Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
1027م
بسم اهلل الرحمن الرحيم
يب ٌة قَالُوا إِ َّنا لِمَّ ِو َوِا َّنا إِلَ ْي ِو ِ الَّ ِذ َ
ين إِ َذا أ َ
َص َابتْ ُي ْم ُمص َ
()157 البقرة
2
مقدمة الكتاب
كانػػت المبا ػ ة منػػذ نمػػاتبا كعمػػـ تكاكػػب التطػػكر المترتػػب م ػ زيػػادة التع يػػدات ػ
جكانب البياة العممية كالعممية ،كزيادة بجـ العمميات المالية ت عا لمزيادة المترت ػة ػ تطػكر
الممػرك ات التجاريػة كالاػنا ية ،ك ػ ظػؿ ا تجػاز المت ازيػد نبػك العكلمػة ،ك ػركز الت يػرات
الككنية ،كالتكتالت اإلقميمية ،كالتطكر الالم كؽ ػ العمػكـ الماليػة كاإلداريػة كا قتاػادية
كتكنكلكجيا المعمكمات ،أا ح كاج ا م المبا ة كمبنة ك مـ أف تكاكب هذا التطكر ،ؿ
كتا ػ ح جػػز،ا من ػ ،كتعت ػػر مبنػػة المبا ػ ة مػػف المبػػف العري ػػة لبػػا ت ػػديرها كم ػػؤكليتبا،
ك ػػاهمت م ػػكؿ ك ي ػػر ػ ػ تنمي ػػة المجتمع ػػات لم ػػا تؤديػ ػ م ػػف ػػدمات ػ ػ مج ػػاؿ بماي ػػة
ػ ػػتامارات مػ ػػف اإل ػ ػراؼ كال ػ ػػش كالتال ػ ػػب ،بيػ ػػث ظبػ ػػرت رك ػ ػػة المػ ػػالؾ ػ ػ بمايػ ػػة ا
ا تاماراتبـ ،كالمبا ظة م ب كقبـ ،كالتاكد مػف ػالمة تاػريؼ ادارات مػركاتبـ لممبػاـ
المككمة لبا ،كذلؾ مف الؿ تذكيدهـ المعمكمات المبا ية الت تمكنبـ مف ات اذ ق ارراتبـ
مػػكؿ ػػميـ كرمػػيد ،كتعت ػػر المبا ػ ة ال ا ػػدة ال ا ػػية التػ تعتمػػد ميبػػا اإلدارة لممار ػػة
أ مالب ػػا ػ ػ ظ ػػؿ ي ػػة ال م ػػاؿ المت يػ ػرة كالمع ػػدة التػ ػ تب ػػيط ال ي ػػة الدا مي ػػة كال ارجي ػػة
مػػر كبػػدات تناكلػػت م دمػػة ػ المبا ػ ة الماليػػة. لمممػػركع ،كقػػد تػػـ ت ػػيـ الكتػػاب إل ػ
كتبميؿ العمميات المالية .كت جيؿ العمميات المالية .كت جيؿ العمميات التمكيمية كال أر ػمالية
الد اتر .كالمعالجة المبا ية لمعمميات الن دية .كالمعالجة المبا ية لعمميات ال ضا ة.
كالمعالج ػػة المبا ػ ػ ية لعممي ػػات ال ا ػػـ .كالمعالج ػػة المبا ػ ػ ية ل ػػأكراؽ التجاري ػػة .كميػ ػزاف
المراجعة .كالب ا ات ال تامية كال كا ـ المالية.
نػػد ك مػػف ا أف يكػػكف هػػذا الكتػػاب كنػػا لكػػؿ أ ػػتاذ ي ػػكـ تػػدريس مػػادة م ػػادئ المبا ػ ة
الماليػػة ػ جامعاتنػػا ككمياتنػػا كمعاهػػدنا العر يػػة كاإل ػػالمية ،كنت ػػؿ أم أرا ،كم تربػػات قػػد
اب ف اكرة. الط عات ال ادمة ليككف تارم هذا الكتاب
1
محتويات الكتاب
صفحة الموضوع
3
الوحدة الثالثة :تسجيل العمميات المالية
56 أنكاع ماادر ال يكد المبا ية...........................................
57 الدكرة المبا ية.......................................................
58 الد اتر المبا ية...............................................................
58 أنكاع ال يكد المبا ية.................................................
63 تربيؿ الب ا ات......................................................
64 ترايد الب ا ات...............................................................
72 ال مة كالتماريف.........................................................
الوحدة الرابعة :تسجيل العمميات التمويمية والرأسمالية في الدفاتر
77 مميات رأس الماؿ..................................................... أمكاؿ
82 الم بك ات الم اية..........................................................
84 ال ركض.......................................................................
87 المارك ات اإليرادية كال أر مالية............................................
93 المعالجة المبا ية لال ت نا ،ف الاكؿ الاا تة...............................
100 ال مة كالتماريف...............................................................
الوحدة الخامسة :المعالجة المحاسبية لمعمميات النقدية.
104 المعالجة المبا ية لمعمميات الن دية............................................
104 الم كضات كا طة الاندكؽ..................................................
104 المد ك ات كا طة الاندكؽ..............................................
106 ال مة كالتماريف...............................................................
الوحدة السادسة :المعالجة المحاسبية لعمميات البضاعة
110 طرؽ إا ات مميات ال ضا ة الد اتر...........................................
110 الب ا ات المتعم ة ال ضا ع.....................................................
110 ضا ة أكؿ المدة...............................................................
4
111 الممتريات.....................................................................
115 مارك ات الممتريات..........................................................
116 مردكدات الممتريات كم مكباتبا........................................
118 الم يعات.......................................................................
122 مردكدات الم يعات كم مكباتبا..........................................
123 مارك ات الم يعات...........................................................
124 المعالجة المبا ية لمركط الت ميـ ال ااة مااريؼ الن ؿ لم ا ع كالممترم....
133 ال مة كالتماريف........................................................
الوحدة السابعة :المعالجة المحاسبية لعمميات الخصم
139 مفبكـ ال اـ..................................................................
139 أنكاع ال اـ..........................................................
139 ال اـ التجارم..........................................................
140 ال اـ الن دم " اـ تعجيؿ الد ع".............................................
141 المعالجة المبا ية لم اـ الن دم...............................................
146 اـ الكمية.................................................................
150 ال مة كالتماريف...............................................................
الوحدة الثامنة :المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية
155 تعريؼ الكراؽ التجارية..............................................
156 أنكاع الكراؽ التجارية....................................................
156 الميكات كمعالجتبا المبا ية...................................................
159 ال بب م المكمكؼ.........................................................
161 الميكات المر كضة.............................................................
163 ال نكؾ................................................ أنكاع الب ا ات
164 الكم يا ت ك ندات ال بب (أكراؽ ال ض ،كأكراؽ الد ع)..................
5
الوحدة التاسعة :ميزان المراجعة
179 تعريؼ ميزاف المراجعة....................................................
179 أهداؼ إ داد ميزاف المراجعة................................................
180 دـ تكازف ميزاف المراجعة........................... ال طا ،الت تؤدم إل
182 أمكاؿ ميزاف المراجعة.....................................................
182 ميزاف المراجعة المجاميع.................................................
183 ميزاف المراجعة الرادة.................................................
184 ميزاف المراجعة المجاميع كالرادة.......................................
196 ال مة كالتماريف.........................................................
الوحدة العاشرة :الحسابات الختامية والقوائم المالية
202 الب ا ات ال تامية............................................................
203 أهداؼ إ داد الب ا ات ال تامية...............................................
204 ب اب المتاجرة...............................................................
211 ا ر................................................ ب اب الر اح كال
214 ال كا ـ المالية.................................................................
215 قا مة الد ؿ...................................................................
217 قا مة ب كؽ الممكية....................................................
217 قا مة المركز المال (الميزانية العمكمية ).....................................
242 ال مة كالتماريف................................................
247 قا مة المراجع.................................................................
6
1
الوحدة األولى
7
الوحدة األولى :مقدمة في المحاسبة المالية
8
الوحدة األولى :مقدمة في المحاسبة المالية
ػارة - 3مرحمة الحضارة الفرعونية :بيث كجدت جالت مبا ػ ية نػد قػدما ،الماػرييف
ف جالت مكتك ة م كرؽ ال ردم إلا ات كتكايؽ المعامالت المالية ،كنظاـ لم جالت
كالكاا ؽ ككتا ة الت ارير كنظاـ لأجكر كالمرت ات .
-4مرحمة الحضارة اليونانية واإلغريقية :كيعت ر اإلكريػؽ أكؿ مػف ا ػت دـ أنظمػة مبا ػ ية
ؾ العممة الن دية. ااة بـ إلا ات الم كضات كالمد ك ات ،كمما ا د ذلؾ م
-5مرحمةةة الحضةةارة الرومانيةةة :ل ػػد قػػاـ الركمػػاف ت مػػيص أل ػكاح الطػػيف كالف ػػار الت ػ كانػػت
تعت ػػر أ ا ػػا إلا ػػات كت ػػجيؿ المعػػامالت الماليػػة كالتعػػكيض نبػػا ػػاكراؽ ال ػػردم لت ػػت دـ
كا ػػاس إلا ػػات اإليػ ػرادات كالما ػػرك ات ال ااػ ػة الدكل ػػة ،ك ػػذلؾ كان ػػت ت ػػت دـ لب ػػاب
اإلم راطكرية . الجكر كالت كانت تد ع لمعامميف
9
لمدكلػػة اإل ػػالمية التػ كانػػت -6مرحمةةة الحضةةارة اإلسة مية :اف التعامػػؿ المػػال كالمبا ػ
مترامية الطراؼ لـ يكف مكا يا كانما كاف ب ػب أاػكؿ مبا ػ ية مدرك ػة ،ػالعرب هػـ
مػػف ػػاهمكا تطػػكير مػػـ المبا ػ ة ككت ػكا ي ػ ،كلػػيس كمػػا يػػز ـ ال ػ عض أف اإليطػػالييف
كال ػػرب أكؿ مػػف أر ػكا ال كا ػػد المبا ػ ية كاف إنمػػا ،ال يػػد المػػزدكج جػػا ،م ػ يػػد ال ارهػػب
ػػاـ 1494ـ ػ ػ أطركبتػ ػ " ك ػػؿ مػ ػ ،ػػف الب ػػاب اإليط ػػال " لكق ػػا ام ػػيكليا " ػ ػ
ب ػػد الدكل ػػة كالبند ػػة كالتنا ػػب " ،بي ػػث أا ت ػػت الد ار ػػات أف تط ػػكير المبا ػ ػ ة ت ػػـ ػ ػ
ػػالـ ،كه ػػذا م ػػا أك ػػدز لكق ػػا ام ػػيكليا ػ ػ م دم ػػة اإل ػػالمية امت ػػدادا لمبض ػػارات ال ػػا ة ل
ضػؿ لػ ػ إنمػا ،ال يػد المػزدكج ،كمػف الف بػا ،الم ػمميف أطركبت ،إذ أمار إلػ انػ
ػ الػػذيف لبػػـ الػػدكر ال ار ػػد ػ تا يػػت ال كا ػػد المبا ػ ية ػ الدكلػػة اإل ػػالمية ا ػػف ممػػات
نػكف الدب " ،كالمػاكردم كتا " نبايػة الرب ػ كتا " قكانيف الدكاكيف " ،كالنكيرم
ػ كتا ػ " مفػػاتيح العمػػكـ نػػد العػػرب "، ػ كتا ػ " البكػػاـ ال ػػمطانية " ،ك ال ػكارزم
ػ ػػف مبمػػد ػػف كايػػة المازنػػدران كالبريػػرم ػ كتا ػ " الم امػػات البريريػػة " ،ك ػػدا
م طكطت " ر الة مكية كتاب ال ياقات
-7مرحمة العصر الحديث :نتيجة لماكرة الانا ية كالت دـ العمم كالتكنكلكج الت مبدتبا
مر ظبرت المركات نباية ال رف الاامف رن ا كانجمت ار ك عض الدكؿ المجاكرة
التجارية كالانا ية كترتب م ظبكرها كضع أ س تبكـ القة المركا ،عضبـ عض
ك القتبـ ال ي ة المبيطة بـ ،ككذلؾ ضركرة كجكد د اتر ك جالت متطكرة ت جؿ با
كؿ العمميات المالية كمف اـ قياس نتا ج أ ماؿ هذز المركات ،ككاف هذا ا تجاز الجديد
يف التالييف: تطكر مـ المبا ة لم امالن هامان
-قياس نتا ج أ ماؿ هذز الممرك ات دقة ككضكح.
ر ح المركة ك ا رها. ياف ب كؽ المركا ،كنايب كؿ منبـ -
كترتب م ذلؾ ظبكر دة ركع لممبا ة كمبا ة التكاليؼ كاإلدارية ككيرها ،كظبرت
تمؾ الدكؿ ماؿ العديد مف البي ات كالمنظمات المبنية الت اهتمت تطكير المبا ة
لممبا يف ال انكنيف ،كمعبد المبا يف الجمعية المبا ية المريكية،المعبد المريك
20
انجمت ار ككيمز ،كمجمس قكا د كمعايير المبا ة المالية ،كمجمس قكا د ال انكنيف
كمعايير المبا ة الدكلية ككيرها.
م طيف د كاف -8المرحمة التي مرت بيا المحاسبة في فمسطين :تطكرت المبا ة
هناؾ تمريعات مبنية مت دمة اـ 1919م تمدة مف قانكف المركات ال ريطان ،اـ جا،
م قانكف المركات ال ريطان اـ 1929الذم أ عد ذلؾ تمريع المركات الفم طين
اـ ،1948ك عد ذلؾ انت مت مبنة نك ة م طيف بت معمك ،ك نف
المممكة الردنية ، المبا ة مف م طيف إل المممكة الردنية مما أدل إل تطكرها
م طيف الجمعيات المبنية الت ت دـ مبنة المبا ة ،د ك عد مركر الزمف ظبرت
كزة اـ ،1979ك جمت اـ تـ تا يس جمعية المبا يف كالم ارجعيف الفم طينية
،1980كت ص هذز الجمعية الضفة ال ر ية كقطاع كزة ،أيضا تـ تا يس جمعية مدق
الب ا ات ال انكنيف الفم طينية اـ .1986
تعريف المحاسبة:
التعريؼ كجد ال اباكف لعمـ المبا ة تعريفات متعددة كمتنك ة لبذا العمـ نجممبا
كتكايؿ المعمكمات المالية المتعم ة الكبدة ا قتاادية ف ك مـ قيا التال " :ه
ات اذ ال اررات ا قتاادية اكرة رميدة ". لاباب الماالح لم ا دتبـ
مـ مف بيث ككنبا نظريات مـ ك ف ،ب كمف هذا التعريؼ نالبظ أف المبا ة ه
مبارات ند التط يؽ تبتاج إل ميبا كمتطكرة ،ك ف مف بيث أنبا كم ادئ متعارؼ
مف يمار با .كيمكف ال كؿ اف المبا ة تممؿ م : معينة
تبميؿ العمميات ت ت دـ " مجمك ة الطرؽ كالنظـ كالم ادئ كال س كال كا د الت
المالية ,كت جيمبا مف كاقع م تندات مؤيدة لبا ,اـ ت كيب كتانيؼ هذز العمميات
ارة كتم يابا بيث تمكف الكبدة ا قتاادية مف تبديد نتيجة ال ماؿ مف ر ح أك
نباية هذز الؿ مدة زمنية معينة(كال ا ما تككف نة ميالدية) ,ك ياف مركزها المال
المدة ".
22
وظائف المحاسبة:
كمف كاقع الم تندات المؤيدة لبا. • ت جيؿ العمميات المالية ك ؽ ت م مبا التاري
• ت كيب كتانيؼ العمميات المالية.
ارة. • تبديد نتيجة أ ماؿ الممركع مف ر ح أك
• تبديد المركز المال لمممركع.
• تزكيد اإلدارة المعمكمات كال يانات الالزمة كالمال مة.
• تبديد تكمفة ك يع ال مع كالمنتجات.
أىداف المحاسبة:
ت يير أ مالبا مف الؿ الت طيط كاإلمراؼ كالرقا ة. • م ا دة اإلدارة
ات اذ ق ارراتبـ اكرة رميدة. • م ا دة أاباب الماالح
• ت ييـ نتا ج أ ماؿ الممركع.
مؿ ال طكط كال يا ات الالزمة لتب يؽ أهداؼ المركات كالممرك ات المالية. •
• تبديد أ عار يف ال مع كال دمات ك التال تبديد تكمفة الم زكف.
تالس كال ش. • المبا ظة م ممتمكات الممركع مف التال ب كا
• تعمؿ م تبديد م دار الض ار ب الم تب ة م الممركع لمامبة دا رة الض ار ب.
الفرق بين المحاسبة ومسك الدفاتر.
مسك الدفاتر المحاسبة وجو المقارنة رقم
ػ ػػارة ػ ػػف ػ ػػف تػ ػػدكيف العمميػ ػػات الماليػ ػػة ػ ػػارة ػ ػػف د ار ػ ػػة الم ػ ػػادئ كال ػ ػػس كال كا ػ ػػد الت ػ ػ
لمكب ػػدة ا قتا ػػادية ػ ػ د اتره ػػا الم تمف ػػة مةةةةةةةةن حيةةةةةةةةث ا تمػ ػػد ميبػ ػػا ما ػ ػػؾ الػ ػػد اتر ػ ػ ت ػ ػػجيؿ مميات ػ ػ -1
ك ا لمم ادئ كالفركض المبا ية. المالية مع تف ير هذز النتا ج ك رضبا كتبميمبا. التعريف
ػ ػػارة ػ ػػف ت ػ ػػجيؿ المعمكم ػ ػػات طري ػ ػػة كا ػػداد الت ػػارير ػػارة ػػف تاػػميـ لمنظػػاـ المبا ػ
مةةةةةةةةن حيةةةةةةةةث -2
مكاك ة مف ق ؿ المبا ب. نا ،م المعمكمات الم جمة اـ تف ير هذز الت ارير
الوظيفة
لػػيس لدي ػ المبػػارة كالمعر ػػة المت دمػػة ػ مةةةةةةةةن حيةةةةةةةةث يجػػب أف يكػػكف المبا ػػب لدي ػ المعر ػػة المت دمػػة ػ -3
مجاؿ المبا ة. مجاؿ المبا ة كالمبارة التبميمية. الميارات
أف يكػكف بااػال مػ مػبادة الػد مكـ ػ ػ م ػ مػػبادت ال كػػالكريكس مػ ػ ػ ػ ػ ػػف بيػ ػ ػ ػ ػ ػػث أف يكػػكف بااػػال -4
المبا ة م القؿ. المبا ة م القؿ. المؤهؿ
21
-الفئات المستفيدة من البيانات والمعمومات المحاسبية:
هناؾ الكاير مف الف ات الم تفيدة مف ال يانات كالمعمكمات المبا ية كمنبا ات مف
دا ؿ الممركع ك ات مف ارج الممركع كه كاآلت ( :الرمب 2010،ص)17
أك :الف ات الدا مية :أاباب الممركع -إدارة الممركع -العاممكف الممركع.
اانيا :الف ات ال ارجية :دا نك الممركع كالمكردكف -المبممكف الماليكف -الدار كف
كال اباكف -أجبزة الدكلة الم تمفة.
-فروع وحقول المحاسبة:
نظ ار لتعةدد أغةراا المحاسةبةه ظيةرت فةروع ليةذا العمةم ليخةدم عةدة طوائةف ونتنةاول كة ً
منيما كما يمي:
-1المحاسبة المالية:
كيبػػتـ هػػذا الفػػرع ت ػػجيؿ العمميػػات الماليػػة لمكبػػدة ا قتاػػادية كتم ياػػبا كت كي بػػا ل يػػاس
ػارم -ػدم ) كذلػؾ لتب يػؽ الهػداؼ -تجػارم - -انا النماط ا قتاادم (ز ار
التالية:
ارة الؿ مدة معينة(كال ا ما تككف نة). أ -تبديد نتيجة ال ماؿ مف ر ح أك
نباية الفترة. ب -ياف مركزها المال
-2المحاسبة اإلدارية:
ر تبا الجمعية المريكية لممبا ة انبا" :تط يؽ لك ا ؿ مال مة كمفاهيـ منا ة مف
كضع طط أجؿ مؽ يانات اقتاادية تاري ية متكقعة لية مؤ ة لم ا دة اإلدارة
م ت مية لتب يؽ أهداؼ المنماة".
كقد ظبرت المبا ة اإلدارية نتيجة لتطكر العممية اإلدارية كزيادة ابتياجاتبا لم يانات
كالمعمكمات الالزمة لترميد ال اررات ،بيث تبدؼ المبا ة اإلدارية إل ا ت راج ال يانات
تب يف أدا با لكظا فبا الم تمفة كالت طيط ت ا د اإلدارة ا قتاادية كالمالية الت
كالرقا ة.
23
-3محاسبة التكاليف:
ر ت مبا ة التكاليؼ انبا " :مجمك ة مف الم ادئ كال س كال كا ػد الم ػت دمة ل يػاس
تكمفػػة المنتجػػات النبا يػػة لممنمػػاة ػػف طريػػؽ باػػر كت ػػجيؿ كتبميػػؿ نااػػر التكمفػػة مػػف
مكاد ك مؿ ك دمات كالر ط ينبما ك يف المنتج النبا ".
ػا ،مػ الاػػكرة الاػنا ية التػ مػػبدها العػالـ ػ ال ػػركف ال ػا ة كظبػػكر المػػركات التػ
كن ن
ت ػػع إل ػ تب يػػؽ أك ػػر قػػدر مػػف الر ػػاح ،تػػـ ا هتمػػاـ ت فػػيض التكػػاليؼ لمبفػػاظ م ػ
الر ػاح ن ػ ة اليػة ،ككػذلؾ قاػكر المبا ػ ة الماليػة ػ م ا مػة ابتياجػات اإلدارة العمميػة
البدياة أدل لظبكر مبا ة التكاليؼ.
-4المحاسبة الحكومية:
تعػػرؼ المبا ػ ة البككميػػة انبػػا" :فةةرع مػػف ػػركع المبا ػ ة ،ت ػػتص د ار ػػة الم ػػادئ التػ
لأنمطة الت ت كـ بػا الكبػدات البككميػة التػ تبكـ مميات الت دير كالت جيؿ المبا
ترت ط ال زينة العامة(المركزية)" ،كالبدؼ مف ذلؾ:
أ -ياف نتا ج ال ماؿ الت ت كـ با البككمة مف جز آك ا ض.
مميات البككمة (مركزية اإليراد ك مركزية النف ة). ب -رض الرقا ة م
ج -المبا ظ ػػة مػ ػ الم ػػاؿ الع ػػاـ كممتمك ػػات البككم ػػة (ج ػػرد ػػنكم م ػػف ق ػػؿ دا ػػرة المػ ػكازـ
العامة).
24
-6المحاسبة القومية:
قػػكم مػػامؿ قػػا ـ م ػ مجمك ػػة مػػف الم ػػادئ ي ػػكـ هػػذا الفػػرع م ػ كضػػع إطػػار مبا ػ
ا قتاادية كالمبا ية كي كـ م تبميؿ ا قتااد ال كم لم تمؼ النمطة كال طا ات.
-وتيدف المحاسبة القومية:
ا -قياس الد ؿ ال كم .
اإلنتاج كالد ؿ ال كم . ب -مدل م اهمة كؿ قطاع مف قطا ات ا قتااد ال كم
ج -العالقة يف كؿ مف هذز ال طا ات.
-7تدقيق الحسابات:
يبتـ هذا الفرع التب ؽ مف ابة اإلجرا،ات المبا ية كال يانػات التػ تتضػمنبا ال ػجالت
كالد اتر كال كا ـ المالية كالت ت ص ترة مالية معينة كذلػؾ مػف أجػؿ التاكػد مػف أف ال ػكا ـ
الماليػة المعػدة تع ػر عدالػة ػف الكضػع المػػال لممػركة كأنبػا تمػت ك ػؽ الم ػادئ المبا ػ ية
المتعػ ػػارؼ ميبػ ػػا كهػ ػػذا ياػ ػػدر ػ ػ ت ريػ ػػر المػ ػػدقؽ ،كيبػ ػػدؼ التػ ػػدقيؽ إل ػ ػ بمايػ ػػة م ػ ػكارد
ػت داـ ،كت ػديـ يانػات دكريػة ػتالس ك ػك ،ا كممتمكات المنماة مػف الضػياع كال ػرقة كا
ت كيـ ال يا ات كال طط الت تكضع لتب يؽ أهدا با. دقي ة ك ميمة مما ي ا د
كيكجد أنكاع كب كؿ أ رل لممبا ة ماؿ المبا ة الدكلية كالمبا ة ا جتما ية كمبا ة
الم ؤكلية كنظـ المعمكمات المبا ية كالتدقيؽ .....
25
ال د مف م ار اة اإلجرا،ات اإلدارية بت يتمكف مف رض نتا ج ،ك مي يجب المبا
متنا ا مع الكراض اإلدارية ،كأف يككف أداة لتط يؽ ال اررات أف يككف النظاـ المبا
الكقت المنا ب. اإلدارية لي تطيع رجؿ اإلدارة ات اذ ال رار الالزـ
-2ع قة المحاسبة باالقتصاد :ت رز القة يف مـ ا قتااد ك مـ المبا ة ،بيث اف
أمكر م تمفة ماؿ المنفعة ,ال عار ,أار الطمب كالعرض م مـ ا قتااد ي بث
ال عار ككير ذلؾ بدؼ تاميف الر ح الكمؿ ،كلكف مـ المبا ة ُيظبر لنا نجاح جبكد
ا قتااد مف ممبا كذلؾ مف الؿ رض ال يانات المتعم ة ال عار كالتكاليؼ الت
ت ارف اإليرادات.
-3ع قة المحاسبة بعمم اإلحصاء :اإلباا ،مف أهـ العمكـ الت ي تعيف المبا ب با
إ راز ال يانات كاظبارها باجة إل ند ال ياـ عمم ،كذلؾ لف النظاـ المبا
مكؿ ر كـ يانية ك أـ م مكؿ رقم كا ،كانت م كا ت راجبا مكؿ إباا
مف بيث جمع مؿ اإلباا مؿ المبا ب يم اإلباا ،،كاف يمكف ذلؾ إ
المعمكمات كت جيمبا كت كي با كتبميمبا كا ت راج نتا جبا ,ك رض نتيجة ال ماؿ
أرقامبا الم ارنة يف نة كأ رل كهذا يم تماما مؿ اإلباا . كالميزانيات
-4ع قة المحاسبة بعمم القانون :العمميات الماليػة التػ تبػدث ػ أم ممػركع ػكا ،كانػت
د اف يككف لبا أ ا با ال ػانكن ،بيػث تكجػد القػة مع طرؼ دا ؿ الممركع أك ارج
كاي ػػة ػػيف المبا ػ ة كال ػػانكف بنػػاؾ ناػػكص قانكنيػػة ت ػػدأ مػػف تا ػػيس الممػػركع كضػػركرة
الت ػػجيؿ ،كام ػػاؾ ال ػػد اتر ال انكني ػػة كا ػػت راج النت ػػا ج ك ميػ ػ يج ػػب مػ ػ المبا ػػب ن ػػد
تتعػارض م ار اة الناكص ال انكنيػة كالتمػريعات الضػري ية كػ كضع لمنظاـ المبا
ال كا ـ المالية كالب ا ات ال تامية م ت ال مع مضمكف الناكص ال انكنية.
26
م ابتبا لنبا تت ـ ال كؿ العاـ .كقػد ػرؼ هندرك ػكف الفػرض م إجماع مبا
يبتاج إل رهاف". ان " :أمر ديب
كما ر ت الم ادئ انبا ":رضيات تا ت ابتبا اف أمكف التب ؽ منبا التجر ة"." ،اك
الفركض المبا ية ،كهذز الم ادئ لي ت يعتمد م "إطار اـ لمعمؿ المبا ه
قكانيف رياضية جامدة ؿ ه متبركة يمكف إ ادة النظر يبا كتطكيرها لم ايرة التطكرات
التجارية المتزايدة كما كنك ا كتع يدا يكما عد يكـ.
كنكد اإلمارة هنا أف ُكتاب المبا ة الماليػة يتف ػكف ػ تاػنيؼ الفػركض كالم ػادئ ،إذ
اف ما يعت رز ال عض م دأ قد يعت رز ال عض اآل ر رضية كالعكس ابيح.
ك مكما اف أكار الفركض المبا ية ق ك ه :
27
-4فرا ثبات وحدة القياس النقدي:
ي كـ با الممركع ت جؿ كبدة قياس ن دية ك ان لبذا الفرض إف جميع العمميات الت
الجرد إف جميع العمميات يتـ ت كيمبا النباية نفس كبدة ال ياس اا تة كالدينار ك
دا با الممركع. الن دية الت
يمتبا تنت ؿ مف ترة مبا ية ل رل ت ذلؾ أف أاكؿ الممركع الت كترتب م
تارين أ اس ال عار ال ا دة عر تكمفة الباكؿ ميبا دكف إ ادة ت ييمبا م
ال عار .بيث يتـ ض النظر ف الت ير الد اتر ال عر إ داد الميزانية ،كي
ال كة الم ار ية لكبدة الن د كالتض ـ كارتفاع ت ير تجاهؿ العكامؿ ا قتاادية الت
ال عار ككيرها.
-2مبدأ الموضوعية:
المكضك ية تعن ت ديـ الب ا ؽ كالدلة كاإلا اتات لمكاكؿ إل الب ي ة ،كيعن هذا الم دأ
دليؿ مكضك ، نا ،م يجكز إا اتبا إ المبا ة أف ا يرادات كالمارك ات
الد اتر المبا ية ،كأف ال يانات ت جؿ التزاـ الدليؿ المادم لكا ة ال يكد الت معن
كالمعمكمات المالية الم دمة لمجبات المعينة قا مة م أ س مكضك ية كأدلة عيدة ف
البكاـ كالهكا ،الم اية.
28
-3مبدأ الثبات:
هذا الم دأ ا ات تط يؽ الم ادئ كال كا د المبا ية الؿ الفترة المبا ية ،ككذلؾ يعن
ا ات تط يؽ ال كا د المبا ية يف الفترات المبا ية ،كيجب أف يت ع الممركع نفس
الم ادئ كال كا د المبا ية لعدة نكات لت بيؿ ممية الم ارنة يف ال نكات الم تمفة ،أما
اإليضابات المر ة أ رل يجب اإل ااح ف ذلؾ إذا تـ الت يير مف طري ة إل
ال كا ـ المالية مع ياف أارز ميبا.
-4مبدأ اإلفصاح:
ال كا ـ المالية لكؿ الب ا ؽ ال ااة الكمؼ كاإل ااح كالنمر ي كـ هذا الم دأ م
الؿ الفترة المبا ية ،كأف تتضمف ال كا ـ المالية جميع المعمكمات المالية الممركع
اكرة ممب ات لم كا ـ المالية، كا قتاادية الالزمة إلظبار الاكرة الب ي ية لبذز ال كا ـ
يتـ تضميؿ م ت دم ال كا ـ المالية .كمف المامة م ذلؾ اإل ااح ف طري ة بت
ف تفاايؿ رأس الماؿ كأنكاع ال بـ كت كيب الاكؿ ت ييـ الم زكف كاإل ااح
المتداكلة..
الد ؿ لفترة زمنية -5مبدأ مقابمة اإليرادات بالمصروفات :ي كـ هذا الم دأ م تبديد اا
الماارؼ الت تك دها الممركع معينة ( ادة نة مالية )،كذلؾ م ارنة اإليراد الكم
ذلؾ اإليراد الؿ تمؾ الفترة .كيمكف التع ير ف ذلؾ المعادلة يؿ الباكؿ م
اآلتية :صافي الدخل =اإليرادات ةة المصروفات
-6مبدأ أو أساس االستحقاق:
ك ان لبذا الم دأ يتـ تبميؿ ال نة المالية ما ي ابا مف إيرادات كنف ات كا ،ق ضت أـ
لـ ت ض ،د عت أـ لـ تد ع كا ت عاد ما ق ض منبا م دما كما د ع منبا م دما ،معن
نبا الب ا ات تعد الؿ الفترة المالية الت بار المااريؼ كاإليرادات لمممركع
ال تامية كالمركز المال لمممركع.
-7مبدأ األىمية النسبية:
ي كـ هذا الم دأ م إ طا ،أهمية ن ية لممعمكمات المالية ،كاف يعط المبا ب العناار
المبمة تركي از أك ر ماؿ ال زينػة كالم ػزكف دا ػؿ الممػركع ،ك مكمػا تعت ػر الهميػة الن ػ ية
أمر ن يان ي تمؼ مف ممركع إل آ ر.
ان
29
-8مبدأ القابمية لممقارنة:
كي ػػكـ هػػذا الم ػػدأ م ػ أف تكػػكف المعمكمػػات ال ػكاردة ػ ال ػكا ـ الماليػػة قا مػػة لمم ارنػػة ػ
المنماة نف با كأيضا مع المنمآت الماامة ،مف أجؿ ر ع قدرة م ت دم ال كا ـ المالية مػ
ات اذ ال اررات الالزمة الت ت دـ الممركع.
-9مبدأ الحيطة والحذر:
تظبر الاكؿ كاإليرادات اقؿ مف قيمتبا ك ان لبذا الم دأ يجب تط يؽ ال يا ات الت
الب اف ق ؿ كقك با كتتجاهؿ الر اح ارة المبتممة بيث تؤ ذ ال الب ي ية
المبتممة إل بيف تب با .كيترتب م هذا
عر التكمفة أك ال كؽ أيبما أقؿ ،ككذلؾ تككيف الم دأ ت ييـ ضا ة آ ر المدة
ا ر أك التزامات يتكقع بدكابا ،ماؿ م اص ه كط أكراؽ م ااات لم ا مة أية
تبايمبا. مالية كم اص ديكف ممككؾ
النظام المحاسبي:
تعريف النظام المحاسبي" :هك اإلطار العاـ الػذم يبتػكم مػ ال كا ػد كالم ػادئ كال ػس
التػ ػ تب ػػدد الم ػػتندات كال ػػد اتر كال ػػجالت كالدكات كالتعميم ػػات كال ػػاليب التػ ػ يج ػػب
إت ا با إلبكاـ مميات ال ياس كطرؽ رض النتا ج كمراق ت مكؿ دقيؽ"
التط يؽ ال بكلة كال اطة كاضح كمابكب التعميمات اإليضابية
مرفن قا ؿ لتعديؿ انجاز العمؿ ال ر ة
أج از التكا ؽ كالتنا ؽ تنفيذ العمميات الدقة
الممكؿ ا قتاادية
10
عناصر ومكونات النظام المحاسبي:
مخرجات مدخالت
معالجة
اتخاذ قرار أحداث اقتصادية
( تشغيل)
تسجيل-قياس
11
األسئمة
13
) ت ع المبا ة المالية إل تب يؽ العديد مف الهداؼ كالت منبا تبديد المركز ـ(-
لبظة زمنية معينة. المال لممنماة
اختر اإلجابة الصحيحة:
عر التكمفة أك ال كؽ أيبما أقؿ يعت ر تط ي ا ؿ: نباية الفترة -1إف ت كيـ ال ضا ة
ب -م دأ الا ات أ -م دأ التكمفة التاري ية
د -م دأ المكضك ية ج -م دأ البيطة كالبذر
ترات زمنية مت اكية هك ما يعرؼ ب : -2ت يـ بياة الممركع إل
تم اررية ب -رض ا أ -رض الفترة المبا ية
د -م دأ الهمية الن ية. ج -م دأ المكضك ية
-3إف تككيف م اص الديكف الممككؾ يبا يعت ر أبد تط ي ات:
ب -م دأ الا ات أ -م دأ التكمفة التاري ية
د -م دأ المكضك ية ج -م دأ البيطة كالبذر
-4إف الفاؿ يف م اية المالؾ كالم اية المعنكية لممنماة يعت ر أ ا ان لػ :
ب -رض الكبدة المبا ية الم ت مة. تم اررية أ -رض ا
د -رض الفترة الزمنية. ج -م دأ المكضك ية
-5إف تزكيد م ت دم ال كا ـ المالية معمكمات ااة طري ة ت كيـ الم زكف يت ع:
ب -رض اإل ااح أ -م دأ الا ات
د -م دأ الهمية الن ية. ج -م دأ المكضك ية
ات اذ - 6مف ركع مـ المبا ة الت ت دـ ال يانات كالمعمكمات الت ت ا د اإلدارة
ال اررات كر ـ ال يا ات الم ت مية لمممركع المبا ة:
ج -الضري ية .د -التدقيؽ كالمراجعة. ب -اإلدارية. أ -البككمية.
