CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 17

CAPITULO I
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LAS
CONTRIBUCIONES

I.1. ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES

A. La Obligación de Pagar Contribuciones

La ley fundamental de nuestro país que regula la materia fiscal

aduanera es la Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-
canos, en ella se establecen las prerrogativas y obligaciones esen-
ciales que los gobernantes y habitantes deben cumplir en nuestro
país.

Esta norma suprema establece en su artículo 31, fracción IV que

es obligación de los mexicanos contribuir para los gastos públicos,
tanto de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.

Aunado a lo anterior, el Código Fiscal de la Federación reafir-

ma en su artículo 1, lo establecido por nuestra Carta Magna, es-
tableciendo que las personas físicas y morales, están obligadas a
contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales
respectivas.

B. La Causación de las Contribuciones

El artículo 6 del Código Fiscal de la Federación, señala que:

“Las contribuciones se causan conforme se realizan las si-

tuaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fisca-
les vigentes durante el lapso en que ocurran.

Dichas contribuciones se determinarán conforme a las dis-

posiciones vigentes en el momento de su causación”.

Por otra parte, el artículo 56 de la Ley Aduanera señala que las

cuotas, bases gravables, tipos de cambio de moneda, cuotas com-
pensatorias, demás regulaciones y restricciones no arancelarias,
precios estimados y prohibiciones aplicables, serán los que rijan en
las siguientes fechas:
18 EDICIONES FISCALES ISEF

1. En importación temporal o definitiva; depósito fiscal; y elabo-

ración, transformación o reparación en recinto fiscalizado:

a) La de fondeo, y cuando éste no se realice, la de amarre o

atraque de la embarcación que transporte las mercancías
al puerto al que vengan destinadas.

b) En la que las mercancías crucen la línea divisoria interna-

cional.

c) La de arribo de la aeronave que las transporte, al primer

aeropuerto nacional.

d) En vía postal, en las señaladas en los incisos anteriores,

según que las mercancías hayan entrado al país por los
litorales, fronteras o por aire.

e) En la que las mercancías pasen a ser propiedad del Fisco

Federal, en los casos de abandono.

Cuando el SAT autorice instalaciones especiales para lle-

var a cabo operaciones adicionales al manejo, almace-
naje y custodia de mercancías de comercio exterior en
recintos fiscalizados, la fecha a que se refiere esta frac-
ción será en la que las mercancías se presenten ante las
autoridades aduaneras para su despacho, excepto tratán-
dose de las regulaciones y restricciones no arancelarias
expedidas en materia de sanidad animal y vegetal, salud
pública, medio ambiente y seguridad nacional, en cuyo
caso serán aplicables las que rijan en la fecha que corres-
ponda conforme a los incisos anteriores.

2. En exportación, la de presentación de las mercancías ante

las autoridades aduaneras.

3. En la que las mercancías entren o salgan del país por medio

de tuberías o cables, o en la que se practique la lectura de los
medidores si éstos no cuentan con indicador de fecha.

C. El Establecimiento de Cargas

El artículo 5 del Código Fiscal de la Federación, establece que:

“Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particula-
res y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que
fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se con-
sidera que establecen cargas a los particulares las normas que se
refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.”
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 19

En relación con los cuatro conceptos mencionados en el párrafo

anterior, éstos se pueden definir de la siguiente forma:

1. Sujeto. Existen sujetos activos y sujetos pasivos en la rela-

ción jurídico tributaria; los primeros son los que establecen,
liquidan y recaudan las contribuciones, y los sujetos pasivos
son las personas físicas o morales que se ubican en el su-
puesto señalado por la Ley como hecho generador del crédi-
to fiscal, es decir, son las personas obligadas al pago.

