Planificación Técnica y

Administrativa de una Auditoría de

Estados Financieros
Lic. Mario Danilo Espinoza Aquino

Guatemala, marzo de 2017

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PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

• El proceso de la planificación
• Compromiso
• Administración del trabajo
• Estrategia de auditoría

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 Proceso de planificación
Determinar
PLANIFICACION
Seguridades o
salvaguardas

Proceso continuo y Condiciones Establecer equipo de

repetitivo Plan de fechas auditoria

Recoger o actualizar
nuestro conocimiento FORMATOS
del cliente ESTABLECIDOS

El fracaso de auditoría surge

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de una inadecuada planificación
 Compromiso
• Decida si debemos aceptar el
compromiso (consideraciones de ética
e independencia / objetividad)
• Nuestra capacidad y recursos para
efectuar una auditoría
• Identificar alguna medida
preventiva que se
requiera
• Aceptación conclusión
de continuidad
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Administración del trabajo
Equipo de auditoría

Conocimiento y competencia

Servicios de un especialista

Carta de
Fechas límites convenio
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 Estrategia de auditoría
Alcance, naturaleza y tiempo del compromiso

Areas importantes de auditoría

Conclusiones preliminares

Forma D-2

El objetivo es resumir las decisiones de alto

nivel para manejar la próxima fase
Detallada de planificación
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AREAS ESPECÍFICAS DEL
PROCESO

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COMPROMISO
• Independencia
• Aceptación / continuidad
• Carta de compromiso
• Naturaleza del compromiso
• Requerimiento profesional
• Consideración de la necesidad de
una revisión de respaldo

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 INDEPENDENCIA

Mental Compromiso de
independencia
En cada auditoría se debe
considerar y documentar las
amenazas de independencia:
• Propio-interés
• Propia-revisión
• Promoción
• Familiaridad
• Intimidación

Si la amenaza se identifica, en ausencia de procedimientos adecuados el

compromiso de la auditoria no debe aceptarse o de continuarse, debe hacerse
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referencia a la guía detallada en el Código de Ética de IFAC
ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO

• Equipo y recursos
• Tiempo y otros arreglos
• Carta de compromiso del trabajo
• Honorarios / presupuesto
• Confirmaciones de independencia
específicas

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 Equipo y recursos
El equipo de compromiso debe estar compuesto
por personal con las competencias necesarias

Documentación de arreglos del trabajo

Entendimiento y experiencia práctica

• Entendimiento de las normas

• Conocimiento de industrias específicas
• Juicio profesional
• Entendimiento de las políticas y procesos
de control
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 Tiempo y otros arreglos
Al inicio de la auditoría es importante considerar:

Fechas importantes del trabajo interino / preliminar

Se debe considerar el cumplimiento y el tiempo de:

• Toma física de inventarios

• Fechas límites de informes y reuniones
con los administradores o el grupo de auditoría

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 Carta de compromiso del trabajo

Tiempo Lugar Visitas

Horarios / Presupuesto

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MODELO DE CARTA DE COMPROMISO Guatemala xx de xxxxxx de 200x

Al Consejo de Administración o al representante apropiado de la alta gerencia:

Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de fecha.... y los estados relativos de resultados y flujos de
efectivo por el año que termina en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y
nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditoría será realizada con el objetivo de que expresemos una opinión
sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales
relevantes). Dichas NIAs requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si
los estados financieros están libres de representaciones erróneas importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una
base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también
incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, así como evaluar la
presentación global del estado financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas representaciones
erróneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas.
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por separado, referente a
cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atención.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros incluyendo la adecuada revelación,
corresponde a la administración de la compañía. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos
adecuados, la selección y aplicación de políticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compañía. Como parte
del proceso de nuestra auditoría, pediremos de la administración confirmación escrita referente a las representaciones hechas
a nosotros en conexión con la auditoría.
Esperamos una cooperación total con su personal y confiamos en que ellos pondrán a nuestra disposición todos los registros,
documentación, y otra información que se requiera en relación con nuestra auditoría. Nuestros honorarios que se facturarán a
medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo más gastos directos. Las
cuotas por hora individuales varían según el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensión y acuerdo sobre los arreglos para
nuestra auditoría de los estados financieros.

