CICLO CONTABLE

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 HISTORIA DEL SISTEMA
TRIBUTARIO PERUANO Y
EL CODIGO TRIBUTARIO

2
 Semana 2
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y EL DEUDOR TRIBUTARIO

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 LOGRO DE APRENDIZAJE
Al término de la sesión el estudiante analiza la diferencia entre
obligación tributaria y deuda tributaria, así como la transmisión y
extinción de la obligación tributaria.

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LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y EL DEUDOR
TRIBUTARIO

UNIVERSIDAD
TECNOLÓGICA
DEL PERÚ
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA

LIBRO PRIMERO, Título 1

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y
el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

La obligación tributaria, nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligación.

La obligación tributaria, es exigible al día siguiente del plazo fijado por la

Administración Tributaria, de no estar fijado, desde el 16vo. Día del mes siguiente de
su nacimiento.
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Obligación de dar Pagar los tributos

Presentar
OBLIGACIONES Obligación de hacer
declaraciones
TRIBUTARIAS

Atender
Obligación de tolerar
fiscalizaciones
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA

• Persona Obligada, • Administrador de hecho: Rep.

Contribuyente o Legal, Gerente

Responsable Solidario
Responsable • Adquiriente: Heredero, Socios,
DEUDOR Tributario

• Agente de retención o Adquisición de Activos y/o Pasivos.

percepción. • Su responsabilidad cesa: con la
prescripción o después de 2 años
• 3ros. Notificados a realizar de realizada la transferencia con
retención. Clientes o conocimiento de SUNAT.
proveedores. • La ley establece la calidad de sujeto
• Domicilio fiscal de derecho y obligaciones
tributarias.
• Presunción de domicilio
fiscal en P. Natural o P.
Jurídica.
Libro primero Título II Capitulo II Art.16 Representantes-
Responsables solidarios

 No lleva contabilidad o lleva doble contabilidad

 Condición de no habido
 Emite doble facturación
 No tiene RUC
 Anotaciones en registros diferentes a comprobantes
emitidos.
Existe dolo, negligencia
 Obtención indebida de notas de crédito o valores
grave o abuso de facultades
 Utilización incorrecta de bienes exonerados
 Comercialización clandestina de bienes gravados
 No presentar declaraciones
 Omitir el pago de impuestos relacionados a remuneraciones
 Se acoge al RUS cuando no le corresponde
 Se acoge al RER cuando no le corresponde

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 LA OBLIGACION TRIBUTARIA

LIBRO PRIMERO, Título 3

La transmisión de la obligación
tributaria, se transmite a sucesores,
herederos y adquirientes a título
universal.

Los acuerdos, actos o convenios privados

entre las partes que involucren
transmisión de deuda tributaria carece
de validez ante la A.T.
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA

LA OBLIGACIO' N TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
COMPENSACIÓN

CONDONACIÓN
PAGO EXTINCIÓN DE
LA
OBLIGACIÓN otros establecidos
TRIBUTARIA por leyes
CONSOUDACIÓN
especiales

Resolución de la Administración sobre:

-Deudas de cobranza dudosa.
- De recuperación onerosa UNIVERSIDAD
Art. 27° del C.T. ' TECNOLóGICA
DEL PERÚ
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA – Art. 28º
 EL TRIBUTO:
 Principal elemento de la deuda tributaria, prestación
pecuniaria que el Estado exige para cubrir los gastos que
demanda el cumplimiento de sus fines
 EL INTERÉS POR LA DEUDA TRIBUTARIA:
 Interés Moratorio por el pago extemporáneo de tributo – Art. 33º
 El interés Moratorio aplicable a las multas - Art. 181º
 El interés por fraccionamiento y/o aplazamiento – art 36º

 LA MULTA:
 Sanción pecuniaria por infracciones consignadas en el código Tributario
Componentes de la deuda tributaria

