándolas devengadas en el mismo.
En términos generales el concepto de lo "devengado" implica que los resultados (ingresos y gastos)
deben computarse cuando la operación que los origina queda perfeccionada. Teniendo en cuenta la
legislación o prácticas comerciales y la ponderación fundada de los riesgos inherentes, se consideró
imprescindible determinar en qué momento quedan perfeccionadas las operaciones que originan el
gasto cuestionado, las que se encuentran supeditadas a la producción de un hecho incierto y futuro;
esto es, la permanencia de los clientes abonados a la contribuyente por un período de 120 días
(cláusula 7). Ello así, y analizados los contratos en cuestión, se concluyó que la cláusula 7 citada le
otorga al contrato los términos de una obligación bajo condición resolutoria, en tanto supedita la
extinción del derecho ya adquirido (el cobro total o parcial de la comisión por parte del agente) a la
producción de un hecho incierto y futuro (la desconexión por parte de los abonados dentro de los 120
días de su conexión). De esta manera, el nacimiento de la comisión opera en el mismo momento en
que el agente vende el abono, por lo que corresponde deducir el gasto derivado del pago de las
comisiones en el período fiscal en el que la venta haya tenido lugar, pues los derechos derivados de
aquélla han sido adquiridos desde aquel momento, acogiéndose la tesis de la actora.
particularidades de la actividad y que consecuentemente, según surge de los contratos, para acceder
a la estructura del centro comercial, debe abonarse el derecho establecido. Vale decir que si bien los
propios contratos exponen que es un “concepto autónomo”, debe destacarse que los mismos
expresamente establecen que el locatario no podrá reclamar suma alguna respecto de ese concepto
y que de ser rescindido con anticipación deberá abonar el saldo pendiente, lo que también deja
vislumbrar la autonomía con respecto al contrato que lo genera. Asimismo, se estableció que el
mismo constituye un derecho cierto no sujeto a condición alguna, pues el locador tiene un derecho
adquirido a través del cual, aunque el inquilino rescinda el contrato con anticipación, deberá pagar el
monto pactado en su totalidad.
En ese contexto y teniendo en cuenta el principio de incondicionalidad que caracteriza al método del
devengado, toda vez que interesa que haya un derecho adquirido y que no esté condicionado a
ningún evento futuro, el derecho de admisión se devenga en el momento de la suscripción del
contrato y no en función del transcurso del tiempo.
No obstante, se acogió el planteo de la contribuyente de aplicar el criterio del devengado exigible
dado que de los contratos surge que el derecho de admisión se abonará con el pago de las cuotas
(las que pueden recaer en más de un período fiscal), a los efectos de facilitar al locatario el pago del
citado derecho, sin que pueda aceptarse la restricción a su uso con sustento en que no se ejerció la
opción de su aplicación, pues significaría entrar en un excesivo rigorismo formal.
Así, se tendrá en cuenta cuándo será exigible cada cuota, debiendo ser imputado a dicho período a
los efectos de su incidencia en la determinación del impuesto a las ganancias o a su opción, dentro
de los cuatro períodos siguientes.
I QUEBRANTOS
2) Quebrantos de fuente extranjera: solo podrán compensarse con ganancias de ese mismo
origen.
En el caso de los quebrantos específicos, si no pueden ser compensados con ganancias del mismo
tipo de operaciones y actividades o lo fueran parcialmente, podrán deducirse de las ganancias
netas de esas actividades específicas en los 5 años inmediatos siguientes.
QUEBRANTOS ESPECIFICOS
Luego de explicar sus alcances se señala que cuando bajo la vigencia de una ley el particular
cumplió todos los actos y condiciones sustanciales y formales previstos en ella para ser titular de un
determinado derecho, debe considerarse que hay derechos adquiridos, porque la situación creada
por esa ley se transforma en una situación jurídica concreta e individual en cabeza del sujeto que,
como tal, se hace inalterable y no puede ser suprimida por ley posterior sin agravio del derecho de
propiedad consagrado por el artículo 17 de la CN.
Mas la reforma introducida por la ley 24073 instrumentó un mecanismo para atender las
consecuencias de la suspensión y de los límites establecidos por la ley 23549. Contempló el caso de
los quebrantos que no pudieron ser compensados en su totalidad por la aplicación de dicha ley. De
tal forma, el planteo de la actora resulta insuficiente pues no ha manifestado si intentó el
reconocimiento de su crédito, si peticionó o no la entrega de los bonos de consolidación previstos en
la ley 24073. Se aclara que la solución no implica expedirse sobre si le asiste derecho para el
reclamo, sino que importa dejar sentado la falta de sustento en el reclamo.
Por último, se destaca que no procede el reconocimiento de un derecho por sostener en abstracto la
violación de garantías constitucionales si no se acredita el daño.
En tales condiciones, resulta erróneo el criterio del a quo en cuanto confirma lo decidido por la
primera instancia para hacer lugar a la demanda, condenando al Fisco Nacional a hacer efectivo el
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 31
Ello es así, máxime en un supuesto como el de autos, donde quien en definitiva resulta interesada
por el mecanismo de la citada ley 24073 es una provincia que, conforme al artículo 20, inciso a), de
la ley del gravamen, es un sujeto que tiene exentos sus ingresos y, por lo tanto, queda radicalmente
al margen del mecanismo de compensación de quebrantos que se discute.
En este sentido, la cuestión consistía en dilucidar si los resultados obtenidos como consecuencia de
los contratos en cuestión responden o no a operaciones con instrumentos financieros derivados.
Se sostuvo que los contratos en cuestión, por su denominación específica, objeto pactado por las
partes, como también de los distintos requisitos exigidos en la instrumentación de las operaciones
que se realizan dentro de dicho marco, encuadran dentro de la concepción de contratos de futuros -la
que el fallo desarrolla sintéticamente-.
Asimismo, las normas aplicables -art. 19, octavo párrafo, ley del gravamen- no hacen distingos en el
tratamiento tributario en orden a las finalidades de los derivados, con la sola excepción de los
derivados de cobertura.
Por último, cabe mencionar que ponderó que la pericia producida señala que los quebrantos en
cuestión no fueron cotejados con fuentes documentales, por lo que resulta imposible establecer su
cuantía y legitimidad.
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 33
Valor locativo de los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u
Valor locativo de los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u
otros fines semejantes.
otros fines semejantes.
Mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios, que sean beneficio
Mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios, que sean beneficio
para el propietario y por el monto que no esté obligado a indemnizar.
para el propietario y por el monto que no esté obligado a indemnizar.
A.4 MEJORAS
El artículo 147 del DR define como mejora, no resultando en consecuencia deducible como
gasto, a aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero
mantenimiento del bien. Se presume que adquieren tal carácter, aquellas cuya erogación supere
el 20% del valor residual actualizado del bien, de acuerdo a lo dispuesto el artículo 58 o 59 de la
Ley, al momento de su habilitación.
Esta presunción es meramente indicativa, ya que debieron considerarse aspectos
definitorios del concepto de mejora, como por ejemplo: extensión de la vida útil del bien, cambio
de características originales etc. Dicha presunción admite prueba en contrario.
La amortización de las mejoras, en el caso de las introducidas por los inquilinos que
constituyan un beneficio para el propietario y por la parte que no este obligado a indemnizar, se
distribuirá entre los años que resten para la culminación del contrato, computándose como
ganancia en cada uno de los años que corresponda.
Si en el contrato de locación, no se hubiera establecido término, o el mismo fuera incierto, o
no exista contrato por escrito, o se desconozca el valor de las mejoras; la AFIP determinará en
cada uno de los casos el procedimiento a seguir (Art. 59 D. R.).
b) Deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del 5 % sobre la
renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por todo
concepto (reparaciones, gastos de administración, primas de seguro, etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea el
contribuyente y no podrá ser variado por el término de 5 años, contados desde el período,
inclusive, en que se hubiere hecho la opción; excepto para los inmuebles rurales en donde la
deducción se hará, en todos los casos, por el procedimiento de gastos reales comprobados.
La opción no podrá ser efectuada por aquellas personas que por su naturaleza deben llevar
libros o tienen administradores que deben rendirles cuenta de su gestión. En tales casos
deberán deducirse los gastos reales a base de comprobantes.
Interés accionario que distribuyen las cooperativas, excepto las de consumo. Las
Interés accionario que distribuyen las cooperativas, excepto las de consumo. Las
cooperativas de trabajo, se debe aplicar lo dispuesto por el Art. 79 inc. e) (4º
cooperativas de trabajo, se debe aplicar lo dispuesto por el Art. 79 inc. e) (4º
categoría)
categoría)
de la Ley.
No obstante lo descrito en los puntos anteriores, el artículo agregado a continuación del
artículo 6918, dispone que los sujetos comprendidos en los apartados 1 19, 2, 3, 6 y 7 del inciso a)
y los del inciso b) del artículo 69, que efectúen pagos de dividendos o en su caso distribuyan
utilidades en dinero o en especie, que superen las ganancias determinadas de acuerdo a la
aplicación de las normas generales de la ley del impuesto a las ganancias, acumuladas al cierre
del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribución, deberán retener con
carácter de pago único y definitivo, el 35% sobre el referido excedente. Artículo s/n a
continuación del 69. Este es el denominado IMPUESTO DE IGUALACIÓN O EQUIPARACIÓN.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, la ganancia a considerar en cada ejercicio será la
que resulte de detraer a la ganancia determinada en base a la aplicación de las normas generales
de la ley del impuesto a las ganancias, el impuesto pagado por el o los períodos fiscales de origen
de la ganancia que se distribuye o la parte proporcional correspondiente y sumarle los dividendos
o utilidades provenientes de otras sociedades de capital no computados en la determinación de
dicha ganancia en el o los mismos períodos fiscales.
Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retención será efectuado por
el sujeto que realiza la distribución o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho a exigir el
reintegro por parte de los beneficiarios y de diferir la entrega de los bienes hasta que se haga
efectivo el régimen.
Las disposiciones de este artículo no serán de aplicación a los Fideicomisos Financieros, cuyos
certificados de participación sean colocados por oferta pública en los casos y condiciones que al
respecto establezca la reglamentación.
índice de la construcción nivel general suministrado por el INDEC Esta presunción rige también
cuando los intereses pactados resulten inferiores al fijado por el Banco Nación.
En el caso de préstamos entre familiares, la Jurisprudencia21 ha sostenido que los
préstamos de este tipo pueden pactarse sin interés o con una tasa inferior a la del Banco de la
Nación Argentina. La presunción de la existencia de intereses debe ceder cuando se estipule
expresamente que el préstamo no devengará intereses, corroborando de este modo de que se
trata de una presunción que admite prueba en contrario.
21
“Díaz de Elíades, María C., C.N.A.C.A.F. Sala I. Fecha 28/04/1981”
22
Por la ley 25.063 (B.O. 30/12/1998)
23
Que obtengan rentas de la tercera categoría. Sociedades de capital, SRL, explotaciones unipersonales, etc.
24
Artículo 20 inciso h) de la Ley de impuesto a las ganancias
25
Artículo 20 inciso v) de la Ley de impuesto a las ganancias
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 39
26
Artículo 81 inciso a) de la Ley de impuesto a las ganancias
27
Resultando para la recuperación, la aplicación de las disposiciones de los artículos 58 a 63, 65 y 75, según la naturaleza del
bien transferido.
28
Se aplicarán las disposiciones del artículo 75, 83 y 84 de la ley.
CP. Ricardo M. Chicolino 40
También dispone en determinados casos, la posibilidad de utilizar el criterio del Devengado Exigible.
Las rentas obtenidas por las sociedades de capital dispuestas en el artículo 69.
Las rentas obtenidas por las sociedades de capital dispuestas en el artículo 69.
En el caso que se consideren integrantes del patrimonio de la empresa, la venta del bien
se tratará como gravada a los fines del impuesto.
29
Según dispone el artículo 71 del DR.
30
Artículo 72 del Decreto Reglamentario de la Ley del Impuesto a las ganancias.
CP. Ricardo M. Chicolino 42
La Cámara revocó la sentencia del TFN. Para así resolver, consideró las pruebas del caso de las
que surgía que le inmueble en cuestión se encontraba en estado de abandono, como así también la
voluntad del Sr. Furnari, que en forma previa a la inspección dejó fuera de la actividad el inmueble
en cuestión. En consecuencia dicho inmueble debió considerarse en su declaración jurada
patrimonial y no en la de la empresa unipersonal. La realidad económica no surge de lo consignado
por el contribuyente en su declaración jurada patrimonial, sino de los hechos pasados a ella, de las
circunstancias que rodearon a la calidad y destino del inmueble y su separación de la explotación
unipersonal. Por ello consideró que la venta del inmueble en cuestión no se encontraba alcanzada
paor el impuesto a las ganancias.
31
Son empleados en relación de dependencia – Son rentas de 4º categoría. Art. 79 inc. b)
32
Son empleados en relación de dependencia – Son rentas de 4º categoría. Art. 79 inc. b)
33
Según lo dispuesto por el artículo 89 del decreto reglamentario.
34
Boletín DGI 27/7/1995
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 43
Resultaran gravados con este tributo, los beneficios derivados de loteos con fines de urbanización
cuando, como podría darse en la presente situación, se verificara que del fraccionamiento de una
misma fracción o unidad de tierra resultara un número de lotes superior a 50, mientras que de
resultar inferior a dicho número, corresponderá la aplicación del gravamen previsto en el Titulo VII de
la Ley 23.905 (Impuesto a la transferencia de inmuebles), aplicando la tasa del 15 por mil (15 º/oo)
sobre las transferencias a titulo oneroso de inmuebles pertenecientes a personas físicas o sucesiones
indivisas, en la medida que tales transferencias no se encuentra alcanzadas por el impuesto a las
ganancias
En situación de no haberse aprobado en el caso, la cuenta particionaria y encontrándose, la herencia
en estado de indivisión, el resultado de la venta resultará alcanzado por el impuesto a las ganancias
teniendo en cuenta que se estaría en presencia de la realización de una unidad de tierra de 116 lotes,
mientras que si existiera partición y consecuentemente se hubiesen adjudicado a cada uno de los
tres herederos la candad de 40, 38 y 38 lotes, dicho resultado resultaría marginado del gravamen
citado en cada una de las declaraciones juradas de los herederos, y por ende sujeto a lo establecido
en la Ley 23.905 Título VII (ITI).
Afectación y cómputo.
Son debidamente computadas a los fines impositivos, las diferencias de cambio que provengan de
operaciones gravadas por el impuesto y las que se produzcan por la cancelación de los créditos que se
originaron para su financiación.
El tipo de cambio a utilizar, es el que determine el Banco de la Nación Argentina, al cierre del día en que
se concrete la operación (ART 97 DR).
Salvo respecto a las ganancias de los establecimientos estables definidos en el artículo 128 de la Ley,
para todos los demás sujetos, las operaciones en moneda de otro país, se convertirán a moneda
argentina, al tipo de cambio comprador o vendedor, según corresponda, de la cotización del Banco de la
Nación Argentina, al cierre del día en que se concreten las operaciones. Artículo 158 Ley
Cuando tales operaciones como así los créditos originados para financiarlas, den lugar a diferencias de
cambio, las mismas, establecidas por revaluación anual de saldos impagos o por diferencia entre la
última valuación y el importe del pago total o parcial de los saldos, serán computadas a fin de
determinar el resultado impositivo de fuente extranjera.
Para el sujeto residente en el país, si las divisas que originaron las operaciones y créditos referidos, son
ingresadas al territorio nacional o dispuestas en cualquier forma en el exterior por los mismos, las
diferencias de cambio que originen esos hechos se incluirán en sus ganancias de fuente extranjera.
Se confirmó el criterio fiscal. Se sostuvo que se trataba de una maniobra tendiente a sacar provecho
de la emergencia financiera de fines de 2001, por medio de la cual se intenta generar quebrantos en
la sociedad anónima, para emplearlos impositivamente, lo que no hubiera sido posible si tales
quebrantos hubieran recaído en personas físicas no habitualistas -los accionistas-.
Para deducir como pérdida diferencias de cambio, ellas deben provenir de operaciones alcanzadas
por el impuesto y una devolución de aportes irrevocables no es en modo alguno una operación
gravada, sino la consecuencia de reducir una porción del patrimonio que no llegó a plasmarse en
capital social, por simple desidia en dar ese paso, ya que tampoco la sociedad había considerado a
esos aportes como deuda exigible -no devengaban intereses- y sólo cuando sobrevinieron los
acontecimientos de diciembre de 2001 se decidió modificarles el anterior status y tratarlos como
mutuos cuando en realidad se trataba de créditos de los accionistas, originados en pesos, que no
llegaron a capitalizarse.
35
DICTAMEN DAT (DGI) 91/2002 fecha 31/10/2002
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 45
rendimiento, renta o enriquecimiento, por lo que revocó el ajuste fiscal. Fundó su decisión en el
artículo 84 del decreto reglamentario de la LIG que exigía un nexo directo entre las diferencias de
cambio que se registren y las actividades que producen las ganancias alcanzadas por el tributo,
nexo que no se encontraba en la especie toda vez que la actora no había iniciado la actividad
comercial a la fecha en que el Fisco pretendía imputar el ajuste.
