Conciliacion Fiscal de La Renta

Introducción a la
Conciliación fiscal de la
renta
http://gerenciaytributos.blogspot.com/
1
2
Conciliación fiscal de la renta
Es un proceso de análisis que tiene por
objeto determinar el valor del
enriquecimiento neto global (ENG) o
renta fiscal sujeta al ISLR a partir de los
resultados que muestra el contribuyente en sus
estados financieros y sus registros contables
ordinarios.
3
Conciliación fiscal de la renta
Los resultados de la conciliación
fiscal de la renta son una serie de
ajustes que deben realizarse a la
utilidad o pérdida financiera
(contable) del contribuyente, para
obtener el enriquecimiento neto
global (ENG) o renta fiscal del ISLR.
4
Ajustes por conciliación fiscal
Renta contable o financiera Renta fiscal o ENG
Impuesto sobre la renta
5
6
Base imponible del ISLR
Artículo 1 de la Ley de ISLR
Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos

en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas
establecidas en esta ley.
7
Enriquecimiento anual. Base temporal en la cual se
establece la base imponible
Enriquecimiento neto. Neto del ingreso bruto, menos
costos y deducciones
Enriquecimiento disponible. Disponibilidad en función de
los criterios previstos en la ley de ISLR
8
Determinación del enriquecimiento global neto o renta fiscal

y
del Impuesto Sobre la Renta
ENG = Ingresos brutos – Costos – Deducciones (+ o -) RRPI
ENG = Renta contable o financiera (+ o -) Ajustes por conciliación fiscal
9
Determinación del enriquecimiento global neto o renta fiscal

y
del Impuesto Sobre la Renta
ENG = Ingresos brutos – Costos – Deducciones (+ o -) RRPI
Impuesto Sobre la Renta = ENG * % Establecido en tarifa
10
Ajustes fiscales a la renta financiera
Incrementos por efecto de Disminuciones por efecto

conciliación fiscal de conciliación fiscal
Renta fiscal o ENG
11
12
Renta Financiera (contable): Bs. + 1.000.000
Ajustes por conciliación fiscal: Bs. + 300.000
ENG: + 1.000.000 + 300.000
ENG: + 1.300.000
13
Ajustes por conciliación fiscal: Bs. - 200.000
ENG: + 1.000.000 – 200.000
ENG: + 800.000
14
15
Ajustes por conciliación fiscal: Bs. - 1.200.000
ENG: + 1.000.000 – 1.200.000
ENG: - 200.000
16
Partidas sujetas al ajuste por efecto de la conciliación fiscal
Los ajustes por efectos de la conciliación fiscal
tienen sustento en las diferencias de criterios
entre los principios y normas contables con
las normas fiscales contenidas en la Ley y
Reglamento respecto al monto y nomento del
reconocimiento de ingresos, costos y
gastos.
17
https://sites.google.com/site/matarivaslondonsanchez/
18
La adopción de las VEN NIF y la determinación del ISLR
Boletín FVCCP
19
Boletín FVCCP
20
Es importante señalar, en principio, que el

resultado fiscal no debería ser distinto por la
aplicación de cualquier modelo contable, ya que
se determina con base en las disposiciones de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta. De lo
anteriormente señalado podemos concluir que la
adopción de las VEN NIF PYME introduce
nuevos elementos e importes a considerar al
practicar la conciliación fiscal de rentas, pero no
en el resultado fiscal.
Boletín FVCCP
21
22
Partidas de conciliación fiscal
Los ajustes aplicados sobre la renta financiera del contribuyente
son de dos tipos generales, respecto a la relación o afectación de
estos sobre los registros contables del ejercicio fiscal.
23
Tenemos, por una lado
ajustes a valores de egresos o ingresos registrados en el

ejercicio fiscal y los cuales afectaron los resultados financieros
del contribuyente
y por otro
ajustes a la renta por ingresos o egresos que no se

