SUJETOS

ART1: Quedan sujetas al gravamen las ganancias obtenidas por:

PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE (PERSONAS FISICAS/HUMANAS)
SUCESIONES INVIDIVISAS
PERSONAS DE EXISTENCIA IDEAL (PERSONAS JURIDICAS)

ART1 (DR): ¿Quién está OBLIGADO a presentar declaración jurada?

PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE (PERSONAS FISICAS/HUMANAS)

REQUISITOS
RESIDENTE EN EL PAIS
SUMATORIA DE (INGRESOS-GASTOS=UTILIDAD) ≥ (MNI + CARGAS DE FAMILIA)
+ ART2 (DR)

a) los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, después del
cierre del ejercicio anual, acompañando como parte integrante de la declaración jurada aquellos
elementos que a tal efecto requiera la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS;

b) el cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro;

c) los padres en representación de sus hijos menores, cuando éstos deban declarar las ganancias
como propias, y los tutores y curadores en representación de sus pupilos;

d) los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de éstos, el cónyuge supérstite,
los herederos, albaceas o legatarios;

e) los apoderados o los administradores generales, por sus poderdantes;

f) los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios;

g) los síndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaración de quiebra, síndicos
de concursos civiles y representantes de las sociedades en liquidación;

h) los agentes de retención, de percepción y de información del impuesto.

ART1 (DR): ¿Quién está EXENTO a presentar declaración jurada?

 (Previamente el agente pagador ha retenido el impuesto correspondiente – YA ESTA TODO RETENIDO)

DESEMPEÑO DE CARGOS PUBLICOS Y LA PERCEPCION DE GASTOS PROTOCOLARES
TRABAJO PERSONAL EN RELACION DE DEPENDENCIA
JUBILACIONES, PENSIONES, RETIROS O SUBSIDIOS DE CUALQUIER ESPECIE CON ORIGEN EN EL TRABAJO PERSONAL
 (Que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo)
PAGO UNICO Y DEFINITIVO (RETENCION DE LA FUENTE)
Ej.: LOTERIA: está gravado por ser oneroso, pero no está obligado a presentar DDJJ
SUCESIONES INVIDIVISAS
Es un sujeto distinto al CAUSANTE (tiene personalidad fiscal propia)

Art. 33 - Las sucesiones indivisas son
contribuyentes por las ganancias que
obtengan hasta la fecha que se dicte
declaratoria de herederos o se haya
declarado válido el testamento que
cumpla la misma finalidad, estando
sujetas al pago del impuesto, previo
cómputo de las deducciones a que
hubiere tenido derecho el causante,
con arreglo a lo dispuesto en el
artículo 23 y con las limitaciones
impuestas por el mismo.
Art. 34 - Dictada la declaratoria de herederos o declarado válido
el testamento y por el período que corresponda hasta la fecha en
que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el
cónyuge supérstite y los herederos sumarán a sus propias
ganancias la parte proporcional que, conforme con su derecho
social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la
sucesión. Los legatarios sumarán a sus propias ganancias las
producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada
uno de los derechohabientes incluirá en sus respectivas
declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han
adjudicado.

Art. 35 - El quebranto definitivo sufrido por el causante podrá ser compensado con las ganancias obtenidas
por la sucesión hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta que se haya declarado válido el
testamento, en la forma establecida por el artículo 19.

Si aún quedare un saldo, el cónyuge supérstite y los herederos procederán del mismo modo a partir del primer
ejercicio en que incluyan en la declaración individual ganancias producidas por bienes de la sucesión o
heredados. La compensación de los quebrantos a que se alude precedentemente podrá efectuarse con
ganancias gravadas obtenidas por la sucesión y por los herederos hasta el quinto año, inclusive, después de
aquel en que tuvo su origen el quebranto.

Análogo temperamento adoptará el cónyuge supérstite y los herederos respecto a los quebrantos definitivos
sufridos por la sucesión.

La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesión que cada uno de los herederos y el cónyuge
supérstite podrán compensar en sus declaraciones juradas será la que surja de prorratear los quebrantos en
proporción al porcentaje que cada uno de los derechohabientes tenga en el haber hereditario.

Art. 36 - Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de percibido, a los efectos de la liquidación del
impuesto, las ganancias producidas o devengadas, pero no cobradas hasta la fecha de su fallecimiento serán
consideradas, a opción de los interesados, en alguna de las siguientes formas:

a) Incluyéndolas en la última declaración jurada del causante.

b) Incluyéndolas en la declaración jurada de la sucesión, cónyuge supérstite, herederos y/o legatarios, en el

año en que las perciban.
MENORES DE EDAD (CCYC) Toda persona que no hubiere cumplido 18 años.
(hasta ese momento se considera incapaz)
Excepto que se emancipe: - matrimonio o habilitación de los padres –

¿QUIEN declara las ganancias de los MENORES DE EDAD?

PERSONA que tenga el USUFRUCTO de las mismas (ART31)

(Se adicionarán a las propias rentas del usufructuario)

(Padre, madre / tutor, curador) Responsables por deuda ajena

PADRE/MADRE: Administración conjunta de los bienes (comunidad parental): solo adiciona uno de los dos (100%)

0-16 AÑOS SIN CAPACIDAD DE DERECHO DECLARA: quien tenga el USUFRUCTO

RENTA DEL MENOR (tiene el objeto y RESPONSABLE POR DEUDA AJENA
el hecho imponible) (Adiciona la renta a su DDJJ)

16-18 AÑOS CAPACIDAD RELATIVA DE DERECHO RESPONSABLE POR DEUDA PROPIA

(con permiso) RENTA DEL MENOR (es el contribuyente) - NO hay usufructuario
Emancipación comercial:
puede tener rentas propias.

MAYOR 18 AÑOS CAPACIDAD ABSOLUTA DE DERECHO RESPONSABLE POR DEUDA PROPIA

RENTA DEL MENOR (es el contribuyente) - NO hay usufructuario

¿Y si el MENOR tiene BIENES? (0-18) Recibidos por: HERENCIA BIENES

LEGADO PROPIOS DEL
MENOR
DONACION

MENOR declara la GANANCIAS del bien. (propia DDJJ) = CON RESERVA DE USUFRUCTO para el menor
USUFRUCTUARIO adiciona la GANANCIA del bien = SIN RESERVA DE USUFRUCTO para el menor
SOCIEDAD CONYUGAL
ART28 = adopta al INDIVIDUO como UNIDAD CONTRIBUYENTE
(Se aparta del CC)
¿QUIEN debe declarar las ganancias durante la sociedad conyugal?
CADA integrante de la SC determina su impuesto por separado según ARTS 28/29/30
CC = BIENES GANANCIALES: Los bienes que
cada uno de los cónyuges, o ambos adquirieren
durante el matrimonio, por cualquier título que
excepto
no sea herencia, donación o legado.
(No haya sido a título gratuito)
ART29 = Corresponde atribuir a cada
cónyuge las ganancias provenientes de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo,
comercio, industria).
b) Bienes propios (antes o después del matrimonio).
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de
su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
Excepto que la mujer…
LAS RENTAS GANANCIALES LAS DECLARA EL MARIDO
+
d) Que la administración de los bienes gananciales la
tenga la mujer, en virtud de una resolución judicial.
Cada cónyuge
determina y declara
sus beneficios
individualmente.
BIENES PROPIOS:
 BB adquiridos con anterioridad al matrimonio.
 Los bienes recibidos con posterioridad al
matrimonio, a título gratuito como
consecuencia de herencia, legado o donación.
 BB adquiridos por subrogación real.
 BB adquiridos con posterioridad al matrimonio,
pero con causa anterior al mismo.
 Incremento material de los bienes propios.
ART30 = Corresponde atribuir totalmente
al marido los beneficios de bienes
gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en
las condiciones señaladas en el inciso c) del
artículo anterior.
b) Que exista separación judicial de bienes.
c) Que la administración de los bienes gananciales la
tenga la mujer en virtud de una resolución judicial.
Nuevo CCYC y MATRIMONIO IGUALITARIO = CONYUGES O PARTES INTERVINIENTES
CIRCULAR AFIP 8/2011
Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias
provenientes de:
1. Actividades personales (profesión, oficio, empleo,
comercio, industria).
2. Bienes propios.
3. Bienes gananciales adquiridos con el producto del
ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o
industria.
4. Bienes gananciales adquiridos con beneficios
provenientes de cualquiera de los supuestos indicados
en los puntos 2. y 3. precedentes, en la proporción en
que cada cónyuge hubiere contribuido a dicha
adquisición.
SOCIEDAD ENTRE CONYUGES
ART27 (LSC) = Los cónyuges pueden
integrar entre si sociedades de cualquier
tipo. (Sociedades por acciones y de
Responsabilidad Limitada)
CODIGO CIVIL Y COMERCIAL (2015)
MATRIMONIO TRADICIONAL
+
MATRIMONIO IGUALITARIO
+
UNIONES CONVIVENCIALES
Unión de 2 personas por tiempo
prolongado con un objetivo/proyecto en
común en familia.
ART32 = A los efectos del presente
gravamen, sólo será ADMISIBLE la
sociedad entre cónyuges cuando el
capital de la misma esté integrado por
aportes de bienes cuya titularidad les
corresponda de conformidad con las
disposiciones de los artículos 29 y 30.
a) Actividades personales (profesión,
oficio, empleo, comercio, industria).
b) Bienes propios (antes o después del
matrimonio).
c) Bienes adquiridos con el producto del
ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
comercio o industria.
(Independiente a la masa ganancial)
OBJETO
Art. 2° - A los efectos de esta ley son
GANANCIAS, sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categoría y aun cuando no
se indiquen en ellas:

