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Sistema de costeo tradicional, todos los costos de fabricación se incluyen en el costo del producto, se excluyen aquellos costos que no son de producción.
Establece la distinción entre costos del producto y costos del período, es decir, los costos que son de producción y costos que no son de producción.
CASO PRÁCTICO
Costo unitario del producto:
Materiales 1,000
Mano de obra directa 1,500
Gastos generales de fabricación variables 500
Gastos generales de fabricación fijos 2,500_
Costos totales de fabricación por unidad 5,500
================================================
Producción 6,000 u.
Ventas 5,000 u.
Precio de venta unitario 7,500
Gastos administrativos y ventas variables 1,700,000
Gastos administrativos y ventas fijos 4,800,000
CASO PRÁCTICO
Una empresa afronta las siguientes opciones independientes:
1. La fábrica está operando a toda capacidad. Es posible producir y vender 30,000 unid. adicionales del producto Y pero sólo si se reduce en 40,000 unid. la producción del
artículo X.
2. El gerente de ventas estima que si el precio de X reduce 25 centavos, podría aumentar 20% el número de unidades vendidas.
3. El plan de utilidades de la compañía para el siguiente período incluye un pronóstico de ventas de 110,000 unid. de X y 205,000 unid. de Y.
El gerente desea saber que efectos tendrán dichas ventas sobre las utilidades.
CASO PRÁCTICO
Una empresa fabrica varias líneas de producto en una sola planta. A continuación se muestra cierta información para los tres últimos años: Las ventas han aumentado en
la línea del producto A, mientras que las ventas de las otras líneas han declinado notoriamente.
Los costos fijos de fabricación se asignan a las líneas de producto sobre la base de valor de la mano de obra directa y los gastos fijos de venta y administrativos sobre la
base de las ventas.
TOMA DE DECISIONES
El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo. En este tipo de decisiones, los costos del periodo no son
pertinentes.
El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no están garantizadas.
Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara vez son lo suficiente precisos como para poder tomar una decisión.
No se puede suponer que los costos fijos se aplican uniformemente a todos los productos, algunos requieren de más supervisión o inspección en su proceso de
fabricación que otros, lo cuál rara vez es revelado por el uso de coeficientes de costos fijos.
MEDICIÓN DE LA UTILIDAD BAJO DIFERENTES NIVELES DE ACTIVIDAD
La utilidad puede variar de modo significativo bajo el sistema de costeo directo en comparación con el sistema de costeo por absorción.
Precio 100
Costo unitario de fabricación variable 40
Costos indirectos de fabricación 200,000
Nivel de producción normal 10,000 u.
Costos unitarios de fabricación fijos 20
Costos unitarios variables de venta y administración 15
Costos fijos de venta y administrativos 150,000
CONCLUSIONES GENERALES
En costeo directo, la utilidad está correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de producción.
En costeo por absorción, la utilidad es afectada por la producción, así como por las ventas.
La utilidad es la misma por ambos métodos de costeo cuando la producción y las ventas son iguales.
Cuando la producción excede a las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por absorción.
Cuando las ventas exceden a la producción, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo directo.
COSTEO DIRECTO:
¿QUE ES COSTEO DIRECTO? Es aquel que requiere la separación plenamente definida de los costos variable y de los costos fijos.
¿EN QUE OTRO TERMINO SE PUEDE DENOMINAR EL COSTEO DIRECTO? Costeo variable.
¿CUÁL ES LA IMPORTANCIA DEL COSTEO DIRECTO? El costeo directo es útil en la evaluación del desempeño y suministra información oportuna para realizar importantes
análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad, además el uso del costeo directo a aumentado en los últimos años porque es más apropiado para las necesidades de
planeación, control y toma de decisiones de la gerencia.
¿CÓMO AYUDA EL COSTEO DIRECTO A LA GERENCIA? El costeo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas organizacionales; el
desempeño individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en la actividad del periodo corriente.
¿QUÉ HERRAMIENTAS PUEDE UTILIZAR LA GERENCIA PROPORCIONADAS POR EL COSTEO DIRECTO? Se pueden elaborar informes operativos para todos los segmentos de
la compañía, con costos separados en fijos y variables, y mostrando claramente la naturaleza de cualquier variación. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones
pueden entonces atribuirse con mayor facilidad a individuos y funciones específicas, desde la alta gerencia hacia abajo.
ENUNCIE EL PRINCIPIO BÁSICO DEL COSTEO DIRECTO Los costos del periodo deben cargarse en el periodo en el que se causan.
