Vous êtes sur la page 1sur 7

14r LL"

INFORMEN..' .2010-suNATr2B000o
MATERIAI
En relacióncon el artícuto2" de la Ley N.. 29342,Ley que estableceun
RégimenEspecial de Deprec¡aciónparaEd¡fic¡osy Construcciones.
se consulta
lo siguiente:
1) ¿Cuál es el alcance y qué comprendeel térm¡no.edificaciones
v
construcc¡ones"?
2) Indicarsi los bienesque a continuación se detallanse encontraflan
comprendidos dentrode losalcances
delcitadoconcepto:
2.1 Terminaciones de edificios
talescomo:
2.'1.1
C¡elosraso.
2.1.2Porcelanato.
2.1.3Mármol.
2.1.4Luminariasde cielo.
Escalerasmecánicas.
2 . 3 Ascensores y montacargas ¡nstalados
en el edifc¡o.
2 . 4 Instalaciones
de climat¡zación
deled¡ficro.
Instalac¡onesEléctr¡cas(montaje de canalizacjón, cableado y
conextones).
2.6 Instalación desistemas contraincendios.
lnstalaciones
sanitarias.
Instalación
de sistemas de seguridad.
Instalaciones
y acabados de maderaen columnas y paredes.
1ÉN0ENfe
LEGAL:
LeyN.'29342,Leyqueestablece un Régimen Especial
de Depreciación
paraEdif¡cios
y Construcciones,
publ¡cadael 7.4.2009.
Tefo UnicoOrdenado
de la Leyde¡lmpuestoa la Renta,aprobadoporel
DecretoSupremoN.' 179-2004-EF, pubticadoel 8.12.20b4.v nórmas
lsü"itÍil;h modificatorias
(enadelante.
TUOdetaLeydellmpuesto a la Renia).
{t^""irs
trt""I Reglamento
de la Leydel Impuesto
a la Renta,aprobadopor el Decreto
lof' Supremo
\1. i N."122-94-EF,
publicado y normas
e|21.9..1994, modificatorias.
Ley N.'26887,Ley Generalde Sociedades,
publ¡cada
el 9.12.1997.
v
normasmodificator¡as.

Normaque aprueba66 NormasTécn¡casdet Reglamento Nac¡onalde


Edificaciones,
aprobadaporel DecretoSupremoN.t 011-2006-VIV|ENDA.
publ¡cada
el 8.5.2006.
Norma que aprueba uso obligatoriodel plan ContableGeneral
Empresarial. porla Resoluc¡ón
aprobada N."041-2OOB-EF_94
delConseio
Normativode Contabilidad.pubticadael 25.i0.200811¡,
y norma
modificatoria.
ANALISIS:

1. Lálegislac¡óndel lmpuesto a ta Rentano cont¡eneninguna def¡n¡ción


de los
téminos"conslruccó n" y "ed¡f¡cac¡ón"(2),
por lo cualei necesariorecurira
sus sign¡f¡caciones
usuales,así comosupletoriamente a otrosdispositivos
legales,de conform¡dad con la NormalX del Titulopreliminar d;l Texto
UnicoOrdenado delCódigo Tr¡butario(3).
El_D¡ccionario de la LenguaEspañola(a),en su terceraacepción,
oetlne a la construcc¡ón como "la obra construidao edificada,;
as¡m¡smo, según este diccionar¡o.
por constru¡r
debe entenderse
"fabr¡car.
edificar.hacerde nuevaplantauna obrade arquitectura
o
rngenrefla.un monumento o en generalcualquierobra pública'
{pr¡meraacepción).
Comose aprecia,el térm¡noconsfruccón tjeneun sentidoamol¡oe
incluyedentrode su definición
ala edif¡cación,vocabloque.coniorme
a.]? .Ti:m1 fuente,"es ta accióny efectode ed¡fi;r (hacerun
eorTrcro)(pflmeraacepción).mientrasque edf¡cars¡gn¡fca,,fabr¡car,
hacerun ediflc¡oo mandarlo constru¡d'
(primeraacepóión¡. A su vez,
edíf¡c¡ose def¡necomo "construcc¡ón fija, hechacon'materialej
'-*= resistentes,
parahabitaciónhumanao paraotrosusos,,.
-. rtlro*t¡
"te) i)
\?, "-:
En térm¡nosparec¡dos, el DiccionarioEnciclopédjco de Derecho
Usual(") de Guillermo
Q"'',"'C Cabanellasind¡caqueed¡f¡cat es.construir un
y edflc,bes .obrao fábricaquese
edificiou ordenarsu construcción',
construyepara hab¡tación u otrosfines de la vida o convivencia
humana;talescomocasas,fáb cas,palacios,lugaresrecreativos; ya
. il;.."\ se empleencomo materiales adobes,piedrat,ladrillos, made;a,
/'/ hienoo cualquier otroques¡gn¡fique
protección al menosrelativay de