1) Los rendimientos, rentas o

enriquecimientos susceptibles de una RENDIMIENTOS PERIODICIDAD
periodicidad que implique la permanencia RENTAS PERMANENCIA
de la fuente que los produce y su ENRIQUECIMIENTOS HABILITACION
habilitación.

2) Los rendimientos, rentas, beneficios o

enriquecimientos que cumplan o no las
condiciones del apartado anterior,
obtenidos por los responsables incluidos
en el artículo 69 y todos los que deriven
de las demás sociedades o de empresas o
explotaciones unipersonales, salvo que, no
tratándose de los contribuyentes
comprendidos en el artículo 69, se
desarrollaran actividades indicadas en los
incisos f) y g) del artículo 79 y las mismas
no se complementaran con una
explotación comercial, en cuyo caso será
de aplicación lo dispuesto en el apartado
anterior.

3) Los resultados provenientes de la

enajenación de bienes muebles RESULTADOS x ENAJENACIÓN: VENTA
amortizables, acciones, cuotas y BIENES MUEBLES AMORTIZABLES (BB afectados a la actividad)
ACCIONES
participaciones sociales, títulos, bonos y CUOTAS Y PARTICIPACIONES SOCIALES
demás valores, cualquiera fuera el sujeto TITULOS
que las obtenga. (PERSONA HUMANA, JURIDICA, BONOS, ETC.
SINDIVISA)
ART 6, 7, 8 = CASOS ESPECIALES DE FUENTE 100% ARGENTINO O 100% EXTERIOR
ART 9 a 14 = PRESUNCIONES
GANANCIAS DE CREDITOS
DERECHOS REALES garantizados con #DERECHOSREALES
Art. 6º - Las ganancias provenientes de créditos
garantizados con derechos reales constituidos sobre -> sobre = BB ubicados en el
bienes ubicados en el territorio nacional, se TERRITORIO GANANCIA DE FA
considerarán ganancias de fuente argentina. NACIONAL
BB ubicados en el ART5°
Cuando la garantía se hubiera constituido con bienes
EXTERIOR La utilización de
ubicados en el exterior, será de aplicación lo dispuesto
los capitales
en el artículo anterior.
esta fuera del
país.
DEBENTURES aquellos títulos negociables emitidos por
una sociedad que toma prestado del público un capital
importante, a largo plazo, dividiendo su deuda respecto a
cada inversor en títulos de igual valor, denominados
debentures y obligaciones. RENTA = INTERES
DEBENTURES
Art. 7º - Los intereses de debentures se consideran Los emite una SA (emisora del debentur)
íntegramente de fuente argentina cuando la entidad Se lo da a PERSONA HUMANA (contribuyente)
emisora esté constituida o radicada en la República, CASO 1 = FA CUANDO EL EMISOR ESTE RADICADO EN
con prescindencia del lugar en que estén ubicados los
EL PAÍS
bienes que garanticen el préstamo, o el país en que se
ha efectuado la emisión.
Los emite una SA (ubicada en el EXTRANJERO)
Se lo da a PERSONA HUMANA (contribuyente)
CASO 2 = FE CUANDO EL EMISOR ESTE RADICADO EN
EL EXTRANJERO

Art. 7.1 - Se considerarán ganancias de fuente

argentina los resultados originados por derechos y
obligaciones emergentes de instrumentos y/o
RENTA = INTERES
contratos derivados, cuando el riesgo asumido se
encuentre localizado en el territorio de la República INTRUMENTOS FINANCIEROS
Argentina, localización que debe considerarse CONTRATOS DERIVADOS
configurada si la parte que obtiene dichos resultados
es un residente en el país o un establecimiento estable RIESGO ASUMIDO
comprendido en el inciso b) del artículo 69. LOCALIZADO EN TERRITORIO
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de
uno de los mencionados instrumentos o un conjunto
ARGENTINO y QUIEN
OBTENGA EL INTERES SEA FA
RESIDENTE o un
de ellos que se encuentren vinculados, indiquen que el ESTABLECIMIENTO ESTABLE
instrumento o el conjunto de instrumentos no
expresan la real intención económica de las partes, la RIESGO ASUMIDO
determinación de la ubicación de la fuente se LOCALIZADO EN EL EXTERIOR
efectuará de acuerdo con los principios aplicables a la
naturaleza de la fuente productora que corresponda
y QUIEN OBTENGA EL INTERES
haya decido irse del país = EL FE
RIESGO SE TRASLADA CON LA
considerar de acuerdo con el principio de la realidad PERSONA HUMANA
económica, en cuyo caso se aplicarán los tratamientos
previstos por esta ley para los resultados originados
por la misma.
Art. 8º - Las ganancias provenientes de la
exportación de bienes producidos, manufacturados,
tratados o comprados en el país, son totalmente de
FUENTE ARGENTINA quedando comprendida la
remisión de los mismos realizada por medio de filiales,
sucursales, representantes, agentes de compras u
otros intermediarios de personas o entidades del
extranjero.
($ VENTA – COSTO – GASTOS)
La ganancia neta se establecerá deduciendo del precio INCURRIDOS EN EL PAIS
de venta el costo de tales bienes, los gastos de
transporte y seguros hasta el lugar de destino, la GANANCIAS DE EXPORTADORES
comisión y gastos de venta y los gastos incurridos en la
República Argentina, en cuanto sean necesarios para EXPORTACION
obtener la ganancia gravada. de bienes

