I Actualidad y Aplicación Práctica

Los gastos personales y de sustento del

contribuyente y sus familiares
Ficha Técnica La limitación de este tipo de gastos se · Adquisición de productos relaciona-
sustenta en el hecho de que los gastos dos con la caída del cabello.
Autora : CPC María del Pilar Guerra Salvatierra(*) de índole personal no cumplen con el · Cirugía plástica y tratamiento facial.
Título : Los gastos personales y de sustento del principio de causalidad, y esto debido a
contribuyente y sus familiares que no son necesarios para la generación · Gastos relacionados con tratamientos
de ingresos y mantenimiento de la fuente dentales.
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 341 - Segunda
Quincena de Diciembre 2015 de cualquier negocio ya que dichos gastos · Cuotas de socio de club campestre.
responde a necesidades ajenas, diferentes · Útiles escolares (colores, crayolas, plu-
a la naturaleza del negocio. mones, plastilina, papeles de colores,
Asimismo, dichas compras no dan dere- reglas, escuadras, portaminas, etc).
1. Introducción cho a la deducción del crédito fiscal para · Adquisiciones de reproductores de
Estando próximos a la presentación la determinación y pago del impuesto música y discos compactos.
de la declaración jurada anual del general a las ventas. · Ropa y abrigo personal.
impuesto a la renta correspondiente al
ejercicio 2015, es importante revisar el Es importante mencionar que podría- · Adquisición de bebidas alcohólicas.
artículo 37, que nos permite estable- mos contar con toda la formalidad de · Consumos desmesurados en restau-
cer los gastos que son aceptados para la operación, un comprobante de pago rantes que reflejan un gasto familiar
la determinación de la renta neta de que reúna todos los requisitos exigidos y no de representación.
tercera categoría. El primer párrafo de en el artículo 8 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, que además cumpla · Regalos para un matrimonio familiar
dicho artículo indica además, que “a fin que se tratan de considerar como
de establecer la renta neta de tercera con la bancarización, siendo deducible
aparentemente a primera vista, pero gastos empresariales.
categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y cuya finalidad principal es satisfacer · Pagos por uso de gimnasio.
mantener su fuente, así como los vincu- necesidades personales, y por tanto de · Compra de medicamentos que no
lados con la generación de ganancias de acuerdo con el inciso a) del artículo 44 de respondan a una necesidad propia
capital, en tanto la deducción no esté la Ley del Impuesto a la Renta la descarta de la empresa sino de algún socio.
expresamente prohibida por esta ley. expresamente como deducible para los
efectos tributarios, y sería reparado por · Pagos por reparaciones de electro-
Dichos gastos prohibidos por ley, se en- domésticos que no se utilizan en la
cuentran establecidos en el artículo 44 la Administración tributaria de haberse
aplicado en su declaración jurada anual. oficina.
de la mencionada ley, el cual indica nos
detalla los gastos que “no son deducibles · Vestuario para mascotas.
El Dr. Alva Matteucci1 detalla una infi-
para la determinación de la renta imponi- nidad de ejemplos, casos y supuestos,
ble de tercera categoría”. Uno de esos sin embargo, los más comunes son los 3. Comprobantes de pago que
gastos, y tal vez el que más contingencia siguientes: se debe solicitar por las com-
tributaria genera en las empresas, sobre pras personales
todo en las unipersonales, es el que · Compra de vestuario de niños.
corresponde a los gastos personales · Pago por los servicios de organización El comprobante de pago es el documento
y de sustento del contribuyente y sus de fiesta de bautizo, infantil, quincea- que acredita la transferencia de bienes, la
familiares. ños, matrimonio. cesión en uso o la prestación de servicios.
· Adquisición de artefactos eléctricos Por las compras de carácter personal,
2. Alcance general de la prohi- ligados al uso doméstico. se debe solicitar boleta de venta
o ticket de máquina registradora o
bición-Causalidad · Viajes al extranjero que no tengan
emitidos por sistemas informáticos
relación con el giro del negocio.
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales se expiden a consumidores o
en su artículo 44, literal a), dispone que · Compra de juguetes. usuarios finales.
“No son deducibles para la determina- · Compra de combustible en excesivas
ción de la renta imponible de tercera cantidades que reflejan un uso parti- Y esto debido a que únicamente debe so-
categoría: a) Los gastos personales y cular. licitarse factura o ticket que sustente gasto
de sustento del contribuyente y sus o costo o crédito fiscal cuando la compra
· Adquisición de joyas o adquisición tengan relación directa con
familiares.”
· Adquisición de relojes sofisticados. el giro de su negocio o empresa.