-7المبا ة ه :
أ .نظاـ لممعمكمات ب .تبديد كقياس المعمكمات ج .تكايؿ المعمكمات د .كؿ ما ذكر
14
2
الوحدة الثانية
15
الوحدة الثانية :تحميل العمميات المالية
16
الوحدة الثانية :تحميل العمميات المالية
لمممركع كايجاد ال يانات المالية الالزمة لتم ية نتمكف مف كضع نظاـ مبا بت
ارة أك ب ي ة المركز ابتياجات أاباب الممركع لمعر ة نتيجة ال ماؿ مف ر ح أك
المالية لمممركع يجب إت اع إبدل النظريات المبا ية اآلتية لت جيؿ العمميات :
-1نظاـ ال يد المفرد.
-2نظاـ ال يد المزدكج.
نظةةام القيةةد :هػػك ال ػػاس الػػذم يت ػػع ػ ت ػػجيؿ العمميػػات الماليػػة ػ الػػد اتر كال ػػجالت
المبا ية.
أوال :نظام القيد المفرد:
أم أف ليس لمممركع م اية ينفاؿ ف ااب ي كـ م ا تراض أف الممركع
طرؼ كابد مف أطراؼ يبتـ إ معنكية كذمة مالية م ت مة ف ااب ،لذا اف التاجر
الذم يتعامؿ مع الممركع كي فؿ الطرؼ الاان العممية التجارية كهك الطرؼ ال ارج
ا ت داـ ي كـ التاجر م ؾ مجمك ة م تندي متكاممة كيكتف كهك الممركع نف ،كهنا
المماريع الا يرة كذات رأس الماؿ مف الم تندات كي ت دـ هذا النكع البد الدن
المبدكد .كيؼ نعرؼ نتيجة ال ماؿ ك ؽ هذا النظاـ :لمعر ة نتيجة ال ماؿ مكجب هذز
داية العاـ كالمركز المال المركز المال النظرية يتـ ابت اب الفرؽ يف( اا
نباية العاـ )
ارة ف ر ح كهنا يتـ بار ممتمكات الممركع ند داية ك ند نباية ال نة كالفرؽ ينبما
ارة، أك
كهنا تككف معادلة معر ة نتيجة ال ماؿ ك ؽ نظاـ ال يد المفرد:
صافى الربح أو الخسارة =
رأس المال في نهاية الفترة -رأس المال في بداية الفترة +المسحوبات – اإلضافات.
17
مثال:1
-تك رت لديؾ المعمكمات التالية ف مركة بمادة التجارية:
آ ر العاـ يمة 12500دينار بؽ الممكية -اا
داية العاـ يمة 10,000دينار بؽ الممكية -اا
-لـ ي ـ التاجر ام إضا ات أك بك ات
ارة الؿ ال نة إذا ممت أف التاجر ي ت دـ نظاـ ال يد المفرد المطموب :تبديد الر ح أك ال
الحل:
أكؿ المدة آ ر المدة -رأس الماؿ ارة = رأس الماؿ الر ح اك ال اا
=2,500 = 10,000 - 12,500
مثال :2
تك رت لديؾ المعمكمات التالية ف مركة كزة التجارية:
-دأت المركة رأس ماؿ كقدرز 10,000دينار كالتال :
1,000اندكؽ 1,500يارة 2,000ضا ة 2,500أااث 3,000آ ت
نباية ال نة تـ بار (جرد) الممتمكات كانت ال يـ التالية: -ك
750مدينكف 4,200ضا ة 1,400يارة 1,200أااث 2,600آ ت
" 1350ن دية.
ارة ا ت داـ نظاـ ال يد المفرد
المطموب :تبديد الر ح أك ال
الحل:
دينار كالتال : -المكجكدات نباية المدة " آ ر ال نة " = 11,500
2,600آ ت 1,200 +أااث 1,400 +يارة 4,200 +ضا ة 750 +مدينكف 1350 +ن دية
دينار كالتال : -المكجكدات داية المدة = 10000
= 3,000آ ت 2,500 +أااث 2,000 +ضا ة 1,500 +يارة 1,000 +ن دية
ارة = الر ح أك ال -اا
المكجكدات نباية المدة = 11,500 اا
المكجكدات داية المدة ()10,000 -اا
1,500ر ح
18
مثال :3
50000دينار ك 2010/1/1دأ أبمد أ مال التجارية رأس ماؿ م دارز -
2010/12/31قاـ جرد المتجر كتجمعت لدي ال يانات التالية 5000 :اندكؽ –
يارة 2000 -قرض 7000 -أااث 40000ضا ة – 25000
الحل
-رأس الماؿ نباية المدة = الاكؿ -ال اكـ
75000
50000 -رأس الماؿ داية المدة =
دينار 20000
الربح
19
مثال :4
تارين 2008/12/31ـ قاـ ابد التجار ممف ي تعممكف ال يد المفرد جرد لمبم التجارم
ك مؿ كمك ات الالزمة ،باؿ م الرقاـ اإلجمالية التالية:
الاندكؽ ند 1,500دينار
ال نؾ رايد 4,500دينار
المبؿ ضا ة مكجكدة 7,000دينار
ديكف م ال ير "مدينكف" 3,000دينار
كم يا ت م ال ير "أكراؽ ق ض" 2,000دينار
أااث كلكازـ 1,000دينار
ديكف لم ير "دا نكف" 4,000دينار
كم يا ت لم ير "أكراؽ د ع" 5,000دينار
إذا ممت ان دأ أ مال تارين /1/1مف هذا العاـ أر ماؿ م دارز 000ه 8دينار.
ارة الممركع ا ت داـ نظاـ ال يد المفرد. المطموب -1 :تبديد ر ح أك
12/31 –2تاكير المركز المال
الحل:
مجمكع المكجكدات آ ر المدة = + 2,000 + 3,000 + 7,000 + 4,500 + 1,500
19,000 = 1,000
مجمكع المطمك ات آ ر المدة = 9,000 = 5,000 + 4,000دينار
رأس المػاؿ نبايػة المػدة = (المكجػكدات – المطمك ػات ) = = 9,000 –19,000 اا
10,000دينار
( ) 8,000دينار رأس الماؿ أكؿ المدة 1/1
000ه 2دينار صافي الربح
30
المركز المالي في 12/31
مطموبات المبمغ موجودات المبمغ
1/1 رأس الماؿ 8,000 اندكؽ 1,500
الر ح 2,000 نؾ 4,500
ضا ة 7,000
دا نكف 4,000 مدينكف 3,000
أكراؽ د ع (كم يا ت) 5,000 أكراؽ ق ض (كم يا ت) 2,000
أااث 1,000
19,000المجموع 9000ه 1المجموع
32
-ك نا ن ،م هذا يمكف تبميؿ أم ممية مالية إل طر يف ابدهما مديف كاآل ر دا ف.
قواعد نظام القيد المزدوج:
بػك دا ػف ،كتنط ػؽ هػذز ال ا ػدة مػ الب ػا ات .1كؿ مف ا ذ بك مديف ككؿ مف أ ط
الم اية كا:،
-أم اص ط يعييف ،مبمد ،ابمد....الن.
أك أم اص معنكييف ،مركة ،نؾ ،مؤ ة.....الن -
.2كػػؿ مػػا زاد بػػك مػػديف ككػػؿ مػػا ن ػػص ب ػك دا ػػف كتنط ػػؽ هػػذز ال ا ػػدة م ػ الب ػػا ات
الب ي ية كه :
-الاكؿ المممك ة ماؿ (الااث ،ضا ة ،اآل ت).
-كالاكؿ كير مممك ة ( مبرة مبؿ ،بؽ ا تراع ،امتياز).
ا ر مدينة كجميع اإليرادات كالر اح دا نة كتنط ؽ هػذز ال ا ػدة .3جميع المااريؼ كال
مية". م الب ا ات الكهمية "ا
-إيػرادات ( كا د دا نة ،أر اح ال بـ) دا ف.
-ما ػ ػػاريؼ (الكبر ػ ػػا ،،المي ػ ػػاز ،الركات ػ ػػب ،الج ػ ػػكر ،إيجار،اإلا ػ ػػالبات كالا ػ ػػيانة ،كا ػ ػػد
مدينة...الن) .مديف
مالبظة :جرت العادة م ت جيؿ الطرؼ المديف أك ن اـ الطرؼ الدا ف كالت :
مف بػ /المديف
إل بػ /الدا ف
تحميل العمميات المالية:
الرجكع إل تعريؼ المبا ة ،كالذم ينص م أف المبا ة مـ يمتمؿ م مجمك ة
تبميؿ ،كت جيؿ ،ك ت كيب ، مف ال كا د كالم ادئ كال س كالنظريات الت ت ت دـ
ممي تبميؿ العمميات: يتـ اإلمارة هنا إل كتانيؼ العمميات المالية . ....ان
ميبا كؿ المباـ التالية: ممية التبميؿ ه مرتكز مؿ المبا ب لن ت ن
31
-إذا كاف التبميؿ ميما اف ما يم ذلؾ يككف ميما.
-إذا كاف التبميؿ اط ا اف ما يم ذلؾ يككف اط ا.
تعريف العممية المالية :ه تمؾ العممية الت تؤار م م مغ أك ط يعة أبد الب ا ات
ممركع معيف. المعمكؿ با
تعريف تحميل العممية المالية :معر ة الب ا ات الت تتاار با العممية أيبما مديف كأيبما
الد اتر المبا ية. دا ف تمبيدا لت جيمبا
33
مس مجمك ات ه : التصنيف الثاني :ك ا لبذا التانيؼ إف ب ا ات الممركع ت ـ إل
( )3ب ا ات ب كؽ الممكية، ( )2ب ا ات ال اكـ، ( )1ب ا ات الاكؿ،
( )5ب ا ات المارك ات ( )4ب ا ات اإليرادات،
كيمكف تكضيح تعريفاتبـ يما يم :
-1حسابات األصول " الموجودات" " الممتمكات":
ه ما تممك المنماة مف أميا ،كمنا ع ذات قيمة ن دية قا مة لم ياس كتن ـ إل :
أ -أصةول متداولةة :هػ الاػكؿ التػ ي ػبؿ يعبػا أك تبكيمبػا إلػ ن ديػة أك يػتـ ا ػػت دامبا
الؿ ال نة المالية.
مثل:
الاندكؽ أك ال نؾ. -الن دية
-المدينكف :ديكف المركة م ال ير.
-الم زكف ال مع آ ر العاـ.
-أكراؽ ال ض " أ,ؽ" :كه ديكف المركة التجارية م ال ير.
ب -أصول ثابتة :ه الاكؿ الت يمتريبا الممركع ،كليس البدؼ منبا إ ادة يعبا ,ؿ
تفادة منبا لت يير العممية اإلنتاجية كلفترة تزيد ف نة ماؿ :الراض ،الم ان , ا
ال يارات ،اآل ت كالمعدات ،الااث ...ككيرها .
تراع . ت -أصول غير ممموسة :ماؿ مبرة المبؿ ،بؽ ا
-2حسابات الخصوم – " االلتزامات":
مع أك دمات أك ه الم الغ الم تب ة م المنماة تجاز ال ير م ا ؿ الباكؿ م
قركض كتن ـ إل الت ازمات قصيرة األجل :ي بؿ دادها الؿ نة ماؿ الدا نكف كأكراؽ
الد ع.
34
أ -خصوم طويمة األجل :ه الت ي ػتبؽ ػدادها ػالؿ تػرة تزيػد ػف ػنة ماػؿ ال ػركض
طكيمة الجؿ.
ارة المركة تجاز المالكيف ،كتتاار ب كؽ الممكية كؿ مف: -3حسابات حقوق الممكية:
ارة. -نتيجة ال ماؿ مف ر ح أك
-الم بك ات الم اية.
-اإلضا ات م رأس الماؿ "
ا ر كالم بك ات. بيث تزداد ب كؽ الممكية الر اح كاإلضا ات كتن ص ال
-4حسابات اإليرادات :هػ الم ػالغ المكت ػ ة مػف ال يػر م ا ػؿ يػع ػمعة أك ت ػديـ دمػة
كا ،تـ تبايمبا أك لـ يتـ تبايمبا.
-5حسابات المصروفات :ه الم الغ الت يد عبا الممركع م ا ؿ الباكؿ م إيرادات.
35
أوالً :نظام تحميل العمميات المالية طبقا لمبدأ اآلخذ والعاطي (المدين والدائن):
م ا تراضيف: ينطمؽ نظاـ تبميؿ العمميات المالية ط ا لم دأ اآل ذ كالعاط
الد اتر. الممركع لبا ب اب يمامبا .1كؿ ممية مالية تبدث
الممركع تع ر ف القة مت ادلة يف ب ا يف: .2كؿ ممية مالية تبدث
-ب اب يعط ال يمة كيككف دا نان.
-ب اب يا ذ ال يمة كيككف مدينان.
36
مثال :5
(يناير) لعاـ الؿ مبر كانكف الاان مبالت م طيف تمت إليؾ العمميات الت
:2009
1/1تـ مرا ،آلة مف مبالت المؿ م مغ ( )24,000دينار ن دا. .1
1/6تـ مرا ،ضا ة مف مبالت ا تباد م مغ ( )12,000دينار م الب اب. .2
عيد م مغ ( )1,000دينار م الب اب. 1/11تـ يع ضا ة إل .3
1/19تـ يع ضا ة إل مبالت كزة م مغ ( )2,000دينار ن دا. .4
ال نؾ 1/22تـ بب م مغ ( )2,000دينار مف الاندكؽ أكد با .5
دينار كمااريؼ كبر ا ،ن دا.
ان 1/30تـ د ع م مغ ()50 .6
ؽ: المطموب :إ داد جدكؿ يكضح الطرؼ المديف كالدا ف كؿ ممية مما
الحل
التاريخ الطرف الدائن الطرف المدين المبمغ
رفم
العاطي اآلخذ لو منو
1/1 الاندكؽ اآللة 24,000 24,000 1
مبالت
1/6 الممتريات 12,000 12,000 2
ا تباد
1/11 الم يعات عيد 1,000 1,000 3
1/19 الم يعات الاندكؽ 2,000 2,000 4
1/22 الاندكؽ ال نؾ 2,000 2,000 5
1/30 الاندكؽ مااريؼ كبر ا، 50 50 6
المجمكع 41050
37
مثال :6
مبر كانكف الاان : د اتر التاجر أبمد إليؾ العمميات الت تمت
ال نؾ. 1/1دأ التاجر ممة التجارم رأس ماؿ م دارز 10,000دينار أكد با .1
الاندكؽ. ال نؾ م مغ 2,500دينار أكد با 1/2بب مف رايدز .2
1/3د ع م مغ 1,200دينار ن دا إيجا ار لمبم التجارم. .3
1/4امترل أاااان م مغ 600دينار مكجب ميؾ. .4
1/5امترل ضا ة م مغ 3,000دينار مكجب ميؾ. .5
1/6اع ضا ة م مغ 800دينار ن دا. .6
الب اب. /1/7امترل ضا ة م مغ 1,500دينار مف مبالت ال دس م .7
1/8اع ضا ة م مغ 1,300دينار إل زياد م الب اب. .8
المطموب :تحميل العمميات السابقة إلى طرفييما المدين والدائن.
الحل:
رقم الطرف الدائن الطرف المدين المبمغ
التاريخ
العممية العاطي اآلخذ لو منو
38
مثال :7
مبالت ال ،التجارية الؿ مبر كانكف اان لعاـ 2010 إليؾ العمميات الت تمت
.1تـ مرا ،ضا ة م مغ ( )4,100دينار مكجب ميؾ
.2تـ يع ضا ة م الب اب إل التاجر مبمكد م مغ ( )1,000دينار.
.3تـ يع ضا ة م مغ ( )1,100دينار ن دا.
.4تـ مرا ،ضا ة م الب اب مف مبالت الت كل م مغ ( )1,900دينار.
.5تـ د ع إيجار مبؿ م مغ ( )3,000دينار مكجب ميؾ.
.6تـ تبايؿ كا د أ بـ م مغ ( )2,100دينار ن دا.
المطموب :تبميؿ العمميات م ينا طر ا العممية المديف كالدا ف كط يعة التااير.
الحل:
طبيعة التأثير اآلخذ /العاطي طرفا العممية رقم
4,100+ مديف ممتريات ضا ة
1
4,100 - دا ف نؾ
1,000+ مديف مدينكف(التاجر مبمكد)
2
1,000 - دا ف م يعات ( ضا ة)
1,100+ مديف اندكؽ
3
1,100 - دا ف م يعات ( ضا ة)
1,900+ مديف ممتريات ( ضا ة)
4
1,900+ دا ف دا نكف (مبالت الت كل)
3,000+ مديف إيجار المبؿ
5
3,000 - دا ف ال نؾ
2,100+ مديف اندكؽ
6
2,100+ دا ف كا د أ بـ
39
ثانياً :نظام تحميل العمميات المالية طبقا لمعادلة الميزانية:
منػػذ لبظ ػة إنمػػا ،الممػػركع كد ػػع أر ػػمال ينمػػا ل ػ ب ػػكؽ كيترتػػب مي ػ الت ازمػػات ,الب ػػكؽ
تماؿ مكجكدات أم أاكل ،كا لتزامات تماؿ مطرك ات أم اكم .
-المكجكدات أك الاكؿ مدينة.
-ا لتزامات أك المطمك ات أك ال اكـ دا نة.
وتطبيقا لمعادلة الميزانية نواجو أربعة احتماالت وىذه االحتماالت كما يمي:
ال اكـ أك ب كؽ الممكية. الاكؿ ي ا مبا زيادة زيادة .1
ال اكـ أك ب كؽ الممكية. الاكؿ ي ا م ن ص نص .2
الاكؿ. الاكؿ ي ا مبا ن ص زيادة .3
ال اكـ أك ب كؽ الممكية. ال اكـ أك ب كؽ الممكية ي ا مبا ن ص .4زيادة
ك يما يم تكضيح لماكر الر ع:
40
أوال :زيادة في األصول يقابميا زيادة في الخصوم:
كهنػػا نكاج ػ زيػػادة ػ أبػػد نااػػر المكجػػكدات (الاػػكؿ) كي ا مبػػا أيضػػا زيػػادة ػ ابػػد
ناار ا لتزامات ( ال اكـ) نفس الم دار.
مااؿ م ذلؾ الباكؿ م قرض قاير الجؿ ن دا يمة 4,000دينار.
-هنا أبد ناار المكجكدات (الاكؿ) قد زاد كهك الن دية م دار 4,000دينار.
كما أف أبد ناار ا لتزامات (ال اكـ) قد زاد نفس الم دار 4,000دينار كهك نار
م بالة التكازف. ال ركض قايرة الجؿ مما ي
ثانيا :نقص في األصول يقابمو نقص في الخصوم:
أبد أبد ناار المكجكدات (الاكؿ) كي ا مبا أيضا ن ص كهنا نكاج ن اان
ناار ا لتزامات (ال اكـ) نفس الم دار.
مثال عمى ذلك :داد قرض قاير الجؿ ن دا يمة 2,000دينار.
-هنا أبد ناار المكجكدات (الاكؿ) قد ن ص كهك الن دية م دار 2,000دينار.
-كمػػا أف أبػػد نااػػر ا لت ازمػػات (ال اػػكـ) قػػد ن ػػص ػػنفس الم ػػدار 2,000دينػػار كهػػك
نار ال ركض قايرة الجؿ
م بالة التكازف. مما ي
ثالثا :زيادة في األصول يقابميا نقص في األصول:
ناػػر آ ػػر مػػف نااػػر كنكاج ػ هنػػا زيػػادة ػ أبػػد نااػػر الاػػكؿ ي ا م ػ ن ػػص ػ
الاكؿ نفس الم دار.
مثال عمى ذلك مرا ،يارة ن دا يمة 6,000دينار.
-هنا أبد ناار المكجكدات (الاكؿ) قد ن ص كهك الن دية م دار 6,000دينار.
-كمػػا أف ابػػد نااػػر المكجػػكدات (الاػػكؿ) قػػد زاد ػػنفس الم ػػدار 6,000دينػػار كهػػك
م بالة التكازف. نار ال يارات .مما ي
42
oمثةةةال عمةةةى ذلةةةك تبكيػػؿ قػػرض قاػػير الجػػؿ مدت ػ 6مػػبكر إل ػ طكيػػؿ الجػػؿ مدت ػ 3
نكات يمة 6,000دينار.
-هن ػػا أب ػػد ناا ػػر ا لت ازم ػػات (ال ا ػػكـ) ق ػػد ن ػػص كه ػػك ق ػػرض قا ػػير الج ػػؿ م ػػدار
6,000دينػػار .كمػػا أف أبػػد نااػػر ا لت ازمػػات (ال اػػكـ) قػػد زاد ػػنفس الم ػػدار 6,000
م بالة التكازف. دينار كهك ال ركض طكيمة الجؿ مما ي
مالبظ ػ ػػة :ػ ػ ػ ك ػ ػػؿ مربم ػ ػػة م ػ ػػف الم ارب ػ ػػؿ التػ ػ ػ يم ػ ػػر ب ػ ػػا المم ػ ػػركع ك ػ ػػب ك ػ ػػؿ ممي ػ ػػة
مالية نجد ال يمة الكمية لأاكؿ تعادؿ ال يمة الكمية لم اكـ كرأس الماؿ.
مثال :8
-يما يم العمميات الت تمت مبالت جنيف التجارية الؿ مبر راير:
المطموب :تبميؿ العمميات م ينا طر ا العممية المديف كالدا ف كط يعة التااير.
41
مثال :9
دأ التاجر ميؿ مم التجارم تارين 2010/1/1أر ماؿ م دارز ( )10,000دينار،
يارة 2,000دينار، أااث 1,000دينار، 5,000دينار، كالتال :م ان
اندكؽ ()2,000
المطموب :تككيف الميزانية العمكمية:
مثال :10
ا ت داـ يانات المااؿ ال ا ؽ إليؾ العمميات الت تمت مبالت نكح الؿ المبر يناير
2009
.1تارين 1/2تـ مرا ،ضا ة مف المكرد نكر م الب اب م مغ ( )200دينار
.2تارين 1/5ددت المبالت ناؼ الم مغ الم تبؽ لممكرد نكر ن دا
.3تارين 1/7تـ مرا ،ضا ة مف المكرد الد م مغ ( )300دينار ن دا
.4تارين 1/8ددت الم مغ الم تبؽ لممكرد الد مكجب كم يالة ت تبؽ عد نة.
.5تارين 1/18ينت المبالت كرتيرة راتب مبرم 200دينار.
الميزانية العمكمية لمبالت ياف أار كؿ ممية مف العمميات ال ا ة م المطموب:
التاجر نكح.
43
الحل:
العممية األولى :بتاريخ 1/2تم شراء بضاعة من المورد نور عمى الحساب بمبمغ
( )200دينار:
ت ضع هذز العممية لالبتماؿ الكؿ :كهنا أبد ناار المكجكدات (الاكؿ) قد زاد كهك
ناار ا لتزامات (ال اكـ) قد زاد نفس ال ضا ة م دار 200دينا ،كما أف ابد
الم دار 200دينار كهك دا نكف(مبالت نكر) ك مي تا ح المعادلة م المكؿ التال :
األصول = الخصوم +رأس المال (حقوق ممكية)
م ان +أااث +يارة +اندكؽ +ضا ة = رأس الماؿ +دا نكف مبالت نكر
000 +ه 200 + 2ال ضا ة = 200+ 10,000 2000 000ه000 +5ه+ 1
دا نكف مبالت نكر.
المكؿ م المعادلة مت اكيا كتظبر قا مة المركز المال كهكذا يا ح مجمكع جان
التال :
الخصوم +رأس المال (حقوق ممكية) األصول
رأس الماؿ 000ه10 م ان 000ه5
دا نكف 200 أااث 000ه1
يارة 2,000
اندكؽ 2,000
ضا ة 200
المجموع 10200 المجموع 10200
العممية الثانية :بتاريخ 1/5سدد المح ت نصف المبمغ المستحق لممورد نور.
كهنا أبد ناار المكجكدات (الاكؿ) قد ن ص ت ضع هذز العممية لالبتماؿ الاان
كهك الاندكؽ م دار 100دينار ،كما أف أبد ناار ا لتزامات (ال اكـ) قد ن ص
44
نفس الم دار 100دينار كهك دا نكف (مبالت نكر) ك مي تا ح المعادلة م المكؿ
التال :
األصول = الخصوم +رأس المال (حقوق ممكية)
م ان +أااث +يارة +اندكؽ +ضا ة = رأس الماؿ +دا نكف ( مبالت نكر)
) 10,000 = 200 + + 2,000 + 1000 + 5,000الاندكؽ (100 -2,000
)100- 200(+دا نكف
المكؿ م المعادلة مت اكيا كتظبر قا مة المركز المال كهكذا يا ح مجمكع جان
التال :
العممية الثالثة :بتاريخ 1/7تم شراء بضاعة من المورد خالد بمبمغ ( )300نقدا
ت ضع هذز العممية لالبتماؿ الاالث :كهنا ابد ناار المكجكدات (الاكؿ) قد زاد كهك
ال ضا ة م دار 300دينار ،ك نار آ ر ناار المكجكدات (الاكؿ) قد ن ص
نفس الم دار 300دينار كهك الاندكؽ ك مي تا ح المعادلة م المكؿ التال :
األصول = الخصوم +رأس المال (حقوق ممكية)
م ان +أااث +يارة +اندكؽ +ضا ة = رأس الماؿ +دا نكف مبالت نكر
+ 2,000 + 1,000 +5,000الاندكؽ ( )300+200 (+ )300 -1,900ال ضا ة =
10,100
45
المكؿ م المعادلة مت اكيا كتظبر قا مة المركز المال كهكذا يا ح مجمكع جان
التال :
العممية الرابعة :سددت المبمغ المستحق لممورد خالد بموجب كمبيالة تستحق بعد سنة.
ت ضع هػذز العمميػة لالبتمػاؿ ال ار ػع :كهنػا ابػد نااػر ا لت ازمػات (ال اػكـ) قػد زاد كهػك
كم يالة (أكراؽ د ع) م دار 100دينار ،ك نار آ ػر مػف نااػر ا لت ازمػات (ال اػكـ)
قػد ن ػص ػنفس الم ػػدار 100دينػار كهػك دا نػػكف مبػالت نػكر ك ميػ تاػ ح المعادلػة مػ
المكؿ التال :
األصول = الخصوم +رأس المال (حقوق ممكية)
م ػػان +أاػػاث +يارة+اػػندكؽ +ض ػا ة = رأس المػػاؿ -دا نػػكف مبػػالت نػػكر +كم يالػػة
(أكراؽ د ع)
) 100-100( + 10,000 = 500 + 1,600 + 2,000 + 1,000 +5,000
دا نكف مبالت النكر 100 +كم يالة (أكراؽ د ع)
46
م ػ المػػكؿ المعادلػػة مت ػػاكيا كتظبػػر قا مػػة المركػػز المػػال كهكػػذا يا ػ ح مجمػػكع جػػان
التال :
47
اسئلة وتمارين
أوال :األسئمة
.1ما الم اكد نظاـ ال يد المفرد كالمزدكج؟
.2رؼ العممية المالية كما الب ا ات الت تؤار ميبا.
.3رؼ :الاكؿ ،ال اكـ ،اإليرادات ،المارك ات ،ب كؽ الممكية.
-4اكتب المصطمح المناسب ٍ
لكل من التعاريف التالية:
)........( -ف تدكيف العمميات المالية لم منماة كا ت راج نتا جبا ك ا لم ادئ المبا ة.
)........( -ال يد الذم يتضمف ابد جان ي أك كالهما م أكار مف ب اب.
-5ضع إشارة ( )أمام العبارة الصحيحة واشارة ( ) xأمام العبارة الخاطئة:
- 1تؤدم ممية باكؿ المنماة م أاؿ إل ن ص أاؿ آ ر ط .
-2يت اكل راس ماؿ المنماة مع الفرؽ يف ا اكؿ كال اكـ افة دا مة.
داد ا لتزامات ن دا أم تااير م مجمكع طر يف المعادلة المبا ية يترتب م -3
يترتب م تبايؿ م الغ مف المدينيف ن دا أم تااير م مجمكع طر المعادلة -4
المبا ية.
الؿ تكازف المعادلة المبا ية. تؤدل ال ا -4مبما كانت العمميات المالية إنبا
داية الفترة المبا ية ط. بالة تكازف -5يجب اف تككف المعادلة المبا ية
-6الاكؿ كالمارك ات ط يعتبا أرادة مدينة كالعكس الن ة لاللتزامات كاإليرادات.
.7تتاؼ جميع الاكؿ اف لبا كجكدان ككيانان مممك ان.
أاؿ أ ر أك ن ص ممااؿ أبد الاكؿ إل زيادة مماامة -8يؤدم الن ص
ب كؽ الممكية. ابد ال اكـ أك ن ص ممااؿ
-9الاكؿ كالمارك ات ط يعتبا أرادة مدينة كالعكس الن ة لاللت ازمات كاإليرادات
م ب ب ط يعة الب اب . -10الزيادة كس ط يعة الب اب أما الن ص
-11يؤدم جعؿ ب اب ما مدينان ال ن ص رايد الب اب ال يمة الت جعؿ مدينان با
ارؼ النظر ف ط يعة الب اب.
48
أف تتعدد -12إذا تعددت ب ا ات الطرؼ المديف لعممية ما ,إف هذا الضركرة ي تد
د كأف يت اكيا. الطرؼ الدا ف لنفس العممية ,لف مجمكع طر العممية الكابدة
ممية مالية طر يف مت اكييف أبدهما مديف قا دة ال يد المزدكج أف لكؿ -13تعن
كاآل ر دا ف
-6اختر اإلجابة الصحيحة:
ثانيا :التمارين
تمرين :1
2009/1/1دأت مبالت الفرقاف التجارية أ مالبا رأس ماؿ ناارز كانت كالتال :
5000ػػيارة 10000 ،أكراؽ ق ػ ض 20000 ،ن ديػػة الاػػندكؽ 9000 ،أاػػاث4000 ،
دا نكف 3000 ،أكراؽ د ع،
نباية ال نة أم 2009/12/31مغ رأس ماؿ المبالت 40,000دينار. ك
إذا ممت أف مبالت الفرقاف قد أضا ت إل رأس الماؿ م مغ 500دينار.
ارة ا ت داـ نظاـ ال يد المفرد. المطموب :تبديد نتيجة أ ماؿ المبالت مف ر ح أك
تمرين :2
التجارم أر ماؿ قدرز 20,000دينار، د ا ممرك تارين 2009/1/1دأ التاجر
لممتمكات كت يف مف نباية العاـ ( )2009/12/31قاـ التاجر عممية الجرد الفعم ك
كاقع كمك ات الجرد أف أاكؿ ك اكـ الممركع كانت كالتال :
49
10,000ضػػا ة 15,000 ،أاػػاث 1000 ،أكراؽ ق ػ ض 8,000 ،اػػندكؽ4,000 ،
5,000دا نكف. نؾ 6,000 ،أكراؽ مالية 3,000 ،قرض 6000 ،أكراؽ د ع،
تعمال الم ا ،كما قاـ بب م مغ 2000دينار د ا قاـ إذا ممت أف التاجر
إضا ة يارة إل الممركع يمة 5,000دينار مف أمكال ال ااة.
ارة ا ت داـ نظاـ ال يد المفرد. المطموب :تبديد نتيجة أ ماؿ الممركع مف ر ح أك
تمرين :3
2009/12/31 إليؾ الميزانية العمكمية لمركة ا تباد التجارية
50
تمرين :4
الؿ مبر أك طس لعاـ 2009ككما يم : مؤ ة راـ ا إليؾ العمميات الت تمت
8/8تـ مرا ،اااث م مغ ( )8000دينار ن دا .1
8/3تـ د ع م مغ ( )1500دينار ن دا أجكر ماؿ. .2
8/3د ع الممركع إيجار المبالت ن دا م مغ 1000دينار .3
ن دا دادا مف ب ا . 8/5تـ ا تالـ م مغ ( )2000دينار مف التاجر ي .4
8/7تـ مرا ،ضا ة م مغ ( )8000دينار ن دا .5
8/8تـ ا تالـ م مغ ( )5000دينار كذلؾ أر اح أ بـ ن دا. .6
8/20تـ يع ضا ة م مغ ( )7000دينار ن دا. .7
المطموب :تبميؿ العمميات ال ا ة ك ا لم دأ اآل ذ كالعاط كم ينا طر ا العممية المديف
كالدا ف كط يعة التااير لكؿ ممية.
تمرين :5بمؿ العمميات التالية م ينا طر ا العممية المديف كالدا ف كط يعة التااير.
.1مرا ،أااث م مغ ( )1200دينار مكجب ميؾ.
.2مرا ،ضا ة م مغ ( )1500دينار مف مبالت كزة م الب اب.
.3يع ضا ة م مغ ( )800دينار ن دا
.4مرا ،ضا ة م مغ ( )1000دينار ن دا
.5د ع 250دينار ن دا ماايؼ إ الف.
.6تـ ت ديد م مغ 500دينار لمبالت كزة هامـ ن دا.
52
تمرين :6
2009/1/1ـ يما يم ميزانية مبالت ا ار كماتيال
ال اكـ الاكؿ
ب كؽ الممكية "رأس الماؿ" 43,000 م ان 30000
كم يا ت 6,000 مدينكف 1,500
اندكؽ 4,500
نؾ 13000
المجمكع 49000 المجموع 49000
كاليؾ أيضا عض العمميات الت تمت الؿ مبر كانكف اان :
.1تـ مرا ،ضا ة م مغ ( )1000دينار ن دا.
.2تـ يع ضا ة م مغ ( )500دينار مكجب ميؾ.
م الب اب. .3تـ مرا ،ضا ة م مغ ( )2000دينار مف مبالت القا
ميؾ. .4تـ ت ديد الم تبؽ لمبالت القا
.5ينت المبالت كرتيرة راتب مبرم 1500دينار.
.6تـ زيادة رأس الماؿ م مغ 5,000دينار ن دان
51
تمرين :8
إليؾ العمميات المالية الت تمت لدل ممركع بيفا الؿ مبر أكتك ر اـ 2009كما يم :
10/1دا الممركع أ مال التجارية أر ماؿ م دارز ( )20,000دينار ن دا. .1
10/2امترل الممركع ضا ة م مغ ( )7000دينار ن دا. .2
10/5تـ مرا ،ضا ة م مغ ( )6,000دينار م الب اب مف التاجر أنس. .3
10/10د ع الممركع م مغ ( )2,000دينار لمتاجر أنس ن دا. .4
10/15تـ يع ضا ة م مغ ( )3,000دينار ن دا. .5
عد كؿ المطموب :تبميؿ العمميات ال ا ة ط ا لمعادلة الميزانية كتاكير المركز المال
ممية م ينا تااير العممية ميبا.
تمرين :9
إليؾ العمميات المالية الت تمت لدل مبالت عيد الؿ نة 2015ـ كما يم :
الاندكؽ م مغ ( )20,000دينار. .1إيداع رأس الماؿ
.2د ع إيجار المبؿ ال الغ ( )1,500دينار ن دا.
.3مرا ،ضا ة م مغ ( )1000دينار مف التاجر ابيب م الب اب.
.4مرا ،ضا ة م مغ ( )500دينار ن دا.
م مغ ( )2000دينار م الب اب. .5يع ضا ة لمركة القا
دد التاجر ايز م مغ ( )200دينار ن دا دادا لجز ،مف ب ا . .6
.7ق ض م مغ ( )2500دينار مف مركة بمزة ن دا.
.8د ع مااريؼ الباتؼ ال الغ ( )100دينار ن دا.
.9د ع مااريؼ إ الف م مغ ( )300دينار ن دا.
المطموب :تبميؿ العمميات ال ا ة م ينا طر ا العممية المديف كالدا ف كط يعة التااير.
53
3
الوحدة الثالثة
54
الوحدة الثالثة :تسجيل العمميات المالية
55
الوحدة الثالثة :تسجيل العمميات المالية
56
كتتضمف هذز المجمك ة (اإلمعار المديف ،اإلمعار الدا ف ،الفاتكرة).
الدورة المحاسبية:
تعكس الدكرة المبا ية ال طكات الكاجب إت ا با مف ق ؿ المبا ب لم د ،العممية المالية
م الترتيب التال : طكات ديدة كه كاتمامبا بيث تـ
أبد الم تندات الر ي ية. إ داد الم تند المؤيدة لمعممية المالية كالمتماؿ
د تر اليكمية العاـ. تفريغ مبتكيات الم تند كذلؾ ت جيؿ ال يد
تربيؿ ال يكد مف د تر اليكمية العاـ إل د تر ال تاذ العاـ كترايدها.
إ داد ميزاف المراجعة ق ؿ الت كيات الجردية.
إ داد قيكد الت كيات الجردية الالزمة.
تربيؿ قيكد الت كيات الجردية إل الب ا ات المعنية د تر ال تاذ العاـ كا ادة كترايدها.
إ داد ميزاف المراجعة عد الت كيات الجردية كتابيح ال طا ،إف كجدت.
ت جيؿ قيكد اإلقفاؿ لممااريؼ كاإليرادات.
ارة. إ داد الب ا ات ال تامية كاك إل نتيجة أ ماؿ الممركع مف ر ح أك
إ داد قا مة المركز المال (الميزانية العمكمية) لمممركع.
ت جيؿ قيكد اإلقفاؿ لب ا ات الميزانية (إقفاؿ الد اتر).
الشكل التالي يوضح ىذه الخطوات
المستندات الثبوتية
الترحيل لدفتر األستاذ تسجيل قيود اليومية إعداد المستندات المؤيدة لمعمميات
والترصيد
(قبا ،صرف ،قيد)
إعداد ميزان المراجعة
قبل التسويات
إعداد قيود التسويات إعداد ميزان المراجعة إعداد الحسابات قائمة الدخل ،قائمة
وتسجيميا وترحيميا بعد التسويات الختامية المركز المالي
قيود اإلقفال
57
الدفاتر المحاسبية:
امرنا ا ا إل كيفيػة ت ػجيؿ العمميػات الماليػة ،كاآلف نكضػح التفااػيؿ المتعم ػة الػد اتر
المبا ية الت ت جؿ با تمؾ العمميات.
الجيد. كنمير هنا إل أف المجمك ة الد ترية تعت ر كابدا مف أهـ ناار النظاـ المبا
أنواع الدفاتر المحاسبية:
أ -الدفاتر المحاسبية اإللزامية :كه الد اتر الت يبتـ ال انكف ا ت دامبا كه :
ب ا. -د تر اليكمية العاـ .....................يات مرب
ب ان. -د تر الجرد كالميزانية ............... .يات مرب
ب ان -د تر (ممؼ) الكارد كالاادر .. .يات مرب
الد اتر اإللزامية منبا: كت ض ال كانيف تك ر دة مركط
-أ يككف الد تر اكراؽ سائبة أي كتمة واحدة.
-أف يككف مرقما كم تكما مف ك ازرة المالية.
-يمنع كجكد مطب أك كمط أك كتا ة م البكامش.
-يجب ا بتفاظ الد اتر لمدة مر نكات.
الدفاتر المحاسبية غير اإللزامية (اختيارية أو عرفية) :كه الد اتر الت لـ يمزـ ال انكف
ا ت دامبا كلكف العرؼ التجارم ا تعممبا لت كيب كتانيؼ أ ماؿ التاجر المبا ية لك
يتمكف مف ا ت الص نتا ج أ مال كقد أادرت دا رة ضري ة الد ؿ تعميمات أكج ت
با ت معينة كمف أهـ هذز الد اتر: ا ت داـ عض الد اتر
كيالبظ مف ت جيؿ ال يد :أف الطرؼ المديف يمام بػ /الااث كالطرؼ الدا ف يمام بػ/
الاندكؽ كأيضان يجب الت اكم يف الطر يف المديف كالدا ف كا تراض أف رقـ ال يد ( )1كرقـ
الم تند هك ( )2كرقـ افبة ال تاذ ( )20كالتارين هك .2009/1/1
الت ال يكد ،كأف الطراؼ ذات العالقة ه كيالبظ أف ا ـ المبالت لـ يظبر
ظبرت(الااث كالاندكؽ).
القيد المركب :كهك ال يد الذم يتككف أبد طر ي أك كالهما مف أكار مف ب اب.
مثال :2
ممبا التجارم أر ماؿ م دارز -2تارين 1020/2/2دأت مبالت ال دس التجارية
الاندكؽ. ال نؾ كال اق ( )300000دينار ،أكد ت منبا ( )100000دينار
-2تارين 1/2تـ د ع م مغ ( )2,000دينار إيجار مبؿ مكجب ميؾ.
تارين 1/4تـ مرا ،أااث م مغ ( )10111دينار ن دان. -3
-4تارين 1/9تـ يع ضا ة م مغ ( )511دينار إل مبالت مجدم ن دا.
59
-5تارين 1/12تـ د ع المااريؼ التالية :ركاتب ( )611دينار ميؾ ،مااريؼ كبر ا،
( )111دينار ن دان ،أجكر ( )311دينار ن دان.
المطموب :تسجيل العمميات السابقة بدفتر يومية مح ت القدس.
الحل:
التاريخ رقم القيد البيان المبمغ
2009/1/1 مف مذككريف
بػ/ال نؾ 20,000
1 بػ/الاندكؽ 10,000
إل بػ /رأس الماؿ 30,000
بداية العمل التجاري
2009/1/2 مف بػ/اإليجار 2,000
2 إل بػ/ال نؾ 2,000
دفع إيجار المحل
مف بػ /الااث 1,000
2009/1/4 3 ال بػ/الاندكؽ 1,000
شراء أثاث نقداً
مف بػ/الاندكؽ 500
2009/1/9 4 إل بػ /م يعات 500
بيع بضاعة نقدا
مف مذككريف
2009/1/12 بػ/ركاتب 600
بػ /اجكر 300
بػ /مااريؼ كبر ا، 100
5 إل مذككريف
بػ /ال نؾ 600
بػ /الاندكؽ 400
دفع مصاريف نقداً وبشيك
60
ثانياً :دفتر األستاذ العام General Ledger
ت داـ م الركـ مف ككف د تر ال تاذ العاـ د ت ار مبا يا كير إلزام إ ان ما ع ا
ا ا اف د تر اليكمية .ك الرجكع إل تعريؼ المبا ة الممار إلي رت اط الكايؽ
المبا ة مـ يمتمؿ م مجمك ة مف ال كا د كالم ادئ كال س كالنظريات الت ت ت دـ
ممي تبميؿ ،كت جيؿ ،ك ت كيب ،كتانيؼ العمميات المالية .د تمت اإلمارة إل
التبميؿ ك الت جيؿ ،كمف الؿ رضنا لد تر ال تاذ العاـ اننا نكضح كيفية ت كيب
العمميات المالية المبممة كالم جمة ا ا.
تعريف دفتر األستاذ العام:
هك ابد الد اتر المبا ية كير اإللزامية كالذم يبتكم م الب ا ات الم ت مة لمعمميات
جمت د تر اليكمية كيتـ ت ايص افبة أك أكار الممركع كالت المالية الت تبدث
جمت د تر كالت لكؿ ب اب دا ؿ الممركع كيا ت بذا الب اب العمميات ال ااة
أم كقت. بكلة ك ر ة ممكنة ك ت راج نتيجة ال ماؿ اليكمية
د تر ال تاذ العاـ م ااة لب اب الاندكؽ اف ا ترضنا ماال أف الافبة الاانية
أدت هذز الافبة كا ،تمؾ الت ان يتـ إظبار كؿ العمميات المرت طة الاندكؽ
إل زيادة الاندكؽ أك ن ا .
ويأخذ دفتر األستاذ الشكل التالي
رقم الحساب ()............... بػ.................................../
له منه
رقةةةةةةةةةةةةةةةةةةةم رقةةةةةةةةةةةةةةةةةةةم
تةةةاريخ تةةةةةةةةاريخ
صةةةةةةةةةةفحة البيان المبمغ صةةةةةةةةةةفحة البيان المبمغ
القيد القيد
اليومية اليومية
د ف د ف
62
يالبظ مف المكؿ ال ا ؽ أف كؿ ب اب يممؿ ال يانات التالية:
-ا ـ الب اب :بيث يككف هناؾ بػ/الاندكؽ ،بػ/ال نؾ.....الن (مف ب ا ات
التانيؼ الاان لمب ا ات ا ة الذكر).
د تر اليكمية. ا -رقـ الب اب :كهك الرقـ الذم تـ تبديدز م
-الجانب اليمف لمب اب هك الجانب المديف كالذم يرمز ل ب ػ(من ) أم لمم الغ
الت يككف الب اب يبا مدينان.
ػ (ل ) أم الت يككف الب اب -كالجانب الي ر هك الجانب الدا ف الذم يرمز ل
يبا دا نان.
-كؿ جانب يممؿ م :
انة لمم الغ الفمس كالدينار
هذا الب اب انة ل ياف الطرؼ اآل ر مف العممية المالية المؤارة م
كل ياف ط يعة كؿ ممية مف العمميات.
انة لتارين بدكث كت جيؿ العممية المالية.
انة لافبة د تر اليكمية العامة الت ظبر يبا ال يد المن كؿ إل هذز الافبة.
التسجيل في دفتر األستاذ العام:
د تر ال تاذ يالبظ ان : أما الن ة لمت جيؿ
-كيتـ الت جيؿ الجانب المديف ا ـ الطرؼ اآل ر (الدا ف) لبذا الب اب.
أما الطرؼ الدا ف ي جؿ ي ا ـ الطرؼ اآل ر (المديف) لمعممية.
-كيمكنن ػػا ال ػػكؿ ػػاف ناا ػػر الجان ػػب الم ػػديف تك ػػكف م ػػتب ة إلػ ػ الط ػػرؼ ال ػػدا ف،
ك ناار الجانب الدا ف تككف مطمك ة مف الطرؼ المديف لمعممية.
-لكػ ػراض ت ػػبيؿ الب ػػؿ ن ػػت دؿ الم ػػكؿ ال ػػا ؽ ل ػػد تر ال ػػتاذ الع ػػاـ بػ ػػرؼ T
ا نجميزية
ماال يا ذ د تر ال تاذ ال اص ب اب الاندكؽ المكؿ التال (:ا رقـ ا تراضية ):
61
لو بػ /الاندكؽ منو
مف بػ /مااريؼ كبر ا1/28 ، 500 1/11 إل بػ/الم يعات 1800
ترحيل الحسابات:
ي اػػد التربيػػؿ :مميػػة ن ػػؿ طر ػ ال يػػكد مػػف د تػػر اليكميػػة إلػ ب ػػا اتبا الم تاػػة ػػد تر
ال تاذ .ال يد الذم يظبر ي ب اب الاندكؽ ماالن مدينان م مغ ( )200دينػار يربػؿ إلػ
د تر ال تاذ كال الجانب المديف من . ب اب الاندكؽ
-أم أف كا ة ال يػكد المدينػة يجػب أف تربػؿ إلػ الجانػب المػديف ػ ب ػا اتبا الم تاػة ػ
د ت ػػر ال ػػتاذ ،ككا ػػػة ال ي ػػكد الدا ن ػػة يجػػػب أف ترب ػػؿ إلػ ػ الجان ػػب ال ػػدا ف ػ ػ ب ػ ػػا اتبا
د تر ال تاذ. الم تاة
تكضيح مدلكؿ التربيؿ نكرد المااؿ الم ط التال : كزيادة
تارين :2009/1/15 د تر اليكمية العاـ ال يد التال جؿ المبا ب
2111مف بػ /الممتريات
2111إل بػ/ال نؾ
نالبػػظ أف طر ػ ال يػػد همػػا ب ػػ /الممػػتريات ك ب ػػ/ال نؾ كتربيػػؿ هػػذا ال يػػد يعن ػ ن ػػؿ
د تر ال تاذ العاـ. العممية إلظبار أارها م بػ /الممتريات كب اب بػ/ال نؾ
كلذلؾ يتـ تاكير الافبة ال ااة ب اب الممتريات كب اب ال نؾ كالتال :
بػ/المشتريات
صفحة رقم ().........
لو منو
63
بػ/البنك
صفحة رقم ()........
لو منو
-ػػالرجكع لب ػػاب الممػػتريات :ظبػػر هػػذا الب ػػاب ػ الجانػػب المػػديف مػػف ال يػػد ػ د تػػر
افبة الممتريات د تر ال تاذ إل الجانب المػديف كلكػف اليكمية كلذلؾ ن مت العممية
ما تـ ت جيم هك الطرؼ المؤار م بػ/الممتريات كهك بػ /ال نؾ.
-ػالرجكع لب ػاب ال نػؾ :ظبػر هػذا الب ػاب ػ الجانػب الػدا ف مػف ال يػد ػ د تػر اليكميػػة
افبة ال نؾ د تر ال تاذ إل الجانب الدا ف كلكف ما تـ ت جيم كلذلؾ ن مت العممية
هك الطرؼ المؤار م بػ /ال نؾ كهك بػ /الممتريات.
ترصيد الحسابات:
ي اد الترايد ممية إيجار الرايد الذم يماؿ الفرؽ يف الجانب المديف كالجانب الدا ف.
إذا كاف مجمكع الجانب المديف أك ر مف مجمكع الجانب الدا ف كاف الرايد مدينان
أما إذا كاف مجمكع الجانب الدا ف اك ر مف الجانب المديف كاف الرايد دا نان.
آلية ترصيد الحسابات:
تتم آلية الترصيد بإتباع الخطوات التالية:
ن كـ جمع كؿ مف الجانب المديف كالجانب الدا ف لكؿ ب اب.
ن كـ م ارنة مجمكع الجانب المديف مجمكع الجانب الدا ف.
الب اب كيكضع تبت المجمكع الك ر طيف أ يف. ين ؿ المجمكع الك ر أ فؿ جان
الذم يماؿ الرايد ،كهنا نككف اماـ االاة عد إيجاد المجمكع القؿ نكجد المتمـ الب ا
ابتما ت:
64
الجانب الدا ف الجانب المديف اك ر مف مجمكع الم الغ -1أف يككف مجمكع الم الغ
الجانب الدا ف كي م الرايد (رايد مديف). مما يعن ظبكر الفرؽ
الجانب المديف مما الجانب الدا ف اك ر مف مجمكع الم الغ -2أف يككف مجمكع الم الغ
الجانب المديف كي م الرايد (رايد دا ف). يعن ظبكر الفرؽ
الجانب الدا ف مما الجانب المديف م اكيا لمجمكع الم الغ -3أف يككف مجمكع الم الغ
الرايد (ب ا ان دـ كجكد رايد ،كي م الجان يف ك التال دـ ظبكر ارؽ يعن
مرادان أك م فالن)
انة التارين لكؿ ب اب. يؤرخ الرايد عد الترايد
رايدان من ك ن أك الجانب المعاكس لمجانب الذم يظبر ي كي م ين ؿ الرايد إل
إ ادة تح الب اب. مدكر أم مف التارين ال ا ؽ كهذا ي م
ان رايدان
موعد ترصيد الحسابات:
الكقات التالية: العادة يتـ ترايد الب ا ات
.2إذا رك ػػت المنمػػاة ػ التعػػرؼ م ػ مكقػػؼ الب ػػا ات كاممب ػا أك أم ب ػػاب م ػ انف ػراد
يمكف إ داد ممية الترايد عد كؿ ممية مالية يكمية كمػا ػ ال نػكؾ كالمؤ ػات الماليػة
أ ػ ك يا أك مػػبريا كذلػػؾ ت ػػاذ ال ػرار لماػػمبة المنمػػاة .ػ نبايػػة ال ػػنة الماليػػة ػػرض
ارة كلمتعرؼ م مركزها المػال كتكػكف الكاكؿ إل نتيجة أ ماؿ الممركع مف ر ح أك
ه ػػذز العممي ػػة إج اري ػػة ػ ػ نباي ػػة ك ػػؿ تػ ػرة مالي ػػة .كك ػػذلؾ يج ػػرل ترا ػػيد الب ػػا ات ل ػػرض
ك طػكة م د يػة ػ إ ػداد م ابة العمؿ الب ا ا ت راج ميزاف المراجعة ك رهاف أكل
با ت م تمفة ماؿ: الب ا ات ال تامية إ أف الب ا ات تراد
.2ب ا ات العمال ،تراد فترات منتظمة مبريان مف أجؿ مطال تبـ لت ديد ديكنبـ.
.2ب اب الاندكؽ يراد فترات قايرة لمطا ة الرايد مع ما هك مكجكد عميان.
نباية ال نة المالية. تراد إ .3الب ا ات الب ي ية
نباية ال نة المالية. تراد إ مية .4الب ا ات ا
65
إقفال الحسابات:
ي اد با إكالؽ الب ا ات لكراض ت كية الب ا ات.
مػػك رضػػنا أف مبمػػد ػػاع ضػػا ة إل ػ كػػانـ م مػػغ 1,000دينػػار م ػ الب ػػاب يظبػػر
ػيظبر الم مػغ بػ/كانـ ػ د ػاتر مبمػد مػدينا م مػغ 1,000دينػار ،ػإذا ػدد كػانـ دينػ
الجانب الدا ف إل بػ/كانـ كيعت ر الم مغ م فال عد ت ديدز. مرة أ رل
كما تجرم ممية إقفاؿ الب ػا ات نػد تبضػير الب ػا ات ال تاميػة التػ تمػمؿ بػػ/المتاجرة
ب ا). نباية العاـ (كما يتـ مرب ار ك بػ/الر اح كال
إعةةادة فةةتح الحسةةابات :هػػك ن ػػؿ الراػػيد إل ػ الجانػػب الم ا ػػؿ عػػد ط ػ اإلقفػػاؿ كتا ػػت
اليكـ التال . ارة رايد مدكر كهك تح الب اب أمام
مثال :3
لنفرض أف ممركع ا قا التجارم قاـ العمميات التالية:
تارين 1009/5 /2تـ مرا ،ضا ة م مغ ( )20000دينار ن دان. -2
تارين 2119/5/5قاـ الممركع يع ضا ة م مغ ( )511دينار ميؾ. -2
تظبر ال يكد د تر اليكمية كما يم :
تاريخ رقم القيد بيان لو منو
مف بػ/ممتريات 1,000
إل بػ/الاندكؽ 1,000
2009/5/1 1
مرا ،ضا ة ن دا
مف بػ/ال نؾ 500
2009/5/5 2 إل بػ /م يعات 500
يع ضا ة ميؾ
فػ د تػػر ال ػتاذ يظبػر أر عػة ب ػػا ات كهػػـ بػػ /ممػػتريات .بػػ /الاػػندكؽ ،بػػ /نػػؾ ،بػػ/
م يعات كالتال :
66
حة /المشتريات
حة /الصندوق
المبمغ المبمغ
تاريخ البيان تاريخ البيان
ف د د ف
5/1 مف بػ /ممتريات 1,000 -
حة /البنك
المبمغ المبمغ
تاريخ البيان تاريخ البيان
د ف د ف
5/5 إل بػ /م يعات 500 -
حة /المبيعات
المبمغ المبمغ
تاريخ البيان تاريخ البيان
د ف د ف
67
مثال :4
اليك العمميات التي تمت في مشروع رفح التجاري وكما يمي:
2009/10/1دأ الممركع أ مال أر ماؿ م دارز ( )10,000دينار أكد ت ال نؾ. -1
2009/10/3تـ مرا ،ضا ة م مغ ( )3,000دينار ميؾ. -2
2009/10/5تـ مرا ،أااث ممغ ( )2,000دينار ميؾ. -3
2009/10/6تـ يع ضا ة م مغ ( )1,300دينار ن دان. -4
2009/10/17تـ يع ضا ة م مغ ( )500دينار م الب اب إل مبالت العزة. -5
2009/10/20تـ يع ضا ة م مغ ( )1,000دينار ميؾ . -6
2009/10/27تـ د ع مااريؼ كبر ا ،م مغ ( )50دينار ن دان. -7
4/28د ع ماايؼ أجكر كمرت ات م مغ 2000دينار ميؾ. -8
المطموب :ت جيؿ قيكد اليكمية كتربيمبا كترايدها إل د تر ال تاذ.
دفتر اليومية العام
المبمغ
التاريخ رقم القيد البيان
لو منو
مف بػ/ال نؾ 10000
10/1 1 إل بػ /رأس الماؿ 10,000
(إيداع رأس الماؿ ال نؾ)
مف بػ /الممتريات 3,000
10/3 2 إل بػ /ال نؾ 3,000
(مرا ،أااث ميؾ)
مف بػ /الااث 2,000
10/5 إل بػ /ال نؾ 2,000
3
68
مف بػ /الاندكؽ 1,300
10/6 إل بػ /م يعات 1,300
4 ( يع ضا ة ن دان)
مف بػ/مدينيف" العزة" 500
10/17 5 إل بػ /م يعات 500
10/20 6 مف بػ /ال نؾ 1000
إل بػ /الم يعات 1000
المبمغ المبمغ
تاريخ البيان تاريخ البيان
د ف د ف
4 /1 مف بػ /ال نؾ 10,000 - 4/30 رايد دا ف(مربؿ) 10,000 -
10,000رايد مدكر
لو حة/الصندوق منو
المبمغ المبمغ
تاريخ البيان تاريخ البيان
د ف د ف
4/27 مف بػ/ـ .كبر ا، 50 - 4 /6 إل بػ /م يعات 1,300 -
4/30 رايد مديف(مربؿ) 1,250 -
1,300 - 1,300 -
1,250رايد مدكر
69
لو حة/البنك منو
المبمغ المبمغ
تاريخ البيان تاريخ البيان
د ف د ف
4 /3 مف بػ /ممتريات 3,000 - 4 /1 إل بػ/رأس الماؿ 10,000 -
4 /5 مف بػ/الااث 2,000 - 4/20 إل بػ /م يعات 1,000 -
4/25 مف بػ/الجكر 200 -
4/30 رايد مديف(مربؿ) 5,800 -
11,000 - 11,000
5800رايد مدكر
المبمغ المبمغ
تاريخ البيان تاريخ البيان
د ف د ف
4/30 رايد مديف(مربؿ) 500 - 4/17 إل بػ /الم يعات 500 -
500 - 500 -
المبمغ المبمغ
تاريخ البيان البيان
د ف تاريخ د ف
4 /6 مف بػ/اندكؽ 1,300 - رايد دا ف(مربؿ) 2,800 -
4/17 مف بػ /المدينيف 500
مف بػ /نؾ 1,000 -
2,800 - 2,800 -
2,800رايد مدكر
70
لو حة/أثاث منو
المبمغ المبمغ
تاريخ البيان تاريخ البيان
د ف د ف
رايد مديف(مربؿ) 2,000 - إل بػ /ال نؾ 2,000 -
2,000 - 2,000 -
2,000رايد مدكر "
المبمغ المبمغ
تاريخ البيان تاريخ البيان
د ف د ف
را ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػيد 50 - إل بػ /اندكؽ 50 -
مديف(مربؿ) 50 - 50 -
72
اسئلة وتمارين
أوال :األسئمة:
-1دد أنكاع الد اتر ال انكنية.
د تر اليكمية. -2دد المركط ال انكنية الت يجب تكا رها
تيارية. -3دد أنكاع الد اتر ا
-4أر ـ افبة لد تر اليكمية .
-5يف أهمية ا بتفاظ الد اتر كال جالت اكرة قانكنية كمنظمة.
النظاـ المبا -6دد العناار ال ا ية الت يجب أف تتكا ر
-7رؼ كال مما يم (:التربيؿ_ الترايد_ د تر ال تاذ _ إ ادة تح الب ا ات)
-8اذكر أنكاع ماادر ال يكد المبا ية.
-9تمر الدكرة المبا ية عدة مرابؿ اذكرها.
-10قارف يف ال يد ال يط كال يد المركب.
ثانيا :التمارين:
تمرين:1
إليك العمميات التي تمت في دفاتر التاجر عوني في شير كانون الثاني :2009
ال نؾ ممة رأس ماؿ م دارز 10,000دينار أكد با 1/1دأ التاجر كن .1
الاندكؽ. 1/2بب مف ال نؾ م مغ 1,500دينار أكد با .2
1/3د ع م مغ 2,200دينار ميؾ مااريؼ كبر ا.، .3
1/5امترل يارة لمممركع م مغ 2,000دينار مكجب ميؾ. .4
المطموب:
.1ت جيؿ العمميات د تر يكمية مبؿ التاجر كن التجارم.
.2تربيؿ العمميات إل د تر ال تاذ.
.3ا ت راج أرادة الب ا ات د تر ال تاذ .2009/1/31
.4إ ادة تح الب ا ات تارين 2009/2/1
71
تمرين :2
إليك العمميات التي تمت في دفاتر التاجر الوليد في شير كانون شباط عام :2009
/1من دأ التاجر الكليد ممة التجارم رأس ماؿ م دارز 10,000دينار أكد با ػ .1
الاندكؽ.
ال نؾ. بب مف الاندكؽ م مغ 4200دينار أكد با /2من .2
/3من د ع م مغ 1,200دينار ن دا إيجا ار لمبم التجارم. .3
/4من امترل الة م مغ 600دينار مكجب ميؾ. .4
/5من امترل يارة م مغ 3,000دينار مكجب ميؾ. .5
المطموب:
.1ت جيؿ العمميات د تر يكمية مبؿ التاجر الكليد التجارم.
.2تربيؿ العمميات إل د تر ال تاذ.
.3ا ت راج أرادة الب ا ات د تر ال تاذ .2009/2/28
-4ا ادة تح الب ا ات تارين .2009/3/1
تمرين :3
.1تارين 2009/10/1دا التاجر االح الديف مم التجارم أر ماؿ قدرز ()36,000
الاندكؽ. ال نؾ كال اق دينار أكدع م مغ ()16,000
10/2قاـ التاجر مرا ،ضا ة مف مؤ ة التعاكف م مغ ( )2,000ميؾ. .2
10/3قاـ التاجر مرا ،أااث م مغ ( )500دينا ار ميؾ. .3
10/5قاـ التاجر مرا ،يارة م مغ ( )8,000دينا ار ميؾ. .4
10/14قاـ التاجر مرا ،ضا ة مف التاجر دناف م مغ ( )4,000ن دان. .5
10/15قاـ التاجر يع ضا ة م مغ ( )5,000م الب اب لمبالت كانـ. .6
10/25قاـ التاجر د ع ركاتب مكظفيف م مغ ( )500دينار ميؾ. .7
73
المطموب:
.1ت جيؿ العمميات ال ا ة د تر يكمية الممركع.
.2تربيؿ العمميات إل د تر ال تاذ.
.3ترايد الب ا ات د تر ال تاذ تارين .2010/10/31
.4إ ادة تح الب ا ات تارين .2009/11/1
تمرين :4
اليؾ عض الب ا ات الم ت رجة مف د اتر مركة الت كم لمبر يناير 2009
المطموب :ا ادة ت جيؿ قيكد اليكمية مف كاقع د تر ال تاذ لممركة:
لو بػ /اندكؽ من
مف بػ /مااريؼ كبر ا، 500 إل بػ/الم يعات 1800
74
4
الوحدة الرابعة
75
الوحدة الرابعة :تسجيل العمميات التمويمية والرأسمالية في الدفاتر
76
الوحدة الرابعة :تسجيل العمميات التمويمية والرأسمالية في الدفاتر
77
.3تخفيا رأس المال في خ ل حياة المشروع .كيا ذ الاكر التالية:
ت فيض رأس الماؿ ت ديـ أاكؿ ينية ت فيض رأس الماؿ ن دا
ت فيض رأس الماؿ ف طريؽ الم بك ات ت فيض رأس الماؿ ن دا أك ينا
ارة ت فيض رأس الماؿ ال
أوال :إيداع رأس المال في بداية حياة المشروع:
د مف تك ير م مغ مػف المػاؿ ( ػكا ،مػكؿ ن ػدم -بت تتمكف المماريع مف ممار ة ممبا
أك ينػ ػ ) م ػػف ق ػػؿ أا ػػباب المم ػػركع لي ػػتـ التا ػػرؼ ػ ػ دا ػػؿ المم ػػركع لتب ي ػػؽ أهدا ػ ػ
كممار ة نماطات .
داية بياة الممركع يا ذ مجمك ة مف الاكر التالية: -كايداع رأس الماؿ
أ -تقديم رأس المال نقدا في الصندوق أو البنك أو معا:
-كهنا يا ح ب اب الاندكؽ أك ال نؾ مدينا كب اب رأس الماؿ دا نا نفس الم مغ.
مثال :1
دأ ممركع العكدة أ مال التجارية أر ماؿ قدرز ( )200000دينار قدمت نافبا ن دا
ب اب الممركع لدل ال نؾ. كالناؼ ال ر أكد
هذز البالة: الالزـ المطموب :ت جيؿ ال يد المبا
مف مذككريف
بػ /الاندكؽ 50000
بػ /نؾ 50000
إل بػ /رأس الماؿ 200000
ب -تقديم رأس المال عينا في صورة أصول مختمفة:
مثال :2دا ممركع الك اـ مم التجارم ت ديـ الاكؿ التالية كراس ماؿ لمممركع .
200000أراض 50000 ,يارة 40000,ضا ة 10000 ,أااث 50000 ,اآل ت
10000,معدات
المطموب :إا ات ال يد د اتر الممركع .
78
مف مذككريف
بػ /أراض 200000
بػ /يارة 50000
بػ /ضا ة 40000
بػ /أااث 10000
بػ /اآل ت 50000
بػ /معدات مكت ية 10000
18000
إل بػ /رأس الماؿ.
79
ثانيا :زيادة رأس المال خ ل حياة المشروع.
قػػد تب ػػؽ عػػض الممػػاريع نجابػػا ك ي ػ ار ػ أ مالبػػا ممػػا يجعمبػػا تتج ػ نبػػك التك ػػع كزيػػادة
إنتاجبػا المػػر الػذم يتطمػػب زيػادة رأس المػػاؿ لمكاجبػة هػػذا التك ػع ي ػػكـ أاػباب الممػػركع
زيادة رأس الماؿ مف أمكالبـ ال ااة أك إد اؿ مركا ،جدد إل الممركع.
رأس ماؿ الممركع م تمفة ف إا ات رأس الماؿ ك تعت ر المعالجة المبا ية الزيادة
دا با نماط داية بياة الممركع كهذز المكارد تضاؼ إل مكارد الممركع الت
التجارم كتكجد العديد مف الاكر لزيادة رأس الماؿ ك نذكر منبا:
أ -الزيادة في رأس المال نقدا.
هذز البالة ي دـ اابب الممركع أك أبد المركا ،م مغ الزيػادة المتفػؽ ميبػا مػف أمكالػ
الاندكؽ أك مكجب ميكات. اكرة ن دية تكضع ال ااة
مثال :4
ق ػػرر ال ػػيد أبم ػػد كالػ ػػذم يمتم ػػؾ مم ػػركع مكت ػػة الب ػػدل التج ػػارم زي ػػادة رأس مالػ ػ م مػ ػػغ
( )20,000دينار كقدـ ناؼ الزيادة ن دا كالناؼ ال ر ميؾ .
المطموب :إا ات ما ت دـ د تر يكمية ممركع البدل التجارم.
إجابة مثال 4
مف مذككريف
بػ /الاندكؽ 50000
بػ /ال نؾ 50000
بػ /رأس الماؿ إل 200000
(إا ات زيادة رأس الماؿ ن دا ك ميؾ)
الزيادة في رأس المال بتقديم أصول عينية:
مثال :5قرر ال يد أبمد زيادة رأس الماؿ م مغ ( )200000دينار بيث قدـ با الاكؿ
التالية 30000( :آ ت 40000 ,ضا ة 10000 ,أااث 20000 ,معدات ).
المطمكب :إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع.
80
إجابة مثال :5
مف مذككريف
30000بػ /اآل ت
40000بػ /ضا ة
10000بػ /أااث
20000بػ /معدات
إل بػ /رأس الماؿ 200000
رأس الماؿ ) ( إا ات الزيادة العينية
ثالثا :تخفيا رأس المال لممشروع:
قػػد يكاج ػ أاػػباب الممػػركع (المػػركا ) ،ػ الممػػرك ات عػػض البػػا ت الت ػ تػػؤدم إل ػ
ت فيض رأس ماؿ المركة كمف هذز البا ت:
.1تخفيا رأس المال نقدا:
قد يجػد اػابب الممػركع زيػادة ػ الن ديػة كيػر م ػتامرة كي ػرر ػبب هػذز الم ػالغ ال از ػدة
ف الباجة كا ،مف الاندكؽ أك مف ال نؾ.
كتك ػػكف المعالج ػػة المبا ػ ػ ية ػ ػاف ياػ ػ ح ب ػػاب رأس الم ػػاؿ م ػػدينا كب ػ ػاب الا ػػندكؽ أك
ب اب ال نؾ دا نا
مثال :6
قرر التاجر أبمػد ت فػيض رأس المػاؿ م ػدار الزيػادة بيػث تػـ ػبب م مػغ ( )10000دينػار
مف الاندكؽ )20000( ,دينار مف ال نؾ.
المطموب :إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع.
82
.2تخفيا رأس المال عينا:
ػ هػػذز البالػػة ي ػػبب اػػابب الممػػركع عػػض أاػػكؿ الممػػركع يمػػة الت فػػيض المتفػػؽ
ميبا بدؼ ت فيض رأس ماؿ الممركع.
مثال :7
قرر التاجر يع كب ت فػيض رأس مػاؿ الممػركع م مػغ ( )250000دينػار بيػث تػـ ػبب
( 50000يارة 30000 ,أااث 70000 ,اآل ت ) كذلؾ مف أاكؿ الممركع.
المطموب :إا ات ما ت دـ د تر يكمية ممركع يع كب.
إجابة مثال :7
مف بػ /رأس الماؿ 250000
إل مذككريف
بػ /يارة 50000
بػ /أااث 30000
بػ /اآل ت 70000
( ت فيض رأس الماؿ بب يارة ,أااث ,اآل ت)
المسحوبات الشخصية:
مػػف النابيػػة المبا ػ ية يجػػب أف يكػػكف هنػػاؾ اػػؿ الذمػػة الماليػػة لمممػػركع ك الذمػػة الماليػػة
لااب " كذلؾ تط ي ا لفرضية الكبدة المبا ية الم ت مة.
المعالجة المحاسبية لممسحوبات الشخصية:
بب م الغ ن دية أك أم م ،ل قيمة مالية مف الممركع يجب إذا قاـ اابب الممركع
بػ /الم بك ات (أك بػ / ي م ت جؿ ذلؾ مبا يا ،كذلؾ فتح ب اب م ا
الم بك ات الم اية) كالذم يا ح مدينا يمة ما ي ب التاج.
ال ياف كج التارؼ الم مغ (د ع إيجار يت ،ر كـ مدر ية نكضح هذز البالة
ض النظر ف كج ل نا ،مرا ،أااث منزل ....،الن) كت جؿ كم بك ات م اية
التارؼ الم مغ.
81
أشكال المسحوبات:
أكار أمكاؿ الم بك ات الم اية ميك ا ه :
-1الم بك ات الم اية الن دية.
-1م بك ات م اية م مكؿ ضا ة.
-1المسحوبات الشخصية النقدية:
ا متػ مػ بب التاجر منتار م مغ ( )400دينار مف الممركع كذلؾ إلنفاق مثال :8
كد ع إيجار لممنزؿ ك بب الم مغ ناف ن دا كالناؼ اآل ر ميؾ.
المطموب :إا ات ما ت دـ د تر يكمية لمممركع.
400مف بػ /م بك ات م اية إجابة مثال :8
إل مذككريف
بػ /الاندكؽ 100
بػ /نؾ 100
( بب الم مغ لكراض م اية ن دا ك ميؾ )
-مسحوبات شخصية عمى شكل بضاعة.
ػبب مػا يمزمػ مػف ضػا ة الممركع م ػالغ ن ديػة ي ػكـ اػابب الممػركع تتك ر قد
ػػعر ػػد الممػػركع مػ ذلػػؾ كلكػػف هػػذز ال ضػػا ة هػػؿ ت ػػيـ لك ارضػ ال ااػػة إذا نػػص
ال كؽ أك تكمفة المرا،؟؟.
ػػعر ال ػػكؽ كذلػػؾ مػػف أجػػؿ معر ػػة -يػػرل عػػض المبا ػ يف ػػاف ال ضػػا ة يجػػب أف ت ػػيـ
ػارة ػالؿ ال ػنة مػ أ ػاس أف هػذز ال ضػا ة يمكػف يعبػا كتب يػؽ الر ػاح أك ال اا
أر اح منبا ,كهذا هك ال كؿ الراجح كيككف هنا ال يد م النبك التال .
مثال 9
ػػبب التػػاجر ػػال ،ضػػا ة مػػف الممػػركع لك ارض ػ الم اػػية كتػػـ ت يػػيـ ال ضػػا ة م ػ
أ اس عر ال يع م مغ ( )2600دينار.
المطموب :إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع.
83
إجابة مثال :9
20600مف بػ /م بك ات م اية
بػ /م يعات إل 20600
( بب ضا ة ك عر ال يع لكراض م اية)
-كلمتميػ ػػز ػ ػػيف ت فػ ػػيض رأس المػ ػػاؿ كالم ػ ػػبك ات الم اػ ػػية ،نمػ ػػير إل ػ ػ أن ػ ػ إذا كرد
ارابة ما يكضح نية ت فػيض رأس المػاؿ ا ت ػرت العمميػة ت فيضػان ػ رأس المػاؿ ،أمػا
إذا لػ ػػـ تػ ػػرد إمػ ػػارة إل ػ ػ ت فػ ػػيض ػ ػ رأس المػ ػػاؿ أك كردت إمػ ػػارة إل ػ ػ ا ػ ػػتعماؿ الم مػ ػػغ
لكراض م اية ا ت رت م بك ات م اية.