Asimismo, se destaca que no es aplicable la doctrina recaída in re "Petrolera Pérez Companc", pues
en la especie existe coincidencia exacta entre la cotización de los títulos registrada contablemente y
la cotización a la que fueron aplicados en la cancelación del contrato, ya que ambas valuaciones
fueron realizadas al amparo de la norma reglamentaria emitida por el Ministerio de Economía,
situación distinta a la del precedente citado.
Cuando se realice la opción de imputar por el criterio del devengado exigible, las operaciones de
venta de mercadería o de otros bienes, deberán contabilizarse en cuentas separadas, en las
formas y condiciones que establezca la Administración Federal, que hasta el momento no se ha
reglamentado la mencionada registración.
Si las cuotas devengan interés por la financiación otorgada, la imputación de los mismos al
período fiscal es por el criterio de lo devengado, no contemplando len la norma legal la
posibilidad de utilizar el criterio del devengado exigible para este concepto.
En los casos en que por el transcurso de los 5 ejercicios anuales, o por autorización expresa de la
A. F. I. P., se cambie el sistema de imputación del criterio del devengado exigible por el de
devengado, las ganancias aún no imputadas de cuotas de pago no exigibles, se considerarán a la
fecha de iniciación del ejercicio en el que opere dicho cambio.
A los fines de gozar del beneficio dispuesto por el régimen que nos ocupa, deberá adquirir el nuevo
bien dentro del plazo de un año, a partir de la fecha de venta del inmueble reemplazado, ello con
independencia de la metodología que utilice a efectos de imputar los resultados al balance fiscal.
La construcción puede ser anterior al momento de la venta del bien que se reemplace, y podrá
aplicarse venta y reemplazo siempre que entre la fecha de venta y el comienzo de la
construcción no haya transcurrido más de un año, y en tanto las mismas concluyan en un
período máximo de cuatro años contado desde la fecha de inicio de la construcción.
CONSIDERACIONES GENERALES
Cuando corresponda afectar la ganancia de acuerdo a lo mencionado, la misma deberá
actualizarse de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 89.
Si ejercida la opción de un determinado bien enajenado, no se adquiriera el bien de
reemplazo o no fuere dentro del plazo estipulado por la ley, la utilidad debidamente actualizada
deberá imputarse en el ejercicio donde vencieran los plazos.
Cuando el importe obtenido en la enajenación no fuera reinvertido en su totalidad, la
opción se considera ejercida por el costo del nuevo bien (mueble o inmueble), y el excedente de
la utilidad o la proporción de utilidad no afectada, estará sujeta al gravamen en el período fiscal
en donde se produzca el vencimiento de los plazos.
Para su aplicación, deberá contemplarse lo dispuesto por la RG AFIP 2140 del 06 de
octubre del 2006, con vigencia a partir del 1 de noviembre del mismo año.
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 47
Reemplazar significa que el nuevo bien ocupe físicamente, en el patrimonio del adquirente, el lugar
que antes ocupaba el bien enajenado.
Corresponde al contribuyente demostrar que el método fue aplicado con bienes que revisten el
carácter de bienes de uso.
El fisco opinó que de no cumplirse las formalidades previstas se produce la inexistencia del derecho
al ejercicio de la opción.
R: En la medida que en la operatoria se verifiquen los requisitos exigidos por la normativa, resultará
aplicable el régimen de venta y reemplazo con independencia de la cantidad de bienes adquiridos.
REGIMEN DE INFORMACIÓN
La Resolución General (AFIP) 2140 (BO 9/10/06) establece la forma en que deberá
cumplimentarse la comunicación al Fisco de la afectación de lautilidad de laventa de los bienes
amortizables al valor del nuevo bien que lo reemplaza.
En tanto que si se trata de alguna actividad lucrativa, desarrollada por una persona física, dentro de
las actividades consideradas como de la 2º o 4º categoría, sin ser “Empresa Unipersonal”, o
“integrante de sociedades de personas”, sus rentas debieran tributar por el criterio de lo percibido.
Para este último grupo, el concepto de ganancia gravada es de acuerdo a la Teoría de la fuente, en
la medida que los enriquecimientos obtenidos por la persona física o sucesión indivisa, tengan
“habitualidad, permanencia y habilitación de la fuente generadora de ingresos”.
Por el contrario, si las rentas son obtenidas por una persona física o sucesión indivisa, dentro de la
categorización de “Empresa Unipersonal”, o bien como integrante de una sociedad de personas,
que ejecuten actividades comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, prestaciones de
servicios técnicos, científicos o profesionales, con fin de lucro, son ganancias a los fines del
impuesto de esta Ley, cualquier renta gravada o ganancia de capital que obtengan en un ejercicio
fiscal, y siempre en el grupo de la tercera categoría.
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 49
CONCEPTO EMPRESA:
CRITERIO TÉCNICO SOSTENIDO POR LA AFIP
DGI
TAXISTAS QUE EXPLOTAN SU PROPIO VEHÍCULO
Constituye empresa a los fines fiscales, toda
organización
Los beneficios obtenidos por el desarrollo de esta actividad, son industrial,
la suma comercial, financiera,
del rendimiento de dos
de servicios, profesional, agropecuaria
factores, el desempeño del oficio del chofer, cuyo cometido puede realizarse sin ser propietario o de del
vehículo y DICTAMEN DATyJdel automóvil que puedecualquier
la explotación llevarse otra índolemediante
a cabo que generada para el de
la utilización
asalariados. (DGI) 7/1980 ejercicio habitual de una actividad
(7/05/1980) económica basada en la producción
No solo de la actividad personal con utilización de unaextracción o cambio
herramienta de bienes
de trabajo, o en
se tipifica la
el rédito
prestación de servicios utiliza
producido por la conjunción del capital y trabajo, esto es la condición que genéricamente abarca la como
tercera categoría de réditos36. elemento fundamental para el cumplimiento
de dicho fin la inversión del capital y/ o
La Ley ha previsto situaciones estableciendo que cuandoaporte de mano
la actividad de obra
personal asumiendo en
se complemente conlauna
obtención
explotación comercial o viceversa, el resultado total que del beneficio
se obtiene constituyeel riesgo
réditospropio
de ladetercera
la
categoría .
37 actividad desarrollada.
Que, aclara que las rentas incluidas en la cuarta categoría, según lo establecido por el artículo 79 de la
ley del gravamen, provienen de actividades desarrolladas por personas físicas y de índole netamente
personal, en contraposición con lo establecido en el artículo 49 de la ley.
Que, agrega que la actividad desarrollada por la sociedad civil no solo es el desempeño profesional de
los socios en forma liberal, sino que por el contrario se encuentra configurada de manera tal que
funciona como una estructura correctamente organizada por universitarios en el desarrollo de su
profesión, disponiendo para su explotación de un capital y/o aporte de mano de obra, generando un
riesgo económico en razón de la inversión realizada.
36
Resolución General (DGI) 523
37
Ganancias y Bienes Personales 2004, Humberto Bertazza. Ed. Errepar (febrero 2005), página 25.
CP. Ricardo M. Chicolino 50
IV. Que, a continuación, debe este Tribunal entrar a analizar la causa de acuerdo a los términos en que
ha quedado trabada la litis.
Que, el artículo 79 de la ley del gravamen establece que "Constituyen ganancias de cuarta categoría las
provenientes: … f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios…".
Que, por su parte, el artículo 49 dispone que "Constituyen ganancias de la tercera categoría b) Todas las
que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de empresas unipersonales
ubicadas en este. … Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 79 se
complemente con una explotación comercial o viceversa (sanatorios, etc.), el resultado total que se
obtenga del conjunto de esas actividades se considerará como ganancia de la tercera categoría".
Que, por último, el artículo 68 del decreto reglamentario de la ley del impuesto a las ganancias, en
relación a la determinación del resultado impositivo de las ganancias de la tercera categoría, determina
que quedan excluidos de tales disposiciones 'las sociedades y empresas o explotaciones a que se
refiere el párrafo precedente que desarrollen las actividades indicadas en los incisos j) y g) del artículo
79 de la ley, en tanto no la complementen con una explotación comerciar".
VI. Que, del análisis de las citadas disposiciones, huelga concluir que el Fisco Nacional ensaya una
interpretación que prescinde de la letra y el espíritu de la ley.
Que, en este sentido, la propia ley del impuesto a las ganancias ejemplifica en el artículo 49 último
párrafo respecto de lo que debe entenderse por "explotación comercial", mencionando "(Sanatorios,
etc.)". Un sanatorio está atendido por médicos, los cuales ejercen su actividad profesional, pero
asimismo, el sanatorio ofrece, vende y explota otra actividad, la cual se denomina hotelería: cuartos,
camas, comida, etc. Estos son servicios no médicos, son simplemente servicios y bienes que generan
rentas y que no forman parte de leyes regulatorias de profesiones liberales ni están sujetos a matrícula
ni a tribunales de disciplina. Esto es una "explotación comercial" (véase al respecto las conclusiones a
las que arriba el Informe 01/2004 emitido por la Comisión de Estudios Tributarios del CPCE de la
CABA).
Que, distinto es en principio el caso de un estudio de profesionales, ya que por lo general la actividad
que va a llevar a cabo será la relacionada con su labor profesional. Esa actividad podrá ser prestada
mediante una estructura empresaria desarrollada para optimizar el rendimiento del servicio. En forma
complementaria podrá ejercerse una explotación comercial, con las consecuencias que el legislador
apareja a la verificación de tal circunstancia. Pero se trata ciertamente de una actividad distinta a la
principal, cual es la prestación de servicios profesionales.
XI. Que, tratándose el contribuyente Jorge Daniel Paracha de un contador y Agente de la Propiedad
Industrial desde el 10 de octubre de 1991, encontrándose vigente su matrícula al menos hasta el
7/3/2008 (vide fs. 249), y no encontrándose acreditado en autos la existencia de los presupuestos que
exige la normativa para que las rentas se encuadren en la tercera categoría, corresponde revocar el
acto apelado, con costas.
Torres, dijo:
Que comparte el relato de la causa, la apreciación de los hechos y conclusiones de preopinante, por lo
que vota en su mismo sentido.
SE RESUELVE:
CION
La pretensión fiscal de incluir en la tercera categorías las rentas obtenidas por los profesionales
que ejercen su profesión agrupándose en estudios, resulta contraria a las disposiciones legales
que regulan la cuestión y asimismo, conduce a aplicar un criterio de imputación de rentas que
no es el correcto.
Se trata simplemente del criterio de imputación que la legislación establece para las personas
físicas, quienes tienen a su trabajo personal como fuente de sus rentas, y no disponen de un
capital adicional para hacer frente a sus obligaciones tributarias, las cuales se procura que sean
satisfechas con el producido de las propias rentas alcanzadas por el gravamen, que a tal efecto
solo se toman en consideración cuando se encuentran percibidas.
Puede concluirse que las ganancias que obtienen las sociedades de profesionales, que no se
complementen con una explotación comercial, están comprendidas en el inc. e) del Art. 79 de la
ley del gravamen, son de cuarta categoría.
Por ello, a los fines de la determinación de la materia imponible deberán imputar sus resultados
por el criterio de lo percibido.
Ese criterio es aplicable tanto para el profesional que actúe en forma individual como también
para las sociedades de profesionales constituidas como sociedades civiles o sociedades de
hecho o irregulares.
38
Informe N ° 01/2004, Consejo Profesional en Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires,
de mes de diciembre de 2003.-
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 53
Cuando estamos en presencia de un sujeto Empresa, o bien de una sociedad o explotación comercial, el
concepto es más amplio.
Será ganancia a los fines fiscales, todo enriquecimiento, beneficio o renta que cumpla o no con las
condiciones de la teoría de la fuente, considerando renta a todo enriquecimiento o todo incremento de
valor, cualquiera sea su origen y su duración.39
En lo concerniente a las actividades desarrolladas por las denominadas sociedades de capital, sujetos
del impuesto incorporados en el artículo 69 de la Ley, son los sujetos de la obligación tributaria, a
quienes se les verifica el nacimiento del hecho imponible y quienes tienen la obligación formal y
material de liquidar el tributo.
Si bien para estos sujetos fiscales, que como en algún caso son sujetos pasivos de la obligación
tributaria, (v. g. las Sociedades de hecho son sujetos de la obligación tributaria para el IVA y para el
impuesto a los bienes personales participaciones societarias), a los efectos del Impuesto a las
ganancias, los verdaderos sujetos de la obligación tributaria, son cada uno de sus integrantes, quienes
deberán cumplir con la obligación formal y material de liquidar el tributo, dentro de la Tercer categoría
del impuesto, en su caso, como complemento de rentas de otras categorías o bien de rentas no
gravadas o exentas del período fiscal de que se trate.
Así el artículo 50 de la Ley dispone: “El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales
y de las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 4940, se considerará, en su caso, íntegramente
asignado al dueño o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas
particulares.”
A los fines de la determinación del periodo fiscal de imputación de las rentas devengadas en la
Sociedad, serán incorporadas en la declaración jurada de cada uno de los socios, en el ejercicio fiscal
que coincida con el cierre del ejercicio comercial de la sociedad.
La letra de la ley requiere que se detecte el ejercicio de al menos dos actividades, es decir, la actividad
profesional y además otra distinta, complementaria de la anterior. Por otra parte la ley requiere que la
39
“Impuesto a las Ganancias”, G. Diez, Ed. La Ley, página 26.
40
“todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de empresas unipersonales ubicadas en
éste”.
CP. Ricardo M. Chicolino 54
segunda actividad consista en una "explotación comercial". Sólo en ese caso la norma establece que las
rentas se encuadran en la tercera categoría.
Las rentas que obtienen los profesionales universitarios agrupados en estudios profesionales y su
encuadre en la cuarta categoría
La sociedad civil resulta la modalidad más usual cuando dicha formalización contractual se produce.
El agrupamiento en los términos del contrato de sociedad civil, expresamente reglado en los artículos
1648 a 1788 bis del Código Civil, refleja adecuadamente el propósito de lucro, ya que el artículo 1648
establece: “Habrá sociedad cuando dos o más personas se hubiesen mutuamente obligado, cada una
con una prestación, con el fin de obtener alguna utilidad apreciable en dinero"
Asimismo, la elección por la sociedad civil se relaciona con la naturaleza civil y no comercial de la
actividad elegida para la obtención de las ganancias, es decir, el ejercicio de la profesión universitaria.
La Nota Externa (AFIP) 3/2001 aclara que se entiende por menor numero de CUIT aquel cuyos ocho
numero centrales (DNI.) sea mas bajo.
41
Marcelo Perciavalle, “Sociedades Irregulares y de hecho, Manual Teórico Práctico”, Ed. Errepar, página 11.)
42
Los responsables del artículo 69 de la LIG.
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 55
Una ganancia gravada equivalente a un interés con capitalización anual no menor al fijado
por el BANCO DE LA NACION ARGENTINA para descuentos comerciales o una
actualización igual a la variación del índice de precios al por mayor, nivel general, con más
el interés del 8 % anual, el importe que resulte mayor.
Las disposiciones precedentes no se aplicarán a las entregas que efectúen a sus socios las
sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte
correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos
los casos cuando se trate de sociedades constituidas en el país.
En ese contexto se resolvió en el sentido que no podía considerarse disposición de fondos a favor de
terceros toda vez que se trataba de empresas vinculadas que conforman un mismo grupo
económico. En efecto, aun cuando tengan personería propia y sean cada una de ellas sujetos
directos del impuesto, la relación existente entre ellas impide que pueda considerarse a la entrega de
fondos como realizados a favor de terceros. Asimismo, tampoco se encuentra cumplido el requisito
vinculado con que la disposición de fondos no responda a operaciones realizadas en interés de la
empresa. En tal sentido, y respecto del alcance de lo que de entenderse por tal, el artículo 103 del
decreto reglamentario de la ley dispone que se entiende que se configura la disposición de fondos o
bienes que dicha norma contempla cuando aquellos sean entregados en calidad de préstamo, sin
que ello constituya una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa o deban
considerarse generadoras de beneficios gravados. Todas las operaciones que se relacionen con el
giro comercial de la empresa o que importen un beneficio gravado para la sociedad, serán
consideradas en interés de ella. Ello así, se consideró que quedó demostrada la existencia de
numerosos negocios emprendidos en forma conjunta y mancomunada por la actora y sus
accionistas, con actividades empresariales distintas y complementarias entre sí, tomando distintos
préstamos bancarios en forma conjunta, como asimismo que la disposición de fondos responde en su
casi totalidad a emprendimientos conjuntos.
Antecedentes en el mismo sentido: BIO SIDUS SA - TFN - Sala D - 16/10/2002; BIO SIDUS SA -
TFN - Sala B - 19/10/2004; AKAPOL SA - CNFed. Cont. Adm. - Sala V - 9/3/2005
43
Las transacciones entre un establecimiento estable, a que alude el inciso b) del artículo 69, o una sociedad o fideicomiso
comprendidos en los incisos a) y b) y en el inciso agregado a continuación del inciso d) del artículo 49, respectivamente, con
personas o entidades vinculadas constituidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior .
44
En el caso de entidades financieras que operen en el país por las cantidades pagadas o acreditadas a su casa matriz, cofilial o
cosucursal u otras entidades o sociedades vinculadas constituidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior, en concepto de
intereses, comisiones y cualquier otro pago o acreditación originado en transacciones realizadas con las mismas, cuando los
montos no se ajusten a los que hubieran convenido entidades independientes de acuerdo con las prácticas normales del
mercado
CP. Ricardo M. Chicolino 56
BODEGAS SAN TELMO SAAIC - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA V - 26/12/2005
GANANCIAS DE 3RA. CATEGORÍA. BIENES DE CAMBIO. VALOR EN PLAZA
El valor en plaza es el que expresa el valor de reposición de los bienes de cambio por operaciones
normales del mercado. Si puede probarse fehacientemente que el costo en plaza a la fecha de cierre
del ejercicio de los bienes de cambio es inferior al determinado conforme a la normativa impositiva
general, podrá utilizarse dicho costo para su valuación, pero deberá informarse a la AFIP, junto con
la presentación de la DDJJ del ejercicio en el cual se utilizó el costo en plaza, la metodología
empleada para determinar dicho costo. Por lo demás, se destaca que no se probó el costo real de
plaza utilizado.
45
La RG AFIP 94 del 26/02/1998 incorporó un importe máximo para la deducción anual de gastos de mantenimiento y
funcionamiento de automóviles en $ 7.200 por unidad.
46
Por el principio de causalidad deben estar vinculados con ganancias gravadas
47
El ejercicio de optar por la previsión deberá ser comunicada a la AFIP, y su variación solo es posible previa autorización de
este Organismo.
CP. Ricardo M. Chicolino 58
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan sujetas
al impuesto, en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubrían.
- Los contribuyentes deberán imputar los malos créditos del ejercicio a esta previsión, sin perjuicio de
su derecho de cargar los resultados del ejercicio con los quebrantos no cubiertos con la previsión
realizada.
- Si la previsión arrojase un excedente sobre los quebrantos del ejercicio, el saldo no utilizado deberá
incluirse entre los beneficios impositivos. Igual inclusión deberá hacerse con relación a las sumas
recuperadas sobre créditos ya castigados.
- Liquidada la previsión normal del ejercicio en la forma indicada, se admitirá como deducción en el
balance anual la previsión correspondiente al nuevo ejercicio.
III. Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y reclamado
el pago del crédito vencido.
IV. Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso, entendiendo
que en el caso de la prestación del servicio de agua potable y cloacas, la condición referida al
corte de los servicios igualmente se cumple cuando por aplicación de las normas a que deben
ajustarse los prestadores, estén obligados a proveer al deudor moroso una prestación mínima.
En el caso de créditos que cuenten con garantías, los mismos serán deducibles en la parte atribuible al
monto garantizado sólo si a su respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecución."
FALLO BRIDGESTONE FIRESTONE ARG. SAIC - CNFED. CONT. ADM. - SALA II - 18/9/2007
INCOBRABLES. "OTROS ÍNDICES". ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA (REDACCIÓN ANTERIOR
AL D. 2442/2002)
La inclusión de los "otros índices" en el artículo 136 del decreto reglamentario de la ley de ganancias
excluye la arbitrariedad de la sentencia del Tribunal, pues consideró esos "otros índices" a los que
expresamente refiere la norma en la redacción que corresponde aplicar al caso (anterior al D.
2442/2002).
De la expresión "otros índices" se desprendía el carácter enunciativo de la enumeración. Reafirma
esta conclusión, la circunstancia de haberse modificado la redacción de la norma en cuestión,
desapareciendo en la redacción actual el concepto mencionado (modificación introducida por D.
2442/2002).
En ese contexto, no resulta observable que se hubiera recurrido a otros indicios de incobrabilidad
distintos a los previstos en la norma, en la medida que se justifique debidamente el criterio seguido.
Asimismo, se destaca que la incobrabilidad debe determinarse en función de la situación del deudor
y no a la luz de la propia actuación del acreedor quien no ha demostrado que se hubiera frustrado la
posibilidad de exigir su crédito.
Por último, cabe destacar que no se consideró irrazonable la exigencia de la homologación del
concurso de acreedores a fin de considerar acreditado tal índice.
se sustituyó el artículo 136 del decreto 1344/1998 y se suprimió como último inciso la expresión
"otros índices".
A esos efectos, no parece irrazonable estar a los términos expresados por la propia administración
que primero, por resolución general 1457/2003 y luego por la 1693/2004, determinó el monto que se
deberá tomar en consideración para decidir la procedencia de la deducción de los créditos morosos
de escasa significación.
Siendo que tales resoluciones emanan de la autoridad máxima del organismo recaudador, tomar
sus pautas para decidir sobre la justificación de las deducciones efectuadas por la actora resulta
razonable, máxime teniendo en cuenta que a fin de precisar el alcance de las normas tributarias,
deben computarse la totalidad de los preceptos que las integran, para que el propósito de la ley se
cumpla. Ello así, cabe estar al monto establecido por la propia administración y declarar procedente
la deducción de los créditos cuyo monto no supere la suma de $ 5.000 tomando en consideración el
total de las operaciones adeudadas por cada cliente a la empresa y en la medida en que se haya
acreditado la intimación fehaciente al deudor reclamando el pago de lo debido.
Se convalidó la tesis fiscal, pues el otorgamiento del aval por la actora resultaba necesario para que
la contribuyente mantuviera el flujo de ventas con su concesionaria. Además, según surgía de la
prueba producida, se trataba más bien de una liberalidad originada en motivaciones personales de
la actora, que en un acto regular o de gestión de la empresa, atento su evidente interés en la
situación financiera de la avalada.
En cambio, se consideró improcedente la impugnación efectuada por el Fisco respecto de los gastos
deducidos, en concepto de compra, alquiler, reparación de equipos, en tanto el informe de
inspección no indica los motivos de tales impugnaciones, y las facturas correspondientes han sido
emitidas reglamentariamente.
A juicio de la Cámara la evaluación de las probanzas efectuada por el TFN fue ajustada a derecho.
En efecto, no es aceptable como documental válida la copia simple de una pieza carente de firma y
cuya traducción no cumple con los requisitos exigidos por el artículo 123 del CPCC, en tanto no está
efectuada por un traductor público. Asimismo, se consideró probada tan sólo una operación de
compra de divisas pero no que ella se encuentre vinculada con los gastos cuestionados.
FALLO GAS NATURAL BAN SA - CNFED. CONT. ADM. - SALA III - 7/8/2007
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 63
El Tribunal Fiscal de la Nación confirma el acto apelado, toda vez que los conceptos que originan la
presente causa no están vinculados a ganancias gravadas sino que se tratan de erogaciones
relacionadas con réditos futuros de una actividad que aún no se ha iniciado, lo que obsta su
deducción en el período en que la actora pretende. Tampoco procede la equiparación con los
"gastos de organización" previstos en el artículo 87, inciso c) de la ley del gravamen. En efecto, en
los estados contables de la recurrente se deja en claro que los activos intangibles representan
principalmente los gastos indirectos relacionados con las plantaciones, ratificando la naturaleza de
la activación transitoria y su futura incorporación al rubro Bienes de Uso de la sociedad.
Cuando la ley 23260 introdujo el inciso b) en el texto del artículo 87 de la ley del tributo, dispuso
establecer un límite en la deducción, fijándola en una suma equivalente hasta el 5% del monto total
de las remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relación de dependencia.
En efecto, del artículo 87, inciso i), de la ley del gravamen, texto según ley 23760 vigente para los
ejercicios cuestionados, esto es 1993, 1994 y 1995, no se desprende que efectúe distingos entre el
tipo de remuneración que perciben los directores, sino que se limita a señalar que la deducción
permitida por tal concepto no puede superar el límite que establece.
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 65
En consecuencia, no cabe interpretar que el límite de la deducción no rige para las retribuciones por
el desempeño de las funciones técnico-administrativas, ya que el tema de los honorarios a deducir
en el impuesto no guarda vinculación alguna con el tipo y calidad de las tareas efectivamente
desempeñadas con los directores prevista por la legislación comercial.
A mayor abundamiento, se tuvo en cuenta que no se acreditó que las tareas hayan sido de índole
técnico-administrativa.
En el caso, si bien no se logró corroborar el ingreso del gravamen por parte de los directores (hecho
que en definitiva resulta ajeno a lo que se discutía), sí existió certeza respecto al debido
cumplimiento de los límites legales establecidos por la ley para cada uno de los beneficiarios ($
12.500), siendo ello en última instancia lo que el legislador tuvo intención de resguardar.
Los honorarios del gerente no socio (estipulado en el quinto punto del estatuto de
creación de la sociedad) que tiene como funciones la administración y
representación de la sociedad y que es designado por mayoría de los socios con
derecho a voto y en reunión de los mismos, al estar vinculados con la distribución
de utilidades contables del ejercicio se encuentran comprendidos en el inciso j) del
artículo 87 de la ley gravamen.
El TFN revocó el criterio fiscal y entendió que resultaban deducibles los importes en concepto de
alquiler con opción a compra a valor residual del buque, más el monto de las mejoras que
configurarán el valor de origen amortizable impositivamente.
FALLO AMADEO CAMOGLI Y CIMINARI SC - CNFED. CONT. ADM. - SALA V - 1/11/2007 IDEAS
DEL SUR SA - TFN - SALA B - 21/9/2007
TERCERA CATEGORÍA. TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES. OPONIBILIDAD AL FISCO
NACIONAL
La cuestión a dilucidar consistía en determinar desde cuándo se reconoce a la actora como
sociedad colectiva (anteriormente SRL). En ese sentido se dijo que habiéndose incumplido con el
artículo 77 de la ley 19550, esto es, la debida inscripción del instrumento que acredita la
transformación en el Registro Público de Comercio, aquélla no es oponible a terceros.
En efecto, cuando la normativa societaria refiere que hasta la fecha de la inscripción en la
Inspección General de Justicia la transformación es inoponible a terceros, hace referencia a terceros
ajenos a la sociedad, independientemente del tipo de relación específico que la sociedad asume con
el Fisco, diversa a la que se perfila con otros sujetos.
Más aún, la teoría de los actos propios que la actora trae a colación no tiene incidencia en el caso,
habida cuenta de que siendo inoponible a la administración, no tiene obligación de considerarla
como sociedad colectiva.
decir que tanto la implementación del derecho adicional del 20% sobre las exportaciones en trato
como la suspensión de lo dispuesto por el decreto reglamentario de la ley 23101 fue efectuada
mediante el dictado de otro decreto posterior en virtud de la situación de emergencia que imperaba
a la fecha de su dictado. El posterior decreto 2657/1991 sustituyó la NADE por la NCE, pero no
derogó expresamente el decreto 553/1989.
La Alzada discrepa con la interpretación del Tribunal Fiscal de la Nación toda vez que la deducción
en el balance impositivo del impuesto a las ganancias se encuentra expresamente prevista por el
artículo 9, inciso b) de la ley 23101 y por cuanto si se considera que el derecho adicional del 20%
implementado por el decreto 553/1989 con motivo de la situación de emergencia imperante en ese
momento fue dejado sin efecto por cuanto la nueva nomenclatura dispuesta por el decreto
2657/1991 no lo contempló, con mucha más razón aún debe sostenerse que con la implementación
del nuevo sistema no rige la suspensión de la deducción establecida por ley por cuanto tal
suspensión no fue expresamente prorrogada en el decreto 2657/1991.
Antecedente en sentido contrario: TFN - Sala A - "Pesquera Géminis SA" - 13/5/2002
En tales condiciones, la nota externa (AFIP) 10/2002 en cuanto dispone la no aplicación del ajuste
impositivo por inflación, se exhibe notoriamente ilegítima en cuanto excede la competencia propia
del Ente Fiscal. Ello es así, habida cuenta de que la AFIP carece de competencia para renunciar a
los créditos impositivos del Fisco y del carácter indisponible de las obligaciones tributarias para los
órganos administrativos del gobierno, impedidos de renunciar al cobro de los derechos patrimoniales
en los que está interesado el orden público.
Se considera que en el dictado del decreto 1269/2002 reposa la vigencia del ajuste impositivo por
inflación al cesar los antecedentes de hecho que sirvieron de causa al dictado de la suspensión y, a
partir de allí, privilegiar la verdad jurídica objetiva por encima de afirmaciones formalistas
infundadas.
Voto del Dr. Fernández: Aun de considerarse que la ley 24073 no se hallare abrogada, lo cierto es
que, como consecuencia del normal proceso inflacionario o depreciatorio del valor de la moneda, el
contribuyente que debe presentar su DDJJ para el pago del impuesto a las ganancias se encuentra
en un desfasaje ocasionado por la variación de los precios de la economía que, en las condiciones
CP. Ricardo M. Chicolino 68
Ello así, el efecto de la inflación con relación a los estados contables y, por ende, a las DDJJ del
impuesto a las ganancias cuyos datos recoge, es el de generar una renta ficticia, de manera que la
capacidad contributiva que se grava mediante el tributo no coincide con la realidad económica, ya
que deriva en una proporción sustancial de las consecuencias de dicho proceso inflacionario.
Ha de puntualizarse que la distorsión que genera el fenómeno ya aludido en las condiciones y en los
efectos descriptos permite advertir con claridad la inequidad, arbitrariedad y asimetría que se
producen en el patrimonio del contribuyente como consecuencia de las disposiciones que impiden el
denominado "ajuste por inflación", situación que genera un cuadro de vulneración de los principios y
garantías constitucionales vinculados precisamente con el régimen tributario.
Antecedentes en el mismo sentido: "Opizzo, María Leticia c/ENA - AFIP s/acción declarativa de
certeza" - Cám. Fed. Córdoba - 4ª Circunscripción - 23/6/2008
El Tribunal confirmó el ajuste. Luego de remitir a lo señalado por la CSJN en "Duggan Trocello
SRL", destacó que el peritaje contable en el que se apoya la defensa de la actora sólo traduce el
resultado de un cálculo efectuado sobre la base de la posición sustentada. La prueba adolece de
serios vicios que le quitan virtualidad probatoria, arribando a resultados poco confiables, toda vez
que la contribuyente no lleva una contabilidad organizada. Además, la pericia utiliza las normas
establecidas en la ley del gravamen sobre ajuste por inflación, disposiciones que, como se expuso,
se encuentran derogadas y no poseen la vigencia de una ley formal. Así, se entendió que la pericia
no constituye prueba idónea para demostrar la existencia de una lesión al derecho constitucional de
propiedad.
CP. Ricardo M. Chicolino 70
Tal cual lo dispone el inciso b) del artículo 18 de la Ley, los Ingresos y Gastos de la cuarta categoría se imputan
de acuerdo al criterio de lo percibido.
SUMARIOS:
Corresponde revocar la resolución emanada de la AFIP-DGI por medio de la cual determinó de
oficio el impuesto a las ganancias del actor, pues el Fisco en ningún momento ha probado que la
suma de dinero recibida no haya sido en concepto de donación —exenta del impuesto—, como éste
lo indicara, sino que guardaba algún tipo de equivalencia con los honorarios que le correspondieran
por su actuación en la empresa que presidía, lo cual no resulta razonable considerar siendo que
había renunciado a ese cargo un año antes.
LÓPEZ, CLAUDIO JAVIER - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA IV - 09/03/2006
GANANCIAS DE 4ª CATEGORÍA. JUGADORES DE FÚTBOL PROFESIONAL. REMUNERACIÓN
La cuestión a resolver consistía en determinar si el porcentaje del monto que se pacta por la
transferencia de un futbolista profesional -que queda a cargo del club cedente- es una retribución y,
por ello, se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias. La Sala IV de la Alzada confirmó
la posición fiscal. Para ello, luego de analizar las particulares circunstancias que rodean a los
55
Ley de Contrato de Trabajo N º 20.744 (B. O. 27/09/1974), artículo 22
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 73
futbolistas profesionales, señala que la cesión es usualmente deseada como un beneficio que se
multiplica por el número de cesiones que pueden llegar a efectuarse en el curso de la carrera
profesional de aquéllos, por lo que concluye -junto con autorizada doctrina- que dicho importe
integra la remuneración del trabajador definida por el artículo 103 de la LCT. De allí deduce que la
ganancia obtenida a raíz de la transferencia se originó en el contrato que lo unía con su empleador y
por ello, alcanzada por el impuesto. Subsidiariamente, destaca que el artículo 79, inciso b), grava
las ganancias originadas en el trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, es decir,
alcanza a todos aquellos conceptos que confluyen a retribuir dicha labor, no estando restringida la
aplicación del gravamen a la denominación o conceptualización de los importes que por ella se
perciban.
Corresponde considerar como percibida la renta, cuando los fondos se encuentran disponibles a
favor del beneficiario, lo que en la especie opera cuando los títulos que configuran la retribución
obtenida por el contribuyente se incorporaron al patrimonio de éste y puede realizarlos en el
mercado o efectuar cancelaciones de impuesto a su opción.
En ese sentido, se confirmó el ajuste fiscal al considerar gravados los bonos al valor de mercado a
la fecha de su incorporación al patrimonio del recurrente esto es, a la fecha de la puesta a
disposición de los mismos en su cuenta en la comisionista de bolsa.
El Fisco consideró que el contribuyente practicó en defecto las retenciones sobre rentas del trabajo
personal en relación de dependencia del impuesto a las ganancias referido a los pagos efectuados
por la extinción de la relación laboral. La actora interpretó estar habilitada para computar los
importes en conceptos de ganancias no imponibles, cargas de familia y deducción especial, así
como aplicar la escala del artículo 90 de la ley de impuesto a las ganancias, correspondientes al
mes de diciembre.