{,5":i
ciertapermanenc¡a contrala ¡ntemperie-.

De confonidaocon etAn;curoúr,co oe,á ResotLrción N.. 042_2009_EFl94 detColsetoNornratvode


uonraofioao.ouDlcadaet -4 1i 2009,se orrie.esu Lso obtigatonolasta et t.t ZOtt.
co" ap.cac,on
s: opianvaen el año 2010
?4
q Sibien las consuliashan sido formuadasdenlrodetcontextode la Ley N.29342, dicha
otorgadou¡ atcarce,especat a los conceflosedü¡cacrones
ñormano há
que sea ¿ te-e e j,
y co,lstir,caones
o¡orgaooen er tuo de ta Leyde tmpuesioa ta Renia

Aprobadopo¡ el DecretoSupremoN.. I 3S-99-EFpubticadoet 19.8.1999,y norrnasmodifcatortas.

Vigés¡máS€gundaEdictón,conslttadoen hltp/www rae es/fae.nlmt.

DiccionaioEnoclopédicode DerechoUsualdeGuilermoCabanellasde ToÍes _Tomo J||, _


D E. 30¡
edición AuenosAires.EditoriáHetiasta2008,página4OS.

2n

I
Asim¡smo, el ArtículoUni,co
de la NormaG.040del Reglamento
Nacionalde Edificac¡oneslo) como"la obrade
definea la edificac¡ón
carácterpemanente,cuyodestinoes albergar humanas.
actividades
Comprende fúasy complementarias
lasinstalaciones adscritas
a ella".
1.2. Por su parte,la NormaInternacional de Contabil¡dad(NlC)N.' 16,
Inmuebles, Maquinaria y Equ¡po(7),
regulael tratamiento
contablea
apl¡cara los activostangiblescompuestosporpropiedades, plantay
equ¡po,rubroen el que se reg¡strancontablementelos edificiosy
construcc¡ones, seña¡andoque estos comprenden activosde la
entidadpara su uso en la produccióno suministrode bienesy
serv¡c¡os, para arrendarlo a terceros o pafa propósitos
y quese esperausardurantemásde un periodo.
admin¡strativos,
Cabeindicarqueconanterior¡dad a la vigenc¡a de la normacontable
antesmenc¡onada, el Tomoldel PlanContable General delSistema
Uniforme de Contabilidad paraEmpresas(8¡ incluia en el capitulo
La
loscódigoscontables de la clase3, encontrándose comprendidos en
la cuentaN.' 33- Inmueble Maquinariay Equipo, subcuentaN.'332,
los edif¡ciosy construcciones, con las siguientes (i)
características:
son de una vida útil relativamente larga,(ii) no son objetode las
operac¡ones de venta,y (iii)estánsujetosa depreciaciones, salvoel
casode losterrenos; crite os plenamente aplicablesen la actualidad.
Asimismo,el PlanContable General
Empresarialestablece queen la
mismaclasey código de cuentaantesindicadoestáncomprendidos
queestándestinados
aquellosact¡vostangibles al procesoproduct¡vo
z'w ND'NTE
y/osuministro
o a usoadministrativo de bienesy servicios,
etc.

\, p ¡s* 1.3. En cuantoa la doctrina W.A.Patonensu obra"l\4anual


contable, del
Contador"(')consideracomo principalesclasesde act¡vocon el
nombrede "ediflcios"
a loss¡guientes:
Ed¡f¡ciosusadosen lasooeraciones.-
Comprende losedif¡cios
en
el sentidogeneralde almacenes, edificioparaestaciones,
fábricas,
oancos, elc.

CuvoAnexofue Dublicadoel 8.6.2006.