Por su parte, las ganancias que obtienen los

exportadores del extranjero por la simple introducción
PRODUCIDOS
MANUFACTURADOS FA
TRATADOS
de sus productos en la República Argentina son de
COMPRADOS
FUENTE EXTRANJERA.
en el país.
Cuando las operaciones a que se refiere el presente GANANCIAS DE EXPORTADORES
artículo fueran realizadas con personas o entidades
EXPORTACION
vinculadas y sus precios y condiciones no se ajusten a
las prácticas del mercado entre partes
independientes, las mismas deberán ajustarse de
de bienes introducidos en el FE
país desde el exterior.
conformidad a lo previsto por el artículo 15 de la
presente ley.
EXPORTA IMPORTA
Asimismo, no se considerarán ajustadas a las prácticas
o a los precios normales de mercado entre partes
independientes, las operaciones comprendidas en el
A VINCULACION
ECONOMICA B
presente artículo que se realicen con personas físicas IMPORTA EXPORTA
o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en
países de baja o nula tributación, supuesto en el que $ DEBEN SER ENTRE PARTES
deberán aplicarse las normas del citado artículo 15. INDEPENDIENTES
(deben ser iguales a los usados si vendo a un tercero)
En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones
anteriores, se trate de operaciones de importación o
exportación de bienes a cuyo respecto pueda
establecerse el precio internacional —de público y
notorio conocimiento— a través de mercados
transparentes, bolsas de comercio o similares,
corresponderá, salvo prueba en contrario, utilizar
dichos precios a los fines de la determinación de la
ganancia neta de fuente argentina.
 TRANSPORTES INTERNACIONALES
Art. 9º - Se PRESUME, sin admitir prueba en contrario,
RESPONSABLE DE DEUDA AJENA
que las compañías no constituidas en el país que se
ocupan en el negocio de transporte entre la República COMPAÑIAS NO constituidas en el país que hagan
y países extranjeros, obtienen por esa actividad negocios de TRANSPORTE entre Argentina y países
ganancias netas de fuente argentina, iguales al DIEZ extranjeros = se PRESUME = obtienen GANANCIAS
POR CIENTO (10 %) del importe bruto de los fletes por
pasajes y cargas correspondientes a esos transportes. NETAS FA por el 10% -> IMPORTE BRUTO DE FLETES
Asimismo, se presume, sin admitir prueba en POR PASAJES Y CARGAS
contrario, que el DIEZ POR CIENTO (10 %) de las sumas
pagadas por empresas radicadas o constituidas en el
país a armadores extranjeros por fletamentos a SI HAY CONVENIOS O TRATADOS
tiempo o por viaje, constituyen ganancias netas de INTERNACIONALES
fuente argentina. = NO HAY PRESUNCION
Las presunciones mencionadas en los párrafos NO SE PAGA
precedentes no se aplicarán cuando se trate de
empresas constituidas en países con los cuales, en
virtud de convenios o tratados internacionales, se
hubiese establecido o se establezca la exención
impositiva.
En el caso de compañías no constituidas en el país que
se ocupan en el negocio de contenedores para el
transporte en la República o desde ella a países
extranjeros, se presume, sin admitir prueba en
contrario, que obtienen por esa actividad ganancias
netas de fuente argentina iguales al VEINTE POR RESPONSABLE DE DEUDA AJENA
CIENTO (20 %) de los ingresos brutos originados por
tal concepto.
COMPAÑIAS NO constituidas en el país que se
ocupen de los negocios de CONTENEDORES para
TRANSPORTE en Argentina o desde ella a países
Las ganancias obtenidas por compañías
extranjeros = se PRESUME = obtienen GANANCIAS
constituidas o radicadas en el país que se
ocupan de los negocios a que se refieren los NETAS FA por el 20% -> INGRESOS BRUTOS POR TAL
párrafos precedentes, SE CONSIDERAN CONCEPTO
ÍNTEGRAMENTE DE FUENTE ARGENTINA, con
prescindencia de los lugares entre los cuales
desarrollan su actividad.

AGENCIAS DE NOTICIAS
INTERNACIONALES
Art. 10 - Se presume que las agencias de noticias
internacionales que, mediante una retribución, las AIN que brinden información a la ARGENTINA = se
proporcionan a personas o entidades residentes en el PRESUME = obtienen GANANCIAS NETAS FA por el
país, obtienen por esa actividad ganancias netas de
fuente argentina iguales al DIEZ POR CIENTO (10 %) de
10% -> RETRIBUCION BRUTA
la retribución bruta, tengan o no agencia o sucursal en
la República.
 SEGUROS
Art. 11 - Son de fuente argentina los ingresos
provenientes de operaciones de seguros o reaseguros COMPAÑIAS DE SEGURO = INGRESOS = FA
que cubran riesgos en la República o que se refieran a
personas que al tiempo de la celebración del contrato
hubiesen residido en el país.
PRESUNCION entre compañías de seguros
= 10% PRIMAS CEDIDAS FA
En el caso de cesiones a compañías del
extranjero -reaseguros y/o retrocesiones- se COMPAÑÍA DE SEGURO COMPAÑIAS DE
en Argentina SEGUROS del exterior
presume, sin admitir prueba en contrario, que
CEDE PARTE DE LA SUMA
el DIEZ POR CIENTO (10 %) del importe de las ASEGURADA = CEDE PRIMA
GANANCIA 10%
primas cedidas, neto de anulaciones, PRIMAS RECIBIDAS
constituye ganancia neta de fuente argentina. COSEGURO - REASEGURO
SOC X (GRANDE) asegura
toda la empresa
(ej: incendio, siniestro)

HONORARIOS U OTRAS GANANCIA FA

REMUNERACIONES RECIBIDAS DEL O EN
REMUNERACIONES O SUELDOS
EL EXTERIOR DE MIEMBROS DE = DIRECTORIO
Art. 12 - Serán consideradas ganancias de fuente CONSEJOS
argentina las remuneraciones o sueldos de miembros U OTROS ORGANISMOS
de directorios, consejos u otros organismos -de
empresas o entidades constituidas o domiciliadas en que ACTUEN EN EL EXTRANJERO
el país- que actúen en el extranjero. +
Asimismo, serán considerados de fuente argentina los
honorarios u otras remuneraciones originados por ASESORAMIENTO TECNICO,
asesoramiento técnico, financiero o de otra índole FINANCIERO U OTRO.
prestado desde el exterior.

PELICULAS CINEMATOGRAFICAS,
CINTAS MAGNETICAS, TRANSMICIONES
DE RADIO Y TELEVISION, ETC
Art. 13 - Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que constituye ganancia neta de fuente argentina el
Lo dispuesto en este artículo también rige cuando el
CINCUENTA POR CIENTO (50 %) del precio pagado a
precio se abone en forma de regalía o concepto
los productores, distribuidores o intermediarios por la
análogo.
explotación en el país de:
a) Películas cinematográficas extranjeras.
b) Cintas magnéticas de video y audio, grabadas en el
extranjero.
c) Transmisiones de radio y televisión emitidas desde
PRESUNCION = GANANCIA FA 50% PRECIO
PAGADO A PRODUCTORES
el exterior.
DISTRIBUIDORES O INTERMEDIARIOS
d) Servicio de télex, telefacsímil o similares,
transmitidos desde el exterior.
e) Todo otro medio extranjero de proyección,
reproducción, transmisión o difusión de imágenes o
sonidos.
 SUCURSALES Y FILIALES DE EMPRESAS
EXTRANJERAS
Art. 14 - Las sucursales y demás establecimientos SUCURSAL CASA
estables de empresas, personas o entidades del
extranjero, deberán efectuar sus registraciones FILIAL MATRIZ
contables en forma separada de sus casas matrices y en ARGENTINA en el EXTRANJERO
restantes sucursales y demás establecimientos CONTABILIDAD
estables o filiales (subsidiarias) de éstas, efectuando SEPARADA
en su caso las rectificaciones necesarias para
determinar su resultado impositivo de fuente
argentina.
A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma
VINCULACION ECONOMICA
REMITEN EN LOS BALANCES UTILIDADES A CASA MATRIZ
no refleje exactamente la ganancia neta de fuente
argentina, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del SI REMITEN REGALIAS (UTILIDADES ENCUBIERTAS)
MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS, podrá considerar que los entes del país y
AFIP puede impugnar la DDJJ
del exterior a que se refiere el párrafo anterior y determinar la GANANCIA NETA
forman una unidad económica y determinar la
respectiva ganancia neta sujeta al gravamen.
ESTABLECIMIENTO SUJETO
ESTABLE en el EXTRANJERO
Las transacciones entre un ESTABLECIMIENTO en ARGENTINA (propietario del EE)
ESTABLE, a que alude el inciso b) del artículo 69, o una
sociedad o fideicomiso comprendidos en los incisos a)
y b) y en el inciso agregado a continuación del inciso d) VINCULACION ECONOMICA
del artículo 49, respectivamente, con personas o
entidades vinculadas constituidas, domiciliadas o ENTRE PARTES INDEPENDIENTES
ubicadas en el exterior serán considerados, a todos los CUANDO HAYA PRESTACIONES Y CONDICIONES
efectos, como celebrados entre partes independientes NORMALES DE MERCADO ENTRE PARTES
cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las INDEPENDIENTE
prácticas normales del mercado entre entes
independientes, excepto en los casos previstos en el (EJ= COMPRAVENTA DE MERCADERIA)
inciso m) del artículo 88. Cuando tales prestaciones y
condiciones no se ajusten a las prácticas del mercado SI NO SE DA =
entre entes independientes, las mismas serán EJ: $ NO SON ENTRE PARTES INDEPENDIENTES
ajustadas conforme a las previsiones del artículo 15.
AFIP -> ACTA DE INSPECCION / AJUSTA $
APLICA REALIDAD ECONOMICA

En el caso de entidades financieras que operen en el país serán de aplicación las disposiciones previstas en el
artículo 15 por las cantidades pagadas o acreditadas a su casa matriz, cofilial o cosucursal u otras entidades o
sociedades vinculadas constituidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior, en concepto de intereses, comisiones y
cualquier otro pago o acreditación originado en transacciones realizadas con las mismas, cuando los montos no se
ajusten a los que hubieran convenido entidades independientes de acuerdo con las prácticas normales del
mercado.