No asiste razón a la actora, pues el artículo 18, inciso b) de la resolución general 4139, vigente al
momento del pago de la indemnización, establecía la obligación de practicar la liquidación final.
Recién con la publicación de la resolución general 1035, se incorpora como párrafo séptimo la
obligación de hacer el cálculo de la liquidación final en diciembre ante el caso especial en que no
existiera otro u otros sujetos susceptibles de actuar como agentes de retención respecto del sujeto
retenido. Los dichos de la actora no pueden derribar el principio que, aunque pueda tener
excepciones en materia tributaria, no deja de revelar uno de los medios para la protección de la
seguridad jurídica: la irretroactividad de las normas en el tiempo.
La amplia reforma constitucional que tuvo lugar en el año 1994 mantuvo sin ninguna modificación el
texto primigenio de la cláusula del artículo 96 -hoy art. 110- sin que, naturalmente, pueda suponerse
que haya pasado inadvertido a los constituyentes el sentido que esta Corte había asignado a
aquélla.
No corresponde hacer prevalecer el principio de igualdad como base del impuesto y de las cargas
públicas, establecido en el artículo 16 de la CN, sobre la garantía de intangibilidad de las
remuneraciones, establecida en su artículo 110. En efecto, centrar los fundamentos en una exégesis
casi literal del artículo 16 de la CN ofrece la dificultad que obvia la misma estructura de la ley del
gravamen.
El principio general sentado en la primera parte de su artículo 1 sufre numerosas y extensas
exenciones, detalladas en diversos incisos de su artículo 20 que benefician a los habitantes del país
que realizan ciertas actividades o poseen bienes o inversiones de los tipos allí previstos. Incluso el
artículo 2 de la ley 24631, cuya constitucionalidad se encuentra en debate, mantiene sin
observaciones muchas de tales exenciones, si bien faculta al ejecutivo a derogar o suspender
algunas de ellas.
De este modo, no cabe sino admitir la doctrina de la Corte que otorga sentido y alcances más
amplios al artículo 16 citado, según la cual no se viola tal precepto cuando el legislador contemple
en forma distinta situaciones que considera diferentes, en tanto la distinción no sea arbitraria ni
importe ilegítima persecución o indebido privilegio de personas o grupos de personas, sino que
obedezca a una causa objetiva que dé fundamento al diferente tratamiento (Voto Dr. García Lema).
Disidencia del Dr. Rosatti: La cuestión consiste en dilucidar si el artículo 16 de la CN prevalece por
sobre el 110 o si, por el contrario, debe entenderse que es el 110 el que prevalece por resultar una
norma especial. El artículo 16 expresa un principio aplicable a un universo complejo y completo de
situaciones que opera como una directriz permanente para los poderes constituidos; en tanto el 110
constituye una garantía, revestida del carácter instrumental propia de las de su clase, que se valida
si permite realizar adecuadamente la finalidad para la que fue concebida.
La preservación de la intangibilidad de las remuneraciones como garantía del sistema judicial no
debe encontrarse hoy eludiendo el pago del impuesto a las ganancias sino: a) asegurando una
participación presupuestaria adecuada al Poder Judicial en el presupuesto general; b) defendiendo
la autarquía judicial; c) garantizando mecanismos que permitan dar sustantibilidad en el tiempo al
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 75
poder adquisitivo de las remuneraciones de los magistrados a partir de criterios objetivos, ajenos a
la injerencia de otros poderes y d) permitiendo que, llegado el caso, por la vía judicial se corrijan
aquellas situaciones que generen un "ostensible deterioro temporalmente dilatado" en las
remuneraciones de los magistrados.
El artículo 110 no puede ser interpretado como una norma especial o de excepción con relación al
principio del artículo 16, estando los jueces obligados a pagar todos aquellos impuestos que, por su
carácter general, no expresen un ánimo hostil o persecutorio contra su noble actividad. Hacer
prevalecer el principio del artículo 16 no supone desconocer la garantía del artículo 110 sino evitar
que ésta se trivialice, circunscribiéndola a una hipótesis que coloca injustamente a la judicatura
argentina a la defensiva, con la inmerecida carga de explicar a la sociedad una situación de
excepción que la tiene como protagonista.
Hacer prevalecer el principio de igualdad supone reconocer que es tan injusto imponer la misma
contribución a quienes están en desigual situación como gravar en distinta forma a quienes tienen
iguales medios. Es posible, necesario e imprescindible que los jueces estén bien retribuidos, que sus
remuneraciones mantengan su poder adquisitivo y que, simultáneamente, paguen el impuesto a las
ganancias, haciendo clara la diferencia entre sufrir un detrimento discriminatorio y pagar un tributo
general.
Disidencia del Dr. Méndez: El principio de intangibilidad de las remuneraciones de los magistrados
judiciales no obsta a la aplicación de impuestos generales y no discriminatorios, sobre la renta
producida por su empleo, en tanto la garantía constitucional de igualdad rige necesaria e
imperativamente para todos los ciudadanos, sin distinción de clases ni fueros personales,
constituyendo la base de los impuestos y de las cargas públicas.
Ello así, toda vez que un tributo no discriminatorio establecido con generalidad sobre la renta de un
juez no constituye una disminución de su sueldo. La independencia del Poder Judicial, inserta en las
entrañas del sistema republicano de gobierno, requiere su respeto en tres momentos trascendentes:
en la designación de los magistrados, en su desempeño y funcionamiento y en su remoción; no se
encuentra perjudicada, toda vez que con el pago de sus impuestos, al igual que el resto de la
población no se afecta institucional ni individualmente a los jueces.
Por el contrario, abonando sus gravámenes al igual que todos los contribuyentes que se encuentran
en las mismas condiciones y circunstancias, sin privilegios ni tratamientos diferenciales en su favor,
los jueces verán reforzada su independencia, la que seguramente podría verse comprometida de
mantenerse la ilegítima exención, en tanto ella podría ser retirada o quitada en cualquier momento
por el poder político o utilizada como argumento para influir en sus decisiones aquejando esa
necesaria independencia.
La Sala D, con la integración de los Dres. Brodsky, Bosco y Buitrago revocó la resolución referida a
si las retribuciones que perciben los jueces de paz de la Provincia por el desempeño de sus cargos
están gravadas por el impuesto a las ganancias.
A continuación, señalaron que de acuerdo con lo que surge de la Constitución Provincial y de la Ley
Orgánica de la justicia local, surge que la justicia de paz es parte integrante del sistema judicial, por
lo cual no procede practicar sobre las retribuciones retención alguna en concepto de impuesto a las
ganancias.
CP. Ricardo M. Chicolino 76
Por otra parte, expresaron que todos aquellos funcionarios judiciales cuya retribución es igual o
superior a la que presupuestariamente tienen asignada los jueces de paz, se hallan alcanzados por
la exención que respecto del impuesto a las ganancias prevé el artículo 20, inciso p), párrafo 2 de la
ley respectiva(1), cuya vigencia el Fisco está inhibido de cuestionar. Ello así, porque tales
magistrados ostentan el primer grado jurisdiccional, de conformidad con la Constitución Provincial y
la Ley Orgánica del Poder Judicial de la Provincia de Río Negro.
La referencia que se efectúa en la norma citada respecto de los jueces de primera instancia no
puede ser considerada como un tope discriminatorio en la escala judicial, sino como la fijación de un
parámetro indicador de la remuneración mínima (a los efectos de la asimilación de tratamiento de
los funcionarios judiciales), el que obviamente deberá adecuarse a la estructura del Poder Judicial
de cada Provincia.
DE LORENZO, AMELIA BEATRIZ - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA V - 06/02/2006
DE LORENZO, AMELIA BEATRIZ - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA V - 06/02/2006
EXENCIONES. INDEMNIZACIÓN POR VACACIONES NO GOZADAS Y AGUINALDO.
IMPROCEDENCIA DE LA EXENCIÓN
No se encuentra exenta del impuesto la indemnización por despido sobre los ítem vacaciones no
gozadas y aguinaldo proporcional, toda vez que se originan en el trabajo personal ejecutado en
relación de dependencia y, para dicho personal, cualquier tipo de compensación directa o indirecta
que reciba por su relación laboral constituye un hecho imponible, más allá de la frecuencia o
periodicidad con que la obtenga.
No encontrándose en discusión que el carácter de retiro voluntario adjudicado por el Tribunal Fiscal
de la Nación a las sumas entregadas por la actora a sus empleados con la condición de la renuncia
de aquéllos mediante telegrama, la cuestión a dilucidar consiste en determinar el tratamiento
impositivo a aquellas erogaciones.
En este sentido, la Alzada dijo que de acuerdo con lo que dispone el artículo 5, inciso e) de la
resolución 4139, en relación con la exención prevista en el artículo 20, inciso i) de la ley del
gravamen, el régimen del retiro voluntario se encuentra comprendido en la medida en que no
superen los montos que en concepto de indemnizaciones por antigüedad en caso de despido
establecen las disposiciones legales.
Respecto a la exención del artículo 20, inciso i) de la ley del impuesto a las ganancias, el Fisco
aplicó los topes mínimos del párrafo 3 del artículo 245 de la ley de contrato de trabajo, para acotar
el monto exento de impuesto.
El Tribunal revoca la resolución apelada, toda vez que en el impuesto a las ganancias nada sugiere,
ni menos está dicho, que la exención para la indemnización por despido sin causa se refiera tan
solamente al monto que, como mínimo, el empleador debe satisfacer a su empleado. Los montos de
la indemnización no pueden ser menores a los establecidos por las disposiciones legales, por cuanto
éstas son de orden público, y porque esto es así, para la ley la exención tampoco puede ser menor.
Por tanto, el pago por indemnización puede ser mayor que el mínimo legal, y no está dicho en
norma tributaria alguna que la exención por el excedente del mínimo legal esté vedada.
SUMARIOS:
Debe tributar el impuesto a las ganancias la suma abonada bajo la denominación "gratificación no
remunerativa diferencia tope", toda vez que la exención impositiva contemplada en el art. 29 inc. I
de la ley 20.628 (Adla, XXXIV-A, 66) comprende únicamente la indemnización por antigüedad en los
casos de despido.
HECHOS:
La beneficiaria de una prestación de seguridad social obtuvo sentencia favorable en un reclamo por
diferencias de prestaciones. Al efectuar el pago, la A.N.Se.S. descuenta una suma de dinero en
concepto de impuesto a las ganancias. Iniciadas las acciones legales, en primera instancia se
denegó la exención al Impuesto a las Ganancias. En segunda instancia se revoca la decisión.
CP. Ricardo M. Chicolino 78
SUMARIOS:
56
Incorporado por la ley 24.475 (B.O. 31/03/1995)
57
Nota Externa (AFIP) 6/2002 de fecha 13/06/2002.
58
Dictamen 08/2003 (DAT), de fecha 13/02/2003, de la AFIP.
59
Dictamen 72/2002 (DAL), de fecha 29/08/02.
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 79
Las Asignaciones familiares están exentas del impuesto, por disposición del
artículo 23 de la Ley 24.71460, “las prestaciones que establece esta ley son
inembargables, no constituyen remuneración ni están sujetas a gravámenes…”.
NO se encuentran exentas:
Las jubilaciones
Las pensiones
Los retiros
Los subsidios
Las remuneraciones percibidas durante licencias o ausencias por
enfermedad.
Las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido
Los beneficios o rescates netos de aportes no deducibles, derivados de
planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros, excepto los originados en la
muerte o incapacidad del asegurado.
60
Ley 24.714 (B. O. 18/10/1996), Régimen de Asignaciones Familiares
61
Artículo 79 inciso e) de la Ley del Impuesto a las ganancias
62
Dictamen (DGI) 26/1962
CP. Ricardo M. Chicolino 80
Sociedades No
sujetos del
Ejercicio
impuesto, no Socio: 4 º Según
Percibido profesiones $ 5.000
complementan categoría escala
liberales
con actividad
comercial
Sociedades No
sujetos del Locación de
impuesto, y Socio: 3 º obra o
Devengado $ 1.200 2%
complementan categoría locación de
con actividad servicio
comercial
Sociedad: 3 º Devengado Locación de
Sociedades categoría obra o
Sujetos del $ 1.200 2%
Socio: 4 º locación de
Impuesto Percibido
categoría servicio
A.1.10 SINDICOS
Para ser Síndico es necesario de acuerdo a lo dispuesto en la Ley 19.550 (Sociedades
Comerciales), artículo 285, ser abogado o contador público, con título habilitante, o
sociedad civil con responsabilidad solidaria constituida exclusivamente por esos
profesionales y poseer domicilio real en el país.
Los honorarios de los síndicos, se imputan a los fines de este impuesto, como renta de
cuarta categoría en el período fiscal en que son asignados en forma individual por la
Asamblea de Accionistas o Directorio.
El fisco concluyó que los honorarios por las funciones de administración y representación del gerente
no socio de una SRL, tiene el mismo tratamiento que los honorarios por las funciones inherentes al
cargo de director de SA o de los socios gerentes de SRL. Su deducción est á sujeta a la limitación
prevista en el inciso j) del artículo 87 de la LIG.
IG = 0,35 UI – 0,0875 RC
0,9125
Donde:
IG = Impuesto a las ganancias
UI = Utilidad Impositiva antes de la deducción de Honorarios de Directores
RC = Utilidad Contable antes del Impuesto a las Ganancias
De ese modo determinaremos el total de honorarios de directores deducibles en la
Sociedad Anónima, que coincidirá con el monto de Renta gravada de cuarta categoría
del director. El excedente no deducido por la Sociedad, será Monto no Computable a
los fines del Impuesto a las Ganancias en cabeza del Director, puesto que ya tributo
el mismo la persona jurídica.
Los adelantos de fondos a los directores no representan honorarios, excepto que exista un acta de
asamblea que apruebe tales adelantos. La inexistencia del acta impide la deducción de los honorarios.
El contribuyente no aportó pruebas categóricas que permitieran confirmar que los importes anticipados a
los directores revestían el carácter de honorarios y no de préstamos. Se confirmó la determinación fiscal
de intereses presuntos.
Recordamos que los directores se encuentran obligados al pago de autónomos, excepto los suplentes.
En cuanto a los directores que desarrollen actividades en relación de dependencia en la misma
empresa, resulta optativo el pago de aportes y contribuciones. Dicha opción, es recomendable, que sea
manifestada por el director por nota a la empresa. No obstante el empleador debe ingresar el importe
correspondiente a la ART y seguro de vida.
No obstante, en un fallo reciente, la CFSS (MAZZA HERMANOS SA, CFSS, SALA II, 12/6/2008)
admitió que el director opte porque se efectúen los aportes y contribuciones en concepto de obra social,
criterio que resultó contrario al sostenido por la AFIP.
CP. Ricardo M. Chicolino 82
Los gastos efectuados para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas de esta
categoría. Art. 80
Primas de seguro que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias. Art. 82 b)
Pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que
produzcan ganancias en cuanto no fuesen cubiertos por seguros o indemnizaciones.
Art. 82 c)
Las amortizaciones por desgaste, agotamiento y pérdidas por desuso, excepto las
comprendidas en el inciso l) del artículo 88 (límite deducción de automóviles).Art. 82 f)
Todo ello sin perder de vista que la postura del Fisco para negar la deducción parte de una utopía al
suponer que la vestimenta informal, habitual y corriente de una persona, pueda ser la misma que
deba emplear en situaciones que nada tienen de informales ni corrientes, aunque puedan llegar a
ser habituales para ciertas otras personas.
Se consideró que abonaba este criterio "el hecho de que se trata de un concepto cuya deducción no
se encuentra restringida por ninguna disposición legal, que excede el alcance de gasto personal a
que se refiere el inciso a) del artículo 88 y de ningún modo puede suponérselo comprendido en la
deducción adicional del artículo 23, inciso c), de la ley como sostiene el Fisco.
Con respecto al concepto "maquillaje", que también incluye los gastos en peluquería, son válidas las
mismas consideraciones.
Ello es consecuencia de juzgar con un criterio rígido las facturas "B" o "C" y los tickets emitidos por
controlador por el solo hecho de no figurar en los mismos el nombre del cliente, cuando es notorio
que ese requisito es facultativo del vendedor, precisamente porque el documento extendido en esas
condiciones carece de aptitud para el IVA del adquirente, en tanto la tiene plenamente para deducir
gastos en el impuesto a las ganancias.
En el caso en cuestión se trataba de gastos de automóvil, pero también podrían existir otros
conceptos deducibles en virtud del pincipio general establecido en la LIG, como por ejemplo, cursos,
matrículas, etc., que no están contemplados en el regimen de retención.
CP. Ricardo M. Chicolino 84
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 85
Las sumas por seguros para casos de muerte; en los seguros mixtos, excepto
Las sumas por seguros para casos de muerte; en los seguros mixtos, excepto
para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades
para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS
sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS
Por préstamos obtenidos por los sujetos del artículo 49, excluidas las entidades
Por préstamos obtenidos por los sujetos del artículo 49, excluidas las entidades
regidas por la ley 21.526 (de Entidades Financieras), y los fideicomisos
regidas por la ley 21.526 (de Entidades Financieras), y los fideicomisos
financieros constituidos conforme la ley 24.441, artículos 19 y 20.
financieros constituidos conforme la ley 24.441, artículos 19 y 20.