TRIBUTO MULTA INTERESES

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 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
IMPUTACIÓN DEL PAGO– Art. 31º
 Se imputarán en primer lugar a los INTERESES MORATORIOS, luego al tributo
o multa, de ser el caso.
 Se debe indicar: código del tributo ó multa, período tributario
 Si no se indica el período, se imputará primeramente a la deuda tributaria de
menor monto hacia las de mayor monto y luego en base a la antigüedad.
FORMAS DE PAGO – Art. 32
 Dinero en efectivo;
 Cheques;
 Notas de Crédito Negociables;
 Débito en cuenta corriente o de ahorros;
 Tarjeta de crédito; y,
 Otros medios que la Administración Tributaria apruebe
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
INTERÉS MORATORIO – Art. 33º
 El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo
29° devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la
cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN).
 La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudación estuviera a su cargo; Los Gobiernos Locales lo harán por
Ordenanza Municipal.
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la
fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto
del tributo impago por la TIM diaria vigente. Que resulta de dividir la TIM
vigente entre treinta (30).
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS – Art. 36º
 Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el
pago de la deuda tributaria con carácter general, excepto en los
casos de tributos retenidos o percibidos
 Las deudas tributarias según el monto, deben estar
suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u
otra garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser el
caso, la Administración podrá conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento sin exigir garantías.
 La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento un interés que no será
inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de interés
moratorio a que se refiere el Artículo 33º
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO – Art. 38º

 Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o

en exceso se efectuarán en moneda nacional agregándoles
un interés fijado por la Administración Tributaria, en el
periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante la devolución respectiva
 Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte
como consecuencia de cualquier documento emitido por la
Administración Tributaria, a través del cual se exija el pago
de una deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés
moratorio (TIM) prevista en el artículo 33°.
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA

DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT - Art. 39º

 Las devoluciones se efectuarán mediante cheques

no negociables, documentos valorados
denominados Notas de Crédito Negociables, giros,
órdenes de pago del sistema financiero y/o abono
en cuenta corriente o de ahorros, - Según Normas
del MEF-

 En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la

verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el
inciso precedente, deberá proceder a la determinación del monto a devolver
considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización.
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
COMPENSACIÓN – Art.
40º
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan
a períodos no prescritos, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes
formas:
 Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por ley
Compensación de oficio por la Administración Tributaria:
 Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los créditos a que se refiere el presente artículo.
 Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria
pendiente de pago.
 Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la SUNAT, previo
cumplimiento de requisitos, forma, oportunidad y condiciones q’ señala.
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CONDONACIÓN – Art.
41º
 La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
 Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el
interés moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el
caso de contribuciones y tasas dicha condonación también podrá alcanzar al tributo.

CONSOLIDACIÓN – Art. 42º

 La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la
obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
PRESCRIPCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA– Art. 43º
Es el plazo que tiene la A.T. para ejercer la acción de la
Administración Tributaria para:
a) Determinar, exigir y aplicar sanciones la obligación tributaria.
así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a
los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.
b) Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente
de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
c) La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como
para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
COMPUTO DE LOS PLAZOS – Art. 44º
El período de prescripción se computa:
a) Declaración Jurada Anual: A partir del 1 de enero del ejercicio siguiente
a la fecha de presentación.
b) Otros tributos de periodicidad anual: A partir del 1 de enero del ejercicio
siguiente a la fecha de presentación.
c) Nacimiento de la obligación tributaria: A partir del 1 de enero del
ejercicio siguiente a la fecha de su nacimiento.
e) Infracciones: A partir del 1 de enero del ejercicio siguiente a la fecha en
que se cometió la infracción.
f) Crédito fiscal: A partir del 1 de enero del ejercicio siguiente a la fecha de
nacimiento del derecho. No considera los pagos en exceso o indebidos.
g) Determinación tributaria: A partir del día siguiente de realizada la
notificación de Resolución de Determinación o Multa.
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
INTERRUPCION DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION DE DETERMINACIÓN O.T. - Art. 45º
a) Por la presentación de una solicitud de devolución.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria
o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración
Tributaria para la determinación de la obligación tributaria, con
excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en
el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalización parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
INTERRUPCION DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION DE EXIGIR PAGO DE O.T. - Art. 45º
a) Por la notificación de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación
tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
de pago.
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento.
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la
deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva
y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
INTERRUPCION DE LOS PLAZOS DE APLICAR SANCIONES - Art. 45º

a) Por la notificación de cualquier acto de la

Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la infracción
o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria para la aplicación de
las sanciones, con excepción de aquellos actos
que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial.
b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA
INTERRUPCION DE LOS PLAZOS DE SOLICITAR O EFECTUAR COMPENSACIÓN Y
DEVOLUCIÓN - Art. 45º

a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de

compensación.
b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia
y la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro
crédito.
c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la
Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio.
El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio