Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto al consumo, que se aplica a la venta de

cosas, a la prestación de servicios y a las importaciones de ciertos bienes.

Los impuestos al consumo gravan al acto de consumir bienes y servicios: tanto alimentos,
bebidas, indumentaria, artículos de tocador y perfumería, combustibles, servicios públicos,
seguros, etc.

El Impuesto al Valor Agregado se lo denomina un impuesto en cascada, debido a que cada

ciclo productivo se lo traslada al siguiente, hasta llegar al consumidor final, quien corta la
cadena de traslado.

Cuando se inicia una actividad comercial es necesario analizar la situación para definir el
encuadre frente a este impuesto. Algunos de los aspectos a considerar son la estructura
societaria de empresa, la situación de clientes y proveedores frente al IVA, el tipo de
productos o servicios a vender, los volúmenes de venta esperados, etc. La forma de
inscripción ante el IVA define el tipo de factura que puede emitirse y la forma de pagar el
impuesto. La opción más simple, es la de registrarse como monotributista. En este caso, el
IVA resulta incluido en el pago fijo mensual que se realiza según la categoría. De esta forma,
no requiere liquidación ni facturación discriminada. Pero en algunos casos, como el de
comercios con volúmenes de compras significativos, este encuadre puede afectar la
rentabilidad. Las empresas que superan los límites del monotributo o tienen compras
importantes deben inscribirse en este impuesto, de forma de separarlo de sus costos.
Cuando un "Responsable Inscripto" hace una compra, pide discriminado el IVA a sus
proveedores; cuando vende, realiza la discriminación en la factura que entrega a sus
clientes. Mensualmente, quien está inscripto en el IVA debe depositar al fisco la diferencia
entre ambos montos. El impuesto así pasa por la cadena de valor hasta llegar al consumidor
final, lo que en teoría implica que no hay impacto económico en la empresa.

Para mantener al IVA como un impuesto al consumo, existe un mecanismo de

compensación a través del cual los débitos generados por la venta de productos pueden
pagarse por medio del IVA que se paga al realizar la compra de insumos o el pago de
servicios a terceros.

El débito fiscal es aquel que se genera al aplicar al precio neto de venta la alícuota vigente
del impuesto. En cambio, el crédito fiscal es el que se genera en la compra de insumos,
contratación de servicios, etc. La diferencia entre el impuesto que se incluye en las ventas
(débito fiscal) y el tomado de las facturas de compras de insumos o servicios (crédito fiscal),
constituye en cada período fiscal el monto a abonar al fisco.
Ejemplo:

Productor vende por $ 100 + 21 % IVA Deposita $ 21 al fisco

Cerealista vende a $ 110 + 21 % IVA $ 23.1 Débito Fiscal$ 21 Crédito Fiscal

Deposita

$ 2.1 al fisco

Molino vende a $ 150 + 21 % IVA $ 31.5 Débito Fiscal $ 23.1 Crédito

Fiscal Deposita

$ 8.4 al fisco

1) OBJETO

a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país

efectuadas por los sujetos pasivos.

b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio

nacional. No se consideran realizadas en el territorio nacional aquellas
prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se
lleve a cabo en el exterior.

c) Las importaciones definitivas de cosas muebles.

Concepto de Venta:

Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones
indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas
muebles (venta, permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, venta y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo
fin, excepto la expropiación), incluida la incorporación de dichos bienes, de propia
producción, en los casos de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y
la enajenación de aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se
encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan para el
responsable el carácter de bienes de cambio.

2) SUJETO
 Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio

accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables
inscriptos.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por
cuenta de terceros.
d) Presten servicios gravados.
e) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.

3) NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible se perfecciona:

a) En el caso de ventas: en el momento de la entrega del bien, emisión de la

factura respectiva o acto equivalente, el que fuere anterior.

b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obra y servicios,

en el momento en que se termina la ejecución o prestación o en el de la
percepción total o parcial del precio, el que fuera anterior.
Excepciones:
I) Que las mismas se efectúen sobre bienes en cuyo caso el
hecho imponible se perfeccionará en el momento de la entrega de
tales bienes o acto equivalente, configurándose este último con la
mera emisión de la factura.
II) Que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados
por tasas o tarifas en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará
en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo prefijado
para su pago total o parcial, o la concresión de ese pago, el que fuere
anterior.

c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la

aceptación del certificado de obra, parcial o total, o en el de la percepción
total o parcial del precio o en el de la facturación, el que fuere anterior.

d) En el caso de importaciones, en el momento en que ésta sea definitiva.

 Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, cuando se reciban señas o
anticipos que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionará, respecto del
importe recibido, en el momento en que tales señas o anticipos se hagan efectivos.

4) ALÍCUOTAS

La alícuota general de este impuesto es del 21%.

De todas maneras, existen tasas diferenciales para ventas o prestaciones de servicios (por
ejemplo, del 27 % al servicio de luz de un local comercial o estudio de un profesional,
siempre que sea Responsable Inscripto en IVA o Monotributista).

Además, el Poder Ejecutivo puede reducir con carácter general las alícuotas y establecer
otras diferenciales inferiores hasta en un 50 % de la tasa general (o sea del 10,5 %) a la
medicina prepaga, venta de alimentos como carnes, granos, miel; y prestaciones como
labores culturales, siembra o plantación, aplicación de agroquímicos y fertilizantes.

5) EXENCIONES DEL IVA

Existen una serie de productos y servicios que están exceptuados. Algunos de ellos, son:

Ventas exentas del IVA

 libros, diarios y publicaciones periódicas
 estampillas de correo
 boletos de espectáculos teatrales
 agua ordinaria natural
 pan común y leche sin aditivos (cuando el comprador es consumidor final, el
Estado nacional, provincial o municipal, obras sociales o comedores escolares)
 las exportaciones

Servicios exentos del IVA

 prestados por escuelas privadas incorporadas a la enseñanza oficial
 prestados por las obras sociales
 transporte internacional de personas y transporte nacional de personas que no
supere los 100 km .
 prestados por agencias de lotería