De deudas —con excepción de los originados en los préstamos comprendidos en
De deudas —con excepción de los originados en los préstamos comprendidos en
el apartado 2 del inciso c) del artículo 93— contraídos con personas no
el apartado 2 del inciso c) del artículo 93— contraídos con personas no
residentes que los controlen, según lo dispuesto en el artículo incorporado a
residentes que los controlen, según lo dispuesto en el artículo incorporado a
continuación del artículo 15 de la presente ley,
continuación del artículo 15 de la presente ley,
GRAFEX SAGCIYF - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA III - 08/02/2006
EXENCIONES INTERESES ORIGINADOS POR CRÉDITOS OBTENIDOS EN EL EXTERIOR.
Del texto del artículo 20, inciso x) de la ley del gravamen surge con claridad que el beneficio
alcanza a los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por el importador del país
(de bienes muebles amortizables, excepto automóviles), sin que la norma condicione la franquicia a
recaudo alguno, y esa es la finalidad de la misma. En efecto, con ella se buscó evitar que el
empresariado argentino viera incrementado los costos al tener que cargar en definitiva con el
impuesto, pues generalmente el extranjero estipula la operación libre de todo gravamen. Dicho fin
se alcanza también si se reconoce el beneficio incluso para el supuesto en que el crédito lo abone
el importador del país, aun cuando no lo transfiera al usuario, pues ello evita que aquél a su vez
traslade al precio de venta al comprador el costo mayor que le irroga tener que hacerse cargo de
aquel impuesto.
CP. Ricardo M. Chicolino 88
Asimismo, de la evolución histórica del instituto se advierte que en todos los textos del mismo se
acordó el beneficio a la financiación obtenida por el importador del país, sin condicionamiento en
cuanto a su transferencia al usuario.
Resultan deducibles en el IG las primas pagadas por seguros de vida cancelatorias de préstamos
personales, hipotecarios o de tarjetas de créditos, en la media en que cubran el riesgo de muerte
del beneficiario.
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 89
Hasta el 5 %
Donaciones de la ganancia
neta del
ejercicio
Obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro (entre otras cuidado y protección
de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad).
Investigación científica y tecnológica, aun en los casos de actividad académica o docente,
y con certificación de calificación respecto de programas de investigación, del personal
que participen en tales programas, extendida por la Secretaria de Ciencia y Tecnología
dependiente del Ministerio de Cultura y Educación.
Investigación científica sobre temas económicas, políticos y sociales orientados a planes
de partidos políticos
Actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconocidos por
el Ministerio de Cultura y Educación, la promoción de valores culturales, por medio del
auspicio, subvención, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en
establecimientos educacionales públicos o privados reconocidos por los Ministerios de
Educación o similares, de las respectivas jurisdicciones.
del tiempo. Esto significa que en aquellos bienes intangibles que no tengan acotado un plazo ó
término, como por ejemplo el valor llave de un negocio, no procede la amortización.
La amortización se actualizará desde la fecha de origen hasta la fecha de cierre del ejercicio,
aplicando el índice dispuesto en el artículo 89 de la ley.
Automóviles63
Las amortizaciones y pérdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artículo
82, correspondientes a automóviles y el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de
contratos de leasing), en la medida que no excedan lo que correspondería deducir con relación
a automóviles cuyo costo de adquisición, importación o valor de plaza, si son de propia
producción o alquilados con opción de compra, sea igual o inferior a la suma de veinte mil
pesos $ 20.000 -neto del IVA-, al momento de su compra, despacho a plaza, habilitación o
suscripción del respectivo contrato según corresponda.
IMPORTANTE: La limitación mencionada precedentemente no será de aplicación respecto de los
automóviles cuya explotación constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler,
taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
Ello es consecuencia de la universalidad del patrimonio. Es arbitrario tomar a ciertos bienes por ser
productores de rentas, porque el resto de bienes en definitiva no son más que la parte no consumida de
ganancias anteriores
63
Se entiende por automóvil a los definidos por el artículo 5º inc. a) de la ley 24.449.
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 93
El art. 13 del decreto 380 establece que el 34% del impuesto pagado sobre las acreditaciones
bancarias se puede computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias o del impuesto a la
ganancia mínima presunta. No pudiendo generar saldo a favor
Luego aclara que el importe computado como crédito no se puede tomar como gasto en la ddjj del
impuesto a las ganancias.
El pago a cuenta se puede computar respecto de los hechos imponibles del impuesto sobre los
créditos y débitos en cuentas bancarias y otras operatorias que se perfeccionen desde el 1 de
mayo de 2004.
El cómputo como pago a cuenta de los impuestos a las ganancias y a la ganancia mínima presunta,
podrá efectuarse a partir del año fiscal o, en su caso, ejercicio fiscal, que cierre con posterioridad
al 1 de mayo de 2004.
A DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
El artículo 88 de la ley dispone que no serán deducibles, sin distinción de categorías:
La cuestión a resolver consistía en determinar si el uso de los automóviles por los agentes de
propaganda médica constituye el objeto principal de la actividad gravada, a fin de poder incluir dicho
concepto en los gastos deducibles por la normativa vigente.
64
Según RG AFIP 94 con aplicación para ejercicios y períodos fiscales cerrados con posterioridad al 01/01/1998.
65
Se refiere a los sujetos que se dedican a la comercialización de servicios para terceros, percibiendo una remuneración, en
condiciones y precios fijados por las empresas, quedando el riesgo de las operaciones a cargo de estas – 2º párrafo artículo 149
del decreto reglamentario.
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 95
Sostuvo la Alzada que la excepción dispuesta en el artículo 88 es clara y su alcance está vinculado
al objeto de la actividad gravada. En ese sentido, se destaca que la actora no probó que la
utilización de los automóviles por parte de los agentes de propaganda médica formaba parte de la
actividad principal de la empresa, como tampoco acreditó la necesidad de los mismos para cumplir
el rol promocional delegado a los agentes de propaganda. Por otra parte, el convenio colectivo
citado tampoco reconoce la necesidad de los vehículos en tanto el artículo 38 expresa -en
referencia a los reintegros-: "b) las casas que tengan APM con uso reconocido de vehículo
automotor", dejando a salvo la posibilidad de APM que no cuenten con vehículo automotor o que no
realicen un uso reconocido del mismo.
Ver en sentido contrario: TFN - Sala D - "Laboratorios Phoenix SAICF" - 16/7/1999; Sala A -
"Productos Roche SA" - 20/7/2001; Sala B - "Zéneca SAIC" - 9/9/2002
La enumeración del artículo 88, inciso l) de la ley del gravamen es meramente enunciativa y
menciona alguna de las actividades en las que el automóvil es de real importancia, y del que no es
posible prescindir para el desarrollo de la actividad laboral, como lo es para los viajantes de
comercio. Dicha interpretación es la que deriva de la letra del artículo citado, que si hubiese querido
referir únicamente a los viajantes de comercio así lo hubiese hecho sin necesidad de incluir otros
similares. Al respecto, conviene recordar que la primera regla de interpretación de las leyes es dar
pleno efecto a la intención del legislador, y la primera fuente para determinar la voluntad es la letra
de la ley, cuyas palabras deben ser comprendidas en el sentido más obvio del entendimiento
común, sin que quepa a los jueces sustituir a aquél, sino aplicar la norma tal como éste la concibió.
Ello así, cuando el mencionado inciso del artículo 88 de la ley del gravamen, y el artículo 12 de la
ley de impuesto al valor agregado, habla de similares, se refiere a otros supuestos que no son el
viajante de comercio, sino sujetos dedicados a la comercialización de servicios para terceros,
mediante una remuneración, en las condiciones y precios fijados por las empresas para las que
actúan. Es decir, los contribuyentes que en forma similar al viajante utilizan el automóvil como
herramienta necesaria para el desarrollo de su trabajo.
En otro orden, se dijo que la impugnación fiscal dirigida contra las deducciones por gastos de
automotores que se funda exclusivamente en la propiedad de aquéllos es puramente formal. En
efecto, el aspecto determinante para la procedencia de la deducción o la exclusión prevista en el
artículo 88, inciso l) de la ley del gravamen radica en la real afectación del rodado a la actividad de
la empresa y su alcance, independientemente de la titularidad del automotor.
La cuestión quedó circunscripta a determinar si la utilización de los automóviles por parte de las
empresas de seguridad es una herramienta de "tal importancia", imprescindible, para el desarrollo de
su trabajo. Para ello se tuvo en cuenta la efectiva prestación que efectúa la contribuyente.
Se sostuvo que la actora no logró probar que dentro de la organización operativa de la empresa se
encuentre de manera necesaria e indubitable la utilización de los vehículos para la prestación de
servicios de seguridad. A igual criterio se arribó con respecto al IVA pues la ley del gravamen
consagra la posibilidad de la deducción del crédito fiscal del automóvil cuando el mismo tenga o bien
el carácter de "bien de cambio" o, cuando siendo un "bien de uso", sea utilizado por el responsable
como herramienta principal de su actividad gravada, situación que no fue acreditada.
CP. Ricardo M. Chicolino 96
DEDUCCIONES PERSONALES
Tienen por objeto disminuir el peso económico del tributo, contemplando determinados gastos que se
encuentran a cargo del contribuyente, como ser los personales, los de su familia y otros que pueden
entenderse como liberalidades de la ley.
66
Los montos deducibles surgen de lo dispuesto por el Dcto. 1426/08 (B.O. 09/08/08) y por la ley 26.287 (B.O. 30/08/2007).
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 97
- Nieto/a, bisnieto/a: Hasta la suma de $ 3.750.- anuales por cada uno de ellos
menor a 24 años. Si los mismos estuvieren incapacitados para el trabajo no tienen limite
de edad.
Ascendientes - padre, padrastro, madre, madrastra, abuelo/a, bisabuelo/a: Hasta la
suma de $ 3.750.- anuales por cada uno de ellos.
Colaterales - hermano/a: Hasta la suma de $ 3.750.- anuales por cada uno de ellos
menor a 24 años. Si los mismos estuvieren incapacitados para el trabajo no tienen limite
de edad.
Otros:
Suegro/a: Hasta la suma de $ 3.750.- anuales por cada uno de ellos.
Yerno - Nuera: Hasta la suma de $ 3.750.- anuales por cada uno de ellos menor
a 24 años. Si los mismos estuvieren incapacitados para el trabajo no tienen limite
de edad.
Las deducciones descriptas anteriormente la realizan los parientes mas cercanos, aplicando la
escala de reducción progresiva 67 sobre el importe de sus ganancias netas.
Las deducciones de este inciso, se considerarán por períodos mensuales, computándose desde
el mes inclusive, en donde ocurran o cesen las causas que originaron el cómputo de su deducción,
como por ejemplo: nacimiento, casamiento, adopción, defunción etc..
En el caso de sucesiones indivisas, las cargas de familia se computarán en forma proporcional
en la DDJJ del causante y en la DDJJ de la sucesión, tal cual lo dispone el artículo 24 de la ley.
67
Incorporado por la ley 25.239 (B.O. 31/12/1999), como artículo agregado a continuación del artículo 23 de la ley.
CP. Ricardo M. Chicolino 98
B.3.1 A quién se • A personas físicas por ganancias del art. 79 incisos d), e), f), g) y articulo
aplica incorporado a continuación del c): Deducción simple hasta $ 9.000.-
• A personas físicas por ganancias del art. 79 inc. a), b) y c): Deducción
ampliada: El monto de la deducción se elevará 3,8 veces, es decir hasta
$ 43.200 68.-
• Efectuar el pago de los aportes que como trabajadores autónomos les
corresponda realizar obligatoriamente al SIJP, o a las cajas sustitutivas que
correspondan.
Circular DGI 1.357 y artículo 47 del decreto reglamentario :
• Debe cancelarse la totalidad de los aportes correspondientes a los meses
B.3.2 Requisitos de enero a diciembre del período fiscal que se declara.
para su
cómputo • El monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del período
fiscal indicado precedentemente, debe coincidir con los importes
publicados por la AFIP y corresponder a la categoría denunciada por el
contribuyente.
• Los pagos de los períodos enunciados deben efectuarse hasta el
vencimiento general de la DDJJ o hallarse incluidos en un plan de
facilidades de pago vigente.
B.3.4 Limite para • Según lo establecido por el artículo 47 del Decreto Reglamentario, la
su utilización deducción no puede exceder la ganancia neta que la motiva.
Si un contribuyente se inscribe en diciembre, tiene derecho al cómputo
de la deducción especial completa. De igual modo el mínimo no
B.3.5 Conceptos imponible y las cargas de familia 69.
Importantes
El no pago de autónomos no permite el cómputo de la deducción especial,
de acuerdo con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo
23 de la ley.
Según lo dispuesto por la Circular DGI 1.291 (B.O. 16/07/93).
B.3.6 Como se
computa la El criterio recogido por la citada circular, es el de aplicar en primera instancia
deducción la deducción especial ampliada por los sueldos:
cuando
existen
• Si el total de sueldos es inferior a la deducción simple: Deduzco toda
distintos tipos la renta tomando como máximo la deducción especial simple.
de rentas70 • Si el total de sueldos es superior a la deducción simple: Deduzco el
total de sueldos, tomando como límite la deducción especial ampliada.
Monto
Honorarios Sueldos Total
deducible
8.500 6.000 14.500 9.000
68
Importes modificados por el decreto 1426/08 – B.O. 09/09/2008.
69
Salvo el caso de nacimiento, fallecimiento, etc. de las cargas de familia durante el citado año
70
Rentas del artículo 79 inc. a), b) y c) - Rentas del artículo 79 inc. d), e), f) y g) - y rentas del artículo 49.
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 99
Período Fiscal
Concepto
2008
Ganancia no Imponible 9.000
Cónyuge 10.000
Hijos 5.000
Otras cargas de familia 3.750
Deducción especial simple 9.000
Deducción especial 43.200
ampliada
DEDUCCION ESPECIAL
C. 1291/93
La circular 1291 establece la forma de computar la deducción especial en los casos en que
coexistan rentas con deducción especial simple y rentas con deducción especial ampliada.
CP. Ricardo M. Chicolino 100
Menos
DEDUCCIONES DEL ART. 81 LIG
Menos
DEDUCCIONES PERSONALES
Menos
Menos
Se debe tener en
cuenta el Límite
Más dispuesto por el 2°
pfo. del Art. 90 LIG
IMPUESTO DETERMINADO
Aplicación de las tasas de acuerdo a la escala Art.90
LIG
- Anticipos
- Retenciones - Percepciones
- Pagos a cuenta
Menos - Impuesto análogo pagado en el
exterior.
IMPUESTO A INGRESAR
CP. Ricardo M. Chicolino 104
A continuación se detallan los tributos que pueden ser considerados como pagos a cuenta del impuesto
a las Ganancias, para el caso de personas físicas y sucesiones indivisas.
A cuenta del IGMP 77: El impuesto a las Ganancias determinado para del ejercicio
fiscal por el cual se liquida el gravamen.
Se recuerda que para el caso de sujetos pasivos del IGMP que no lo fueran del
Impuesto a las Ganancias, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando la tasa del
35% sobre la utilidad impositiva del periodo.
75
Según lo dispuesto por el 5º párrafo del artículo 13 del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta
76
De acuerdo a lo establecido por el artículo 18 del Decreto 1533/98, Reglamentario del IGMP.
77
Una vez detraído el impuesto que le correspondería por aplicación del artículo agregado a continuación del artículo 12 de de
ley del IGMP. (Inmuebles no explotados).
CP. Ricardo M. Chicolino 106
accionistas, quienes se han comprometido a absorber las pérdidas. En tal punto, entiende que
corresponde incluir el mencionado crédito como parte del activo gravado.
En opinión del TFN, la realidad económica indica -más allá de la forma de registración contable- un
proceso de capitalización no plasmado en aportes dinerarios concretos, pero desarrollado en forma
continua y abierta a los períodos fiscales pasados y venideros, mediante el compromiso de los
accionistas de absorber las pérdidas societarias, pero siempre respetando su participación accionaria.
Ello así, el crédito con los accionistas que pretende gravarse, en modo alguno posee una potencialidad
generadora de rentas, base legitimante de la imposición en esta gabela.
En el plano legal, tanto el artículo 3 como el artículo 10 de la ley 25063 poseen una redacción amplia
que abarca hipótesis que trascienden el caso de los aportes irrevocables a cuenta de futuras
suscripciones accionarias. En este sentido, el término "irrevocables" en el marco de la ley es sólo una de
las hipótesis de aportes previstas, a la que se agrega el más genérico "compromisos de aportes
debidamente documentados...", situación que podría predicarse en la especie a la luz de las actas de
asamblea y directorio que da cuenta el acto recurrido.
El impuesto a la ganancia mínima presunta grava activos y no la existencia de ganancias. Por lo tanto,
la existencia de quebrantos no implicaría, prima facie, la improcedencia del impuesto en cuestión. La
descripción del hecho imponible, así como los criterios establecidos en la normativa a los efectos de la
determinación de la base imponible, el objeto y la alícuota permitirían, en principio, sostener que -más
allá del acierto o desacierto de la designación utilizada por el legislador- en aquélla se gravaría, de
forma exclusiva, la titularidad de una determinada categoría de bienes por los contribuyentes, sin que
apareciera prima facie, relación inmediata con las rentas del contribuyente. Asimismo, no surge de la ley
que la misma contemple una exención o excepción particular para el caso de la existencia de
quebrantos.
