ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace en el momento que se verifica el hecho generador,

lo cual nos crea el deber de cumplir con el tributo que nos corresponde como
contribuyente responsable.

Fuente de Obligación Tributaria

La obligación tributaria reconoce una fuente que es la ley la cual se traduce en el acto
en virtud del cual se retiene el impuesto a pagar de la renta gravada antes de efectuarse
el pago de las obligaciones contraídas con terceros. Las personas físicas o jurídicas que
realizan esta retención son los agentes de retención, las personas jurídicas y los
negocios de único dueño deberán actuar como agente de retención cuando paguen o
acrediten su cuenta a personas naturales y sucesiones indivisa, así como a otros entes
no exentos del gravamen, excepto a las personas jurídicas, los importes por conceptos
y formas que establezca la ley y el reglamento.

Los agentes de retención son las entidades públicas, comerciales, sociedades,

personas físicas, cuando ejerzan su profesión liberal como una actividad habitual, las
asociaciones civiles con o sin persona jurídica, las sociedades cooperativas y las demás
entidades de derecho público cuyo objetivo principal consista en la realización de
actividades lucrativas o no, los profesionales comisionistas, consignatarios y
permatistas, así como todo aquel ente que efectúe pagos por sueldos, comisiones,
premios, alquileres, arrendamientos, honorarios, entre otros.

HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

En todo impuesto debe señalarse la hipótesis de incidencia tributaria, señalando que es

el supuesto de hecho definido en forma abstracta por la ley, que llevado a cabo por un
sujeto designado por ella, en el lugar determinado por la misma, genera la obligación de
pagar el tributo. Es necesario detallar su norma matriz, la obligación tributaria
propiamente entrelazada con el hecho imponible e hipótesis de incidencia tributaria en
sí con sus respectivos aspectos.

concepto legal: es la descripción legal de un hecho; es la formulación hipotética, previa

y genérica, contenida en la ley, de un hecho.”

Como sabemos toda norma contiene una hipótesis y un mandato, este mandato sólo es
obligatorio asociado a la hipótesis. Por su parte, la hipótesis de la norma describe los
actos abstractos que, siempre y cuando acontezcan, convierten al mandato en

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obligatorio, asimismo, describe las cualidades de las personas que deberán tener el
comportamiento prescrito en el mandato.

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Para la Superintendencia de Administración Tributaria es importante la consolidación de

la cultura tributaria. Para ello es necesario proporcionar a los diversos actores del que
hacer tributario y público en general, información sobre temas jurídicos tributarios
trascendentales, como lo es el desarrollo en el presente documento, sobre las formas
de extinción de las obligaciones tributarias, es decir, sobre aquellos acontecimientos
que le ponen fin a dicha obligación.

Es la desaparición del vínculo existente entre el acreedor y el deudor tributario,

eximiendo a este último de la obligación referida a la deuda tributaria a sus efectos y
consecuencias.

Por extinción de a la obligación tributaria se entiende la desaparición de la relación

jurídico tributaria entre el sujeto activo (estado) y el sujeto pasivo (contribuyente,
responsable o usuario aduanero).

formas de extinción de la obligación tributaria

las formas de extinción de la obligación tributaria son las siguientes:

 EL PAGO

El pago es la forma ideal de extinguir una obligación tributaria y se da por el

cumplimiento de la obligación o la prestación de lo debido en la forma establecida. Pero
más específicamente significa el cumplimiento de dar, salvo escasa excepciones,
siempre en dinero.

El pago puede definirse como la satisfacción del interés del acreedor mediante el
cumplimiento del deber jurídico que recae sobre el deudor, en cuyo caso el sujeto pasivo
queda liberado de la obligación tributaria principal derivada de la realización del hecho
imponible del tributo. El pago debe hacerse a un sujeto legitimado para cobrarlo, a fin
de que produzca sus efectos liberatorios.

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Plazo para el pago

el tributo que se determine, debe pagarse dentro de los plazos que fijen las leyes.
Cuando la ley no fije el plazo, debe pagarse dentro de los quince días hábiles siguientes
al hecho generador.

