Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Base Legal
a) FACTURA
Es el comprobante de pago que se emite en las operaciones entre empresas o personas que
necesitan acreditar costo o gasto para efecto tributario, sustentar el pago del IGV por la operación
efectuada y poder ejercer, de esta manera, el derecho al crédito fiscal. Por ejemplo, cuando una
empresa compra papel y tóner para sus impresoras debe exigir que le otorguen una factura.
Base Legal:
Numeral 1 del Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT y modificatorias.
b) BOLETA DE VENTA
Es un comprobante de pago que se emite en operaciones con consumidores o usuarios finales. No
permite ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Por ejemplo: Si usted compra los víveres para la semana en una tienda de abarrotes, debe exigir que
le otorguen una boleta de venta. Lo mismo si acude a una peluquería o salón de belleza, o va a
comer a un restaurante o compra un libro.
Cuando el importe de la venta efectuada o del servicio prestado supere los setecientos nuevos soles
(S/. 700.00) por operación será necesario consignar en la boleta de venta los datos de identificación
del adquirente o usuario: apellidos y nombres completos, y el número de su documento de
identidad.
Base Legal:
Numeral 3 del artículo 4º y numeral 3.10 del Artículo 8º de la Resolución de Superintendencia N°
007-99/SUNAT y modificatorias.
Cuando el comprador requiera sustentar crédito fiscal, costo o gasto para efecto tributario o crédito
deducible deberá: identificar al adquiriente o usuario con su número de RUC, consignar los apellidos
1
y nombres o denominación o razón social, discriminando el monto del tributo que grava la operación.
Los tickets pueden también ser emitidos a través de sistemas informáticos, siempre que el emisor
haya obtenido la autorización de uso correspondiente a través del Formulario N° 845. Tal es el caso
de supermercados, tiendas por departamento, farmacias, estaciones de combustible, restaurantes,
entre otros tipos de negocios que emplean sistemas autorizados. Estos tickets deben cumplir los
mismos requisitos que los tickets emitidos por máquinas registradoras.
Base Legal:
Numeral 5 del artículo 4º y numeral 5 del Artículo 8º de la Resolución de Superintendencia N° 007-
99/SUNAT y modificatorias.
Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crédito
deducible.
Base Legal:
Numeral 2 del Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT y modificatorias.
Artículo 33° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-
EF.
e) LIQUIDACIÓN DE COMPRA
Este comprobante de pago es emitido por todos aquellos que realizan adquisiciones a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal, extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera
artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho que no cuentan con número de RUC. Tal es el caso de las personas o
empresas que realizan compras a pequeños mineros, artesanos o agricultores los que, por
encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener su
número de RUC y así poder emitir sus comprobantes de pago.
Las Liquidaciones de Compra solo pueden ser emitidas por los contribuyentes del Régimen General
y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
Base Legal:
Numeral 4 del artículo 4º e inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 6° de la Resolución de
Superintendencia N° 007-99/SUNAT y modificatorias.
2
- Recibos por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y
telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público
- Boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros
- Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte público nacional de pasajeros dentro del
país
- Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles
- Boletos numerados o entradas por atracciones y espectáculos públicos
- Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima
- Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta
forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros
- Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la
prestación de dicho servicio
- Boletos emitidos por servicio de transporte ferroviario público de pasajeros
3
1.c) El Operador Ferroviario deberá presentar el Formulario N° 836 “Solicitud de Autorización para
la emisión de BVME para transporte ferroviario de pasajeros", llenado y suscrito por él mismo o por
su representante legal acreditado en el RUC, firmando además el CIR respectivo. Se debe dejar
constancia en el mismo formulario si se autoriza a un tercero para que entregue a la SUNAT la
aludida solicitud así como para que firme el CIR en su representación. Conjuntamente con la
solicitud se debe adjuntar:
Los documentos relativos al Sistema de Emisión a que se refiere el artículo 8° de
la Resolución de Superintendencia N° 173-2008/SUNAT
Copia de la resolución que le otorga el permiso de operación
Copia del documento de identidad vigente de quien suscribe la solicitud y
Copia del documento de identidad vigente del tercero autorizado a entregar la solicitud y
exhibición del mismo, de corresponder.
2.c) La Compañía de Aviación Comercial deberá presentar el Formulario N° 835 "Solicitud de
Autorización para la emisión de BME", el cual tendrá carácter de declaración jurada, suscrita por su
representante legal debidamente acreditado. La SUNAT resolverá la solicitud presentada dentro del
plazo de treinta (30) días hábiles computados a partir del día siguiente de presentada la solicitud,
para lo cual verificará la acreditación de contar con un Sistema de Emisión Globalizado. Vencido el
plazo para resolver, operará el silencio administrativo positivo.
La autorización al tercero se entenderá realizada sólo si se llenan todos los datos del
rubro “Autorización de la persona que realiza el trámite” del referido formulario y la firma del emisor o
su representante legal acreditado en el RUC se encuentra certificada por notario o fedatario de la
SUNAT.
En caso sea el emisor o su representante legal acreditado en el RUC quien se acerque a la SUNAT a
realizar el trámite, no será necesario presentar el mencionado formulario, bastando con proporcionar
la información contenida en éste y firmar el CIR respectivo.
A continuación una reseña de los otros documentos que regulan las normas tributarias sobre
comprobantes de pago:
Remitente: es el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al prestador de servicios,
como: servicios de mantenimiento, reparación de bienes, entre otros; a la agencia de aduanas, al
almacén aduanero, tanto en el caso del traslado de mercancía nacional como de mercancía
extranjera; y al consignador.
Base Legal:
Capítulo V de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT modificada por las Resoluciones
de Superintendencia Nº 004 -2003/SUNAT, Nº 028-2003/SUNAT y Nº 219-2004/SUNAT.
c) Nota de Débito
Es emitida por los sujetos del Régimen General y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta para
recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o
boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario puede
emitir una nota de débito como documento sustentatorio de penalidades impuestas por
incumplimiento contractual del proveedor, según conste en el respectivo contrato.
d) Nota de Crédito
Es emitida por los sujetos del Nuevo RUS, del Régimen Especial y General del Impuesto a la Renta,
y por las personas naturales generadoras de segunda y cuarta categoría, con motivo de anulaciones,
descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones sólo
podrán modificar comprobantes de pago que otorguen derecho a Crédito Fiscal o sustenten gasto o
costo para efecto tributario. Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.
El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos, deberá consignar en
ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello
de la empresa.
Base Legal:
Artículo 10° de la Resolución de Superintendencia 07-1999/SUNAT
e) Manifiesto de Pasajeros
Es el documento de control de los boletos de viaje de transporte público nacional de pasajeros, en el
cual se detalla la información correspondiente al viaje efectuado. Lo emite el transportista por cada
viaje y por cada vehículo antes del inicio del servicio de transporte público nacional de pasajeros.
5
Si el transportista recoge pasajeros en las estaciones o paraderos de ruta, deberá agregar en el
manifiesto de pasajeros la información relativa a los mismos al momento de su embarque. En este
supuesto, no será obligatorio consignar los apellidos y nombres, tipo y número de documento de
identificación del pasajero ni el número de asiento.
Base Legal:
Resolución de Superintendencia N° 156-2003/SUNAT
A continuación una reseña de los otros documentos que regulan las normas tributarias sobre
comprobantes de pago:
Remitente: es el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al prestador de servicios,
como: servicios de mantenimiento, reparación de bienes, entre otros; a la agencia de aduanas, al
almacén aduanero, tanto en el caso del traslado de mercancía nacional como de mercancía
extranjera; y al consignador.
Base Legal:
Capítulo V de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT modificada por las Resoluciones
de Superintendencia Nº 004 -2003/SUNAT, Nº 028-2003/SUNAT y Nº 219-2004/SUNAT.
c) Nota de Débito
Es emitida por los sujetos del Régimen General y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta para
recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o
boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario puede
emitir una nota de débito como documento sustentatorio de penalidades impuestas por
incumplimiento contractual del proveedor, según conste en el respectivo contrato.
d) Nota de Crédito
Es emitida por los sujetos del Nuevo RUS, del Régimen Especial y General del Impuesto a la Renta,
y por las personas naturales generadoras de segunda y cuarta categoría, con motivo de anulaciones,
descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones sólo
podrán modificar comprobantes de pago que otorguen derecho a Crédito Fiscal o sustenten gasto o
costo para efecto tributario. Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.
El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos, deberá consignar en
ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello
6
de la empresa.
Base Legal:
Artículo 10° de la Resolución de Superintendencia 07-1999/SUNAT
e) Manifiesto de Pasajeros
Es el documento de control de los boletos de viaje de transporte público nacional de pasajeros, en el
cual se detalla la información correspondiente al viaje efectuado. Lo emite el transportista por cada
viaje y por cada vehículo antes del inicio del servicio de transporte público nacional de pasajeros.
Base Legal:
Resolución de Superintendencia N° 156-2003/SUNAT
06. ¿Qué sanción se aplica si remito o transporto bienes sin Guía de Remisión?
7
Para el caso particular de robo o extravío de comprobantes de pago que no hayan sido entregados,
debe comunicarse este hecho dentro de los 15 días hábiles siguientes al robo u extravío, lo cual no
exime al contribuyente de la obligación de sustentar la baja con la copia certificada de la denuncia
policial cuando la SUNAT así lo requiera. Esta denuncia policial debe realizarse con anterioridad a la
comunicación de baja de los comprobantes robados o extraviados.
Los comprobantes de pago, respecto de los cuales se haya comunicado su baja, deben ser
destruidos, no eximiendo de responsabilidad al contribuyente la posterior circulación de estos, salvo
para el caso de los robados o extraviados.
Base Legal:
Artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT
Es el Recibo por Honorarios que emite por medio de SUNAT Operaciones en Línea – SOL el
trabajador independiente que preste sus servicios por el ejercicio individual de su profesión, arte,
ciencia u oficio. Estos ingresos generan rentas de cuarta categoría, de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta.
Es emitido por el trabajador independiente que opte por afiliarse al Sistema de Emisión
Electrónica (SEE).
La información del documento, al ser electrónico, estará expresado en bits dentro de un
archivo digital, siendo su soporte distinto al tradicional (papel).
Su serie será única y alfanumérica, identificándose con los siguientes 4 caracteres: E001.
Su numeración será automática y correlativa, siendo generada de manera cronológica por el
Sistema de Emisión Electrónica.
Contiene un mecanismo de seguridad generado por medios electrónicos que añadido y/o
asociado al documento, garantiza su autenticidad e integridad
Para emitir sus RHE solo debe seguir estos pasos:
1. Ingrese con su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Línea y seleccione la opción Sistema de
Emisión Electrónica – SEE
2. Luego, haga clic sobre la opción: Emisión de Recibo por Honorarios Electrónico
3. Luego deberá registrar la siguiente información:
o Número de RUC de su cliente o usuario del servicio, si se requiere sustentar gasto o
costo para efecto tributario. El sistema al reconocer el número de RUC automáticamente
consignará los datos de identificación de su cliente o usuario de acuerdo a la información
registrada en nuestros sistemas.Cuando su cliente o usuario no le proporcione su número de
RUC y siempre que no requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrá registrar
otro tipo de documento de identificación como: Documento Nacional de Identidad (DNI),
Carné de Extranjería, Pasaporte o Cédula Diplomática de Identidad.
o Descripción o tipo del servicio prestado.
o Tipo de renta que percibe por el servicio prestado. (Incisos a) y b) del artículo 33º de la
Ley del Impuesto a la Renta).
o Si está o no afecto a la retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría
o Tipo de moneda y monto de los honorarios. Si el servicio lo presta a título gratuito,
deberá indicar tal circunstancia, así como el tipo de moneda y el monto de los honorarios que
le hubieran correspondido.
8
Cuando requiera modificar un Recibo por Honorarios, ya sea electrónico o físico, otorgado con
anterioridad, se debe utilizar la Nota de Crédito Electrónica, la cual deberá ser emitida al mismo
cliente o usuario a quien le prestó el servicio, debiendo tener presente que, si se trata de un Recibo
por Honorarios físico, deberá haberlo registrado previamente en el SEE. La información a ingresar es
la siguiente:
i. Serie y número correlativo del Recibo por Honorarios respecto del cual se realizará la
modificación.
ii. Motivo que sustenta la emisión de la Nota de Crédito.
iii. Monto ajustado de los honorarios.
Base Legal
Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 182-2008/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT
Es emitida por la persona o negocio que opte por afiliarse al Sistema de Emisión Electrónica
en SOL.
La información del documento, al ser electrónico, estará expresado en bits dentro de un
archivo digital, siendo su soporte distinto al tradicional (papel).
Su serie será única y alfanumérica, identificándose con los siguientes 4 caracteres: E001.
Su numeración será automática y correlativa, siendo generada de manera cronológica por el
Sistema de Emisión Electrónica en SOL
Contiene un mecanismo de seguridad generado por medios electrónicos que añadido y/o
asociado al documento, garantiza su autenticidad e integridad.
Para emitir la Factura Electrónica solo tiene que afiliarse al SEE, ingresando con su Clave SOL a
SUNAT Operaciones en Línea y seleccione la opción correspondiente del menú. Los requisitos para
la afiliación son:
Numero de RUC (excepto en casos de exportación en los que se ingresara apellidos, nombres
o razón social)
Descripción del bien o servicio
Tipo de moneda
Valor venta unitario
Tributos que gravan la operación.
La Factura Electrónica se considerará otorgada al momento de su emisión, salvo cuando sea emitida
por las operaciones de exportación realizadas con sujetos no domiciliados, en cuyo caso se otorgará
mediante su remisión al correo electrónico que proporcione el adquirente o usuario o en la forma que
éste establezca.
Base Legal
9
Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT
Aún cuando la emisión de tickets se realiza mediante la utilización de Máquinas Registradoras, las
cuales son comunicadas mediante la presentación del Formulario N° 809, la SUNAT permite a los
contribuyentes obtener la autorización para el uso de sistemas informáticos en la emisión de tickets,
para lo cual pueden presentar el Formulario N° 845 hasta el 31 de diciembre de 2011. Una vez
presentado dicho formulario, la autorización para la emisión de tickets a través de sistemas
informativos surtirá efecto hasta el 30 de junio de 2012.
Este formulario se podrá presentar a través de SUNAT Operaciones en Línea – SOL, para lo cual
debe contar previamente con su Código de Usuario y Clave SOL; o, en los Centros de Servicios al
Contribuyente o dependencias de la SUNAT. Entre los datos que se debe consignar en el formulario
están:
Los tickets que se emitan sin haber presentado previamente el Formulario Virtual N° 845 no serán
considerados como comprobantes de pago y en consecuencia no sustentarán gasto o costo para
efecto tributario.
11. Uso temporal de Comprobantes de Pago
Ejemplo
José Cortéz Camargo es dueño de una librería que estuvo ubicada hasta el 30 de julio de 2010 en
Jr. Chancay N° 1345 - Cercado de Lima; autorizó en su oportunidad, la impresión de 2,000 boletas
de venta (del N° 1 al 2,000) con la serie N° 001. A esa fecha sólo había emitido las primera 300
boletas de venta. El 01.08.2010, José muda su negocio a la Av. Bolivia N° 2445 - Cercado de Lima,
hecho que comunica a la SUNAT mediante el trámite de modificación de datos (de domicilio fiscal).
10
De esta manera, podrá seguir utilizando hasta agotarlas las 1,700 boletas de venta autorizadas y no
utilizadas, haciendo uso, por ejemplo, de un sello, con el cual podrá consignar la nueva dirección.
Base Legal
Art. 13° de la Resolución de Superintendencia 007-99/SUNAT
b) Ferias temporales
Si va a participar en una feria (tales como ferias del libro, ferias agropecuarias, etc.), puede utilizar
temporalmente sus comprobantes de pago correspondientes a una determinada serie asignada a un
punto de emisión, para lo cual debe consignar mediante cualquier mecanismo y de manera legible
los datos de la dirección temporal donde se ubica la feria y el stand o puesto.
Base Legal
Art. 13° de la Resolución de Superintendencia 007-99/SUNAT
Es el documento que sustenta gasto o costo para efecto tributario en una empresa y que es
solicitado por las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser
habituales requieran otorgar comprobante de pago y requieren otorgar comprobante de pago por la
venta de un bien o prestación de un servicio.
No se emite directamente por el sujeto que vende, cede en uso o presta el servicio, sino que su
emisión debe ser solicitada a SUNAT, quien hará entrega del “Formulario 820 – Comprobante por
Operaciones No Habituales” a efectos de que éste pueda ser entregado a quien necesita sustentar
gasto o costo por la operación realizada.
Sin embargo, cuando se trata de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros, no
corresponde la solicitud del Formulario 820:
• Registro de Propiedad Inmueble -SUNARP
• Registro de Bienes Muebles – SUNARP
• Registro Público del Mercado de Valores – CONASEV;
• Registro de Propiedad Industrial – INDECOPI.
La obtención del formato de solicitud se puede hacer desde la página web o en cualquier Centro de
Servicios al Contribuyente a nivel nacional. Si desea imprimir el formato haga click aquí en: Solicitud
del Formulario N° 820.
11
subsanación y poder realizar nuevamente el trámite.
12