corresponden con registros o cuentas que afectaron los
resultados financieros del contribuyente.
24
25
Tipos de diferencias que resultan de la conciliación fiscal
Las diferencias temporales tienen origen en el hecho de que
algunas partidas de ingresos, costos y gastos se incluyen en la
renta gravable en períodos distintos de aquel en que se incluyen
en la utilidad o pérdida contable neta. Las diferencias temporales
se originan en un período y se revierten en uno o más períodos
posteriores.
26
Tipos de diferencias que resultan de la conciliación fiscal
Las diferencias permanentes son las existentes entre la renta
gravable o pérdida fiscal y la utilidad o pérdida contable neta de
un período, que no se revierten en períodos posteriores, por
limitaciones o restricciones previstas en la Ley respecto al
reconocimiento de estas.
27
28
que ajustan ingresos, costos o gastos
con registro contable en el ejercicio fiscal
Ajuste de conciliación fiscal por partidas no deducibles (PCF –

ND y NC): Son aquellos ajustes que se aplican en aumento de la
renta financiera a los efectos de obtener la renta fiscal, que
corresponden a egresos, (costos o gastos), cuyo registro contable
fue determinante para los resultados financieros del ejercicio, los
cuales por efecto de la Ley de ISLR no pueden ser considerados
como deducciones o costos imputables a la determinación del
ENG.
29
Partidas no deducibles (PCF – ND y PCF-NC):
Ingresos 100.000.000
Costos 20.000.000 5.000.000
Gasto 15.000.000 10.000.000 (PCF-ND o NC)
Resultado financiero-contable 65.000.000

Mas PCF no deducible + 10.000.000
ENG 75.000.000
30
Ajuste por conciliación fiscal relativo a partidas no gravables (PCF - NG):
Son aquellos ajustes que se aplican en disminución de la renta financiera a los
efectos de obtener la renta fiscal, que corresponden a ingresos cuyo registro
contable fue determinante para los resultados financieros del ejercicio,
los cuales por efecto de la Ley de ISLR no pueden ser considerados
como ingresos imputables a la determinación del ENG.
31
32
Partidas no gravables (PCF - NG):
75.000.000
Ingresos 100.000.000 25.000.000 (PCF-NG)
Costos 20.000.000
Gasto 15.000.000
Resultado financiero-contable 65.000.000
Mas PCF no deducible - 25.000.000
ENG 40.000.000
33
Que ajustan ingresos, costos o gastos
sin registro contable en el ejercicio fiscal
Ajuste por conciliación fiscal relativas a partidas deducibles ( PCF – D y
PCG – C ): Son aquellos ajustes que se aplican en disminución de la renta
financiera a los efectos de obtener la renta fiscal, que corresponden a
egresos sin registro contable en el ejercicio, los cuales por efecto de la
Ley de ISLR pueden ser considerados como deducciones en la
determinación del ENG.
34
Que ajustan ingresos, costos o gastos
sin registro contable en el ejercicio fiscal
Ajuste de conciliación fiscal por partidas gravables (PCF - G):
Son aquellos ajustes que se aplican en aumento de la renta financiera a los
efectos de obtener la renta fiscal, que corresponden a ingresos que no
fueron considerados contablemente en la determinación de los
resultados financieros del ejercicio, los cuales por efecto de la Ley de
ISLR deben ser considerados como ingresos brutos en la determinación
del ENG.
35
Un Blog donde hablamos de impuestos y más…
36
Efecto en la renta fiscal de las partidas de
conciliación fiscal
Partidas de conciliación fiscal gravables y partidas de conciliación fiscal

no deducibles: Se suman a la renta financiera.
Partidas de conciliación fiscal no gravables y partidas de conciliación