Tipos de pago

 El pago por abonos. Los contribuyentes o responsables podrían solicitar a la

administración tributaria le sean otorgadas facilidades de pago, a efecto de poder
cumplir con su obligación mediante abonos mensuales y consecutivos de hasta
dieciocho pagos. El otorgamiento de facilidades de pago es una facultad de la
administración tributaria, que después de recibir la solicitud efectuada por quien
tenga capacidad de adquirir una deuda en nombre propio o en representación
del obligado principal, y efectuado un análisis adecuado del potencial deudor,
debe resolver la concesión de la facilidad solicitada, considerando su
otorgamiento o no. La resolución que la administración tributaria emitida, puede
considerar el hecho que el deudor otorgará garantías, motivando
adecuadamente su decisión, en consideración del interés público y las
circunstancias propias del otorgamiento de esas facilidades de pago.
 El pago por consignación. Ante la negativa del acreedor adeudo, el
contribuyente o responsable podrán consignar ante un juez competente, el
monto del tributo que se le esté requiriendo o cuando el sujeto pasivo estime
adeudarle a la administración tributaria, ello con el objeto de evitar sanciones
pecuniarias y el pago de intereses resarcitorios.
 El pago bajo protesta. El artículo 38 del código tributario establece el supuesto
siguiente: al momento de no contarse con la determinación definitiva del monto
del tributo o la liquidación no esté firme, se permitirá a la persona a la persona
que pretende efectuar el pago, hacerlo bajo protesta, con el fin de no incurrir en
multas, intereses y recargos.
 El pago cuenta. En el artículo 39 del código tributario se estima la posibilidad
de en obligaciones tributarias que contemplen un período impositivo de un año,
se permita efectuar cortes parciales con pago en períodos menores, dentro del
período total anual y liquidar esos cortes parciales son pago al final del período
anual.

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 LA COMPENSACIÓN

En sentido extintivo de las obligaciones, se refiere a la imputación de un crédito al pago

de una deuda. El principio hace referencia a la desaparición simultanea de varias
deudas diferentes cuando las partes son recíprocamente deudoras. Es una “confusión”
de obligaciones en el sentido de evitar un doble pago, lo que simplifica la relación del
acreedor y del deudor y asegura la igualdad entre partes.

De acuerdo con el artículo 1716 del código civil los requisitos de una compensación son
los siguientes:

 Reciprocidad actual de las deudas. Las partes deben ser mutuamente y

actualmente acreedoras y deudoras.
 Homogenidad de las prestaciones. Ambas deudas deben ser en dinero, en cosas
fungibles o indeterminadas de igual género y calidad.
 Deben ser liquidas y exigibles: la cantidad debe estar expresada en una cifra
numérica precisa.

 LA CONFUSIÓN

La confusión se presenta cuando en una misma persona se reúnen las cualidades de

deudor y acreedor, para la misma deuda. La naturaleza jurídica de la confusión radica
en la ilógica que tiene, para el derecho, que una persona se deba a sí misma.

 La confusión puede darse por muchos motivos, entre otros:

 Por subrogación en un contrato, de un derecho o una obligación, etc.
 Por sucesión, tras la muerte de una persona que lleva a una herencia, y a la
adquisición de derechos y obligaciones por terceras personas que podían ser la
contraparte de los mismos.
 Por donación, o cualquier otro contrato que genere obligaciones y derechos
inversos a los existentes.

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Efectos de la confusión

La confusión tiene como objetivo a la desaparición de los derechos y obligaciones que

se hayan visto afectados por la misma. Puede ser un solo derecho u obligación o varias.

Por lo general la confusión extingue por completo la obligación principal, pero es posible
que la extinción sea parcial cuando la confusión se produzca solamente sobre parte de
la obligación, tal es el caso en una mancomunidad solidaria en donde uno de los
deudores paga la deuda, subrogandose los derechos del acreedor, por consiguiente se
convierte en el nuevo acreedor, confundiéndose una parte de la obligación.

 LA CONDONACIÓN O REMISION

Es el acto por medio del cual el acreedor libera de la deuda al deudor (artículos 1489
del Código Civil y 46 del código tributario). Las obligaciones tributarias son
indispensables, esto quiere decir que quien administra las mismas no puede decidir si
procede a cobrar o a requerir, sino es su obligación y ni tiene facultades para librar de
las mismas a los sujetos pasivos.

La “remisión” es la renuncia que hace el acreedor de su derecho a exigir en todo o en

parte el pago de una deuda. De acuerdo con el código civil, es una forma no satisfactoria
de extinguir las obligaciones, debido a que el valor del crédito solo queda cancelado de
manera formal y no físicamente.

La remisión procede en casos que taxativamente consagra la ley

 Por muerte del responsable de la obligación tributaria (si es que no ha dejado

bienes que pueden garantizar el cumplimiento de la obligación).
 Cuando no tiene noticia del deudor por mas de cinco años y no se haya podido
hacer efectiva la obligación, por no existir bienes embargados ni garantía alguna

 LA PRESCRIPCIÓN

La prescripción extingue la deuda tributaria por el transcurso del tiempo. Si se

interrumpe, se iniciará de nuevo el cómputo del plazo de prescripción a partir de la fecha
de la última actuación del obligado al pago o de la Administración. La prescripción
aprovecha por igual al sujeto pasivo y a los demás responsables de la deuda; pero,
interrumpido el plazo de prescripción para uno, se entiende interrumpido para todos los
responsables.

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La prescripción constituye el medio por el cual la acción para exigir el pago de una
obligación tributaria deviene en inexigible por el transcurso del tiempo y en tanto se
cumpla con las condiciones previstas en el Código Tributario. Es el derecho que tiene el
contribuyente para oponerse a cualquier cobro de deuda tributaria que pretende efectuar
la Administración Tributaria por cualquier obligación tributaria, luego del término del
plazo legal que tiene para determinarla, exigir su pago y aplicar las sanciones
correspondientes.

MODALIDADES DE PRESUNCIÓN TRIBUTARIAS

La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre un acreedor

que es el Estado y el deudor tributario que son las personas físicas o jurídicas, cuyo
objetivo es el cumplimiento de la prestación tributaria.

DEFINICIONES
Según el Glosario Tributario de SUNAT, las presunciones son aquellas establecidas en
la ley para dar por existente un hecho o situación.

Se caracterizan porque interviene en las relaciones probatorias de los sujetos inmersos

en la relación jurídicos tributaria. En varias ocasiones supone una ventaja para la AT.
Se aplica a contribuyentes con conductas evasoras e incluso a los que obran conforme a
ley.

ELEMENTOS

En todos los casos la presunción supone la concurrencia de tres circunstancias:

 Hecho conocido, hecho base o indicio.

 Hecho desconocido, hecho presunto o ignoto.
 Relación de causalidad que hace presumir el hecho desconocido que se
pretende probar, por lo que en acatamiento a la norma jurídica, el juzgador lo
tendrá como acreditado.

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CLASIFICACION

Presunciones Humanas. son aquellas vinculadas con la apreciación que se haga de

hechos precisos, probados y cuya concordancia con los hechos, hacen crear convicción
probable de conjeturar una cosa o hecho desconocido y el juez podrá o no decidir tener
por acreditado o probado dichos hechos desconocidos.

En este caso, el nexo entre el hecho base y el hecho presunto no se encuentra definido
en la ley, es fijado por el beneficiario de la presunción a partir de sus propias máximas
de experiencia.

