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Normas Internacionales de Auditoría *

 

Evidencia

de Auditoría

500. EVIDENCIA DE AUDITORÍA Introducción El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer
500.
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Introducción
El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que
se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos
para obtener dicha evidencia de auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las
cuales basar la opinión de auditoría.
La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de
pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas
circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los
procedimientos sustantivos.
“Pruebas de control” significan pruebas realizadas para obtener
evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación
efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
“Procedimientos sustantivos” significa pruebas realizadas para obtener
evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de
importancia en los estados financieros, y son de dos tipos:
(a)
Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
(b)
Procedimientos analíticos
Evidencia suficiente apropiada de auditoría
La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la
evidencia de auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como
de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la
cantidad de evidencia de auditoría; la propiedad es la medida de la
calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para una particular
aseveración y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra
necesario confiar en evidencia de auditoría que es persuasiva y no
concluyente y a menudo buscará evidencia de auditoría de diferentes
fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma
aseveración.
Para formar la opinión de auditoría, el auditor ordinariamente no
examina toda la información disponible porque se puede llegar a
conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de transacciones o
control por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadístico.
Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el

1.- EVIDENCIA DE AUDITORÍA

  • 1.1 Concepto.- La evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor para extraer

conclusiones en las cuales sustenta su opinión. 1

  • 1.2 Características de la evidencia.- La evidencia obtenida por el auditor debe reunir las

siguientes características:

  • - Competencia.- Es la "medida de la calidad de evidencia de la auditoría y su relevancia para una

particular afirmación y su confiabilidad". La evidencia será más confiable cuando se base en

hechos más que en criterios.

  • - Suficiencia.- Es la "medida de la cantidad de evidencia de la auditoría". El auditor, a su criterio

profesional, obtiene evidencia suficiente al tener en cuenta los factores como: posibilidad de información errónea, importancia y costo de la evidencia. Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las características siguientes:

Relevancia.-La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión respecto a los objetivos específicos de auditoría.

Autenticidad.-

La

evidencia

es

auténtica

cuando

es

verdadera

en

todas

sus

características.

Verificabilidad.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias. Si diferentes auditores llegaran a distintas conclusiones examinando el mismo asunto, entonces no habría el requisito de verificabilidad.

Neutralidad.- Es el requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses especiales.

Para obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el auditor normalmente aplica pruebas selectivas o de muestreo estadístico a la información disponible, no examina toda la información; de esta manera se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases de transacciones o control. La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por factores como:

La evaluación de la naturaleza y nivel del riesgo inherente, del giro del negocio, situación económica y financiera de la entidad. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor será la cantidad de evidencia necesaria.

Evaluación de riesgos de control, así como de los sistemas de contabilidad y de control interno.

Materialidad de la partida o transacción que se examina.

Experiencia obtenida en auditorías previas.

Fuente y confiabilidad de información disponible.

  • 1.3 Obtención de la evidencia en auditoría.- El auditor debe obtener evidencia suficiente y

competente mediante la aplicación de pruebas y procedimientos sustantivos y/o métodos (técnicas) para fundamentar su opinión y conclusiones sobre los estados financieros y otras actividades materia de la auditoría. a) Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema de control interno y contabilidad.

b) Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la información producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos de auditoría, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros. Las afirmaciones son manifestaciones o declaraciones de la gerencia respecto a los estados financieros; es decir, sobre la situación patrimonial (activo, pasivo y capital), los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera de la entidad auditada. Estas afirmaciones se someten a prueba por el auditor. El SAS Nº 31 establece los siguientes criterios para evaluar tales afirmaciones:

Existencia u ocurrencia

Integridad

Derechos y obligaciones

Valuación o aplicación

Presentación y revelación

Las evidencias deben guardar relación con los objetivos de la auditoría y las declaraciones de la gerencia. Por ejemplo, al examinar las afirmaciones de la partida o componente de existencias del balance general efectuada por la gerencia, se debe comprobar la existencia en almacenes, integridad de los saldos, propiedad; método y los procedimientos aplicados en su valuación y los costos de este rubro. La tercera norma de ejecución del trabajo exige que debe obtenerse evidencia suficiente y competente mediante la inspección, observación, investigación y confirmación para tener una base razonable y poder expresar una opinión respecto a los estados financieros que se examinan. 2 Esta norma guía al auditor en el desarrollo de los objetivos específicos de auditoría de cada etapa y en la determinación de la competencia de la evidencia, su suficiencia y el método apropiado para obtenerla. La mayor parte del trabajo del auditor independiente, al formular su opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia relativa a las afirmaciones hechas en esos estados financieros. La medida de la validez de dicha evidencia para fines de auditoría descansa en el juicio del auditor, a este respecto la evidencia en auditoría difiere de la evidencia legal, la cual está circunscrita por reglas rígidas. 3 El auditor obtiene evidencia mediante la aplicación de procedimientos de inspección y procedimientos analíticos; sin embargo, la oportunidad de éstos dependerá de los periodos en que la evidencia buscada se encuentra. 4 La NAGU 3.40 indica que el auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante, mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto de la auditoría. La evidencia deberá someterse a prueba para asegurar que cumpla los requisitos básicos de suficiencia, competencia y relevancia. 5 Los procedimientos y/o métodos a que hacen referencia las normas indicadas se explican a continuación:

1.3.1 Métodos y procedimientos para obtener evidencia.- Los métodos se conocen como técnicas de auditoría utilizados por el auditor para obtener evidencia. Los procedimientos explican cómo se aplican esas técnicas en el proceso de obtención de evidencia. 6 El auditor debe obtener evidencia en la auditoría por uno o más de los siguientes procedimientos:

Inspección (documental y examen físico), observación, entrevista o interrogatorio, confirmación, cálculo, procedimientos analíticos y comparaciones. a. Inspecciones.- Comprende la inspecpección documental y examen físico.

Inspección documental.- Consiste en examinar registros, documentos o acti vos tangibles. La inspección de registros y documentos proporciona evidencia en la auditoría de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectitividad de los controles internos sobre su procesamiento.

Examen físico.- Es la técnica de la auditoría mediante el cual el auditor verifica la existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditoría con respecto a su inclusión en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor.

  • b. Observación.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que están siendo

realizados por otros; por ejemplo, la observación del auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.

  • c. Indagación mediante entrevista.- Consiste en buscar la información adecuada, dentro o fuera

de la organización del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y en forma oral, y deben documentarse.

  • d. Confirmación.- Es la respuesta a una pregunta o solicitud, para corroborar la información

obtenida en los registros contables, por ejemplo la circularización para bancos comerciales,

cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc. para confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros. Las confirmaciones pueden ser orales o escritas; las manifestaciones por escrito, bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor, generalmente estarán firmadas por funcionarios responsables.