Los gastos personales y familiares son
· Adquisición de cosméticos y produc-
aquellos realizados para el uso o consumo
tos de belleza. 4. ¿Qué se debe hacer si se ha
de los propietarios de una empresa y de
sus familiares. · Cortes de cabello y peinados. solicitado facturas durante
· Alquiler de vestidos para fiestas de el año 2015 por compras
promoción. personales y estas se han
· Compra de orquídeas para fiestas de registrado en la contabilidad
(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Particular Ricardo
promoción. de la empresa?
Palma. Asesora Tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora
tributaria en la División Central de Consultas de la Superintendencia 1 En: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2015/01/27/ Si se ha realizado compras de bienes o
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT). Coautora
del Libro Cierre Contable y Tributario 2014. Expositora de temas
algunos-ejemplos-de-gastos-personales-y-de-sustento-del-contri-
buyente-y-sus-familiares-que-no-son-aceptados-como-gasto-tribu-
contratado servicios para su uso personal
tributarios a nivel nacional. tario/> y las ha registrado en la contabilidad de

I-14 Instituto Pacífico N.° 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015


la empresa es necesario que en la declaración jurada anual se
adicionen dichos gastos.
Para ello deberá tener en cuenta lo siguiente:
i) Identificar los comprobantes de pago (facturas, tickets u
otros documentos autorizados) por las compras de bienes
o servicios adquiridos para consumo o uso personal.
ii) Sumar el importe del valor de venta de cada una de las
facturas registradas.
iii) Consignar el monto total calculado en el numeral anterior
como parte de las adiciones en la declaración jurada anual,
en la sección de gastos personales y de sustento del contri-
buyente y sus familiares, con lo cual quedarán agregados
estos a la utilidad que se haya obtenido.
iv) Rectificar las declaraciones mensuales del impuesto general
a la ventas presentadas durante el ejercicio 2015 en las que
se haya utilizado el crédito fiscal por gastos personales.
v) Pagar el importe de los impuestos no pagados con el inte-
rés moratorio correspondiente, calculado hasta la fecha de
pago.
vi) Respecto de las multas generadas por el uso indebido de
crédito fiscal, tenemos que se tipifica la infracción del artí-
culo 178 numeral 1 del Código Tributario, cuyo régimen de
gradualidad se regula en la Resolución de Superintendencia
180-2012/SUNAT.
5. Supuesto de disposición indirecta de utilidades
y dividendos
La tasa adicional del 4.1% tiene como finalidad gravar a las
empresas que realicen operaciones, cuyos desembolsos y/o
destino de los mismos no pueden ser demostrados, ni puedan
ser acreditados fehacientemente, como por ejemplo los gastos
ajenos al giro del negocio, los gastos personales de los accionistas
y titulares que son asumidos por la empresa, gastos sustentados
con comprobantes de pago no fidedignos, comprobantes de
pago emitidos por sujetos con baja de RUC o con la condición
de no habido. Dicho desembolso se considera para efectos de la
norma tributaria, una disposición indirecta de la renta gravable,
no susceptible de posterior control tributario.
Asimismo, cabe indicar que dicha tasa del 4.1% no se aplica
como una sanción, sino más bien estamos ante una regulariza-
ción de pago directo.
N.° 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015
Área Tributaria I
El segundo párrafo del artículo 55 de la LIR prevé que las perso-
nas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1%
sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24-A
de la LIR. El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto
en el presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro del mes
siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los
plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó
la disposición indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse
al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó
el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del
gasto, el impuesto se abonará en enero del ejercicio siguiente
a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta.
Por su parte, el inciso g) del artículo 24-A de la LIR dispone que se
considera dividendos presuntos: toda suma o entrega en especie
que resulte renta no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
En ese sentido, el artículo 13-B del Reglamento de la LIR es-
tablece que, a los efectos del inciso g) del artículo 24-A de la
LIR, aquellos gastos pueden considerarse como una “disposición
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario”, es
decir, califican como gastos susceptibles de beneficiar a accio-
nistas, participacionistas, titulares y, en general, a los socios o
asociados de personas jurídicas establecidos en el artículo 14
de la LIR, entre otros, los gastos personales de los accionistas o
titulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y, en general, socios o asociados que
son asumidos económicamente por la persona jurídica.
De ese modo, si el contribuyente adicionó en su declaración
jurada dichos gastos por estar prohibido como los son los gas-
tos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares,
deberá aplicar la tasa del 4.1% mediante guía de pagos varios
en el mes en se efectúo el pago, es decir, en el periodo en que
se produjo la salida del dinero o egreso, y consignando el código
del tributo: 3037.
