TP 03
Tributación APV
1. ¿Cuál es el tratamiento tributario del ahorro
previsional voluntario individual o colectivo?
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap.XII, Nº 2
Para efectos del tratamiento tributario del APV a
que se refiere el Art.20 L de DL 3.500, Los
trabajadores podrán optar por acogerse a alguno
de los siguientes regímenes tributarios:
A) Que al momento de efectuar el ahorro el
trabajador no goce del beneficio establecido
en el N° 1 del Art. 42 bis de la LIR (NO los
rebaja de la base afecta a impuesto) y que
al momento del Retiro, la parte que
corresponda al capital depositado, no sea
gravada con el impuesto único establecido
en el Nº 3 de dicho artículo, o
B) Que al momento de efectuar el ahorro el
trabajador “goce” del beneficio establecido
en el N° 1 del Art.42 bis de la LIR (REBAJAR
los aportes de su cargo, de la Base
Imponible del Impuesto Único de Segunda
Categoría o del Impuesto Global
Complementario), y que al momento del
Retiro, éste sea gravado con el impuesto
único establecido en el Nº 3 del Art. 42 bis
de la LIR. (Tasa de Impuesto al Retiro {TIU}).
2. ¿Qué contribuyentes pueden acoger su ahorro
previsional voluntario a los regímenes
tributarios que establece el Art. 42 bis de la
LIR?
Circular N° 51 de 2008, del SII
De acuerdo a lo dispuesto por el Art. 42 bis de la
LIR, en concordancia con lo establecido por el Art.
50 de la misma Ley, los contribuyentes que se
pueden acoger a los regímenes tributarios por
concepto de ahorro previsional, son los siguientes:
 Los clasificados en el Art 42.1 de la LIR:
trabajadores Dependientes, afectos
impuesto Único de Segunda Categoría.
 Los clasificados en el Art. 42.2 de la LIR:
trabajadores Independientes, afectos
Impuesto Global Complementario.
 Los indicados en el inciso 3° del N° 6 del Art.
31 de la LIR: los empresarios individuales,
socios de sociedades de personas, y socios
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gestores de sociedades en comandita por
acciones, por los sueldos empresariales
asignados o pagados y afectos al Impuesto
Único de Segunda Categoría.
3. ¿Pueden cambiar de régimen tributario los
trabajadores que ya hayan elegido una opción
tributaria?
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap.XII, Nº 3 y 4
Sí.
Cuando el trabajador ha elegido uno de los
regímenes tributarios, siempre puede optar por
uno u otro régimen, respecto de los aportes que
efectúe con posterioridad,
Circular N° 51 de 2008, del SII
Con todo, el monto total de los aportes que se
realicen acogiéndose a uno u otro régimen
tributario, no puede exceder de UF 600 por cada
año calendario.
4. ¿Qué debe hacer el trabajador que quiera
cambiar el régimen tributario para su APV o
APVC?
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap.XII, Nº 3 y 4
Deben manifestar su voluntad suscribiendo un
formulario físico o electrónico en la Entidad
respectiva:
Si es APV:
 El formulario “Selección de Alternativas de
Ahorro Previsional Voluntario”
 Para cada depósito que efectúe directamente en
las Entidades, el trabajador puede manifestar su
voluntad de acogerse a un determinado régimen
en el “formulario de pago”
 Si es a través del sitio web de la AFP, el
formulario se denomina Cambio de Régimen
Tributario de Cotizaciones Voluntarias y Ahorro
Previsional Voluntario Colectivo.
al CNSP: Libro II, Título IV, Cap. XI.N°3
Si es APVC:
 El formulario “Cambio de Régimen Tributario”
al La opción afecta a las remuneraciones devengadas
a contar del mes siguiente de suscrito el formulario.
La Entidad debe comunicar al empleador la
opción de cambio, dentro de los primeros 10 días
hábiles del mes siguiente a la suscripción.