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de

Economía y Obras y Servicios Públicos podrá, en su caso, requerir la información del Banco Central de la República
Argentina que considere necesaria a estos fines.
TECNICA DE LIQUIDACION
PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS

PERSONAS FISICAS / SI AÑO FISCAL 1 de enero / 31 de diciembre

ART18
PERSONAS JURIDICAS EJERCICIO FISCAL Ejercicio Contable

CATEGORIAS comprendidas en el Impuesto a las Ganancias

PRIMERA CATEGORIA SEGUNDA CATEGORIA TERCERA CATEGORIA CUARTA CATEGORA

ART41 ART45 ART49 ART79
RENTA DE PARTICIPACION RENTA DEL TRABAJO
RENTA DEL SUELO RENTA DE CAPITALES
EMPRESARIA PERSONAL

GANANCIA BRUTA – GANANCIA NETA - GANANCIA SUJETA A IMPUESTO

ART17 = Para establecer la ganancia neta se restarán de

la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o,
en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya GANANCIA NETA
deducción admita esta ley, en la forma que la misma
disponga.

Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se

restarán del conjunto de las ganancias netas de la GANANCIA SUJETA A IMPUESTO
primera, segunda, tercera y cuarta categorías las
deducciones que autoriza el artículo 23.

En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados

con ganancias exentas o no comprendidas en este GANANCIA EXENTA / NO GRAVADA
impuesto.

GANANCIA BRUTA SUMA DE LOS INGRESOS de cada una de las categorías.

GANANCIA BRUTA – GASTOS DEDUCIBLES = RESULTADO NETO
GANANCIA NETA
GANANCIA QUBRANTO
NETO DE LA CATEGORIA NETO DE LA CATEGORIA

= BASE IMPONIBLE
GANANCIA SUJETA A
IMPUESTO
MONTO sobre el cual se aplica la escala del tributo para llegar al
impuesto determinado. (FA+FE)
GASTOS DEDUCIBLES (ART17)

¿Cuándo un GASTO es deducible?  PRINCIPIO GENERAL DE DEDUCIBILIDAD (ART80)

Art. 80 - Los gastos cuya deducción admite esta ley, con
las restricciones expresas contenidas en la misma, son
los efectuados para obtener, mantener y conservar las
ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de
las ganancias producidas por la fuente que las origina.
Cuando los gastos se efectúen con el objeto de
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no
gravadas, generadas por distintas fuentes productoras,
la deducción se hará de las ganancias brutas que
produce cada una de ellas en la parte o proporción
respectiva.
TODO gasto será deducible en la medida que
guarde una relación de CAUSALIDAD con la
renta gravada.
= Sucede cuando el GASTO es NECESARIO para
OBTENER, MANTENER, CONSERVAR
la GANANCIA GRAVADA y se deduce de la
fuente que lo origina.
Cuando una erogación sea SOLO
ATRIBUIBLE PARCIALMENTE a la obtención
de ganancia gravada, la misma será
deducible en la proporción atribuible a la
ganancia gravada.

¿A qué periodo corresponde la deducción?

Los gastos se deducen de la fuente que los ORIGINA, respetando el criterio de imputación.

DEDUCCIONES ESPECIALES A LAS 4 CATEGORIAS

Art. 82 - De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de esta ley,
también se podrán deducir:

DEDUCCIONES QUE SON GASTOS DEDUCCIONES QUE NO SON GASTOS

a) Los IMPUESTOS Y TASAS que recaen sobre los bienes c) Las PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS sufridas por caso
que produzcan ganancias. fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen
ganancias, como incendios, tempestades u otros
b) Las PRIMAS DE SEGUROS que cubran riesgos sobre accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas
bienes que produzcan ganancias. por seguros o indemnizaciones.

e) Los GASTOS DE MOVILIDAD, VIÁTICOS Y OTRAS d) Las PÉRDIDAS DEBIDAMENTE COMPROBADAS, a

COMPENSACIONES ANÁLOGAS en la suma reconocida
por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.
Este art. enumera algunos gastos, pero
también enumera otras deducciones que
no son gastos, sino importes que afectan el
valor patrimonial de los bienes afectados a
la obtención de ganancia gravada.
juicio de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA,
originadas por delitos cometidos contra los bienes de
explotación de los contribuyentes, por empleados de
los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros
o indemnizaciones.
f) Las AMORTIZACIONES POR DESGASTE Y
AGOTAMIENTO Y LAS PÉRDIDAS POR DESUSO, de
acuerdo con lo que establecen los artículos pertinentes,
excepto las comprendidas en el inciso l) del artículo 88.
DEDUCCIONES GENERALES A LAS 4 CATEGORIAS
(DEDUCCIONES ADMITIDAS ART81)

DEDUCCION GENERAL SIN TOPE

a) Los intereses de deudas, sus respectivas
actualizaciones y los gastos originados por la
constitución, renovación y cancelación de las
mismas.

En el caso de personas físicas y sucesiones indivisas la PRINCIPIO DE AFECTACION

relación de causalidad que dispone el artículo 80 se
establecerá de acuerdo con el PRINCIPIO DE
AFECTACIÓN PATRIMONIAL. En tal virtud sólo
resultarán deducibles los conceptos a que se refiere el
párrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismos
se originen en deudas contraídas por la adquisición de bienes
o servicios que se afecten a la obtención, mantenimiento o
conservación de ganancias gravadas.
PATRIMONIAL
Sean deudas contraídas para la adquisición
de bienes o servicios afectados a la
obtención, mantenimiento y conservación
de ganancias gravadas.

DEDUCCION GENERAL CON TOPE ESPECIFICO 2° PARRAFO

No obstante, lo dispuesto en el párrafo anterior, los sujetos
CREDITOS HIPOTECARIOS
indicados en el mismo PODRÁN DEDUCIR el importe de los
intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les x
hubieren sido otorgados por la compra o la construcción de compra / construcción de
inmuebles destinados a casa habitación del contribuyente, o CASA HABITACION
del causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta la suma
de pesos veinte mil ($ 20.000) anuales. En el supuesto de =
inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada DEDUZCO INTERESES
condómino no podrá exceder al que resulte de aplicar el
porcentaje de su participación sobre el límite establecido TOPE = $20000 ANUALES
precedentemente.
DEDUCCION GENERAL CON TOPE ESPECIFICO
b) Las sumas que pagan los asegurados por seguros para
casos de muerte; en los seguros mixtos, excepto para los
casos de seguros de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SUMAS PAGADAS POR SEGURO CASO DE MUERTE
SEGUROS MIXTOS
SEGUROS, sólo será deducible la parte de la prima que cubre
el riesgo de muerte.
IMPORTE MAXIMO = $996.23 ANUALES
Fíjase como importe máximo a deducir por los conceptos
indicados en este inciso la suma de CUATRO CENTAVOS DE PESO
($ 0,04) anuales, se trate o no de prima única.

Los EXCEDENTES del importe máximo mencionado

recedentemente serán deducibles en los años de vigencia del
contrato de seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total
abonado por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada período (EJEMPLO LIBRO PAGINA 250)
fiscal, el referido límite máximo.

