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EJECUCIÓN:

AUDITORIA DE
LOS CICLOS DE
INGRESOS,
COMPRAS Y
ACTIVOS FIJOS
AUDITORIA DE CICLOS TRANSACCIONALES
TRADICIONAL Auditoria Tradicional
• Examen de auditoria por cuentas o • Análisis y evaluación del sistema
grupo de cuentas de control interno
• Análisis y evaluación de riesgos de
auditoria
• Preparación de programas
• Obtención de Evidencia
• Informe
Auditoria de ciclos
• Análisis y evaluación del sistema
CICLOS TRANSACCIONALES
de control interno
• Examen de auditoria en el que se
• Análisis y evaluación de riesgos de
mantienen los tipos de operaciones
auditoria
y saldos de cuentas relacionadas a
un tipo de segmento de actividades • Preparación de programas
de la Entidad • Obtención de Evidencia
• Informe
1.1.1/01
CICLOS DE TRANSACCIONES

• PARTE 1

• CICLO DE INGRESOS

• CICLO DE COMPRAS E
INVENTARIOS

• CICLO DE ACTIVO FIJO

1.1.1/02
CICLO DE INGRESOS

CICLO DE INGRESOS CONTABILIDAD


• Esta relacionado a las • El ciclo de ingresos se
políticas y concretizan en las
procedimientos cuentas contables de
los rubros del activo
relacionados a la
disponible, los
generación de recursos derechos de cobro y
para la entidad publica sus previsiones de
incobrabilidad y los
ingresos respectivos
2.1.1/03
ACTIVO DISPONIBLE

CONCEPTO CONTABLE CUENTAS SEGÚN SIGMA


• Son un grupo de cuentas • Caja, Bancos (Cuenta Unica del
Tesoro, Cuentas Fiscales en el
del activo que incluyen a BCB M/N, Cuentas Fiscales en el
todo el efectivo en moneda BCB M/E, Cuentas Fiscales y
nacional y/o extranjera, Otras en la Banca Privada M/N,
Cuentas Fiscales y Otras en la
depósitos y/o colocaciones Banca Privada M/E, Cuentas en el
de efectivo sin Exterior del País, Fondos en
restricciones en Entidades Custodia y en Garantía, Fondos en
la CUT y Otras Cuentas) y Fondos
Financieras
Rotativos

2.1.1/04
OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL
ACTIVO DISPONIBLE

Objetivos auditoria disponible


OBJETIVOS GENERALES • Comprobar la existencia real del
DE AUDITORIA disponible.
• Establecer la totalidad del
• Existencia u ocurrencia disponible.
• Integridad • Determinar si el disponible es
propiedad de la Entidad.
• Propiedad y Obligaciones • Establecer que los saldos del
• Valuación disponible se encuentran
adecuadamente valuados y existe
• Presentación y revelación una precisión numérica sobre el
disponible.
• Determinar si la presentación y
revelación del disponible es
apropiada.
2.1.2/05
CONTROL INTERNO DEL ACTIVO
DISPONIBLE
GENERAL DISPONIBLE
• Adecuada segregación • Las actividades del manejo de una
de funciones transacción por ingresos, desde el
principio al final, no se deben encontrar
en manos de una sola persona.
• Debe separarse principalmente el
manejo del efectivo y su registro.
• Descentralizar el manejo de los ingresos
de efectivo de una forma práctica.
• Documentos y registros • Registro oportuno de los ingresos de
oportunos efectivo.
• Hacer que las personas obtengan
recibos de los dineros entregados.
• Deposito oportuna e intacta de los
ingresos. (Cont.)
2.1.4/06
CONTROL INTERNO DEL ACTIVO
DISPONIBLE

GENERAL DISPONIBLE
• Desembolso con cheque o transferencia
• Documentos y registros
electrónica.
oportunos
• Proyectar entradas y desembolsos de
efectivo.
• Procedimientos de • Elaboración de conciliaciones bancarias
verificación interna por personas ajenas al manejo del
efectivo

2.1.4/07
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
DISPONIBLE
ACTIVIDAD ESPECIFICA
PROCEDIMIENTO
• Descripción de los controles (narrativo,
• Obtención de un flujogramas - cuestionarios)
conocimiento del • Prueba de recorrido
control interno del
disponible • Determinar el nivel adecuado y planeado
• Evaluar el riesgo de de riesgo de control
control y diseño de • Diseñar pruebas de cumplimiento de
pruebas de control controles para reducir las pruebas
sustantivas
• Efectuar pruebas de cumplimiento de
• Realizar pruebas control
adicionales de control • Verificar si los niveles evaluados y
para aquellos con planeados de riesgo tienen soporte
• Por ejemplo: Debe verificarse si los
mayor riesgo (Cont.) datos de la operación se incorporaron en
2.1.5/08
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
DISPONIBLE
PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA
• en los comprobantes contables y si se
trasladaron los datos a los mayores
• Realizar pruebas contables respectivos
adicionales de control • Verificar las conciliaciones bancarias
para aquellos con • Verificar el depósito oportuno e intacto
mayor riesgo de los ingresos
• Verificar los desembolsos y la
documentación que los sustenta
• Revaluar el nivel de riesgo de control
para cada una de los objetivos de
• Revaluar el riesgo de auditoria
control y modificar las • Incorporar de ser necesario modificación
pruebas sustantivas al programa de pruebas sustantivas

2.1.5/09
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
DISPONIBLE
PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA

• Pruebas sustantivas • Preparar la sumaria con la composición


de las cuentas que la conforman
• Obtener el detalle de • Cotejar los saldos de las cuentas con los
composición del mayores respectivos
efectivo • Enviar formato general de confirmación a
• Enviar confirmaciones las Entidades Bancarias
bancarias • La información solicitada está referida a
saldos de las cuentas, préstamos,
pignoración de los bienes de la Entidad,
• Obtener o preparar Otros depósitos y las firmas autorizadas.
conciliaciones • Preparar u obtener conciliación bancaria
bancarias a la fecha • Efectuar pruebas aritméticas
de cierre de balance • Cotejar los saldos de extracto bancario y
los saldos según registros contables

2.1.5/10
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
DISPONIBLE
PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA
• Verificar las partidas conciliatorias
• Cotejar los números e importes de los
• Obtener o preparar cheques pendientes de cobro con el uso
conciliaciones de extractos bancarios de fecha posterior
a la fecha de cierre
bancarias a la fecha • Efectuar el arqueo de efectivo para
de cierre de balance verificar la administración del efectivo
• Arqueo del efectivo en • Ampliar el arqueo a valores negociables
de ser necesario
caja
• Hacer permanecer al custodio del dinero
• Estar atento a la existencia de vales y/o
• Verificar el corte de cheques
entradas y salidas de • Efectuar y/o verificar el corte de
operaciones del efectivo
efectivo • Registro de las últimas entradas y (cont)

2.1.5/11
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
DISPONIBLE
PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA
• salidas de efectivo, junto a los
documentos de sustento para ingresos
• Verificar el corte de y/o salidas
entradas y salidas de • Los cheques girados por montos
efectivo importantes a servidores públicos de la
• Investigar cheques por Entidad deben investigarse
importes significativos • Se debe verificar el uso adecuado de
cuentas contables y su registro
pagados a partes
relacionadas • Revisar la documentación de sustento
• Verificar la autorización de la operación
• Observar que los importes declarados
• Evaluar la revelación y sean de libre disponibilidad
presentación • Si existe efectivo en moneda extranjera
adecuada en los EEFF deben presentarse al tipo de cambio de
cierre

2.1.5/12
DISPONIBLE - PAPELES DE TRABAJO

Tipos de cédulas
Control interno • Narrativos, flujogramas y/o cuestionario
de control interno
• Análisis y evaluación
• Resumen de controles para las
del sistema de control
transacciones del disponible
interno
• Evaluaciones de riesgos de control
Pruebas sustantivas • Sumarias
• Sustento de saldos del • Arqueos de efectivo
disponible • Conciliaciones bancarias
• Confirmaciones bancarias
• Recomendaciones para mejorar el
control interno del disponible

2.1.6/13
ACTIVO EXIGIBLE

CUENTAS SEGÚN SIGMA


• Cuentas a cobrar a corto plazo,
CONCEPTO CONTABLE Otras cuentas a cobrar a corto
• Rubro del activo que plazo, Documentos y efectos a
cobrar a corto plazo, Otros
denota la existencia de documentos y efectos a cobrar a
importes a cobrar de corto plazo, Concesión de
préstamos a corto plazo al sector
terceros. Su característica público no financiero, Concesión
radica en el hecho de tener de préstamos a corto plazo al
sector público financiero y a los
el documento que sectores Privado y externo,
garantiza su recuperación Anticipos a corto plazo, Fondos en
depósito por garantías y otros,
Fondos en avance y Previsión
para incobrables a corto plazo
2.2.1/14
OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL
ACTIVO EXIGIBLE
Objetivos auditoria exigible
OBJETIVOS GENERALES • Considerar el control interno del
DE AUDITORIA activo exigible
• Determinar la existencia de las
• Existencia u ocurrencia cuentas por cobrar
• Integridad • Establecer la integridad de las
cuentas por cobrar
• Propiedad y Obligaciones • Determinar si la Entidad Pública
• Valuación posee los derechos sobre las
cuentas por cobrar contabilizadas
• Presentación y revelación • Establecer la valuación de las
cuentas por cobrar a valores
realizables netos
• Determinar la presentación y
revelación adecuada de las
cuentas por cobrar
2.2.2/15
CONTROL INTERNO DEL ACTIVO EXIGIBLE

GENERAL EXIGIBLE (3 elementos)


• Autorización adecuada • El 1ro. referente a que los
procedimientos de autorización en
otorgar créditos, deben cumplir con las
normas internas vigentes
• Documentos y registros • El 2do. referente a una adecuada
custodia de los documentos que puedan
oportunos garantizar el cobro de los mismos
• Adecuada segregación • El 3ro. referente a que las funciones de
de funciones autorización, contabilización y custodia
de los documentos se encuentren
separadas

2.2.4/16
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
EXIGIBLE
PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA
• Descripción de los controles (narrativo,
flujogramas - cuestionarios)
• Obtención de un
• Prueba de recorrido
conocimiento del
control interno del
exigible • Determinar el nivel adecuado y planeado
de riesgo de control
• Evaluar el riesgo de
control y diseño de • Diseñar pruebas para verificar el
cumplimiento de controles para reducir
pruebas de control
las pruebas sustantivas

• Ejecutar pruebas de • Ejecutar pruebas de cumplimiento de


control para aquellos control
con mayor riesgo • Verificar si los niveles evaluados y
planificados de riesgo tienen soporte
2.2.5/17
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
EXIGIBLE

PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA


• Revaluar el riesgo de • Revaluar el nivel de riesgo de control
para cada una de los objetivos de
control y modificar las auditoria
pruebas sustantivas • Modificar de ser necesario el programa
de pruebas sustantivas

• Pruebas sustantivas • Recabar el estado de antigüedad de


• Obtener un estado de cuentas por cobrar, que muestra la
antigüedad del saldo en el tiempo y la
antigüedad de saldos estimación de pérdida
de cuentas por cobrar • Efectuar pruebas de verificación de
totales
• Verificación de la clasificación de saldos
como corriente o vencida
• Cotejar los saldos con los auxiliares
2.2.5/18
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
EXIGIBLE

PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA


• Recabar información que incluya fecha
de vencimiento, monto y tasa de interés
• Obtener información • Revisar los datos y rastrear las cifras
de documentos por • Verificar los registros y documentos de
respaldo
cobrar y del interés
ganado
• Solicitar confirmación de los saldos
adeudados a los deudores
• Confirmar las cuentas • Es importante involucrarse ya que de
otra manera no podrían detectarse
por cobrar a los cuentas ficticias o sobrestimadas
respectivos deudores • Las confirmaciones pueden ser:
(Cont.) • Positivas, cuando se precisa el importe a
confirmar. Una alternativa es dejar en
blanco el saldo, solicitándolo al deudor
2.2.5/19
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
EXIGIBLE
PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA
• Negativas, cuando se solicita respuesta
al deudor si el saldo es incorrecto
• Confirmar las cuentas • Alternativamente puede aplicarse
por cobrar a los confirmaciones combinadas, positivas
para montos importantes y negativa para
respectivos deudores importes menores
(Cont.) • PROCEDIMIENTOS ALTERNOS
• Verificar la cancelación de la deuda en
una fecha posterior a la fecha de cierre
• También puede examinarse los
documentos que dieron origen a la
deuda
• Realizar pruebas
• Calcular razones y relaciones, como:
analíticas para las rotaciones de cuentas por cobrar, razón
cuentas por cobrar de cuentas castigadas y saldo final de
cuentas por cobrar y otras
2.2.5/20
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
EXIGIBLE
PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA

• Efectuar cálculos globales de los


• Cálculo de intereses intereses ganados en la gestión
de los documentos por • Establecer criterios para otorgar créditos
cobrar • Indagar sobre criterios de calificación de
morosidad
• Determinar si provisión • Revisar las confirmaciones
p/cuentas incobrables • Separar las cuentas dudosas con
es adecuada nombres de deudores y montos para
revisarlo con el ejecutivo encargado
• Indagar la acción de cobro efectuada
• Investigar cuentas y/o • Investigar la generación y cancelación
Dctos. por cobrar de de cuentas por cobrar de servidores
públicos, que podría originar inadecuada
servidores públicos administración de recursos
2.2.5/21
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
EXIGIBLE
ACTIVIDAD ESPECIFICA
PROCEDIMIENTO • Obtener el reporte resumen de asientos
• Verificar los ingresos automáticos presupuestarios, extrapre-
de la gestión a través supuestarios y manuales del SIGMA por
del devengado código de cuenta contable
contable de ingresos • Cotejar los importes de los ingresos
• Investigar cualquier diferencia, estable-
ciendo motivo y razonabilidad de la
misma
• Evaluar la • Verificar la presentación adecuada de
las cuentas por cobrar de acuerdo a las
presentación y
NBSCI.
revelación de las
• Los montos de las previsiones de
cuentas por cobrar cuentas incobrables deben expresarse
como deducción a las cuentas por cobrar

2.2.5/22
EXIGIBLE - PAPELES DE TRABAJO
Tipos de cédulas
• Narrativos, flujogramas y/o cuestionario
Control interno de control interno
• Análisis y evaluación • Resumen de controles para las
transacciones del exigible
del sistema de control • Evaluaciones de riesgos de control
interno • Sumarias
Pruebas sustantivas • Planillas de análisis de antigüedad de
saldos
• Sustento de saldos del
• Confirmaciones de saldos
exigible • Resumen de confirmaciones
• Análisis de Dctos. por cobrar e intereses
• Análisis de provisión de cuentas
incobrables
• Recomendaciones para mejorar el
control interno del exigible

2.2.6/23
INGRESOS
CONCEPTO CONTABLE CUENTAS SEGÚN SIGMA
• Representan el conjunto de • Venta de bienes y servicios,
recursos generados por la ingresos tributarios, regalías,
Entidad y que pueden tener Intereses y otras rentas de la
fuentes como la venta de propiedad, Contribuciones a
bienes o servicios, las la seguridad social,
asignaciones Transferencias corrientes
presupuestarias, cobro de recibidas, Donaciones
tasas, impuestos u otras corrientes recibidas y Otros
contribuciones. ingresos.

2.3.1/24
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE LOS
INGRESOS
Objetivos auditoria disponible
OBJETIVOS GENERALES • Considerar el control interno sobre
DE AUDITORIA los ingresos
• Determinar la ocurrencia de las
• Existencia u ocurrencia transacciones de ingresos
• Integridad • Establecer la integridad de los
ingresos
• Propiedad y Obligaciones • Establecer la precisión numérica
• Valuación de los ingresos de gestión
• Establecer si la valuación de los
• Presentación y revelación ingresos se encuentran en
concordancia de NBSCI
• Determinar la presentación y
revelación adecuada de las
cuentas de ingresos

2.3.2/25
CONTROL INTERNO DE LOS INGRESOS

GENERAL INGRESOS
• Adecuada segregación • En el caso de las asignaciones
de funciones presupuestarias, se puede citar las
verificaciones del presupuesto
• Documentos y registros ejecutado de ingresos y gastos
oportunos • En el caso de venta de bienes y/o
• Autorización servicios los controles se encuentran
ligados íntimamente a la
administración del efectivo.

2.3.4/26
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE
INGRESOS
PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA
• Comparar los ingresos • Comparar los ingresos con el
con lo presupuestado presupuesto ejecutado de la gestión
para la gestión • Conciliar las cifras anteriores
• Investigar la existencia de diferencias

• Efectuar pruebas • En el caso de venta de bienes y


analíticas de los servicios deben efectuarse
ingresos comparaciones de los ingresos de una
gestión a otra
• Investigar la existencia de variaciones
significativas
• Efectuar un corte de • Corte documentario de los ingresos por
ingresos venta de bienes y servicios, siguiendo
instrucciones del Ministerio de Hacienda

2.3.5/27
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE
INGRESOS

PROCEDIMIENTO • ACTIVIDAD ESPECIFICA


• Cotejar los ingresos de • Tal como se detalla en el exigible debe
cotejarse las cifras de los ingresos con el
gestión a través del total de cuentas por cobrar y/o montos
devengado contable recaudados en cuentas bancarias
de ingresos

2.3.5/28
CICLO DE COMPRAS E INVENTARIOS

COMPRAS E CONTABILIDAD
INVENTARIOS • El ciclo se concretiza en
• El ciclo está relacionado las cuentas contables de
a las políticas y Inventario de materias
procedimientos para la primas - materiales y
compra de bienes que suministros, Inventario de
serán inventariados, así productos, Existencia de
como otros activos y productos estratégicos,
servicios. Previsión para pérdidas
de inventarios y Costo de
materiales y suministros
3.1.1/29
INVENTARIOS

CONCEPTO CONTABLE CUENTAS SEGÚN SIGMA


• Rubro del activo que • Inventario de materias primas -
denotan la existencia de materiales y suministros,
Inventario de productos, Existencia
bienes listos para su
de productos estratégicos,
consumo por el Ente. Previsión para pérdidas de
Activo significativo, en el inventarios y Costo de materiales y
que se nota la presencia suministros
de diversos métodos de
valuación. Determinar la
calidad, condición y su
valor es una labor muy
compleja. Su uso afecta a
los resultados de gestión
3.1.1/30
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE LOS
INVENTARIOS
OBJETIVOS DE AUDITORIA
OBJETIVOS GENERALES INVENTARIOS
DE AUDITORIA • Considerar el control interno de los
inventarios y costos de materiales
• Existencia u ocurrencia • Establecer la existencia de los
• Integridad inventarios
• Comprobar la inclusión completa
• Propiedad y Obligaciones de los inventarios
• Valuación • Establecer la precisión numérica
de los registros auxiliares de los
• Presentación y revelación inventarios y costos relacionados
• Determinar si la valuación de los
inventarios y los costos de
materiales y suministros se
realizaron mediante métodos
apropiados.
3.1.2/31
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE LOS
INVENTARIOS

OBJETIVOS GENERALES OBJETIVOS DE AUDITORIA


DE AUDITORIA INVENTARIOS
• Determinar si la presentación y
• Existencia u ocurrencia revelación de los inventarios y
• Integridad los costos relacionados son
adecuados.
• Propiedad y Obligaciones
• Valuación
• Presentación y revelación

3.1.2/32
CONTROL INTERNO DE LOS INVENTARIOS

GENERAL INVENTARIOS
• Segregación de • las funciones de compra y adquisición
de productos, la recepción y
funciones administración de almacenes, y el
registro y contabilización deben estar
claramente separadas y mantenidos en
departamentos separados.
• Función de compra y/o • La estructura de la organización debe
garantizar un responsable del proceso
adquisición de compras
• Documentos generados: Solicitud,
certificación presupuestaria, estimación
de precio referencial y especificaciones
técnicas. La solicitud debe ser aprobada
por ARPC, quien aprueba pliegos y
nombra miembros de comisión
calificadora.
3.1.4/33
CONTROL INTERNO DE LOS INVENTARIOS
GENERAL INVENTARIOS
• Función de compra y/o • La unidad de licitaciones prepara pliego
de condiciones. La comisión calificadora
adquisición analiza, evalúa y califica la propuesta.
Se cierra el proceso con la firma del
contrato
• En el caso de licitaciones existe una
• Función de recepción comisión de recepción, que verifica lo
recibido en función al contrato y
especificaciones técnicas. En el caso de
compras menores el encargado de
almacenes recibe los bienes
• La unidad de almacenes debe registrar
los bienes recibidos, pero enviar a
• Función de contabilidad la recepción, orden de
almacenamiento y compra, nota de adjudicación y contrato
distribución de bienes

3.1.4/34
CONTROL INTERNO DE LOS INVENTARIOS

GENERAL INVENTARIOS
• Función de • También debe otorgar las condiciones
almacenamiento y físicas para el resguardo de los bienes.
distribución de bienes • Atiende la solicitud de bienes.
• La solicitudes de bienes debe
registrarse en formularios
prenumerados y debidamente
autorizados

• Sistema de inventarios • Debe existir un sistema de registro físico


perpetuo permanente y valorado encargado a Contabilidad
• Este registro evita la sustracción
• Estimula la responsabilidad por el
cuidado de los bienes

3.1.4/35
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA -
INVENTARIOS
PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA
• Obtener un • Descripción de los controles (narrativo,
flujogramas - cuestionarios) en las
conocimiento del compras, recepción, administración de
control interno de los almacenes, registro y contabilización
inventarios y el costo • Conocimiento de documentos y formas
costos de materiales y • Prueba de recorrido
suministros
• Determinar el nivel adecuado y planeado
• Evaluar el riesgo de de riesgo de control
control y diseñar • Diseñar pruebas de cumplimiento de
pruebas de control controles para reducir las pruebas
sustantivas
adicionales
• Efectuar pruebas de cumplimiento de
• Realizar pruebas control
adicionales de control • Verificar si los niveles evaluados y
3.1.5/36
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA -
INVENTARIOS
PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA
• Realizar pruebas • planeados de riesgo tienen soporte
adicionales de control • Por ejemplo: Examinar los aspectos más
importantes de una muestra de compras.
Revisar documentos como las
solicitudes, sus autorizaciones, la
factura, recepción, importe de cheque
cancelado. Debe compararse los precios
y cantidades de la factura con las
órdenes de compra y la recepción.
Finalmente cotejar datos con registros de
mayor y auxiliares.
• Efectuar pruebas al sistema de
contabilidad de costos de materiales y
suministros
3.1.5/37
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA -
INVENTARIOS

PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA


• Revaluar el nivel de riesgo de control
para cada una de los objetivos de
• Revaluar el riesgo de auditoria
control y modificar las • Modificar de ser necesario el programa
de pruebas sustantivas
pruebas sustantivas

• Preparar la sumaria de cuentas


• Pruebas sustantivas • Cotejar los saldos de las cuentas con los
mayores respectivos
• Obtener listados de • Obtener listados que detallan los
inventarios y conciliar productos que forman el inventario
con mayores • Conciliar estos listados con los mayores
y auxiliares
3.1.5/38
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA -
INVENTARIOS
PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA
• Verificar la existencia de un plan de
• Evaluar las labores inventarios
planificadas de la • Verificar o realizar el corte documentario
Entidad para el • Planificar la actuación de los auditores
inventario físico para verificar el inventario y establecer la
necesidad de un especialista

• Observar el cumplimiento de los


procedimientos de inventarios
• Observar la toma de
• Efectuar los conteos de prueba
inventarios • Indagar sobre productos que no sean de
la Entidad
• Elaborar un memorandum del
cumplimiento de los procedimientos del
inventario
3.1.5/39
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA - INVENTARIOS

PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA


• Examinar las facturas de compra e
informes de recepción en días antes y
• Revisar el corte de después del cierre de inventarios.
documentos del cierre • Análogamente debe examinarse los
pedidos y notas de entrega de almacén.
de gestión • Obtener el inventario final de productos
• Efectuar pruebas de verificación
• Obtener copia de los aritmética a los listados finales del
inventario.
inventarios y efectuar • Cotejar conteos de prueba del auditor
seguimiento de los con los listados del inventario
conteos de prueba • Verificar e indagar sobre la existencia de
diferencias en el inventario
• Efectuar pruebas de verificación
aritmética a los valores del inventario

3.1.5/40
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA -
INVENTARIOS
PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA
• Indagar sobre bases y método de
• Revisar la base y valuación
método de valuación • Indagar y verificar si los mismos han sido
del inventario aplicados en forma consistente
• De existir variaciones, debe verificarse
las notas y aclaraciones efectuadas al
respecto y verificar si las mismas son
adecuadas
• Verificar la fijación de • Efectuar pruebas para verificar que los
precios de los precios de los artículos fueron tomados
inventarios de la factura del proveedor
• Efectuar pruebas • Efectuar comparación de montos de
compras de una gestión a otra
analíticas
• Efectuar comparaciones por proveedor y
tipo de producto
3.1.5/41
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA -
INVENTARIOS

PROCEDIMIENTO • ACTIVIDAD ESPECIFICA


• Evaluar la • Verificar que se haya revelado el método
de valuación.
presentación en los
• Cualquier cambio en la valuación debe
estados financieros también revelarse
que incluya adecuada • Verificar la segregación de los bienes
revelación que no son parte de los inventarios
• Observar la deducción de la provisión
para pérdida de inventario

3.1.5/42
INVENTARIOS - PAPELES DE TRABAJO

Control interno Tipos de cédulas


• Análisis y evaluación • Narrativos, flujogramas y/o cuestionario
del sistema de control de control interno
interno • Resumen de controles para las
transacciones de los inventarios

Pruebas sustantivas • Evaluaciones de riesgos de control


• Sustento de saldos de • Sumarias
los inventarios • Inventarios de almacenes
• Cortes de documentos
• Recomendaciones para mejorar el
control interno de los inventarios

3.1.6./43
ACTIVO FIJO
CONCEPTO CONTABLE CUENTAS SEGÚN
• Representan bienes tangibles SIGMA
que tengan vida de servicio por
más de 1 año, se usen en las • Edificios, Equipo de oficina y
actividades operativas del Ente muebles, Maquinaria y equipo de
y no revendan. Existen 3 producción, Equipo de transporte
grupos: Terrenos, Edificios - tracción y elevación, Equipo
Maquinaria - Equipos y médico y de laboratorio, Equipo de
Recursos Naturales. Los comunicac., Equipo educacional y
terrenos son utilizados en el recreativo, Otra maquinaria y
giro del negocio y no se equipo, Tierras y terrenos, y Otros,
deprecian. Las Edificaciones- Construcciones en proceso de
Maquinaria-Equipos tienen vida bienes de dominio privado y
útil limitada y se deprecian. dominio público, Estudios y
Los recursos naturales son proyectos para construcción de
activos no renovables y son bienes nacionales, Construcciones
sujetos de agotamiento y en proceso por administración
propia, Depreciación acumulada
deben ser amortizados. del activo fijo
4.1.1/44
OBJETIVOS DE AUDITORIA DEL
ACTIVO FIJO

Objetivos auditoria activo fijo


OBJETIVOS GENERALES
• Considerar el control interno sobre
DE AUDITORIA el activo fijo
• Existencia u ocurrencia • Establecer la existencia de los
activos fijos registrado
• Integridad • Establecer la inclusión completa
de los activos fijos.
• Propiedad y Obligaciones • Determinar si se tiene registrados
• Valuación los derechos de los activos fijos
• Determinar si la valuación de los
• Presentación y revelación activos fijos se encuentra en
concordancia a las NBSCGI
• Establecer si la presentación y
revelación del activo fijo son
apropiadas
4.1.2/45
CONTROL INTERNO DEL ACTIVO FIJO
GENERAL ACTIVO FIJO
• Documentos y registros • Verificar la existencia de un sistema de
oportunos registro auxiliar para control de cada
activo fijo
• Preservación de los activos fijos

• Adecuada segregación • Existencia de procedimientos y


de funciones condicionantes regulados por la Norma
Básica de Administración de bienes y
Servicios, por lo cual se segrega las
funciones de compra, recepción y
registro

• Procedimientos de • Verificación periódica de la existencia


verificación interna de los activos fijos

4.1.4/46
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
ACTIVO FIJO
PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA
• Obtención de un • Descripción de los controles (narrativo,
conocimiento del flujogramas - cuestionarios)
control interno del • Prueba de recorrido
disponible
• Determinar el nivel adecuado y planeado
• Evaluar el riesgo de de riesgo de control
control y diseño de • Diseñar pruebas de cumplimiento de
pruebas de control controles para reducir las pruebas
sustantivas
• Efectuar pruebas de cumplimiento de
• Realizar pruebas control que incluyan a las compras
adicionales de control • Análogamente efectuar pruebas a los
para aquellos con retiros
• Verificar si los niveles evaluados y
mayor riesgo planeados de riesgo tienen soporte
4.1.5/47
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
ACTIVO FIJO

PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA


• Revaluar el nivel de riesgo de control
• Revaluar el riesgo de para cada una de los objetivos de
control y modificar las auditoria
pruebas sustantivas • Modificar de ser necesario el programa
de pruebas sustantivas
• Pruebas sustantivas
• Preparar la sumaria de cuentas
• Obtener un resumen
• Cotejar los saldos de las cuentas con los
de los cambios en los mayores respectivos
activos fijos y concilie • Verificar saldos iniciales
con los mayores
contables • Revisar cambios en las construcciones
• Revisar altas p/activos en proceso
fijos del año • Comprobar documentación sustento de
compras
4.1.5/48
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
ACTIVO FIJO

PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA


• Efectuar verificación • Verificar físicamente las compras más
importantes
física de las • Pruebas alternas de verificación de
adquisiciones más activos fijos de lo físico a los registros
importantes • Verificar la existencia de inventario de
activos fijos
• Revisar que los gastos de
• Revisar los gastos por mantenimiento y/o reparación no
mantenimiento y debieron ser capitalizados
reparación de los • Verificar la documentación y los importes
de dichos gastos
activos fijos • Detectar activos fijos no utilizados
• Verificar la propiedad • Investigar estos activos para determinar
de los activos fijos no su uso e el futuro
usados • Verificar activos en desuso temporal
4.1.5/49
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
ACTIVO FIJO

PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA


• Investigar los retiros • Verificar retiros por reemplazo, venta o
abandono no contabilizados
del año de activos fijos • Verificar que las compras nuevas
reemplazaron a otros activos
• Analizar la cuenta de ingresos varios,
para verificar la existencia de venta de
activos
• Indagar con ejecutivos sobre cambio de
activos fijos
• Revisar cobertura de seguros a fin de
determinar baja de activos
• Verificar la minuta, testimonio sobre la
• Revisar documentos propiedad de inmuebles
sobre propiedad legal • Verificar certificado de derecho
de las propiedades propietario de los vehículos
4.1.5/50
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
ACTIVO FIJO
PROCEDIMIENTO ACTIVIDAD ESPECIFICA
• Efectuar pruebas • Comparar las compras de activos fijos de
una gestión a otra
analíticas • Comparar las bajas de activos fijos de
una gestión a otra
• Comparar los gastos de mantenimiento
de activos fijos de una gestión
• Investigar la existencia de variaciones
significativas
• Verificar la existencia de políticas de
• Efectuar pruebas para depreciación
verificar depreciación • Efectuar recálculo de la depreciaciones
de la gestión y • Realizar cálculos globales de
acumuladas depreciación
• Comparar resultados obtenido con los
mayores e investigar variaciones
4.1.5/51
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL
ACTIVO FIJO

• PROCEDIMIENTO • ACTIVIDAD ESPECIFICA


Evaluar la presentación y • Revisar las revelaciones sobre la
revelación en los estados valuación de activos y pignoración.
financieros de los activos • Cotejar datos con confirmaciones para
fijos y gastos relacionados confirmar existencia o inexistencia de
pignoraciones.
• Las depreciaciones acumuladas deben
disminuirse de los activos a fin de
determinar su valor neto.

4.1.5/52
ACTIVO FIJO - PAPELES DE TRABAJO
• Control interno • Tipos de cédulas
Análisis y evaluación • Narrativos, flujogramas y/o cuestionario
del sistema de control de control interno
interno • Resumen de controles para las
transacciones de activos fijos

• Pruebas sustantivas • Evaluaciones de riesgos de control


Sustento de saldos de • Sumarias
los activos fijos • Planillas de análisis de adiciones
• Planillas de análisis de retiros
• Planillas de pruebas globales de
depreciación
• Recomendaciones para mejorar el
control interno de los activos fijos

4.1.6/53