  • e. Cálculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmética de los documentos de

origen y de los registros contables, o desarrollar cálculos independientes comprobatorios.

  • f. Procedimientos analíticos.- Consisten en utilizar los índices y tendencias significativas para

determinar la liquidez, posición financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y gestión empresarial; así como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los componentes del

balance general y estado de resultados. A través de esta información se lleva a cabo una adecuada planificación y desarrollo de la auditoría. Estos procedimientos proporcionarán una fuente importante de evidencia durante la auditoría y constituirán una parte importante de la evaluación de la racionalidad general de los estados financieros cuando nos formemos una opinión sobre tales estados.

  • g. Comprobación.- El auditor dedica la mayor parte de la auditoría a los asuntos donde es mayor

la posibilidad de error o información equivocada. Un método para determinar estas áreas es la comparación. 1.3.2 Confiabilidad y fuentes de evidencia en auditoría.- Para que la evidencia de auditoría sea aceptable debe ser confiable y estar influenciada por la fuente (externa e interna) y forma como se obtiene (visual, documentos u oral). Los siguientes criterios ayudarán a evaluar la confiabilidad de la evidencia en la auditoría:

La evidencia obtenida de fuentes externas es de mayor confiabilidad que la obtenida dentro la empresa. Por ejemplo, las confirmaciones recibidas de una tercera persona es más confiable que la generada internamente.

La

evidencia

generada

internamente

es

más

confiable

cuando

los

sistemas

de

contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

 

La evidencia obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida en la propia entidad.

La evidencia en la auditoría en forma de documentos y manifestaciones escritas es más confiable que las manifestaciones orales. 7-8

La evidencia proveniente de Sistemas Computarizados. 9 Cuando la información procesada por medios electrónicos constituya una parte importante o integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, el auditor deberá cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa información. Para determinar la confiabilidad de la información, el auditor:

Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados y de los controles relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas.

Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o se comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.

Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los concluya en su informe a

manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.

1.3.3 Clasificación de la evidencia

a.- Evidencia física.- Se obtiene mediante inspección y observación directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorándum (donde se resume los resultados de la inspección o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales. b.- Evidencia documental.- Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad facturas y documentos de la administración, relacionados con su desempeño. c.- Evidencia testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de indagaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del área auditada. d.- Evidencia analítica.- Comprende cálculos, comparaciones, razonamientos, separación de la información en sus componentes.

2. PAPELES DE TRABAJO

  • 2.1 Concepto.- Son el conjunto de cédulas y documentos en el cual el auditor registra los datos y

la información obtenida durante su examen, los resultados de las pruebas realizadas y la descripción de las mismas. Son registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados, pruebas desarrolladas,

información obtenida y conclusiones pertinentes a que se llegó en el trabajo de auditoría. 10 Los papeles de trabajo también pueden constituir la información almacenada en cintas, películas u otros medios (diskettes).

  • 2.2 Propósito de papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo tienen los siguientes propósitos:

1) Ayudan en la planeación y desarrollo de la auditoría. 2) Ayudan en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría.

3) Registran la evidencia en la auditoría para respaldar el informe del auditor. 4)Permiten organizar y coordinar las diferentes fases de auditoría que se lleva a cabo. 5) Sirven de evidencia legal. Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se puede utilizar en acciones legales. Los auditores utilizan los papeles de trabajo para apoyar su conclusión de que realizaron la auditoría de un modo profesional, que ejercieron el debido cuidado y que no fueron negligentes en el desempeño de sus deberes y funciones.

  • 2.3 Forma y contenido de los papeles de trabajo- El auditor al preparar los papeles de trabajo

deberá evitar el exceso en la documentación, es decir medir el trabajo por la calidad y no por la cantidad, de tal manera que resulten suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la auditoría. En los papeles de trabajo se registran la planeación, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desarrollados, los resultados, las conclusiones extraídas y las evidencias obtenidas. Incluyen sólo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusión del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de auditoría. La NIA 9 ¨Documentación¨ señala que la extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional por lo que es necesario y práctico documentar todos los asuntos importantes que el auditor considere. Igualmente indica que la forma y contenido de los papeles de trabajo es afectada por los factores como: La naturaleza del trabajo de auditoría, el tipo de dictamen o informe del auditor, la naturaleza y evaluación de los sistemas de contabilidad y control interno de

la entidad; las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión, y revisión de los trabajos realizados por los auxiliares; metodología y tecnología de auditoría usadas en el curso del examen. Los papeles de trabajo son diseñados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular. Los papeles de trabajo facilitan la delegación de funciones, y al mismo tiempo proporcionan un medio para control de su calidad. La SAS 41 y NIA 9 indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las siguientes informaciones:

Información referente a la estructura orgánica de la entidad examinada.

 

Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y estatutos.

Información concerniente al entorno económico y legislativo dentro de los que opera la entidad.

Evidencia del proceso de planeamiento, incluyendo programas de auditoría y cualquier cambio al respecto.

Evidencia de la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno.

 

Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.

 

Evidencia sobre la evaluación del trabajo de auditores internos y las conclusiones alcanzadas.

Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fue supervisado y revisado.

Análisis de transacciones y balances.

 

Análisis de tendencias e índice importantes.

Un

registro de

la

naturaleza, tiempo

y grado

de

los procedimientos

de

auditoría

desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.

 

Una indicación sobre quien desarrolló los procedimientos de auditoría y cuando fueron desarrollados.

Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.

 

Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados, o discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno.

Cartas de presentación recibidas de la entidad.

 

Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, revelados por los procedimientos del auditor.

Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor, etcétera.

2.4 Propiedad, custodia y archivo de los papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo son de propiedad de los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría cuyos exámenes practicados contaron con la autorización de la Contraloría General. El auditor debe guardar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo

asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el carácter secreto de la información contenida en los mismos. Es difícil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo, pero es recomendable conservarlos porque son importantes para auditorías futuras y para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios. Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos grupos básicos:

Archivos corrientes y archivos permanentes. Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la planificación y supervisión que no son de uso continuo en auditorías posteriores tales como: Revisiones corrientes de controles administrativos, análisis de información financiera, correspondencias corrientes, programas de auditoría y otros papeles que respaldan las observaciones y preparación del informe, inclusive el borrador del informe. Los archivos permanentes deberán contener informaciones importantes para utilizar en auditorías futuras tales como: El historial legislativo sobre la creación de la entidad y sus programas y actividades, la legislación de aplicabilidad continua en la entidad, políticas y procedimientos de la entidad, financiamiento, organización y personal, políticas y procedimientos de presupuestos, contabilidad e informes, estatutos, memorias anuales, etc.