IMPORTES DEBEN SER ACTUALIZADOS

DEDUCCION GENERAL CON TOPE
c) Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y
DONACIONES LIMITE = 5% GANANCIA NETA
municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos
políticos reconocidos incluso para el caso de campañas  FISCOS NACIONAL, PROVINCIALES Y MUNICIPALES
electorales y a las instituciones, comprendidas en el inciso e)  FONDO PARTIDARIO PERMANENTE
del artículo 20 (instituciones religiosas), realizadas en las  INSTITUCIONES RELIGIOSAS
condiciones que determine la reglamentación y hasta el  PARTIDOS POLÍTICOS
límite del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del
ejercicio.
DEDUCCION GENERAL SIN TOPE JUBILACION ABONADA como
d) Las CONTRIBUCIONES o DESCUENTOS para fondos
de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que
TRABAJADOR AUTONOMO
(JUBILACION AUTONOMA)
se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
e) DEROGADO
DEDUCCION GENERAL SIN TOPE
f) Las AMORTIZACIONES de los bienes inmateriales que
por sus características tengan un plazo de duración limitado,
como patentes, concesiones y activos similares.
DEDUCCION GENERAL SIN TOPE
g) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para DESCUENTOS POR APORTES para
OBRAS SOCIALES correspondientes al contribuyente y a las
personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de OBRAS SOCIALES
familia.
DEDUCCION GENERAL CON TOPE
Asimismo, serán deducibles los importes abonados en
concepto de CUOTAS O ABONOS a instituciones que presten
COBERTURA MÉDICO ASISTENCIAL, correspondientes al
contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el
carácter de cargas de familia. CUOTA MEDICO ASISTENCIAL

TOPE = Dicha deducción no podrá superar el

porcentaje sobre la ganancia neta que al efecto
establezca el Poder Ejecutivo Nacional.
DEDUCCION GENERAL CON TOPE
h) Los HONORARIOS correspondientes a los
servicios de ASISTENCIA SANITARIA, MÉDICA y
PARAMÉDICA:
a) de hospitalización en clínicas, sanatorios y
establecimientos similares;
b) las prestaciones accesorias de la hospitalización;
c) los servicios prestados por los médicos en todas sus
especialidades;
d) los servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos,
kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.;
e) los que presten los técnicos auxiliares de la medicina;
f) todos los demás servicios relacionados con la asistencia,
incluyendo el transporte de heridos y enfermos en
ambulancias o vehículos especiales.
La deducción se admitirá siempre que se
encuentre efectivamente facturada por el
respectivo prestador del servicio y hasta
un MÁXIMO del CUARENTA POR CIENTO
(40%) del total de la facturación del
período fiscal de que se trate y en la
medida que el importe a deducir por estos
conceptos no supere el CINCO POR
CIENTO (5,0%) de la ganancia neta del
ejercicio.
REQUISITO = SERVICIO FACTURADO
TOPE = (40% FACTURACION)
<
5% GANANCIA NETA
DEDUCCION GENERAL CON TOPE ESPECIFICO
i) El cuarenta por ciento (40%) de las sumas pagadas por el ALQUILERES por
contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones
indivisas, en concepto de alquileres de inmuebles destinados
CASA HABITACION
a su casa habitación, y hasta el límite de la suma prevista en LIMITE = MNI
el inciso a) del artículo 23 de esta ley, siempre y cuando el ¡OJO! NO DEBE SER TITULAR DE NINGUN
contribuyente o el causante no resulte titular de ningún INMUEBLE
inmueble, cualquiera sea la proporción.

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (ART88)

ART. 88 - No serán deducibles, sin distinción de categorías:

a) Los gastos personales y de sustento del

contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto en los GASTOS PERSONALES Y DE SUSTENTO
artículos 22 y 23.
b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas incluidas en el artículo 49, inciso b), como
las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de
utilidades.
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos incluidos en el párrafo anterior,
deberán adicionarse a la participación del dueño o socio a quien corresponda.

c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva prestación de
servicios, se admitirá deducir la remuneración abonada en la parte que no exceda a la retribución que usualmente se pague
a terceros por la prestación de tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado -no pariente- de mayor
categoría, salvo disposición en contrario de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS +

d) El IMPUESTO de esta ley y cualquier impuesto
IMPUESTO sobre terrenos baldíos y
sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.
campos que no se exploten.
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros organismos que actúen en el
extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-financiero o de otra índole
prestado desde el exterior, en los montos que excedan de los límites que al respecto fije la reglamentación.

f) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y demás gastos vinculados con
dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes. Tales gastos integrarán el costo de los
bienes a los efectos de esta ley.

g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la empresa cuya deducción no se
admite expresamente en esta ley.

h) La amortización de llave, marcas y activos similares. AMORTIZACION LLAVE / MARCAS / ETC

i) Las donaciones no comprendidas en el artículo 81,
inciso c), las prestaciones de alimentos, ni cualquier DONACIONES
otro acto de liberalidad en dinero o en especie. NO COMPRENDIDAS EN EL 81 INC C

j) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas.

k) Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.
 AMORTIZACIONES
l) Las AMORTIZACIONES y PÉRDIDAS por +
DESUSO a que se refiere el inciso f) del artículo 82,
correspondientes a automóviles y el alquiler de los
PERDIDAS POR DESUSO
mismos (incluidos los derivados de contratos de
leasing), en la medida que excedan lo que (AUTOMOVILES + ALQUILER DE RODADOS + LEASING)
correspondería deducir con relación a automóviles
cuyo costo de adquisición, importación o valor de Si el COSTO DE ADQUISICION
plaza, si son de propia producción o alquilados con
opción de compra, sea superior a la suma de VEINTE
COSTO DE IMPORTACION
MIL PESOS ($ 20.000) -neto del impuesto al valor VALOR DE PLAZA
agregado-, al momento de su compra, despacho a
plaza, habilitación o suscripción del respectivo contrato > $20000
según corresponda. = AMORTIZACIONES NO SE DEDUCEN
(HASTA $20000 SE DEDUCEN)

GASTOS DE
Tampoco serán deducibles los gastos en combustibles, MANTENIMIENTO Y
lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias
y en general todos los gastos de mantenimiento y FUNCIONAMIENTO DE
funcionamiento de automóviles que no sean bienes de
cambio, en cuanto excedan la suma global que, para AUTOMÓVILES
cada unidad, fije anualmente la Dirección General
Impositiva. > $7200
= NO SE DEDUCEN
(HASTA $7200 SE DEDUCEN)
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación
respecto de los automóviles cuya explotación
constituya el objeto principal de la actividad gravada
(alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y ¡PRINCIPIO DE CAUSALIDAD!
similares). (Inciso sustituido por Ley N° 24.885,
Capítulo I, art. 1°.- Vigencia: a partir del 7/12/97.)

m) Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, en los montos que
excedan los límites que al respecto fije la reglamentación. (Inciso incorporado por Ley N° 25.063, Título III, art.4°, inciso v). -
Vigencia: A partir del 31/12/98.)
DEDUCCIONES GENERALES Son deducciones que no se pueden imputar a una
ART22 + ART81 determinada categoría y en algunos casos, no cumplen con el
principio general de deducibilidad de un gasto, PERO
igualmente son deducibles pos estar taxativamente
enunciadas como deducción en la ley.
+
Se deducen del común de las 4 categorías y su criterio de
imputación al periodo fiscal es el de PERCIBIDO.

DEDUCCION GENERAL CON TOPE

ART22 = GASTOS DE SEPELIO
4 REQUISITOS:
ART. 22 - De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese
1. Que los gastos seas efectuados en el país.
su fuente, con las limitaciones contenidas en esta ley y
a condición de que se cumplan los requisitos que al
efecto establezca la reglamentación, se podrán deducir 2. Que tengan su origen por el fallecimiento
los gastos de sepelio incurridos en el país, hasta la del contribuyente o alguna de las
suma de CUATRO CENTAVOS DE PESO ($ 0,04) consideradas cargas de familia.
originados por el fallecimiento del contribuyente y por
cada una de las personas que deban considerarse a su
3. Que las erogaciones surjan de
cargo de acuerdo al artículo 23.
comprobantes.

4. TOPE MAXIMO: $996.23

ART16 (LEY26063) = SERVICIO DOMESTICO

ARTICULO 16. — A efectos de la determinación del El importe MAXIMO a deducir por los
Impuesto a las Ganancias, las personas de existencia conceptos indicados precedentemente es la
visible y las sucesiones indivisas, ambas residentes en el
suma equivalente a la de la ganancia no
país, que revistan el carácter de dadores de trabajo con
relación al personal del servicio doméstico, podrán imponible anual.
deducir de la ganancia bruta gravada de fuente
argentina del año fiscal, cualquiera sea la fuente de
ganancia, el total de los importes abonados en el
período fiscal:

a) A los trabajadores domésticos en concepto de

contraprestación por los servicios prestados;

b) Para cancelar las contribuciones patronales indicadas

en el artículo 3º del Régimen Especial de Seguridad
Social para Empleados del Servicio Doméstico,
aprobado por el artículo 21 de la Ley Nº 25.239.