Cabe mencionar la RTF N.º 02703-7-2009, que señala que
la tasa adicional del 4.1% se estableció con la finalidad de evitar
que mediante gastos que no correspondían deducir, se efectuara
indirectamente una distribución de utilidades a los accionistas, parti-
cipacionistas, titulares y en general socios o asociados de las personas
jurídicas, sin afectar dicha distribución con la retención de la tasa de
4.1% a que se refiere el artículo 73-A de la Ley del Impuesto a la
Renta, sumas que califican como disposición indirecta de renta por
lo que en doctrina se les denomina “dividendos presuntos”.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
6. Pronunciamientos del Tribu-
nal Fiscal
RTF N.º 3645-4-2004- Gasto en la
adquisición de equipos, bebidas y
caramelos
En el caso de la RTF N.º 3645-4-2004 se
admitió la deducción de ciertos gastos, en
los siguientes términos:
- Con relación a la adquisición de un
televisor “el auditor fiscal señala que:
“se ha constatado la presencia de un TV
a color marca harp de 29” en la oficina
privada del contribuyente (Notario)”, no
haciendo anotación alguna sobre si dicho
bien originalmente no se encontraba en
las oficinas del recurrente y fue traído a
ellas a su solicitud;
Que sobre el particular cabe indicar, que
constituye práctica usual que en estable-
cimientos abiertos al público, se facilite la
espera de atención ubicando un televisor
en los ambientes de atención al público,
lo que es susceptible de redundar en un
mejor posicionamiento en el mercado del
recurrente, siendo que si bien al momento
de la verificación fiscal el citado bien no
se encontraba en la sala de espera de la
Notaría, ello podría explicarse por la ne-
cesidad de realizar el acondicionamiento
del lugar, procediéndose posteriormente
a la reubicación del mismo, de lo que
se concluye que dicha adquisición se
encuentra vinculada con la generación
de renta gravable…”.
- “Que con respecto a la adquisición de
agua mineral, gaseosas y caramelos, se
tiene que es práctica usual del mercado
ofrecer los mismos a los concurrentes
a ciertos establecimientos abiertos al
público, tales como Notarías, lo que ra-
zonablemente es susceptible de generar
una mejor imagen de la empresa que los
ofrece, mejorando su posición en el mer-
cado, por lo que se encuentran vinculados
con la generación de renta gravable, por
lo que dicho gasto resulta cumplir con el
principio de causalidad…”.
RTF N.º 15452-1-2011 – Aplicación de
la tasa adicional de 4.1% a empresas
unipersonales
El Tribunal Fiscal resuelve que la tasa adi-
cional del 4.1% no es aplicable en el caso
de empresas unipersonales, en ese sentido
revoca la apelada en cuanto a la tasa adicio-
nal del 4.1% sobre las sumas reparadas por
Impuesto a la Renta. Asimismo, considera
que los dividendos presuntos suponen el
reparto indirecto de utilidades desde un
sujeto de derecho (la persona jurídica) hacia
otro (los accionistas, socios u otros), situación
que no se presenta en el caso de empresas
unipersonales.
Se indica que en el caso de dichas empresas
no existe utilidad por “distribuir”, toda vez
que esta ya ha sido atribuida o imputada a
la persona natural titular del negocio uni-
personal. Así, la tasa adicional es aplicable
a aquellos sujetos del impuesto capaces de
distribuir utilidades o dividendos, como lo
son las personas jurídicas señaladas en el
artículo 14 de la LIR, siendo que dicha norma
no considera como una persona jurídica a las
empresas unipersonales.
Para este caso, no es aplicable la tasa adi-
cional del 4.1% por el hecho de que no es
I-16 Instituto Pacífico
posible considerar como dividendos presun-
tos a una empresa unipersonal ya que no es
posible ni cabe presumir una distribución
indirecta de dividendos. No obstante, sobre
este gasto no deja de ser prohibido ya que
es de carácter personal, por el hecho que
satisface una necesidad de uso o consumo
distinto a las de la empresa.
RTF N.º 9165-3-2008 – Gastos per-
sonales
El Tribunal Fiscal resolvió que el inciso a) del
artículo 44 de la LIR establece que no son
deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría: los gastos
personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares.
Al respecto, y a criterio del Tribunal Fiscal, el
recurrente consideró pretenden sustentar el
gasto reparado por la adquisición de ocho
juego de polos y shorts según consta en la
respectiva factura, indicando que este corres-
ponde a gastos recreativos de su equipo, por
el cual participó en un campeonato con otras
empresas del mismo rublo o giro de negocio,
sin embargo, no presenta documento alguno
que acredite su dicho, y además, según se
verifica que la cédula de situación legal de
los libros y registros contables exhibidos por
el contribuyente, no lleva Libro de Planillas,
por lo que al no haber acreditado que por
el ejercicio anual 2001 no contaba con
trabajadores en virtud de los cuales realizó
los supuestos gastos recreativos.
Por lo tanto, el Tribunal Fiscal concluye
que el contribuyente no cumplió con sus-
tentar la causalidad del gasto materia de
análisis, por lo que corresponde mantener
el citado reparo y confirmar la apelada en
este extremo.
Desde un punto de vista objetivo, es evidente
que los gastos por la adquisición de ropa
deportiva eran personales, no necesarios ni
indispensables para la empresa ya que su
finalidad era satisfacer una necesidad ajena a
la empresa, y no podía acreditar como gastos
recreativos porque en esa época no contaba
con trabajadores, y por tanto, prohibida su
deducción conforme al inciso a) del artículo
44 de la LIR.
Por último, podemos comentar además que
para que un gasto sea deducible no basta
que sea causal en sí, sea por su naturaleza o
por mandato legal, sino que además debe
de haberse devengado en el ejercicio fiscal y
acreditarlo con la documentación suficiente
siendo insuficiente un simple comprobante
de pago.
RTF N.º 05512-4-2005
Se declara infundada la apelación en cuanto
a los reparos por gastos sin documentación
sustentatoria toda vez que los mismos corres-
ponden a gastos personales, no habiendo,
de otro lado, la recurrente no ha acreditado
documentariamente los gastos reparados
ni demostrado de modo alguno que se
encuentren relacionados con la generación
de renta gravada.
RTF N.º 06121-2-2005
Se confirma el reparo por gastos persona-
les dado que la recurrente reconoció que
los destinó al uso personal de los socios
N.° 341
de la empresa, no habiéndose acreditado
que constituyan remuneración en especie,
gastos de representación, ni ninguna otra
deducción autorizada por ley.
Los gastos incurridos en la adquisición de
productos para niños, trotadora mecánica,
consumos en baños turcos, etc. al constituir-
se en gastos personales no son deducibles
para la determinación de la renta neta
RTF N.º 03804-1-2009 (24-04-2009)
Se confirma la apelada en el extremo refe-
rido al reparo por gastos de productos para
niños, trotadora mecánica, consumos en
baños turcos, etc., por cuanto son gastos
personales y no son deducibles para la
determinación de la renta neta. […] Se
confirma el reparo por gastos ajenos al giro
del negocio, referidos a la adquisición de
camisetas, licores, cigarros, etc.
RTF N.º 04742-1-2006
Se confirma la apelada que declaró infun-
dado el recurso de reclamación interpuesto
contra las resoluciones de determinación
giradas por Impuesto General a las Ventas
de enero a marzo y mayo a diciembre de
2001, por reparos al crédito fiscal por ad-
quisiciones de combustibles por ser gastos
personales al no encontrarse vinculados con
la fuente productora (artículo 18 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas). Se indica
que el recurrente al presentar la declaración
jurada rectificatoria del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2001, en la que adiciona la
suma correspondiente al reparo por gastos
personales correspondiente al combustible
consumido por los vehículos que le fueron
cedidos, está reconociendo que el citado
reparo se encuentra conforme a ley. Según
el artículo 88 del Código Tributario, la in-
formación consignada en dicha declaración
puede servir de base para la determinación
de otro tributo en lo que sea pertinente,
como el Impuesto General a las Ventas.
Se señala que al no calificar como gastos
deducibles para efectos del Impuesto a
la Renta, la adquisición de combustibles
destinada a los vehículos cedidos en uso,
dicha adquisición tampoco otorga derecho
a crédito fiscal
RTF N.º 11527-4-2009
Se confirma la Resolución de Intendencia
N.º 0260140018120/SUNAT de 26 de
octubre 2006, en el extremo referido
a las Resoluciones de Determinación
N.º 024-003-0014512, 024-003-0014517,
024-003-0014518 y 024-003-0014521, y
las Resoluciones de Multa N.º 024-002-
0042993, 024-002-0042998 a 024-002-
0043000, debido a que se encuentran
acreditados los reparos: […] 2. Reparos
al crédito fiscal por gastos personales y/o
familiares y ajenos al giro del negocio.-
dado que la recurrente no sustentó la
causalidad de los gastos sustentados en los
comprobantes de pago del mes de marzo
de 2004. Entre los gastos encontrados al
verificar la información del contribuyente,
se verifica facturas por compra de alimentos
en supermercados, gastos en baños turcos y
restaurantes, no sustentando la causalidad
de dichos gastos.
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