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Tributación APV
5. ¿Qué incentivo tienen los trabajadores que
opten con sus ahorros por la opción tributaria
señalada en la letra a) del Art 20 L del DL
3.500?
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap. XII, N° 5 (APV)
CNSP: Libro II, Título IV, Cap.XI (APVC)
Si se destina todo o parte del saldo de ahorro
previsional a adelantar o incrementar la pensión,
tendrán derecho, al momento de pensionarse, a
una bonificación de cargo fiscal.
6. ¿Cuál es el monto de la bonificación de cargo
fiscal?
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap.XII, Nº 6 (APV)
CNSP: Libro II, Título IV, Cap.XI, Nº 5 (APVC)
El equivalente al 15% de lo ahorrado por el
trabajador por concepto de APV o APVC que se
destine a financiar pensión.
7. ¿Tiene algún tope la bonificación fiscal?
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap. XII, Nº 6 y 7 (APV)
CNSP: Libro II, Título IV, Cap.XI, Nº 5 (APVC)
Si. En cada año calendario, la bonificación no
puede ser superior a UTM 6 correspondientes al
valor vigente de la unidad al 31 de Diciembre del
año en que se efectúa el ahorro.
Además, la bonificación procede respecto de
los aportes (CV, los DAPV y los APVC) de cargo
del trabajador, efectuados durante el respectivo
año calendario, que no superen en su conjunto la
suma equivalente a 10 veces el total de sus
cotizaciones obligatorias de acuerdo al Art 17 del
DL 3.500 efectuadas dentro de ese mismo año.
8. ¿Quién determina el monto del bono fiscal?
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap.XII, Nº 9 (APV)
CNSP: Libro II, Título IV, Cap.XI, Nº 8 (APVC)
El Servicio de Impuestos Internos (S.I.I.) debe
determinar anualmente el monto de la bonificación
e informarlo a la Tesorería General de la
República. Para tal efecto, las Entidades deben
informarle al S.I.I. los afiliados que efectuaron
aportes de ahorro previsional voluntario individual o
colectivo sujeto al régimen tributario de la letra a)
del Art. 20 L del DL 3.500 y el monto de los aportes
en el año que se informa.
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9. ¿A qué institución le corresponde efectuar el
depósito del bono fiscal a que tienen derecho
los trabajadores que acojan su ahorro
previsional voluntario individual o colectivo a
la letra a) del Art 20 L del DL 3.500, y en qué
plazo?
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap.XII, Nº 10 (APV)
CNSP: Libro II, Título IV, Cap.XI, Nº 9 (APVC).
La bonificación será depositada por la Tesorería
General de la República (TGR) en el plazo que
ésta determine, para ser ingresada en la Cuenta
Individual de Ahorro Previsional Voluntario o
Colectivo que el trabajador mantiene en la AFP o
institución autorizada.
En esta cuenta deben identificar separadamente
los aportes del trabajador, el bono fiscal y los
aportes del empleador, según corresponda.
10. ¿A quién envía la Tesorería General de la
República la bonificación correspondiente?
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap.XII, Nº 11(APV)
CNSP: Libro II, Título IV, Cap.XI, Nº 10 (APVC).
La bonificación se depositará en la Entidad que
envía la información para su cálculo al SII.
11. ¿Cómo corresponde pagar la bonificación
fiscal, si ésta se determinó en base a ahorro
previsional voluntario individual y colectivo
informado por más de una Entidad?
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap.XII, Nº 13 (APV)
CNSP: Libro II, Título IV, Cap.XI, Nº 12 (APVC)
El valor que corresponde pagar a cada Entidad o a
cada tipo de ahorro, será la proporción que
representen los aportes informados por cada uno
de ellos, en relación al valor total del ahorro
informado para el respectivo año.
12. ¿Qué pasa con la bonificación fiscal si el
trabajador efectúa retiros de ahorro
previsional voluntario individual o colectivo?
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap.XII, Nº 14 (APV)
CNSP: Libro II, Título IV, Cap.XI, Nº 13 (APVC).
Para cada retiro que afecte a los montos
depositados acogidos al régimen tributario
señalado en la letra a) del Art. 20 L del DL 3.500,
la AFP o IA de que se trate, debe girar del saldo
de bonificaciones de la cuenta individual a la
Tesorería General de la República, un monto
19

Tributación APV
equivalente al 15% del retiro o al saldo remanente
de bonificaciones, si éste es inferior a dicho
monto.
13. ¿Cómo tributan los retiros de ahorro
previsional voluntario individual o colectivo
acogidos al régimen tributario de la letra a) del
Art. 20 L del DL 3.500?
Circular Nº 51 de 2009 del SII.
La rentabilidad de los retiros queda sujeta al
régimen tributario aplicable a la cuenta de ahorro
voluntario, a que se refiere el Art 22 de esta Ley
(Régimen General), y se determina en la forma
prevista en dicho artículo.
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap.XII, Nº 15 (APV)
CNSP: Libro II, Título IV, Cap.XI, Nº 14 (APVC).
Tributan por la rentabilidad real en relación al
monto de cada operación (retiro). Esto significa que
los retiros tributan sobre la ganancia obtenida en el
ejercicio o rebajan de su base afecta a impuesto la
pérdida generada en éstos, según sea el caso.
14. ¿Cómo se calcula el factor de rentabilidad real
al momento del retiro de APV individual o
colectivo acogido a la letra a) del Art. 20 L del
DL 3.500?
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap.XII, Nº 16 (APV)
CNSP: Libro II, Título IV, Cap.XI, Nº 15 (APVC).
Para calcular el factor de rentabilidad real al
momento del retiro, la Entidad debe registrar
separadamente en sus sistemas de información el
capital invertido por ahorro previsional voluntario en
UTM, convirtiendo cada uno de los depósitos y los
retiros al valor de la unidad del mes en que se
efectúa la operación.
15. ¿Existe exención de impuesto para los retiros
de APV acogidos a la letra a) del Art. 20 L del
DL3.500?
Circular N° 51 de 2008, del SII, Letra F, (d.1)
Si,
Estos se encontrarán exentos de impuesto, si la
rentabilidad neta anual obtenida por los retiros
efectuados durante el año calendario, no excede
de UTM 30, vigente en el mes de Diciembre de
cada período, siempre y cuando, además, las
referidas personas perciban únicamente rentas del
Marzo 2018 Material de uso interno de AFP Capital
TP 03
Art. 42 N° 1 de la LIR (en calidad de trabajadores
dependientes).
16. ¿Qué sucede si el coeficiente de rentabilidad
es negativo?
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap.XII, Nº 18 (APV)
CNSP: Libro II, Título IV, Cap.XI, Nº 17 (APVC).
Deberá rebajarse del saldo en UTM, que existía
antes del retiro, el equivalente al valor total del
retiro más la pérdida producida en la operación,
resultante de aplicar dicho coeficiente.
17. ¿Cómo tributa el ahorro previsional voluntario
individual o colectivo acogido a la letra a) del
Art. 20 L del DL 3.500, destinado a anticipar o
mejorar la pensión?
CNSP: Libro I, Título III, Letra A, Cap.XV, Nº 35
Circular N° 51 de 2008, del SII
Para efectos de aplicar el impuesto establecido
en el Art. 43 de la LIR, se rebajará el monto que
resulte de aplicar a la pensión el porcentaje que
en el total del fondo destinado a pensión
representen las cotizaciones voluntarias
acogidas a la letra a) del Art. 20 L del DL 3.500.
Es decir, aquella parte de la pensión financiada con
estos ahorros, está exenta de impuesto a la renta.