La deducción prevista en el presente artículo tendrá el

carácter de deducción general.
 PRIMERA CATEGORIA SEGUNDA CATEGORIA TERCERA CATEGORIA CUARTA CATEGORA

DEVENGADO PERCIBIDO DEVENGADO PERCIBIDO

ART41 ART45 ART49 ART79
RENTA DE PARTICIPACION RENTA DEL TRABAJO
RENTA DEL SUELO RENTA DE CAPITALES
EMPRESARIA PERSONAL

INGRESOS INGRESOS INGRESOS INGRESOS

(GASTOS) (GASTOS) (GASTOS) (GASTOS)
ART 17 ART 80 ART 17 ART 80 ART 17 ART 80 ART 17 ART 80
GANANCIA NETA GANANCIA NETA GANANCIA NETA GANANCIA NETA
DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES
GENERALES GENERALES GENERALES GENERALES
DE TODAS LAS CATEGORIAS DE TODAS LAS CATEGORIAS DE TODAS LAS CATEGORIAS DE TODAS LAS CATEGORIAS
ART 80 (CONSIDERACION GENERAL) / 82 (DEDUCCIONES ESPECIALES DE LAS 4 CATEGORIAS)

DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES

ESPECIALES ESPECIALES ESPECIALES ESPECIALES
DE CADA CATEGORIA DE CADA CATEGORIA DE CADA CATEGORIA DE CADA CATEGORIA
ART 85 ART 86 ART 87 -

RESULTADO NETO 1° RESULTADO NETO 2° RESULTADO NETO 3° RESULTADO NETO 4°

RESULTADO NETO DE LAS CUATRO CATEGORIAS
(DEDUCCIONES GENERALES)
GASTOS DE SEPELIOS (ART 22) SI TENGO 2° ESPECIAL SACO DE ESA COLUMNA
GANANCIA NETA ANTES (DEDUCCIONES ART81 SIN TOPE)
INTERESES DE DEUDAS
SEGUROS DE VIDA
CONTRIBUCION JUBILATORIA
DESCUENTOS PARA OBRAS SOCIALES
SERVICIO DOMESTICO
GANANCIA NETA ANTES (DEDUCCIONES ART81 CON TOPE) 5% S/ GANANCIA NETA
SUMATORIA GANANCIA NETA (TOPE)
(antes de donaciones, cuotas medico asistencial, gastos de servicios médicos)
DONACIONES
CUOTAS MEDICO ASISTENCIAL
HONORARIOS MEDICOS
GASTOS DE SERVICIOS MÉDICOS
RESULTADO NETO DEL PERIODO (ANTES DEDUCCIONES ART23)
GANANCIA QUEBRANTO
El contribuyente podrá imputar: CULMINA LA LIQUIDACIÓN

QUEBRANTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Dicho quebranto será
DEDUCCIONES PERSONALES compensable contra utilidades
GANANCIA NO IMPONIBLE obtenidas en los 5 ejercicios
CARGAS DE FAMILIA fiscales inmediatos siguientes.
DEDUCCION ESPECIAL (SIMPLE - INCREMENTADA)
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO – BI (FA+FE)
 Aplico ART 90
IMPUESTO DETERMINADO (ID)
MENOS (ANTICIPOS ABONADOS)

MENOS (RETENCIONES efectuadas en el periodo)

MENOS (PAGOS A CUENTA)

MENOS (IMPUESTO AL CREDITO – 34%)

MENOS (SALDO A FAVOR – DDJJ periodo anterior)

IMPUESTO A PAGAR AL FISCO

O

SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE

ART17 - Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia

bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y
conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma que la
misma disponga.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarán del DEDUCCIONES
conjunto de las ganancias netas de la primera, segunda, tercera y cuarta PERSONALES O
categorías las deducciones que autoriza el artículo 23. DESGRAVACIONES

En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias

exentas o no comprendidas en este impuesto.
Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y ALQUILERES PRESUNTOS
similares, establecido conforme con las disposiciones de esta ley, acuse ING – GASTOS =
pérdida, no se computará a los efectos del impuesto. NO PUDE DAR PERDIDA
 CRITERIOS DE IMPUTACION DE INGRESOS Y GASTOS

PRIMERA CATEGORIA SEGUNDA CATEGORIA TERCERA CATEGORIA CUARTA CATEGORA

ART41 ART45 ART49 ART79
RENTA DE PARTICIPACION RENTA DEL TRABAJO
RENTA DEL SUELO RENTA DE CAPITALES
EMPRESARIA PERSONAL
DEVENGADO PERCIBIDO DEVENGADO PERCIBIDO

ART 18 Se consideran ganancias del ejercicio las DEVENGADAS en el mismo.

No obstante, podrá optarse por imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva
EXIGIBILIDAD, cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderías realizadas con plazos
de financiación superiores a DIEZ (10) meses, en cuyo caso la opción deberá mantenerse por el
término de CINCO (5) años y su ejercicio se exteriorizará mediante el procedimiento que
determine la reglamentación.

El criterio de imputación autorizado precedentemente, podrá también aplicarse en otros casos expresamente
previstos por la ley o su decreto reglamentario. (ART23DR)

Art. 23 - De acuerdo con lo dispuesto en el último párrafo

del inciso a) del artículo 18 de la ley, podrá optarse por
efectuar la imputación de las ganancias al ejercicio en el que
opere su exigibilidad, cuando las mismas sean originadas por
DEVENGADO EXIGIBLE (CASO DE DEVENGADO)
las siguientes operaciones:

a) ventas de mercaderías realizadas con plazos de

financiación superiores a DIEZ (10) meses, computados
desde la entrega del bien o acto equivalente,
VENTA DE MERCADERIA CON PLAZOS DE
considerándose que este último se configura con la
emisión de la factura o documento que cumpla igual FINANCIACION > A 10 MESES
finalidad;

b) enajenación de bienes no comprendidos en el inciso

a), cuando las cuotas de pago convenidas se hagan
exigibles en más de un período fiscal;
c) la construcción de obras públicas cuyo plazo de
ejecución abarque más de UN (1) período fiscal y en las
que el pago del servicio de construcción se inicie
después de finalizadas las obras, en cuotas que se
hagan exigibles en más de CINCO (5) períodos fiscales.
VENTA DE BIENES EXCEPTO MERCADERIAS
CON PLAZOS DE FINANCIACION > A 12 MESES
CONSTRUCCION DE OBRAS PUBLICAS CON
PLAZO DE EJECUCION > A 12 MESES
COBRO DE LA INVERSION (RECUPERO) > 5 EJERCICIOS FISCALES
La ganancia bruta devengada por estas operaciones se atribuirá proporcionalmente
a las cuotas de pago convenidas, y la ganancia se imputará a medida que se
produzca la exigibilidad de las cuotas, independientemente de su efectivo cobro.
CASO ESPECIAL DE DEVENGADO
3°CATEGORIA VENTA DE MERCADERIA DEVENGADO EXIGIBLE
A plazo superior a 10 meses / Lo toma por 5 años desde la opción. (OPCION)

Los dividendos de acciones y los intereses de títulos, bonos y demás títulos valores se imputarán
en el ejercicio en que hayan sido PUESTOS A DISPOSICIÓN del inversor.

DIVIDENDOS DE ACCIONES Y LOS INTERESES DE PUESTA A DISPOSICION

2°CATEGORIA
TÍTULOS, BONOS Y DEMÁS TÍTULOS VALORES (PERCIBIDO)

1° CASO
Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a
los socios administradores serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea o
reunión de socios, según corresponda, apruebe su ASIGNACIÓN.

Es decir que los directores (beneficiarios de los honorarios) deberán imputar las ganancias
correspondientes a los honorarios en el año fiscal en que el directorio resuelva el monto que
corresponde asignar a cada uno de sus integrantes de forma individual. Independientemente de
que los honorarios hayan sido percibidos o no, ya que, según la ley, el período fiscal al que se
imputa la ganancia es la fecha de su ASIGNACIÓN y no de la PERCEPCIÓN.