No resulta discutido que todo impuesto debe gravar una manifestación de capacidad contributiva, pero
ello no se encuentra ausente en el gravamen en cuestión, desde que el patrimonio de la empresa, es
decir sus activos, traducen la existencia de una manifestación de capacidad contributiva en particular,
cual es la del patrimonio. Por lo demás, el impuesto encuentra sustento legal y constitucional a partir de
la presunción que consiste en que el activo gravado es susceptible de generar ingresos potenciales, por
lo tanto para que su acción fuera viable debió demostrar que aquéllos eran insuficientes para producir
ganancia alguna, pero no que ella tenía quebrantos. Y ello porque justamente lo que el legislador quería
evitar era precisamente la improductividad de activos que per se tienen condiciones de generar
ganancia.
Ver sobre naturaleza del gravamen: TFN - Sala D - "Zanella Mare SA" - 29/11/2001 y Sala A - "Electro
Córdoba" - 5/12/2003 y Sala B - "Gutiérrez y Belinsky SACI" - 12/7/2004
Sobre imposibilidad de computar quebrantos; TFN - Sala B - "Seta Hidrovial Arquitectura y Tecnología
Estructural SRL" - 12/2/2007
La CSJN determino que el impuesto a los activos que se cancelo con pago a cuenta de
impuesto a las ganancias, no es deducible como gasto en la ddj del impuesto a las ganancias.
El fundamento de la corte es que en realidad como no hubo una efectiva erogación, no estamos
en presencia de un gasto ni de una disminución patrimonial.
Y por otra parte agrego la corte que lo que realmente se pago es el impuesto a las ganancias, el
cual no es deducible de su propia base.
CASO PRÁCTICO:
GANANCIAS G.M.P.
AÑO 2006 -0- 8.000
AÑO 2007 10.000 18.000
AÑO 2008 15.000 10.000
AÑO 2006
PAGA $ 8.000 DE G.M.P.
AÑO 2007
PAGA $ 8.000 DE G.M.P. (18.000 – 10.000 pago a Cta. Gcias.)
PAGA 10.000 DE GANANCIAS
AÑO 2008
NO PAGA G.M.P. (10.000 – 10.000 pago a Cta. Gcias.)
PAGA GANANCIAS 10.000 (15.000 – 5.000 pago a Cta. GMP 2006)
B.1 CONDICIONES PARA LA PROCEDENCIA DEL CÓMPUTO DEL PAGO A CUENTA DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
Debe haberse ingresado el pago del IGMP correspondiente a un determinado
periodo fiscal.
Podrá computarse como pago a cuenta en cualquiera de los 10 ejercicios siguientes.
Es condición indispensable, que en el ejercicio en donde se compute como pago a
cuenta, se verifique un excedente del impuesto a las ganancias no absorbido.
El pago a cuenta computado en el ejercicio no puede superar el excedente no
absorbido del impuesto a las ganancias contra el cual se imputa.
El pago a cuenta debe computarse contra el impuesto determinado, antes del
cómputo de retenciones y percepciones, anticipos, regímenes de promoción y del
pago a cuenta originado por el cómputo del impuesto sobre los débitos y créditos
bancarios.
La ley 25.360 (B.O. 12./12/2000) agrega el artículo 9º a la ley del impuesto sobre los intereses
pagados y el costo del endeudamiento empresario, con aplicación para los ejercicios que se
inicien a partir del 01/01/2001 permitiendo:
a) Tomar al impuesto ingresado en cada período fiscal, como pago a cuenta del
impuesto a las ganancias.
b) Si el cómputo del pago a cuenta del impuesto a las ganancias mencionado en el inciso
anterior, no pudiera realizarse o se hiciera parcialmente, el monto no utilizado podrá
computarse como pago a cuenta del impuesto a la ganancia mínima presunta. (Luego de
haber computado el impuesto a las ganancias del periodo fiscal como pago a cuenta del
IGMP).
c) Si luego de lo dispuesto en los incisos anteriores, surgiere un excedente no absorbido, el
mismo no genera saldo a favor del contribuyente en los impuestos en donde se permite el
cómputo del pago a cuenta, ni será susceptible de devolución o compensación.
Este régimen se aplicó en una primera etapa desde el 3 de mayo de 2001 hasta el 17 de febrero
de 2002, y posteriormente por disposición del Decreto 534/2004 se reimplanta nuevamente desde
el 01/05/2004 - únicamente como pago a cuenta del impuesto a las ganancias y a la ganancia
mínima presunta.
A continuación esquematizamos, los porcentajes del impuesto a los débitos y créditos bancarios
ingresados, que a opción del contribuyente se permitieron y permiten computar como pago a
cuenta del impuesto a las ganancias:
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 109
Como surge del esquema precedente, con la aplicación del Decreto 534/2004 (B.O. 03/05/2004),
modificatorio del artículo 13 del Decreto 380/0179, se restablece el pago a cuenta para los titulares
de cuentas bancarias gravadas por el impuesto a los débitos y créditos bancarios, aplicable para
los hechos imponibles que se perfeccionen desde el 01/05/2004, por lo tanto para:
Los hechos imponibles establecidos en el artículo 1º inciso a)80 de la Ley de
Competitividad 25.413 y sus modificatorias, alcanzados por la tasa general del SEIS POR
MIL (6‰), podrán computar como crédito de impuestos, el TREINTA Y CUATRO POR
CIENTO (34%) de los importes liquidados y percibidos por el agente de percepción en
concepto del presente gravamen, originados en las sumas acreditadas en dichas cuentas.
Los hechos imponibles comprendidos en Artículo 1º incisos b)81 y c)82, de la ley
mencionada en el párrafo precedente, alcanzados por la tasa general del DOCE POR MIL
(12‰), podrán computar como crédito de impuestos, el DIECISIETE POR CIENTO (17%) de
los importes ingresados por cuenta propia o, en su caso, liquidados y percibidos por el agente
de percepción en concepto del presente gravamen, correspondiente a los mencionados
hechos imponibles.
Debe señalarse que desde el 01/05/2004 el contribuyente podrá optar por aplicar el crédito de
impuesto, indistintamente como pago a cuenta de los Impuestos a las Ganancias y/o al Impuesto a
la Ganancia Mínima Presunta, pudiendo computarse contra la declaración jurada anual de dichos
impuestos o en sus respectivos anticipos.
Respecto al remanente no utilizado se establece, que el mismo no podrá ser objeto de
compensación con otros gravámenes, ni podrá solicitarse su reintegro o transferencia a favor de
terceros; sin perjuicio de que el mismo pueda trasladarse a otros períodos fiscales, y computarse
hasta su agotamiento como pago a cuenta de los impuestos a las ganancias y ganancia mínima
presunta.
El importe imputado como crédito de impuesto no será deducible en la determinación del Impuesto
a las Ganancias.
78
Publicado en el boletín oficial el 12/02/2002.
79
Reglamentario del impuesto a los débitos y créditos bancarios.
80
Los créditos y débitos efectuados en cuentas —cualquiera sea su naturaleza— abiertas en las entidades regidas por la Ley de
Entidades Financieras.
81
Las operatorias que efectúen las entidades regidas por la ley de Entidades Financieras, en las que sus ordenantes o
beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo, cualquiera sea la denominación que se otorgue a la operación, los
mecanismos empleados para llevarla a cabo —incluso a través de movimiento de efectivo— y su instrumentación jurídica.
82
Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas
en la Ley de Entidades Financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otras, cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica, quedando
comprendidos los destinados a la acreditación a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crédito y/o
débito.
CP. Ricardo M. Chicolino 110
El T.F.N confirmó la determinación en cabeza de la madre, ya que se demostró que tenía el dinero
en su poder, pero no el origen de dichos fondos. No obstante, como la madre tenía capacidad de
prestar, consideró que el pasivo declarado por el hijo estaba debidamente justificado.
Esto implica que no habrá transferencia de propiedad de la cosa dada en mutuo, no existiendo en
consecuencia dicho contrato.
La manifestación por escrito formulada por quien sería el primo del recurrente y le había prestado el
dinero que figuraba en el pasivo, no constituye por sí sola prueba suficiente, a falta de otros
elementos de convicción que corroboren lo afirmado.
En ese contexto se entendió que si no existe instrumento público o privado con fecha cierta, el
contrato será inoponible a terceros por no reunir ninguno de los supuestos previstos en el artículo
1035 del código civil. Por tanto era inoponible al fisco nacional y ninguna de las pruebas aportadas
tuvieron entidad suficiente para admitir la pretensión de la apelante. No se pudo otorgar fecha
cierta al contrato a fin de darle eficacia frente a terceros; tampoco se individualizó quién fue el que
giró los fondos.
[1:] Receptado por el tratado de derecho civil internacional de Montevideo de 1940 vigente en nuestro país y
aplicable en la especie (arts. 37 y 38 de dicho cuerpo legal).
El contribuyente apelo diciendo que en realidad era un menor consumo en 1968, debiendo poner el
inmueble. Asimismo demuestra que su consumo en el año 1969 era el mismo que en el año 1968 y eso
que en el 1969 había viajado a Europa, lo que prueba la irrealidad de la renta consumida en 1968. O
sea el contribuyente intento demostrar la existencia de un error de hecho, que lo llevo a declarar un
mayor monto consumido en lugar del bien inmueble.
El fisco impugna el recurso diciendo que el contribuyente al firmar la ddjj se hace responsable por los
datos consignados en ella, en cuanto a que son correctos y completos y/o que no se han omitido ni
falseado alguno de ellos. En cuanto a que la cifra de consumo es alta aclara que el contribuyente no lo
pudo demostrar.
Apela ante el t.f.n., el cual resuelve confirmar las resoluciones de la DGI argumentando que es
responsable por la exactitud de los datos de la ddjj. Asimismo la ddjj trae impresa la declaración – que
hace suya el responsable al firmar- de que los datos consignados son correctos y completos, que no se
ha omitido o falseado ninguno de ellos siendo fiel expresión de la verdad.
Por tanto, mal puede el recurrente pretender que se reduzca esa suma so pretexto de que no es real
sino ficticia.
La AFIP responde que las declaraciones juradas patrimoniales pueden ser objeto de rectificación, en
la medida en que los contribuyentes puedan probar el error de hecho o de derecho incurrido
• RECORDAR FALLO MALUF ANTONIO ANWAR-CNFED. CONT. ADM.- DEL 3/7/67 que dice
que tratándose de préstamos entre parientes pueden que no se observen ciertas exigencias
formales en su documentación, pero se debe acreditar la realidad de los hechos.
CP. Ricardo M. Chicolino 112
En la audiencia, el apelante ofrece como prueba la testimonial, el t.f.n. acepta, pero luego el
apelante la cambia la prueba por un escrito firmado por el primo con firma certificada por
escribano.
El t.f.n. la declara ineficaz, a parte el firmante no aporta datos sobre su domicilio, actividad, ni
datos personales
Dicho escrito no cumplía con una serie de requisitos, lo que lo hacia débil.
Las pruebas que no adjunte en el T.F.N., luego no las puedo aportar en cámara
El contribuyente apela a cámara y esta opina que la manifestación por escrito formulada por
quien seria el primo del recurrente que le había prestado el dinero que figuraba en el pasivo, no
constituye por si sola prueba suficiente, a falta de otros elementos de convicción que corroboren
lo afirmado. En ese sentido lo resuelto por el t.f.n. no merece objeción alguna
El TFN concluye que el consumo se obtiene por una sustracción aritmética, lo que inhabilita a
considerarlo rígidamente inamovible, y en esas condiciones el consumido opera como una
variable de ajuste patrimonial dentro de ciertos limites.
Asimismo la cifra de consumo rectificada es la mas baja de los periodos analizados mientras
que los patrimonios van en aumento con lo cual no hay relación
La apelante presentó, con anterioridad al inicio de la fiscalización, declaración jurada rectificativa del
impuesto a las ganancias, atento haber detectado errores en la exposición de su patrimonio al
cierre. El ente fiscal impugna la citada presentación, considerando la modificación realizada como
un incremento patrimonial no justificado, aplicando presunciones de la ley procedimental. La actora
justifica dichas diferencias reduciendo el monto declarado originariamente como "consumido".
En cuanto a la reducción del monto "consumido" que impugna el fisco nacional, el tribunal fiscal
entiende que el mismo no puede ser considerado como inamovible atento a las dificultades que
ocasiona su cálculo, debiendo aceptarse que el "consumido" puede operar como una variable de
ajuste patrimonial. En las presentes actuaciones la recurrente ha acreditado en forma fehaciente la
existencia de las operaciones que ha incluido en su declaración jurada rectificativa, situación que
permite considerar como válida la reducción efectuada.
El contribuyente no esta obligado por ninguna norma positiva a llevar anotaciones o registros o
guardar comprobantes de los gastos no deducibles en ganancias (consumo)
No se puede pedir un detalle del monto consumido en función a que se viola el derecho a la
intimidad que protege la constitución nacional en su articulo 19, el que establece: “las acciones
privadas de los hombres que de ningún modo ofendan al orden y a la moral publica, ni perjudiquen a
un tercero, están solo reservadas a dios, y exentas de la autoridad de los magistrados. Ningún
habitante de la nación será obligado a hacer lo que la ley no manda, ni privado de lo que ella no
prohíbe “
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 113
Si se podría exigir los gastos en tarjetas de créditos, impuestos (luz, gas, t.e., etc.), colegio de los
chicos, cuotas de créditos, gastos vacacionales, otros.
CNFCA, SALA IV, - ARIAS, MIGUEL MARTÍN - - 22/2/2007. AJUSTE DEL CONSUMIDO POR LA
DIFERENCIA CON LOS GASTOS CON TARJETAS DE CRÉDITOS
De acuerdo con lo que surge de los antecedentes de la causa, el ajuste que efectuó la
administración fiscal, conformado por el contribuyente, se basó en las inconsistencias detectadas
entre el monto consumido y la información proveniente de las tarjetas de crédito, circunstancia que
lo llevó a encuadrar la conducta en los artículos 46 y 47, inciso a) de la ley 11683. La existencia de
dicha conducta, comprensiva del elemento intencional, no puede inferirse solamente invocando la
diferencia numérica entre lo que hubiera debido ingresarse al Fisco por los tributos cuestionados.
La situación fáctica en la que se basan las presunciones utilizadas por el Fisco no ha sido probada
en autos, toda vez que: no existió resistencia a la fiscalización; el actor cumplió con sus
obligaciones fiscales con anterioridad a la fiscalización; no ocultó mercaderías o bienes, no falseó
inventario; no medió grave contradicción entre los libros, registraciones, documentos y demás
antecedentes correlativos con los datos que surgían de sus DDJJ o con los que deben aportarse a
los fines de la liquidación administrativa de la deuda; no consignó en la documentación antes
aludida datos inexactos que implicasen una grave incidencia sobre la determinación de la materia
imponible; no existió en las DDJJ o documentos que les sirvieron de base, datos inexactos en
virtud de una manifiesta discrepancia con las normas legales y reglamentarias; no se utilizaron
formas o estructuras jurídicas inadecuadas a fin de tergiversar la realidad económica ni existió
crédito fiscal apócrifo. Asimismo, el inspector actuante propuso el archivo de las actuaciones. En
tales condiciones, se resolvió por mayoría declarar la nulidad del acto administrativo por cuanto
careció de causa de conformidad con lo establecido en el artículo 7, inciso b) de la ley 19549.
Con motivo del requerimiento fiscal corrido a fin de constatar la declaración de los créditos
hipotecarios en el Impuesto a la Ganancias, el contribuyente, acreedor de tal crédito, rectificó su
declaración jurada, manteniendo el resultado declarado pero disminuyendo la renta consumida. El
fisco determinó de oficio su obligación fundado en que la disminución computada debía recibir el
tratamiento de incremento patrimonial no justificado. El responsable apeló la resolución que fue
revocada por el Tribunal Fiscal atento la ausencia de fundamentos del acto administrativo.
SUMARIOS:
Cabe revocar la determinación fiscal del impuesto a las ganancias fundado en que la disminución
del valor de las rentas consumidas presentada por el contribuyente en la declaración jurada
rectificativa debía recibir el tratamiento de incremento patrimonial no justificado, pues aquélla no
está lo suficientemente fundada, como así tampoco se encuentra en autos una secuencia lógica del
procedimiento, en tanto el fisco convalidó los patrimonios al inicio y cierre de la rectificativa
presentada y finaliza determinando una ganancia, en principio omitida, pero en ningún momento un
incremento patrimonial de la apelante.
El Fisco determinó el impuesto a las ganancias a un contribuyente que habría omitido practicar las
retenciones correspondientes al pago de rentas de fuente argentina a beneficiarios del exterior
originado por la prestación de asesoramiento técnico y financiero en la operación de venta de
acciones. Asimismo ajustó el gravamen en concepto de salidas no documentadas, respecto del
importe expuesto como "monto consumido", dentro del cual incluyó anticipos de herencia,
donaciones y entregas a título gratuito. Apelado el decisorio por el contribuyente, el Tribunal
confirmó ambas determinación, aunque parcialmente el ajuste por retención sobre pagos al exterior.
