LA PRESCRIPCION

TRIBUTARIA

Mg. Emma Bengoa Seminario

 CONCEPTO
Institución jurídica, en que la INACTIVIDAD de las
partes dentro de un lapso de tiempo establecido
extingue la ACCIÓN que el sujeto tiene para exigir
o ejercer un derecho.

Opera en dos formas:

• A favor del contribuyente:

• A favor de la Administración Tributaria:

 PRESCRIPCION – A FAVOR DEL
CONTRIBUYENTE
EXTINCION de la facultad de la Administración
Tributaria para

Determinar
Oblig. Tributaria Exigir el pago Aplicar Sanciones

Art. 43 del TUO del Código Tributario – D. S. 133-2012-EF

 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligación

HECHO PREVISTO
EN LA LEY

Por ejemplo:

• El que vende bienes

• El que presta servicios

BASE LEGAL: Artículo 2° del Código Tributario

 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
REALIZADA POR
EL DEUDOR
AUTODETERMINACIÓN TRIBUTARIO

1) VERIFICA REALIZACIÓN DEL

HECHO GENERADOR.
2) SEÑALA BASE IMPONIBLE.
SUNAT 3) SEÑALA CUANTÍA DEL TRIBUTO.

IDENTIFICA AL DEUDOR TRIBUTARIO.

DETERMINACIÓN POR LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artículo 59° del Código Tributario

 EXIGIR EL PAGO : COBRANZA COACTIVA

INICIO DEL Ejecutor Coactivo notifica al deudor la

PROCEDIMIENTO DE Resolución de Ejecución Coactiva REC Cancelar en 07
COBRANZA COACTIVA días hábiles

Vencido el plazo de 7 días puede disponer

se trabe medidas cautelares

RETENCIONES BANCARIAS
DEPÓSITO CON O SIN EXTRACCIÓN DE BIENES
INSCRIPCIÓN EN REGISTROS
INTERVNCIONES EN RECAUDACIÓN

BASE LEGAL: Artículo 117° y 118° del Código Tributario

APLICAR SANCIONES : RES. DE MULTA

Acto por el cual la AT pone en conocimiento del deudor

Tributario la sanción de multa vinculada a la detección de
una infracción por el INCUMPLIMIENTO de sus
obligaciones tributarias:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar inscripción.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.

BASE LEGAL: Artículos 172 al 178 del Código Tributario

 PRESCRIPCIÓN A FAVOR DE LA ADMINISTRACIÓN

El contribuyente ya no podrá:

Solicitar o efectuar la Solicitar la devolución

compensación
SOLICITUD DE PRESCRICION
A PEDIDO DE PARTE
Inicia Procedimiento No
VIA DE ACCION Contencioso .
Proced. 55 del TUPA -
SUNAT

VIA DE EXCEPCION Medio de defensa dentro de un

Proc. Contencioso Tributarios:
Reclamo - PCC

Art. 47 y 48 Código Tributario

 PLAZOS DE PRESCRIPCION
La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda
tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones prescribe:

Se presentó la DD.JJ. 4 años

No se presentó la DD.JJ. 6 años
Tributos retenidos o percibidos 10 años
Compensación y Devolución 4 años

Art. 43° Código Tributario

5. Siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso.

6. Siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributo cuya devolución se

tiene derecho a solicitar.

7) Desde el día siguiente de notificada las R. Determinación o las R.

Multa, tratándose de la acción de la A.T. para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas.
 Ejemplo (tributos ANUALES)
Artículo 43° y 44° C.T.

IMPUESTO A LA RENTA - 2009

Cómputo de tributos periódicos:.

2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

DJR
15/03/10
01/01/11
inicio (1) (2) (3) (4)
01/01/15
(FIN PLAZO)
 Ejemplo (tributos mensuales) Artículo 43° y 44° del C.T.
Cómputo de tributos instantáneos o no periódicos: I.G.V.

2012 2013 2014 2015 2016 2017

Mes Julio
IGV

Vence la obligac. los

primeros días del
mes de AGO’12

01/01/13
(INICIO) (1) (2) (3) (4)
FIN PLAZO: 01/01/2017
 INTERRUPCION PRESCRIPCION

…. “la cancelación del lapso del plazo transcurrido

hasta que aparece la causal, y determina el inicio
de una nueva cuenta….” Rubio Correa.

Art.45 C.T. “El nuevo término prescriptorio se

computará desde el día siguiente al acaecimiento
del acto interruptorio”
4) Pago parcial de la deuda

5) Solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago

 INTERRUPCIÓN PRESCRIPCIÓN
PLAZA DE PRESCRIPCION DE LA ACCION DE APLICAR SANCIONES:
INTERRUPCIÓN PRESCRIPCIÓN
PLAZO DE PRESCRIPCION DE LA ACCION DE APLICAR SANCIONES:
 SUSPENSION PRESCRIPCION

….. “la suspensión de la prescripción impide que

se cuente el tiempo transcurrido de la
prescripción, mientras concurren ciertas
circunstancias, volviendo a correr la
prescripción iniciada una vez que
desaparecieron las causales”… Ennecerus, Ludwin
 CAUSALES DE SUSPENSION
PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA Y APLICAR SANCIONES
a) Durante la tramitación del Proc. Contencioso Tributario.