ASIGNACION
POR ASAMBLEA O REUNION DE
HONORARIOS DE DIRECTORES, SÍNDICOS O MIEMBROS SOCIOS
4°CATEGORIA DE CONSEJOS DE VIGILANCIA Y LAS RETRIBUCIONES A GLOBAL / INDIVIDUAL*
ME INTERESA LA INDIVIDUAL
LOS SOCIOS ADMINISTRADORES
+
PUESTA A DISPOSICION

2° CASO
Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las
derivadas del desempeño de cargos públicos o del trabajo personal ejecutado en relación de
dependencia que como consecuencia de modificaciones RETROACTIVAS de convenios colectivos
de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolución
de recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y
hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, podrán ser imputadas por sus beneficiarios a
los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opción implicará la renuncia a la
prescripción ganada por parte del contribuyente.

DEVENGADO FORZADO
+
4°CATEGORIA COBRO DE SUMAS RETROACTIVAS por jubilados, pensionados…
DDJJ RECTIFICATIVA
(EJ EN CARPETA)
 3° CASO
Con relación a PLANES DE SEGURO DE RETIRO PRIVADOS administrados por entidades sujetas al
control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, se reputarán PERCIBIDOS únicamente cuando se
cobren: a) los beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos del plan, y, b) los rescates
por el retiro del asegurado del plan por cualquier causa.

1. CUMPLIMIENTO DEL PLAN (sujeto a la edad) = OBTENGO EL INGRESO = PERCIBIDO

2. RESCATE ANTICIPADO DEL PLAN = CIA LIQUIDA el remanente = PERCIBIDO (OPCION101)
COBRO $200000 - (GASTOS) $10000 = INGRESO = $190000

OPCION Art. 101 - En el caso de los planes de

seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, no estará sujeto
a este impuesto el importe proveniente del rescate RESCATE + CONTRATO NUEVO PLAN (15DIAS)
por el beneficiario del plan, cualquiera sea su = NO SUJETO AL IMPUESTO
causa, en la medida en que el importe rescatado
NO ES GANANCIA
sea aplicado a la contratación de un nuevo plan
con entidades que actúan en el sistema, dentro de
los QUINCE (15) días hábiles siguientes a la fecha
de percepción del rescate.

4°CATEGORIA
O PLANES DE SEGURO DE RETIRO PRIVADOS PERCIBIDO
2°CATEGORIA
PERCIBIDO ART18 DEVENGADO
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con
su percepción, se considerarán PERCIBIDAS y los gastos
se considerarán PAGADOS, cuando =

 Se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además,

 En los casos en que, estando disponibles, se han

acreditado en la cuenta del titular o,

 Con la autorización o conformidad expresa o tácita del

mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado,
puesto en reserva o en un fondo de amortización o de
seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de
ellos en otra forma.
 OBJETO
TODO GRAVADO
MIENTRAS SEA
ONEROSO
ART 1 / 2
EXENCIONES desafectar de la gravabilidad por criterio del legislador, en
función del sujeto o del objeto (SUBJETIVAS - OBJETIVAS)

Otras 2 situaciones:
DESGRAVACIONES NO SON EXENCIONES Y NO ESTAN EN LA LEY,
establecidas por resoluciones generales o leyes
específicas. (BAJAR LA ALICUOTA o ACHIVO LA BI)

DIFERIMIENTOS DIFERIR EL IMPUESO por ley especial o resolución

general. La ley me permite pagar el impuesto dentro de 2
años. (EJ: sociedad con fuerte inversión al principio, y
tendrá ganancia con el paso de los años, desahogo
financiero) LEY DE PROMOCIÓN INDUSTRIAL.
Otra diferente:
RENTAS NO GRAVADAS = NO ALCANZADAS NUNCA ESTUVIERON DENTRO DEL IG

DONACIONES (ART4) Art. 4º - A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que recibieran
NO HAY ESFUERZO BIENES por herencia, legado o donación, se considerará como valor de adquisición
el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso
al patrimonio de aquéllos y como fecha de adquisición esta última.
En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerará, como valor de
adquisición, el fijado para el pago de los impuestos que graven la transmisión
LEGADOS gratuita de bienes o en su defecto el atribuible al bien a la fecha de esta última
transmisión en la forma que determine la reglamentación.

Es un INGRESO AL PATRIMONIO – NO HAY GANANCIA

JUEGOS DE AZAR
EXENCIONES Hay EXENCION cuando una norma (llamada norma de
ART20 exención) establece que una norma tributaria no es
aplicable a supuestos de hecho que realizan la hipótesis
de dicha norma o, cuando impide que se deriven los
efectos jurídicos del mandato de la norma tributaria para
los sujetos fijados en la norma de exención.
LEY DE SALARIO FAMILIAR
LEY DE EXPROPIACION NACIONAL

LEGISLADOR QUIERE SACAR EL HECHO IMPONIBLE

CLASIFICACION:
PERMANENETES O TRANSITORIAS: según el tiempo de duración del beneficio.

TOTALES O PARCIALES: según comprendan todos los impuestos o solamente uno o algunos de
ellos.

SUBJETIVAS U OBJETIVAS: EXIME UN SUJETO / OBJETO

Si son establecidas en función de determinadas personas físicas o jurídicas, o teniendo en cuenta
ciertos hechos o actos que el legislador estime dignos de beneficio.

En la EXENCION se ha producido
el HECHO IMPONIBLE, = PARA EXIMIR UN
naciendo la obligación en CONCEPTO,
cuestión, pero el supuesto
normativo de exención prevista
PREVIAMENTE DEBE
en la ley LIBERA del cumplimiento ESTAR GRAVADO.
dicha obligación tributaria.

OBJETIVAS
Se libra la totalidad de un impuesto
determinado a ciertos sujetos.
DEDUCCIONES
ABSOLUTAS
SUBJETIVAS
RELATIVAS
Se libra la parcialmente de un impuesto
determinado a ciertos sujetos.
ART20
a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1º de
SUBJETIVA
la Ley Nº 22.016.

b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención que
éstas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente
SUBJETIVAS
de la explotación o actividad principal que motivó la exención a dichas entidades.

c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes
consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República; las ganancias
derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación de SIBJETIVA
su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a condición RELATIVA
de reciprocidad.

d) Las utilidades de las sociedades

cooperativas de cualquier naturaleza y las que ESTA EXENTA LA SOCIEDAD
bajo cualquier denominación (retorno, interés COOPERATIVA
SUBJETIVA
accionario, etc.), distribuyen las cooperativas NO LA UTILIDAD – TENGO QUE PEDIR LA
de consumo entre sus socios.
EXENCION A LA AFIP
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
SUBJETIVA
f) Las ganancias que obtengan las
asociaciones, fundaciones y entidades civiles
de asistencia social, salud pública, caridad,
beneficencia, educación e instrucción,
científicas, literarias, artísticas, gremiales y las
de cultura física o intelectual, SIEMPRE QUE
TALES GANANCIAS Y EL PATRIMONIO SOCIAL
SE DESTINEN A LOS FINES DE SU CREACIÓN Y
EN NINGÚN CASO SE DISTRIBUYAN, DIRECTA
O INDIRECTAMENTE, ENTRE LOS SOCIOS. BENEFICIO DEBE TENER RETORNO A LOS SOCIOS O
SOCIEDAD.
Se excluyen de esta exención aquellas SUBJETIVA
entidades que obtienen sus recursos, en todo 2° PARRAFO = VENTA DE MERCADERIA EN UN CLUB
o en parte, de la explotación de espectáculos = EXENTO / AJENO AL HECHO IMPONIBLE
públicos, juegos de azar, carreras de caballos y
actividades similares.