SUMARIOS:
1 - Es procedente el criterio seguido por AFIP al considerar que la remuneración abonada a una
empresa extranjera como contraprestación por el asesoramiento técnico y financiero brindado en
una operación de venta de acciones celebrada en el país, constituía un pago a beneficiarios del
CP. Ricardo M. Chicolino 114
exterior que debió ser objeto de retención del impuesto a las ganancias en los términos del art. 12,
segundo párrafo, de la ley 20.628 pues, visto que tales servicios fueron aprovechados por residentes
en el país y fue allí donde se los utilizó, debe concluirse que el mencionado asesoramiento fue
prestado desde el exterior y no en el exterior.
Ver También - Tribunal Fiscal de la Nación, sala B, "Supercanal Holdin S.A.", 28/06/2006, La Ley
Online.
2 - A efectos de establecer el importe que el contribuyente omitió retener al abonar a una empresa
extranjera una contraprestación por servicios de asesoramiento vinculados con una venta de
acciones celebrada en el país, debe descontarse el monto que aquélla le acreditó a su filial
argentina y que ésta incluyó en sus declaraciones juradas pues, atento a que la retribución de los
servicios que la sucursal prestó para llevar a cabo la operación es un simple acto de distribución de
costos dentro del conjunto económico, lo contrario implicaría admitir que el gravamen percuta dos
veces sobre la misma materia imponible.
3 - Corresponde confirmar la determinación del impuesto a las ganancias practicada por el Fisco en
concepto de salidas no documentadas, respecto del importe expuesto como "monto consumido",
dentro del cual incluyó anticipos de herencia, donaciones y entregas a título gratuito, en tanto el
contribuyente no probó en sede administrativa, ni ante el organismo jurisdiccional el destino de las
sumas indicadas por la fiscalización.
5 - Debe revocarse la resolución fiscal que determinó la obligación del contribuyente frente al
impuesto a las ganancias en concepto de salidas no documentadas, respecto del importe expuesto
como "monto consumido", dentro del cual incluyó anticipos de herencia, donaciones y entregas a
título gratuito, pues, ninguno de dichos importes ha tenido incidencia en la determinación del
gravamen en cuestión. (Del voto en disidencia parcial del Dr. Brodsky)
La actora consideró que se encontraba exenta en virtud de lo dispuesto por el artículo 20, incisos a)
y f) de la ley de impuesto a las ganancias, por considerarse dentro de los supuestos de instituciones
pertenecientes a los entes estatales (en este caso el estado nacional y el municipio de santo tomé,
que son quienes integraron la sociedad apelante).
El tribunal fiscal de la nación destacó que el mismo inciso a) en su parte final, excluye de la
exención a "entidades y organismos comprendidos en el artículo 1 de la ley 22016" -que vendan
bienes o presten servicios a terceros a título oneroso-.
La actividad comercial de la actora surge de los antecedentes administrativos así como del informe
de inspección, en el sentido de que la misma es similar a la de sus competidoras, en lo que a
propagandas se refiere, concepto que constituye su principal fuente de ingresos.
Ello lleva naturalmente al rechazo de su inclusión en el inciso f), en tanto la calidad de sociedad
anónima, así como su actividad comercial son incompatibles con los sujetos que merecen la
exención en dicho inciso.
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 115
A. NORMATIVA VIGENTE
• Ley 23.966 – Titulo VI. El texto es el ordenado en el año 1997 por el Decreto 281/97 (B.O.
15/04/1997), y modificatorias83.
• Decreto Reglamentario: Decreto 127/96 (B.O. 16/02/1996), y modificatorios84.
B. SUJETOS PASIVOS
Son sujetos pasivos del impuesto:
SOCIEDAD CONYUGAL
Conforme al Art. 18 de la ley y su complementario, el Art. 2 del DR, en el caso de patrimonios
pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, corresponderá:
Atribuir al Marido:
Los bienes propios, y
La totalidad de los que revisten el carácter de gananciales, excepto los que
específicamente les asigne esta ley85 a la esposa.
Atribuir a la Mujer
Los bienes propios
Los bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesión,
oficio, empleo, comercio o industria.
Los bienes que se le asigne cuando exista separación judicial de bienes.
Todos los bienes gananciales, cuando tenga la administración judicial de los
mismos en virtud de una resolución judicial.
MENORES DE EDAD
Conforme el segundo párrafo del Art. 2 del DR, los padres que ejerzan la patria potestad, o a
quien le corresponda dicho ejercicio, y los tutores y curadores declararán, en representación de
sus hijos menores y sus pupilos, los bienes que a estos pertenezca
CONDOMINIOS
El Art. 5 del DR dispone que en el caso de bienes en condominio, cada condómino incluirá en su
declaración jurada, la parte que le corresponde en la titularidad de tales bienes.
83
Las modificaciones producidas con posterioridad al ordenamiento de 1997 son: Ley 25.063 (B.O. 30/12/1998), Ley 25.239
8B.O. 31/12/1999), Ley 25.360 (B.O. 12/12/2000), Ley 25.392 (B.O. 10/01/2002), Dcto. 1.676/01 (B.O. 20/12/2001), Ley
25.585 (B.O. 15/05/2002) ) y Ley 25721 (B.O. 17/01/03)
84
Modificado por el Dcto. 812/96 (B.O. 24/07/1996), Dcto. 1534/98(B.O. 29/01/1999) Y Dcto. 290/00 (B.O. 03/04/2000).
85
Artículo 18.
CP. Ricardo M. Chicolino 116
CONCEPTO DE DOMICILIO
a) Personas Físicas:
El domicilio de las personas físicas será el que posean al 31 de diciembre de
cada año, de acuerdo con las disposiciones de la ley Procedimiento Tributario – Ley
11.683
Conforme al tercer párrafo del Art. 1 del DR, las personas físicas de
nacionalidad extranjera, domiciliadas en el país por razones de índole laboral
debidamente acreditada, que requieran una residencia en el mismo que no supere los 5
años, se considerarán domiciliadas en el exterior y tributarán exclusivamente sobre sus
bienes situados en el país, en la forma, plazos y condiciones fijadas para las personas
físicas domiciliadas en el país
b) Sucesiones Indivisas
Las sucesiones indivisas se considerarán radicadas en el lugar de la apertura del
respectivo juicio sucesorio. Cuando al 31 de diciembre no se haya iniciado dicho juicio, el
lugar de radicación será el del último domicilio del causante salvo en el supuesto de
existir un solo heredero domiciliado en el país, en cuyo caso la radicación estará dada por
el domicilio del mismo, hasta la iniciación del respectivo juicio sucesorio.
e) Los bienes muebles y los semovientes situados fuera del territorio del país.
Respecto de los retirados o transferidos del país por los sujetos mencionados en el inciso
b)86 del artículo 17, se presumirá que no se encuentran situados en el país cuando hayan
permanecido en el exterior por un lapso igual o superior a 6 meses en forma continuada con
anterioridad al 31 de diciembre de cada año.
IMPORTANTE: El artículo 8º del decreto reglamentario dispone que se incluya dentro de
este inciso a la existencia de moneda extranjera situada en el exterior.
f) Los títulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones
sociales, incluidas las empresas unipersonales, y otros títulos valores representativos del
capital social o equivalente87 de entidades constituidas o ubicadas en el exterior.
g) Los depósitos en instituciones bancarias del exterior. A estos efectos se entenderá como
situados en el exterior a los depósitos que permanezcan por más de 30 días en el mismo en
el transcurso del año calendario.
Para determinar el monto de tales depósitos deberá promediarse el saldo acreedor diario de
cada una de las cuentas.
IMPORTANTE: Según lo dispuesto por el artículo 9 del decreto reglamentario, en el caso de
depósitos en instituciones bancarias del exterior originados en remesas efectuadas desde el
país, el excedente del saldo promedio previsto en dicha norma o el saldo total cuando el plazo
del depósito sea inferior a 30 días, deberá considerarse como depósitos situados en el país
i) Los créditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero excepto que deban ser
considerados como radicados en el país por aplicación del inciso b) de este artículo.
Cuando los créditos respondan a saldos de precio por la transferencia a título oneroso de bienes
situados en el país al momento de la enajenación o sean consecuencia de actividades
desarrolladas en el país, se entenderá que se encuentran con carácter permanente en el exterior
cuando haya permanecido allí más de 6 meses computados desde la fecha en que se hubieren
hecho exigibles hasta el 31 de diciembre de cada año.
E. EXENCIONES
Estarán exentos del impuesto:
d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros bienes
similares).
e) Los bienes amparados por las franquicias de la Ley Nº 19.640. (Bienes situados en Tierra
del Fuego)
86
Personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el exterior
87
Incorporado por ley 25.063 del 30/12/98.
CP. Ricardo M. Chicolino 118
f) Los inmuebles rurales a los que se refiere el inciso e) del artículo 2 de la ley de impuesto a
la Ganancia Mínima Presunta.88
g) Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias, las
municipalidades y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y los certificados de depósitos
reprogramados (CEDROS).89. IMPORTANTE: Con vigencia a partir del período fiscal
2002.
En el periodo fiscal 2001 la exención alcanzaba a las acciones emitidas por sociedades anónimas
y en comandita, constituidas en el país, que coticen en bolsas o mercados de la República
Argentina, hasta la suma de $ 100.000, valuadas de acuerdo a las normas de esta ley, siempre que
el monto invertido haya integrado el patrimonio del contribuyente durante la totalidad del período
fiscal que se liquida. 90 –
i) Los bienes gravados —excepto91 las participaciones en el capital de las sociedades regidas
por la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales (t.o. 1984) y sus modificaciones,—
pertenecientes a las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas
radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país y en el exterior, cuando su valor
en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a
$305.000.
Cuando el valor de dichos bienes supere la mencionada suma, quedará sujeta al gravamen la
totalidad de los bienes gravados del sujeto pasivo del tributo.92
a) Inmuebles:
88
Incorporado por ley 25.063, con aplicación a partir del ejercicio fiscal 1998.
89
Con las modificaciones introducidas por la ley 25.721 del 17/01/2003, con aplicación para las existencias al 31 de diciembre
del 2002, inclusive.
90
Inciso incorporado por ley 25.360, art. 5 inc. f) (B.O. 12/12/2000), con aplicación para los bienes existentes a partir del
31/12/2001
91
Lo comprendido en el artículo sin número incorporado a continuación del 25.
92
Inciso sustituido por art. 1° de la Ley N° 26.452 B.O. 16/12/2008.
93
Ley por la cual se incorpora el artículo agregado a continuación del 21 de la ley del impuesto sobre los bienes personales,
con la modificación dispuesta por la ley 25.721
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 119
94
Según el art. 12 del DR, la amortización se computará desde el inicio del trimestre calendario en donde se haya producido su
ingreso al patrimonio.
95
La ley 26.(B.O. 10/12/2007), de aplicación para el período fiscal 2007 y siguientes, sustituyó el presente párrafo,
incorporándo en el nuevo lo detallado en cursiva.
CP. Ricardo M. Chicolino 120
d) Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencias de las mismas: por su
valor al 31 de diciembre de cada año el que incluirá el importe de las actualizaciones legales,
pactadas o fijadas judicialmente que se hubieran devengado hasta el 01/04/1991, incluyendo el
valor de los intereses que se hubieren devengado al 31 de diciembre.
g) Objetos personales y del hogar, con exclusión de los enunciados en el inciso e): por su valor de
costo. El monto a consignar por los bienes comprendidos en este inciso no podrá ser inferior al que
resulte de aplicar el 5% sobre la suma del valor total de los bienes gravados situados en el país y el
valor de los inmuebles situados en el exterior sin computar, en caso de corresponder, el monto de la
exención prevista en el inciso i) del artículo 21 de la presente ley.
A los fines de la determinación de la base para el Cálculo del monto mínimo previsto en el párrafo
anterior, no deberá considerarse el valor, real o presunto, de los bienes que deban incluirse en este
inciso.
A tal efecto, tampoco deberá considerarse el monto de los bienes alcanzados por el pago único y
definitivo establecido en el artículo incorporado sin número a continuación del artículo 25.96
h) Los títulos públicos y demás títulos valores, excepto acciones de sociedades anónimas y en
comandita - incluidos los emitidos en moneda extranjera - que se coticen en bolsas y
mercados: al último valor de cotización al 31 de diciembre de cada año o último valor de mercado
de dicha fecha en el supuesto de cuotas partes de fondos comunes de inversión.
Cuando se trate de acciones se imputarán al valor patrimonial proporcional que surja del último
balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio que se liquida. La reglamentación fijará la forma de
computar los aumentos y/o disminuciones de capital que se hubieran producido entre la fecha de
cierre de la sociedad emisora y el 31 de diciembre del año respectivo.
96
Inciso sustituído por el art. 2 de la ley 26.452 B.O. 16/12/2008
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 121
… Las cuotas partes de los fondos comunes de inversión: al último valor de mercado a la fecha de
ejercicio al 31 de diciembre de cada año. De no existir valor de mercado, a su costo incrementado,
de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en
el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor de sus titulares y que no
les hubieran sido distribuidas al 31 de diciembre.
97
En caso de retiro, disolución o exclusión, los asociados sólo tendrán derecho a percibir el valor nominal de las cuotas sociales
integradas, deducidas las pérdidas que proporcionalmente les correspondan. No se repartirán las reservas que pudiera tener la
cooperativa.
98
Inciso incorporado por el artículo 3 de la ley 26.452 - B.O. 16/12/08.
99
Según lo dispuesto por el artículo 20 del decreto reglamentario
100
A que se refieren el tercer párrafo -última parte-, del inciso h) del artículo 22 de la ley.
101
Según el segundo párrafo -última parte del artículo 20 del decreto reglamentario.
CP. Ricardo M. Chicolino 122
ejercicio comercial de las sociedades, empresas o explotaciones a las que alude la citada norma
y el 31 de diciembre del período fiscal por el que se líquida el impuesto. El cómputo de dichos
aumentos incrementará, en la proporción correspondiente, el valor atribuible a las respectivas
acciones o participaciones.
Por su parte, las disminuciones de capital anterior son las que afectan el valor de las
acciones o participaciones del contribuyente, que se produzcan a raíz de:
a) Dividendos en efectivo o en especie -excluido acciones liberadas-
correspondientes al ejercicio comercial cerrado por la sociedad que efectuó la
distribución durante el período fiscal por el que se liquida el impuesto y puestos a
disposición en el transcurso de este último, cualquiera fuere el ejercicio comercial de
dicha sociedad en el que se hubieran generado las utilidades distribuidas;
b) Utilidades distribuidas por la sociedad en la que participa el contribuyente con
posterioridad al último ejercicio comercial cerrado por la misma, durante el período fiscal
por el que se liquida el impuesto, cualquiera fuere el ejercicio comercial de la sociedad
en el que se hubieran generado las utilidades distribuidas. Las utilidades a que se refiere
este inciso no incluyen a las que se hayan acreditado en las cuentas particulares de los
socios, las que se tratarán como saldos deudores o acreedores de las cuentas
particulares de los socios.
En los casos en que se hubieran producido las disminuciones, a fin de establecer el
valor de las acciones o participaciones que otorgaron derecho a la percepción de los
dividendos o utilidades distribuidas y que se encuentren en poder del contribuyente al 31 de
diciembre del período fiscal considerado, el importe atribuible a las mismas, deberá reducirse
en la proporción de los dividendos o utilidades distribuidos correspondientes a dichas acciones
o participaciones.
En el caso de dividendos pendientes de cobro al 31 de diciembre del periodo fiscal por
el que se liquida el tributo, el tratamiento dispuesto precedentemente procederá sin perjuicio
del cómputo del crédito respectivo, por el valor que hubiera asignado la sociedad que efectuó
la distribución.
En todos los casos en que la sociedad en que se participa hubiera puesto a disposición
en las condiciones y oportunidad previstas en el inciso a) precedente, dividendos en acciones
liberadas. el valor de las acciones emitidas por esa sociedad que se poseyeran al 31 de
diciembre del período fiscal en el que se efectuó la distribución, se establecerá aplicando el
valor patrimonial proporcional, determinando el valor de cada acción en función de las
acciones en circulación al cierre del ejercicio de la sociedad emisora considerado a efectos de
la valuación, más la totalidad de las acciones liberadas puestas a disposición en oportunidad
de distribuirse el referido dividendo.
Este tratamiento se aplicará aun cuando los dividendos en acciones liberadas se encontraran
pendientes de cobro al 31 de diciembre del período fiscal a que se refiere la liquidación del
tributo.
c) Los títulos valores que se coticen en bolsas o mercados del exterior: al último
valor de cotización al 31 de diciembre de cada año.
Los que no coticen en bolsas o mercados del exterior: Al valor patrimonial
proporcional que surja del último balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio que
se liquida.
En aquellos casos en que los títulos valores correspondan a sociedades constituidas o
radicadas en países que no apliquen el régimen de nominatividad de acciones, el valor
declarado deberá ser respaldado mediante la presentación del respectivo balance
patrimonial. De no cumplirse con este requisito, la alícuota del impuesto se
incrementará en un 100% para dicha tenencia.
I. MÍNIMO EXENTO.
A partir del período fiscal 2007, la ley 26.317 (B.O. 10/12/2007) derogó el mínimo exento
establecido en el artículo 24 de la ley 23.966.