b) Durante la tramitación de la DCA, AMPARO u otro proceso judicial.

c) Durante el procedimiento de compensación o de devolución.

d) NO HABIDO.

e) Durante el plazo para que el deudor tributario rehaga sus libros y

registros.
 CAUSALES DE SUSPENSION
PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
a) Durante la tramitación del Proc. Contencioso Tributario.

b) Durante la tramitación de la DCA, AMPARO u otro proceso judicial.

c) NO HABIDO.

d) Vigencia del fraccionamiento y/o aplazamiento.

e) Lapso en que la A.T. esté impedida de efectuar la cobranza por alguna

norma legal.
 APORTACIONES A ESSALUD
• Tener en cuenta: Informe N° 363-2002 y N° 108 –2003:

- Si la exigibilidad de la obligación tributaria, fecha de comisión o

detección de la infracción según el caso se haya producido desde el
01.01.1999 (períodos tributarios 1998-12 y posteriores), se
rigen por el Código Tributario.

- Cuando la exigibilidad de la obligación tributaria, fecha de comisión o

detección de la infracción se haya producido hasta el 31.12.1998
(períodos tributarios 1998-11 y anteriores), se rigen por el
Código Civil: 10 años - numeral 1 del Art° 2001.
 APORTACIONES A LA O.N.P.
Tener en cuenta Informe N° 108 –2003/SUNAT:

- Si la exigibilidad de la obligación tributaria, fecha de comisión o detección de la

infracción según el caso se haya producido desde el 01.01.1999
(períodos tributarios 1998-12 y posteriores), se rigen por el Código
Tributario: 10 años

- Cuando la exigibilidad de la obligación tributaria, fecha de comisión o

detección de la infracción se haya producido hasta el 31.12.1998
(períodos tributarios 1998-11 y anteriores), se rigen por el Decreto
Ley 19990 : 15 años, Art. 18°
 CONSULTAS TRIBUTARIAS

INFORME N° 272-2002-SUNAT

 Constituye RENUNCIA a la prescripción ya ganada, el

acogimiento al fraccionamiento del artículo 36° del TUO del
Código Tributario de una deuda tributaria prescrita.

 Asimismo, constituye renuncia a la prescripción la presentación

de una declaración rectificatoria mediante la cual un
contribuyente determina mayor deuda tributaria, efectuada una
vez vencido el plazo prescriptorio.
En este caso, la renuncia se entenderá producida únicamente
respecto de la acción para cobrar la deuda tributaria relativa al
monto objeto del reconocimiento.
 CONSULTAS TRIBUTARIAS

Informe N° 098-2002/SUNAT

El acogimiento a los beneficios de

fraccionamiento no produce novación de
la deuda tributaria materia de acogimiento.

La prescripción debe analizarse en función

de cada uno de los tributos que fueron
materia de acogimiento al beneficio.
 JURISPRUDENCIA
RTF 11952-9-2011

“Para que opere la causal de interrupción del

cómputo del plazo de prescripción prevista en el
inciso f) del art. 45 del C.T. , se debe verificar que los
actos que dicha norma se refiere hayan sido
VALIDAMENTE NOTIFICADOS, dentro de un
procedimiento de cobranza iniciado conforme a
ley…”
 CASO PRÁCTICO 1
La empresa exportadora EL CLAVEL SAC presentó en su fecha
de vencimiento ( 4 de abril del 2007)
la D.J. del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006, omitiendo
declarar intencionalmente ingresos por S/. 500,000.

Se pregunta: ¿cuándo prescribe la acción de la Administración

Tributaria para determinar la deuda tributaria?
Considerando que la SUNAT notificó a la empresa
contribuyente con fecha 10 de agosto del 2008, una carta
inductiva para efectos de regularización de la obligación
tributaria.
I. RENTA EJERC ICIO 2006
ACTO INTERRUPTORIO: Inc. c) Art. 45 C.T.
FIN DEL PLAZO PRESCRIPTORIO
 CASO PRÁCTICO 2
Juan Peréz tiene una deuda tributaria correspondiente al IGV del mes
de diciembre del 2009, respecto de la cual solicita su prescripción.

Considerar:

- El 15/06/2011 solicitó el fraccionamiento de dicha deuda.

- El 01/07/2011 se le notificó la Resolución que aprueba su
fraccionamiento.
- El 01/12/2012 se le notificó la Resolución de Pérdida del
fraccionamiento aprobado.

Pregunta: ¿cuándo prescribe la acción de la Administración Tributaria

para exigir el pago de dicha deuda?
 IGV - diciembre del 2009
01/07/2011
Aprueba Fracc.
Suspende plazo

INICIO DEL FIN DEL

CÓMPUTO CÓMPUTO

01/01/2011 01/01/2012 01/01/2013 01/01/2014 01/01/2015

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4

15/06/2011 – 01/12/2012 R.I.

Sol Fracc. Pérdida Fracc.
Interrumpe Interrumpe
 IGV - diciembre del 2009
INICIO DEL F IN DEL
CÓMPUTO CÓMPUTO

02/12/2012 02/12/2013 02/12/2014 02/12/2015 02/12/2016

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4

Gracias por su atención