XYZ y Cía.
(firmada)
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FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES

• Responsabilidad del socio

• Responsabilidad del gerente
• Responsabilidad del encargado y
asistentes

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Conocimiento del Cliente
• Identificar y entender los eventos,
transacciones y prácticas que
puedan tener un efecto material
Eficaz y Eficiente Pertinencia y Confianza

Procedimientos a aplicar

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Conocimiento del Cliente

Antecedentes

Info. financiera

Organización

Otros

Operaciones

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Discusión con el Equipo
Gerente

Encargado
Socio
Supervisor
Asistente

Info. Est. Financieros

Riesgos
Entendimiento del cliente
Estructura Informe
Procedimientos, Materialidad y
Tipo de revisión

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Conocimiento en la fase de Planificación

Las fuentes de información para el

conocimiento y función de las partes
relacionadas son:

– Experiencia de años anteriores

– Discusión con funcionarios y directores
– Revisión de transacciones de la parte
relacionada
– Conocimiento de otras fuentes (revisión de
actas, revisiones analíticas, preliminares,
etc).
Discusiones/Reuniones informativas del Equipo

• La sesión de información debe cubrir áreas como:

– Los antecedentes del cliente
– Los cambios del año anterior
– Las áreas claves de auditoría
– Riesgos principales anticipados
– Los asuntos de administración
• Un aspecto importante en la discusión los Estados
Financieros es que son particularmente
susceptibles a afirmaciones erróneas de los
mismos debido a:
• Error
• Fraude
Discusiones/Reuniones informativas del Equipo

• El tiempo de discusión del equipo va a

depender de:

*Tamaño o complejidad del cliente

*Si es primera auditoría
*Continuidad del equipo anterior
*Cambios del negocio
*Disponibilidad de miembros claves
 ESTRATEGIA DE AUDITORIA

• Desarrollo de la estrategia de auditoría

• Lo que debe incluir la estrategia

• El plan de auditoría
 ESTRATEGIA DE AUDITORIA

La estrategia guía el desarrollo de

un plan de auditoría detallado, debe
tratar principalmente:

• La organización global
• Dirección
• Conducción de una auditoría
Desarrollo de la Estrategia de Auditoría

• Determinar las características del compromiso, en las que

defina su alcance, la estructura y requisitos del informe y las
instalaciones del cliente.

• Determinar los objetivos de informe para planificar el tiempo

de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones
requeridas.

• Considerar los factores importantes como:

• Determinación de niveles de materialidad apropiada
• Identificación de áreas donde pueden haber riesgos
• Identificación preliminar de componentes materiales y saldos
de cuenta
• Identificación de recientes desarrollos específicos
Desarrollo de la Estrategia de Auditoría

Otros asuntos que pueden ser considerados en

el desarrollo de una estrategia global

1. El equipo
2. La participación de otros
3. La ubicación
4. El ambiente de control
5. Las áreas de énfasis especial
 Lo que debe incluir la Estrategia

• Las áreas importantes de la auditoría y conclusiones

preliminares acerca de dónde podemos desear o necesitar
probar los controles.

• Los recursos a utilizar

• La cantidad de recursos para asignar a las áreas específicas

• Cómo se manejan, dirigen y supervisan tales recursos

• La naturaleza, tiempo y magnitud de la dirección y

supervisión de los miembros del equipo del compromiso y
revisión de su trabajo

• El conocimiento planeado que recoge los procedimientos

para obtener un conocimiento del cliente
 El plan de auditoría

Naturaleza Tiempo Magnitud

Reducir Evidencia
el riesgo
 El Plan de Auditoría

• Una descripción de la naturaleza, tiempo y magnitud de

procedimientos planeados para obtener conocimiento
suficiente del cliente para evaluar los riesgos de afirmación
errónea

• Una descripción de la naturaleza, tiempo y la magnitud de

otros procedimientos planeados a nivel de afirmación para
cada tipo material de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones

• Una descripción de la magnitud de la dirección y supervisión

del equipo del compromiso y revisión de su trabajo

• Aquellos otros procedimientos de auditoría que se requiere

que se realicen a objeto de cumplir con NIAS
 TEMAS

Conocimiento – Control Interno

Leyes y Regulaciones
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

Ambiente de control
(1)
Proceso de evaluación
de riesgo
del cliente (2)

CONTROL Sistema de
información
INTERNO (3)

Las actividades de
Control
(4)
Supervisión de
Controles
(5)
 CONTROL INTERNO

• El control interno ha sido diseñado,

aplicado y considerado como la
herramienta más importante para el
logro de los objetivos, la utilización
eficiente de los recursos y para
obtener la productividad, además de
prevenir fraudes, errores, violación a
los principios y normas contables,
fiscales y tributarias.
 AMBIENTE DE CONTROL

El ambiente de control determina la

calidad de una organización, y la
influencia de ese control en la
conciencia de su personal. Es el
fundamento para el control interno
eficaz, y proporciona disciplina y
estructura.
PROCESO DE EVALUACION DE RIESGO
DEL CLIENTE

Los riesgos comerciales resultan de

condiciones importantes, que podrían
significar que el cliente no es capaz de
lograr sus objetivos y estrategias.