Para periodos fiscales anteriores al 2007: No resultaban alcanzados por el impuesto los sujetos
indicados en el inciso a)102 del artículo 17 cuyos bienes, valuados de conformidad a lo dispuesto
en los artículos 22 y 23, resulten iguales o inferiores a $ 102.300.
J. ALÍCUOTAS103.
El impuesto a ingresar por los contribuyentes indicados en el inciso a) del artículo 17104, surgirá
de la aplicación sobre el valor total de los bienes sujetos al impuesto, excluidas las acciones y
participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades regidas por la Ley 19.550, con
excepción de las empresas y explotaciones unipersonales, de la alícuota que para cada caso
se fija a continuación:
102
Personas físicas domiciliadas en el país y sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país y en
el exterior.
103
La ley 26.317 (B.O. 10/12/2007) sustituyó el artículo 25 de la ley 23.966, cambiando las alícuotas y las escalas de los
bienes. Con anterioridad a la sustitución, las alícuotas eran del 0.5% para el total de bienes hasta $ 200.000 y del 0.75%
cuando la totalidad de los bienes superen dicho valor.
104
Personas físicas domiciliadas en el país y sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país y en
el exterior.
CP. Ricardo M. Chicolino 124
Es importante destacar que a partir del período fiscal 2007, el artículo incorporado por el
decreto 290/00 a continuación del artículo 26 del decreto reglamentario, cayó en desuso, pués el
mismo dispone que a los efectos de la determinación de la alícuota aplicable, el valor total de los
bienes sujetos al impuesto que debe computarse, es el que surge luego de restarle el mínimo no
imponible de $ 102.300 previsto en el artículo 24 de la ley.
K. PAGO A CUENTA.
Los sujetos residentes en el país podrán computar como pago a cuenta, el impuesto
efectivamente abonado en el exterior por gravámenes similares que consideren como base
imponible el patrimonio o los bienes en forma global.
Al igual que en el Impuesto a las Ganancias, el crédito será computable hasta el límite del
incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de los bienes situados con
carácter permanente en el exterior.
L. RESPONSABLES SUSTITUTOS
El régimen de Impuesto sobre los bienes personales, prevé dos casos de responsabilidad
sustituta, a saber:
Como puede apreciarse, con el nuevo régimen se coloca la responsabilidad del ingreso del tributo en
cabeza de las sociedades en lugar de hacérselo en la de los accionistas o socios.
Asimismo, mientras antes el impuesto solo alcanzaba a las personas físicas radicadas en el país, ahora
también incluye a las del exterior. Anteriormente, se aplicaba a las sociedades del exterior residentes
en el país que no aplicaban nominatividad de títulos valores y ahora se lo hace sobre todas.
No obstante, este artículo fue sustitído por el art. 4° de la Ley N° 26.452 (B.O. 16/12/2008),
quedando redactado de la siguiente forma:
A los efectos previstos en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que las
acciones y/o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley 19.550 de
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 125
Sociedades Comerciales (t.o. 1984) y sus modificaciones, cuyos titulares sean sociedades,
cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas, establecimientos estables, patrimonios
de afectación o explotaciones, domiciliados, radicados o ubicados en el exterior, pertenecen de
manera indirecta a personas físicas domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas allí
radicadas.
Las sociedades responsables del ingreso del gravamen, a que se refiere el primer párrafo de este
artículo, tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando
directamente los bienes que dieron origen al pago.
En los casos mencionados en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que
los bienes que integran el fideicomiso pertenecen de manera directa o indirecta a sujetos pasivos
del gravamen.
En este sentido, se añadió que el decreto 988/2003 incorporó un segundo párrafo al artículo 19 del
decreto reglamentario de la ley del gravamen, por el cual se establece que las acciones y
participaciones sociales no deberán tomarse en cuenta en la base para determinar dicho monto
presunto, al igual que los bienes exentos (téngase presente que los períodos en discusión son
anteriores a este decreto).
HECHO IMPONIBLE
a) El hecho imponible del impuesto es la titularidad de acciones y participaciones accionarias
b) La vigencia de la modificación en cuanto la responsabilidad sustituta tiene aplicación por
primera vez respecto de las tenencias accionarias al 31/12/2002
c) Es importante destacar que, tal como lo aclara la Nota Externa (AFIP) 10/2003, la
responsabilidad sustituta no alcanza al saldo acreedor de las cuentas particulares de los
socios el que, “conformará, de corresponder, el patrimonio del contribuyente -persona física
o sucesión indivisa-, quedando a su cargo, la determinación y el pago del impuesto sobre los
bienes personales.”
105
Decreto 988/2003 (B.O 29/04/2003), art. 1 inc. c)
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 127
Ahora bien, resulta importante destacar, que la norma hace referencia a sujetos comprendidos en la Ley
de Sociedades Comerciales. En tal sentido, al analizar casos tales como el de sociedades de hecho, a
fin de determinar su carácter de responsable sustituto se debe analizar primero si poseen objeto
comercial o civil definiendo de este modo bajo que normativa se encuentran regulados. La AFIP ha
reconocido este criterio en la Nota. 1.1 de la Resolución General 1497106
A modo de ejemplo podemos mencionar como sociedades de hecho con objeto civil, es decir no
pasibles de responsabilidad sustituta, las que se dedican a la explotación agrícola, ganadera, forestal,
minera, inmobiliaria y estudios profesionales.
En cuanto a los estudios profesionales, si estos estuvieran organizados bajo la forma de SRL u otro tipo
societario, siendo que aquí prevalece la forma jurídica adoptada, será la SRL la responsable sustituta
del impuesto.
En cuanto a las sociedades agropecuarias, éstas serán comerciales cuando su actividad importe un
procedimiento de elaboración de productos complejo que se considere como “una empresa de fábrica”
en los términos del inc. 5 del Art. 8 del Código de Comercio, caso contrario su objeto será civil.
Este tema es aclarado por el Dictamen (DAT) 2/2004107 el que, en su sumario establece que:
“I. En el caso en que las actividades que realiza la sociedad de producción de leche, cría, invernada y
engorde de ganado bovino y cultivo de cereales involucren la realización de procedimientos de
elaboración complejo, corresponde la aplicación del régimen instaurado mediante la Ley Nº 25.585,
modificatoria del Título VI de su par Nº 23.966.
II. Caso contrario, cuando la actividad agropecuaria resultara ajena a las actividades de índole comercial
o industrial, cumplo en informarle que la misma no se encuentra alcanzada por el régimen
implementado a través del artículo agregado a continuación del artículo 25 de la ley del gravamen.”
A modo de síntesis diremos que no actúan como responsables sustitutos las sociedades de hecho que
no tengan objeto comercial, las empresas unipersonales, las sociedades accidentales o en participación
y las cooperativas las que se rigen por una ley específica.
distinción que establecía el régimen anterior por el que las acciones se valuaban a su valor de
cotización o a su VPP según que cotizaran o no en mercados de valores.
Otra distinción se aprecia en cuanto a la consideración del mínimo no imponible pues, con el nuevo
régimen, siendo el impuesto liquidado e ingresado por las sociedades no se toma en cuenta si el
contribuyente supera con sus bienes el mínimo en cuestión. Esta circunstancia podría decirse que
perjudica a los contribuyentes con menor capacidad contributiva. En cambio quienes cuentan con una
mejor capacidad, se han visto beneficiados con la norma pues, mientras que con el sistema anterior,
según la escala en la que se encontraran podían pagar por la tenencia de sus acciones el 0.75%, ahora
simplemente tributan a través del responsable sustituto el 0.50%
reemplaza y desplaza al contribuyente, por lo que dicha erogación es a título directo y único, y admite
todos los mecanismos cancelatorios previstos por el ordenamiento.
Por lo tanto, se resuelve por mayoría que es jurídicamente procedente la compensación efectuada por
la empresa como pago originario del impuesto (que fuera rechazada por el Fisco) y, al no haber utilizado
nuevamente los créditos destinados a tal fin, corresponde hacer lugar a la repetición de las sumas
ingresadas posteriormente.
Los contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta, las sucesiones indivisas
radicadas en el país y toda otra persona de existencia visible o ideal domiciliada en el país que
tenga el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia, custodia,
administración o guarda de bienes sujetos al impuesto que pertenezca a los sujetos
mencionados en el inciso b) del artículo 17 (personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas
o radicadas en el extranjero), deberán ingresar con carácter de pago único y definitivo por
los respectivos bienes al 31 de diciembre de cada año, el 1.25%110 del valor de dichos bienes,
determinado con arreglo a las normas de la ley.
Para los períodos fiscales que transcurrieron desde el 1999 hasta el 2006, la alícuota que se aplicó
fue del 0.75%., según lo normado por la ley 25.239.
Lo dispuesto en el primer párrafo no será de aplicación para los bienes que se detallan a
continuación:
a) Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias o
municipalidades.
b) Las obligaciones negociables previstas en la Ley Nº 23.576.
c) Las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad, incluidas
las empresas y explotaciones unipersonales.
d) Las cuotas partes de fondos comunes de inversión.
e) Las cuotas sociales de cooperativas.
110
De aplicación para el período fiscal 2007, según ley 26.317 (B.O. 10/12/2007)
CP. Ricardo M. Chicolino 130
Los responsables obligados al ingreso del gravamen tendrán derecho al reintegro del
importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al
pago.
111
Según el texto ordenado en 1984 y modificaciones.
112
Según lo dispuesto por la RG (DGI) 3.653
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 131
M. ESQUEMA DE LIQUIDACION
+
priv. c/cot.; tít. públ. y priv. s/cot.; créditos; naves y aeronaves; créditos, oblig.
depósitos en efvo.; dinero en efvo.; bienes negoc. debentures etc.; depósitos en
muebles registrados; otros bienes; bs. pers. dinero.; bienes muebles y semovientes;
y bs. muebles del hogar (tener en cuenta que Títulos, acciones y demás part. Sociales;
a efectos de establecer el mínimo del 5%, otros bienes)
deben tomarse en cuenta los inmuebles del
exterior).
Si es mayor $ 305.000
Si es igual o menor a $ 305.000
Bienes GravadosAlícuota
B A Más de $ 305.000 a $
7
750.000 0
0,50%Más de $ 750.000 a $
2
2.000.000 0
0,75%Más de $ 2.000.000 a $
5
5.000.000 1
1,00%MMás de $ 5.000.0001
1,25%”
IMPUESTO DETERMINADO
SALDO DE LA DECLARACIÓN
JURADA
DATOS UTILES PARA LA CONFECCIÓN DE LA
DECLARACIÓN JURADA 2009
CP. Ricardo M. Chicolino 132
A VENCIMIENTOS
La AFIP mediante el dictado de la RG AFIP 2738 (B.O. 23/12/2009) establece el calendario de
vencimientos para el año 2009. A continuación se detallan los vencimientos para la presentación y
pago de las declaraciones juradas del impuesto a las ganancias de personas físicas y sucesiones
indivisas, y del impuesto sobre los bienes personales:
ABRIL/2010
MAYO/2010
TERMINACIÓN CUIT FECHA DE VENCIMIENTO
0ó1 Hasta el día 10, inclusive
El ingreso del saldo resultante deberá realizarse hasta el día hábil inmediato siguiente, inclusive,
al de cada una de las fechas de vencimiento general que corresponda.
I.PF.RG.AFIP.2373.ANEXO.I.apartado.A.pto.II
ABRIL/2009
MAYO/2009
MAYO/2010
TERMINACIÓN CUIT FECHA DE VENCIMIENTO
0ó1 Hasta el día 10, inclusive
El ingreso del saldo resultante deberá realizarse hasta el día hábil inmediato siguiente, inclusive,
al de cada una de las fechas de vencimiento general que corresponda.
I.PF.RG.AFIP.2373.ANEXO.I.apartado.A.pto.III
III. ANTICIPOS
I.PF.RG.AFIP.2373.ANEXO.I.apartado.B.pto.I
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS Y SOBRE LOS BIENES
PERSONALES. Resolución General Nº 327, artículo 23.
Los contribuyentes que obtengan Ingresos por cualquier actividad -excepto que provengan del
trabajo en Relación de Dependencia-, deberán presentar la declaración jurada utilizando el
programa aplicativo “GANANCIA PERSONA FISICA BIENES PERSONALES VERSIÓN 11.0”.
BIENES PERSONALES
Quienes al 31 de Diciembre de cada año posean bienes que -valuados según la normativa- superen
los $ 305.000.- deberán presentar la declaración jurada.
Para todos los bienes que se declaren, deberá tenerse presente la fecha de incorporación al
patrimonio y la valuación al 31/12/2009. Para cada bien esta información podrá obtenerse de la
documentación que, para cada caso, se detalla seguidamente:
Bienes Inmuebles:
Escritura traslativa de dominio, boleto o similar.
Facturas o comprobantes equivalentes de los cuales surjan los gastos incurridos en concepto
de mejoras, instalaciones y construcciones efectuadas durante el ejercicio.
Boleta de Impuesto inmobiliario, con valores al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre
del ejercicio anterior 1
Hipoteca y estado de deuda (para inmuebles destinados a casa habitación, que se encuentren
hipotecados).
Automotores:
Título de propiedad donde se encuentran los datos de identificación del bien (patente,
matrícula)
Factura de compra o boleto de compraventa.
Automotores - Valuaciones publicadas por la AFIP al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del
ejercicio anterior1 (Valuación mínima para automotores que no se encuentren totalmente amortizados)
Naves, Aeronave, Yates y similares:
Título de propiedad donde se encuentran los datos de identificación del bien (patente,
matrícula)
Factura de compra o boleto de compraventa.
Acciones, Fondos Comunes de Inversión, Obligaciones Negociables con cotización
Certificado de la colocación aportado por la Caja de Valores
Valuaciones publicadas por la AFIP al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del
ejercicio anterior1
Cotización de Moneda Extranjera - Valuaciones publicadas por la AFIP al cierre del ejercicio que se
liquida y al cierre del ejercicio anterior1 (para documentos que coticen en mercados extranjeros).
Títulos públicos y privados con cotización
Certificado de la colocación aportado por la Caja de Valores
Valuaciones publicadas por la AFIP al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del
ejercicio anterior 1
Cotización de Moneda Extranjera - Valuaciones publicadas por la AFIP al cierre del ejercicio que se
liquida y al cierre del ejercicio anterior1 (para documentos que coticen en mercados extranjeros).
Créditos:
Documentación que avale el crédito.
Datos identificatorios del deudor.
Valor de la acreencia al cierre del ejercicio que se liquida y al cierre del ejercicio anterior1.
Cotización de Moneda Extranjera - Valuaciones publicadas por la AFIP al cierre del ejercicio que se
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2010 – CP Ricardo M. Chicolino 135
NOTAS:
1. Los datos “al cierre del ejercicio anterior” sólo son necesarios para la liquidación de ganancias y en el
caso en que los bienes / deudas hayan sido adquiridos con anterioridad al inicio del ejercicio y no
cuente con los datos de la declaración jurada anterior.
3. Informados al empleador
PRESENTACIÓN Y PAGO
La presentación de las Declaraciones Juradas se realiza únicamente por Internet., utilizando la clave
fiscal del contribuyente.
Efectivo
BIENES
PERSONALES Cheque propio, financiero y cancelatorio.
Transferencia electrónica de fondos.
Resto de los Homebanking
Contribuyentes
Cajeros automáticos. Red Link y Banelco
Tarjetas de crédito:
- Pago Telefónico a la tarjeta adherida.
- Débito automático
a) Impuesto sobre los bienes personales: a partir del período fiscal 2000, inclusive.
b) Impuesto a las ganancias: a partir del período fiscal 2000, inclusive o de los
ejercicios cerrados a partir de diciembre de 2000, inclusive, según el sujeto de que se trate.
Podrá solicitarse para la cancelación del saldo de impuesto resultante y, en su caso, sus
intereses resarcitorios y multas por aplicación del artículo 38 de la Ley Nº 11.683.
También se podrá efectuar el ingreso del saldo de impuesto correspondiente a las declaraciones
juradas rectificativas, cuando para la cancelación de la declaración jurada originaria o alguna
rectificativa anterior no se hubiera solicitado dicho plan.
a) No podrá exceder de 3 cuotas, que serán iguales —en lo que se refiere al capital a
amortizar—, mensuales y consecutivas.
e) Las cuotas restantes se cancelarán hasta el día 22 de cada mes, a partir del inmediato
siguiente a aquél en que se produzca la presentación de la declaración jurada o el vencimiento
general, lo que fuera posterior.
Cuando el vencimiento de las cuotas coincida con día feriado o inhábil, se trasladará al día hábil
administrativo inmediato siguiente.
0 10.000 0 9 0
10.000 20.000 900 14 10.000
20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 En adelante 28.500 35 120.000
E DEDUCCIONES PERSONALES
Concepto Período fiscal 2008
Ganancia no Imponible 9.000.00
Cónyuge 10.000.00
Hijos 5.000.00
Otras cargas de familia 3.750.00
Deducción especial simple 9.000.00
Deducción especial ampliada 43.200
Gastos de sepelio 996.23
Intereses por créditos hiportecarios – Vivienda única del 20.000.00
contribuyente 996.23
Primas de seguro – Art. 81 inc. b) 1.261.16
Planes de seguros de retiro privado – Art. 81 inc. e) 9.000.00
Servicio doméstico