NIC N' 16 - Delniciones.-Lasprcpiedades,


plantasy equiposonlos activostangiblesque:

(a) Poseeuna entidadparasu uso en la producción o suminisirode blenes y seNcios, para


a lerceroso pafaprcpósiios
areñderlos administrat¡vos;
(b) Seesperanusarduraniemásdeunpeñodo.
por la Resolución
Aprobado Suprer¡a
N.' 45G73-EF/11,la cl'la quedósin efectopor la Resolución
CONASEVN.' 006-84-EFC/94.10 publicadael 3.3.1984,que apfobó el PLanContableGeneral

ManualdelContador W.A. PATON,qulntareimpresión. LttúUSApágina545


l\¡éxico.Editoriat

3t7
- Recipientes
de instalación -indica-
de granos
fiia.-El elevador nos
da un ejemplo
al respecto.
- Obrasconstruidasoarafacil¡tar
lasooeraciones.-
Incluyetodaslas
estructurasmás o menos permanentes que se usan en los
trabajosy que no son edificiosen el sentidorestr¡ng¡do
de la
pa¡abra,tales como muelles,diques,presas,monumentos,
puentes,torres, armaduras,viaductos,pasajessubterráneos,
murosde contenc¡ón,
rampassujetasa depreciac¡ón,etc.
- Anexosoermanentes.- Abarca todoslosad¡tamentos de carácter
permanente y con unavida út¡lque se suponetan largacomola
del ed¡f¡cioo estructuraa la que estánunidos,por ejemplo,las
cañerias,instalac¡onesde distribución etc.,y en algunos
eléctr¡ca,
casos,loscim¡entos de lasmáquinas y otroselementos especiales
de la estructura
orinc¡oal.
- Obras oermanentes de conducción.-Incluyelos desagüesy
a¡caniarillas
de hormigóno alfarería,atarjeasde los mismos
mater¡ales, pavimentos,
túneles, etc.
Deotrolado,de conformidad conlosartículos
39.y 4OodelTUOde la
Ley del lmpuestoa la Renta,así como del artículo22o de su
Reglamento, paraefectode la depreciación
losbienesqueconforman
el activofro se clasifican
de la siguiente
manera:
- Aquellosquese encuentrandentrode losalcances del artículo39o
del mencionado TUO y el inc¡soa) del artículo22o de su
Reglamento, rubrode "edificiosy construcciones",
cuya tasade
7
J IN,IENDENfE depreciación
es del 5% anual,asum¡éndose, de estamanera.oue
; ,$' tet

\,",.c
-j por su carácterpermanentela vidaútjl de estosbienessefia no
menora 20años;y,
- Losquese encuentran dentrode losalcances del artículo4Oodel
c¡tadoTUO y el incisob) del artículo22o de su Reglamento,
refer¡dos
a los'demásbienesafectados a la producción de rentas

r#:i)
"t..!..,.-.;')
gravadas",

fluctúa.
respecto
de depreciación
de loscualesse establecieron
anual que corresponden
en principio.
entre10y 4 años.
tesasmáximas
a una v¡da útil que

En ese sentido,el TribunalF¡scalen la Resolución


N." 07724-2-2OOs
señala respectoa las "edif¡caciones y .demás
y construcciones'
"el
shro? activos",que primergrupocomprendeb¡enescon una v¡daútil
relat¡vanentelargaen comparac¡ón
cual-seaceptaba
conla del segundogrupo,paraet
quepodríatenerunav¡daút¡lmuchomáscoñaque
'r'1/
: qERTNIE;
'ed¡f¡c¡osy construcciones"'
.
"F'
1 . 5 Asimismo,la LeyGeneral
de Sociedades 11.prevéoue
en suartículo
la sociedadcircunscribe
sus actividades
a aquellosnegociosu

4t7
detalladaconstituyesu objeto
lícitoscuya descripción
operaciones
soctat.
Al resDecto.debe tomarseen cuentaque para efectos de la
acumulación de informaciónsobrehechoseconóm¡cos, estosdeben
registrarse
en la contabilidad
aplicando,ad¡c¡onalmentelo prev¡sto
a
en las normascontables que la regulan,lo dispuesto en el Plan
Contablevigenteen el pais,considerandola actividadeconómic¿ que
desarrollael ente y agrupándose los act¡vos en función a
determinadas que
características debencumpl¡r; lascualesen el caso
y construcc¡ones
de losedificios sonlasind¡cadas en el numeral1.2.