18. ¿Cuál es el incentivo de carácter tributario
aplicable a las cotizaciones voluntarias, los
depósitos de APV y APVC de cargo del
trabajador acogidos a la letra b) del Art. 20 L
del DL3.500?
Ley de la Renta, Art. 42 bis. Circular N° 51 del SII.
 Se puede REBAJAR en forma Mensual, de la
Base Imponible del Impuesto Único de Segunda
Categoría el monto del ahorro previsional
efectuado mediante descuento de la
remuneración por parte del empleador, hasta un
monto máximo de UF 50, según el valor de ésta
al último día del mes en que se efectúen los
descuentos.
 Se puede REBAJAR el ahorro previsional en
forma ANUAL, por los depósitos de CV y/o DAPV
efectuados directamente en una AFP o IA hasta
un monto máximo anual de UF 600. Para efectos
de descontar estos montos de la base afecta a
Impuesto Único de Segunda Categoría, debe
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 TP 03
Tributación APV
realizar una “reliquidación” anual de dicho deducción anual la rebaja máxima a considerar
impuesto. equivale a UF 93.96 (7,83 x 12 año 2018)

 Si además del depósito directo, efectúa ahorro

21. ¿Cómo tributan los retiros de APV individual o
mensual a través de descuento vía empleador,
colectivo acogidos al régimen tributario de la
la cantidad máxima a descontar en forma anual
letra b) del Art. 20 L del DL3.500?
será equivalente a la diferencia entre UF 600,
Circular N° 51 de 2008, del SII
(Reliquidar, según el valor UF al 31 de diciembre CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap. XII, Nº 21
del año respectivo), menos el monto total del
Los retiros ahorros previsionales voluntarios
ahorro previsional voluntario ya rebajados por el
(DAPV, CV y APVC) acogidos al régimen tributario
empleador. Para efectos de impetrar el beneficio,
señalado en la letra b) que no se destinen a
cada inversión efectuada en el año debe
incrementar o anticipar pensiones, el monto
considerarse según el valor de la UF en el día
retirado, reajustado, estará afecto a un impuesto
que ésta se realiza.
único establecido en el N° 3 del Art. 42 bis de la
LIR.
19. ¿Cuál es el monto máximo que pueden rebajar
los trabajadores independientes de la base
22. ¿Cuándo se paga el impuesto que afecta a los
imponible del Impuesto Único de Segunda
retiros de cotizaciones voluntarias, depósitos
Categoría por concepto de APV?
Circular N° 51 de 2008, del SII de ahorro previsional voluntario y/o APVC
acogidos a la letra b) del Art. 20 L del
La cantidad máxima que los contribuyentes
DL3.500?
clasificados en el art. 42 N° 2 de la LIR, pueden CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap. XII, Nº 21
deducir de las rentas de Segunda Categoría por
Este impuesto se paga en la misma forma y
concepto de APV, es la que resulte de multiplicar
oportunidad que el Impuesto Global
UF 8,33, por cada UF que paguen durante el año
calendario por concepto de cotización obligatoria Complementario.
de capitalización en la AFP, con un tope anual de Sin embargo, las Instituciones Autorizadas y las
UF 600. AFP deben efectuar una “retención” equivalente
al 15% del retiro que sirve como abono al
20. ¿Se puede rebajar de la base imponible del impuesto a que están afectos.
Impuesto Único de Segunda Categoría el ahorro
previsional voluntario efectuado con sueldo 23. ¿Cómo se determina la tasa de impuesto que
empresarial? afecta a los retiros de APV acogidos a la letra
Circular N° 51 de 2008, del SII b) del Art. 20 L del DL3.500?
Art. 42 bis-6 de la LIR.