القروا:
ر ما تبتاج المركة إل أمكاؿ إضا ية كذلؾ مف أجؿ التك ػع ػ أ مػاؿ المػركة دكف زيػادة
رأس الماؿ تمجا إل ا قتػراض مػف ال يػر ػكا ،مػف ال نػكؾ أك المؤ ػات أك ال ػراد دا ػؿ
تب اؽ ككػذلؾ ت ػديد قيمػة الفا ػدة تارين ا داد قيمة ال رض المركة ,كي كـ الممركع
المترت ة م ال رض لمجبة الم رضة.
المعالجة المحاسبية لمحصول عمى القرا:
تعت ر ال ركض ماا ة التزاـ م المنماة تجاز ال ير ك التال يجعؿ بػ /ال ػرض دا نػا نػد
الباكؿ م ال رض كمدينا ند دادز.
ػارة كيمكػػف ػدادز ػكا ،ب ػػت أر ابػا أك كتعت ػر الفكا ػد ماا ػػة ماػركؼ تمتػزـ المنمػػاة
أف ت دد ا دة ال رض عدة با ت:
إما م دما ند الباكؿ م ال رض
أك الؿ ترة ا تب اؽ ال رض.
تب اؽ الم ااة لم رض. نباية ترة ا أك يتـ الت ديد
84
.1قيد الحصول عمى قيمة القرا:
هنا يا ح ب اب الاندكؽ أك ال نؾ مدينا كب اب ال رض دا نا الم مغ.
كما يم : كيككف ال يد المبا
مف بػ /الاندكؽ x x
ال بػ /ال رض x x
باكؿ الممركع م ال رض
.2قيد استحقاق الفائدة المترتبة عمى قيمة القرا:
-تبت ب كا د ال رض المعادلة اآلتية :ك د ال رض= م مغ ال رض xمعدؿ الفا دة xالمدة
-هنػػا يا ػ ح ب ػػاب ا ػػدة ال ػػرض مػػدينا أم ( الفكا ػػد المدينػػة ) كب ػػاب الاػػندكؽ أك
ال نؾ دا نا
م المكؿ التال : -كيككف ال يد المبا
مف بػ /ـ.الفكا د ( كا د مدينة ) x x
ال بػ /الاندكؽ x x
داد قيمة ا دة ال رض
.3قيد سداد القرا في تاريخ االستحقاق:
ن ػػدما ي ػػتـ ػػداد قيم ػػة ال ػػرض لمجب ػػة الم رض ػػة بي ػػث ياػ ػ ح ب ػػاب ال ػػرض م ػػدينا
كب اب الاندكؽ أك ال نؾ دا نا.
م المكؿ التال : كيككف ال يد المبا
مف بػ /ال رض x x
ال بػ /الاندكؽ x x
تب اؽ داد قيمة ال رض تارين ا
85
مثال :10
تارين 2009/1/1اقترضت مبالت كزة م مػغ ( )10,000دينػار مػف نػؾ م ػطيف كذلػؾ
ب مػؿ ػ أ مػاؿ الممػركع كتػـ ا تفػاؽ مػ ابت ػاب ا ػدة ن ػ ة %10ػنكيا مػف
قيمة ال رض م أف ت دد ن دا عد نة كابدة .
د تر يكمية مبالت كزة. المطموب :إا ات ال يكد اليكمية الالزمة
إجابة مثال:10
مف بػ /الاندكؽ 10,000
إل بػ /قرض نؾ م طيف 10,000
( باكؿ الممركع م قرض نؾ م طيف)
كيتـ ابت اب الفا دة م ال رض كما يم :
1 x 10 x 10,000نة = 1,000دينار قيمة ا دة ال رض.
100
ك عد انتبا ،الفترة يتـ ت ديد قيمة ا دة ال رض تارين 2009/12/31
مف بػ /ا دة قرض نؾ م طيف 1,000
1,000إل بػ /الاندكؽ
اـ يتـ داد قيمة ال رض
مف بػ /ال رض 10,000
إل بػ /الاندكؽ 10,000
( داد قيمة قرض نؾ م طيف )
كيمكف دمج ال يديف ال ا يف يد مركب يفيد بدكث العممية كيككف ال يد كالتال :
مف مذككريف
10,000بػ /ال رض
بػ /ا دة قرض نؾ م طيف 1,000
إل بػ /الاندكؽ 11,000
86
المصروفات اإليرادية والرأسمالية:
يترتػ ػػب م ػ ػ أم ممػ ػػركع د ػ ػػع م ػ ػػالغ اػ ػػكرة م ػ ػػتمرة أك اػ ػػكرة مؤقتػ ػػة كذلػ ػػؾ اػ ػػد
دمػة مػف الطػراؼ ال ارجيػة ماػؿ الماػرك ات المػبرية أك ماػرك ات ػ الباكؿ مػ
يؿ اقتنا ،أاكؿ ذات منفعة لمممركع كهذز المارك ات ت ـ إل ق ميف:
.1المارك ات اإليرادية.
.2المارك ات ال أر مالية.
ك يما يم تكضيح لبذيف النك يف مف المااريؼ.
.1المصروفات اإليرادية:
ػتفادة منبػا لفتػرة زمنيػة ه المااريؼ الت تنفػؽ لت ػير أ مػاؿ الممػركع العاديػة كيػتـ ا
مبػػددة أم ػػنة ماليػػة كابػػدة ،كهػػذز الماػػرك ات ت ػػاهـ ػ تب يػػؽ إي ػرادات الممػػركع ػ
ال نة المالية كلبذا ت م المارك ات اإليرادية وتتمثل في:
.1ماػػرك ات الم ػرا ،الت ػ ت ػػص ال ضػػا ة الممػػتراة مػػف دايػػة مميػػة الم ػرا ،كل ايػػة كاػػكؿ
ال ضا ة
.2ماػػاريؼ ال يػػع التػ ت ػػص مميػػة يػػع ال ضػػا ة ماػػؿ الركاتػػب كالجػػكر ال ااػػة رجػػاؿ
ال يع كمااريؼ الد اية كاإل الف كمااريؼ الت ميؼ كالبزـ كالن ؿ
.3المااريؼ العامة كاإلدارية:كتممؿ جميع المااريؼ التػ ت ػص إدارات الممػركع الم تمفػة
دا المذككرة أ الز كركاتب المدير كال كرتير كمااريؼ الق اـ ال ػرل كالكبر ػا ،،كالمػا،
كالباتؼ
.4الماػاريؼ الماليػة ماػػؿ الفكا ػد مػ ال ػػبب مػ المكمػكؼ ك كا ػػد ال نػكؾ ك كا ػد ال ػػركض
ككيرها.
87
المعالجة المحاسبية لممصروفات اإليرادية:
كيتـ التعامؿ مع المارك ات اإليراديػة مبا ػ يا كمػا هػ كماػركؼ كالماػركؼ الػذم يػتـ
د عػ ػ يك ػػكف م ػػدينا كب ػػاب الا ػػندكؽ أك ال ن ػػؾ ياػ ػ ح دا ن ػػا ػػالم مغ كي ػػتـ ت ػػجيؿ ال ي ػػد
كما يم : المبا
مف بػ /الماركؼ (إيجار ,ما ,،كبر ا) ، x x
إل بػ /الاندكؽ أك ال نؾ x x
د ع قيمة المارك ات
مثال :11
قاـ ممركع الكبدة التجارم د ع المارك ات التالية( 500ركاتب ن دا 50 ،ما ،ككبر ا،
ن دا 200 ،إيجار مكجب ميؾ ).
المطموب :إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع
إجابة مثال :11
مف مذككريف
500بػ /ركاتب
50بػ /ما ،ككبر ا،
200بػ /إيجار
إل مذككريف
550بػ /الاندكؽ
200بػ /ال نؾ
( د ع المارك ات ن دا ك مكجب ميؾ )
-2المصروفات الرأسمالية:
ه المااريؼ الت ي تفاد منبا لكار مف نة مالية كابدة ،كالت تد ع رض:
-الباػػكؿ م ػ المكجػػكدات الاا تػػة الت ػ ت ػػص الممػػركع ماػػؿ م ػرا ،اآل ت ،الاػػاث،
ككيرها مف الاكؿ بت يا ح الاؿ جاه از لال تعماؿ.
قيمة الاكؿ الاا تة أك زيادة ال درة اإلنتاجية لأاؿ. -أك الباكؿ م زيادة
88
المعالجة المحاسبية لممصروفات الرأسمالية:
جاهز لال ت داـ ماؿ:
ان -يتـ تبميؿ الاؿ كا ة المارك ات الت تارؼ مي بت يا ح
م ػرا ،آلػػة يتضػػمف امػػف الم ػرا ،كجميػػع الماػػاريؼ ماػػؿ التػػاميف ميبػػا ،ن مبػػا كماػػاريؼ
التركيػػب .جميػػع هػػذز الماػػرك ات أر ػػمالية ,كأيضػػا م ػرا ،م ػػان كجميػػع الماػػاريؼ الت ػ
ػ يؿ نػػا، تمبػػؽ ػ ماػػؿ امػػف الرض كماػػرك ات تػػرميـ الم ػػان أك الم ػػالغ المد ك ػػة ػ
م ػ الم ن ػ الػػذم تػػـ م ػ ارؤز ،كهػػذز الماػػرك ات تعت ػػر ماػػرك ات أر ػػمالية طػػا ؽ إضػػا
ااة الاكؿ الاا تة المعمرة.
-عنػػد د ػػع ماػػاريؼ تػػرميـ م ػػان مػػاال ػكا ،ن ػػدا أك مػػيؾ تبمػػؿ ماػػاريؼ التػػرميـ م ػ
: بػ/الم ان كيككف ال يد المبا
مف بػ/الم ان
إل بػ /الاندكؽ أك ال نؾ
معايير التميز بين المصاريف اإليرادية والرأسمالية:
إف التفرقػػة ػػيف الماػػركؼ ا ي ػرادم كال أر ػػمال لي ػػت مػػف المػػكر ال ػػبمة إذ اف كجبػػات
نظػػر المبا ػ يف قػػد ا تمفػػت ػ إيجػػاد بػػد ااػػؿ ػػيف الماػػركؼ ا ي ػرادم ك ال أر ػػمال
ك التال تـ إيجاد دة معايير يمكػف التمييػز كا ػطتبا ػيف الماػركؼ ا يػرادم كال أر ػمال
كهذز المعايير تككف م المكؿ التال :
-2معيار الطاقة اإلنتاجية -1معيار المدة الزمنية
-4معيار الهمية الن ية -3معيار العمر اإلنتاج
89
ت ػػرة مالي ػػة كاب ػػدة يعت ػػر ما ػػرك ا إيراديػ ػان ما ػػؿ ػػط ػ ػ -أم ػػا الما ػػركؼ ال ػػذم ي ػػتفاد منػ ػ
(مارك ات كبر ا ،كما ،كركاتب ).
90
مثال :12
د ع ممركع الفالح التجارم م مغ ( )200دينار ن دا كمااريؼ ايانة لآللة.
المطموب :إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع.
اجابة المثال:
مف بػ /مااريؼ ايانة اآللة 200
إل بػ /الاندكؽ 200
( د ع ماركؼ ايانة اآللة )
92
.4ر كـ الت جيؿ كما يتـ د ع لممباميف كالمبند يف.
.5تكاليؼ التركيب لأاؿ بت يا ح جاه از لال تعماؿ.
مثال :13
امترل ممركع الراية ال ضرا ،آلة مف مركة يا انية ،بيث م ت قيمة هذز اآللة ()10000
دينػػار ،كر ػػكمبا الجمركيػػة ( )2500دينػػار ،كماػػاريؼ الن ػػؿ ( )500دينػػار ،كتػػـ انتػػداب
ير مف اجؿ تركي با م مغ ( )500دينار كتـ د ع جميع الم مغ ن دا.
المطموب :إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع.
اجابة المثال :13
تكمفة المرا 13500= ) 500+ 500 + 2,500 + 10,000 ( ،دينار
كيككف ال يد:
مف بػ /اآللة 13,500
13,500إل بػ /الاندكؽ
( إا ات مرا ،اآللة )
كتجدر اإلمارة إل أف هنػاؾ مػركات ماػؿ مػركات الم ػاك ت ت ػكـ تاػنيع عػض الاػكؿ
ميبػػا ف ػ هػػذز البالػػة يجػػب نف ػػبا بيػػث ت ػػكـ م ػرا ،قطعػػة ارض اػػـ ت ػػكـ إقامػػة م ن ػ
يتـ ميبا إهالؾ. ف الراض اؿ قيمة الرض ف قيمة الم ن
مثال :14
امػػترل ممػػركع ػػميماف قطعػػة أرض م مػػغ ( )10,000دينػػار مكجػػب مػػيؾ ،كتػػـ نػػا،
م تكدع م الرض بيث تـ د ع ( )4,000دينار ،تكمفة مكاد لم نا ،ن دا ،كر كـ ت جيؿ
م مػػغ ( )300دينػػار مػػيؾ ،كأجػػكر مػػاؿ ( )800دينػػار ن ػػدا ،كر ػػكـ م ططػػات هند ػػية
م مغ ( )400دينار ميؾ.
المطموب :إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع.
91
اجابة المثال :14
مف مذككريف
بػ /الراض 10,000
بػ /الم ان 5,500
إل مذككريف
بػ /الاندكؽ 4,800
بػ /ال نؾ 10,700
( إا ات م مغ المرا ،كقيمة ال نا) ،
93
ػػا ر ك ػ ػر مػ كجػػكد
أمػػا إذا كانػػت ال يمػػة ال يعيػػة اقػػؿ مػػف ال يمػػة الد تريػػة يعت ػػر مؤمػ ان
هذز البالة يككف ال يد:
مف مذككريف
بػ /الاندكؽ
ارة يع الاؿ(.....الفرؽ يف ال يمة الد ترية كال يمة ال كقية) بػ/
إل بػ /الاؿ( يارة ماال)
ارة ك ػ بالػة معينػة يعت ر ر با ك بالة تعادؿ ال يمة الد ترية مع ال يمة ال يعية ك
بالة ال يع ك ػطا ،كهػذا يجعػؿ المنمػاة تتكمػؼ مكلػة ال يػع ارة ك اكاا قد يعت ر
ارة يمة العمكلة. كالت تؤدم إل تبمؿ المنماة
مثال :15القيمة البيعية أكبر من القيمة الدفترية
كاف الرايد الد ترم لب ػاب اآللػة ػد اتر ممػركع الناػيرات التجػارم ( )4,000دينػار كتػـ
يػػع هػػذز اآللػػة م مػػغ 5,000دينػػار كاف المنمػػاة د عػػت 100دينػػار مكلػػة لمك ػػطا ،مػػع
العمـ اف العممية تمت ن دا
د تر يكمية ممركع النايرات. المطموب :إا ات ال يكد اليكمية الالزمة
اجابة المثال :15
.1قيد حدوث عممية البيع
5,000مف بػ /الاندكؽ
إل مذككريف
4,000بػ /اآللة
1,000بػ /ر ح يع آلة(.....الفرؽ يف ال يمة الد ترية كال يمة ال كقية)
94
.3قيد إقفال قيد العمولة
100مف بػ /ر ح يع آلة(.....قيمة العمكلة)
100إل بػ /مكلة يع آلة
ب اب أر اح يع اآللة) ( إقفاؿ مكلة يع اآللة
95
مثال :17
ال يمة الد ترية = ال يمة ال يعية
كػػاف الراػػيد الػػد ترم لب ػػاب اآللػػة ػػد اتر ممػػركع الفػػا كرة التجػػارم ( )4000دينػػار كتػػـ
رض دـ كجكد مكلة. يع هذز اآللة ن دا نفس الم مغ م
المطموب :إا ات ما ت دـ د تر يكمية الممركع.
إجابة مثال 17
مف بػ /الاندكؽ 4000
4000إل بػ /اآللة
( يع اآللة ن دا ال يمة الد ترية)
مثال :18
2009/11/1 .1دأ ممركع اليا ػيف نمػاط التجػارم أر ػماؿ قػدرز ( )30,000دينػار مكز ػة
م المكؿ التالية 2500( :أااث 8,000 -م ان 5,000 -يارة 4,500 -اآل ت -
ال نؾ ) الاندكؽ كالناؼ ال ر 2,000ضا ة كال اق ناف
11/2 .2أ ػػذ المم ػػركع قرضػ ػان م ػػف ن ػػؾ العر ػ ػ م م ػػغ ( )8,000دين ػػار فا ػػدة %10ػػنكيا
مكجب ميؾ
تعمال الم ا م مغ ( )2,000دينار ن دا . 11/5 .3بب اابب الممركع
11/7 .4قاـ الممركع مرا ،كم يكتر م مغ ( )500دينار ن دا .
11/8 .5قاـ الممركع يع اآل ت م مغ ( )2,000دينار مكجب ميؾ .
تعمال الم ا . عر ال يع م مغ ()800 11/10 .6بب اابب الممركع ضا ة
11/15 .7د ػع م مػغ ( )250دينػار إيجػار ن ػدا )300( -دينػار ركاتػب ن ػدا )150( -دينػػار
أجكر ماؿ مكجب ميؾ .
96
11/25 .8ق ػػدـ ا ػػابب المم ػػركع قطع ػػة أرض لزي ػػادة رأس م ػػاؿ المم ػػركع م م ػػغ ()5,000
دينار
11/30 .9قاـ اابب الممركع يػع ال ػيارة ال ػالغ امنبػا ( )5,000دينػار لعػدـ باجػة العمػؿ
إليبا لت فيض رأس الماؿ.
المطموب:
.1إا ات ما ت دـ د تر يكمية ممركع اليا يف.
.2تاكير كترايد بػ /الاندكؽ ط لممركع اليا يف التجارم.
إجابة المثال :18
مف مذككريف
بػ /الااث 2,500
بػ /م ان 8,000
بػ /يارة 5,000
بػ /اآل ت 4,500
بػ /ضا ة 2,000
بػ /الاندكؽ 4,000
بػ /نؾ 4,000
97
مف بػ /الم بك ات الم اية 2,000
2,000إل بػ /الاندكؽ
( بب الم مغ لكراض ال ااة)
ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ
مف بػ /الكم يكتر 500
ال بػ /الاندكؽ 500
( مرا ،أاؿ كد ع مارك ات التركيب )
98
مف بػ /الراض 5,000
5,000إل بػ /رأس الماؿ
( زيادة رأس الماؿ ااؿ اا ت )
ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ
مف بػ /رأس الماؿ 5,000
2009/11/30 ال بػ /ال يارة 5,000
( ت فيض رأس الماؿ يمة ال يارة )
99
أسئمة وتمارين
أوال :األسئمة:
.1رؼ كال مما يات :الم بك ات ،ال ركض ،،المااريؼ ال أر مالية ،التكبيف"ال ردة".
عر التكمفة ك عر ال كؽ. .2تبدث ف المعالجة المبا ية لمم بك ات الم اية
.3قارف يف المارك ات اإليرادية كال أر مالية مع المامة؟
ثانيا :التمارين
تمرين:1
دأ مبمكد أ مال لتككيف ممػركع تجػارم أر ػماؿ قػدرز 10,000دينػار بيػث قػدـ ناػؼ
ميؾ رأس الماؿ ن دا كال اق
المطموب :إا ات ما ت دـ د اتر يكمية الممركع.
تمةةةةرين :2ق ػػرر الت ػػاجر إ ػ ػراهيـ تك ػػكيف مم ػػركع تج ػػارم أر ػػماؿ ق ػػدرز 80,000دين ػػار
يارات. كالتال :ناؼ رأس الماؿ ن دا 25,000 ،دينار م ان ،كال اق
المطمكب :إا ات ما ت دـ د اتر يكمية الممركع.
تمرين :3قػرر التػاجر بامػد زيػادة رأس مػاؿ الممػركع التجػارم الػذم يممكػ مػف 16,000
ميكات إل 25,000دينار م أف ت دـ الزيادة امابا ن دا كال اق
المطمكب :ت جيؿ ال يد د تر يكمية الممركع
يمػة اإلر ػػاح تمةرين :4قػرر التػاجر الػػد زيػادة رأس مػاؿ الممػركع التجػػارم الػذم يممكػ
الاا ية ككانت يمة 500دينار.
المطمكب :ت جيؿ ال يد د تر يكمية ممركع
تمرين :5قرر الػد ت فػيض رأس مػاؿ الممػركع التجػارم الػذم يممكػ مػف 10,000إلػ
ميؾ 7,000دينار كتـ بب امث الم مغ ن د كال اق
المطموب :ت جيؿ ال يد د تر يكمية ممركع.
200
ػػبب الت ػػاجر إي ػػاد ض ػػا ة م ػػف المم ػػركع لك ارضػ ػ الم ا ػػية ،كت ػػـ ت يػػػيـ تمةةةةرين :6
ال ضا ة م أ اس عر ال يع م مغ ( )1500دينار
المطمكب :ت جيؿ ال يد الالزـ د تر يكمية ممركع اياد.
بب التػاجر إ ػراهيـ 300دينػار ن ػدا لػد ع ر ػكـ أ نػا،ز المدر ػية ،كمػا ػبب تمرين :7
عر ال يع م مغ ( )1,700دينار ضا ة
المطمكب :ت جيؿ ال يد الالزـ د تر يكمية ممركع ا راهيـ.
ػد الػػربمف م مػغ ( )4,000دينػػار ن ػػدا تمةرين :8تػػارين 2009/1/1اقترضػت مبػػالت
اف يكنس كتـ داد ا دة %10ن دا . مف نؾ ال اهرة ماف
د تر يكمية الممركع المطمكب :إا ات ال يكد اليكمية الالزمة
تمرين :9قرر التػاجر اػبيب زيػادة رأس مػاؿ الممػركع ال ػالغ ( )20,000دينػار لياػ ح
( )30,000دينار مف أمكال ال ااة ن دا .
المطمكب :إا ات قيد اليكمية الالزـ د تر يكمية الممركع .
تمرين :10قرر التاجر إ ما يؿ ت فيض رأس الماؿ لمممػركع ال ػالغ ( )25,000دينػار
ميؾ . بب ناؼ الم مغ ن دا كال اق ليا ح ( )20,000دينار
المطمكب :إا ات قيد اليكمية الالزـ د تر يكمية الممركع.
تمرين :11إليؾ العمميات الت تمت لدل ممركع الت كل التجارم :
عر ال يع. /8/1 -بب اابب الممركع ضا ة م مغ ( )500دينار قدرت
ػػتعمال الم اػ /8/5 -امػػترل اػػابب الممػػركع ػػيارة م مػػغ ( )5,000دينػػار
كد ع قيمتبا مف اندكؽ الممركع .
المطمكب :إا ات قيد اليكمية الالزـ د تر ممركع الت كل التجارم. -
تمةرين :12امػترل ممػػركع المجػد ػيارة م مػغ ( )5,000دينػػار كد ػع الماػرك ات التاليػػة
مػ ال ػػيارة ن ػػدا ( )1,000ر ػػكـ جمركيػػة )200( ,ماػػاريؼ تػػاميف )100( ,ماػػاريؼ
ن ؿ )150(,مااريؼ ت جيؿ .
المطمكب :ت جيؿ قيد اليكمية الالزمة د تر يكمية الممركع.
202
5
الوحدة الخامسة
المعالجة المحاسبية
للعمليات النقدية
201
الوحدة الخامسة :المعالجة المحاسبية لمعمميات النقدية.
203
الوحدة الخامسة :المعالجة المحاسبية لمعمميات النقدية.
مالبظة:
باؿ الم كضات. -الاندكؽ يككف مدينا
بالة المد ك ات. -كيككف دا ناُ
إف كػالن مػػف البػػا ت ال ػػا ة الػػذكر قػػد كردت ػػالؿ المامػػة المبمكلػػة ػ الفاػػكؿ ال ػػا ة
اليكمية. كاليؾ المامة التالية كالت تعد ماا ة مراجعة ت جيؿ العمميات
204
مثال :1
إليؾ عض العمميات الت قاـ با أبد التجار الؿ مبر مارس :2009
03/01 .1ػ ػػدأ التػ ػ ػػاجر ػ ػ ػػالمة أ مال ػ ػ ػ التجاري ػ ػػة أر ػ ػ ػػماؿ ق ػ ػػدرز 60,000دينػػ ػػار أكدع
الاندكؽ. ال نؾ كال اق 10,000
03/04 .2امترل ضا ة م مغ 4,000دينار مػف مبػالت ميفػة د ػع مػف امنبػا 2,400
ميؾ. دينار ن دا كال اق
لدل ال نؾ . 03/07 .3بب م مغ 7,000دينار مف الاندكؽ كأكد
03/10 .4اع ضا ة ن دا م مغ 1,800دينار.
03/13 .5اع ضا ة م مغ 1,200دينار م الب اب لمبالت الت كل .
المطموب :ت جيؿ العمميات ال ا ة د تر يكمية ممركع التاجر المة.
إجابة المثال :1
205
أسئمة وتمارين
أوال :األسئمة:
-2رؼ كال مف :العمميات الن دية ،الم كضات الن دية ،المد ك ات الن دية.
-2اذكر الاكر الت تات م مكؿ م كضات ن دية.
-3اذكر عض الاكر الت تات م مكر مد ك ات ن دية.
تمرين :1
مبالت الفردكس التجارية الؿ مبر دي م ر :1009 إليؾ العمميات الت بدات
12/1قاـ اابب الممركع إيداع 50,000دينار كرأس ماؿ ن دا. .1
12/3تـ مرا ،ضا ة يمة 10,000ن دا. .2
3/4تـ مرا ،يارة لمممركع يمة 5,000دينار ن دا. .3
12/6تـ مرا ،ضا ة مف المكرد ميؿ يمة 15,000دينار م الب اب. .4
12/7اع الممركع ضا ة يمة 3000ن دا . .5
12/7اع الممركع ضا ة م الب اب لمعميؿ كماؿ يمة 20,000دينار. .6
ال نؾ. 12/10بب م مغ 1600مف الاندكؽ كأكد .7
12/12قامت المركة يع يارة يمة 6000دينار ن دا. .8
الاندكؽ. 12/15تـ بب م مغ 1000مف ب اب ال نؾ كايدا با .9
كا ة م تب ات ن دا. داد المكرد الرنتي 12/26 .10قامت المبالت
12/31 .11قامت المركة د ع م مغ 200دينار ن دا م ا ؿ مااريؼ الباتؼ.
-12د ع الممركع المااريؼ التالية:
نكم ( )2000دينار ن دا , إيجار
ركاتب مبرية ( )1300ميؾ
المطموب -1:إا ات ما ت دـ د تر يكمية ممركع الفردكس.
-2تاكير كترايد بػ /الاندكؽ.
206
6
الوحدة السادسة
207
الوحدة السادسة :المعالجة المحاسبية لعمميات البضاعة.
208
الوحدة السادسة :المعالجة المحاسبية لعمميات البضاعة.
مميػػات م ػرا ،ال ضػػا ع كا ػػادة يعبػػا يمػػا يتماػػؿ النمػػاط الر ي ػ لم ممػػركع تجػػارم ػ
مربمتيف: عد ،كهذز العممية تتماؿ
كيجب التميز يف مرا ،ال ضا ة كالت تعت ر نماط الممػركع الر ي ػ ك ػيف مػرا ،الاػكؿ
يمك ػػف أف نعت ػػر مػ ػرا ،أا ػػؿ اا ػػت م ػػاال ( ػػيارة ,آل ػػة ,أا ػػاث) الاا ت ػػة لممم ػػركع بي ػػث
يعت ػػر ممػػتريات ػػؿ ي ػػم لال ػػت داـ ػ الممػػركع (ممػػتريات ) ,لف الاػػؿ الاا ػػت
مميػػات الممػػركع كلي ػػت إ ػػادة يػػع ا ػػم كي ػ اا ت ػان ػ الممػػركع لال ػػتفادة من ػ ػ
الاؿ.
إذان الفااػػؿ ػ تبديػػد الممػػتريات ك ضػػا ة أك أاػػكؿ هػػك ال اػػد كيتضػػح هػػذا ال اػػد مػػف
ػػالؿ ط يعػػة مػػؿ المنمػػاة مػػاال نػػدما يمػػترم تػػاجر مفركمػػات (أاااػان) بنػػا الاػػاث تماػػؿ
209
ممػػتريات كلكػػف نػػد مػػا ،هػػذا التػػاجر ( ػػيارة) تعت ػػر هنػػا أاػالن بيػػث أف ال ايػػة مػػف م ػرا،
ت داـ. الااث هك يعبا كلكف ال يارة لكراض ا
220
ثانيا :المشتريات:
يتـ تح ب اب لمممتريات يا ح هػذا الب ػاب مةدينا كا ػة الممػتريات مػف ال ضػا ع ك ػ
ب اب المتاجرة كيككف ضمف الرادة المدينة. نباية العاـ ي فؿ هذا الب اب
-2المشتريات اآلجمة:
هذز البالة يجعؿ ب اب الممتريات مدينا كب اب المكرد دا نا. -ك
د تر اليكمية: كيتـ ت جيؿ ال يد التال
222
مف بػ /ممتريات xx
x xإل بػ /الدا نكف (ا ـ المكرد)
( مرا ،ضا ة م الب اب )
ب اب المكرد دا نا إل أف يتـ ت ديد الامف أك جز ،من . هذز البالة ي
ك ند الد ع يا ح ب ػاب المػكرد مػدينا كب ػاب الاػندكؽ أك ال نػؾ دا نػا كي ػجؿ ال يػد
د تر اليكمية: التال
مف بػ /الدا نكف (ا ـ المكرد) xx
إل بػ /الاندكؽ ,نؾ xx
مثال:2
-1تػػارين 2009/10/12امػػترت مبػػالت المػراع اإل ػػالمية ضػػا ة مػػف مبػػالت نػػا مس
م الب اب م مغ 2,000دينار.
داد ما ميبا ن دا. -2ك تارين 2009/10/30قامت مبالت المراع اإل المية
المطموب :إا ات ما ت دـ د تر يكمية مجالت المراع اإل المية.
221
مثال :3
إليؾ العمميات الت تمت لدل ممركع الربمة الؿ مبر مايك 1009ككما يم :
1009/5/2 .2تـ مرا ،ضا ة مف مبالت البرار م مغ ( )5,000دينار ميؾ.
2119/5/4 .2تػ ػػـ م ػ ػرا ،ضػ ػػا ة م مػ ػػغ ( ) 40111دين ػ ػار مػ ػػف مبػ ػػالت ا ػ ػػعد كتػ ػػـ د ػ ػػع
م الب اب. ( )10111دينار مف قيمتبا ن دا كال اق
2119/5/6 .3تـ مرا ،ضا ة م مغ ( ) 30111دينار مف مبالت االح م الب اب.
2119/5/8 .4تـ مرا ،ضا ة م مغ ( ) 10111دينار مف مبالت بامد مكجب كم يالة.
المطموب :ت جيؿ قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية الممركع .
.3الشراء بعربون:
هذز البالة تتـ ممية المرا ،اف يد ع الممترم لم ا ع جز،ان مف قيمة ال ضا ة كعر كف
مرا ،كد عة م دمة كذلؾ مف أجؿ بجز ال ضا ة.
كتككف المعالجة االث طكات:
223
ند د ع جز ،مف قيمة ال ضا ة كعر كف:
ػ هػػذز البالػػة يعت ػػر الم مػػغ المػػد كع ماا ػػة د عػػة ك تعن ػ أف مميػػة الم ػرا ،قػػد تمػػت لف
ت ػػتـ إ ب ػػيف كا ػػكؿ كمي ػػة ال ض ػػا ة المػ ػراد مػ ػراؤها أك ن ػػد ػػداد قيم ػػة ممي ػػة المػ ػرا،
ال ضا ة.
هذز البالة يككف :الاندكؽ أك ال نؾ دا نان كب اب المكرد مدينا يمة العر كف ك
د تر يكمية الممترم: المد كع .كيتـ ت جؿ ال يد التال
مف بػ /الدا نكف (ا ـ المكرد) xx
إل بػ /الاندكؽ -ال نؾ xx
( د ع جز ،مف قيمة ال ضا ة كعر كف )
ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ
ند ا تالـ ال ضا ة الممت ارز كت ديد اق ال يمة:
هنا يا ح ب اب الممتريات مدينان كب اب المكرد دا نا كامؿ قيمة ال ضا ة
ك ض النظر ف قيمة العر كف.
د تر اليكمية: كيتـ ت جيؿ ال يد التال
مف بػ /الممتريات xx
إل مذككريف
بػ /الدا نكف (ا ـ المكرد) -يمة العر كف x
بػ /الاندكؽ -ال نؾ -اق ال يمة x
224
3/20 .1تػػـ ا ػػتالـ ال ضػػا ة المر ػػمة مػػف مبػػالت إ ػراهيـ ،كتػػـ ػػداد الم مػػغ الم ػػتبؽ
ن دا.
المطموب :تسجيل قيود اليومية ال زمة.
إجابة المثال :4
إتماـ الاف ة كت ديد المت د ع م مغ العر كف ن دان
مػػػف بػػ ػ /الػػػدا نكف (مبػ ػػالت إ ػ ػراهيـ) 2,500مف بػ /الممتريات 500
إل مذككريف إل بػ /الاندكؽ 500
بػ /الدا نكف (إ راهيـ) 500
2,000بػ /الاندكؽ
مصروفات الشراء:
تعت ػػر تكمفػػة ال ضػػا ة ه ػ امػػف م ػرا ،ال ضػػا ة مضػػا ا مي ػ الماػػرك ات المد ك ػػة م ػ
ال ضا ة بت تا ح جاهزة لم يع أك التداكؿ كمف المامة م مارك ات المرا ،ما يم :
ماػ ػػاريؼ التبميػ ػػؿ كالتنزيػ ػػؿ كماػ ػػاريؼ الت ػ ػاميف كماػ ػػاريؼ الن ػ ػػؿ لمممػ ػػتريات كالر ػ ػػكـ
الجمركية ك مكلة ككال ،المرا ،كمااريؼ الت زيف .
تبمػػؿ م ػ ب ػػاب الممػػتريات ػػؿ كجميػػع هػػذز الماػػرك ات تعت ػػر ماػػرك ات إيرادي ػ
يفػتح لكػؿ ماػػركؼ ب ػاب ػاص ػ كذلػؾ مػف أجػؿ الباػكؿ مػ معمكمػػات دقي ػة ػػف
هذز المارك ات ال ااة المرا.،
مالبظة :الن ة لمارك ات ن ؿ ال ضا ة يجب أف يبدد ا تفاؽ ما يف ال ػا ع كالممػترم
مف هك الطرؼ الذم كؼ يتبمػؿ هػذز الماػرك ات؟ ،كالم اػكد هنػا هػؿ ت ػميـ ال ضػا ة
م ازف ال ا ع أك م ازف الممترم؟
كنكاج عػض البػا ت ال ااػة ت ػمـ ال ضػا ة كمعالجتبػا مبا ػ يا ػ الػد اتر ػكا ،ػ
نباية هذا الفاؿ. ن كـ مرح هذز البا ت د اتر الممترم أك د اتر ال ا ع كالت
225
مثال :5
قاـ ممركع كػزة هامػـ مػرا ،ضػا ة م مػغ ( )50000دينػار مػيؾ كقػاـ ػد ع الماػرك ات
( )50ماػػاريؼ التاليػػة ن ػػدا )200( :ماػػاريؼ تبميػػؿ )250( ،ماػػاريؼ تػػاميف،
ن ؿ.
د تر يكمية الممركع. المطموب :إا ات ال يد المبا
إجابة المثال :5
قيد إا ات المااريؼ قيد المرا ،مكجب ميؾ
مف مذككريف 5000مف بػ /الممتريات
200بػ /مااريؼ التبميؿ 50000إل بػ /ال نؾ
151بػ /مااريؼ تاميف
بػ /مااريؼ الن ؿ 51
300إل بػ /الاندكؽ
226
تعػالج مبا ػ يا ا ت ارهػػا مميػة ك ػػية لمممػػتريات معنػ أنبػػا ػػكؼ تظبػر ػ ال يػػد ػ
الجانب الدا ف عكس الممػتريات التػ تظبػر ػ ال يػد ػ الجانػب المػديف .كيتضػح الم ػاؿ
المااؿ العمم التال :
مثال :6
إليػػؾ المعمكمػػات التػ تمػػت لػػدل ممػػركع ال اد ػػية التجػػارم كالتػ تمػػت ػػالؿ مػػبر ا ريػػؿ
1009.
4/3 .2تـ مرا ،ضا ة م مغ ( )20500دينار مف مبالت أنس م الب اب.