Presunciones Legales. son un proceso lógico deductivo reglado por la ley, por el cual
a partir de hechos de conocimiento indubitable, el legislador o juez considera como
cierto o probable otro hecho en función de la aplicación de las máximas que deducen
de su propia experiencia o en base a reglas técnicas; es decir, puede visualizarse como
el acto de aceptar la veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente
depende aquel hecho no probado, admitiendo como cierto lo que no es más que
probable, basado en una suposición fundada en lo que generalmente ocurre, llamadas
presunciones legales porque derivan necesariamente de la ley. Se pueden clasificar en:

Presunciones que admiten pruebas en contrario o relativas. En estas la ley admite

la existencia de algún hecho que puede demostrar lo contrario, por lo que la validez de
dicha presunción subsistirá en tanto no se pruebe que la misma no es verdad.

La defensa en contra de este tipo de presunción puede dirigirse no solo al hecho que es
el indicio del cual se parte, sino incluso contra la aplicación de la presunción misma.
Como ejemplo podemos citar: el poseedor de una cosa mueble se presume poseedor
de ella, salvo que se demuestre lo contrario, la entrega del título de crédito hace presumir
el pago de la deuda salvo que se demuestre lo contrario, se presume que lo contenido
en escritura pública es expresión de verdad, la buena fe se presume.

Presunciones que no admiten pruebas en contrario o absolutas. estas solamente

admitirán prueba por lo que respecta al hecho que es su soporte, pero no del hecho que
se establece como consecuencia probable, es decir, no se admite prueba en contrario
de aquel hecho al que arribamos mediante el proceso lógico deductivo que se toma
como base y de cuya existencia no se duda.

Se establecen como derechos constantes, son conocidas también como de pleno

derecho. La defensa en contra de este tipo de presunción puede dirigirse solamente a
que el hecho invocado como antecedente no existe o bien no es el que exactamente
requiere la ley para la aplicación de la presunción.

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Su demostración deviene en la inaplicabilidad mecánica de la conclusión derivada de

una presunción, por ser falso el razonamiento deductivo ante la variación del hecho que
se tomo como indubitable.

REQUISITOS

Según la doctrina en la aplicación de las presunciones deben observarse los siguientes

requisitos:

Precisión: El hecho conocido este plena y completamente acreditado, así como a que
dicho hecho conocido resulte revelador del hecho desconocido que se pretende
demostrar.

Seriedad: Lo que significa que debe existir una Conexión entre el hecho conocido y la
consecuencia extraída que permitan considerar a esta última en un orden lógico como
extremadamente probable.

Concordancia: La inferencia o extracción de una afirmación o principio que se saca del

hecho conocido para el establecimiento de otro desconocido, que liga las presunciones
con el razonamiento inductivo.

PRESUNCIONES TRIBUTARIAS

Derecho Fiscal

Medios de prueba en relación al hecho imponible o a su valoración, consistentes en

deducir unas consecuencias de otro hecho demostrado.

La prueba de presunciones tiene una singular atención por parte de la Ley General
Tributaria, que le dedica los siguientes preceptos:

1. Las presunciones establecidas por las leyes tributarias pueden destruirse por la
prueba en contrario, excepto en los casos en que aquéllas expresamente lo prohíban
(presunciones legales iuris tantum, salvo excepción).

2. Para que las presunciones no establecidas por la ley sean admisibles como medio de
prueba, es indispensable que entre el hecho demostrado y aquel que se trate de deducir
haya un enlace preciso y directo según las reglas del criterio humano (presunciones
realizadas por los órganos administrativos).

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3. Las declaraciones tributarias se presumen ciertas, y sólo podrán rectificarse por el

sujeto pasivo mediante la prueba de que al hacerlas se incurrió en error de hecho
(presunción de certeza de las declaraciones tributarias).

4. La administración tributaria tendrá el derecho de considerar como titular de cualquier

bien, derecho, de presa, servicio, actividad, explotación o función, a quien figure como
tal en un registro fiscal u otros de carácter público, salvo prueba en contrario (presunción
de certeza de los registros fiscales y demás de carácter público).

BIBLIOGRÁFIA;

http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/presunciones-tributarias/presunciones-
tributarias.htm

https://libros-revistas-derecho.vlex.es/vid/presunciones-derecho-tributario-278032

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-general-a-las-
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nacimiento-de-la-obligacion-tributaria

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm