DIPLOMADO DE ESPECIALIZACIÓN EN

IFRS/ NIIF´S “ENTENDIENDO EL

LENGUAJE GLOBAL DE LA
CONTABILIDAD”

TITULO
NIC 2 – INVENTARIOS
CONTENIDO

01. Objetivo

02. Alcance

03. Conceptos claves

04. Medición de los inventarios

05. Reconocimiento como un gasto

06. Información a revelar

 1. OBJETIVO

Párrafo 1

Establecer el tratamiento contable adecuado para los inventarios:

• Determinación del costo.

• Posterior reconocimiento como gasto del período.

• Deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto de realización.

• Formulas de costeo para asignar los costos a los inventarios.

02. ALCANCE (Párrafos 2 al 5)

Esta norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto para:

• Trabajos en curso originados por los contratos de construcción.

• Instrumentos financieros.
• Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas hasta el punto de cosecha o recolección (NIC 41 Activos
Biológicos).
03. CONCEPTOS CLAVE

Inventarios

- Venta en el curso ordinario de la operación.

- Proceso de producción para efectos de dicha venta.
- Materiales o suministros
 03. CONCEPTOS CLAVE

Inventarios

Una propiedad debe ser reconocido como el inventario en las siguientes

circunstancias:
• Adquiridos con el propósito específico de la reventa.
• Construidos para el propósito específico de la reventa (trabajos en curso
dentro del ámbito de aplicación de la NIC 18, "Ingresos").
• Transferidos de propiedad de inversión a inventarios. Esto se permite
cuando una entidad comienza el desarrollo de la propiedad con vistas a la
venta.

En el tercer punto, el costo de la propiedad para su posterior reconocimiento

como el inventario debe ser su valor en la fecha de cambio de uso.
03. CONCEPTOS CLAVE

Valor neto de realización

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación

menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.

Valor razonable

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un

pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una transacción libre.
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Costos de los inventarios

• Costo de compra.
• Costos de transformación.
• Otros costo incurridos para poner las existencias en su ubicación y condición
actual.
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Costos de los inventarios

Valor de adquisición

Derechos de importación y otros

Costos de compra impuestos no recuperables. Los
descuentos comerciales, las rebajas
y otras partidas similares se
deducirán

Costos de transporte y
almacenamiento atribuibles a la
adquisición

En limitadas ocasiones una existencia puede ser considerada como activo

calificado y permitirse la activación de intereses (NIC 23).
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Ejemplos
• La producción de whisky implica la destilación de whisky envejecido en barriles
de roble antes de su embotellado. ¿El costo de almacenamiento puede ser
incluido en el costo de inventario?
• Un editor prepara guías de viaje. Parte de los costos de preparación de la guía
incluye los gastos de edición, traducción y recopilación de los datos para las
guías de viaje. ¿Puede el costo de edición y la traducción ser incluidos en el
costo de los inventarios?
• Un distribuidor de automóviles valoriza su inventario al cierre del ejercicio. Los
descuentos se reciben de los fabricantes de automóviles una vez al año y sólo se
conocen después de fin de año, pero se relacionan a las compras en el período
en curso. ¿Deberían los descuentos registrarse en los resultados como una
deducción del costo de ventas sin asignación a las partidas del inventario en la
fecha del balance o a caso un porcentaje de los descuentos debería asignarse a
los artículos del inventario al cierre del ejercicio?
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Costos de los inventarios (Párrafos 10 al 18)

Mano de obra directa.

Directamente
Costos de relacionado con Costos indirectos de
transformación las unidades fabricación asignados
producidas sobre una base
razonable (fijos y
variables).
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Costos de los inventarios (Párrafos 12 y 13)

Costos de transformación Indirectos - Fijos

• Permanecen constantes, independientemente del volumen de producción.

Por ejemplo: depreciación y mantenimiento de edificios, administración y
dirección de la fábrica.

• Se asignan sobre la base de la capacidad normal de las instalaciones.

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Costos de Transformación Indirectos fijos (Párrafo 12)

• Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en

circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos, y
teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones
previstas de mantenimiento.

• La cantidad del costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no

se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la
existencia de capacidad ociosa.
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Costos de Transformación Indirectos fijos para niveles anormales de

capacidad

• La distribución de los costos de producción indirectos fijos se debe efectuar

sobre la base de la capacidad normal de producción establecida por la
gerencia de acuerdo con su propia realidad y con las circunstancias que
afecten sus niveles de producción.
• Los costos de producción indirectos fijos que no se atribuyan al costo de
las existencias por niveles anormalmente bajos de producción se deben
reconocer en los resultados conforme se incurren. El costo de las
existencias no se debe incrementar por costos indirectos fijos atribuibles a
capacidad ociosa.
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Costos de Transformación Indirectos fijos (Párrafo 12)

• La NIC 2 no especifica «capacidad normal».