Teniendoen cuentala doctrina,las normasy las defin¡ciones expuestas,


dentro de la expresión "edificiosy construcciones"deben entenderse
comprend¡daslas edificaciones propiamentedichas y aquellas
construcciones u obra de arquitecturao ingenieriao sim¡laresque se
por
caractericen sufrjeza y permanencia, estaúltimaasociada
característica
a unavidaút¡lrelativamenteextensa,queno sonobjetode ventaen el curso
normalde las operaciones de una entidad,se util¡zanen el procesode
producción o parausoadministrat¡vo,
o comercial¡zación y queestánsujetas
a deprec¡ación,
exceptoterrenos.

2. Con relacióna Ia segundaconsulta,debeindicarseque para efectode


determinarel costodeadquisición,
el numeral 20'delTUOde
1)delartículo
la Ley del lmpuesto a la Renta(lo)señala que éste se compone por el
importepagadoen la compra,incluidaslas mejoras permanentes, más
aquellosgastosincurridos y otrosqueresultennecesarios
en su adqu¡sición
á para
INTENDENTE
colocarlos bienesen cond¡c¡ones de ser usados,enajenadoso
aprovechados económ¡camente. De ¡gualfoma, el numeral2) del artículo
(,-"'/ citadoseñalacomocostodé producción o construcción del b¡en,a lbs
materialesy manode obrad¡rectay los costosindirectos de fabr¡caclóno
construcción.
NIC N.'16 señalaen el párrafo16 cuálessonlos componentes
delcos'to
plantay equipo(11),
oe las propiedades, y en el párrafo 17 menciona

Dichonume€1,
señaleque por:
debeentenderse
1) Costode adquisiciónr pagadapof el bienadquirido,
la coniraprestación ¡ncrementada en as
mejoraslncorpomdas concárácter permanentey losgaslos¡ncuridosconrnolivode su cor¡prá
gaslosde despacho,
tales como:feles, segLrros, de¡echos inslalación,
aduaneros, monlaie,
comisioñesnormales incluy€ndolas pagadaspor el enajenanle
conmotivode lá ádquislcióno
enajenaciónde bienes,gastosnola¡ales,mpueslos pagadospor el erujenanfe
y derechos v
olrosgaslosqu€resulten necesaos paracolocara losb¡enes de ser usados
en condiciones
enajenadoso aprovechados En ningúncasoloslntereses
económ¡c€rnente. fomaránpañedeL
costode adquislción.
de propiedades,
Elcostode los elemenlos planlay equipo
comprende:
(a) su preciode adquisción,
incluidoslos áranceles y los impuestos
de ir¡poftación ¡ndreclosno
querecaigan
recuperables sobrela adquisición,
después cuaquierd€scuento
de deduc¡r o rebala

(b) todoslos costosdieciarnente


rcLacioñádos do activoen e lugary en as
con la ubicaclón
cond¡ciones
necesarias porla gerencra
paraquepuedaoperárdel€lormaprcv¡sla

5t7
ejemplosde costosdirectamente
relacionados(12);
porsu parte,enel párrafo
20 estableceque el reconocimiento
de los costosque cbnforman ei activo
concluirácuandoéste se encuentreen condiciones necesarias(13)para
operar.

Comose puedeapreciar,las normascontables y tributarias


distinguen
los
componentesdel costo de los b¡enesrespectode aquelloJgastos
necesariosparasu uso. Además,desdeel puntode vista contabie.los
costosde la propiedad,
plantay equ¡pose term¡nande reconocer cuandoel
aclvo Se encuentraen cond¡c¡onesde operar,lo cual suponeque en el
costo del bien debencons¡derarselas erogaciones necesariaspara su
puestaen funcionamiento.
usoeconóm¡co o aprovecham¡ento.
Adic¡onalmente, debetenerseen cuentala doctrinacontablec¡tadaen el
numeral'1.3del presenterubro,segúnla cual,formanpartede "losedificios".
entreotros.los 'anexospermanentes', definidoscomoaquellosaditamentos
de carácterpermenente y con una vidaútiltan largacomola del edificioo
estructuraa Ia que estánunidos,comopor ejemplo:las cañeríasy las
¡nstalacionesde distribución
eléctrica,así comotamb¡énalgunoscasósde
c¡mientosde las máquinasy otroselementos especiales¿e la estructura
onnctoat.