3.- LAS NORMAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA EN RELACIÓN CON LA EVIDENCIA Y PAPELES E TRABAJO

Las NICs (Normas Internacionales de Contabilidad) y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas y las FASB (Normas de Contabilidad Financiera) se aplican para formular, presentar e interpretar en forma correcta la información financiera, de las cuales es responsable la gerencia de la empresa. Los auditores evalúan la aplicación de estas normas a la elaboración de los estados

financieros, con la finalidad de emitir su opinión sobre la razonabilidad o no de los mismos. Es decir se verifica si la información financiera bajo examen se ha preparado utilizando las Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y sí además, fueron aplicados consistentemente. Por tanto no son aplicables directamente en la evidencia ni en la preparación de papeles de trabajo de auditoría. Las NICs son los criterios básicos o guías fundamentales que tiene el propósito de lograr la unificación de criterios contables a nivel internacional, en la elaboración, presentación y correcta interpretación de los Estados Financieros. La metodología para redactar y aprobar estas normas es la siguiente:

  • 1. La redacción esta a cargo del comité de normas internacionales de contabilidad cuya sigla en

inglés es IASC.

  • 2. La aprobación corresponde a la Federación Internacional de Contabilidad IFAC.

  • 3. La IFAC da a conocer las NICs aprobadas a las organizaciones profesionales e Instituciones

representativas de cada país a efecto de análisis y sugerencias para su aplicación.

  • 4. Previo un análisis, cada país adopta su aplicación, de acuerdo a su realidad. En caso del Perú

se oficializa la aplicación de las NICs por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad. En nuestro país, desde 1986, han sido puestas en vigencia 33 NICs, previa aprobación en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos. A la fecha se encuentran 5 normas más en proceso de análisis para su aplicación, con los cuales serían 38 NICs en total oficializados. Las FASB son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitidas por el Comité de

Normas de Contabilidad Financiera para la elaboración y presentación de la información financiera aplicable a la realidad de Estados Unidos. Estas normas se toman en cuenta como referencia en nuestro país. Las Normas y Principios de Auditoría.- Comprende las normas de auditoría generalmente aceptadas (normas personales, de ejecución de trabajo y preparación del informe), NIAs (Normas Internacionales de Auditoría), SAS (Declaraciones sobre Normas de Auditoría) y NAGU (Normas de auditoría gubernamental).

Las Normas de Auditoría son los lineamientos básicos que el auditor debe seguir en el cumplimiento de la labor de auditoría. El organismo encargado de elaborar las NIAs para la ejecución de tareas de auditoría es el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría cuya sigla en inglés es IAPC (International Auditing Practices Comittee) y es aprobado por la IFAC, luego se dan a conocer a las diferentes organizaciones profesionales y reparticiones de cada país a fin de su estudio y sugerencias y de que adopten su aplicación en sus jurisdicciones. A la fecha están en vigencia las siguientes normas internacionales de auditoría:

NIA 1. Objetivo y alcance de la auditoría de estados financieros. NIA 2. Carta compromiso de auditoría. NIA 3. Principios básicos que rige una auditoría. NIA 4. Planeamiento. NIA 5. Utilización del trabajo de otro auditor. NIA 6. Estudio y evaluación del sistema contable y los correspondientes controles internos, en relación con la auditoría. NIA 7. Control de la calidad del trabajo de auditoría. NIA 8. Evidencia de auditoría. NIA 9. Documentación. NIA 10. Utilización del trabajo de un auditor interno. NIA 11. Fraude y error. NIA 12. Procedimientos analíticos. NIA 13. El Dictamen del auditor sobre los estados financieros. NIA 14. Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados. NIA 15. Auditoría en un ambiente PED(procesamiento electrónico de datos). NIA 16. Técnicas de auditoría con ayuda del computador. NIA 17. Entidades vinculadas. NIA 18. Utilización del trabajo de un experto. NIA 19. Muestreo de auditoría. NIA 20. Los efectos del ambiente PED en el estudio y evaluación del sistema de contabilidad y los correspondientes controles internos. NIA 21. Fecha del dictamen del auditor.Hechos posteriores a la fecha del balance general:

Descubrimientos de hechos después de la emisión de los estados financieros. NIA 22. Manifestación de la gerencia. NIA 23. Empresa en marcha. NIA 24. Dictamen del auditor con fines especiales. NIA 25. Materialidad y riesgo de auditoría. NIA 26. Auditoría de estimados contables. NIA 27. Examen de información financiera preelaborada. NIA 28. Compromiso de primera auditoría.Saldos de apertura. NIA 29. Evaluación del riesgo inherente y del riesgo de control y su impacto en los procedimiento sustantivos.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

La obtención de evidencia suficiente y competente y la adecuada preparación de los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de la opinión de los auditores. En la obtención de evidencia de auditoría se aplican la 3ra. Norma de Auditoría Generalmente Aceptada referente a la ejecución de trabajo, Declaración sobre Normas de Auditoría Nº 31, Norma Internacional de Auditoría Nº 8 "Evidencia" y Normas de Auditoría Gubernamental Nº 3.40 "Evidencias suficientes, competente y relevante". Estas normas se complementan y se aplican en auditorías de entidades del sector privado y gubernamental, las Normas de Auditoría Gubernamental están dadas para el sector público. En la preparación de los papeles de trabajo se aplican la Declaración sobre Normas de Auditoría Nº. 41, Norma Internacional de Auditoría Nº 9, "Documen tación" y Normas de Auditoría Guberna mental 3.50 "Papeles de Trabajo". Las Normas de Auditoría Generalmente Acep tadas no hacen referencia a los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son el regis tro de la información y

evidencias obtenidas y las pruebas desarrolladas durante el exa men para respaldar la opinión y conclusiones del auditor. La evidencia y papeles de trabajo se complementan en la labor de auditoría. Las Normas Internacionales de Contabilidad y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se aplican en la formulación de los Estados Financieros, de los cuales es responsable la gerencia de la entidad. Los auditores evalúan la aplicación de estas normas en la elaboración, presentación e interpretación de los Estados Financieros bajo examen, y verifican si fueron aplicados consistentemente de un año a otro. Es recomendable el estudio y análisis más detallado de las NAGAs, SAS, NAGU, NICs y FASB a nivel internacional a efecto de armonización de éstas en la labor de auditoría. (1) NIA 8 "Evidencia de Auditoría", p. 227. (2) NAGA 3 "Evidencia suficiente y competente" Normas de Ejecución del Trabajo de Auditoría. (3) Declaraciones sobre Normas de Auditoría SAS-31. (4) NIA 8 "Evidencia de Auditoría". (5) NAGU 3.4 "Evidencia suficiente, competente y relevante". (6) J.W. Cook "Auditoría". (7) Seminario Regional Interamericano de Contabilidad- Arequipa Oct. 1996 (8)(9) NAGU 3.40 "Evidencia Suficiente, Competente y Relevante". (10) Declaraciones sobre normas de auditoría SAS Nº 41