• Se puede considerar que el punto principal es que el costo de la capacidad no

utilizada debe ser registrada en el año en curso, cuando dicho costo no
constituye una parte de "normal" la capacidad y donde la empresa no tiene una
instalación plenamente operativa. Para determinar qué constituye "normal", los
siguientes factores pueden ser considerados:

– El volumen de producción que las instalaciones de producción son destinados

por sus diseñadores y por la administración para producir bajo las
condiciones de trabajo (por ejemplo, simple o doble turno) que prevalecen
durante el año.
– El nivel de actividad presupuestado para el año que se examina y para el
siguiente año.
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

– El nivel de actividad alcanzado en el año que se examina y en años

anteriores.

• A pesar de los cambios temporales en la carga de actividad puede ser ignorado,

la persistencia de la variación de la actividad normal debería dar lugar a una
revisión del anterior nivel normal de actividad.
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Costos de Transformación Indirectos variables (Párrafo 12)

• Varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción.

Tenemos por ejemplo: materia prima y mano de obra indirecta.
• Se asignan a cada unidad de producción sobre la base del uso real de las
instalaciones de producción.
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Co-productos y Sub-productos (Párrafo 14)

• El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de

un producto. Como parte del proceso antes indicado, pueden resultar:

 Co-productos, y/o
 Sub- productos

• Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean

identificables por separado, se debe distribuir el costo total usando una base
racional y uniforme (valores razonables).
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Co-producto y Sub producto

Se asignan sobre la base

Co- productos del valor de venta relativo
de cada producto

Se asignan sobre la base

de su VNR y éste se
Sub-productos
deduce del costo total de
producción
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Co-producto - Valor de venta relativo (Párrafo 14)

• Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta, se

halla el valor de venta de la producción. La porción de los costos conexos
totales asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor de
venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la
producción.
• El uso de este método presupone la existencia de una relación entre el precio
y el costo, lo cual no implica que los costos del producto sean la base para
fijar los precios.
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Sub-productos – valor neto de realización (Párrafo 14)

El método de contabilidad de los subproductos supone que el producto

secundario tiene algún valor en el mercado. Por lo tanto, el método tiene
aplicación cuando el valor comercial del producto secundario es bastante
importante, pero no tan importante como el valor de venta del producto o
productos principales.
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Otros costos (Párrafos 15 al 18)

Se puede incluir otros costos sólo en la medida en que se incurra en ellos para
poner las existencias en su ubicación y condición actual.
Montos que se excluyen del costo de los inventarios:
- Montos anormales de desperdicio.
- Gastos de administración indirectos.
- Gastos de almacenaje, a menos que sean necesarios en el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboración ulterior.
- Gastos de ventas.

Cuando una entidad adquiere bienes con pago aplazado, si el acuerdo contiene un
elemento de financiación, la diferencia entre el precio de adquisición y el importe
pagado debe contabilizarse como gastos por intereses durante el período de la
financiación..
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Costos de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos

(Párrafo 20)

Los inventarios que comprenden productos biológicos que la entidad haya

cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, en el momento
de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta, considerando en el momento de la cosecha.
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Técnicas de medición de costos de inventarios (Párrafos 21 al 22)

Si los resultados se aproximan al costo real puede utilizarse:

• Métodos de costo estándar. Las condiciones de cálculo se revisarán de

forma regular.
• Método de las ventas al detalle (minorista).
04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Fórmulas de costeo (Párrafos 23 al 27)

a) Identificación especifica: Aplicable para los productos originados en

proyectos específicos (producción especifica). Los costos se asignan a
cada producto individualmente identificados.

b) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) o costo promedio.

04. MEDICION DE LOS INVENTARIOS

Valor neto de realización (1) (Párrafos del 23 al 33)

Es un precio estimado de venta menos los costos necesarios para terminar su

producción y efectuar su venta.

Valor neto de realización (2) (Párrafos del 23 al 33)

• Si el VNR es menor que el costo se registra una provisión por desvalorización

de existencias.
• Las existencias se reducen a su VNR partida por partida o mediante la
agrupación de partidas similares.
• En cada periodo subsiguiente se hace una nueva evaluación del VNR.
• Las estimaciones del VNR toman en consideración:
– El propósito para el que se mantienen las existencias.
– Las fluctuaciones de precio o costo ocurridos después del final del período.
05. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

(Párrafos 34 y 35)

• Se reconoce como gasto:

- El costo de las existencias cuando se venden.
- Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su VNR.
- Las pérdidas de existencias.

• Las reversiones de los castigos, que se originen por un aumento en el valor

neto de realización, deben ser reconocidas como una reducción del costo de
ventas en el período en que ocurre la reversión

• Algunas existencias pueden asignarse a otros activos y registrarse como gasto

durante la vida útil del activo en el cual se asignó (por ejemplo, activo fijo).

.
05. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

(Párrafo 35)
Ejemplo:
Una compañía fábrica martillos paraa vender a sus clientes. Asimismo, algunos
de estos martillos son utilizados en el proceso de producción. Diga como se debe
registrar esta transacción??
05. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

(Párrafo 35) Solución:

El reconocimiento inicial de los martillos producidos para usarlos en el proceso de

producción deben ser registrados como equipo (no inventarios). Después del
reconocimiento inicial el valor en libros de los martillos forma parte del costo de los
inventarios cuando estos hayan sido consumidos en el proceso del producción
(depreciación). Por los tanto, los martillos (equipo) serán registrados como gastos
cuando se haya reconocido la venta de los martillos (inventario).
06. INFORMACION A REVELAR

Los estados financieros deben revelar:

• Las políticas contables adoptadas para la valuación de existencias,

incluyendo las fórmulas de costeo aplicadas.

• El valor registrado por el total de existencias y el valor registrado por clases o

grupos apropiados para la empresa.

• El valor registrado de las existencias que han sido llevadas al valor neto de
realización.

• El monto de las reversiones de castigos reconocidas como ingreso del

período.

• Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversión de castigos.

 06. INFORMACION A REVELAR

• El monto registrado de las existencias gravadas como garantía de pasivos.

• La clasificación común de las existencias es:
- Mercaderías
- Suministros y materiales
- Productos en proceso
- Productos terminados

• Los estados financieros deben revelar:

– El costo de existencias reconocido como gasto durante el período.

– Los costos de operación aplicables a resultados, es decir, reconocidos
como gasto durante el período, clasificados por su naturaleza.
06. INFORMACION A REVELAR
06. INFORMACION A REVELAR
 Método de detallista

Es utilizado por tiendas departamentales y de ventas al menudeo para estimar el

valor de su inventario sin necesidad de hacer un conteo físico, por la facilidad de
aplicar una tasa de margen de utilidad a grupos homogéneos de productos y
determinar así el costo del inventario.
Método de detallista
Casos prácticos
Caso 1

Una empresa comercial peruana compra vehículos de varios países y los

exporta a Europa. Durante el año ha incurrido en los siguientes gastos:

a) Costos de las compras (basado en las facturas de los proveedores).

b) Descuentos comerciales en las compras.
c) Derechos aduaneros.
d) Fletes y seguros en las compras.
e) Gastos de manipuleo en las importaciones.
f) Remuneraciones en el departamento contable.
g) Comisiones al broker por coordinar importaciones en el exterior.
h) Comisiones por ventas pagaderas a los agentes vendedores.
i) Costos de garantía post venta.
 Caso 2

La empresa comercializadora de prendas de vestir ABC recibió una factura de su

proveedor fabricante de prendas de Italia con el siguiente detalle:

• Fecha 18 de abril del 2007

• Proveedor: Milano Clothes
• Puerto de embarque: Génova
• Puerto de llegada: Callao, Perú
• Fecha de embarque: 17 de abril del 2007
• Condiciones de venta: FOB Génova
• Condiciones de pago: 60 días
Caso 2 (Continuación)

Productos despachados
Precio de venta Precio de venta
Unitario US$ Total US$

60 Polos talla 16 9.50 570

1,200 Chompas talla 14 12.90 15,480
560 polos talla 10 6.80 3,808
Valor de los productos despachados 19,858
Flete 695
Total a pagar 20,553
 Caso 2 (Continuación)

Productos despachados:

Los productos llegaron al puerto del Callao el 20 de mayo de 2007 y fueron

depositados en un almacén hasta que se pague los derechos aduaneros.

Después de pagar los costos de almacenamiento por S/. 145, derechos aduaneros
equivalentes al 1.5% del valor total de los productos en moneda nacional y los
gastos de flete local por S/. 316.00, los productos fueron finalmente despachados
al almacén de ABC el 6 de junio de 2007.