La exención a que se refiere el primer párrafo

no será de aplicación en el caso de
fundaciones y asociaciones o entidades civiles
de carácter gremial que desarrollen
actividades industriales y/o comerciales.

g) Las ganancias de las entidades mutualistas

que cumplan las exigencias de las normas
legales y reglamentarias pertinentes y los TENGO QUE PEDIR LA EXENCION A LA
SUBJETIVA
beneficios que éstas proporcionen a sus AFIP
asociados.
h) Los intereses originados por los siguientes
depósitos efectuados en instituciones sujetas
al régimen legal de entidades financieras:

1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depósitos de terceros u otras formas de
captación de fondos del público conforme lo GANANCIA DE 2° CATEGORIA
determine el BANCO CENTRAL DE LA
1. Caja de ahorro.
REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que OBJETIVO /
establece la legislación respectiva. 2. Cuentas especiales de ahorro.
MIXTO
3. A plazo fijo.
Exclúyense del párrafo anterior los intereses 4. Los depósitos de terceros u otras formas de
provenientes de depósitos con cláusula de captación de fondos del público.
ajuste.

Lo dispuesto precedentemente no obsta la

plena vigencia de las leyes especiales que
establecen exenciones de igual o mayor
alcance.

i) Los intereses reconocidos en sede judicial o

administrativa como accesorios de créditos
laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los
casos de despidos y las que se reciban en
forma de capital o renta por causas de muerte
o incapacidad producida por accidente o
enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen
en virtud de lo que determinan las leyes civiles
y especiales de previsión social o como
consecuencia de un contrato de seguro.
INTERES CON ORIGEN EN UN CREDITO
No están exentas las jubilaciones, LABORAL = EXENTO
pensiones, retiros, subsidios, ni las
OBJETIVA
remuneraciones que se continúen INDEMNIZACIONES = EXENTO
percibiendo durante las licencias o
ausencias por enfermedad, las
indemnizaciones por falta de preaviso en
el despido y los beneficios o rescates,
netos de aportes no deducibles,
derivados de planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades
sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS,
excepto los originados en la muerte o
incapacidad del asegurado.
j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000)
por período fiscal, las ganancias provenientes
DERECHOS DE AUTOR
de la explotación de derechos de autor y las
restantes ganancias derivadas de derechos
LIMITE EXENTO = $10000
amparados por la Ley Nº 11.723 (PROPIEDAD
INTELECTUAL), siempre que el impuesto
recaiga directamente sobre los autores o sus IMPUESTO RECAIGA SOBRE LOS AUTORES O SUS
derechohabientes, que las respectivas obras DERECHOHABIENTES
sean debidamente inscriptas en la DIRECCION
NACIONAL DEL DERECHO DE AUTOR, que el OBRAS INSCRIPTAS EN LA DIRECCION NACIONAL DE
DERECHO DE AUTOR OBJETIVA
beneficio proceda de la publicación,
ejecución, representación, exposición,
enajenación, traducción u otra forma de NO SEAN OBRAS REALIZADAS POR ENCARGO
reproducción y no derive de obras realizadas FORMALIZADO O NO CONTRACTUALMENTE
por encargo o que reconozcan su origen en (LOCACION DE OBRA – no es mío es de quien
una locación de obra o de servicios encarga)
formalizada o no contractualmente. Esta
exención no será de aplicación para NO SE TRATE DE UN BENEFICIARIO DEL EXTERIOR
beneficiarios del exterior.

k) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras, obligaciones y demás valores emitidos
o que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o especial que así lo
disponga o cuando lo resuelva el PODER EJECUTIVO. (Inciso sustituido por Ley N° 25.239, Título I,
OBJETIVA
art.1°, inciso f). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtirá efecto para los ejercicios que se inicien a
partir de dicha fecha.)

m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no
persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter
social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el PODER EJECUTIVO.
SUBJETIVA
La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones del exterior, mediante
reciprocidad.

n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o
bonos de capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS.

o) El valor locativo de la casa habitación, cuando sea ocupada por sus propietarios.

u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios
de Determinados Juegos y Concursos Deportivos.

z) La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban los
trabajadores en relación de dependencia por los servicios prestados en días feriados, inhábiles y
durante los fines de semana, calculadas conforme la legislación laboral correspondiente.

ART 20, INC H INTERESES ACTIVOS

INTERES CAJA DE AHORRO
Cuando coexistan intereses activos INTERES PLAZO FIJO
contemplados en el inciso h) o INTERES PLAZO FIJO CON C/ DE AJUSTE
actualizaciones activas a que se refiere el + ACTUALIZACIONES
inciso v), con los intereses o actualizaciones ART 81, INC A / ART 20, INC H INTERESES PASIVOS
mencionados en el artículo 81, inciso a), la
exención estará limitada al saldo positivo que INT ACTIVOS – PASIVO =
surja de la compensación de los mismos. + EXENTA
- JUSTIFICADO
DEDUCCIONES PERSONALES = PERSONAS HUMANAS / FISICAS

1. Las deducciones personales no son perdidas.

2. Si el resultado del ejercicio antes de las deducciones es ganancia,
3 aclaraciones: estas en ningún caso generan quebranto.
3. Si el resultado del ejercicio antes de las deducciones es perdida, las
mismas no la incrementan.

ART. 23 – Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas:

a) En concepto de ganancias no imponibles, la UNICO REQUISITO: RESIDENCIA (ART26)

suma de pesos cincuenta y un mil novecientos
sesenta y siete ($ 51.967), siempre que las
personas que se indican sean residentes en el
país.
ART. 26 - A los efectos de las deducciones previstas en
el artículo 23, se consideran residentes en la República
a las personas de existencia visible que vivan más de
SEIS (6) meses en el país en el transcurso del año fiscal.

b) En concepto de CARGAS DE FAMILIA, siempre que

las personas que se indican sean residentes en el país,
4 REQUISITOS:
estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año
ingresos netos superiores a pesos cincuenta y un mil 1. Que la carga de familia cumpla con el
novecientos sesenta y siete ($ 51.967), cualquiera sea grado de parentesco que establece la ley.
su origen y estén o no sujetas al impuesto:
2. Que la carga de familia sea RESIDENTE en
1. Pesos cuarenta y ocho mil cuatrocientos cuarenta y
siete ($ 48.447) por el cónyuge.
el país.

2. Pesos veinticuatro mil cuatrocientos treinta y dos ($ 3. Que la carga de familia este efectivamente
24.432) por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de a cargo del contribuyente.
dieciocho (18) años o incapacitado para el trabajo.
4. Que la carga de familia tenga entradas
La deducción de este inciso sólo podrá efectuarla el
pariente más cercano que tenga ganancias imponibles.
netas inferiores al MNI.

c) En concepto de DEDUCCIÓN ESPECIAL, ART49: TERCERA CATEGORIA

hasta la suma de pesos cincuenta y un mil novecientos
sesenta y siete ($ 51.967), cuando se trate de ganancias
ART79: CUARTA CATEGORIA
netas comprendidas en el artículo 49, siempre que
trabajen personalmente en la actividad o empresa y de Tienen derecho a su computo quienes
ganancias netas incluidas en el artículo 79. obtengan ganancias netas de 3° categoría
(siempre y cuando trabajen personalmente en
Es condición indispensable para el cómputo de la la actividad o empresa) y 4° categoría.
deducción a que se refiere el párrafo anterior, en
relación a las rentas y actividad respectiva, el pago de
los aportes que como trabajadores autónomos les AUTONOMOS Y/O CAJAS DE
corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema SEGURIDAD PRIVADA
Integrado Previsional Argentino (SIPA) o a las cajas de
jubilaciones sustitutivas que corresponda. ES CONDICION: PAGO DE APORTES AL SIJP

El importe previsto en este inciso se elevará
tres coma ocho (3,8) veces cuando se trate de
las ganancias a que se refieren los incisos a), b)
y c) del artículo 79 citado. La reglamentación
establecerá el procedimiento a seguir cuando
se obtengan, además, ganancias no
comprendidas en este párrafo.
La DE se elevará 3.8 veces cuando se trate de
ganancias a que se refieren los incisos a/b/c
del ART79 = RELACION DE DEPENDENCIA.
(SE TRATA DE NO ALCANZAR EL ESFUERZO PERSONAL)
a) Del desempeño de cargos públicos nacionales,
provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos
electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos.
b) Del trabajo personal ejecutado en relación de
dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de
cualquier especie en cuanto tengan su origen en el
trabajo personal y en la medida que hayan estado
sujeto al pago del impuesto, y de los consejeros de las
sociedades cooperativas.