4/4 .2تـ رد جز ،مف ال ضا ة م مغ ( )311دينار لم الفتبا لممكاافات المطمك ة.
4/6 .3تـ ت ديد الم تبؽ إل مبالت أنس ن دان.
4/7 .4تـ مرا ،ضا ة مف مبالت مالؾ م مغ ( )10111دينار ن دان .
4/9 .5رد الممػػركع جػػز،ان مػػف ال ضػػا ة م مػػغ ( )211دينػػار لعػػدـ مطا ػػة المكااػػفات ن ػػدان
المطموب :إا ات ال يكد الالزمة د تر يكمية الممركع.
إجابة المثال :6
مف بػ /الممتريات 2,500
1
إل بػ /الدا نكف (مبالت أنس) 2.500
4/3
( مرا ،ضا ة م ب اب)
227
4/7 مف بػ /الممتريات 2.000 4
إل بػ /الاندكؽ 2.000
(مرا ،ضا ة ن دا )
4/9 مف بػ /الاندكؽ 100 5
100إل بػ /مردكدات الممتريات كم مكباتبا
( رد ضا ة ن دا )
المبيعات:
ه ال ضا ة الت ي كـ الممركع يعبا لم ير كتعت ر المادر الكؿ كالهـ إليرادات
عر ال يع ممار ة نماط يجب أف ي ط تمرار الممركع كلك ي تطيع الممركع ا
العناار الاالاة التالية:
-تكمفة مرا ،ال معة بت م ازف الممركع.
-النف ات ال يعيػة ماػؿ :ماػاريؼ الن ػؿ كماػاريؼ الد ايػة كاإل ػالف ك مكلػة ككػال ،المػرا،
كأم ماركؼ آ ر يتبمؿ م ال ضا ة.
-ن ة معينة لتب يؽ الر اح.
كيتـ تح ب اب لمم يعات كيكػكف دا نػان ال يمػة ،كتن ػـ مميػة ال يػع إمػا ن ػدا أك مػيؾ ،أك
م الب اب ،أك مكجب كم يالة أك ال يع عر كف .
نػػد يػػع ال ضػػا ة أمػػا الن ػ ة ل يػػع الاػػكؿ ي ػ الاػػؿ يعت ػػر ب ػػاب الم يعػػات إ
م ميا ا م كليس ا ـ الم يعات.
كه الم يعات الت تككف م الب اب كيتـ ت ديد قيمة ال ضا ة عد ترة زمنية
معينة كهنا يا ح ب اب (العميؿ) مدينا كب اب الم يعات دا نان.
د تر اليكمية: كي جؿ ال يد التال
مف بػ /المدينكف (العميؿ) x x
إل بػ /الم يعات x x
( يع ضا ة م الب اب )
كه الم يعات الت تككف مكجب كم يالة كيتـ ت ديد قيمة ال ضا ة عد ترة زمنية معينة
كهنا يا ح ب اب (أكراؽ ال ض) مدينا كب اب الم يعات دا ف.
د تر اليكمية: كي جؿ ال يد التال
مف بػ /أ .ؽ (أكراؽ ال ض) xx
x xإل بػ /الم يعات
يع ضا ة مكجب كم يالة
229
مف بػ /الاندكؽ 500
4/1 إل بػ /الم يعات 500 1
( يع ال ضا ة ن دا )
البيع بعربون:
هذز البالة يتـ ا تفاؽ ما يف ال ا ع (اابب الممركع) كالممترم(الطرؼ ال ارج ) ك
يع ضا ة كتكريدها لمممترم عد ترة زمنية معينة. م
كتككف المعالجة المبا ية كما يم :
ندما ي ض ال ا ع ر كف يع ال ضػا ة ياػ ح ب ػاب الاػندكؽ أك ال نػؾ مػدينا كب ػاب
د تر اليكمية: المدينيف (ا ـ الممترم) دا نا الم مغ ،كي جؿ ال يد التال
210
ك ػ ػ ه ػػذز البال ػػة ياػ ػ ح ,ب ػػاب الم يع ػػات دا ن ػػا كام ػػؿ ال يم ػػة كب ػػاب العم ػػال،
(المدينيف) يا ح مدينا م مغ العر كف كب اب الاندكؽ أك ال نؾ مدينا ط الفرؽ.
212
مردودات المبيعات ومسموحاتيا:
يعت إلي كذلؾ ل اب: أبيانا يرد العميؿ (الز كف) جز ،مف ال ضا ة الت
إم ػػا ػػدـ تطػػػا ؽ المكاا ػػفات ،أك كج ػػكد ي ػػب ػ ػ ال ض ػػا ة ،أك كج ػػكد تم ػػؼ ػ ػ هػػػذز
ال ضا ة.
كت م "مردكدات الم يعات ""المردكدات الدا مة " ،ك ندما ي تمـ الممترم ال ضا ة قػد يػرد
جز ،منبا إل المكرد (ال ا ع ) كهنا تعت ر لم ا ع هذز ال ضا ة مردكدات م يعات .
كق ػػد ت ػػمح المنم ػػاة ػػإجرا ،ت ف ػػيض مػ ػ أ ػػعار ال ض ػػا ة الم ا ػػة ػ ػ م ا ػػؿ ا بتف ػػاظ
"م مكبات م يعات". العمال ،كي م هذا الم مغ الم مكح
ك ػ ػ كمت ػػا الب ػػالتيف تع ػػالج م ػػردكدات الم يع ػػات كم ػػمكبات ػ ػ ب ػػاب كاب ػػد ي ػػم ب ػ ػ
/مػػردكدات الم يعػػات كم ػػمكباتبا كيكػػكف ػ ال يػػد مػػدينا ,كب ػػاب العميػػؿ أك الاػػندكؽ
دا نا.
د تر اليكمية: كي جؿ ال يد التال
مف بػ /مردكدات م يعات كم مكباتبا xx
xxإل بػ /م يعات
مثال :9
إليؾ العمميات الت تمت لدل مبالت ال دس التجارية الؿ مبر ا ريؿ 2009:
4/1تـ يع ضا ة إل مبالت المؿ م مغ ( )2,000دينار ن دا.
4/2ردت مب ػػالت الم ػػؿ ج ػػز،ان م ػػف ال ض ػػا ة لكج ػػكد تم ػػؼ ب ػػا م م ػػغ ( )300دين ػػار كد ػػع
الم مغ ن دا.
4/3تـ يع ضا ة إل مبالت نكر البدل م مغ ( )1,000دينار م الب اب.
4/4ردت مبالت نكر البدل جز،ان مف ال ضا ة م مغ ( )100دينار لكجكد تمؼ با.
4/5ددت مبالت نكر البدل الم تبؽ ميبا ن دا.
المطموب :ت جيؿ قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية مبالت المرؽ.
211
إجابة المثال :9
4/1 مف بػ /الاندكؽ 2,000 1
إل بػ /الم يعات 2,000
( يع ال ضا ة ن دا)
مصروفات البيع:
تتضمف ادة اتكرة المرا ،كال يع مكاافات ال ضا ة مف أبجاـ كأ داد كأكزاف ككميات
اتكرة ال يع يمكف كجميع المكاافات المتكا رة ،ك ادة تتضمف مرط أك بالة الت ميـ ,ف
م ازف ال ا ع أك أف تتضمف مرط ت ميـ ال ضا ة كالت قد يككف ت ميـ ال ضا ة إما
م ازف الممترم .
د اتر الممترم . د اتر ال ا ع أك ك ن كـ مرح هذز المركط لمارك ات الن ؿ كا،
213
المعالجة المحاسبية لشروط التسميم الخاصة بمصاريف النقل لمبائع والمشتري.
مكجػػب هػػذز البالػػة تبمػػؿ ماػػاريؼ الن ػػؿ مػ الممػػترم منػػذ كضػػعبا مػ ك ػػيمة الن ػػؿ ػ
مكاف ال ا ع بت كاكؿ ال ضا ة إل م ازف الممترم.
ػ هػػذز البالػػة يكػػكف الممػػترم هػػك الم ػ كؿ قانكنيػػا ػػف ال ضػػا ة أانػػا ،مميػػة الن ػػؿ ،كيترتػػب
م هذا المرط أف ي كـ الممترم تبمؿ كا ة المارك ات النام ة ف مميػة الن ػؿ مػف تكمفػة
كتاميف ك ال .
ماال:لك قاـ ن اؿ المرا ،مف ايز مػرط الت ػميـ ػ مبػؿ ال ا ع( ػايز) هنػا يتبمػؿ الممػترم (
ن اؿ) كا ة مااريؼ الن ؿ.
مكجب هذز البالة تبمؿ مااريؼ الن ؿ م ال ا ع منذ كضػعبا مػ ك ػيمة الن ػؿ ػ مكػاف
ال ا ع بت كاكؿ ال ضا ة إل م ازف الممترم.
هذز البالة يككف ال ا ع هك الم كؿ قانكنيا ف ال ضا ة أانا ،ممية الن ؿ ،كيترتػب مػ هػذا
المرط أف ي كـ ال ا ع تبمؿ كا ة المارك ات النام ة ف ممية الن ؿ مف تكمفة كتاميف ك ال .
مػػاال :لػػك قػػاـ ميػػؿ الم ػرا ،مػػف ػػايز مػػرط الت ػػميـ ػ مبػػؿ الممػػترم ( ميػػؿ) هنػػا يتبمػػؿ
( ايز) كا ة مااريؼ الن ؿ.
مالبظة:
يتاار ب ي تيف هما: ب ب أم مف المرطيف ال ا يف اف إا ات ال يد المبا
تبديد الطرؼ(ال ا ع أـ الممترم) الذم يتبمؿ مااريؼ المرا.،
داد قيمة المااريؼ . تبديد الطرؼ الذم قاـ
214
ؽ ذكرز كما يم : كتككف المعالجة المبا ية لما
في حال شرط التسميم في محل البائع :
هنا الممترم هك الذم يتبمؿ مااريؼ الن ؿ.كهنا نكاج ابتماليف:
االحتمال األول :التسميم بمحل البائع وقيام المشتري بدفع قيمة المصاريف.
ك ندز يتـ ت جيؿ ال يكد التالية:
الت جيؿ د اتر ال ا ع الت جيؿ د اتر الممترم
مف بػ /مااريؼ ن ؿ ممتريات x
ي جؿ قيد المبا
إل بػ /الاندكؽ ,نؾ x
االحتمةةال الثةةاني :التسةةميم بمحةةل البةةائع وقيةةام البةةائع بةةدفع قيمةةة المصةةاريف نيابةةة عةةن
المشتري:
ك ندز يتـ ت جيؿ ال يكد التالية:
الت جيؿ د اتر ال ا ع الت جيؿ د اتر الممترم
مف بػ /المدينيف (ا ـ الممترم) x x مف بػ /مااريؼ ن ؿ ممتريات x x
إل بػ /الاندكؽ ,ال نؾ xx إل بػ /المكرد (ال ا ع) xx
االحتمال األول :التسميم محل المشتري وقيام البائع بدفع قيمة المصاريف.
ك ندز يتـ ت جيؿ ال يكد التالية:
الت جيؿ د اتر ال ا ع الت جيؿ د اتر الممترم
مف بػ /مااريؼ ن ؿ الم يعات xx
يكجد قيد مبا
إل بػ /الاندكؽ ,نؾ xx
215
االحتمال الثاني :التسميم بمحل المشتري وقيام المشتري بدفع قيمة المصاريف نيابة عن
البائع:
ك ندز يتـ ت جيؿ ال يكد التالية:
الت جيؿ د اتر ال ا ع الت جيؿ د اتر الممترم
مف بػ /مااريؼ ن ؿ الم يعات xx مف بػ /الدا نكف x x
إل بػ /العميؿ (الممترم) xx إل بػ /الاندكؽ xx
أوال :أمثمة عمى مصروفات نقل البضاعة (في دفاتر المشتري ):
مثال:11
1009/22/5قامت مبالت الك ارمػة مػرا ،ضػا ة مػف مػركة المجػد م مػغ ()10000
ممركع المجد ،كقد د عت مبالت الك ارمػة ماػاريؼ دينار م الب اب كمرط الت ميـ
ن ؿ م مغ ( )200دينار ن دا.
المطموب :إا ات ما ت دـ د تر يكمية مبالت الكرامة.
مثال 11
ػػد ال ػػربمف ض ػػا ة م م ػػغ ( )20500دين ػػار م ػػف ػ ػ 1009 /22/20ام ػػترت مب ػػالت
مبالت أبمد التجارية م الب اب كمرط الت ميـ مبالت أبمد ،كقد قامػت مبػالت أبمػد
د ع مااريؼ ن ؿ ال ضا ة م مغ ( )200دينار ن دا.
د الربمف. المطموب :إا ات ما ت دـ د تر يكمية مبالت
216
إجابة المثال :11
د ع مااريؼ الن ؿ ن دا مرا ،ضا ة م الب اب
100مف بػ /مااريؼ الن ؿ 1,500مف بػ /الممتريات
100إل بػ /الدا نكف(مبالت أبمد)
1,500إل بػ /الدا نكف (أبمد)
" د عػػت مبػػالت أبمػػد (ال ػػا ع) ماػػاريؼ الن ػػؿ
نيا ة ف الممترم كهكذا يا ح الديف "1600
مثال :12
1009/21/2امترل ممركع اػياـ ضػا ة مػف ممػركع ريػاف م مػغ ( )900دينػار مػ
ػار ماػاريؼ
ممركع اياـ ,كقد د ع ممػركع ريػاف م مػغ ( )50دين ان الب اب كمرط الت ميـ
ن ؿ ن دا.
المطموب :ت جيؿ قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية مبالت اياـ.
مثال 14
ػ 1009/9/5امػػترت مؤ ػػة الك ػػا ،ضػػا ة مػػف مبػػالت ػػميـ م مػػغ ( )2,000دينػػار
م الب اب كمرط الت ػميـ ػ مؤ ػة الك ػا( ،الممػترم) كقػد قامػت مؤ ػة الك ػا ،ػد ع
م مغ ( )50دينار مااريؼ ن ؿ ن دا.
المطموب :إا ات قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية مؤ ة الك ا.،
217
إجابة مثال :14
د ع مااريؼ الن ؿ ن دا مرا ،ضا ة م الب اب
مف بػ /الدا نكف "مبالت ميـ " 50 2,000مف بػ /ممتريات
50إل بػ /الاندكؽ 2,000إل بػ /الدا نكف(مبالت ميـ)
" د ع مااريؼ الن ؿ نيا ة ف مبالت ميـ "
مثال :16
1009/9/2ا ت مبالت الػنجـ ضػا ة م مػغ ( )10000دينػار إلػ مبػالت البػرار
كمػػرط الت ػػميـ ػ مبػػالت الػػنجـ ,كقػػد قامػػت مبػػالت الػػنجـ ػػد ع ماػػاريؼ الن ػػؿ ال ال ػػة
( )200دينار ن دا.
المطموب :تسجيل قيود اليومية بدفتر يومية مح ت النجم.
218
إجابة مثال :16
د ع مااريؼ الن ؿ ن دا يع ضا ة م الب اب
مف بػ /المدينيف " البرار" 200 1,000مف بػ /المدينيف " البرار"
200إل بػ /الاندكؽ 1,000إل بػ /الم يعات
د ع مااريؼ الن ؿ نيا ة ف مبالت البرار
ممية يع -مبالت ال ا ع -ال ا ع دد مااريؼ الن ؿ
مثال : 17
2009/10/5ا ت مبالت النار ضا ة إل مبالت الـ م مػغ ( )2,000دينػار
مػ الب ػػاب كمػػرط الت ػػميـ ػ مبػػالت ػػالـ .كقػػد د عػػت مبػػالت الناػػر م مػػغ ()150
دينار ماركؼ ن ؿ ال ضا ة ن دا
ان
المطموب :ت جيؿ قيكد اليكمية د تر يكمية مبالت النار.
مثال :18
-ػ ػ 2009/9/1ا ػػت مب ػػالت جم ػػاؿ ض ػػا ة م م ػػغ ( )1,500دين ػػار إلػ ػ مب ػػالت
مبػالت ي ػ كقػد د عػت مبػالت ي ػ ()100 م الب اب كمرط الت ميـ ي
دينار مااريؼ ن ؿ ن دا .
219
إجابة مثال 18
د ع مااريؼ الن ؿ ن دا يع ضا ة م الب اب
مف بػ /مااريؼ ن ؿ الم يعات 100 بػ /المدينيف " ي 1,500
" إل بػ /المدينيف "مبالت ي 100 إل بػ " /الم يعات 1,500
(مبالت الممترم -الممترم دد مااريؼ الن ؿ)
مثال :19
إليؾ العمميات الت تمت لدل ممركع الناارة التجارية:
.2تارين 1009/8/5امترل الممركع ضا ة م مغ ( )280000دينار مف مبالت عد
ميؾ. الديف د ع مف امنبا 80000دينار ن دا كال اق
.2تارين 2119/8/7تـ يع ضا ة م مغ ( )60111دينار إل التاجر با ،الديف ميؾ.
.3تارين 2119/8/11تـ مرا ،ضا ة مف مبالت ال طاب م مغ ( )60111دينار م
الب اب
.4تارين 2119/8/11رد التاجر با ،الديف ضا ة م مغ ( ) 211دينار ميؾ لعدـ
مطا تبا لممكاافات.
.5تارين 2119/8/11رد الممركع جز ،مف ال ضا ة الممتراة مف مبالت ال طاب م مغ
( )151دينار لكجكد تمؼ با.
.6تارين 2119/8/13دد الممركع الم تبؽ لمبالت ال طاب ن دا.
.7تارين 2119/8/15امترل الممركع ضا ة م مغ ()20111دينار مف مبالت الزهار
مبالت الزهار ك م ت ـ .ن ؿ ال ضا ة ()51 م الب اب كمرط ت ميـ ال ضا ة
دينار قامت مبالت الزهار د عبا ن دا
ان
م مبالت ال ميؿ .8تارين 2119/8/18تـ يع ضا ة م مغ ( )10111دينار إل
مبالت ال ميؿ ك م ت مااريؼ ن ؿ ال ضا ة م مغ الب اب كمرط ت ميـ ال ضا ة
دينار د عتبا مبالت ال ميؿ ن دا.
ان ()81
230
م مبالت رّياف .9تارين 2119/8/21تـ يع ضا ة م مغ ( )10611دينار إل
دينار
ان مبالت رّياف كقدرت مااريؼ الن ؿ ()71 الب اب كمرط ت ميـ ال ضا ة
د عبا الممركع ن دا.
.11تارين 2119/8/22تـ ا تفاؽ مع التاجر ال ،م مرا ،ضا ة م مغ (, )10111
كتـ د ع م مغ ( )211دينار ر كف المرا ،كد عت ن دا كت ميـ ال ضا ة عد أ كع.
يع ضا ة إل مبالت الاالح م مغ ()2111 .11تارين 2119/8/23اتفؽ الممركع م
ر كف ن دا كمرط ت ميـ دينار ك ددت مبالت الاالح م مغ ( )311دينار م دما
ال ضا ة عد أ كع.
.12تارين 2119/8/24دد الممركع الم تبؽ لمبالت الزهار مكجب ميؾ.
.13تارين 2119/8/25ددت مبالت ال ميؿ الم تبؽ ميبا ن دا.
.14تارين 2119/8/26ددت مبالت رّياف الم تبؽ ميبا ن دا.
د تر يكمية مؤ ة الناارة. المطموب :ت جيؿ العمميات ال ا ة
إجابة المثال :19
التاريخ القيةةةةةةةةد م
232
8/11 مف بػ /مردكدات الم يعات كم مكباتبا 200 4
200إل بػ /ال نؾ
8/11 مف بػ /الدا نكف "مبالت ال طاب" 150 5
بػ/مردكدات الممتريات ال 150
8/13 5,850مف بػ /الدا نكف "مبالت ال طاب 6
5,850ال بػ/الاندكؽ
8/15 50مف بػ /ـ .ن ػؿ الممػتريات مف بػ /الممتريات 2000 7
إلػ ػ ػ ػ ػ ػ بػ ػ ػ ػ ػ ػػ /ال ػ ػ ػ ػ ػػدا نكف " 50 2,000إل بػ /الدا نكف " الزهار"
الزهار"
8/18 مف بػ /ـ .ن ؿ الم يعات 80 1,000مف بػ /المدينكف " ال ميؿ" 8
80إلػ ػ ػ ػ ػ ػ بػ ػ ػ ػ ػ ػػ /الم ػ ػ ػ ػ ػػدينكف " 1,000إل بػ /م يعات
ال ميؿ"
8/20 70مف بػ /ـ .ن ؿ الم يعات مف بػ /المدينيف " رّياف" 1,600 9
70إل بػ/الاندكؽ 1,600إل بػ /م يعات
8/22 مف بػ /الدا نكف ( ال)، 200 10
200إل بػ/الاندكؽ
8/24 مف بػ /الدا نكف " مبالت الزهار" 2,050 12
إل بػ /ال نؾ 2,050
8/25 13
مف بػ /الاندكؽ 920
920إل بػ /المدينيف "مبالت ال ميؿ"
8/26 مف بػ /الاندكؽ 1,670 14
1670إل بػ /المدينيف "مبالت رّياف"
231
اسئمة وتمارين
أوال :األسئلة:
.1ػػرؼ الما ػػطمبات التالي ػػة :ال ض ػػا ة ،المم ػػتريات ،ض ػػا ة أكؿ الم ػػدة ،الم يع ػػات،
مردكدات الممتريات ،مردكدات الم يعات.
مف يع ال ضا ة؟ .2ما هك البدؼ الر ي
.3ماذا ي اد المرا ،عر كف؟
.4ماذا ي اد ال يع عر كف؟
.5مف الذم يتبمؿ ـ .ن ؿ الممتريات إذا كاف:
الت ميـ مبؿ ال ا ع. أ.
ب .الت ميـ مبؿ الممترم.
تمرين :1
إليؾ المعمكمات الت تمت لدل ممركع م التجارم كالت تمت الؿ مبر 2009./6
6/1تـ مرا ،ضا ة م مغ ( )2,300دينار مف مبالت مجاهد م الب اب. -1
6/3رد الممركع ضا ة م مغ ( )150دينار لمبالت مجاهد لم الفتبا المكاافات. -2
6/5تـ يع ضا ة إل مبالت اإليماف م مغ ( )9,500دينار م الب اب. -3
6/7ردت مبالت اإليماف ضا ة م مغ ( )500دينار لعدـ مطا ة المكاافات. -4
6/10تـ ت ديد الم تبؽ إل مبالت مجاهد ن دان. -5
6/15ددت مبالت اإليماف الم تبؽ ميبا مكجب ميؾ. -6
المطموب :إا ات ال يكد الالزمة د تر يكمية الممركع.
233
تمرين :2
إليؾ العمميات الت تمت لدل مبالت ميؿ التجارية كالت تمت الؿ مبر 2009./7
7/1تـ يع ضا ة م مغ ( )5,300دينار إل مبالت مدكف م الب اب. -1
ػار لم الف ػػة المكااػػػفات
-2ػ ػ 7/2رد م ػػدكف جػ ػػز،ان إلػ ػ ال ض ػػا ة م مػ ػػغ ( )150دين ػ ان
المطمك ة.
7/3تـ يع ضا ة إل مبالت اإل الص م مغ ( )2,500دينار ن دا. -3
-4ػ ػ ػ 7/5ردت مبػ ػ ػػالت اإل ػ ػ ػػالص ضػ ػ ػػا ة م مػ ػ ػػغ ( )500دينػ ػ ػػار لعػ ػ ػػدـ مطا ػ ػ ػػة
المكاافات.
7/7تـ يع ضا ة م مغ ( )6,200دينار إل مبالت ممكط م الب اب. -5
ػار لعػدـ مطا تبػا
7/10ردت مبالت ممكط جز،ان مف ال ضػا ة م مػغ ( )60دين ان -6
لممكاافات.
ددت مبالت مدكف الم تبؽ مكجب ميؾ. 7/15 -7
7/17ددت مبالت ممكط الم تبؽ مكجب كم يالة. -8
تمرين:3
إليؾ عض العمميات الت تمت لدل مركة كزة التجارية لمبر :2009/4
ميؾ. 4/1تـ مرا ،ضا ة م مغ ( )1000دينار نافبا د عت ن دا كال اق -1
4/3تـ مرا ،ضا ة م مغ ( )2000دينار مف مؤ ة الايؿ م الب اب. -2
ميؾ. 4/5تـ يع ضا ة م مغ ( )1500دينار نافبا ن دا كال اق -3
-4ػ ػ 4/6ت ػػـ ي ػػع ض ػػا ة م م ػػغ ( )1200دين ػػار إلػ ػ مب ػػالت ال اري ػػة ال ضػ ػرا ،مػ ػ
الب اب.
234
ػار م ػػف مؤ ػػة ػػدناف م ػػرط الت ػػميـ
-5ػ 4/8ت ػػـ م ػرا ،ض ػػا ة م م ػػغ ( )1000دينػ ان
مؤ ة دناف ك م ت مااريؼ الن ؿ ( )50دينار د عتبا مؤ ة دناف ن دا.
م ػ الب ػػاب -6ػ 4/10تػػـ يػػع ضػػا ة م مػػغ ( )2000دينػػار إل ػ مبػػالت ي ػ
دينار د عتبا
ان كقدرت مااريؼ الن ؿ م مغ ()80 مبالت ي كمرط ت ميـ ال ضا ة
ن دا. مبالت ي
4/12تـ رد جز ،مف ال ضا ة الممتراة مف مبػالت الاػيؿ م مػغ ( )150دينػا انر -7
لعدـ تطا ؽ المكاافات المطمك ة.
يع ضػا ة إلػ مبػالت ك ػاـ م مػغ ( )1200دينػار كيػتـ 4/15تـ ا تفاؽ م -8
ت ميـ ال ضا ة عد مرة أياـ كتـ د ع ر كف م مغ ( )100دينار ن دا.
4/17ردت مبػالت ال اريػة ال ضػرا ،جػز ،مػف ال ضػا ة ت ػدر م مػغ ( )100دينػا انر -9
لعدـ تطا ؽ المكاافات المطمك ة.
4/18تـ ا تفاؽ مع مبالت النبار م مرا ،ضػا ة م مػغ ( )2000دينػار -10
كيتـ ت ميـ ال ضا ة عد مرة أياـ كتـ د ع م مغ ( )100دينار ر كف ن دا.
4/20تـ مرا ،ضا ة م مغ ( )2000دينار مف مبالت البدل م الب اب كيتـ -11
مبالت البدل كقدرت مااريؼ الن ؿ م مغ ( )100دينار د عتبا البدل. الت ميـ
4/21تـ ا تالـ ال ضا ة مف مؤ ة النبار كتـ د ع الامف مكجب ميؾ -12
مػ الب ػاب 4/22تـ يػع ضػا ة م مػغ ( )1500دينػار إلػ مبػالت العر ػ -13
ػار د عتبػػا
كمػػرط الت ػػميـ ػ مبػػالت العر ػ كقػػدرت ماػػاريؼ ن ػػؿ ال ضػػا ة ( )80دينػ ان
مبالت العر .
4/25تـ ت ميـ ال ضا ة إل مبالت ك اـ ب ب ا تفاؽ. -14
4/26تـ ت ديد الم تبؽ لمبالت الايؿ مكجب ميؾ. -15
4/28ددت مبالت الراية ال ضرا ،الم تبؽ ميبا ن دا. -16
المطموب :إا ات قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية الممركع.
235
تمرين :4
إليؾ العمميات الت تمت لدل ممركع اادؽ التجارم الؿ مبر 2009/9ككما يم :
2009/9/2 .1تػػـ ا تفػػاؽ مػػع مبػػالت أيمػػف م ػ م ػرا ،ضػػا ة يمػػة 5,000دينػػار
مػ اف يػػتـ ت ػػميـ ال ضػػا ة عػػد أ ػ كع ،كقػػد ػػددت مػػف الم مػػغ 1,500دينػػار م ػػدما
كعر كف ن دا.
2009/9/8 .2تـ ا تالـ ال ضا ة المر مة مف أيمف كت ديد اق الم مغ الم تبؽ ن دا.
د تر يكمية الممركع. المطموب :إا ات ال يكد اليكمية الالزمة
236
7
الوحدة السابعة
237
الوحدة السابعة :المعالجة المحاسبية لعمميات الخصم.
238
الوحدة السابعة :المعالجة المحاسبية لعمميات الخصم.
ت ػػكـ ع ػػض الم ػػركات م ػػنح المنم ػػات التجاري ػػة ا ػػكمات مػ ػ م يعاتب ػػا له ػػداؼ زي ػػادة
ػ ب تبريػػؾ ال ضػػا ة المكجػػكدة لػػديبا كذلػػؾ مػػف أجػػؿ تمػػجيع العمػػال ،مػ الم يعػػات أك
ػداد قػػيـ الممػػتريات ػ الكقػػت ال ريػػب أك الت ػػديد الم امػػر ل يمػػة ممػػترياتبـ أك ػ أجػػؿ
مبدد ينبـ .
مفيوم الخصم:
هػك الت فػػيض الػػذم يبػػدث مػ قيمػػة ال ضػػا ة م ا ػػؿ مميػة مػ ار با أك م ا ػػؿ ػػداد امنبػػا
الجؿ ال ريب أك م ا ؿ المرا ،كميات ك يرة.
أنواع الخصم :يكجد دة أنكاع لم اـ كه :
ال اـ التجارم
ال اـ الن دم ( اـ تعجيؿ الد ع ).
اـ الكمية.
أوال :الخصم التجاري:
كهك ال اـ ال ا ـ م المضمكف التجارم لماف ات بيث اف التفاكض افة متااػمة ػ
يمكػػف تنفيػػذ الاػػف ات ػػدكف تفػػاكض يترتػػب مي ػ مػػنح اػػـ، طر ػ العمميػػة ك التػػال
قكا ـ ال عار ك مي اف الم مغ الذم ي فض مف قيمة ال ضا ة أك امنبا المدكف ميبا
أك الامف المعمػف نػ قػد ارتػ ط عمميػة ال يػع كالمػرا .،ك يعت ػر هػذا ال اػـ ميػزة لمممػترم
ػػارة لم ػػا ع لن ػ ي فػػض م ام ػرة مػػف قيمػػة ال ضػػا ة كيػػتـ الت ػػجيؿ مبا ػ يا اػػا ك
ال يمة لمممتريات.
أسباب منح الخصم التجاري :
-1تمجيع مميات ال يع كزيادتبا.
-2إيجاد تكازف يف عر ال كؽ ك عر الكتالكجات.
-3الت مص مف عض الاناؼ الراكدة ند انتبا ،مك مبا أك ظبكر مكديالت جديدة.
239
-4ا بتفاظ العمال ،الدا ميف كارضاؤهـ ف طريؽ إم اع كريزة الم اكمة لديبـ .
-5يعت ر ك يمة مف ك ا ؿ اإل الف كالتعريؼ المبؿ لجمب الز ا ف.
-6ا ت ارات م اية بيث ي كـ ال ا ع مجاممة عض الادقا ،كالمعارؼ.
مميزات الخصم التجاري:
يظبر م الفاتكرة ال يمة الاا ية أم مطركبا مف ال يمة اإلجمالية لم ضا ة الم ا ة.
ارة يعت ر ر با لمممترم ك د اتر ال ا ع ك الممترم لن ك يظبر ال اـ التجارم
لم ا ع.
مثال :1
اـ تجارم %10 امترل التاجر مالؾ ضا ة م مغ ( )500دينار ن دا مف التاجر أبمد
المطمكب :ت جيؿ العمميات د تر يكمية مبالت التاجر مالؾ كابمد.
إجابة مثال :1
قيمة ال اـ التجارم= 50 = %10 x 500
ال يمة الاا ية لم ضا ة = 450 = 50 – 500دينار
الت جيؿ د اتر ال ا ع (أبمد) الت جيؿ د اتر الممترم (مالؾ)
مف بػ /الاندكؽ 450 مف بػ /الممتريات 450
450إل بػ /الم يعات 450إل بػ /الاندكؽ
اـ تجارم ) %10 ( يع ضا ة ن دا اـ تجارم ) %10 ( مرا ،ضا ة ن دا
240
كؼ ي ض ال ا ع م م ان أقؿ مف امف اـ م مغ معيف إذان مح ال ا ع لمممترم إذا
ارة كي م "ال اـ الم مكح " ال ضا ة الم ا ة كهنا يعت ر م مغ ال اـ الن ة لم ا ع
" ال اـ أك "ال اـ المديف" أك " اـ الم يعات" كيعت ر الن ة لمممترم ر با كي م
المكت ب" أك ال اـ الدا ف.
المعالجة المحاسبية لمخصم النقدي:
ت تم ػػؼ المعالج ػػة المبا ػ ػ ية لب ػػذا ال ا ػػـ ػػف ال ا ػػـ التج ػػارم ،ف ال ا ػػـ الن ػػدم
الفاتكرة. يمنب ال ا ع لمممترم إ إذا قاـ ال داد الؿ ترة معينة تبدد
د اتر الممترم: د اتر ال ا ع نبا كت تمؼ المعالجة المبا ية لم اـ الن دم
مدينا. ال يد المبا يككف د اتر ال ا ع يفتح ب اب ي م بػ /اـ م مكح
دا نا. ال يد المبا د اتر الممترم يفتح ب اب ي م بػ /ال اـ المكت ب يككف
مثال :2
-تارين 2009/11/1امترل التاجر مار ضا ة م مغ 500دينار مف مركة الاالح
اـ ن دم %7إذا تـ الت ديد الؿ أ ك يف.
داد الم مغ لمركة الاالح. -تارين 2009/11/10قاـ مار
د تر يكمية مار إذا تـ ال داد الؿ الفترة المبددة. المطموب :ت جيؿ ال يكد الالزمة
إجابة مثال 2
2009/11/1 مف بػ /الممتريات 500 1
ال بػ/الدا نكف "مركة الاالح" 500
= 35دينار م مغ ال اـ 2009/11/10 7% x 500 2
مف بػ /الدا نكف "مركة الاالح" 500
إل مذككريف
465بػ/الاندكؽ
بػ /اـ مكت ب 35
242
مثال :3
اـ تارين 1009/22/6اع التاجر كماؿ ضا ة م مغ 300دينار مبالت المنذر
داد ن دم %20إذا تـ ال داد الؿ أ كع .ك تارين 2119/11/9قامت مبالت المنذر
الم مغ الم تبؽ ميبا.
المطموب :ت جيؿ العمميات د تر يكمية كماؿ كالت ديد الؿ الفترة المعينة.
إجابة مثال :3
11/6 مف بػ /المدينيف "مبالت المنذر" 300 1
300إل بػ /الم يعات
ك ػ العػػادة تكضػػح مػػركط ال اػػـ الن ػػدم م ػ الفػػاتكرة ا تاػػار ،مػػاال قػػد يكتػػب م ػ
)30كهذا معناز: الفاتكرة ( ،20/1ص أك اا
-أف ال ا ع يمنح الممترم اما ن ديا قدرة %2مف الم مغ الم تبؽ إذا دد الممػترم ػالؿ
مرة أياـ مف تارين الفاتكرة ،اك الؿ 30يكـ دكف اـ.
كقػت كابػد ،كهنػا كيمكف أف ي دـ التاجر أك ال ا ع لمممترم امان تجاريان ك امان ن ديان
يجػػب أف ي ػػت عد م ػػدار قيمػػة ال اػػـ التجػػارم مػػف ال يمػػة اإلجماليػػة لم ضػػا ة كمػػف اػػـ يػػتـ
قيمة ال ضا ة ،أم عد أف ن ػت عد قيمػة ال اػـ ب اب ال اـ الن دم م أ اس اا
التجارم.
241
مثال :4
ا ت مركة المؿ ضا ة م مغ 400دينار لمبالت الكرامة تارين 1009/22/30
اـ تجارم %5ك اـ ن دم (/10/20ص .)30ك تارين 2119/12/9قامت مبالت
داد الم مغ الم تبؽ ميبا. الكرامة
المطموب :ت جيؿ العمميات د تر يكمية مركة المؿ كالت ديد الؿ الفترة المعينة.
إجابة مثال 4
20 = %5 xدينار م مغ ال اـ ال اـ التجارم400 1
380مف بػ /المدينيف "مبالت الكرامة "
مثال :5
عض العمميات الت تمت لدل مؤ ة ا تباد التجارية الؿ مبرأكتك ر1009 يما يم
اػـ 1009/20/2 2تـ مرا ،ضا ة م مغ ( )40500دينار مف مبػالت الكتي ػة ال ضػرا،
ن دم %5اذا تـ ال داد الؿ أ ك يف.
اػػـ تجػػارم 2119/11/3 2تػػـ مػرا ،ضػػا ة م مػػغ ( )30111دينػػار مػػف التػػاجر أ ػػك قتػػادة
%4إذا تـ ال داد الؿ مرة أياـ. %11ك اـ ن دم
اػػـ 2119/11/4 3تػػـ مػرا ،ضػػا ة م مػػغ ( )10511دينػػار مػػف مبػػالت المدينػػة المنػػكرة
ن دم %5اذا تـ ال داد الؿ أ كع.
243
اـ ن ػدم %5 2119/11/5 4تـ يع ضا ة م مغ ( )2,411دينار إل مبالت معاكية
إذا تـ ال داد الؿ مرة أياـ.
اػػـ تجػػارم 2119/11/7 5تػػـ يػػع ضػػا ة م مػػغ ( )20711دينػػار إل ػ مبػػالت أيػػكب
%11ك اـ ن دم %4إذا تـ ال داد الؿ مريف يكما.
اػػـ ن ػػدم %4إذا تػػـ 1/9 6تػػـ يػػع ضػػا ة إل ػ التػػاجر اػػبيب م مػػغ ( )10211دينػػار
ال داد الؿ أ كع.
2119/11/11 7داد الم تبؽ لمبالت الكتي ة ال ضرا ،ن دا.
2119/11/11 8داد الم تبؽ إل أ ك قتادة ميؾ.
1/13 9داد الم تبؽ إل مبالت المدينة المنكرة ن دا.
2119/11/1411داد مبالت معاكية الم تبؽ ميبا ن دا.
2119/11/1911داد مبالت أيكب الم تبؽ ميبا ميؾ.
المطموب :ت جيؿ العمميات ال ا ة د تر يكمية مؤ ة ا تباد التجارية.
الحل:
10/1 مف بػ /ممتريات 4500 1
4,500إل بػ /الدا نكف "مبالت الكتي ة ال ضرا"،
( مرا ،ضا ة اـ ن دم %5م الب اب)
244
10/7 5
مف بػ /المدينيف "مبالت أيكب " 2,430
2,430إل بػ /الم يعات
( يع ضا ة اـ تجارم %10ك اـ ن دم %4م الب اب)
/10/9 مف بػ/مدينكف "التاجر ابيب" 1,200 6
2009 1,200إل بػ /الم يعات
( يع ضا ة اـ ن دم %4م الب اب )
10/10 مف بػ/الدا نكف " مبالت الكتي ة ال ضرا"، 4,500 7
ال مذككريف
بػ /الاندكؽ 4,275
بػ /اـ مكت ب 225
( داد مبالت الكتي ة ال ضرا ،كالباكؿ م ال اـ الن دم)
10/11 مف بػ/الدا نكف " أ ك قتادة " 2,700 8
إل مذككريف
بػ /ال نؾ 2,592
بػ /اـ مكت ب 108
( داد التاجر أ ك قتادة ميؾ كالباكؿ م ال اـ الن دم)
10/13 مف بػ/الدا نكف " مبالت المدينة المنكرة" 1,500 9
إل بػ /الاندكؽ 1,500
( داد مبالت المدينة المنكر ن دا ك دـ الباكؿ م ال اـ الن دم )
10/14 مف مذككريف 10
بػ /الاندكؽ 2,280
بػ /ال اـ الم مكح 120
2,400إل بػ /المدينيف "مبالت معاكية "
تبايؿ الم تبؽ مف مبالت معاكية كباكلبـ م اـ ن دم
10/19 مف مذككريف 11
بػ /ال نؾ 2,332.8
بػ /ال اـ الم مكح 97.2
إل بػ /المدينيف "مبالت أيكب" 2,430
(تبايؿ الم تبؽ مف معاكية مع اـ ن دم)
245
ثالثا :خصم الكمية:
هك ال اـ الذم يمنب ال ا ع لمممترم(ن ة معينة أك م م ا معينا مف قيمة المرا )،اد
م مرا ،كمية ك يرة الؿ ترات زمنية معينة يتفؽ ميبا قد تككف مب ار أك االاة تمجيع
مبكر أك تة مبكر أك ما ما ذلؾ.
مكؿ ن ة م كية تاا دية كمما زادت كمية م ك ادة يمنح هذا النكع مف ال اـ
الممتريات.
ك يكجد القة هنا ل اـ الكمية ا مكب المرا ،كا ،كاف ن دا أك كاف م الب اب ف
ال اـ يعتمد م الكمية الممتراة.
د اتر ال ا ع ارة الن ة لم ا ع ك كيفتح ل ب اب م ت ؿ ي م كيعت ر هذا ال اـ
"بػ /اـ الكمية المديف".
د اتر الممترم كيعت ر هذا ال اـ ر با الن ة لمممترم كيفتح ل ب اب م ت ؿ ي م
"بػ /اـ الكمية الدا ف".
مثال :6
اتف ت مركة الربمة م منح مبالت الاديؽ اـ كمية لبا م المكؿ التال :
246
إجابة مثال :6
ت راج م دار ال اـ ن كـ إ داد الجدكؿ التال :
مقدار الخصم نسبة الخصم السعر عدد الوحدات
640دينار = %4 x 4دينار x 4,000
1,200دينار = %5 x 4دينار x 6,000
1,960دينار = %7 x 4دينار x 7,000
1,800دينار = %9 x 4دينار x 5,000
5,600دينار 22,000
دفاتر البائع :د تر يكمية مركة الربمة. دفاتر المشتري :د تر يكمية مبالت الاديؽ
50600مف بػ /اـ كمية م مكح 50600مف بػ /الدا نكف "مركة الربمة"
50600إل بػ /المدينيف "مبالت الاديؽ" 50600إل بػ /اـ كمية مكت ب
مثال :7
تم ر لعاـ 1009 إليؾ العمميات الت قامت با مبالت ممعؿ التجارية الؿ مبر
اػػـ تجػػارم ا ػػت ضػػا ة إل ػ مبػػالت اليا ػػر م مػػغ ( )10500دينػػار 1009/9/2 -2
%5ك اـ ن دم %3إذا تـ ال داد الؿ مركف يكما مف تاري .
2119/9/5 -1ت ػػـ مػ ػرا ،ض ػػا ة م ػػف مؤ ػػة ر ػػات التجاري ػػة م م ػػغ ( )310111دين ػػار
اـ تجارم %5ك اـ ن دم %2إذا تـ ال داد عد أ كع ,كقد تـ ال داد ن دا.
2119/9/11 -3تـ د ع أجكر ماؿ م مغ ( )20111دينار ن دا.
اػػـ ػػد الج ػكاد م مػػغ ( )150111دينػػار 2119/9/25 -4تػػـ يػػع ضػػا ة إل ػ التػػاجر
ن دم %3اذا تـ ال داد الؿ أ كع ك دد التاجر الم مغ ك ار ك مكجب ميؾ.
ددت مبالت اليا ر الم تبؽ ميبا ك مكجب ميؾ 2119/9/27 -5
247
ا ػػـ 2119/9/28 -6ت ػػـ مػ ػرا ،ض ػػا ة م م ػػغ ( )150111دين ػػار م ػػف م ػػركة ال ػػدر
تجارم %11ك اـ ن دم %2إذا تـ ال داد الؿ مريف يكما.
بب التاجر م مغ ( )20111دينار مف ال نؾ لكراض ال ااة. 2119/9/21 -7
2119/9/25 -8تـ ت ديد الم تبؽ لمركة ال در مكجب ميؾ.
2119/9/29 -9م ت الم يعات الن دية ( )50111دينار.
المطموب :إا ات ال يكد الالزمة د اتر مبالت ممعؿ التجارية.
248
2009/9/17 مف مذككريف 5
بػ /ال نؾ 2,304
009/9/17 بػ /اـ م مكح 71
2,375إل بػ /المدينيف "مبالت اليا ر"
2009/9/18 مف بػ /ممتريات 13500 6
009/9/18 إل بػ /الدا نكف "مركة ال در" 13,500
2009/9/20 مف بػ /الم بك ات الم اية 2,000 7
009/9/20 إل بػ /ال نؾ 2,000
2009/9/25 مف بػ /الدا نكف " مركة ال در" 13,500 8
إل مذككريف
13,230بػ /ال نؾ
بػ /اـ مكت ب 270
2009/9/29 بػ /الاندكؽ 5,000 9
2009/9/29 إل بػ /الم يعات 5,000
249
أسئمة وتمارين
أوال :األسئمة:
رؼ كال مما يات :ال اـ ،ال اـ التجارم ،ال اـ الن دم ،اـ الكمية. .1
.2اذكر أ اب منح ال اـ التجارم ؟
كال اـ المكت ب ؟ .3ما الفرؽ يف ال اـ الم مكح
.4ت تمؼ المعالجة المبا ية لم اـ الن دم ف ال اـ التجارم ،يف ذلؾ؟
ثانياً :التمارين
تمرين :1
اـ 8/2امترل ممركع اإل الص ضا ة م مغ 4800دينار مف مبالت اإليماف
م الب اب. تجارم ،%21دد ممركع اإل الص ناؼ امنبا ن دا كال اق
المطموب :ت جيؿ العمميات د تر يكمية ممركع اإل الص كمبالت اإليماف .
تمرين :2
إليؾ العمميات الت تمت لدم ممركع ميؿ التجارم:
اـ تجارم .%5 5/2امترل ضا ة م مغ ( )10300دينار مف التاجر مركاف -2
اـ تجارم .% 2 5/5اع ضا ة م مغ ( )10511دينار لمتاجر ماد -2
اـ ن ػدم %5إذا تػـ 5/6امترل ضا ة م مغ ( )2111دينار مف التاجر إ راهيـ -3
ال داد الؿ أ كع.
اـ ن دم(/15/7ص.)41 5/7اع ضا ة م مغ ( )1111دينار لمتاجر كماؿ -4
5/8دد رايد إ راهيـ ميؾ. -5
5/9دد كماؿ الم تبؽ مي ن دا. -6
250
المطموب :ت جيؿ قيكد اليكمية د تر الممركع.
تمرين :3
-2ػ 1009/7/2قامػػت مبػػالت المػػؿ م ػرا ،ضػػا ة مػػف مػػركة اإلت ػػاف ػػعرها الكتػػالكج
اػػـ %5ك اػػـ ن ػػدم كتػػـ د ػػع م مػػغ 3000دينػػار ن ػػدا 80000دينػػار كتباػػمت مػ
م الب اب م أف يتـ ال داد الؿ 20أياـ. كال اق
اػـ تجػارم قػدرز 2119/7/2امترت مبالت المؿ ضا ة مف مركة الت كل 511 -2
م الب اب. %5د ع نافبا ن دا كال اق
-3ػ ػ 2119/7/3ا ػػت مب ػػالت الم ػػؿ لمب ػػالت م ػػطيف ض ػػا ة م م ػػغ 1,511دين ػػار
اػػـ تجػػارم %11ك اػػـ ن ػػدم (/14/11ص )31ك ػػددت مبػػالت م ػػطيف الم ػػتبؽ
ميبا ميؾ.
د اتر مبالت المؿ. المطموب :إا ات العمميات ال ا ؽ
تمرين 4
إليؾ العمميات الت تمت لدل مؤ ة ال عادة التجارية:
اـ تجارل .%7 2009/10/1 .1تـ يع ضا ة ن دا م مغ ( )500دينار
اػـ 2009/10/3 .2تـ يع ضا ة لمتاجر رياض م الب اب م مغ ( )1,000دينػار
تجارم %10ك اـ ن دم %5إذا تـ ال داد الؿ مرة أياـ.
اػػـ تجػػارم %6 2009/10/5 .3تػػـ يػػع ضػػا ة م مػػغ ( )2,000دينػػار لمتػػاجر كمػػاؿ
ك اـ ن دم %3إذا تـ ال داد الؿ مرة أياـ.
2009/10/8 .4دد التاجر رياض الم تبؽ مي ن دا.
اـ ن دم %7 2009/10/10 .5امترت ضا ة م مغ ( )500دينار ن دا مف التاجر ميـ
2009/10/16 .6ددت مبالت كماؿ الم تبؽ ميبا ميؾ.
اـ ن دم %6 2009/10/21 .7امترت ضا ة م مغ ( )300دينار مف التاجر اماف
إذا تـ ال داد الؿ أ كع.
252
المطموب :إا ات قيكد اليكمية الالزمة لمممركع.
تمرين :5
إليػؾ ال يانػات الم دمػة مػف مػػركة كػزة لمعمػال ،مػ م يعاتبػا لبػػـ ك مػ النبػك التػال يبػػدد
اـ الكمية الممنكح لبـ :
كبدة الكل م أؿ 20000 %1
كبدة الاانية م أؿ 10000 %5
كبدة الاالاة م أؿ 10000 %7
م ما يزيد م ذلؾ %20
ككانت م يعات المركة لمؤ ة رمكاف م ت ( )110000كبدة ك عر ( )4دنانير لمكبدة
اـ الكمية لمركة كزة كمؤ ة رمكاف. المطموب :إا ات ال يكد ال ااة
تمرين :6
إليؾ ال يانات الم دمة مف مركة ق ة الا رة لمعمال ،م م يعاتبا لبػـ ك مػ النبػك التػال
يبدد اـ الكمية الممنكح لبـ:
كبدة الكل . أؿ 6,000 م %5
كبدة الاانية م أؿ 9,000 %7
كبدة الاالاة أؿ 3,000 م %9
م الكبدات الت تزيد ف ذلؾ %11
251
8
الوحدة الثامنة
253
الوحدة الثامنة :المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية.
254
الوحدة الثامنة :المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية.
255
أنواع األوراق التجارية:
تمتمؿ الكراؽ التجارية م ما يم :
الميؾ . -1
أكراؽ ق ض.
الكم يالة -2
أكراؽ د ع.
كيػػتـ التعامػػؿ المػػيكات مػػف ق ػػؿ ال ػراد آك المػػركات عػػد ػػتح ب ػػاب جػػارم لػػدم ال نػػؾ
ػف طريػؽ مػيكات يػتـ كايداع م مغ مف المػاؿ يػ اػـ ي ػكـ اػابب الب ػاب الاػرؼ منػ
أك لاالح ال ير. تكقيعبا لاالح نف
256
أطراف الشيك:
يج ػػكز إاػػدار م ػػيؾ مػػا ل ػػـ يك ػػف .1السةةةاحب :ه ػػك م ػػف ي ػػكـ تبري ػػر المػػيؾ ،بي ػػث
لم ابب رايد لدل ال نؾ.
مػ ػ ال ن ػػكؾ ( يج ػػكز ػػبب الم ػػيكات إ .2المسةةةحوب عميةةةو :كه ػػك ال ن ػػؾ ،بي ػػث
الماارؼ )
.3المستفيد :كهك الذم ي ض قيمة الميؾ .
مثال :1
إليك بعا العمميات التي تمت لدى مح ت غانم خ ل شير يناير 2009م
ال نؾ. 2009/11/1قامت المبالت إيداع رأس الماؿ ال الغ 1,450دينار
2009/11/2قامت المبالت مرا ،ضا ة م مغ ( )500دينار مكجب ميؾ.
2009/11/8قامت المبالت د ع المارك ات اآلتية )50( :كبر ا)200( , ،
دينار ركاتب ,مكجب ميؾ.
بب م مغ ( )200دينار مف ال نؾ كأكد ت 2009/11/20قامت المبالت
الاندكؽ.
المطموب :إا ات قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية الممركع.
257
إجابة مثال :1
التارين ال ي ػ ػ ػ ػ ػػد ـ
258
السحب عمى المكشوف:
هػػك أف ي ػػمح ال نػػؾ لبػػد مال ػ ػػاف ي ػػبب م ػػالغ مػػيكات أكاػػر مػػف الم ػػالغ المكجػػكدة
رايد ب ا الجارم بدكد م مغ معيف الركـ مف دـ كفاية الرايد.
الفوائد البنكية :يكجد نك يف مف الفكا د ال نكية هما:
الفوائد المدينة :كه الت تب ب م الممركع ،كيب با ال نؾ لنف ػ ػ بالػة ال ػبب
د تر يكمية الممركع. م المكمكؼ ،كهنا ت جؿ ال يد التال
xxمف بػ /الفكا د المدينة
xxإل بػ /ال نؾ
الفوائد الدائنة :كه الت تب ب لاالح الممركع ،كهنا ت جؿ ال يد التال :
xxمف بػ /ال نؾ
إل بػ /الفكا د الدا نة xx
مثال :2
إليؾ العمميات المتعم ة ب اب مركة البدل لدل نؾ م طيف اإل الم كذلؾ م النبػك
التال :
ػار
2012/06/30أر ؿ ال نؾ إمعا ار لمممركع يفيد ان قيد م ب ا م مػغ 50دين ان -1
قيمة كا د م الم الغ الم بك ة م المكمكؼ.
ػار
2012/12/31أر ؿ ال نؾ إمػعا ار لمممػركع يفيػد انػ قيػد ػ ب ػا م مػغ 70دين ان -2
قيمة كا د دا نة كار اح لمم الغ المكد ة لدم ال نؾ.
المطموب :ت جيؿ ال يكد د اتر الممركع.
إجابة مثال :2
إا ات الفكا د الدا نة إا ات الفكا د المدينة
مف بػ /ال نؾ 70 مف بػ /الفكا د المدينة 50
إل بػ /الفكا د الدا نة 70 50إل بػ /ال نؾ
259
ثانيا :المعالجة المحاسبية لمشيكات الواردة:
كه الميكات الت يباؿ ميبا الممركع مف ممية ال يع أك تبايؿ ديف لب ا ات مدينة
الاندكؽ أك أم إيرادات أ رل .كتعامؿ الميكات الكاردة معاممة الن دية ,لنبا تكضع
مع الكراؽ الن دية كيفتح ب اب م ت ؿ با ي م بػ /الميكات الكاردة كيككف ط يعت
مديف.
كي جؿ ال يد كالتال :
مف بػ /الميكات الكاردة x x
x xإل بػ /الم يعات ,مدينكف ،إيرادات
( قيد ا تالـ ميكات كاردة )
الب اب الجارم لممركة يتـ إر اؿ الميؾ إل ال نؾ رض تبايم كايدا
كي جؿ ال يد كالتال :
مف بػ /الميكات ر ـ التبايؿ x x
x xإل بػ /الميكات الكاردة
260
الشيكات المرفوضة:
عض البياف ير ض ال نؾ ارؼ قيمة الميؾ ككن ي ضع لم كانيف ،ك ب م الفة
أم مادة مف ال كانيف ير ض ال نؾ ارؼ الميؾ.
أسباب رفا الشيك:
.1دـ كفاية الرايد.
.2طمب ال ابب مف ال نؾ كقؼ ارؼ الميؾ.
.3دـ مطا ة التكقيع م الميؾ مع تكقيع العميؿ لدل ال نؾ.
.4ا تالؼ الم مغ رقما ن كتا ة.
.5ك اة ال ابب كا الغ ال نؾ ذلؾ.
المعالجة المحاسبية لمشيكات المرفوضة:
أوال :الشيك الصادر المرفوضة.
هذز البالة تتـ المعالجة المبا ية لر ض الميؾ بيث يا ح بػػ /ال نػؾ مػدينا ك بػػ/
العميؿ ( الم تفيد) الذم أادر إلي الميؾ دا نا مكجب ال يد التال :
مف بػ /ال نؾ xx
xxبػ /الدا نكف
ثانيا :الشيك الوارد:
وفي ىذه الحالة تكون المعالجة المحاسبية حسب حالة الشيك ووفق االحتماالت التالية:
رفا صرف الشيك وفي األصل كان الشيك مجير رفا صرف الشيك وفي األصل مرسل برسم التحصيل
262
2009/3/4تـ إر اؿ ميؾ التاجر ادؿ إل ال نؾ لمتبايؿ -3
2009/3/5كرد إمعار مف ال نؾ ر ض ارؼ الميؾ كذلؾ لعدـ كجكد رايد. -4
دد ادؿ الم تبؽ مي ن دا . 2009/3/8 -5
المطموب :إا ات العمميات الالزمة د تر اليكمية لمبالت مير التجارية.
إجابة مثال :3
261
أنواع الحسابات في البنوك:
-الب اب الجارم
-ب اب اإليداع الاا ت
تماد (الجارم المديف ) -ب اب ا
أوال :الحساب الجاري:
نػد الطمػب كأف يػكدع يػ مػا -هك ب اب يفتح لػدل ال نػؾ ي ػتطيع مػ ص أف ي ػبب منػ
يما ،مف المكاؿ.
يمنح مي ا دة ف الم الغ المكد ة ،كاذا تـ منح -كلف الم الغ ت بب ند الطمب عادة
ا دة ب قميمة .
بب الم الغ لدل ال نؾ. -كي ت دـ د تر ميكات
-ثانيا :حساب الودائع ألجل" :حساب اإليداع الثابت"
-هك الب اب الذم يتـ ت ايا لأمكاؿ الت تزيد ف باجة الممركع لفترة زمنية معينة.
عد انتبا، ب اب اإليداع الاا ت ا يبؽ لمممركع بب الم الغ المكد ة -
الفترة المبددة ل يداع.
-كي ػػد ع ال ن ػػؾ م ا ػػؿ ا ػػدة كتك ػػكف ن ػ ػ ة ه ػػذز الفا ػػدة أ مػ ػ م ػػف الفا ػػدة التػ ػ يمنبب ػػا مػ ػ
الب اب الجارم.
ثالثا :حساب االعتماد ( أو الحساب الجاري المدين )
تمػػاد هػػك أف يتفػػؽ الممػػركع مػػع ال نػػؾ م ػ أف يعطي ػ بػػؽ ػػبب أم م مػػغ -ب ػػاب ا
يتج ػػاكز مجم ػػكع الم ػػالغ الم ػػبك ة رقمػ ػان معينػ ػان يك ػػكف متف ػ ػان ميػ ػ ػػيف م ػػيكات بي ػػث
الطر يف.
-كيككف هذا نا ،م ا ػة مت ادلػة ػيف ال نػؾ كالعميػؿ ،كأف ي ػدـ العميػؿ ضػمانات كع ػارات
أك أكراؽ مالية أك أم أاؿ مف الاكؿ .
263
الكمبياالت وسندات السحب (أوراق القبا ،وأوراق الدفع):
أوال :الكمبيالة:
ه اؾ مكتكب يتضمف تعبدا مف م ص اف يد ع إل م ص آ ر م م ا مف الماؿ
تب اؽ كفالة م ص آ ر كت م ( ند المر كال ند اإلذن ) تارين مبدد ي م تارين ا
أركان الكمبيالة:
مف التعريؼ ن تنتج أف الكم يالة تبتكم م ال يانات التالية:
متف الكرقة ك الم ة الت كت ت يبا. ارة (كم يالة أك ند لمر ) مكتكب .1
.2تعبد كير معمؽ م مرط ادا ،قدر معيف مف الن كد.
تب اؽ. .3تارين ا
.4مكاف الدا ،أك مكاف الد ع.
.5ا ـ مف الدا ،ل .
.6تارين أنما ،ال ند كمكاف إنما .
.7تكقيع مف انما ال ند.
إذا هنالؾ دة إطراؼ تتعامؿ مع هذز الكم يالة أك ال ند اإلذن كهـ (ال ابب ،الم تفيد).
سندات السحب:
-ه ػ اػػؾ مكتػػكب يتضػػمف تعبػػدا مػػف م ػ ص كهػػك ال ػػابب "الػػدا ف" إل ػ م ػ ص آ ػػر كهػػك
الم بكب مي (المديف) اف يد ع لمر م ص االث كهك الم تفيد م م ا مػف المػاؿ ػ تػارين
تب اؽ. مبدد ي م تارين ا
أركان سندات السحب الشكمية:
مف التعريؼ ن تنتج أف ندات ال بب تبتكم م ال يانات التالية:
متف ال ند ك ال ة الت كت ت يبا . ارة ( بب) مكتك ة .1
تب اؽ. .2تارين ا
.3ا ـ الم بكب مي .
264
.4تكقيع ال ابب كالم بكب مي .
.5ا ـ الم تفيد.
.6مكاف الد ع.
.7تارين تبرير ال بب.
.8أمر د ع م مغ معيف كير معمؽ م مرط.
المعالجة المحاسبية لمكمبياالت وسندات السحب:
رؽ يف الكم يالة ك ند ال بب لف كميبما ل افة مزدكجة المعالجة المبا ية ك
(أكراؽ ق ض ،كأكراؽ د ع ).
يتمكف با مف د ع د اتر مف يبررها أم ال ابب أكراؽ د ع لنبا الك يمة الت كت م
ديكن .
يتمكف د اتر الم تفيد الذم يباؿ ميبما ا ـ أكراؽ ق ض ،لنبا الك يمة الت أما
با مف ق ض م تب ات .
د اتر الممركع ب ا يف:
نا ،م ذلؾ نجد ك ن
-بػ /أكراؽ ال ض :كذلؾ لمكم يا ت ك ندات ال بب الت يككف با الممركع م تفيدا.
كيعت ر هذا الب اب مف ب ا ات الاكؿ.
-بػ /أكراؽ الد ع :كذلؾ لمكم يا ت ك ندات ال بب الت يككف با الممركع مدينا أم
م بك ا مي .كيعت ر هذا الب اب مف ب ا ات ال اكـ.
أوال :المعالجة المحاسبية ألوراق القبا والتصرف فييا ورفضيا.
اكراؽ ال ض لف الم تفيد كؼ ي ض قيمة هذز الكم يالة عد ترة مف الزمف. ت م
ط يعتبا مدينة كا ،عممية ال يع أك ممية جميع البكاؿ إف أكراؽ ال ض ت ك
الديف.
كيػػتـ التا ػػرؼ ب ػػذز الكراؽ كالتػ ػ ل ػػدل الم ػػتفيد مكجػػب ػػدد مػ ػف الب ػػا ت تك ػػكف مػ ػ
المكؿ التال :
.1بب الكرقة.
.2ا بتفاظ اكراؽ ال ض لدل الم تفيد بت تارين ا تب اقبا كتبايمبا .
265
تارين ا تب اقبا. .3إر اؿ أكراؽ ال ض لم نؾ لمتبايؿ
.4إر اؿ أكراؽ ال ض لم نؾ ل امبا كالباكؿ م قيمتبا البالية .
.5إر اؿ أكراؽ ال ض لم نؾ لمتاميف كالباكؿ م قرض ( مف ).
.6تجيير أكراؽ ال ض لم تفيد آ ر .
.7ر ض د ع الكرقة.
.8تجديد الكرقة.
ك نكضح أكج التارؼ ال ا ة كال يكد المبا ية الالزمة ند التارؼ ك ند التبايؿ
تب اؽ ( دـ التبايؿ) يما تارين ا تارين ا تب اقبا أك ند ر ض د ع قيمتبا
يم .
سحب "تحرير" الورقة.
ند تكقيػع ال ػابب "مبررهػا" مػ الكم يالػة أك ػند ال ػبب لاػالح الم ػتفيد ػكا ،م ا ػؿ
يع ضا ة كم امرة أك م ا ؿ داد ديف ا ؽ إف الم تفيد يا ت ال يكد التالية:
نفس اليكـ ي جؿ الم تفيد ال يد التال : -إذا كانت مبررة م ا ؿ يع ضا ة
مف بػ /أ .ؽ "ا ـ العميؿ" xx
إل بػ /الم يعات x x
( يع ضا ة مكجب كم يالة )
كما يم : -إذا كانت مبررة م ا ؿ داد ديف ا ؽ يا ح ال يد المبا
مف بػ /أ .ؽ xx
إل بػ /المدينكف " ا ـ العميؿ " x x
( داد ديف مكجب كم يالة)
مثال 4
تم ر 2012كالتال : الؿ مبر إليؾ العمميات المتعم ة مبالت المعتاـ ا
9/1ا ت ضا ة م مغ 1000دينار إل مبالت المؿ مكجب كم يالة. -1
266
9/3ا ت ضا ة م مغ 500دينار إل مبالت االح الديف مكجب كم يالة. -2
المطموب :إا ات ما ت دـ د تر يكمية "الم تفيد" مبالت المعتاـ ا .
إجابة مثال 4
9/1 مف بػ /أ .ؽ 1000 1
1000إل بػ /الم يعات
( يع ضا ة مكجب كم يالة)
التصرف بالكمبياالت:
أوالً :االحتفاظ بأوراق القبا لدى المستفيد حتى تاريخ استحقاقيا وتحصيميا.
الممركع إلػ بػيف ا ػتب اؽ أكراؽ ال ػ ض ػإذا تػـ تباػيؿ يبتفظ الم تفيد اكراؽ ال ض
كما يم : قيمة أكراؽ ال ض ن دا يا ح ال يد المبا
مف بػ /الاندكؽ x x
إل بػ /أ .ؽ x x
مثال :5
2009/11/3ا ػػت مؤ ػػة ال ػػدس ضػػا ة م مػػغ ( )3,600دينػػار لمبػػالت ػػال ،ال ػػديف
:2009/11/20 مكجب كم يالة ت تبؽ الد ع
2009/11/20بامت المؤ ة قيمة الكم يالة م امرة ن دا.
المطموب :ت جيؿ قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية مؤ ة ال دس.
267
إجابة مثال :5
2009/11/3 مف بػ /أ .ؽ " مبالت ال ،الديف " 3600 1
3600إل بػ /الم يعات
( يع ضا ة مكجب كم يالة)
268
مثال :6
2009/11/1اع التاجر أ ك كر ضا ة م مغ ( )6500دينار مكجب كم يالة ت تبؽ
11/30إل التاجر أ ك أنس.
2009/11/20أر مت الكم يالة لم نؾ ر ـ التبايؿ
2009/11/30كاػػؿ إمػػعار مػػف ال نػػؾ يفيػػد تباػػيمبا ك اػػـ ال نػػؾ م مػػغ ( )10دنػػانير
إل الب اب الجارم . مااريؼ تبايؿ كاضا ة المت
المطموب :ت جيؿ ال يكد الالزمة د تر يكمية الممركع .
إجابة مثال :6
2009/11/1 مف بػ /أ .ؽ "التاجر أ ك أنس" 6500 1
إل بػ /الم يعات 6500
( يع ضا ة م الب اب)
269
اـ أكراؽ ال ض كابتجاز ن ة م كية مف قيمة أكراؽ ال ض كاا كي كـ ال نؾ
الم مغ ي تمم الم تفيد إما ن دا أك يبكل لب ا الجارم .
كيعت ر الجز ،مف الكرقة الذم يبتجزز ال نؾ الن ة لمم تفيد مارك ا ي م (مااريؼ
اـ) أك (مااريؼ ال طع) أك (ا جيك).
تارين كهذز المااريؼ تممؿ ا دة انتظار ال نؾ لمدة ت دأ مف تارين اـ الكرقة إل
التارين. تب اؽ +مااريؼ ك مكلة تبايمبا مف الم بكب مي ا
مف مذككريف
بػ /ال نؾ (جارم ) x x
بػ ( /مااريؼ اـ ) x x
إل بػ /أكراؽ ق ض ر ـ ال اـ. xx
مثال :7
اليؾ العمميات الت تمت لدل مبالت يت الم دس التجارية:
مكج ػػب -1ت ػػارين 2009/10/1ت ػػـ ي ػػع ض ػػا ة م م ػػغ ( )3,500دين ػػار لمت ػػاجر ي ػ ػ
كم يالة ت تبؽ تارين 2009/10/20
-2ػ ػ 10/3أر ػػمت الكم يال ػػة ل ن ػػؾ م ػػطيف ال ػػدكل لم ا ػػـ ك الفع ػػؿ ت ػػـ ا ػػـ
دينار.
ان قيمتبا لمب اب الجارم عد اـ م مغ ()30 الكم يالة كاضا ة اا
المطموب :ت جيؿ قيكد اليكمية الالزمة د تر مبالت يت الم دس.
270
إجابة مثال 7
2009/11/1 " مف بػ /أ .ؽ "التاجر ي 3500 1
إل بػ /الم يعات 3500
( يع ضا ة م الب اب)
272
ند باكؿ الم تفيد م ال رض مف ال نؾ يا ح ال يد -
مف بػ /ال نؾ x x
إل بػ /ال رض xx
باؿ اقتطاع الفكا د م دما: -ك
مف بػ /ال نؾ x x
مف بػ /كا د ال رض x x
إل بػ /ال رض xx
قيمتبا تب اؽ ك ند كاكؿ إمعار تبايؿ قيمة الكم يالة كايداع اا تارين ا
الب اب الجػارم عػد ابت ػاب ماػاريؼ تباػيؿ كقيمػة ال ػرض كابت ػاب الفكا ػد اذا كانػت
كير م تطعة كيككف ال يد كالتال :
مف مذككريف
بػ /ال رض xx
بػ /كا د ال رض xx
بػ /مااريؼ تبايؿ xx
بػ /ال نؾ xx
إل بػ /أكراؽ ق ض ر ـ التاميف xx
مثال :8
2009/12/5 .1ا ػػت مؤ ػػة بػػا ،الػػديف ضػػا ة م مػػغ ( )9,600دين ػار ال ػ مبػػالت
م الب اب. الماطف
2009/12/8 .2ػػب ت مؤ ػػة " ب ػػا ،ال ػػديف" كم يال ػػة مػ ػ مب ػػالت "الما ػػطف " ػػالم مغ
.2009/12/30 ت تبؽ
2009/12/10 .3قػػدمت مب ػػالت " بػػا ،ال ػػديف" الكم يال ػػة لم نػػؾ م ػػف أجػػؿ البا ػػكؿ مػ ػ
قرض كتـ الباكؿ م ما ن ت %50مف قيمتبا تارين 12/31ن دا.
2009/12/30 .4كاػػؿ امػػعار مػػف ال نػػؾ تباػػيؿ قيمػػة الكم يالػػة ك اػػـ ا ػػدة قػػرض
نار كاضا ة ال اق لمب اب الجارم.
دينار كمااريؼ تبايؿ م مغ ( )60دي ان
ان م مغ ()40
271
المطموب :قيكد اليكمية الالزمة لدل مؤ ة با ،الديف.
إجابة مثال 8
2009/12/5 مف بػ /المدينكف " الماطف " 9,600 1
9,600ال بػ /الم يعات
( يع ضا ة م الب اب)
2009/12/10 2
مف بػ /أكراؽ ق ض 9600
9600ال بػ /المدينكف " الماطف "
( تبرير كم يالة م المدينكف " الماطف )
2009/12/13 مف بػ /الاندكؽ 4,800 3
4,800ال بػ /ال رض
الب اب الجارم لممؤ ة) (إيداع قيمة ال رض
2009/12/30 مف مذككريف 4
بػ /قرض 4,800
بػ /كا د قرض 40
بػ /مااريؼ تبايؿ 60
بػ /نؾ (جارم) 4,700
ال بػ /أكراؽ ق ض ر ـ التاميف 9,600
( تبايؿ الكم يالة)
273
مف بػ /ممتريات x x
إل بػ /أكراؽ ق ض xx
: -أما إذا كاف التجيير م ا ؿ داد ديف ا ؽ يا ح ال يد المبا
مف بػ /المكرد (الدا نكف) x x
ال بػ /أكراؽ ق ض xx
تب اؽ ال يكجد قيػد ػد اتر المجيػر ( الم ػتفيد ) لنبػا اذا تـ ارؼ الكم يالة تارين ا -
اا بت ممكا لم ص ا ر.
ػػتب اؽ ػػكؼ ي ػػتـ ا ادتب ػػا الػ ػ -ك ػ ػ بال ػػة ػػدـ تبا ػػيؿ الكم يال ػػة ت ػػارين ا
كما يم : الم تفيد كمف اـ تعاد ال ال ابب كيا ح ال يد المبا
مف بػ /ال ابب "مبرر الكم يالة" x x
ال بػ /الدا نكف xx
مثال 9
اليؾ العمميات الت تمت لدل مؤ ة نكر التجارية:
-1ػ 8/5تػػـ م ػرا ،ضػػا ة م مػػغ ( )1,000دينػػار مػػف التػػاجر ا ػراهيـ مكجػػب كم يال ػػة
ت تبؽ عد مبر.
تب اؽ تـ داد الم مغ ميؾ. -2تارين ا
المطمكب :قيكد اليكمية د تر يكمية مؤ ة النكر.
إجابة المثال : 9
274
أسئمة وتمارين
275
تمرين :3
إليؾ عض العمميات الت تمت لدل مبالت ال نطار التجارية:
م مغ ( )4,600دينػار كقػ ض جػز، 2009/12/1 .1تـ يع ضا ة إل التاجر نار ا
م الب اب. مف الم مغ ميؾ ( )3,000دينار كال اق
2009/12/2 .2تـ إر اؿ ميؾ التاجر نار ا إل ال نؾ لمتبايؿ
2009/12/5 .3كرد إمعار مف ال نؾ يفيد ر ض ارؼ الميؾ
دد ادؿ الم تبؽ مي ن دا . 2009/12/8 .4
المطموب :إا ات العمميات الالزمة د تر اليكمية لمبالت ال نطار التجارية
تمرين :4
اليؾ عض العمميات الت تمت لدل مبالت ا مؿ التجارية:
3/20تـ يع ضا ة م مغ ( )6000دينار لمتاجر تب يف االث كم يا ت: -1
م مغ ( )600دينار ت تبؽ الد ع عد مبر. -الكل
-الاانية م مغ ( )2400دينار ت تبؽ الد ع عد مبريف.