fiscal deducibles: Se restan a la renta financiera.
37
Nomenclatura aplicada normalmente a la identificación de
partidas de conciliación fiscal
Partidas de conciliación fiscal gravables = + PCF – G
Partidas de conciliación fiscal no gravables = - PCF - NG
Partidas de conciliación fiscal deducibles = - PCF – D
Partidas de conciliación fiscal no deducibles = + PCF – ND
Partida de conciliación imputable al costo = - PCF - C
Partida de conciliación fiscal no imputable al costo = + PCF-NC
Partida de conciliación fiscal por RPI = + o - PCF-RPI
38
Nomenclatura aplicada a la identificación de los sujetos al
ISLR
Persona Natural Residente = PNR
Persona Natural No Residente = PNNR
Persona Jurídica Domiciliada = PJD
Persona Jurídica No Domiciliada = PJND
39
Tarifa progresiva del ISLR (2)
40
Aplicación de la tarifa 2 del ISLR
Tramo I
Tramo II
41
TARIFA Nro. 02, art. 52
1. Por la fracción comprendida hasta 2.000,00 15,00 %
2. Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 22,00 %
3. Por la fracción que exceda de 3.000,00 34,00 %
42
Aplicación de la tarifa 2 del ISLR
15%
Tramo I
22%
Tramo II
34%
43
44
Disponibilidad del ingreso bruto
45
Criterios fiscales sobre la disponibilidad del ingreso
Artículo 5 de la ley de ISLR
Se considerarán disponibles en el momento en que son pagados, los

enriquecimientos provenientes de:
La cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles,

distinto de arrendamiento de bienes muebles.
Regalías y demás participaciones análogas.
Los dividendos.
Los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia.
Los producidos por el libre ejercicio de profesiones no

mercantiles.
La enajenación de bienes inmuebles.
Las ganancias fortuitas.
46
Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración
anterior, se considerarán disponibles desde que se realicen las
operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crédito y
operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias
anualidades, casos en los cuales se considerará disponible para el
cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
47

Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos,
empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes
indicados en los literales b), c), d) y e) del artículo 7° de esta Ley y los derivados
del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarán
disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.
48
49

Ingresos disponibles cuando se realizan las operaciones

Disponibles
que las operaciones que los producen.
cuando se
causan
Ingresos disponibles cuando se devengan los ingresos.
Disponibles
cuando se Ingresos disponibles cuando se perciben los ingresos.
perciben
50
Costo y deducciones
51
Costo histórico
Artículo 23 (P1) de la ley de ISLR
El costo de los bienes será el que conste en las facturas emanadas directamente
del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el
mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo, en las facturas deberá
aparecer el número de Registro de Información Fiscal del vendedor, salvo cuando
se trate de compras realizadas por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso,
deberá acompañarse de la factura correspondiente. No constituirán prueba de
costo, las notas de débito de empresas filiales, cuando no estén amparadas por
los documentos originales del vendedor.
52
Deducciones
Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta

bruta las deducciones que se expresan a continuación, las
cuales, salvo disposición en contrario, deberán corresponder a
egresos causados no imputables al costo, normales y
necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el
enriquecimiento:
53
Deducciones
Salvo disposición en contrario, las deducciones deberán corresponder a:
• Egresos causados (en algunos casos pagados)
• No imputables al costo
• Normales y necesario
• Hechos en el país
• Con el objeto de producir el enriquecimiento
54
Un gasto es NORMAL:
Cuando dentro de una sana administración de los recursos económicos

de un contribuyente y con miras a la producción de la renta, no resulta
excesivo ni tienda a disminuir injustificadamente la base imponible.
55
Un gasto se considera NECESARIO:
Cuando guarde proporción con la actividad productora de rentas del

contribuyente, siempre que exista una relación causal y justificada entre
el gasto y dicha actividad.
56
57
Criterios fiscales sobre el reconocimiento de deducciones
A) Egresos deducibles cuando se pagan.

(Numerales 3, 11 y 20, Parágrafo 12 Art. 27 Ley ISLR)
B) Egresos deducibles cuando se causan.

(Numerales 5, 6, 8, 9, Art. 27 Ley ISLR)
C) Egresos deducibles cuando se causan o cuando se pagan,

dependiendo del tipo de ingreso que genere el contribuyente.
(Otros Numerales del Art. 27 Ley ISLR)
58
59
Venta de inmuebles Honorarios profesionales
Renta Fiscal = Ingreso brutos – Costos – Deducciones tipo (C)
Disponible Deducible
cuando se paga cuando se paga
(percibe)
60
61
Venta de cuadernos Honorarios profesionales
cuando se causa cuando se causa
62
63
Venta de inmuebles Gastos de mantenimiento
(percibe)
64
65
Venta de cuadernos Gastos de mantenimiento
66
67
Venta de inmuebles Tributos
Renta Fiscal = Ingreso brutos – Costos – Deducciones tipo (A)
(percibe)
68
69
Venta de cuadernos Tributos
Renta Fiscal = Ingreso brutos – Costos – Deducciones tipo (A)
cuando se causa cuando se Paga
70
71
Venta de inmuebles Depreciaciones
Renta Fiscal = Ingreso brutos – Costos – Deducciones tipo (B)
cuando se paga cuando se Causa
(percibe)
72
73
Venta de cuadernos Depreciaciones
Renta Fiscal = Ingreso brutos – Costos – Deducciones tipo (B)
74
75
Temporalidad
Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los parágrafos duodécimo
y decimotercero del artículo 27, las deducciones autorizadas en este Capítulo deberán
corresponder a egresos causados durante el año gravable, cuando correspondan
a ingresos disponibles para la oportunidad en que la operación se realice.
76
Temporalidad
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de
su pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 5 de esta ley, las respectivas
deducciones deberán corresponder a egresos efectivamente pagados en el año
gravable, sin perjuicio de que se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas
en los numerales 5 y 6 del artículo 27.
77
Egresos deducibles cuando se pagan. (Numerales 3, 11 y 20, Parágrafo 12 Art. 27 Ley ISLR)
Egresos deducibles cuando se causan. (Numerales 5, 6, 8, 9, Art. 27 Ley ISLR)
Egresos deducibles cuando se causan o cuando se pagan, dependiendo

del tipo de ingreso que genere el contribuyente. (Otros Numerales del Art. 27 Ley
ISLR)
78

ISLR)
Si es una deducción aplicada a la generación

de enriquecimientos disponibles cuando estos
se causan
Ejemplo: Empresa que fabrica bienes muebles, empresa de servicios de mantenimiento industrial.
79

ISLR)
Si es una deducción aplicada a la generación

de enriquecimientos disponibles cuando estos
se cobran
Ejemplo: Empresa que fabrica y vende inmuebles, empresa de servicios profesionales.
80
81
Artículo 32
MOMENTO EN QUE APLICAN LAS DEDUCCIONES
Deducciones aplicadas siempre, en el ejercicio en que se pagan:
Numerales 3º, 11º y 20º y en los Parágrafos duodécimo y decimotercero del

artículo 27 de la Ley de ISLR.
Deducciones aplicadas siempre, en el ejercicio en que se causan:
Numerales 4º, 5º y 6º del artículo 27 de la Ley de ISLR.
Deducciones aplicadas, en el ejercicio en que se causan o cuando se pagan:
Todas las demás previstas en el artículo 27 de la Ley de ISLR.
82
83
Aplicación artículo 5 y 32 de la Ley de eISLR
Ejercicio en que está Ejercicio en el cual se

Actividad generadora del ingreso Egreso imputable a deducción Condición
disponible el ingreso deduce el egreso
Comercialización de materiales de
oficina En que se causa Depreciación de maquinaria En el que se causa SDC
Comercialización de materiales de Honorarios profesionales de equipo de

oficina En que se causa asesoría legal En el que se causa Depende
oficina En que se causa Pérdida en cuentas incobrables (*) En el que se causa SDC
oficina En que se causa Impuestos municipales En el que se paga SDP
oficina En que se causa Impuestos estadales En el que se paga SDP
oficina En que se causa Fletes terrestres nacionales En el que se causa Depende
oficina En que se causa Gastos de ID En el que se paga SDP
Comercialización de materiales de Gastos de administración de inmueble