Circular N° 51 de 2008, del SII
Sí, los aportes de ahorro previsional voluntario (CV La Tasa de Impuesto Único (TIU) se calcula:
y DAPV) que efectúen los empresarios
individuales, socios de sociedades de personas y
socios gestores de sociedades en comandita por TIU= 0,03+ 1,1 x (IGC con R – IGC sin R) x100
acciones podrán rebajarlos de la base imponible MRR
del impuesto Único de Segunda Categoría que Dónde:
afecta a los sueldos empresariales, en forma
mensual o anual. IGC = Impuesto Global Complementario.
MRR = Monto de Retiros Reajustados de APV
La rebaja no puede superar el monto en UF que efectuados durante el año calendario.
representen las cotizaciones obligatorias
efectuadas durante el año. En cada mes la rebaja
máxima será UF 7,83 y cuando se haga la

Marzo 2018 Material de uso interno de AFP Capital 21


Tributación APV
No se aplica el recargo del 0,03 ni el factor 1,1 a
los retiros:
 Pensionados
 Personas que tienen 60 ó 65 años, (mujer u
hombre respectivamente), y que financian una
pensión al menos igual o superior al 80% de la
Pensión Máxima con Aporte Solidario (PMAS).
 No aplica esta disposición para los afiliados
activos que puedan pensionarse en forma
anticipada, por el hecho de tener saldo
suficiente para obtener la pensión antes citada,
por no reunir el requisito de edad (60 o 65 años
según corresponda)
Ejemplo:
Si el retiro es efectuado por un afiliado hombre no
pensionado menor de 65:
 El impuesto que se paga por el retiro es
calculado con una sobretasa o castigo.
 La AFP o Institución Autorizada debe retener el
15% del monto del retiro, el que debe ser
tratado como un abono al impuesto que afecta
al retiro de cotizaciones voluntarias.
 La tasa mínima que puede llegar a pagar es de
un 3% y la tasa máxima que puede llegar a
pagar es de un 41,5%.
 Para un pensionado la tasa mínima que puede
llegar a pagar es de un “0%” y la tasa máxima
que puede llegar a pagar es de 35%
24. ¿Cómo tributan los retiros de ahorro
previsional voluntario colectivo originados en
aportes del empleador?
Circular N° 51 de 2008, del SII
En caso que los recursos originados en aportes
del empleador sean retirados por el trabajador,
se gravarán con el Impuesto Único establecido
en el N° 3 del Art. 42 bis de la Ley de Impuesto a
la Renta. Las AFP y las IA, deben efectuar una
retención equivalente al 15% del retiro.
A su vez, cuando los aportes del empleador sean
retirados por éste, serán considerados como
ingresos para efectos de la LIR.
Marzo 2018 Material de uso interno de AFP Capital
TP 03
25. ¿Qué obligación tienen las AFP e Instituciones
Autorizadas con el trabajador o pensionado
que efectúe un retiro de ahorro previsional
voluntario?
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap.X, Nº 5 (APV)
CNSP: Libro II, Título IV, Cap.IX, Nº 6 (APVC).
Al momento de recibir la solicitud, la AFP o
Institución Autorizada debe entregar al trabajador o
pensionado un instructivo relacionado con la
tributación a que se verá afecto el retiro.
26. ¿Cómo se entera el Servicio de Impuestos
Internos tanto del ahorro como de los retiros
de ahorro previsional voluntario efectuados
por los contribuyentes?
CNSP: Libro II, Título II, Letra A, Cap.XII, Nº 23 (APV)
CNSP: Libro II, Título IV, Cap.XI, Nº 21 (APVC).
Las AFP e IA, deben informar anualmente tanto al
contribuyente como al SII, respecto de los montos
de ahorro y de los retiros efectuados, acogidos a
cualquier régimen tributario, en la oportunidad y
forma que determine ese organismo fiscalizador.
27. ¿Qué efecto tributario, tienen los Depósitos
Convenidos para el empleador?
Circular N° 63 de 2010 del SII
 Los clasifica como gastos necesarios para
producir la renta de la empresa.
 Los deduce de la base afecta a impuesto de
Primera Categoría.
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