¿QUÉ COSTOS DEL PRODUCTO SE INCLUYEN EN EL COSTEO DIRECTO? Se incluye sólo aquellos costos de manufactura que se encuentren relacionados de manera cercana
con el producto y que varían con el volumen de producción.
¿CÓMO SE COMPONEN LOS COSTOS DE MANUFACTURA? Se componen de los costos primos y de los costos indirectos de fabricación variables.
¿POR QUÉ NO SE INCLUYEN LOS COSTOS FIJOS EN EL COSTEO DIRECTO? No se incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del
periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causen.
ENUNCIE TRES VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO.
Los costos de producción se pueden determinar más ajustados a la situación real de la empresa.
Los precios de venta podrán ser fijados en forma ecuánime y ajustados a los verdaderos costos de producción.
Facilita la compilación de datos relacionados con la planeación de la utilidad que los departamentos de costos siempre han desarrollado, con frecuencia a un
gran costo de tiempo y esfuerzo todo esto para lograr una planeación operativa.
ENUNCIE DOS DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO.
Separación de los costos fijos y variables.
Ajuste de los estados financieros para informes a terceros.
¿QUÉ ES PLANEACIÓN OPERATIVA? Es un plan de operaciones o plan de presupuesto maestro que cubre todos los aspectos de las operaciones futuras diseñadas para
lograr una meta de utilidad establecida.
¿QUÉ ES MARGEN DE CONTRIBUCIÓN? Es la diferencia entre ingresos por venta y costos de venta variables incluidos los costos variables de manufactura y los gastos
variables administrativos y de mercadeo. El margen de contribución debe ser suficiente para cubrir los costos y gastos fijos y el margen de utilidad que la empresa espera.
¿CON QUE OTRO NOMBRE SE CONOCE EL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN? También se conoce como Ingreso marginal.
ENUNCIE UN CAMBIO QUE SE PRESENTA EN EL ESTADO DE RESULTADO APLICANDO COSTEO DIRECTO. En la primera parte del estado de resultados de los ingresos
operacionales se deduce todos los costos variables y se obtiene el margen de contribución y en la segunda parte se deducen los costos fijos del margen de contribución.
¿CON QUE SE RELACIONA LA VARIACIÓN DEL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN? Se relaciona únicamente con los costos indirectos de fabricación fijos.
¿QUÉ DIFERENCIA SE PRESENTA CON LA UTILIDAD EN EL COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIÓN? Bajo el costeo por absorción la utilidad neta tiende a variar con la
producción porque los costos fijos diferidos se incluyen en el inventario, mientras que bajo el costeo directo la utilidad neta varía con las ventas.
¿POR QUÉ EL COSTEO DIRECTO NO SE AJUSTA A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD? Porque el costeo directo no puede usarse para costear los inventarios en los estados
financieros externos, es por eso que las firmas que los utilizan deben agregar nuevamente, a los inventarios los costos indirectos de fabricación fijos aplicables para
adaptarse a los procedimientos de costeo por absorción para presentar los informes a los accionistas.
¿QUÉ ES PUNTO DE EQUILIBRIO? Es el volumen de ventas en el cual no habrá una utilidad ni una pérdida. Por debajo de este nivel habrá una pérdida y por encima, una
utilidad.
¿CÓMO SE DETERMINA EL PUNTO DE EQUILIBRIO? Para determinar la cantidad de unidades que debe venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo podría dividirse por
el margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podrían dividirse por el precio de venta unitario.
¿CON QUE SE RELACIONAN LOS INFORMES EN EL COSTEO DIRECTO? Los informes están más directamente relacionados con el objetivo de utilidad o el presupuesto del
periodo, por lo tanto las desviaciones son más aparentes y pueden corregirse.
¿QUÉ VENTAJA PROPORCIONA EL COMPUTADOR AL COSTEO DIRECTO? Cada elemento de costo se mantiene en una cuenta separada en los archivos de computador con
su naturaleza identificada de costos variables o fijos. Las cuentas se actualizan a medida que ocurren las actividades de ventas, de producción, de compra y otras. Las
compañías pueden extraer, combinar, comparar e imprimir esta información en informes estándares periódicos utilizando software adecuado.
¿QUÉ ES EL MÉTODO DE COSTEO POR ABSORCIÓN? Es aquel donde se incluye todos los costos indirectos de fabricación tanto fijos como variables al costo del producto.
Toma cada costo indirecto y trata de identificar la relación de dicho costo con determinada actividad.
¿QUÉ OTRO NOMBRE RECIBE EL MÉTODO DE COSTO POR ABSORCIÓN? Se denomina costeo total o convencional.
¿CUÁL ES LA DIFERENCIA EN EL INGRESO OPERACIONAL POR METODO DE COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCIÓN? La diferencia se debe al valor de los costos
indirectos de fabricación fijos incluidos en los inventarios.
¿CUÁNDO ES MENOR EL INGRESO OPERACIONAL EN COSTEO POR ABSORCIÓN QUE POR COSTEO DIRECTO? Cuando los inventarios disminuyen durante un periodo, en
estas circunstancias, menos costos fijos son inventariados que deducidos.
¿CUÁNDO ES MAYOR EL INGRESO OPERACIONAL EN COSTEO POR ABSORCIÓN QUE POR COSTEO DIRECTO? Cuando los inventarios se incrementan durante un periodo. La
razón es que hay más costos fijos inventariados que deducidos.
¿QUÉ DIFERENCIA SE PRESENTA EN EL BALANCE GENERAL CON METODO DE COSTEO DIRECTO? La sección de activos corrientes del balance general será siempre menor
bajo costeo directo que bajo costeo por absorción porque los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costeo directo.
¿QUÉ ARGUMENTAN LOS OPONENTES DEL COSTEO DIRECTO? Que aunque parece teóricamente interesante no puede ponerse en practica con confianza. Ejemplo: cierta
cantidad de costos mixtos no puede separarse fácilmente en costos variables y costos fijos.
¿POR QUE EXISTE DESACUERDO ENTRE ALGUNOS CONTADORES CON RESPECTO AL COSTEO DIRECTO? En la actualidad existe desacuerdo entre los contadores sobre el
uso del costeo directo en los informes externos debido a la exclusión de los costos indirectos de fabricación fijos de los inventarios y su efecto sobre la utilidad neta. Sin
embargo hay algunas dudas entre los contadores de que el costeo directo es más adecuado para propósitos de la gerencia interna en cuanto a la planeación el control y la
toma de decisiones.
COSTEO ABSORVENTE:
Sistema de costeo total o absorbente sobrevalora o subvalora las utilidades
Cuando se evalúa la gestión financiera de los administradores y se procede a tomar decisiones teniendo en cuenta los estados financieros, en especial el Estado de
Resultados preparado bajo el sistema de costeo total o absorbente donde además de los costos variables, los costos fijos forman parte del costo del producto y son
absorbidos de acuerdo a los volúmenes de producción, presentándose diferentes costos unitarios y como consecuencia se estaría sobrevalorando o subvalorando las
utilidades.
Mediante el siguiente ejemplo pretendo explicar lo indicado en el párrafo anterior, para el efecto vamos a suponer que en tres sociedades diferentes (S.A., Ltda y S.A.S) los
costos fijos ascendieron a $50.000 y los costos variables $15; sin embargo la sociedad S.A. tuvo una producción de 14.000 unidades, la Ltda de 12.000 unidades y la S.A.S
de 10.000 unidades; al calcular el costo unitario tenemos que en la primera sociedad es de $18,57 (((14.000X15)+50.000)/14.000), la segunda de $19,1666
(((12.000X15)+50.000)/12.000) y la tercera de $20 (((10.000X15)+50.000)/10.000).
Suponiendo que cada una de las tres sociedades presentaron ventas de 12.000 unidades a un mismo precio de venta de $25 y que los gastos de administración y venta
ascendieron a $21.000, tenemos el siguiente Estado de Resultados preparado de acuerdo al sistema de costeo total o absorbente:
Conceptos Primera Segunda Tercera
S.A. Ltda. S.A.S
Ingresos por ventas (12.000 Und X $25) 300.000 300.000 300.00
Costo de venta (12.000 Und X Costo unitario) 222.840 230.000 240.000
Utilidad bruta 77.160 69.960 60.000
Gastos de administración y venta 21.000 21.000 21.000
Utilidad operacional 56.160 49.000 39.000
Comparando las tres sociedades se puede observar que la primera (S.A.) tuvo el mejor resultado operacional $56.160, porque fue la que presento un mayor volumen de
producción 14.000 unidades, mientras que en la tercera sociedad (S.A.S) el resultado fue el peor $39.000 debido a que su volumen de producción fue menor 10.000
unidades; eso quiere decir que las utilidades dependen de la producción y no de las ventas, cuando financieramente no debe ser así.