Los riesgos comerciales pueden surgir

particularmente de cambio o
complejidad o a través de un fracaso
para reconocer la necesidad de cambio.
 ACTIVIDADES DE CONTROL

Son las políticas y procedimientos que

ayudan a asegurar que las instrucciones
de los Directores/Funcionarios se llevan
a cabo.
ACTIVIDADES DE CONTROL

Para evaluar o probar las actividades de

control se necesita tomar en cuenta lo
siguiente:

•La evaluación del diseño

•Pruebas de operación
•Tiempo y pruebas de control
•Magnitud de pruebas de control
 SUPERVISION DE LOS CONTROLES

Debemos obtener una comprensión de

los procedimientos que el cliente utiliza
para supervisar el control interno sobre
la información financiera que se prepara
y reporta.
Los procedimientos de supervisión pueden ser de dos
clases:
•De alto nivel
•En las actividades de control sustantiva
 LEYES Y REGULACIONES
• Las leyes y regulaciones varían
considerablemente en relación a los
Estados Financieros. Algunas se
relacionan directamente a la preparación
de los Estados Financieros. Otras dan
una estructura legal dentro de la cual el
cliente dirige su negocio.

• El incumplimiento de Leyes o
Regulaciones pueden traer consecuencias
financieras para el cliente.
 LEYES Y REGULACIONES

INCUMPLIMIENTO

Asuntos Asuntos para

importantes Leyes y discusión
regulaciones
 DOCUMENTACIÓN DE
SISTEMAS
Los sistemas (que pueden ser financieros o no
financieros) son importantes para los Estados
Financieros y para la conducción de la
auditoría, deben documentarse. Tal
documentación puede ser en forma narrativa,
flujogramas u otras. Pueden ser relativamente
breves o extensos dependiendo del tamaño del
cliente y la complejidad del negocio. Cuando
el cliente tiene sistemas documentados
debemos usar por las razones de eficacia
(enmendando o anotándolo apropiadamente) la
documentación del cliente, pero debemos
determinar primero su confiabilidad.
 Confianza en terceros

Expertos Auditoria Interna Otras Firmas

Calidad Suficiente Alta y Confiable

Provea evidencia Confianza inherente

Áreas que requieren atención especial

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 Confianza en terceros

• Auditoría Interna
• La organización
• El alcance de su función
• La competencia técnica
• El cuidado debido del profesional

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Evidencia de auditoría
Suficiente Apropiada

Cantidad Calidad

Se obtiene de fuentes independientes del cliente

Se obtiene del cliente

Formularios o documentos

Documentos originales

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 Confirmaciones Externas

La solicitud debe moldearse a las

circunstancias especificas

Confirmación Positiva

Confirmación Negativa

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 Documentación

La documentación de auditoría debe

ser suficiente y apropiada

1.Registrar bases del trabajo de

auditoría

2.Demostrar cumplimiento con ISAS

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 Documentación
Planificación

Tiempo de procedimientos
De auditoria

Conclusiones

Razonamiento

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 Documentación
• Contenido de nuestros papeles de
trabajo:
– Información de la entidad y su ambiente
– Evidencia del proceso de planificación
– Análisis de transacciones de saldos
– Riesgos identificados
– Evidencia que el trabajo de asistentes fue
supervisado y revisado
– Detalles de procedimientos de auditoría
– Cartas de representación
– Conclusiones
– Copias de los Estados Financieros

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 Consultas
• Situaciones que requieren
consulta
Políticas de contabilidad (interpretación)

Cuando se propone emitir un informe

Diferencias sobre asuntos importantes o

Determinaión de errores
Un cliente nuevo
Amenazas a independencia
Técnicas de auditoría apoyados por sistemas
informáticos
Toda consulta debe ser documentada
por la persona que responde a la CONSULTA 47
Programas de auditoría y Riesgo
Deben ser preparados para responder a los riesgos
evaluados

Llevar a cabo procedimientos apropiados para reducir el

riesgo

Factores a considerar:

• Importancia del riesgo

• Probabilidad de afirmación errónea material
• Características de la partida en cuestión
• La naturaleza de los controles que utiliza la empresa

Todos los procedimientos en el programa de auditoría

deben ser relacionados con una o más afirmaciones
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