BIBLIOGRAFÍA

NAGAs (Normas de Auditoría Generalmente Aceptados). INSTITUTO INTERAMERICANO DE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD NIAs(Las Normas Internacionales de Auditoría), 1ra.Ed., enero 1996, Lima, Perú. NAGU ( Normas de Auditoría Gubernamental) aprobado por Resolución de Contraloría N°162-95- CG. SAS (Declaraciones sobre Normas de Auditoría), emitida por el Comité Ejecutivo de Normas de Auditoría.AICPA, noviembre 1994, México. W.COOK "Auditoría". 3ra. Ed. Litográfica Ingramez, enero 1996, México. YARASCA R., PEDRO A "Auditoría". Fundamento con un enfoque moderno". Editado en Talleres de H y R Artes Gráficas SRL, octubre 1995, Lima, Perú. Seminario Regional Interamericano. "Reinventando la Auditoría" Organizado por CC.PP. Arequipa, octubre - noviembre, 1996. Manual de Auditoría. Contraloría General Centro de Capacitación de Ciencias Fiscalizadoras, 1983, Lima,Perú.

3. Evidencias

  • a) Conceptos:

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, en la norma 3ª. Determinan que: ´ Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realización y evaluación de las pruebas de auditoria que se consideren necesarias, al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los dados contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar una opinión respecto de las mismas ¨

La evidencia es la base de juicio del auditor. E consiste en la opinión del profesor VALDERRAMA/(1997, p.217) en una disposición mental del auditor, y por esa razón, el proceso de obtención de la evidencia es complejo y será distinto para un auditor u otro en función de la capacidad de juicio de cada un.

¨ La evidencia (audit evidence) es uno de los fundamentos de la auditoria, estando constituida por todos aquellos hechos susceptibles de ser probados por el auditor en relación con las cuentas anuales que examina, que se le manifiesta a través de las técnicas de auditoria aplicada y de acuerdo con el juicio profesional ¨(SIGUENZA, 1995, pg 269)

  • b) fuentes de evidencias y clases

Las Normas de Auditoria del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de

España: citan algunas fuentes de evidencias que son: ¨

...

los estados

financieros, los registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de funcionarios y empleados, los sistemas internos de información y transmisión de instrucciones, los manuales procedimientos u la documentación de sistemas, la obtención de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en general (1987,pg 56). De acordó con las Normas del citado

Instituto a obtención de evidencias comprobatoria de dados se obtendrá de manera natural, creada o razonada.

Los dados que se pode evidenciar de forma natural son los que el auditor puede observar, medir, contar, tocar o pesar. Los dados obtenidos de forma creada son usados para la comprobación documental, son la obtención de confirmaciones de terceros y información obtenida de las declaraciones del personal de la entidad. La obtención de evidencia razonada es la que el auditor mediante su experiencia y juicio profesional, obtén de determinados

dados a través del razonamiento lógico, resultante de análisis de las otras evidencias obtenidas.

El profesor VALDERRAMA (1997, p.226-229) distingue siete clases de evidencia, que son: evidencia física, documental, analítica, verbal, de controle interno, los mayores y diarios como evidencia, y de comparaciones y índices.

La evidencia física permite al auditor constatar la existencia real de los activos y la calidad de los mismos, mediante el procedimiento de inspección ocular. Puede haber ocasiones en que el auditor necesite ayudarse con personas técnicas, peritos entendidos en la materia que se esta inspeccionando.

Evidencia documental es obtenida a través del examen de documentos importantes y examen de los registros contables. Hay dos tipos de evidencia documental, las creadas dentro de la organización, y creadas fuera de la organización. Para las primeras evidencias, el controle interno da organización debe ser considerado, por que se es un control débil, el auditor no puede depositar mucha confianza en la documentación surgida pela organización.

La evidencia analítica es la obtenida del conjunto de procedimientos que implican la realización de cálculos aritméticos y comprobaciones matemáticas.

Evidencia verbal se obtiene a través del contacto personal con los distintos responsables y empleados de la compañía y con terceras personas independientes, son declaraciones que pueden tener carácter formal e informal. Este tipo de evidencia sirve para detectar puntos débiles y conflictivos en el sistema permitiendo iniciar una investigación sobre los mismos.

El quinto tipo de evidencia es el Controle Interno, por que él controle interno condiciona el alcance del trabajo de auditoria, su evaluación determina el nivel de pruebas que ele auditor deberá realizar. La evidencia de un sistema de control interno eficaz y que además se cumpla, constituye para el auditor una evidencia válida del correcto funcionamiento de la empresa. La eficiencia del sistema de controle internos es factor fundamental para determinar la magnitud de la evidencia que el auditor necesita obtener de documentos, registros, respuestas y otras fuentes.

La confianza de los diarios y mayores como evidencia dependerá del grado de controle interno exigidos en su preparación.

El tipo de evidencia comparaciones e índices es la comparación de las cantidades de cada una de las cuentas de activos, pasivos, ingresos y gastos con los saldos correspondientes al periodo precedente es un medio sencillo para localizar cambios significativos.

Sé percebe que la relación controle interno clase de evidencia es mucho forte en cualquier tipo de auditoria.

c) obtención de evidencia suficiente, competente y valida

El SAS número 1 distingue la evidencia en evidencia inmediata y la evidencia corroborativa. La evidencia inmediata se obtiene de los documentos contables, y la evidencia corroborativa es la evidencia que el auditor obtiene para asegurarse de la veracidad y exactitud de la evidencia inmediata.

La evidencia se manifiesta al auditor a través del resultado de las pruebas de auditoria necesarias para la obtención de una evidencia suficiente y, competente. No es necesario obtener toda la evidencia existente, sino aquella que cumpla a su juicio con los objetivos de su verificación y les permita formar una opinión.

Según las Normas de Auditoria del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España: ¨ Se entiende como suficiencia de la evidencia aquella cantidad de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas de auditoria para llegar a conclusiones razonables sobre los estados que se someten a su examen.¨ (1987,p.54)

La suficiencia de la evidencia esta relacionada con la cantidad de evidencia, siendo cantidad suficiente a que permite al auditor formar una opinión sobre su trabajo de verificación. La falta de suficiente evidencia sobre un hecho de relevante importancia en el contexto de los datos que se examinan, obligara al auditor a expresar las salvedades que correspondan. La característica competencia de la evidencia es una característica cualitativa, una evidencia es competente cuando sea apropiada para el fin que persigue el auditor. Sin embargo, la cantidad y la calidad de la evidencia dependerá del objetivo perseguido por el auditor.

Para ser suficiente la evidencia debe ser convincente para justificar los contenidos de los informes. Suficiencia es encontrada cuando, ambos,

auditor e receptor de lo informe están satisfactoriamente convencidos que las evidencias sacadas y las conclusiones de auditoria son apropiadas. Una evidencia debe tener validez y relevancia.

Validez es la fuerza o credibilidad de la evidencia en dar soporte a las conclusiones concernientes a naturaleza de la entidad en examen, cuanto mayor a confianza de la fuente y forma de la evidencia más valida a evidencia será.

Relevancia significa el grado de relación entre las evidencias e los objetivos del auditor. El Manual de Auditoria Interna del Gobierno de Canadá (1982, p.35) divide los objetivos de la auditoria en de conformidad e de materialidad. Objetivos de conformidad son relacionados con la garantía de la adecuación del modelo y de la operación de los controles de la entidad en examen. Específicamente, la evidencia en auditoria deriva de procedimientos de conformidad es relacionada a verificación. : a) da adecuación de los controles, b) se eles están operando como planeados e c) se elles son eficaz. Objetivos materiales diesen respecto a evidencias de deficiencias significativa e ineficaz en el modelo e operación de los controles, de manera a identificar sus causas y efectos.

d) clasificación de evidencia por tipo de resultado

El Manual de Auditoria Interna del Gobierno del Canadá(1982, p.14) encontrase la clasificación por dos tipos de resultados, esta clasificación es de utilidad para el auditor cuando esta desarrollando su estrategia de coleta de evidencias. O primero tipo de resultado es de que la evidencia apurada presenta resultado positivo o negativo. Lo segundo tipo, la evidencia pode representar resultado primario, confirmatorio o contradictorio.

Evidencia que presenta resultado positivo, es aquella que directamente da soporte a una preposición que está siendo verificada. Por ejemplo, se el auditor esta pretendiendo verificar que un controle es adecuado, la evidencia que tras resultado positivo revela seguridad de que el control, en este caso, es adecuado.

Evidencia que revele resultado negativo es realmente la ausencia de evidencia, de tras de una razonable procura, la cual contradice la preposición que está siendo verificada. Por ejemplo, en la verificación da adecuación de un controle, el auditor determinaría primero las condiciones que probablemente existirían se o controle fose inadecuado. Así, el auditor

procuraría la existencia de tales condiciones. Donde el auditor fallase en descubrir condiciones sugestivas de controle inadecuado, resultados negativos seria generados. Esta proba revela algunas evidencias de que o controle está realmente operando adecuadamente.

Evidencia que rebele resultados positivos es más confiable que aquella que rebela resultado negativo. Encontrar una cierta condicione existente é más seguro que no encontrar algo errado. Testes para establecer la efectividad de los controles, frecuentemente utilizan verificaciones de procedimientos envolviendo la procura por resultados negativos. Procurar por efectos no deseados es las veces más fácil que probar por un controle que está de facto operando con eficacia.

Los resultados de Evidencia poden ser clasificada como siendo primarios, confirmatorio o contradictorio. Primario, como o nombre sugiere, és la evidencia sobre a cual el auditor coloca confianza primaria cuando do establecimiento das probas de la auditoria.

Dependiendo de cuanto convincente la evidencia primaria sea, pode haber o no a necesidad de evidencias adicionáis. Cuando a evidencia adicional es colectada pode ser considerada confirmatorio o contradictoria. Evidencia confirmatoria da soporte a lo tipo de proba surgido pela evidencia primaria, en cuanto evidencia contradictoria rechaza la evidencia primaria. Cuando a evidencia adicional colectada é contradictoria, será necesario al auditor extender los examen para confirmar o refutar aparente contradicción.

Según ANDERSON(1977,p.252) el conocimiento personal del auditor es la fuente de evidencia máis confiable, y también las documentaciones externas a la organización son más confiables do que las obtenida dentro de la organización. El grado de confianza de las evidencias es presentado en la Tabla 1.

Tabla 1 Confianza de la Evidencia en acuerdo con la fuente Menor el grado de confianza

• Conocimiento personal obtenido por el auditor por medio de la observación, examen físico, cálculo confirmatorio, etc.

• Evidencia obtenida por medio de confirmación o entrevista con terceros competentes, íntegros e independientes.

• Evidencia documental obtenida por medio de examen minucioso de registro producido externamente a lo auditado.

• Documentos desarrollados, por el auditado, sobre satisfactorias

condiciones de controle interno

• Declaraciones de la organización auditada, las declaraciones son

subdivididas por categoría en termos de confianza

• Declaración de funcionarios graduados de confianza • Declaración de funcionarios con conocimientos específicos

•Declaración que poden ser corroboradas por declaraciones de otros funcionarios.

Anderson, Rodney J. The External Audit 1 Concepts and Techniques, Toronto, 1977, p.252

En la opinión del profesor SIGUENZA (1995,pg.271) la evidencia: ¨

señala

... el grado de fiabilidad de los dados expresados en las cuentas anuales, pues se basa en la información reflejada en los soportes contables, como registros, justificantes, contratos, confirmaciones de escritas, arqueos, recuentos físicos, etc., y su validez está en razón de: la documentación en que halla soportada su procedencia , que satisfaga los procedimientos de controlan interno, y que haya sido obtenida directamente por el auditor. ¨

e) materialidad, importancia relativa y riesgo probable

Las estrategias de coleta de evidencia deben ser establecidas de modo que los controles relacionados a todos los ítems materiales sean evaluados. O interese del auditor es asegura que os resultados da auditoria céntrese en los ítems de importancia para los usuarios de los informes de auditoria. Un limite de materialidad representa a línea divisoria entre ítems importantes y irrelevantes

El Manual de Auditoria Interna del Gobierno del Canada(1982) presenta una relación de factores que el auditor debe considerar en la determinación de la materialidad de los ítems en examen. Cuando un ítem envolver un de los factores, es un ítem material para el usuario de los informes de auditoria, por lo tanto debe ser evaluado.

sabida o probable orden o interese de la administración;

características no usuales de los programas de la administración, como

áreas de particular y continuo interese identificadas en auditorias

previas; cuestiones de no cumplimento de reglas financieras, fraude o otra

irregularidad áreas antieconómicas o con operaciones deficientes;

dudas concernientes a lo conocimiento de la entidad de la eficacia de sus

programas y deficiencia en los procedimientos de la entidad en evaluar la eficacia; un programa o actividad de interés particular por causa da su naturaleza

o relativa dimensión y su importancia o impacto; actividad o programas importantes, nuevos o ampliados:

restricciones o libertad en conducir funciones; y Recursos financieros, humanos, físicos y de particular interés por causa de su naturaleza e importancia.

El medio de determinar la extensión de las pruebas y evaluar los resultados recomendados por el ICAC es él muestro estadístico, donde debe el auditor considerar dos criterios: la importancia relativa de las partidas y el de riesgo probables de error.

