BAGIAN I

Lembar pengambilan sampel data berikut merupakan contoh atribut pendekatan. Satu-satunya
perbedaan antara pendekatan ini dan pendekatan sampling nonstatistical adalah perkiraan
ARACR dan penentuan ukuran sampel. Lihat catatan kaki untuk lembar data sampling untuk
penjelasan lebih lanjut. Sebuah contoh lembar data menggunakan atribut sampel berikut:

BAGIAN II

Pendekatan Nonstatistical : Karena CUER di bawah nonstatistical sampel diperkirakan

menggunakan penilaian auditor, jawaban siswa untuk pertanyaan ini akan bervariasi.
Kemungkinan besar akan mirip dengan CUER dihitung dengan menggunakan atribut
sampling.

Karena SER adalah nol untuk atribut 9.a., 9.b. (2) - (4), dan 9.b. (7) - (11), tidak mungkin
bahwa siswa akan memperkirakan CUER lebih besar daripada TER dari 5% (TOC – Test of
Control) atau 6% (pengujian substantif dari transaksi - STOT). Untuk atribut 9.b. (5) siswa
harus menyimpulkan bahwa hasilnya tidak dapat diterima karena SER dari 12% jelas
melebihi TER dari 5%. Untuk atribut 9.b. (6), meskipun SER sama dengan TER dari 6%,
hasilnya tidak dapat diterima karena kesalahan sampling harus dipertimbangkan dalam
menentukan CUER. Untuk atribut 9.b. (1), perkiraan siswa dari CUER akan lebih variabel
karena SER adalah hanya 2%. Beberapa siswa akan menemukan hasil yang dapat diterima,
dan beberapa siswa tidak menemukan hasil, tergantung pada perkiraan mereka sampling
error.

b. ) Pengecualian 1 tidak terkecuali, dan tidak berpengaruh pada tes rincian ( test of detail –
TOD ) dari hutang.

Exception 2 adalah penyimpangan kontrol. Meskipun itu bukan salah saji moneter, kontrol
memerlukan kehadiran semua dokumenen pendukung sebelum pembelian dan pencairan
diproses. Jika pembelian valid dicatat, kewajiban dan akun didebit terkait dapat dilebih-
lebihkan. Jika pencairan tidak valid dicatat, hutang dapat berkurang dengan tidak tepat.

Dengan demikian, salah saji dalam terjadinya transaksi tersebut bisa benar-benar
menghasilkan baik overstatements dan understatements dari akun hutang. Tes untuk
occurence termasuk item tracing pada account daftar hutang kepada dokumen pendukung dan
konfirmasi dari hutang dan rekonsiliasi untuk statement dari vendor.
Exception 3 adalah penyimpangan kontrol di mana satu-setengah dari mereka item juga
mengandung salah saji moneter. Kesalahan klasifikasi adalah salah saji yang serius. Namun,
hal ini berkaitan dengan akun debit, bukan kredit untuk hutang. Tes penunjang biaya untuk
aset dan rekening pengeluaran perlu ditingkatkan, tetapi tes akun hutang mungkin tidak akan
terpengaruh.

c. ) Pada halaman berikut adalah program audit untuk hutang. Tujuan audit terkait dengan
saldo diuji oleh setiap prosedur yang ditunjukkan. Karena risiko audit yang tepat untuk
hutang adalah tinggi dan risiko yang melekat adalah rendah, dan karena ulasan analitis
prosedur yang sangat baik, tes rinci harus diadakan untuk minimum. Pengecualian untuk ini
adalah untuk prosedur 3 ; ini belum berkurang karena pengecualian dalam prosedur 9.b. (1).

