Concepto de Renta. Art.

Renta:

Todos los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda de una cosa o
actividad, y, todos los beneficios, utilidades e incremento de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza.

- Ingreso: está constituida por la riqueza que proviene desde afuera. (Sueldo)

- Utilidad: provecho o interés que se saca de una cosa o actividad.

- Beneficio: es el bien que se hace o percibe. Solo el susceptible de apreciación

pecuniaria (alimentación gratuita)

- Incremento de patrimonio: es el incremento de los bienes corporales o incorporales de

una persona. Solo los susceptibles de apreciación pecuniaria (indemnización)

Renta devengada:

Es aquella sobre la cual se tiene título o derecho

Renta percibida:

Es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.

Renta mínima presunta:

Es aquella cantidad que no es susceptible de deducción alguna por parte del

contribuyente.

Capital efectivo:

Corresponde al total del activo con exclusión de los valores INTO, vale decir, que no
representen inversión efectiva.

Territorialidad

Sistema extraterritorial o personal:

Expone que la Ley se dicta para las personas y las siguen más allá de las fronteras.

En nuestro país existen algunas normas que de alguna manera perfilan extraterritorialidad:
Ej: crimen de chileno entre chileno en el extranjero, se juzga bajo Ley chilena.

Sistema territorial:

Es el sistema que rige en nuestro país. Expone que las leyes rigen dentro del territorio,
país, Estado. El código civil, en lo pertinente, establece que todas las personas están sujetas a la
ley chilena, incluso los extranjeros.
 Los bienes situados en Chile, están sujetos a ley chilena aun cuando sus dueños sean
propietarios extranjeros.

-Territorialidad en el derecho tributario.

En materia tributaria, rigen las normas generales sobre la especie; sin perjuicio de que
en esta disciplina existen normas que si tienen un carácter internacional o extraterritorial.

Ej: todas las personas domiciliadas o residentes en Chile quedan obligadas a pagar
impuesto establecidos por leyes chilenas, sea que la fuente de ingreso se encuentre dentro o
fuera del país.

Estas normas generan un fenómeno denominado doble tributación internacional. Esta

norma afecta la inversión extranjera. En atención a ello, el código tributario contempla una
norma especial que faculta al presidente de la Republica a dictar normas que eviten la doble
tributación internacional o aminoricen sus efectos. Estas facultades tienen por objeto
incentivar la inversión extranjera, pues conviene al Estado una tributación a todo evento,
independiente de los resultados económicos de la explotación.

Ej: una S.A constituida en Chile aun cuando sus dueños sean extranjeros.

La sola ausencia del país no implica la pérdida de domicilio o residencia en chile

cuando el asiento de sus operaciones continúe vigente en el país.

Ej: las acciones de una S.A constituida en Chile con arreglo a las leyes chilenas se
encuentra domiciliada en Chile aun cando la entidad realice sus operaciones fuera del país.

Territorialidad del impto. a la renta.

Concepto de residencia: persona natural que permanezca en Chile más de 6 meses

consecutivos.

Concepto de domicilio: representa el ánimo de permanencia, de ser residente para

permanecer y avecindarse.

“La falta de residencia no implica perdida de domicilio”

Situación de funcionarios fiscales que presten servicios fuera de chile:

- Se entenderá que tienen domicilio en Chile

- Para el cálculo de impto., se considerara el monto equivalente en moneda

nacional como si desempeñasen el cargo en el país.

Situación de embajadores chilenos en el extranjero:

- No se gravaran sus rentas con el impto. a la renta.

 Regla general Art. 3 Regla excepcional Art. 3

Personas domiciliadas o residentes en Extranjeros domiciliados o residentes en

Chile, pagaran impuestos por sus rentas Chile durante los 3 primeros años solo
de fuente chilena y extranjera (Impto. pagaran impto. por sus rentas de origen
Global complementario) nacional

Personas sin domicilio o residencia en Extranjeros domiciliados o residentes en

Chile, pagarán impuestos por sus rentas Chile, después de 3 primeros años pagan
de fuente chilena (Impto. Adicional) impto. por rentas de origen nacional y
fuente extranjera.

Art, 59 nº 2
Persona sin domicilio o residencia en
Chile, pagara impuesto por sus rentas: de
fuente extranjera consistentes en
remuneraciones por servicios prestados
desde el exterior a empresas constituidas
en Chile (Impto. adicional 35%)

Art. 20: de los contribuyentes

Art. 20 Nº1 Bienes raíces agrícolas y no Renta efectiva o presunta. Según el caso,
agrícolas tributan por lo percibido
Art. 20 nº2 Capitales mobiliarios
Créditos de cualquier clase
Depósitos a plazo
Art. 20 Nº3 Comercio, industria y minería Norma general:
Art. 20 Nº4 Corredores, comisionistas Contabilidad completa.
Martilleros, agentes de aduana Sistema de C.M
Colegios, clínicas y hospitales Tributan por lo percibido y devengado
Pago de PPM
Socios afectos a G.C o I.A, solo por retiros
Obligados a llevar FUT
Art. 20 Nº5 Cualquier otro no establecido
anteriormente
Art 20 Nº6 Premios de lotería
 Art. 22 de los pequeños contribuyentes

mineros artesanales Trabajan personalmente Dependerá del precio

con familia o sin ella,
no más de 5 dependientes
asalariados
comerciantes que En forma ambulante o
desarrollen su estacionaria
actividad en la vía Directamente al publico
publica
Suplementeros Actividad en la vía publica
Propietarios de taller Personas naturales
artesanal u obrero Capital efectivo no exceda 10 UTA
No más de 5 operarios
Pescadores Inscritos en el registro
artesanales Exploten una o dos naves
No superen las 15 toneladas
internacional del cobre
No excede 284, 42 centavos, la
tasa ser del 1%, si los excede 2%
sobre el valor neto de las ventas
Ferias libres y Comerciantes
estacionados ½ UTM
0,5% del total de las ventas
El mayor valor entre 2 UTM y los
PPM
½ UTM hasta 4 toneladas en el
registro de grueso
1 UTM entre 4 y 8 en el registro
2 UTM entre 8 y 15

R.L.I

Art. 29 Ingresos brutos

Art. 39 Costos directos
Art. 31 Gastos generales
Art. 32 Corrección Monetaria
Art. 33 R.L.I
Nº1 Agregados
Nº2 Deducciones
 Gastos rechazados

GASTOS RECHAZADOS
Art. 31: Gastos generales:
- Necesario para producir la renta
- Pagados o adeudaos durante el
ejercicio
- Acreditados fehacientemente
1- Intereses: no se aceptan por moras en
pagos de impto. o pagos previsionales.
2- Impto: no se aceptan impto. de esta
ley (renta, contribuciones)
3- Perdidas: Incendios. No se aceptan
pérdidas sufridas en otro negocio del
cual la empresa es socio. Obsolencia
de Activo fijo
4- Créditos incobrables: del año,
contabilizados y agotados los medio
5- Depreciaciones: Se acepta normal o
acelerada. No se deprecian terrenos
6- Sueldos, salarios y remuneraciones
Sueldo empresarial: requisitos: que el
dueño trabaje en el negocio, que
cotice, que este contratado afecto al Otras partidas gravadas con el impto. de 35%
impto. Único de 2 Cat.
7- Donaciones: con tope 2% de RLI o
1,6% del capital propio: Bomberos
8- Reajustes y diferencias de cambio
9- Gastos de organización y puesta en
marcha: amortizados hasta 6
ejercicios
10- Promoción de artículos nuevos.
Amortizados en uno, dos o tres años.
11- Gastos de investigación científica y
tecnológica: hasta 6 ejercicios
12- Pagos al exterior por rayalties: tope
4% de los ingresos por ventas
Art. 21:
Entre los gastos rechazados tributariamente
por el Art 31 quedaran afectos al pago del
impto. único del 35%
1- Condonación de deudas
2- Remuneración excesiva pagada a
accionistas o regalías tales como:
- Uso o entrega de bienes a título
gratuito
- Condonación de deudas
- Exceso de intereses pagados
- Arriendo pagados desproporcionados
3- Remuneraciones pagadas no
registradas en el libro de
remuneraciones: Voluntarias
4- Donaciones no autorizadas por Ley
5- Gastos relacionados con automóviles
station wagons y similares
6- Otros gastos rechazados por el Art. 33
nº1
- S.A: retiros presuntos utilizados por
accionistas, cónyuge o hijos

Art. 33
Gastos y costos que la Ley no acepta como
gastos:
1- Remuneraciones del cónyuge o hijo
menor
2- Retiros particulares en especie o
dinero
3- Adquisición de activos fijos
4- Entrega de bienes a título gratuito
5- Condonación de deudas
6- Cantidades no autorizadas por el Art
31
 Sociedad de personas Sociedad anónima
Tipo de gastos 1 categoría Global 1 Impto.
complementario categoría Único
35%
Sueldos y otras remuneraciones de Se acepta Afecto a impto. Se acepta
socios o accionistas único 2ª cat.
Sueldos y remuneraciones en favor Se agrega Afectos Se acepta
del cónyuge del socio o accionista
Sueldos y remuneraciones de los Se agrega Afectos Se acepta
hijos de accionistas o socios
Remuneraciones a principales - - - Afectas
accionistas en la parte que se
consideren excesivas
Asignación para gastos de Se agrega Afectas Se
representación en favor de socios o aceptan
accionistas
Entrega de bienes a título gratuito Se agrega Afectas - Afectas
Pagos voluntarios Se agrega Afectas Afectas
Impto. de 1ª Categoría Se agrega No afecto Se agrega No afecto
Impto. Único del 35% - - Se agrega No afecto
Impto. Territorial cuando constituye Se agrega No afecto Se agrega No afecto
crédito contra el impto. de 1º cat.
Desembolsos imputables a activo Se agrega No afecto Se agrega No afecto
fijo
Estimación de deudores incobrables Se agrega No afecta Se agrega No afecta
Gastos relacionados con station Se agregan Afectos Afectos
wagons

Impto. Único del 35%

A. Contribuyentes afectos:

- Sociedades anónimas y SPA

- Sociedades encomanditas por acción respecto de los socios

- Contribuyentes afectos al impto. Adicional

B. Hecho gravado:

- Siempre que constituyan desembolsos de dinero o retiros de especies.

C. Características del Impto. Único del 35%

- Es un impto. De la Ley a la Renta

- No tiene la calidad de impto. De 1ª Cat.

 - Tiene la calidad de impto. único, por tantos, las cantidades gravadas por este impuesto
no deben tributar en 1ª Cat.

- Es un impto. De declaración anual. Debe ser pagado en abril de cada año.

- El pago de PPM actúa como crédito

- En su carácter de impto. De la ley a la renta, no se acepta como gasto.

- La formación de su base imponible y pago del 35% aplicado sobre ella, que supeditado
a la existencia de gastos pagados y rechazados, sin importar si se ha determinados RLI
positiva o negativa.

- Todos los gastos rechazados afectos al impto. Único del 35% deben desagregarse de la
RLI para evitar la doble tributación.

Existe una diferencia con respecto a la tributación que se aplica a los gastos rechazados
entre una Sociedad Anónima (S.A.) y una Sociedad de Personas?
Sí, existe una diferencia con respecto a la tributación que se aplica a los gastos rechazados
entre una S.A. y una Sociedad de Personas en los siguientes puntos:

 El gasto rechazado se agrega a la Renta Líquida Imponible de las empresas, de

acuerdo al Artículo 33 de la ley sobre Impuesto a la Renta. Las S.A. deben desagregar
los gastos rechazados pagados de la base imponible de Primera Categoría
determinada.
 En el caso de las S.A., los gastos rechazados pagados se gravan con el impuesto
contenido en el inciso tercero del Artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta con
una tasa del 35%, considerando las excepciones establecidas en dicha norma legal.

 Las Sociedades de Personas los gastos rechazados pagados se entienden retirados al

término del ejercicio, por tanto, deben formar parte de la renta imponible de los
impuestos personales que graven a los socios, de acuerdo con los tramos del Impuesto
Global Complementario, considerando las excepciones establecidas en el Artículo 21
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

.
Características del Impuesto

- Es una prestación en dinero,

- El tributo es exigible forzadamente por el Estado, su cumplimiento no es voluntario.

- La imposición o establecimiento de todo tributo se somete a un principio de legalidad,

por ello se afirma que no existe un impuesto sin una ley previa que lo establezca

- La imposición de un tributo emana del poder de imperio del Estado que es inherente a
su soberanía, poder en virtud del cual el Estado se encuentra en situación de crear
tributos y perseguir su cumplimiento forzado, radicándose esta facultad
fundamentalmente en el Poder Legislativo, a través del cual nacen las leyes que
establecen la carga tributaria, y el Poder Ejecutivo, encargado de velar por el control y
cumplimiento de la obligación.
 - los tributos recaen sobre una persona determinada, natural o jurídica. A partir
entonces de la creación e imposición de los tributos por parte del Estado surgirá un
vínculo jurídico entre el Fisco, como sujeto activo o acreedor de la obligación tributaria,
y un sujeto pasivo, genéricamente denominado contribuyente, que se encuentra
obligado a una prestación pecuniaria a título de tributo.

- Los tributos constituyen la fuente de recursos o financiamiento más importante con

que cuenta el Estado, llegando a cubrir cerca del 70% a 80% del presupuesto nacional.

- Se caracterizan además por su fácil recaudación y alto rendimiento.

- En cuanto a su finalidad, al igual que todos los recursos fiscales, están destinados en
general tanto a cubrir los cargas públicas como a perseguir objetivos extrafiscales,
sociales o económicos.

¿Por qué el Impuesto a la renta es un impuesto integrado?

Se entiende que el Impuesto a la Renta (DL 824) está “integrado.” En otras palabras,
trata de un solo impuesto que se paga en dos etapas:

- la primera etapa se genera a nivel de empresa

- una segunda etapa a nivel de sus dueños.

Considerando que las empresas tributan sobre rentas devengadas y los dueños de tales
empresas tributan sobre rentas retiradas o percibidas, el crédito tributario que implica el
Impuesto de Primera Categoría, contra el impuesto personal final (Global Complementario o
Adicional), evita que un mismo monto tribute dos veces.

La acreditación del Impuesto de Primera Categoría a los impuestos finales es lo que

permite denominar a nuestro sistema impositivo como un “sistema integrado” en el que la
carga tributaria total de las rentas se determina a nivel de propietario final, constituyendo el
Impuesto de Primera Categoría un adelanto o anticipo de los impuestos finales. En este
contexto, el FUT permite, tanto al SII como a los contribuyentes, determinar correctamente los
impuestos finales que gravan la generación de rentas”

¿Qué es la alícuota?

Corresponde a la parte o proporción fijada por ley para la determinación de un

derecho, impuesto u otra obligatoriedad tributaria.

Es la tasa (%) que se aplica sobre el neto gravado.

Son los % aplicados a la base imponible

Cómputo de los plazos.

 En cuanto a la forma de cómputo de los plazos, las normas aplicables se encuentran en
el Código Civil (art.48 a 50), y en sentido debe tenerse en consideración que todos los plazos de
días, meses y años que establecen las leyes son completos y corren hasta las 24:00 horas del
último día fijado para el vencimiento del plazo.

Del mismo modo, se establece que el primer y último día de un plazo de meses y años
deberán tener un mismo número en los respectivos meses. Ej. Si el plazo para contestar una
citación (de un mes) comienza el día 24 de Abril, se entiende que la contestación puede ser
presentada hasta las 24:00 horas del día 24 de Mayo. (art.48 del Código Civil).

Si el mes en que comienza un plazo constare de más días que el mes en que debe
terminar, y el plazo comenzare desde alguno de los días en que el primero de dichos meses
excede al segundo, el último día del plazo será de todos modos el último día del segundo mes.
Ej. Si el mismo plazo de un mes señalado comenzare el día 30 de Enero el plazo vencería a las
24:00 horas del 28 de Febrero.