oficina En que se causa dado en arrendamiento En el que se paga SDP
Fabricación y venta de inmuebles En que se cobra Depreciación de maquinaria En el que se causa SDC
Honorarios profesionales de equipo de
Fabricación y venta de inmuebles En que se cobra asesoría legal En el que se paga Depende
Fabricación y venta de inmuebles En que se cobra Pérdida en cuentas incobrables (*) En el que se causa SDC
Fabricación y venta de inmuebles En que se cobra Impuestos municipales En el que se paga SDP
Fabricación y venta de inmuebles En que se cobra Impuestos estadales En el que se paga SDP
Fabricación y venta de inmuebles En que se cobra Fletes terrestres nacionales En el que se paga Depende
Fabricación y venta de inmuebles En que se cobra Gastos de ID En el que se paga SDP

Gastos de administración de inmueble
Fabricación y venta de inmuebles En que se cobra dado en arrendamiento En el que se paga SDP
84

Conciliacion Fiscal de La Renta

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Conciliacion Fiscal de La Renta

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Introducción a la

Conciliación fiscal de la renta

Es un proceso de análisis que tiene por

objeto determinar el valor del

enriquecimiento neto global (ENG) o

renta fiscal sujeta al ISLR a partir de los

resultados que muestra el contribuyente en sus

estados financieros y sus registros contables

Conciliación fiscal de la renta

Los resultados de la conciliación

fiscal de la renta son una serie de

ajustes que deben realizarse a la

utilidad o pérdida financiera

(contable) del contribuyente, para

obtener el enriquecimiento neto

global (ENG) o renta fiscal del ISLR.

Ajustes por conciliación fiscal

Renta contable o financiera Renta fiscal o ENG

Impuesto sobre la renta

Base imponible del ISLR

Artículo 1 de la Ley de ISLR

Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos

Enriquecimiento anual. Base temporal en la cual se

establece la base imponible

Enriquecimiento neto. Neto del ingreso bruto, menos

Enriquecimiento disponible. Disponibilidad en función de

los criterios previstos en la ley de ISLR

Determinación del enriquecimiento global neto o renta fiscal

ENG = Ingresos brutos – Costos – Deducciones (+ o -) RRPI

ENG = Renta contable o financiera (+ o -) Ajustes por conciliación fiscal

Determinación del enriquecimiento global neto o renta fiscal

ENG = Ingresos brutos – Costos – Deducciones (+ o -) RRPI

Impuesto Sobre la Renta = ENG * % Establecido en tarifa

Ajustes fiscales a la renta financiera

Incrementos por efecto de Disminuciones por efecto

Renta fiscal o ENG

ENG = Renta contable o financiera (+ o -) Ajustes por conciliación fiscal

Renta Financiera (contable): Bs. + 1.000.000

Ajustes por conciliación fiscal: Bs. + 300.000

ENG: + 1.000.000 + 300.000

ENG = Renta contable o financiera (+ o -) Ajustes por conciliación fiscal

Renta Financiera (contable): Bs. + 1.000.000

Ajustes por conciliación fiscal: Bs. - 200.000

ENG: + 1.000.000 – 200.000

ENG = Renta contable o financiera (+ o -) Ajustes por conciliación fiscal

Renta Financiera (contable): Bs. + 1.000.000

Ajustes por conciliación fiscal: Bs. - 1.200.000

ENG: + 1.000.000 – 1.200.000

Partidas sujetas al ajuste por efecto de la conciliación fiscal

Los ajustes por efectos de la conciliación fiscal

tienen sustento en las diferencias de criterios

entre los principios y normas contables con

las normas fiscales contenidas en la Ley y

Reglamento respecto al monto y nomento del

reconocimiento de ingresos, costos y

La adopción de las VEN NIF y la determinación del ISLR

La adopción de las VEN NIF y la determinación del ISLR

La adopción de las VEN NIF y la determinación del ISLR

Es importante señalar, en principio, que el

Partidas de conciliación fiscal

Los ajustes aplicados sobre la renta financiera del contribuyente

son de dos tipos generales, respecto a la relación o afectación de

estos sobre los registros contables del ejercicio fiscal.

Partidas de conciliación fiscal