Ahora observemos el Estado de Resultados elaborado por el sistema de costeo variable, donde únicamente los costos variables son atribuibles como costos del producto:
Conceptos Primera Segunda Tercera
S.A. Ltda. S.A.S
Ingresos por ventas (12.000 Und X $25) 300.000 300.000 300.00
Costo de venta variables (12.000 Und X $15) 180.000 180.000 180.000
Utilidad bruta 120.000 120.000 120.000
Costos fijos del periodo 50.000 50.000 50.000
Gastos de administración y venta 21.000 21.000 21.000
Utilidad operacional 49.000 49.000 49.000
Como se puede advertir los Estados de Resultados de las tres sociedades son iguales cuando se elaboran por el sistema de costeo variable, debido a que los costos fijos
son tratados como costos del periodo, a diferencia del sistema de costeo total o absorbente donde son considerados costos del producto susceptibles de ser activados en
el inventario final
El costeo absorbente es un sistema de costeo de inventarios que tiene en El costeo variable es un sistema de inventario en el que sólo se tienen en
cuenta en el CMV todos los costos de fabricación tanto variables como fijos. cuenta los costos de fabricación variables a la hora de calcular el CMV. Y todos
Su estructura es la siguiente: tanto desde un punto de vista estático como los costos fijos de fabricación se tratan como costos del período en que se
dinámico. incurrió en ellos.
Su estructura es la siguiente:
+ INGRESOS
- (CMV): + INGRESOS
+INV INICIAL - (CMV):
+COSTO DE PRODUCCIÓN +INV INICIAL
-INV FINAL +COSTO DE PRODUC
=CMV - INV FINAL
+Ajustes por variación de capacidad * = MARGEN DE CONTRIBUCIÓN BRUTO
= - (CMV TOTAL) - (GASTOS DE VARIABLES DE OPERACIÓN):
= UTILIDAD BRUTA = MARGEN DE CONTRIBUCIÓN TOTAL
- (GASTOS DE OPERACIÓN): - (FIJOS)
+ FIJOS +PRODUCCIÓN
+VARIABLES +OPERACIÓN
= UTILIDAD OPERACIONAL = UTILIDAD OPERACIONAL
* Cuánto le costó a la compañía no haber utilizado toda la capacidad normal. A continuación se establecerá un cuadro comparativo entre los dos costeos
Fórmula: A POR V de C= (Capacidad normal – producción) * CFU para que se entiendan más claramente cada uno y explicando con detalle a que
Donde CFU= (Costos fijos + gastos fijos) / cap normal se refiere cada parte de la estructura. Y para clarificar estos conceptos,
adjuntamos un ejercicio práctico en el cual se aplican.
DIFERENCIAS DIFERENCIAS
-En el CMV se tiene en cuenta el costo variable de producción y el costo fijo de -En el CMV se tiene en cuenta sólo en cuenta el costo variable de producción, ya
producción, porque éste último se toma como inventariable. que el costo fijo de producción se considera como del período.
-EXISTE un Ajuste por variación de capacidad. -NO EXISTE un Ajuste por variación de capacidad.
-La UTILIDAD BRUTA es la ganancia que me queda para cubrir los gastos fijos y -Aquí no se habla de utilidad bruta, sino de MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
variables de operación BRUTO, el cual se refiere a la ganancia que me queda para cubrir los gastos
variables de operación y toda la estructura fija del negocio
-Aquí no se habla se Margen de contribución Total -Aquí si se habla de MARGEN DE CONTRIBUCIÓN TOTAL, el cual se refiere a la
ganancia que me quedó luego de cubrir lo variable y lo que resultó para cubrir la
estructura fija
-La UTILIDAD OPERACIONAL nos da un valor relativamente más alto en -La UTILIDAD OPERACIONAL es de un valor un poco menor en comparación con el
comparación con el costeo variable debido a que el inventario final (CMV) absorbió costeo absorbente. Pero, ésta tiende a estar más acorde con la realidad de la
todos esos costos que le asignamos. Sin embargo, esta utilidad se le considera empresa, por ende es más conveniente utilizar ésta a la hora de tomar decisiones
como falsa, y no es la indicada para tomar decisiones. en una compañía.
Costeo Absorbente
A principios del siglo XX el método de costeo más utilizado era el absorbente o total. Eso se debía a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los
cuales se controlaban a través del estado de resultados.
El costeo absorbente es el método en el cual el costo de transformación está integrado por material directo, salarios directos y gastos indirectos fijos y variables de producción; es decir, son
costos que tratan de absorber dentro de un costo unitario de los productos la mayor cantidad de gastos que sea posible.