La importancia relativa es considerada pelo ICAC como la magnitud o naturaleza de un error, o una omisión en la información financiera que bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que les rodean hace probable que el juicio de las personas usuarias de la información no se afectado.

El criterio de riesgo probables consiste en que el auditor evalúe el posible error que puede producirse en el informe como consecuencia de no disponer de una evidencia completa sobre aquellos hechos analizados que se relacionan con el objeto de la auditoria.

Los criterios riegos probable e importancia relativa son interdependientes, e para evaluación de importancia relativa debe el auditor considerar el criterio de riesgo probables y viceversa, debiendo juzgarse y evaluarse de forma conjunta y acumulativa.

El riesgo probable debe ser estimado y mantenido dentro de limites razonables. El auditor al realizar la planificación identifica la probabilidad de

error para cada componente de la información financiera. VALDERRAMA (1997, p224) apunta tres tipos de riesgo componentes de la información, son el riesgo inherente, el riesgo de control e el riesgo de detención.

El riesgo inherente se origina en el hecho de que una transacción o saldo contables puede originar un error significativo en el informe. El riesgo de control es derivado de que la estructura de control interno del cliente no esté preparada para detectar los errores significativos. Los riegos de detección cuyo origen se encuentra en la probabilidad de que, al realizar el trabajo de auditoria, la prueba substantiva no detecten errores significativos, tanto si se trata de riesgo genérico, como de riesgo de muestreo.

El SAS número 47 emite el modelo del AICPA para determinar el riego de Auditoria, a través de la siguiente fórmula:

RA= RI X RC X RD Siendo RA: Riesgo de auditoria RI: Riego de inherente RC: Riesgo de control RD: Riesgo de detección

Riesgo de auditoria es el riesgo de que el auditor concluya y opine que los estados financieros tomados en conjunto están presentados razonablemente, cuando en realidad no lo están.

Auditores poden cometer dos tipos de errores en los contenidos de su informe. O primero concluir que no existen deficiencias materiales en los controles de la entidad sobe examen cuando, de hecho, tales deficiencias existen. Segundo concluir que las deficiencias materiales de controle existen en la entidad en examen, cuando de hecho, tales deficiencias no existen.

Risco de Auditoria es la posibilidad de que las deficiencias materiales no controle no sean detectadas por el auditor durante su auditoria. La confianza del auditor interno en la validez de sus conclusiones es derivada de la evaluación da posibilidad de error indicada pelo risco de auditoria

Todo las auditorias sofríe restricciones de tiempo y costo, informe de auditoria que está mucho tiempo atrasados serán poco utilidad para el

usuario. O costo de la coleta de evidencias nao debe exceder a utilidad derivada do informe de auditoria. De ese modo, a pesar de evidencias más precisas y de confianza estar disponibles para el auditor, debe se considerar o costo adicional o exceso de tiempo que deben incurre para colectar evidencias adicionáis, siendo el estudio de la relación coste/beneficio típicamente elaborado por ele auditor.

4. Ejemplo

Un ejemplo sencillo de aplicación de los conceptos de evidencia presentados en lo presente trabajo.

Suponga que el Alcaide de la ciudad ¨XXX¨ solicite a lo auditor responsable por el Departamento de Auditoria Interna una analice de los gastos con personal de una Unidad Administrativa AAA.

En la planificación del trabajo a ser ejecutado para formar un juicio de los gastos de personal el auditor deberá definir los procedimientos a serien adoptado no desarrollo de su trabajo y también las evidencias necesarias para soportar su opinión en la emisión de los informes.

Planificación del trabajo: Analice de los gastos de personal de la Unidad AAA Objetivo General: Verificar los gastos con personal de la unidad Establecimiento de Hipótesis: De acuerdo con entrevista con alcaide as cuestiones que importan en la auditoria es saber o que establecemos como hipótesis. Hipótesis Primera: Todos los funcionarios que constan en la hoja de pagamiento están trabajando en la unidad Hipótesis Segunda: La unidad tiene un sistema de registro de horas en que los funcionarios trabajan. Hipótesis Tercera: No hay funcionarios ociosos en la unidad

5. Definición de procedimientos, fuentes de evidencia, obtención e clase de evidencia.

Hipotese Primera: Todos los funcionarios que constan en la hoja de pagamiento están trabajando en la unidad.

Evidencia positiva: Será conseguida evidencia positiva se los testes de auditoria revelen que la hipótesis es verdadera.

Procedimentos

  • 1. Testar se todos los funcionarios de la unidad están registrados en el libro de Registro de Funcionarios.

  • 2. Testar se todos los funcionarios de la unidad constan en la hoja de pagamiento.

  • 3. Verificar se no hay funcionarios que reciben sueldo y no tarjaban en la unidad.

Fuentes De Evidencias

  • 1. Registros auxiliares: Registro de funcionarios y hoja de pagamento.

  • 2. Sistema de Controle Interno: Evaluación del sistema de controle interno

Obtensión De Evidencia 1- Forma Natural. Observación

a)Seleccionar nombres de funcionarios en el registro de funcionarios e confirmar se están en la hoja de pagamiento, y confirmar su presencia física dentro de la unidad.

b) Apuntar nombres de funcionarios y confirmar se están en el registro de funcionarios y en la hoja de pagamento.

  • 2. Entrevistar funcionarios e analizar cuestiones que surjan e sean relevantes relacionadas con a hipótesis.

  • 3. Forma creada: entrevista a algunos funcionarios seleccionados.

  • 4. Forma razonada: Verificar en el Control Interno se existen normas que impidan el pagamiento de sueldo a funcionarios ¨fantasmas¨

Clases De Evidencias

1- Física: comprobación por el auditor del tipo de control de horas adoptado en la entidad.

2- Controle interno: evaluación del control

  • 1. Verbal : entrevista a funcionarios

Hipotese Segunda: La Unidad tiene un sistema de registro de horas en que los funcionarios trabajan.

Evidencia positiva: Será conseguida evidencia positiva se los testes de auditoria revelaren que la hipótesis es verdadera.

Procedimentos

  • 1. Verificar cual el sistema de control de horas existente en la empresa.

  • 2. Verificar se todos los funcionarios da unidad están contemplados en el control.

  • 3. Testar se ele control no permite que un funcionario registre horas de trabajo de otro funcionario.

Fuentes De Evidencias

Sistema de controle interno: El control de registro de horas trabajadas es parte de lo sistema de controle interno de la unidad

Manual de procedimientos: En esa fuente el auditor verificará se consta en el manual la obligatoriedad de registro de tiempo.

Obtensión De Evidencia 1- Forma Natural. Observación

Contar y apuntar los funcionarios (de forma discreta) que están trabajando en determinados días, confirmar con el registrado en el registro de horas de la unidad.

2-Forma creada: entrevista a algunos funcionarios seleccionados.

Entrevistar funcionarios e analizar cuestiones que surjan e sean relevantes relacionadas con a hipótesis.

3- Forma razonada: Evaluación del sistema de controle interno, analice de las entrevistas.

Clases De Evidencias Física, controle interno e verbal Hipotese Tercera: No hay funcionarios ocioso en la unidad.

Evidencia positiva: Será conseguida evidencia positiva se los testes de auditoria revelaren que la hipótesis es verdadera, y evidencia negativa, se conseguir evidencia de negación de la hipótesis.

Procedimentos

1.

Evaluar las funciones desempeñadas en la unidad

1. Evaluar las funciones desempeñadas en la unidad

2.

Diseñar el fluxograma de la unidad.

3.

Leer el fluxograma

Fuentes De Evidencias

1.

Sistemas de Controle Interno

2.

Manuales de Procedimiento.

Obtensión De Evidencia

Forma Natural. Observación de ejecución de actividad por algunos funcionarios seleccionados para teste.

1.

Forma creada: entrevista a algunos funcionarios seleccionados, y elaboración el fluxograma de la unidad.

2.

Forma razonada: Leitura do fluxograma, comparación de las actividad desenvolvidas en la unidad.

Clases De Evidencias Física, controle interno e verbal.

6. Consideraciones

1.

2.

La definición sobre materialidad y riegos probable envolvió el juicio del auditor basado en la evaluación previa del control interno. Siendo que el resultado de esa evaluación determinará él numero de testes a serien efectuados, en se tratando de un controle interno forte o numero de pruebas será menor que en caso de existencia de un control interno débil.

3.

Las evidencias obtenidas serán documentadas, siendo la basa de la opinión del auditor.

4.

Podría el auditor hacer también una analice de sueldos percibidos por función, a fin de verificar diferencias de sueldos entre funcionarios que ejercen a misma función dentro de la entidad, el método para obtención de evidencias seria el mismo aplicado en las hipótesis del ejemplo.

evidencia y la forma de obtención, las tres hipótesis presentadas bastan.

7. Conclusion

Los Auditores internos ejercen un papel importante en las organizaciones, ¨comunicán¨ a los administradores el desarrollo de las actividades ejecutadas en la organización.

Este papel importante esta condicionado con la calidad de las evidencias que colla durante sus trabajos. Por serien las evidencias obtenidas consignadas en los informes como justificación soporte del trabajo efectuado.

Lo perfecto entendimiento por parte de los auditores internos de conceptos de evidencia adoptados en la auditoria externa es útil como forma de mejora de su trabajo en la organización en que actúa.

El auditor interno que sabia evaluar los ítems materiales y que considere la importancia relativa y riesgo probable de error minimizará el riesgo de auditoria de su trabajo. El riesgo de auditoria es el riesgo de que el auditor concluya y opine que los estados financieros tomados en conjunto están presentados razonablemente cuando en realidad no lo están.

Un trabajo es reconocido cuando es un trabajo de calidad, para que la auditoria interna sea considerada por el administrador como actividad indispensable es necesario que los informes de los auditores sean Utiel, relevantes y confiables. Concluimos que los conceptos adoptados pela auditoria externa de evidencia pueden serien adoptados pelos auditores internos en la practica de su trabajo.

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Partes: 1, 2

13.

INTRODUCCION

A través de este trabajo, desarrollaremos una visión general sobre las Técnicas y Procedimientos de Auditoria, así como de Papeles de Trabajo, observaremos los objetivos y alcances de los Papeles de Trabajo dentro de la Auditoria en las empresas.

Por medio de dicha visión crearemos las bases para un análisis y estudio de la Auditoría como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes entes económicos donde en un futuro laboremos como Contadores Públicos y Auditores.

  • 1. Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.

Es un método o detalle de procedimiento, esencial en la práctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditoria. Las técnicas son métodos accesibles para obtener material de evidencia.

  • 2. DEFINICIÓN DE TÉCNICA DE AUDITORIA

Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.

  • 3. DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

Las técnicas son las herramientas de trabajo del Contador Público y los procedimientos la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio particular.

Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de ejecución.

  • 4. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE

AUDITORIA

La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas.

  • 5. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACIÓN

  • 6. EJEMPLOS PRACTICOS

1.

TECNICA

TÉCNICA DE TASCOI Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la organización, con el propósito de determinar ¿Qué hace realmente la entidad?,

¿Cómo lo hace?,

¿Para qué lo hace?,

 

¿Quiénes son sus propietarios?

¿Cuáles sus clientes?

 

La información para su construcción la obtiene el auditor a través de entrevistas con los directivos de la entidad auditada. La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente: Transformación: Se refiere a las actividades que la organización hace en el día a día para producir sus bienes y/o servicios. Actores: Son las personas o funcionarios de la organización

que hacen la transformación. Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos, información e insumos para hacer la transformación. Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos, bienes o servicios que transforma la organización. Owners o Dueños: Son quienes pueden decidir cambios en la transformación de la organización, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos. Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que transforman o agregan valor

  • 1. PROCEDIMIENTO

ASIENTOS DE AJUSTE

Los asientos que se hagan de tiempo en tiempo durante el transcurso de la auditoria, deben tener explicaciones suficientemente extensas y detalladas para que cualquier persona que no este familiarizada con las transacciones a que se refieren, pueda comprenderlos. Por ejemplo, no debe hacerse un asiento que diga: "Para ajustar cargo de Los tres, S.A.", sino más bien: "Para corregir cargo por un ventilador eléctrico, según factura a Los tres, S.A. del 10 de agosto del 2004, comprobante 861". Esto hará posible que si el cliente pide el comprobante clasificado equívocamente pueda encontrársele con facilidad, ya sea que se haya archivado por orden alfabético o numérico.

  • 1. Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.

  • 2. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO

  • 3. OBJETIVO E IMPORTANCIA

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de análisis para los supervisores y socios.

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

Facilitar la preparación del informe.

 
 

Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.

 

Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del estado.

Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.

 

 

Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos de auditoria aplicados.

 

Servir de guía en revisiones subsecuentes. Cumplir con las disposiciones legales.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público debe conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de información superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y preparación del informe. Además, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.

Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o análisis preparado durante el trabajo.

Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador público, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisión.

Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos, legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los preparó.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de trabajo.

 

1.

1.

PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO

 

2.

PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL

 

cliente y ejercicio a revisar fecha

nombre y apellidos del sujeto

 

objeto de los mismos

 

 
 

cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su significado

8.2. CONTENIDO MÍNIMO DE LOS PAPELES

 
 

Evidencia que los estados contables y demás información, sobre los que va a opinar el trabajador, están de acuerdo con los registros de la empresa.

 

Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor evidencia de su existencia física y valoración.

 
 

Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.

Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.

Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno

y conclusiones a las que llega. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

 

NO DEBEN CONTENER:

no ser copia de la contabilidad de la empresa

 

no ser copia de los estados financieros no ser copia de la auditoria del año pasado.

8.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:

          El nombre de la compañía sujeta
El nombre de la compañía sujeta a examen
Área que se va a revisar
Fecha de auditoria
La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes
lleven a cabo la supervisión en sus diferentes niveles.
Fecha en que la cédula fue preparada
Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de
trabajo
Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a
donde pasan
Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones
Fuente de obtención de la información
Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica
debe concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobación.

PREGUNTAS SOBRE LOS PAPELES DE TRABAJO

¿La información que contienen los papeles es necesaria para auditoria?

 

¿se puede presentar esta información de forma mejor? ¿debe darse algún dato más para su comprensión?

1.

  • 1. Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organización estándar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.

  • 2. NATURALEZA

De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, así también los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador público rinde con relación a esos mismos balances y estados financieros.

Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelará ninguna información confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.

Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la corrección técnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.

  • 3. CONFIDENCIALIDAD

  • 4. PROPIEDAD

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y son la prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, esta obligado a mantener absoluta discreción respecto a la información que contienen.

Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice él o los interesados y salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).

  • 2. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

  • 3. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:

Por su uso

Papeles de uso continuo. Papeles de uso temporal.

Por su contenido

 

Hoja de trabajo. Cédulas sumarias o de Resumen.

Cédulas de detalle o descriptivas. Cédulas analíticas o de comprobación.

  • 1. Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables.

De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.

  • 2. POR SU USO:

  • 3. POR SU CONTENIDO:

Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta más o menos definido.

Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificación o ejecución del trabajo. Entre estos están:

Planificación de auditoria

Hojas de trabajo Cédulas sumarias o de resumen

Cédulas de detalle

 

Cédulas narrativas

 

Cédulas de hallazgos Cédulas de notas

Cédulas de marcas

 

Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre los que figuran:

Estados financieros

 

Conciliaciones bancarias

 

Manuales

 

Organigramas

 

Planes de trabajo Programación de actividades

 

o

Informes de labores

 

Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos de fuentes independientes al área auditada. Algunos de estos son:

Confirmaciones de saldos

 

Interpretaciones auténticas y normativa publicada Decretos de creación de unidades

Opiniones Jurídicas Opiniones Técnicas

Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

Tradicionales. Eventuales.

Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:

 

Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.

 

Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, así como el saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas se harán una por cada tipo de clientela, señalando en ellas como está conformado el saldo de cada grupo.

Las eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de cedulas que pudieran presentarse.

1.

  • 1. Para facilitar la trascripción e interpretación del trabajo realizado en la auditoria, usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera práctica y de fácil lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el auxiliar relativo.

En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común y facilita por un lado la trascripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretación de dicho trabajo como el proceso de revisión por parte del supervisor.

También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se decide periódicamente establecer una marca estándar, es decir, una marca que signifique siempre lo mismo.

La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez distintiva, de manera que no haya confusión entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a través del color se logre su identificación inmediata en las partidas en las que fueron anotadas.

MARCAS DE AUDITORIA

SIMBOLO

SIGNIFICADO

Ù

Sumado (vertical y horizontal)

 

Cumple con atributo clave de control

£

Cotejado contra libro mayor

?

Cotejado contra libro auxiliar

¥

Verificado físicamente

»

Cálculos matemáticos verificados

W

Comprobante de cheque examinado

@

Cotejado contra fuente externa

A-Z

Nota explicativa

N/A

Procedimiento no aplicable

H1-n

Hallazgo de auditoria

C/I1-n

Hallazgo de control interno

P/I

Papel de trabajo proporcionado por la Institución

  • 2. MARCAS DEL TRABAJO REALIZADO

  • 3. INDICES DE REFERENCIA

Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia donde podrán localizarse cuando se le necesite.

En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que presentan las cuentas en el estado financiero. Así los relativos a caja estarán primero, los relativos a cuentas por cobrar después, hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden.

Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este objeto, números, letras o la combinación de ambos.

A continuación se presenta un ejemplo de índices usando el método alfabético-numérico por ser el de uso mas generalizado en la práctica de la auditoria. En este sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles indican cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados:

La letra o número: Para las cuentas de:

A

Caja y bancos

B

Cuentas por cobrar

C

Inventarios

U

Activo fijo

W

Cargos diferidos y otros

AA

Documentos por pagar

BB

Cuentas por pagar

EE

Impuestos por pagar

HH

Pasivo a largo plazo

LL

Reservas de pasivo

RR

Créditos diferidos

SS

Capital y reservas

10

Ventas

20

Costos de ventas

30

Gastos generales

40

Gastos y productos financieros

50

Otros gastos y productos.

  • 2. MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA

Para la conservación de los papeles de trabajo se reconocerán tres tipos de archivos: permanente, general y corriente. Las características y usos de cada tipo son las siguientes:

1.

PERMANENTE

  • 3. ARCHIVOS

Contendrá información útil para el auditor en futuros trabajos de auditoría por ser de interés continuo y cumplirá los siguientes propósitos:

 

Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios años.

 

Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rápido de las políticas, organización y funciones de las diferentes unidades de la Corte de Cuentas de la República y leyes aplicables.

Entre la información que contendrá el archivo permanente está:

 

Leyes y normas Organigramas

Políticas y manuales Detalle de personal clave de la Corte

  • 1. GENERAL

Contendrá los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditoria y que podrán ser utilizados para períodos subsecuentes. Entre los que están:

Estados financieros

 

Planes anuales de trabajo

 

Programas de auditoria

 

Hojas de trabajo Borrador e informe final de cada examen

  • 1. CORRIENTE

Acumulará todas las cédulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas a cada una de las cuentas o áreas específicas y corresponden al período sujeto a examen. Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y del cumplimiento a las normas de auditoria.

Entre la información que contendrá el <a href=archivo permanente está:  Leyes y normas  Organigramas   Políticas y manuales Detalle de personal clave de la Corte 1. GENERAL Contendrá los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditoria y que podrán ser utilizados para períodos subsecuentes. Entre los que están:  Estados financieros  Planes anuales de trabajo  Programas de auditoria   Hojas de trabajo Borrador e informe final de cada examen 1. CORRIENTE Acumulará todas las cédulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas a cada una de las cuentas o áreas específicas y corresponden al período sujeto a examen. Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y del cumplimiento a las normas de auditoria. Partes: 1, 2 Página siguiente Comentarios Para dejar un comentario, regístrese gratis o si ya está registrado, inicie sesión. Agregar un comentario Enviar comentario Los comentarios están sujetos a los Términos y Condiciones " id="pdf-obj-37-68" src="pdf-obj-37-68.jpg">

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