Por último, existe una regla especial en el art.11 por la cual todos los plazos que deban
empezar a correr a partir de una notificación por carta certificada, comenzarán a correr 3 días
después del envío de dicha carta. Para estos efectos, la fecha de envío de la carta corresponde
a la fecha de recepción por parte del Servicio de Correos

Pago de Impto. fuera de plazo

El pago fuera de plazo presupone la mora del contribuyente. La mora es el retardo

injustificado en el cumplimiento de la obligación. El pago fuera de plazo da lugar a las
siguientes consecuencias:

A. Reajustes. El impuesto que no es pagado oportunamente se reajustará conforme a la

variación que experimente el Índice de Precios al Consumidor entre el último día del
segundo mes que precede al de su vencimiento, y el último día del segundo mes que
precede a su pago. El impuesto pagado fuera de plazo pero dentro del mismo mes
calendario de su vencimiento no será objeto de reajuste. (Art.53 inc.1 y 2).

B. Intereses. Además, el contribuyente que paga impuestos fuera de plazo estará afecto a
un interés penal de 1,5% por cada mes o fracción de mes de atraso, el cual se calcula
sobre el valor reajustado (art.53 inc.3). La condonación total o parcial de intereses
puede ser otorgada por el Director Regional conforme al art.6 letra B nº4.

La condonación es total en el caso que el Servicio haya incurrido en un error en el giro

del impuesto o los intereses penales se hayan originado por causas no imputables al
contribuyente.

La condonación puede ser total o parcial si el contribuyente probare que ha actuado

con antecedentes que hagan excusable su omisión tratándose de impuestos
adeudados que resultaren de una liquidación, reliquidación o giro; y también, si el
 contribuyente o responsable del impuesto voluntariamente formule una declaración
omitida o presentare una declaración complementaria que arroje mayor impuesto que
la original y probare haber actuado con antecedentes que hagan excusable la omisión
incurrida. Además, el Tesorero General de la República conforme al art.192 inc.2
puede condonar total o parcialmente intereses y sanciones por la mora en el pago de
los impuestos sujetos a su cobranza mediante normas o criterios de general aplicación.

No procede el cobro de reajustes ni intereses penales cuando el atraso se haya debido

a una causa imputable al Servicio de Impuestos Internos o de la Tesorería General de la
República.

C. Multas. Además el mismo contribuyente moroso estará sujeto a una multa por el pago
fuera de plazo del impuesto, debiendo distinguirse:

- Conforme al art.97 nº11, tratándose de impuestos de retención o recargo el retardo en

enterar en arcas fiscales esta clase de impuestos se sanciona con una multa
equivalente al 10% de los impuestos adeudados, la que se aumenta en un 2% por cada
mes o fracción de mes de atraso, no pudiendo exceder el total de ella del 30% e los
impuestos adeudados.

Esta multa se calcula también sobre el valor reajustado conforme al art.53 inc.1. En los
casos en que la omisión de la declaración en todo o en parte de los impuestos que se
encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el Servicio en procesos de
fiscalización, la multa y su límite máximo, serán de veinte y sesenta por ciento,
respectivamente.

Art. 42: Rentas al trabajo

Impto. 2ª Categoría: rentas del trabajo “percibidas”

Art. 42 Nº1 Art. 42 Nº2

Dependientes Independientes
Sueldos y pensionados Honorarios. Retención 10%
Impto. Único de 2ª Cat. (Tasa progresiva del 0 Impto. Global complementario
al 40%)

Sociedades de profesionales: servicios o asesorías

1ª Cat: Dentro de los 3 primeros meses del año comercial presentando declaración ante SII
acogiéndose al citado régimen

PPM
 1.Profesionales liberales:
contadores
2. otros profesionales: sociedad
de profesionales
3. Talleres artesanales:
a. Fabricación de bienes
b. Prestación de servicios
TASA Vehículos destinados a:
FIJA Transp. Terrestre de pasajeros
Transp. Terrestre de carga
Acogidos al 14 bis
14 ter y quater
10% según ingresos brutos mensuales
percibidos que no hayan quedado afectos a
retención
1,5% ingresos brutos mensuales
3% ingresos brutos mensuales
0,3% del avaluó fiscal fijado por SII
17% sobre el monto de los retiros
0,25% de los ingresos brutos mensuales