(c) la estimacióñinicialde tos costos de desmarfetamienio o retiro det etemento,así como ta


rehab¡litación det tugarsobre et que se asienla,cuandoconstiiuyanobtigaciones en tas que
Incurrela e¡lidad comoconsecueñcia de utitizaret eiemeniod!únté un deltminado De odo ;on
propósilosdistintosdeldeta produccióñde inventafios durantetatoeÍodo
Ejemplosde coslosd¡rectamenie
retacionados
son
{al los coslos de belefcos a os eTote¿oos{segúl se defie¡ en,a NtC 19 Berelcos a tos
Enpreaoos),que p¡ocedand €clameite oe ta cons[Lcc,óno ádqu|srctón de Lñ ete.rentode
propedades,plá.,iay equipoi
rb) los costosde p'epar¿cróndete11ptazar.enro
fs,@,
(c) los costosde e4Úegarr ciaty os de m¿ntpuactón
ora.soorte posÉno-:
(d) roscostosde ¡nslaacióny montele,y
{er los coslosde comprobacróide que et actvo fJrcionaaoecuadamenre. despuésde deduor tos
rmrones netos de ta venta de cuateso-reraetereto oroducidosdurante et proceso
de
nsraEoon y pJestaa pLrto det adtvo rratescon'omuesifasprodLcdasn entfasse prob¿ba
el
(t los honoEriosprcfesionates.

Pérrafo20 - El reconocim enlo de los costos€n ei mporteen tibrosde un elémentodé prcpiedades,


planla y equipolermlnani cuandoet eteme¡tose encuenl¡een el tugary
con.t¡c¡onei nóce¡a¡ai
para opsrar de la forn6 or€visiaoo¡,a gerenca. por e o. toscostosr:c-¡;idos po.
t" ,i iir""o;; oo;
ra -ep-ogramaoorde rso de ur et€'nefto ro se,ncu-a en et mporte en hbrosdet
etemenlo
correspordrefle Por ejemptotos srgurenrescostosno se nctLtrane; et importeen tiorosoe
Ln
erementode pfop¡edades ptañtav equ|oo:

r") i."u.;¿o. ."".do Jn etenento capaToe opefa. oe .á fo..na previstapor ta ge.encie


9-91t9,.
rooavraneneque ser oLesloel marc¡a o esiá operandopo, oebajode sL capaci¿ádptei¿
(b) péfdidasoperativasinicales,talescomo tas ncuridasmienfas se desarolta
ta demandade tos
productosquese etaborancon et etemento:v

(c) coslos.de reubicacióno reorganización


de parteo de ta rolátidadde tas expolacioñesde a
NT

6t7
En eseordende ideas,formaránpartede lased¡flcaciones
y construcciones
todoslos bienesy mater¡ales
queseannecesarios parael funcionamiento,
usoo aprovechamiento económ¡codeledificioo construcción,
así comolos
aditamentosde carácterpermanente
quetenganunavidaútilrelat¡vamente
largacomola obra.
CONCLUSIONES:
"ed¡f¡cac¡ones
1 . Parafinesdef lmpuestoa la Renta,dentrode la expres¡ón y
construcc¡oned'deben entendersecomorendidaslas edifcaciones
propiamented¡chasy toda construcción,obrade arquitectura o ingeniería
que t¡enencomo características su fijeza y permanencia, ésta últ¡ma
asociadaa unavidaútilrelat¡vamente
extensa, s¡milara la quecorresponde
a un ed¡fcio,no se destinanparala ventaen el cursonormalde las
operac¡onesde una entidad,y se utilizanen el procesode producc¡ón o
o para uso administrat¡vo
comercializac¡ón y que están sujetas a
depreciación,
exceptoterrenos.
2 . Formaránpartede las edif¡cac¡ones
y construcciones
todoslos bienesy
que sean necesarios
mater¡ales parasu puestaen funcionamiento,uso o
aDrovecham¡entoeconómico.así como los aditamentosde carácter
permanentequetenganunav¡daútilrelativamente
largacomola obra.

. , c N J I i t c ^ r ] : c t o N A Ll r J RD C A

/1¿l" t.1';:4\
/,¡'-¡.

f,;il3
40205.1,Dr0
IMPUESTOA - Réqimen
LARENTA Especi¿ldé
D€pÉoacron

7t7