2. Objeto. Es lo que grava la ley tributaria a diferencia de la

finalidad tributaria, que es gravar más a quien más tiene. En
otras palabras, el objeto del tributo queda precisado a través
del hecho imponible.1

3. Base o Valor Gravable. Es la cuantía sobre la que se deter-

mina la contribución a cargo de un sujeto, en otras palabras,
es el valor pecuniario sobre el cual se aplicará la tasa o tarifa.2

4. Tasa o Tarifa. Es la tabla o catálogo de precios, derechos o

impuestos que deben pagarse.3

a) Tarifa de Derrama. Es cuando la cantidad que pretende

obtenerse como rendimiento del tributo; se distribuye en-
tre los sujetos afectos al mismo, teniendo en cuenta la
base del tributo o las situaciones específicas previstas por
la ley para el impacto del gravamen.

b) Tarifa Fija. Es cuando se señala en la ley la cantidad exac-

ta que debe pagarse por unidad tributaria. Ejemplo: De-
recho de Trámite Aduanero (cuota fija), Derecho por la
Expedición del Certificado de Importación, y el Impuesto
General de Importación (arancel específico).

c) Tarifa Proporcional. Es cuando se establece un tanto por

ciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base grava-
ble. Ejemplo: Derecho de Trámite Aduanero, Impuestos al
Comercio Exterior (arancel advalorem), Impuesto al Valor
Agregado, Impuesto Especial Sobre Producción y Servi-
cios, Impuesto Sobre Automóviles Nuevos, Impuesto So-
bre Tenencia y Uso de Vehículos.

d) Tarifas Progresivas. Son aquellas que aumentan al incre-

mentarse la base. De tal manera, que a aumentos sucesi-
vos corresponden aumentos más que proporcionales en
la cuantía del tributo, con la tarifa progresiva, el tributo
aumenta más que proporcionalmente en relación con el
valor gravado. Sin embargo, a partir de un determinado
1 Rodríguez Lobato, Raúl. Derecho Fiscal. México, Edit. Harla, 1986. P. 112.
2 Ibid. P. 124.
3 Ibid. Pp. 124-125.
20 EDICIONES FISCALES ISEF

momento de progresividad se suspende y la tarifa no au-

menta aunque la base gravable sí aumente y en algunos
casos decrece. Ejemplo: Impuesto Sobre Automóviles
Nuevos, y el Impuesto Sobre Tenencia y Uso de Vehícu-
los.
D. Los Créditos Fiscales
El artículo 4 del Código Fiscal de la Federación, señala que son
créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de
aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven
de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus
servidores públicos o de los particulares, así como aquéllos a los
que las leyes les den ese carácter y el Estado tenga derecho a per-
cibir por cuenta ajena.
E. El Procedimiento para la Determinación
En relación con este punto, el Licenciado Raúl Rodríguez apunta
que, es necesario que en la ley respectiva se establezca un procedi-
miento para determinar y calcular el impuesto, es decir, que señale
cuáles son las operaciones que se deben realizar para establecer el
monto y la cuantía del impuesto a cubrir, de lo contrario crea incer-
tidumbre jurídica.4
I.2. CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES
En principio, es importante señalar que el Código Fiscal de la
Federación u otro ordenamiento legal, no define lo que debe en-
tenderse por Contribuciones, debido a que únicamente se limita a
efectuar su clasificación.
En este contexto, el Lic. Rafael De Pina Vara, define que “las con-
tribuciones, es la aportación económica que los miembros del Es-
tado y los extranjeros que residen en su territorio están obligados a
satisfacer, de acuerdo a la legislación fiscal para la atención de los
servicios públicos y las cargas nacionales”.5
Así, el artículo 2 del Código Fiscal de la Federación dispone que
las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de se-
guridad social, contribuciones de mejoras y derechos, mismas que
se definen a continuación:
A. Impuestos
Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurí-
dica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las

4 Ibid. P. 112.
5 De Pina Vara, Rafael. Diccionario de Derecho. México. Edit. Porrúa, 29a. edición,
2000, P. 194.
CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR 21

señaladas en los numerales II, III y IV del artículo 2 del Código Fiscal
de la Federación.

Los impuestos que destacan en la actividad aduanera son: los

impuestos generales de importación y exportación, el impuesto es-
pecial sobre producción y servicios, el impuesto al valor agregado,
el impuesto sobre automóviles nuevos y el impuesto sobre tenencia
y uso de vehículos.

B. Aportaciones de Seguridad Social

Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas

que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligacio-
nes fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las perso-
nas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad
social proporcionados por el mismo Estado.

Asimismo, cuando sean organismos descentralizados los que

proporcionen la seguridad social a que hace mención el párrafo
anterior, las contribuciones correspondientes tendrán la naturaleza
de aportaciones de seguridad social.

Las aportaciones de seguridad social son por ejemplo las cuotas

del IMSS e INFONAVIT, entre otras, sin embargo, éstas no se en-
cuentran relacionadas con la materia aduanera.

C. Contribuciones de Mejoras

Este tipo de contribuciones se definen como las establecidas en

ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de
manera directa por obras públicas.

Al igual que la contribución anterior, tampoco se encuentra vincu-

lada en el ámbito aduanero, debido a que no se causan en opera-
ciones de comercio exterior. Como ejemplo se puede mencionar
a las contribuciones de mejoras por obras públicas federales de
infraestructura hidráulica.

D. Derechos

Los derechos se definen como las contribuciones establecidas

en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio
público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se
presten por organismos descentralizados u órganos desconcentra-
dos cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que
no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También
son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públi-
cos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
22 EDICIONES FISCALES ISEF

Los derechos más relevantes que se causan en la operación

aduanera son: el derecho de trámite aduanero y el derecho por la
expedición del certificado de importación por parte de SAGARPA,
entre otros.
E. Accesorios de las Contribuciones

De acuerdo con el último párrafo del artículo 2 del CFF, los re-
cargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a
que se refiere el séptimo párrafo del artículo 21 del citado Código,
son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza
de éstas.

I.3. OTROS INGRESOS

En nuestro sistema jurídico impositivo existen otros ingresos

que percibe el Estado, que no están catalogados dentro de la cla-
sificación de las contribuciones, inclusive están comprendidas en
fracciones diversas en la Ley de Ingresos de la Federación.6 Sin
embargo, también se causan con motivo de las operaciones de co-
mercio exterior.

En este sentido, el artículo 3 del Código Fiscal de la Federación,

contempla como otros ingresos diversos de las contribuciones a
los aprovechamientos y sus accesorios, así como a los productos,
mismos que se describen a continuación:

A. Aprovechamientos

Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por

funciones de derecho público distintos de las contribuciones, de
los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan
los organismos descentralizados y las empresas de participación
estatal.

Dentro de los aprovechamientos relacionados con el ámbito

aduanero se encuentran: las cuotas compensatorias y la prevali-
dación. Adicionalmente, también se consideraba como aprovecha-
miento la extinta medida de transición.

B. Accesorios de los Aprovechamientos

El párrafo tercero del artículo 3 del CFF, establece que los re-
cargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización
a que se refiere el séptimo párrafo del artículo 21 del citado orde-
namiento, que se apliquen en relación con aprovechamientos, son
accesorios de éstos y participan de su naturaleza.

6 Cfr. Artículo 1 de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de

2015
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C. Productos
Los productos son las contraprestaciones por los servicios que
preste el Estado en sus funciones de derecho privado, así como
por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio
privado.
I.4. FACULTADES EN MATERIA TRIBUTARIA
En este apartado expondré las facultades que tienen asignados
principalmente el Poder Legislativo y Ejecutivo, vinculadas con la
creación de contribuciones al comercio exterior.
A. Congreso de la Unión
El artículo 73 de la CPEUM, establece que el Congreso tiene fa-
cultad para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el
presupuesto. (Fracción VII)
También, podrán establecer contribuciones relacionadas con el
comercio exterior, y especiales sobre producción y consumo de ta-
bacos labrados; gasolina y otros productos derivados del petróleo;
aguamiel y productos de su fermentación; y producción y consumo
de cerveza. (Fracción XXIX-A)
Aunado a la anterior, tendrán la facultad para expedir todas las
leyes que sean necesarias, con objeto de hacer efectivas las facul-
tades anteriores y todas las otras concedidas por esta Constitución
a los Poderes de la Unión. (Fracción XXX)
B. Senado de la República
En relación con la temática que se plantea, el artículo 76 de la
CPEUM señala que son facultades exclusivas del Senado, aprobar
los tratados internacionales y convenciones diplomáticas que el
Ejecutivo Federal suscriba, así como su decisión de terminar, de-
nunciar, suspender, modificar, enmendar, retirar reservas y formular
declaraciones interpretativas sobre los mismos. (Fracción I)

C. Poder Ejecutivo

Las atribuciones que el Presidente tiene en materia de comercio

exterior son de la más alta envergadura, mismas que expondremos
a continuación:

1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

La Ley Suprema, establece en el artículo 89, fracción I, la facultad

reglamentaria del Presidente de la República, que a la letra señala:
“Las facultades y obligaciones del Presidente, son las siguientes:
Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unión,
proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia; […]”
24 EDICIONES FISCALES ISEF

Adicionalmente, la fracción X, menciona que puede celebrar

tratados internacionales, así como terminar, denunciar, suspender,
modificar, enmendar, retirar reservas y formular declaraciones in-
terpretativas sobre los mismos, sometiéndolos a la aprobación del
Senado.
Por otro lado, el artículo 131 de la citada norma jurídica estipula
que:
“Es facultad privativa de la Federación gravar las mercan-
cías que se importen o exporten, o que pasen de tránsi-
to por el territorio nacional, así como reglamentar en todo
tiempo y aun prohibir, por motivos de seguridad o de po-
licía, la circulación en el interior de la República de toda
clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia; pero
sin que la misma Federación pueda establecer, ni dictar, en
el Distrito Federal, los impuestos y leyes que expresan las
fracciones VI y VII del artículo 117.
El Ejecutivo podrá ser facultado por el Congreso de la
Unión para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de
las tarifas de exportación e importación, expedidas por el
propio Congreso, y para crear otras, así como para restrin-
gir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el
tránsito de productos, artículos y efectos, cuando lo estime
urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economía
del país, la estabilidad de la producción nacional, o de
realizar cualquier otro propósito, en beneficio del país. El
propio Ejecutivo al enviar al Congreso el presupuesto fiscal
de cada año, someterá a su aprobación el uso que hubiese
hecho de la facultad concedida.”
2. Ley de Comercio Exterior
El artículo 4, fracción I de la Ley de Comercio Exterior estable-
ce, que tiene la facultad de crear, aumentar, disminuir o suprimir
aranceles, mediante decretos publicados en el Diario Oficial de la
Federación, de conformidad con lo establecido en el artículo 131 de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
3. Código Fiscal de la Federación
El Código Fiscal de la Federación dispone en su artículo 39 que
el Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carácter general po-
drá:
“I. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de con-
tribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo, di-
ferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate
de impedir que se afecte la situación de algún lugar o re-
gión del país, una rama de actividad, la producción o venta
de productos, o la realización de una actividad, así como
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en casos de catástrofes sufridas por fenómenos meteoro-

lógicos, plagas o epidemias.

Sin que las facultades otorgadas en esta fracción puedan

entenderse referidas a los casos en que la afectación o
posible afectación a una determinada rama de la industria
obedezca a lo dispuesto en una Ley Tributaria Federal o
Tratado Internacional.

II. Dictar las medidas relacionadas con la administración,

control, forma de pago y procedimientos señalados en las
leyes fiscales, sin variar las disposiciones relacionadas con
el sujeto, el objeto, la base, la cuota, la tasa o la tarifa de los
gravámenes, las infracciones o las sanciones de las mis-
mas, a fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones
de los contribuyentes.”