BAGIAN III

a) Tes akuisisi dan pengeluaran kas transaksi memiliki dua tujuan : untuk menentukan
kontrol akuntansi internal apakah terkait berfungsi (tes kontrol), dan untuk
menentukan apakah transaksi tersebut sebenarnya mengandung salah saji moneter
(substantif). Hasil tes berlaku untuk populasi semua akuisisi dan pengeluaran kas,
termasuk aset tetap dan sewa akuisisi dan pengeluaran kas, meskipun sampel tertentu
diuji tidak mencakup transaksi tersebut. Dengan demikian, jika hasil tes
menguntungkan, dapat disimpulkan bahwa kemungkinan salah saji lebih rendah
dalam transaksi aset tetap dan sewa, dan sebaliknya.

b) Ringkasan hasil dari tes kontrol dan substantif tes transaksi untuk akuisisi dan
pengeluaran kas dari kasus 18-32 adalah: semua tujuan audit terkait transaksi
terpenuhi pada tingkat yang memuaskan kecuali:
1. Semua dokumen pendukung tidak selalu melekat pada faktur vendor.
Catatan : Siswa menggunakan pendekatan nonstatistical pada case 18-32 tidak
dapat menyimpulkan bahwa hasil untuk atribut ini [9.b. (1)] tidak bisa
diterima, tergantung pada estimasi mereka terhadap CUER. Namun, sebagian
besar siswa kemungkinan akan menyimpulkan bahwa hasilnya tidak dapat
diterima.
2. faktur semua vendor tidak diparaf untuk verifikasi internal. Sebagian dari
mereka yang tidak diparaf memiliki kesalahan klasifikasi akun.
 Dampak dari hasil ini dan hasil dari item 1 sampai 7 mempengaruhi tujuan audit
terkait dengan saldo untuk pabrik dan peralatan dengan cara sebagai berikut :

--tabel—

Kesimpulan 3, 5, dan 7 menunjukkan perlunya audit yang lebih luas (existence)

keberadaan, (completeness) kelengkapan, (accuracy) akurasi, dan (classification)
klasifikasi. Semua item harus diverifikasi dan sampel harus lebih besar dari
normalnya. Semua tes lain dapat dilakukan pada tingkat minimum.

c) Hasil tes kontrol (TOC) dan substantif (STOT) secara langsung berhubungan dengan
tes dari banyak rekening pengeluaran (expenses), terutama melalui tes untuk
klasifikasi akun, tetapi juga melalui tes akurasi (accurence) dan eksistensi (existence).
Sebagai contoh, jika auditor menyimpulkan bahwa pengendalian internal yang efektif
untuk transaksi akuisisi rekaman, kemungkinan salah saji piutang seperti pasokan,
pembelian, dan perbaikan dan pemeliharaan sangat berkurang. Auditor harus
mengingat, bagaimanapun, bahwa rekening pengeluaran tertentu biasanya tidak
diverifikasi sebagai bagian dari tes kontrol dan substantif. Contohnya adalah biaya
depresiasi. Demikian pula, akun tertentu mungkin memiliki risiko yang melekat lebih
tinggi seperti legal fee dan karenanya memerlukan pengujian tambahan bahkan jika
tes kontrol dan substantif memberikan hasil yang memuaskan. Juga, prosedur analitis
dan tes rincian saldo untuk akun neraca mempengaruhi tingkat audit yang dibutuhkan
untuk rekening pengeluaran.

d) Hasil tes kontrol dan substantif tes transaksi menunjukkan potensi salah saji
klasifikasi signifikan. (Lihat hasil untuk Prosedur Audit 9b (5) untuk klasifikasi dalam
Bagian 2 Kasus 18-32.) Potensi untuk kesalahan klasifikasi saji dikombinasikan
dengan prosedur analitis menghasilkan Kesimpulan 6 menunjukkan kebutuhan untuk
analisis akun lebih luas untuk perbaikan dan pemeliharaan, biaya alat-alat kecil, dan
tiga rekening lainnya di mana ada perubahan yang signifikan dari tahun sebelumnya.
Tidak ada kesimpulan lain yang menyebabkan permasalahan penting auditor dalam
audit dari rekening pengeluaran.