La factura recibida el 8 de junio y el pasivo por S/. 66,900.00 fue registrado

utilizando el tipo de cambio a esa fecha de S/. 3.255 por 1 USD. La factura fue
pagada totalmente el 8 de julio con la utilización de S/. 66,694.50 (al tipo de
cambio S/. 3.245 por 1 USD).
Caso 2 (Continuación)

Una vez recibida la mercadería en su almacén, la empresa colocó su logo a cada

una de las prendas y las empacó para venta. El costo de este proceso adicional
es de S/.2.50 por prenda.

Se pide: ¿Cuál es el costo del inventario?.

Caso 3

Pedro Rodríguez, comerciante completo su primer año como distribuidor de

juguetes el 31 de diciembre de 2007, pero se encuentra preocupado por el
inventario físico anual y el corte documentario respectivo.

El saldo de inventarios según libros al 31 de diciembre de 2007 con el sistema de

inventario perpetuo es de S/. 7.870,000. El conteo de inventario físico sin
embargo, revela que a la misma fecha el costo del inventario disponible es de
solamente S/. 7,340,000. No obstante esperar una pequeña diferencia de
inventario faltante debido a roturas por manipuleo y pequeños robos, Pedro
considera que la diferencia faltante es excesiva.

Luego de investigar las razones del faltante de inventario, Pedro descubrió lo

siguiente:
Caso 3 (Continuación)

• Productos con un costo de 80,000 fueron vendidos al crédito a un precio de

130,000 el 26 de diciembre en condiciones DDU (Delivery Duty Unpaid). Los
productos se encontraban en tránsito al 31 de diciembre de 2007. La empresa
de Pedro Rodríguez registró la venta con fecha 26 de diciembre pero no
incluyo los productos en el inventario físico.

• En el inventario físico incluyeron productos por un valor de 220,000 que se

encontraban en calidad de consignación.

• Productos por un valor de 91,000 fueron comprados al crédito el 25 de

diciembre y recibidos en su almacén el 28 de diciembre. Esta compra no fue
registrada en libros al 31 de diciembre pero los productos se incluyeron en el
inventario físico.
Caso 3 (Continuación)

• Productos importados al crédito el 23 de diciembre, en condiciones FOB, con un valor de

40,000, fueron entregados a la empresa de transportes el 27 de diciembre. La compra fue
registrada en libros el mismo 27 de diciembre, pero como los productos no habían llegado
todavía al almacén, no fueron considerados en el inventario físico.

• Entregados en consignación y no vendidos al 31 de diciembre había productos con un

costo de 370,000, los cuales no fueron considerados en el inventario físico.

• Otros productos con un costo de 210,000 fueron vendidos al crédito a un precio de

320,000 el 24 de diciembre en condiciones FOB. Estos productos fueron embarcados el
28 de diciembre por lo que no fueron considerados en el inventario físico y la venta no fue
registrada al 31 de diciembre.

• El 30 de diciembre se efectuó devoluciones de productos a un proveedor con un valor de

150,000. La nota de crédito del proveedor fue recibida el 5 de enero del 2008 y ningún
pago se realizó por los productos antes de la devolución.
 Caso 4

Morgan Company fabrica un solo producto. Los costos acumulados al final del
período son los siguientes:

Compra de materias primas 54,000 Sueldo del supervisor de producción 20,000

Depreciación equipo 3,000 Costo de embarque de las unidades 43,500

manufactura vendidas

Comisiones de ventas 20,000 Materiales utilizados en la producción 81,400

Mano de obra de la fábrica 36,000 Costo de artículos terminados 130,000

Impuesto a la propiedad 3,500 Costo de unidades vendidas 140,000

sobre la manufactura
Caso 4 (Continuación)

El inventario inicial de materias primas es de 67,400, el de artículos terminados es

de 123,500 y no habían artículos en proceso:

Se pide:

Calcular los saldos finales de las cuentas de inventario, materias primas, artículos
en proceso y artículos terminados.
Caso 5

En una fábrica se producen lavadoras, al 31 de diciembre de 2008, tiene como

existencias 100 lavadoras a un costo de fabricación de S/.3,500 cada una. La
empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/.100 cada
embalaje, fletes por S/.20 c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de
vender de 4% del valor de venta. El valor de venta para cada lavadora es de
S/.3,000, no siendo posible aumentarlo por que excedería los valores de venta de
los competidores, cuyas lavadoras tienen las mismas características.

Se requiere:

1. Determinar el valor neto realizable (VNR) siguiendo lo que indica la NIC 2.

2. Realizar los ajustes necesarios.
3. Realizar los asientos correspondientes o indicar que cuentas aumentan o
disminuyen y por cuanto.
Gracias!