El costeo absorbente es el más usado para fines externos e incluso para la toma de decisiones en la mayoría de las empresas latinoamericanas. Este método trata de incluir dentro del costo del
producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable.
Este costeo carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a ventas, costos generales y administrativos. Además del costo de los artículos manufacturados incluye factores de
depreciación, arrendamientos, seguros, impuestos a la propiedad y otros gastos indirectos de producción fijos además de los materiales directos, salarios directos y gastos indirectos de
fabricación variables. Alguna parte de los costos indirectos se llevan hacia inventarios de trabajo en proceso y de artículos terminados hasta que el producto sea terminado y vendido.
En los Estados Financieros se ve reflejado el efecto o que origina la paliación o incorporación del costeo absorbente a estos, de tal forma que varían de la siguiente manera:
Estado de costo de producción: El costo de los artículos manufacturados esta compuesto de materiales directos, sueldos y salarios directos, gastos indirectos de producción fijos y gastos
indirectos de producción variables.
Estado de resultados: El costeo absorbente se asocia con el tradicional estado de ingresos, el cual hace énfasis en el valor de la utilidad bruta. La utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el
costo de los artículos s vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en el costo de ventas.
Todos los costos de manufactura, tantos fijos como variables, primero se restan de las ventas para llegar a la utilidad bruta. Los costos que no son de manufactura se deducen de la utilidad bruta
para determinar el ingreso operativo.
Balance General: Para valuar los inventarios se consideran los dos tipos de gastos tanto fijos como variables de producción, repercutiendo estos en el balance general debido a que aumentan los
activos al considerar también los gastos indirectos de producción fijos.
Las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumentan la utilidad incrementado los inventarios finales y se reduce llevando a
cabo la operación contraria.
Costeo Variable
Los primeros estudios sobre el costeo variable se desarrollaron antes de la primera guerra mundial, pero los primeros artículos fueron publicados por el boletín de la Asociación Nacional de
Contadores de costos de Estados Unidos, el primer artículo se publico el 15 de enero de 1936 el cual se conoce como costeo directo.
El costeo variable es un método de análisis o estudios de los gastos dividiéndolos en fijos y variables, el cual solo los gastos que tienden a variar con el volumen de producción se cargan a los
costos unitarios.
Según los pioneros Harris y Harrison afirman que los costos fijos de producción, se relacionan con la capacidad instalada, y ésta, a su vez está en función dentro de un periodo determinado, pero
nunca con el volumen de producción.
El hecho de contar con una capacidad instalada genera costos fijos que independientemente del volumen que produzca permanecen constantes en un periodo determinado; por lo tanto los
costos fijos de producción no están condicionados por el volumen de ésta, ya que no son modificables por el nivel al cual se opera; es por esto que para costear bajo este método se incluyen
solamente los costos variables; los costos fijos de producción deben llevarse al periodo del año que trate.
El aplicar los costos variables afecta a la valuación de los artículos terminados, en proceso y al costo de producción, Estado de Resultados y Balance general, así como también es aplicable a los
costos administrativos y de distribución pero no son incorporados para llevar a cabo una valuación, siendo así utilizadas en la formación de políticas administrativas como son: la fijación de
precios, al calificar la eficiencia y rendimiento de las personas encargadas. En los estados financieros el costeo variable se ve reflejado en la aplicación o incorporación de éstos en la siguiente
forma:
Estado de costos de producción: Esta compuesto por materiales directos, salarios directos y son aplicados exclusivamente los gastos variables sin considerar los gastos fijos, por que provoca que
se disminuya su monto.
Estado de resultados: Se determina la diferencia entre el ingreso neto y los costos variables de producción de lo vendido, debido a que el costo de producción no incluye los gastos fijos al igual
que el costo de distribución y administración.
Balance General: Se ve modificado en su renglón de inventarios al no incluir los gastos fijos, y así también afectando el capital de trabajo y el capital contable.
Cabe destacar que este método no es aceptado por la s autoridades fiscales, para efectos de la declaración de los ingresos y al efectuar el pago de impuestos.
La utilización de los costos variables modifica especialmente los sistemas de contabilidad, ya que se utilizan los mismos registros cuidando únicamente no incluir los gastos fijos.
Para realizar el catálogo de cuentas de una empresa que maneja el costo variable, es de igual a la de una empresa normal solo que a diferencia con está es que en las cuentas de resultado se
deben de establecer en las cuentas los gastos variables y fijos en cada una de ellas para tener establecida la información para el momento de querer determinar el costo.