-الاالاة ميمغ ( )3000دينار ت تبؽ الد ع عد االاة مبكر.
3/25تـ تجيير كم يالة تب يف ا كل لمتاجر در. -2
-3ػ 3/27أر ػػمت كم يالػػة تب ػػيف الاانيػػة لم نػػؾ مػػف أجػػؿ الػػرهف ك عػػد أ ػ كع ا ػػتمـ مػػا
ػػتب اؽ كاػػؿ امػػعار مػػف ال نػػؾ يفيػػد تباػػيؿ معدلػ ( )%75مػػف قيمتبػػا ن ػػدا ك تػػارين ا
ػار ماػاريؼ نكيػة كاضػا ة ال ػاق لمراػيد
الكم يالة ك اـ ال نػؾ ال ػمفة ,كم مػغ ( )20دين ان
الجارم.
-4تػػارين ا ػػتب اؽ كم يالػػة تب ػػيف الاالاػػة ر ػػض ت ػػديدها امػػت مبػػالت المػػؿ ػػإجرا،ات
دينار د عبا ن دان اـ اتفؽ ا اناف م ما يم :
ان ال ركت تك كتكمؼ م مغ ()40
.1يتبمؿ تب يف قيمة الكفالة.
يتبمؿ تب يف مااريؼ ال ركت تك. .2
يد ع م مغ ( )2000دينار ن دا . .3
ي ؿ ال اق كم يالة ت تبؽ عد مبريف ،كقد نفذ ا تفاؽ. .4
المطموب :قيكد اليكمية الالزمة د تر يكمية مبالت ا مؿ التجارية.
276
9
الوحدة التاسعة
ميزان المراجعة
277
الوحدة التاسعة :ميزان المراجعة.
278
الوحدة التاسعة :ميزان المراجعة.
ت جيؿ العمميات د تر اليكمية م ؽ الذكر اف ناار الدكرة المبا ية :ت دأ -
أ اس نظرية ال يد المزدكج ،كمف اـ تربيؿ كؿ قيد طر ي المديف كالدا ف إل الب ا ات
د أف يت اكيا د تر ال تاذ ،لذلؾ اف مجمكع الجان يف المديف كالدا ف ال ااة
الجان يف المديف كالدا ف لكؿ الب ا ات د تر اليكمية ككذلؾ مجاميع الب ا ات الم تمفة
د أف يت اكيا كهذا ما يعرؼ أك مجاميع أرادة الب ا ات الم تمفة المدينة كالدا نة
كهك نتيجة لتط يؽ نظرية ال يد المزدكج. التكازف الب ا
بالة دـ ت اكم الجان يف المديف مع الدا ف ان يدؿ م كجكد أ طا ،مبا ية أك -ك
أ طا ،ب ا ية كيجب تابيببا.
تعريف ميزان المراجعة:
لمتاكد مف ابة الت جيؿ كالتربيؿ كالترايد الد اتر هك أداة قياس التكازف الب ا
المبا ية كاكتماؼ ال طا ،كت بيؿ إ داد الب ا ات ال تامية كالميزانية العمكمية.
الب ا ات المكجكدة د تر ال تاذ أك مجاميع جان ارة ف كمؼ تظبر أك هك
مبر أك أ ك ان أك أقؿ.
نباية ترة زمنية مبددة قد تككف ان أرادة تمؾ الب ا ات
أىداف إعداد ميزان المراجعة:
ميزاف المراجعة هك المبطة الت ي ؼ ندها المبا ب ليتاكد مف ابة أ مال ،كليراجع
ربمت المبا ية تمبيدا لمكاامة هذز المربمة ،كا نت اؿ إل قطعبا المربمة الت
مك د اترز مف ال طا ،،كمف هنا تن ع أهمية ميزاف المبطة التالية كهك مطم ف إل
ترات مت ار ة كذلؾ لتب يؽ الكراض التالية: المراجعة كضركرة إ دادز م
.1التب ؽ مف ابة الت جيؿ د تر اليكمية.
.2التب ؽ مف ابة التربيؿ كتجميع كترايد الب ا ات د تر ال تاذ.
الممركع. .3التمبيد إل داد الب ا ات ال تامية إلظبار المركز المال كنتا ج ال ماؿ
279
اكتماؼ عض ال طا ،الت تؤار م تكازن كيتـ تابيببا .4ميزاف المراجعة ي ا د
ق ؿ إ داد الب ا ات النبا ية.
األخطاء التي تؤدي إلى عدم توازن ميزان المراجعة:
يكجد نك اف مف ال طا:،
تؤار م تكازف ميزاف المراجعة: -1أ طا،
-2أ طا ،تؤار تكازف ميزاف المراجعة:
أوال :أخطاء ال تؤثر عمى توازن ميزان المراجعة:
ابة تبميؿ كت جيؿ العمميات المالية م تكازف ميزاف المراجعة ليس دليال قاطعا
يظبرها ميزاف المراجعة لنبا كتربيمبا إل الب ا ات المن ة لف هناؾ عض ال طا،
ميزاف المراجعة ماؿ ال طا ،المتكا ة ،كأ طا ،البذؼ الكم التكازف تؤار م
ماال:
الجانب المديف ضا ة إذا جمت طان ت جيؿ الم الغ المد ك ة م ا ؿ الباكؿ م -
متكازنان. د مف الجانب المديف مف بػ /الممتريات إف ميزاف المراجعة ي بػ/الم ان
كاذا بذ ت ممية كاممة مف د تر اليكمية أك مف د تر ال تاذ إف ميزاف المراجعة ي
متكازنان.
ثانيا :أخطاء تؤثر عمى توازن ميزان المراجعة:
إذا لـ يتكازف ميزاف المراجعة يعت ر ذلؾ دليال كمؤم ار م كجكد أ طا ،ماالن :إذا كاف
جز ،مف العممية "أم بذؼ الطرؼ المديف ماال" دكف الطرؼ الدا ف إف هناؾ بذؼ
متكازنان. ي ميزاف المراجعة
خطوات اكتشاف األخطاء في ميزان المراجعة:
الجمع. ميزاف المراجعة مرة أ رل د يككف ال طا .1تجميع جان
.2إذا لـ يكف ال طا ناتجا مف جمع انت ميزاف المراجعة ،يجب تبديد الفرؽ كالذم كال ا ما
يرمدنا إل مادر ال طا:
280
إذا كاف الفرؽ ي ؿ ال مة م رقـ ( )9عند ذ قد يكػكف ال ػ ب كتا ػة م مػغ معػيف طػرؽ
ك ية ،فمث ً :إذا رضػنا أف راػيد ب ػ /الممػتريات هػك 520دينػار كتػـ ن مػ إلػ ميػزاف
المراجعػػة طري ػػة ك ػػية بيػػث كتػػب 250دينػػار ،هنػػا الفػػرؽ هػػك 270كهػػك ي ػػؿ ال ػػمة
م رقـ (.)9
ػبكلة إذا راجعنػا انة الدا ف أك العكس ،يمكف الكمؼ نبػا ك ند إا ات م مغ مديف
ميزاف انت ميزاف المراجعة .ف م مغ يعادؿ ناؼ الفرؽ المكجكد الم الغ الما تة
المراجعة،
ػار كاا ػت طػان ػ الطػرؼ
اذا ا ترضػنا أف راػيد ب ػ /اآل ت كػاف مػدينا م مػغ 450دين ان
الػدا ف فػ هػػذز البالػػة ػػيككف الفػػرؽ زيػػادة الجانػػب الػػدا ف م مػػغ 900دينػػار كهػػك ضػػعؼ
بػ /اآل ت.
إذا لػػـ يكتمػػؼ ال طػػا ن ارجػػع الب ػػا ات كنتاكػػد مػػف إدراج الب ػػا ات المدينػػة ػ جان بػػا .3
جان با الابيح. الابيح كادراج الب ا ات الدا نة
إذا لػػـ يكتمػػؼ ال طػػا ن ػػكـ التاكػػد مػػف أف جميػػع الب ػػا ات المكجػػكدة ػ د تػػر ال ػػتاذ .4
ن مت إل ميزاف المراجعة.
إذا ل ػػـ يكتم ػػؼ ال ط ػػا نتاك ػػد م ػػف الن ػػؿ الا ػػبيح لأرق ػػاـ ػ ػ د ت ػػر ال ػػتاذ إلػ ػ ميػ ػزاف .5
المراجعة.
د تر ال تاذ. إذا لـ يكتمؼ ال طا نراجع الجمع كالترايد .6
.7إذا لـ يكتمؼ ال طا نراجع مميات التربيؿ مف د تر اليكمية إل د تر ال تاذ.
.8إذا لـ يكتمؼ ال طا نراجع ال يكد د تر اليكمية كمطا تبا مع الم تندات المؤيدة لبا.
تاريخ إعداد ميزان المراجعة:
ي ػػتـ ػػادة إ ػػداد ميػ ػزاف المراجع ػػة ػ ػ نباي ػػة ال ػػنة المالي ػػة لممم ػػركع ،ع ػػد أف ي ػػتـ ت ػػجيؿ
د تر ال تاذ. العمميات المالية كتربيمبا كراد جميع الب ا ات
282
تػرات يمنػػع مػػف قيػػاـ عػػض المػػركات أك المنمػآت عمػػؿ ميػزاف المراجعػػة ػ كلكػػف هػػذا
د يتـ ا ت راج مبريا أك أ ك يا أك ما ما ذلؾ كذلػؾ دكرية مت ار ة أانا ،العاـ المال
مػػف أجػػؿ تب يػػؽ عػػض الك ػراض ،كاكتمػػاؼ ال طػػا ،أك ػػاكؿ ػػد مػػف ا نتظػػار بت ػ
نباية العاـ.
.2010 / -/ - كيؤرخ ميزاف المراجعة كما يم " :ميزاف المراجعة كما هك
ػػارة ػػف الفػػرؽ ػػيف الجانػػب المػػديف كالجانػػب الػػدا ف لكػػؿ ب ػػاب ،ػػاف ك مػػا أف الراػػيد
مجمػػكع الراػػدة المدينػػة يجػػب أف يتطػػا ؽ مػػع مجمػػكع الراػػدة الدا نػػة لف التراػػيد ي ػػكد
إل بذؼ م الغ مت اكية مف جان الب ا ات ،كهكػذا ػاف ميػزاف المراجعػة الراػدة يعت ػر
ك يمة لمتب ؽ مف ابة ترايد الب ا ات.
283
أرصدة الحسابات التي تظير في الجانب المدين من ميزان المراجعة باألرصدة:
ػارات ،آ ت، .1الحسابات الحقيقية :كهػ تمػؾ التػ تماػؿ مكجػكدات (أاػكؿ ) اا تػة ماػؿ
يارات ،أراض ،كمػا مػا ذلػؾ مػف أاػكؿ اا تػة كأيضػا الاػكؿ أك المكجػكدات المتداكلػة
ماؿ ضا ة أكؿ المدة ،نؾ ،الاندكؽ أكراؽ ،ق ض ،كما ما ذلؾ مف أاكؿ متداكلة.
.2الحسابات الشخصية المدينة :كالعمال ،كالم بك ات كما ما ذلؾ.
نااػر ال ػدمات ( الماػرك ات ) .3الحسابات االسمية المدينة :كهػ تمػؾ التػ تتماػؿ ػ
ماؿ الجكر ،اإل الف ،النكر ،اإلضا،ة ،المياز ،كالديكف ،المعدكمة ،ككيرها .
أرصدة الحسابات التي تظير في الدائن من ميزان المراجعة باألرصدة.
.1الحسةةابات الشخصةةية الدائنةةة :ماػػؿ الػػدا نكف ،كالمػػكردكف ،كرأس المػػاؿ م ػ ا ت ػػارز دينػػا
م الممركع لاابب الممركع.
.2الحسابات االسمية الدائنة :كه تمؾ الت تماؿ نااػر اإليػرادات أك اإلر ػاح ماػؿ الفكا ػد
تامارات. الدا نة ،ال اـ الدا ف ،ا بتياطات ،أر اح ا
284
2009/11/3 .4امترت ضا ة مف مبالت ر ال ع م مغ ( )2,400دينار م الب اب.
2009/11/4 .5ردت ضا ة إل مبالت ر ال ع م مغ ( )300دينار كذلؾ.
2009/12/7 ددت الم تبؽ لمبالت ر ال ع كم يالة ت تبؽ 2009/11/7 .6
2009/11/9 .7ا ت ضا ة م مغ ( )1,000دينار ن دا.
م الب اب 2009/11/10 .8ا ت ضا ة م مغ ( )1,400دينار إل مبالت ن ا
ضا ة م مغ ( )100دينار لكجكد تمؼ با. 2009/11/14ردت مبالت ن ا .9
ددت مبالت يت ن ا الم تبؽ ميبا ميؾ. 2009/11/17 .10
اػػـ 2009/11/18 .11امػػترت ضػػا ة م مػػغ ( )3,000دينػػار مػػف مؤ ػػة القا ػ
ن دم %5إذا تـ ال داد الؿ أ كع.
2009/11/19 .12امترت أااث م مغ ( )1,200دينار مكجب ميؾ.
اػـ 2009/11/20 .13ا ت ضا ة م مغ ( )2,600دينار إل مبالت ق ة الا رة
ن دم %5إذا تـ ال داد الؿ مرة أياـ.
2009/11/21 .14د عت إيجار مبؿ م مغ ( )2,000دينار ميؾ.
ميؾ. ددت الم تبؽ لمؤ ة القا 2009/11/22 .15
ددت مبالت ق ة الا رة الم تبؽ ميبا ن دا. 2009/11/25 .16
2009/11/27 .17د عت م مغ ( )200دينار مااريؼ د اية ن دا.
المطموب:
ت جيؿ ال يكد اليكمية د تر مؤ ة المجدؿ. -1
.2009/11/31 تربيؿ العمميات إل ب ا اتبا د تر ال تاذ مع الترايد -2
.2009/11/31 إ داد ميزاف المراجعة المجاميع -3
.2009/11/31 إ داد ميزاف المراجعة الرادة -4
.2009/11/31 إ داد ميزاف المراجعة الرادة كالمجاميع -5
285
الحل:
أوال :قيود اليومية بدفتر يومية مؤسسة المجدل.
التارين ال ياف ل من
مف مذككريف
بػ /ال نؾ 20,000
2009/11/1 بػ /الاندكؽ 10,000
إل بػ /رأس الماؿ 30,000
مف بػ /الممتريات 1,600
2009/11/2 إل مذككريف
بػ/الاندكؽ 400
بػ/ال نؾ 1,200
مف بػ /الممتريات 2,400
2009/11/3 إل بػ/الدا نكف" مبالت ر ال ع" 2,400
مف بػ /الدا نكف" ر ال ع" 300
2009/11/4 إل بػ /مردكدات ممتريات 300
مف بػ /الدا نكف " ر ال ع" 2,100
2009/11/7 مف بػ /أكراؽ د ع 2,100
مف بػ /الاندكؽ 1,000
2009/11/9 إل بػ /الم يعات 1,000
مف بػ /المدينيف " يت ن ا " 1,400
2009/11/10 إل بػ /الم يعات 1,400
مف بػ /مردكدات م يعات 100
2009/11/14 إل بػ /المدينيف " يت ن ا " 100
مف بػ /ال نؾ 1,300
2009/11/17 إل بػ /المدينيف"مبالت يت ن ا " 1,300
286
مف بػ /الممتريات 3,000
2009/11/18 إل بػ /الدا نكف "مؤ ة القا " 3,000
مف بػ /الااث 1,200
2009/11/19 إل بػ /ال نؾ 1,200
مف بػ /المدينيف " ق ة الا رة" 2,600
2009/11/20 إل بػ /الم يعات 2,600
مف بػ /ـ .اإليجار 2,000
2009/11/21 إل بػ /ال نؾ 2,000
مف بػ /الدا نكف "مؤ ة القا " 3,000
إل مذككريف
2009/11/22 بػ /ال نؾ 2,850
بػ /ال اـ المكت ب 150
مف مذككريف
بػ /الاندكؽ 2,470
2009/11/25 بػ /اـ م مكح 130
إل بػ /المدينيف " ق ة الا رة" 2,600
مف بػ /مااريؼ الد اية 200
2009/11/27 إل بػ /الاندكؽ 200
ثانيا :الترحيل إلى الحسابات الخاصة في دفتر األستاذ:
حة /البنك
لو منو
1,200مف بػ/ممتريات 20,000إل بػ /رأس الماؿ
1,200مف بػ /أااث 1,300إل بػ /المدينيف"مبالت ن ا "
2,000مف بػ /إيجار
2,850مف بػ /الدا نكف" القا "
14,050رايد 2009/11/31
21,300 21,300
14050رايد من كؿ "مدكر"
287
حة /الصندوق
ل من
مف بػ/ممتريات 400 إل بػ /رأس الماؿ 10,000
مف بػ /مااريؼ د اية 200 إل بػ /م يعات 1,000
رايد مديف إلػ ػ ػ ػ ػ ػ ب ػ ػ ػ ػ ػ ػ /الم ػ ػ ػ ػ ػػدينكف"مبالت 12,870 2,470
الا رة"
13,470 13,470
12,870رايد من كؿ "مدكر"
30,000رايد من كؿ "مدكر
حة /مشتريات
ل من
إل مذككريف 1,600
إل بػ/الدا نكف" ر ال ع 2,400
إل بػ /الدا نكف" القا " 3,000
رايد 2009/11/31 7,000
7,000 7,000
7,000رايد من كؿ "مدكر
حة/الدائنون
ل من
مف بػ /ممتريات إل بػ /مردكدات ممتريات 2,400 300
مف بػ/الممتريات 3,000 إل بػ /أكراؽ د ع 2,100
إل بػ /مذككريف 3,000
288
حة /مردودات مشتريات
ل من
مف بػ/الدا نكف" ر" ال ع رايد دا ف 300 2009/11/31 300
300 300
300رايد من كؿ "مدكر
حة /المبيعات
ل من
مف بػ /الاندكؽ 1,000
مف بػ/مدينيف " يت ن ا " 1,400
مف بػ /مدينيف" ق ة الا رة" 2,600
رايد دا ف2009/11/31 5,000
5,000 5,000
5000رايد من كؿ"مدكر"2009/12/1
100 100
100رايد من كؿ "مدكر
289
حة /األثاث
ل من
رايد مديف 2009/11/31 1,200 إل بػ /ال نؾ 1,200
1200 1,200
1,200رايد من كؿ"مدكر"2009/12/1
حة /مدينين
ل من
مف مذككريف 2,600 إل بػ/الم يعات 2,600
مف بػ/مردكدات الم يعات 100 إل بػ /الم يعات 1,400
مف بػ /ال نؾ 1,300
4,000 رايد م فؿ 4,000
حة /االيجار
من
را ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػيد م ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػديف 2,000 إل بػ/ال نؾ 2,000
2009/11/31
2,000 2,000
2,000رايد من كؿ"مدكر"2009/12/1
150 150
150رايد من كؿ"مدكر"2009/12/1
290
حة /الخصم المسموح بو
ل من
را ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػيد مػػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػديف 130 إل بػ/المدينيف" ق ة الا رة" 130
2009/11/31
130 130
130رايد من كؿ"مدكر"2009/12/1
200 200
200رايد من كؿ"مدكر"2009/12/1
292
ك ند إ داد ميػزاف المراجعػة المجػاميع أ ػالز لػـ تظبػر عػض الب ػا ات كهػ ( :مبػالت
ر ال ع ,مبالت يت ن ا ,مؤ ة القا ,مبالت ق ة الا رة ) هذز الب ا ات هػ
ب ػػا ات ر يػػة كتعػػكد هػػذز الب ػػا ات إمػػا إلػ الب ػػا ات اإلجماليػػة لممػػدينيف أك لمب ػػا ات
اإلجمالية لمدا نيف.
ك م الكمػب ت ػتعمؿ المنمػاة ب ػاب إجمػال (مػدينكف) كب ػاب إجمػال (دا نػكف ) كقػد
يف قك يف ،ك مي : يتـ ذكر ا ـ الب اب الفر
-اف بػ /الدائنون يتضمف ب اب كؿ مف مبالت ر ال ع ,كمؤ ة القا .
-ك بػ /المدينين يتضمف "مبالت ق ة الا رة" ك"مبالت ير ن ا ".
إعداد ميزان المراجعة بالمجاميع:
291
إعداد ميزان المراجعة بالمجاميع واألرصدة
ميزان المراجعة
بالمجاميع واألرصدة في 2009/11/31
ا ـ الب اب الرادة المجاميع
ال نؾ - 14,050 7,250 21,300
الاندكؽ - 12,870 600 13,470
رأس الماؿ 30,000 - 30,000 -
الممتريات - 7,000 - 7,000
دا نكف - - 5,400 5,400
مردكدات الممتريات 300 - 300 -
الم يعات 5,000 - 5,000 -
أكراؽ الد ع 2,100 - 2,100 -
مردكدات م يعات - 100 - 100
الااث - - - 1,200
مدينيف - 4000 4,000 4,000
إيجار مبؿ - - - 2,000
اـ مكت ب 150 - 150 -
اـ م مكح - 130 - 130
مااريؼ د اية - 200 - 200
المجمكع 37,550 37,550 54,800 54,800
293
مثال :2استخرجت األرصدة التالية من دفاتر مح ت الص ح وذلك في2008 /12/31
أااث 1,200 رأس ماؿ 15,000
م يعات 44,000 يارات 9,000
مردكدات م يعات 1,160 ممتريات 34,000
مارك ات ممتريات 280 مردكدات ممتريات 400
اـ مكت ب 800 مارك ات م يعات 300
ركاتب 3,000 اـ م مكح 1,060
مارك ات مكمية 1,400 إيراد ار 580
مدينكف 12,048 دا نكف 4,596
الاندكؽ 2,140 أكراؽ د ع 320
م بك ات 108
المطموب :إعداد ميزان المراجعة باألرصدة في :2008/12/31
الحل:
295
أسئمة وتمارين
أوال :األسئمة:
رؼ ميزاف المراجعة ؟ .1
-2ما ال رض مف إ داد ميزاف المراجعة؟
دـ كجكد أ طا ،مؽ م هذز الع ارة؟ -3إف تكازف ميزاف المراجعة يدؿ م
-4ما ه أمكاؿ ميزاف المراجعة ؟
-5كيؼ ينظـ ميزاف المراجعة الرادة؟
-6كيؼ ينظـ ميزاف المراجعة المجاميع؟
-7مت يتـ إ داد ميزاف المراجعة ضمف الدكرة المبا ية ؟
ثانياً :التمارين:
تمرين :1
أر ػماؿ م ػدارز ()30,000 دأت مبالت الب ف ممبا التجػارم تػارين 2009/12/1
الاندكؽ. ال نؾ كال اق دينار أكد ت منبا ( )20,000دينار
2009/12/1 .1امػػترت ضػػا ة مػػف ممػػركع ر ػػح م مػػغ ( )2,700دينػػار د ػػع منبػػا مػػيؾ
ن دا. ( )700دينار كال اق
2009/12/2 .2امترت ضا ة مف ممركع ر ح م مغ ( )2,400دينار م الب اب.
2009/12/5 .3ردت ضا ة إل ممركع ر ح م مغ ( )300دينار لكجكد تمؼ با
2009/12/7 .4د عت الم تبؽ لممركع ر ح ن دا.
2009/12/9 .5ا ت ضا ة م مغ ( )2,000دينار ميؾ.
م الب اب 2009/12/1 .6ا ت ضا ة م مغ ( )4,400دينار إل ممركع راـ ا
ضا ة م مغ ( )200دينار. 2009/12/15 .7ردت ممركع راـ ا
296
2009/12/19 .8امترت يارة م مغ ( )1,200دينار ن دا.
2009/12/21 .9د عت ـ .ايانة م مغ ( )2,000دينار ميؾ.
2009/12/22 .10د ع ممركع راـ ا الم تبؽ ميؾ.
2009/12/27 .11د عت م مغ 100دينار مااريؼ د اية ميؾ.
المطموب:
-1ت جيؿ ال يكد اليكمية د تر مؤ ة الب ف .
.2009/12/31 -2تربيؿ العمميات إل ب ا اتبا د تر ال تاذ مع الترايد
.2009/12/31 إ داد ميزاف المراجعة المجاميع .3
.2009/12/31 إ داد ميزاف المراجعة الرادة .4
.2009/12/31 إ داد ميزاف المراجعة الرادة كالمجاميع .5
تمرين :2
إليػ ػ ػػؾ الراػ ػ ػػدة التاليػ ػ ػػة الم ػ ػ ػػت رجة مػ ػ ػػف د تػ ػ ػػر ال ػ ػ ػػتاذ العػ ػ ػػاـ لمػ ػ ػػركة اإل ػ ػ ػػالص ػ ػ ػ
.2009/1/31
ـ .تاميف 700 نؾ 8000 أااث 6000
م يعات 20000 دا نكف 6000 مدينكف 5000
مردكدات م يعات 3000 ممتريات 16,000 الاندكؽ 15000
إيجار 25,00 مردكدات ممتريات 400 يارات 12000
تمفكف 400 مكلة ككال ،مرا، 100 ـ .ن ؿ ممتريات 200
ـ .لؼ كبزـ 200 كبر ا، 400 ركاتب 3000
رأس الماؿ ؟؟ إ الف 600 مااريؼ نكية 300
المطموب :إ داد ميزاف المراجعة الرادة تارين 2009/12/31ـ
297
تمرين :3
إليؾ عض المعمكمات التالية ال ااة مركة المجد التجارية الؿ مبر 2009/6ككما يم :
2,000مدينكف 9000ـ .إدارية 9,000أراض
1,000دا نكف 8,000الاندكؽ 5000معدات
رأس الماؿ ؟؟ 10,000إيرادات 20,000م ان
2009/6/30 المطموب :إ داد ميزاف المراجعة
تمرين :4
إليؾ عض المعمكمات التالية ال ااة مركة المجد التجارية الؿ مبر 2009/6ككما يم :
1000ايرادات 1000ـ .إدارية 9,000أراض
3000دا نكف 8000الاندكؽ 4000معدات
رأس الماؿ ؟؟ 4,000مدينكف 15000م ان
ك ػػالؿ مػػبر 2009/6تػػـ م ػ ار ،أاػػاث م مػػغ 2,000دينػػار ن ػػدا ,كتباػػيؿ م مػػغ 3000
دينار مف رايد المدينكف ن دا ،كتـ د ع 500دينار مااريؼ إدارية ن دا .
2009/6/30 المطموب :إ داد ميزاف المراجعة
تمرين :5ا ت رجت الرادة التالية مف د تر أ تاذ مركة ال دس التجارية:
7000دا نكف 1000ـ .ن ؿ ممتريات 30,000ال نؾ
3,000أكراؽ مالية 500ـ .ن ؿ م يعات 30000م يعات
18,000ممتريات 2000مردكدات م يعات 80,00آ ت كمعدات
1500مااريؼ أجكر 4000ـ.ايانة يارات 7000
12000ركاتب مكظفيف 7000ـ .كبر ا ،كما، 6000قركض
رأس الماؿ ؟؟ 3000أكراؽ د ع 5000مدينكف
.. المطموب :إ داد ميزاف المراجعة الرادة
298
تمرين :6
ا ت رجت الرادة التالية مف د تر أ تاذ مؤ ة ال كاف التجارية:
أر اح أ بـ 600 400مردكدات ممتريات ضا ة 05111
أ.ؽ 2000 500مردكدات م يعات 7,000ممتريات
3000ركاتب 4,000قرض 9,000م يعات
كا د مدينة 50 6,000نؾ ارات 14000
12000الاندكؽ 100ـ .كبر ا، 8000أ .د
هاتؼ 50 600ـ .د اية 8000دا نكف
مااريؼ إدارية 900 ???? رأس الماؿ
المطموب. :إ داد ميزاف المراجعة الرادة .
تمرين :7
ا ت رجت الرادة التالية مف د تر أ تاذ مؤ ة ا ك كانـ التجارية:
اـ م مكح مردكدات ضا ة
100 ممتريات 500 9,000
ممتريات 10,000 ـ.إدارية 2,000 كا د دا نة 600
أ.ؽ 6000 مردكدات م يعات 2000 م يعات 18000
م بك ات 1500 قرض 3,000 اـ مكت ب 1000
أر اح أ .مالية 200 الاندكؽ 15,000 أ .د 2000
نؾ 3500 ـ .ما، 500 دا نكف 3000
مااريؼ .ريد 200 ـ.إ الف 1500 الااث 5000
ـ.اإليجار 3000 ـ.ن ؿ ممتريات 2500 ـ.ن ؿ م يعات 200
رأس الماؿ ؟؟؟ م ان 10,000
المطموب :إ داد ميزاف المراجعة الرادة.
299
02
الوحدة العاشرة
100
الوحدة العاشرة :الحسابات الختامية والقوائم المالية
102
الوحدة العاشرة :الحسابات الختامية والقوائم المالية
مقدمة:
طر يبا الفاكؿ ال ا ة ا جرا،ات الم تمفة لمعمميات المالية مف تبميمبا ال ذكرنا
المديف كالدا ف كمف اـ ت جيؿ العمميات د تر اليكمية ؿ أ اس نظرية ال يد المزدكج،
د تر ال تاذ، كمف اـ تربيؿ كؿ قيد طر ي المديف كالدا ف إل الب ا ات ال ااة
كمف اـ راد هذز الب ا ات كن مبا ال ميزاف المراجعة لمتاكد مف التكازف الب ا .
كالكاقع أ ف هذز ا جرا،ات ه ك يمة لبدؼ هاـ كهك تبديد نتيجة مؿ الممركع ف مدة
نباية تمؾ المدة ،كلتب يؽ ذلؾ ي كـ المبا ب زمنية معينة كتبديد مركزها المال
تبضير قا متيف ر ي يتيف هما:
ماؿ ف الفترة المالية المعنية. -1قا مة نتيجة ا
نباية الفترة. -2قا مة المركز المال اك الميزانية العمكمية كما ه
الحسابات الختامية:
ت تمؼ الب ا ات ال تامية ا تالؼ ط يعة مؿ الممركع مف جبة ،كمكم ال انكن مف
الب ا ات التالية: جبة اانية .كلكنبا مباكرة ت ري ا
الممرك ات التجارية ككيرها مف الممرك ات). .1بػ /المتاجرة (
الممرك ات التجارية ككيرها مف الممرك ات). ار( .2بػ /الر اح كال
الممرك ات الانا ية). .3بػ /التم يؿ (
الممرك ات الز ار ية) . ت الؿ ( .4بػ/المباايؿ اك ا
الممرك ات التجارية . ت تار د ار تنا م الب ا ات الم ت دمة
الممرك ات التجارية مف بػ /المتاجرة ,ك بػ /ا ر اح * تتككف الب ا ات ال تامية
ار كال
101
نباية ال نة المالية كي ضعاف لنظرية ال يد د اتر ال تاذ * كهما ب ا اف يفتباف
د تر اليكمية. المزدكج أم يجرم التربيؿ اليبا مكجب قيكد ااكلية
103
والطريقةةة الحديثةةة :كهػ المت عػػة ػ الكقػػت الػراهف يمكػػف ا ػػدادها طري ػػة ت ػػارير ااػػة
ا مة الد ؿ كقا مة المركز المال كقا مة ب كؽ الممكية.
104
-4صافي المبيعات وتشمل:
" دا نة " أ -الم يعات
" مدينة " ب -مردكدات الم يعات كم مكباتبا
" مدينة " ج -ال اكمات كالم مكبات
-5إظيار مجمل ربح أو مجمل خسارة:
ارة) الناتج ف يع ال ضا ة اكار مف امنبػا كالػذم يبػدد ػالفرؽ ػيف كهك الر ح (اك ال
الم يعات كتكمفة ال ضا ة الم ا ة كيبدد مكجب المعادلة التالية: اا
الم يعات – تكمفة الم يعات (تكمفة ال ضا ة الم ا ة) ارة = اا مجمؿ الر ح أك ال
-اذا زادت قيمة الم يعات م تكمفة ال ضا ة الم ا ة اف الناتج مجمؿ ر ح.
ارة. -اذا ن ات قيمة الم يعات م تكمفة ال ضا ة الم ا ة اف الناتج مجمؿ
الم يعات :هك الذم يماؿ ا يرادات الت تباؿ ميبا المنماة مف يػع ال ضػا ة * اا
المكجػػكدة لػػديبا كتبت ػػب عػػد تنزيػػؿ مػػردكدات الم يعػػات كم ػػمكباتبا ك اػػكماتبا مكجػػب
المعادلة التالية:
اجمال الم يعات صافي المبيعات=
( )-مردكدات الم يعات كم مكباتبا
105
مالبظة:
ػارة يعػد نمكذجػان أك طري ػة قديمػة كالنمػكذج ؽ ذكرز لمكاكؿ ال مجمػؿ الػر ح أك ال ما
البديث يتـ ا دادز كالتال :
كيف يتم اعداد حساب المتاجرة محاسبيا وفق النموذج الحديث؟
ت جيؿ قيكد اقفاؿ الب ا ات الت تتاار العمميات المتعم ة كظيفت المرا ،كال يع. .1
تاذ: د تر ا تاكير بػ /المتاجرة .2
ا ر. بػ/الر اح كال ت جيؿ قيكد اقفاؿ نتيجة بػ/المتاجرة .3
أوال :قيود االقفال:
قيػ ػػد إقفػ ػػاؿ ب ػ ػػ ( /ضػ ػػا ة أكؿ مػ ػػدة كالممػ ػػتريات كمػ ػػردكدات الم يعػ ػػات كماػ ػػاريؼ ن ػ ػػؿ أ.
الممتريات ك مكلة المرا ،كما ما ببا):
هذز الب ا ات كانت أرادتبا مدينة الب ا ات ال ااة با د تر ال تاذ العاـ كتـ ن مبػا
رايد مديف ميزاف المراجعة بيث ند اقفالبا تجعؿ دا نة كيجعؿ بػ /المتاجرة مدينا.
د تر اليكمية: كي جؿ ال يد التال
مف بػ /المتاجرة x x
ال مذككريف
بػ /ضا ة اكؿ المدة x x
بػ /الممتريات x x
بػ /مردكدات م يعات x x
بػ /مااريؼ ن ؿ الممتريات x x
بػ /مكلة ككال ،المرا، x x
بػ /تاميف م الممتريات x x
بػ /جمارؾ م الممتريات x x
بػ /المتاجرة ) ( قيد اقفاؿ الممتريات ك ضا ة أكؿ المدة كالمااريؼ
106
بػ /المتاجرة: قيد اقفاؿ بػ( /الم يعات كمردكدات الممتريات) ب.
هذز الب ا ات كانػت أراػدتبا دا نػة الب ػا ات ال ااػة بػا ػد تر ال ػتاذ العػاـ كتػـ ن مبػا
رايد دا ف ميزاف المراجعة بيث تجعؿ ف اقفالبا مدينة كيجعؿ بػ /المتاجرة دا نا.
د تر اليكمية: كي جؿ ال يد التال
مف مذككريف
بػ /الم يعات x x
بػ /مردكدات ممتريات x x
ال بػ /المتاجرة x x
بػ /المتاجرة) ( قيد اقفاؿ الم يعات كمردكدات الممتريات
بػ /المتاجرة: عر ال كؽ اك التكمفة ايبما اقؿ " ت .قيد اا ات ضا ة آ ر المدة "
ػعر التكمفػة اك ال ػكؽ ايبمػا كيتـ ذلؾ جعؿ قيمة ضا ة آ ػر المػدة مدينػة ( عػد ت كيمبػا
اقؿ عد اجرا ،ممية الجرد الفعم لبا) كيجعؿ بػ /المتاجرة دا نا
د تر اليكمية: كي جؿ ال يد التال
مف بػ /ضا ة ا ر المدة x x
ال بػ /المتاجرة x x
ػػعر ال ػػكؽ اك التكمف ػػة أيبم ػػا أقػػؿ " ػ ػ بػػػ/ ( قيػػد اا ػػات ض ػػا ة آ ػػر م ػػدة "
المتاجرة )
د مف مالبظة التال : كهنا
تظبػر ػ ميػزاف -اف هذا ال يد اا ػات كلػيس اقفػاؿ ،كذلػؾ لف قيمػة ضػا ة ا ػر المػدة
المراجعػػة اذ ان ػ يػػتـ قيػػدها ػ د تػػر اليكميػػة عػػد ا ػػداد مي ػزاف المراجعػػة ك عػػد اج ػرا ،مميػػة
الجرد الفعم .
ال نة المالية التالية كرايد ضا ة الد اتر يظبر رايد قيمة ضا ة ا ر المدة -
اكؿ المدة.
107
ثانيا :تصوير حة /المتاجرة في دفتر االستاذ:
يفػػتح ب ػػ /المتػػاجرة ػ نبايػػة الفت ػرة بيػػث ي اػػص ل ػ اػػفبة ػػد تر ال ػػتاذ كتربػػؿ الي ػ
الب ػػا ات الت ػ تػػـ اقفالبػػا كه ػ الب ػػا ات الت ػ تتػػاار العمميػػات المتعم ػػة ػػكظيفت الم ػرا،
كال يع ....ػػا ة الػػذكر ،ك م ػ ذلػػؾ يمكػػف تاػػكير ب ػػ /المتػػاجرة عػػد تربيػػؿ ال يػػكد ال ػػا ة
م النبك التال :
. 20... / / حة /المتاجرة عن السنة المالية المنتيية بتاريخ
البيان لو البيان منو
فمس دينار دينار فمس
مف بػ /م يعات ال بػ /ضا ة اكؿ المدة
مف بػ /مردكدات ممتريات ال بػ /الممتريات
مف بػ /ضا ة ا ر المدة ال بػ /مردكدات م يعات
ال بػ /ـ.ن ؿ ممتريات
ال بػ /مكلة ككال ،مرا،
"مجمل خسارة" XX أو مجمل ربح XX
XX XX
108
مثال :1
-ظيرت االرصدة التالية بميزان مراجعة شركة االقصى في :2009/12/31
الحل:
حة /المتاجرة عن الفترة المنتيية في :2009/12/31
بيان مبمغ بيان مبمغ
مف بػ /م يعات 11200 ال بػ /ضا ة 1/1 5000
مػ ػ ػ ػ ػ ػػف ب ػ ػ ػ ػ ػ ػػ /مػ ػ ػ ػ ػ ػػردكدات 300 ال بػ /ممتريات 4300
ممتريات
مف بػ /ضا ة 12/31 1500 ال بػ /مردكدات م يعات 200
ال بػ /ن ؿ ممتريات 120
ال ػ ػ ػ ػ ب ػ ػ ػ ػػ /ر ػ ػ ػ ػػكـ جمركيػ ػ ػ ػػة م ػ ػ ػ ػ 200
الممتريات
ال بػ /أ.خ (مجمؿ ا ر اح) 3180
13000 13000
109
قيود االقفال
مف بػ /المتاجرة 9820
ال مذككريف
بػ /ضا ة 1/1 5000
بػ /ممتريات 4300
بػ /مردكدات م يعات 200
بػ /ر كـ جمركية 200
بػ /ـ .ن ؿ ممتريات 120
بػ /المتاجرة ) (قيد اقفاؿ الممتريات ك ضا ة اكؿ المدة كالمااريؼ
ػػػػػػػػػػػ
مف مذككريف
بػ /م يعات 11200
بػ /مردكدات ممتريات 300
11500ال بػ /المتاجرة
بػ /المتاجرة ) (قيد اقفاؿ الم يعات كمردكدات الممتريات
ػػػػػػػػػػػ
مف بػ /ضا ة ا ر المدة 1500
1500ال بػ /متاجرة
(اا ات ضا ة ا ر المدة )
120
حساب األرباح والخسائر:
ػػارة ،بيػػث يظبػػر جان ػ المػػديف الػػر ح أك ال هػػك الب ػػاب الػػذم يعػػد لمعر ػػة اػػا -
جمي ػػع الما ػػاريؼ كالنف ػػات ال ػػرل التػ ػ ل ػػـ تتعم ػػؽ المم ػػتريات ،ك جان ػ ػ ال ػػدا ف جمي ػػع
ارة. ذلؾ نتيجة ب اب المتاجرة مف مجمؿ ر ح أك ا يرادات كالر اح ما
ك مي يمكف أف نالبظ ما يم : -
ػػمية ا ػػتانا ،الما ػػاريؼ التػ ػ أقفم ػػت ػ ػ بػ ػػ /المت ػػاجرة .1يب ػػتـ بػ ػػ /أ .خ الب ػػا ات ا
(ـ.المرا)،
ارة. ال الر ح اك اا .2ال رض مف ا داد بػ /أ .خ ياف اا
اعداد حساب األ رباح والخسائر محاسبياً.
اك :ت جيؿ قيكد اقفاؿ الب ا ات ال ااة ب اب المتاجرة.
ا ر د تر ال تاذ: اانيا :تاكير بػ/الر اح كال
بػ/رأس الماؿ. ار االاا :ت جؿ قيكد اقفاؿ نتيجة بػ/ا ر اح كال
أوال :تسجيل قيود اقفال الحسابات الخاصة بحساب االرباح والخسائر.
تتجمػػع ػ هػػذا الب ػػاب جميػػع ب ػػا ات ا يػرادات كالماػػرك ات التػ لػػـ تػػدرج ضػػمف حةةة/
الجانب المديف من كتظبر ا يرادات المتاجرة كيتـ ذلؾ إقفالبا ي تظبر المارك ات
الػػر ح ػ الجانػػب الػػدا ف منػ ػػإذا زادت ا يػػرادات مػ الماػػرك ات ػػم الفػػا ض اػػا
ا ر مبا يا. ارة ك عد بػ /ا ر اح كال ال كاذا بدث العكس ميت هذز الزيادة اا
كتظبر قيكد ا قفاؿ م النبك التال :
قيود اقفال رصيد حة /المتاجرة.
ػػ ا ػػداد بػ ػػ/ا ر اح ي ػػرة ػ ػ ا ػػداد بػ ػػ/المتاجرة تع ػػد ماا ػ ػة ال ط ػػكة الكلػ ػ ال ط ػػكة ا
ا ر كه ت جيؿ قيكد اقفاؿ نتيجة بػ /المتاجرة. كال
قيود اقفال المصروفات المختمفة :ت فؿ الب ا ات الم تمفػة المتعم ػة نمػاط الممػركع كذلػؾ
ا ر مدينا با ،كيتـ ذلؾ ت جيؿ ال يد التال : جعمبا دا نة كجعؿ بػ/ا ر اح كال
122
ار مف بػ/الر اح كال x x
ال مذككريف
بػ /ايجار x x
بػ /ركاتب x x
رل بػ /جميع المااريؼ ا x x
بػ /أ .خ ) (اقفاؿ ب ا ات المارك ات
قيود اقفال االيرادات:
ا ر دا نا با ،كالتال : كت فؿ جميع ا يرادات كذلؾ جعمبا مدينة كجعؿ بػ/الر اح كال
مف مذككريف
ار بػ/ايراد x x
بػ /كا د دا نة x x
بػ /أر اح ال بـ x x
بػ /ال اـ المكت ب x x
بػ /ايرادات اكراؽ مالية x x
بػ.... /الن مف ا يرادات x x
ار ال بػ/ا ر اح كال x x
بػ /أ .خ ) ( اقفاؿ ب ا ات ا يرادات
ثانيا :تصوير حة/االرباح والخسائر دفتر االستاذ:
ػتاذ كتربػؿ نباية الفتػرة بيػث ي اػص لػ اػفبة ػد تر ا ار يفتح بػ/ا ر اح كال
اليػ ػ الب ػػا ات التػ ػ ت ػػـ اقفالب ػػا كهػ ػ ال ي ػػكد ال ػػا ة بي ػػث ي ػػتـ تربيمب ػػا الػ ػ بػ ػػ/الر اح
ا ر. تاذ اـ يراد بػ/الر اح كال ا ر د تر ا كال
ر ح م دار الرايد. -إذا كاف الرايد دا نا دؿ ذلؾ م تب يؽ اا
ارة م دار الرايد. -كاذا كاف الرايد مدينا دؿ ذلؾ م كجكد
121
م النبك التال : ا ر عد تربيؿ ال يكد ال ا ة ك م ذلؾ يمكف تاكير بػ/الر اح كال
م حظةةة :يفضػػؿ معالجػػة ال اػػـ الم ػػمكح ػ كال اػػـ المكت ػػب ػ بػػ /أ.خ كػػكف ال اػػـ
يمكف معالجت كماركؼ كال اـ المكت ب كإيراد . الم مكح
123
ثالثا :قيود االقفال نتيجة حة /أ .خ في حساب راس المال (التصرف بالربح الصافي) .
الػ رأس المػاؿ أك طػرح المماريع التجاريػة الفرديػة هػك اضػا ة الػر ح الاػا -اف المت ع
ا ر الاا ية مف رأس الماؿ. ال
إذا تب ت ار اح اا ية كتـ اضا تبا ال رأس الماؿ بدؼ ا ادة ا ػتامارها ػ الممػركع يػتـ
د تر اليكمية: ت جيؿ ال يد التال
مف بػ /أ .خ xx
ال بػ /راس الماؿ xx
الر ح ال بػ /راس الماؿ تبكيؿ اا
124
-1قائمة الدخل.
-2قائمة حقوق الممكية.
-3قائمة المركز المالي.
125
+مكلة مرا، xx
-ضا ة ا ر المدة xx
126
ثانيا :قائمة حقوق الممكية:
تعت ػػر هػػذز ال ا مػػة أ ا ػػية كذلػػؾ لمعر ػػة الت يػرات التػ قػػد تبػػدث مػ ب ػػكؽ الممكيػػة مػػف
الزيػػادة اك الػػن ص بيػػث تػػزداد ب ػكؽ الممكيػػة الر ػػاح أك تػػزداد زيػػادة راس المػػاؿ امػػا الن ػ ة
ػػا ر اك ت فػػيض راس المػػاؿ لممػػركة بيػػث يجػػب اف ت ػػيف ػ نبايػػة الفت ػرة لمػػن ص يػػتـ ال
ب كؽ الممكية. اا
كل ياف هذز ال ا مة نت ع ال طكات التالية :
127
تبويب الميزانية العمومية:
أوال :األصول " الموجودات" " الممتمكات ":
ه ما تممك المنماة مف أميا ،كمنا ع ذات قيمة يمكف قيا با كتن ـ إل :
أ -أصول متداولة :ه الاكؿ الت ي بؿ يعبا أك تبكيمبا إل ن دية أك يتـ ا ت دامبا
الؿ ال نة المالية مثل:
الاندكؽ أك ال نؾ. .1الن دية
.2المدينكف :ديكف المركة م ال ير.
.3الم زكف ال مع آ ر العاـ .
.4أكراؽ ال ض " أ,ؽ" :كه ديكف المركة م ال ير.
أصول ثابتة :ه الاكؿ الت يمتريبا المبؿ ،كليس البدؼ منبا إ ادة يعبا , ب-
تفادة منبا لت ير العممية اإلنتاجية كلفترة تزيد ف نة ماؿ :الراض ،الم ان , ؿ ا
ال يارات ،اآل ت كالمعدات ،الااث ...ككيرها.
تراع. ت -أصول غير ممموسة أو معنوية :ماؿ مبرة المبؿ ،بؽ ا
المارك ات الم دمة كاإليرادات الم تب ة. ث -أصول وىمية :كه تتماؿ
ثانيا :الخصوم – " االلتزامات ":
ػػمع أك ػػدمات أك قػػركض هػ الم ػػالغ الم ػػتب ة مػ المنمػػاة لم يػػر م ا ػػؿ الباػػكؿ مػ
كتن ـ إل :
خصوم قصيرة األجل(خصوم متداولة):كه ي بؿ دادها الؿ نة ماؿ الدا نكف كأكراؽ الد ع
خصةوم طويمةة األجةةل( خصةوم ثابتةةة) :هػ التػ ي ػػتبؽ ػدادها ػالؿ تػرة تزيػد ػف ػػنة
ماؿ ال ركض طكيمة الجؿ.
المار ات الم تب ة أك اإليرادات الم كضة م دما. خصوم وىمية :كتتماؿ
ارة المركة تجاز المالكيف ،كتتاار ب كؽ الممكية كؿ مف: ثالثا :حقوق الممكية :ال
ارة. نتيجة ال ماؿ مف ر ح أك
الم بك ات الم اية.
اإلضا ات م رأس الماؿ ".
128
الميزانية العمومية كما تظير بتاريخ :12/31
المطموبات ( الخصوم ) الموجودات (األصول)
اكـ اا تة ( طكيمة ا جؿ ) ا اكؿ الاا تة
xxقرض طكيؿ ا جؿ ارات xx
xxاكراؽ د ع طكيؿ ا جؿ xxم ان
xxآ ت
xxأااث
يارات xx
xxأراض
129
كالب ا ات المدينة (ا اكؿ) دا نة لنبا الب ا ات الكبيدة الت مػا تػزاؿ مفتكبػة ػ د تػر
تاذ عد ا داد الب ا ات ال تامية. ا
مف مذككريف
x xبػ /اكراؽ د ع
x Xبػ /ال ركض
الخصوم
x xبػ /المكرديف ( الدا نيف )
ال مذككريف
x xبػ /الاندكؽ
x xبػ /ضا ة ا ر المدة
األصول x xبػ /ا ااث
x xبػ /العمال ( ،المدينيف )
(قيد اقفاؿ الد اتر نباية العاـ )
110
مثال :2
اليك االرصدة المستخرجة من ميزان المراجعة لشركة اليندي في : 12/31
ممتريات 14000 ضا ة أكؿ المدة 2000
م يعات 15000 مردكدات ممتريات 100
مكلة ككال ،مرا، 100 مردكدات م يعات 100
تاميف م الممتريات 300 ضا ة ا ر المدة 500
المطموب :تاكير بػ /المتاجرة كقيكد ا قفاؿ الالزمة.
البؿ :
حة /المتاجرة في 12/31
مف بػ /م يعات 15000 2000ال بػ /ضا ة 1/1
مف بػ /مردكدات ممتريات 100 14000ال بػ /ممتريات
مف بػ /ضا ة ا ر المدة 500 ال بػ /مردكدات م يعات 100
ال بػ /مكلة ككال ،مرا، 100
من حة /أ.خ(مجمل خسارة) ال بػ /تاميف م الممتريات 900 300
16500 16500
112
من مذكورين
بػ /م يعات 15000
بػ /مردكدات ممتريات 100
15100ال بػ /متاجرة
(اقفاؿ الب ا ات ب بػ /المتاجرة)
مثال :3
إليك األرصدة التالية المستخرجة من دفاتر مح ت محمد التجارية في :12/31
مااريؼ كبر ا، 30 قرطا ية 50 إيجار مبؿ 400
مااريؼ نكية 60 مااريؼ نارية 90 ركاتب 300
1800مجمؿ ا ر اح ار اح ا بـ 210 مااريؼ د اية 120
تاميف ضد البريؽ 200 مااريؼ هاتؼ 200
المطموب :تاكير بػ /أ .خ كقيكد ا قفاؿ الالزمة.
111
قيود األقفال:
بـ مف بػ /ار اح ا 210 مف بػ /أ .خ 1450
210ال بػ /أ.خ ال مذككريف
(اقفاؿ بػ /ا يرادات ب بػ /أ .خ) 400بػ /ايجار
مف بػ /أ .خ 560 300بػ /ركاتب
الر ح) 560ال بػ /راس الماؿ (اا بػ /د اية 120
الر ح ال بػ/راس الماؿ) (تربيؿ اا بػ /مااريؼ هاتؼ 200
بػ /قرطا ية 50
90بػ /مااريؼ نارية
200بػ /تاميف ضد البريؽ
بػ/مااريؼ كبر ا، 30
بػ /مااريؼ نكية 60
( اقفاؿ بػ /المارك ات ب بػ /أ .خ )
مثال 4
اليك األ رصدة المستخرجة من دفاتر مح ت تحسين التجارية في : 99/12/31
113
الخصوم كشف الميزانية كما في 1999/ 12/31 االصول
رأس الماؿ 10000 أااث 2000
الر ح +اا 3000 ار 1000
13000 مدينكف 2500
-الم بك ات الم اية 500 أ .ق ض 3500
ب كؽ الممكية 12500 أ .مالية 2000
دا نكف 1500 الاندكؽ 950
أ .د ع 1000 نؾ 1000
تاميف كبر ا، 50
ضا ة أ ر المدة 2000
15000 15000
114
مثال 5شةامل :ظبػرت ا راػدة ا تيػة ػ ميػزاف المراجعػة الم ػت رج مػف د ػاتر مبػالت يا ػر
12/31 كامؿ
ممتريات 4000 ضا ة اكؿ المدة 1500
مااريؼ ن ؿ ممتريات 100 مكلة ككال ،مرا، 150
مااريؼ د اية كا الف 170 تاميف م الممتريات 200
مااريؼ هاتؼ 80 مااريؼ ركاتب 280
م بك ات م اية 200 اـ م مكح 50
مدينكف 1200 اااث 150
الاندكؽ 200 نؾ 800
اـ مكت ب 80 م يعات 8500
راس الماؿ 5000 أ .د ع 270
ر كـ جمركية م الممتريات 650 مردكدات م يعات 500
مااريؼ كبر ا ،كما، 50 مااريؼ ايجار مبؿ 120
ارات 2500 يارات 1800
دا نكف 700 مردكدات ممتريات 150
كقد قدرت ضا ة ا ر المدة م مغ ( )900دينار
-إ داد كمؼ الميزانية العمكمية. -بػ /أ.خ المطموب - :تاكير بػ /المتاجرة
حة /المتاجرة كما في ../12/31
م يعات 8500 ضا ة 1/1 1500
مردكدات ممتريات 150 ممتريات 4000
ضا ة ا ر المدة 900 مردكدات م يعات 500
مكلة ككال ،مرا، 150
مااريؼ ن ؿ ممتريات 100
ر كـ جمركية م ممتريات 650
تاميف م الممتريات 200
الى حة/أ .خ (مجمل ربح) 2450
9550 9550
115
حة /أ .خ كما في ../12/31
مف بػ /المتاجرة 2450 مااريؼ د اية 170
اـ مكت ب 80 ايجار مبؿ 120
ركاتب 280
مااريؼ هاتؼ 80
مااريؼ كبر ا ،كما، 50
اـ م مكح 50
2530 2530
116
مثال :6
تارين 12/31ظبرت ا رادة التالية ميزاف المراجعة لمركة مبمد التجارية كما يم :
اااث 400 ضا ة اكؿ المدة 1700
ركاتب 2100 م بك ات 500
اكراؽ ق ض 600 ارات 11000
ممتريات 9270 مردكدات م يعات 220
مااريؼ ن ؿ ممتريات 200 د اية كا الف 250
اكراؽ مالية 1200 مدينكف 800
الاندكؽ 300 ت ا 600
مارك ات م يعات 200 اـ م مكح 150
م يعات 13620 نؾ 3700
كا د دا نة 80 اكراؽ د ع 1900
دا نكف 2200 اـ مكت ب 50
راس الماؿ 15000 ار اح ا بـ 70
مردكدات ممتريات 270
إذا ممت أف ضا ة ا ر المدة قدرت م مغ ( )2600دينار .
المطموب :تاكير الب ا ات ال تامية كقيكد ا قفاؿ كا تتاح.
الحل:
حة /متاجرة كما في /12/31
م يعات 13620 ضا ة 1/1 1700
مردكدات ممتريات 270 ممتريات 9270
ضا ة ا ر المدة 2600 مردكدات م يعات 220
مااريؼ ممتريات 200
الى حة/أ .خ (مجمل ربح) 5100
16490 16490
117
حة /أ .خ عن الفترة المنتيية في 12/31
118
قيود اإلقفال حة /المتاجرة
مف حة /المتاجرة 11540
الى مذكورين
بػ /ضا ة 1/1 1700
بػ /ممتريات 9270
بػ /ـ .م يعات 221
بػ /مااريؼ ممتريات 211
بػ /اـ م مكح 151
( اقفاؿ ب اب المتاجرة بػ /المتاجرة )
ػػػػػػػػػػ
من مذكورين
بػ /م يعات 13620
اـ مكت ب بػ/ 50
بػ /ـ .ممتريات 270
13940الى حة /المتاجرة
( اقفاؿ الب ا ات ػ بػ /متاجرة )
ػػػػػػػػػ
مف بػ /ضا ة ا ر المدة 2600
ال بػ /المتاجرة 2600
ػػػػػػػػػ
قيود االقفال حة /أ .خ
مف بػ /أ .خ 2550
الى مذكورين
بػ /مااريؼ م يعات 200
بػ /د اية كا الف 251
بػ /ركاتب 2100
( اقفاؿ المارك ات ػ بػ /أ .خ )
119
مف بػ /أ.خ 2600
الر ح ) الى حة /راس الماؿ (اا 2600
الر ح ال بػ /أرس الماؿ ) ( تربيؿ اا
ػػػػػػػػػػ
من مذكورين
بػ /أر اح ا بـ 70
بػ /كا د ندات 80
الى حة /أ.خ 150
( اقفاؿ بػ /ايرادات ػ بػ /أ.خ)
ػػػػػػػػػػ
قيد اقفال الميزانية:
من مذكورين
بػ /راس الماؿ 17100
بػ /أ .د 1900
بػ /دا نكف 2200
الى مذكورين
ارات 11000بػ/
بػ /اااث 400
ح /اآل ت 600
3700بػ /نؾ
300بػ /الاندكؽ
800بػ /مدينكف
1200بػ /أ .مالية
600بػ /أ .ؽ
2600بػ /ضا ة ا ر المدة
130
مثال :7
اليػ ػػؾ الراػ ػػدة التاليػ ػػة الم ػ ػػت رجة مػ ػػف د ػ ػػاتر ممػ ػػركع ا تبػ ػػاد ػ ػف الفت ػ ػرة المنتبيػ ػػة ػ ػ
2000/12/31
مااريؼ ن ؿ م يعات 450 ضا ة أكؿ المدة 600
مااريؼ لؼ كبزـ 150 ممتريات 6000
مكلة ككال ،يع 360 مااريؼ ن ؿ ممتريات 600
ديكف معدكمة 540 مكلة ككال ،مرا، 300
قرطا ي 150 أجكر ماؿ 900
م يعات 21000 مااريؼ كبر ا ،كما، 300
مردكدات ممتريات 300 اـ م مكح 150
اـ مكت ب 150 مااريؼ د اية كا الف 240
أر اح أ بـ 390 مردكدات م يعات 210
كقد قدرت ضا ة آ ر المدة م مغ ( )900دينار .
المطموب:
-1تاكير بػ /المتاجرة .
-2تاكير بػ /أ.خ .
-3إ داد قا مة الد ؿ.
الحل:
حة /متاجرة عن الفترة المنتيية 2000/12/31
مف بػ /ضا ة ا ر المدة 900 ال بػ /ضا ة اكؿ المدة 600
مف بػ /م يعات 21000 ال بػ /ممتريات 6000
مف بػ /مردكدات ممتريات 300 ال بػ /مارك ات ن ؿ ممتريات 600
ال بػ /مكلة ككال ،مرا، 300
ال بػ /مردكدات م يعات 210
14490ال بػ /أ.خ (مجمؿ ر ح )
22200 22200
132
حة /أ.خ عن الفترة المنتيية 2000/12/31
14490مف بػ /متاجرة (مجمؿ ر ح) ال بػ /أجكر ماؿ 900
مف بػ /اـ مكت ب 150 ال بػ /مااريؼ كبر ا ،كما، 300
مف بػ /أر اح أ بـ 390 ال بػ /اـ م مكح 150
ال بػ /مااريؼ د اية كا الـ 240
ال بػ /مااريؼ ن ؿ م يعات 450
ال بػ /مااريؼ لؼ كبزـ 150
ال بػ /مكلة ككال ،يع 360
ال بػ /ديكف معدكمة 540
إل بػ /قرطا ي 150
إلى حة /رأس المال ( صافي الربح 11790
15030 10530
131
-ضا ة آ ر المدة 900
133
مثال :8
2000/12/31ككما يم : إليؾ ال يانات ال ااة ممركع النكر ف الفترة المنتبية
إيراد أكراؽ مالية 200 الاندكؽ 10400
إيجار 200 مدينكف 4800
مارك ات هاتؼ 16 أكراؽ ق ض 3200
ماركؼ كبر ا ،كما، 16 أكراؽ مالية 1200
كا د مدينة 288 ضا ة أكؿ المدة 4000
كا د دا نة 140 ارات 34400
ديكف معدكمة 600 اآل ت 6000
مارك ات ن ؿ ممتريات 40 دا نكف 2800
ماركؼ د اية كا الف 60 أكراؽ د ع 2000
قرطا ي 120 م بك ات م اية 800
راس الماؿ 31700 ممتريات 34800
اـ مكت ب 220 م يعات 68400
تاميف ضد البريؽ 40
مػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػردكدات ممػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػتريات 800
كم مكباتبا
مردكدات م يعات كم مكباتبا 1200
ماركؼ يع كتكزيع 20
ركاتب 4000
كقد قدرت ضا ة آ ر المدة م مغ ( )4800دينار
المطموب:
-1إ داد قا مة الد ؿ ف الفترة المنتبية.
-2إ داد قا مة ب كؽ الممكية.
-3إ داد قا مة المركز المال .
134
الحل:
.2000/12/31 -1قا مة الد ؿ ف الفترة المنتبية
135
اإليجار 200
مااريؼ الباتؼ 16
ديكف معدكمة 600
ماركؼ قرطا ي 120
4992
مجمكع المااريؼ 5072
يضاؼ اإليرادات ال رل 29048
+كا د دا نة 140
+إيراد أكراؽ مالية 200
= مجمكع اإليرادات ال رل 340
136
. 2000/12/31 ف الفترة المنتبية -3قا مة المركز المال
137
مثال 9شامل:
2000/12/31 ظبرت الرادة التالية مف د اتر مبالت ديما التجارية كماؿ
مردكدات ممتريات 2250 ضا ة أكؿ المدة 7500
مردكدات م يعات 3750 م يعات 150000
مارك ات ن ؿ ممتريات 3000 ممتريات 90000
اـ م مكح 2625 ار إيراد 900
اـ مكت ب 2400 الاندكؽ 16500
اآل ت 4500 مكلة ككال ،يع 6000
أ.ق ض 6000 مااريؼ نارية 450
قركض 7350 أراض 22500
دا نكف 6000 مااريؼ ن ؿ م يعات 450
أ .د ع 3000 نؾ 6000
م بك ات م اية 750 اكراؽ مالية 3000
رأس الماؿ 24000 اااث 4500
يارات 14025 تامينات م تردة 300
كقد قدرت ضا ة آ ر المدة م مغ ( ) 22500دينار.
المطموب -1:تاكير بػ /متاجرة .
ا ر (أ.خ) . -2بػ /الر اح كال
-3الميزانية العمكمية.
حة /متاجرة عن الفترة المنتيية 2000/12/31
مف بػ /ضا ة آ ر المدة 22500 ال بػ /ضا ة أكؿ المدة 7500
مف بػ /م يعات 150000 ال بػ /ممتريات 90000
مف بػ /مردكدات ممتريات 2250 ال بػ /مارك ات ن ؿ ممتريات 3000
ال بػ /مردكدات م يعات 3750
ال بػ /أ.خ (مجمؿ ر ح ) 70500
174750 174750
138
حة /أ .خ عن الفترة المنتيية في 2000/12/31
مف بػ /متاجرة 70500 ال بػ /مكلة ككال ،يع 6000
مف بػ /ايراد 900 ال بػ /اـ م مكح 2625
مف بػ /اـ مكت ب 2400 ال بػ /مارك ات نارية 450
ال بػ /مااريؼ ن ؿ م يعات 4500
ال ػ ػ ػ ب ػ ػ ػػ /رأس المػ ػ ػػاؿ (اػ ػ ػػا 60225
الر ح)
73800 73800
139
مثال 10شامل:
:2000/12/31 ظبرت الرادة التالية مف د اتر مبالت الفالح التجارية كما
إيجار 1725 ضا ة أكؿ المدة 3750
م بك ات 1125 نؾ 7500
كا د أكراؽ مالية 225 الاندكؽ 2250
مااريؼ هاتؼ 45 مدينكف 3750
مااريؼ مياز ككبر ا، 37 ممتريات 33750
ركاتب 1575 مردكدات ممتريات 150
مارك ات ادارية 75 مااريؼ ن ؿ ممتريات 135
اـ م مكح 97 مكلة ككال ،مرا، 225
اـ مكت ب 300 م يعات 41250
أ .مالية 4500 مردكدات م يعات 112
دا نكف 2250 مااريؼ م يعات 90
أ .د ع 1500 أكراؽ ق ض 5250
رأس الماؿ 22500 أااث 1590
كقد قدرت ضا ة آ ر المدة م مغ ( ) 4500دينار
12/13 ا ر -3الميزانية العمكمية المطموب -1:تاكير بػ /متاجرة -2بػ/الر اح كال
140
حة /أ .خ عن الفترة المنتيية . 2000/12/31
مف بػ /متاجرة 7927 إل بػ /اإليجار 1725
مف بػ /كا د أكراؽ مالية 225 إل بػ /مااريؼ ن ؿ م يعات 90
مف بػ /اـ مكت ب 300 ال بػ /مااريؼ هاتؼ 45
إل بػ /مااريؼ مياز ككبر ا، 37
إل بػ /ركاتب 1575
إل بػ /مارك ات إدارية 75
إل بػ /اـ م مكح 97
إلةةةةةةى حةةةةةةة /رأس المةةةةةةال (صةةةةةةافي 4583
األرباح)
8452 8452
29708 29708
142
أسئمة وتمارين
141
.2009/12/31 إليؾ ميزاف المراجعة لمركة اإل الص التجارية تمرين 3
البيان أرصدة دائنة أرصدة مدينة
الاندكؽ - 10,000
الممتريات - 6,200
أكراؽ ال ض - 1,000
الم يعات 11,200 -
ـ .جمركية م الممتريات - 800
ـ .ن ؿ الممتريات - 600
ـ .ن ؿ الم يعات - 300
الم ان - 60,000
ال يارات - 25,000
الدا نكف 25,600 -
أكراؽ د ع 1,200 -
مردكدات الممتريات كم مكباتبا 800 -
مردكدات الم يعات كم مكباتبا - 3,200
ـ.الكبر ا، - 140
ـ .كبر ا، - 2,900
مااريؼ مكمية - 12,200
ركاتب - 1,600
المدينكف - 9,600
قركض 10,000 -
رأس الماؿ 84,740
المجمكع 133,540 133,540
عر التكمفة عر ال كؽ كم مغ ()5500 كقد قدرت ضا ة آ ر المدة م مغ ( )5000دينار
المطموب:
-1تاكير بػ /متاجرة.
ا ر. -2تاكير بػ/الر اح كال
-3إ داد الميزانية العمكمية.
-4إجرا ،قيكد اإلقفاؿ كا تتاح.
143
تمرين 4
.2009/12/31 ظبرت الرادة التالية مف د اتر مبالت الفالح التجارية كما
144
تمرين 5
. 2000/12/31 إليؾ الرادة الم ت رجة مف د اتر مبالت البامم كما
145
تمرين :6
.2000/12/31 إليؾ ال يانات الم ت رجة مف د اتر مبالت الريـ كما
مااريؼ ن ؿ الممتريات 120 الاندكؽ 148
مردكدات ممتريات 80 مدينكف 316
اـ مكت ب 40 ضا ة 1/1 1040
مردكدات م يعات 24 مااريؼ إ الف 80
ممتريات 3200 مااريؼ لؼ كبزـ 104
م يعات 4400 مااريؼ نارية 80
دا نكف 400 مااريؼ ن ؿ م يعات 32
م بك ات م اية 560 مااريؼ يع 440
معدات 240 رأس الماؿ 3000
يارات 56 ارات 1480
كقد قدرت ضا ة آ ر المدة م مغ ( )200دينار.
المطمةةةةوب :إ ػ ػػداد ب ػ ػػ /المتػ ػػاجرة -ب ػ ػػ /أ.خ -إ ػ ػػداد قا مػ ػػة الػ ػػد ؿ - .إ ػ ػػداد الميزانيػ ػػة
العمكمية.
146
قائمة المراجع
أوال -المراجع العربية:
.1الرمب ،نضاؿ مبمكد كا ركف" م ادل المبا ة المالية" الجز ،ا كؿ ،الط عة ا كل ،
دار الم يرة لمنمر كالتكزيع كالط ا ة ،ماف 2010ـ
.2البم ،رياض كآ ركف ،أاكؿ مبا ة ( ،)2الط عة الكل ،دار افا ،لمنمر كالتكزيع،
ماف _ الردف.2000 ،
.3الدليم ،ميؿ كا ركف" م ادئ المبا ة المالية" ماف :دار الا ا ة لمنمر2005 :
.4ال داش ،ب اـ الديف ماطف كا ركف" ااكؿ المبا ة المالية" ط 7ماف ( ا ردف ):
دار الم يرة لمنمر كالتكزيع كالط ا ة2010 :
كندرية ( مار ) :المكتب .5الدهراكل ،كماؿ الديف ماطف " م ادئ المبا ة المالية" ا
الجامع البديث2008 :
.6الرزؽ ،االح الرزؽ كزميمة ،أاكؿ المبا ة ،دار الفكر لمنمر كالتكزيع ،ماف2002 ،
-7المرقاكم ،م عد مبمكد" ا اكؿ العممية كالعممية لممبا ة المالية" المناكرة ( مار):
المكت ة العارية لمنمر كالتكزيع2006 :
-8المريؼ ،مياف كآ ركف ،م ادئ المبا ة المالية -الجز ،الكؿ ،الط عة الكل ،دار
الم يرة لمنمر كالتكزيع كالط ا ة ،ماف – الردف. 2000 ،
-9العنان ،رضكاف كآ ركف ،م ادئ المبا ة كتط ي اتبا -الجز ،الكؿ ،الط عة الكل ،دار
افا ،لمنمر كالتكزيع ،ماف – الردف. 2000 ،
-10ال دس المفتكبة ،جامعة ،م ادئ مبا ة ( ،)2منمكرات جامعة ال دس المفتكبة ،ماف
– الردف 2008. ،
-11جر كع ،يك ؼ مبمكد" م ادئ المبا ة المالية" كزة ( م طيف )2002 :
-12دهمش ،نعيـ كآ ركف ،المبا ة المالية ،الط عة الاانية ،دار كا ؿ لمنمر كالتكزيع ،ماف
– الردف.2005 ،
147
-13ماهيف ،م كا ركف ،م ادئ المبا ة المالية ،الجز ،الاان ،الط عة الاانية2004 ،ـ.
د الكهاب نار" م ادئ المبا ة المالية :مد ؿ نظـ -14اماف ،ا ميرة ا راهيـ ك م ،
كندرية :دار الجامعة لمنمر2003 : المعمكمات ك ا لمعايير المبا ة الدكلية " ا
،د الكهاب نار" م ادئ المبا ة المالية ك ا لمعايير المبا ة الدكلية" -15م
كندرية ،مار :الدار الجامعية 2004 : ا
-16قمم ،يبي ،كهامـ ،مبمد ،م ادئ المبا ة المالية ،الط عة الكل ،إيتراؾ لمط ا ة
كالنمر كالتكزيع ،الطاهرة – مار. 2004 ،
-17م ادمة ،ابمد ،زري ات ،مجدم ،أاكؿ المبا ة المالية ،الط عة الكل ،دار المركؽ
لمنمر كالتكزيع ،ماف – الردف. 2002 ،
تراؼ كال ياس كا ااح :الجز ،ا كؿ -18مطر ،مبمد" الدكرة المبا ية كمماكؿ ا
كالاان " ط 4ماف ،ا ردف :دار كا ؿ لمنمر كالتكزيع2007 :
-19نعيـ دهمش ،مبمد أ ك ناار ،مبمكد ال اليمة ،م ادئ المبا ة المالية :الاكؿ
العممية كالعممية ،الجز ،الاان ،الط عة الكل ،دار كا ؿ ،ماف2004 ،ـ
د الناار كآ ركف ،أاكؿ المبا ة المالية ،الجز ،الكؿ ،الط عة ال ار عة ،دار -20نكر،
المي رة لمنمر ،الردف ،ماف2008 :ـ
-21نكر ،ابمد ،م ادئ المبا ة المالية -الم ادئ كالمفاهيـ كاإلجرا،ات المبا ية كالمعايير
المبا ة الدكلية كالعر ية ،الط عة الكل ،الدار الجامعية ،اإل كندرية – مار.2000 ،
ثانياُ :المراجع األجنبية:
1- Jerry J. Weygandt Donald. Kieso and Paul D. Accounting
Principles, 8th Edition John Wiley Sons, Inc.2008.
2- Haried A.T. Imdieke and R.Simth, Advaced Accounting, 7th
Edition, John Wiley Sons, Inc. New York,2004.
3- Weygandt, J.J., Kieso, D.E., Kimmel P.D., Accounting
Principles . 6th ed., John Wiley & Sons, Inc., 2002 .
148