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CAPITULO I
MARCO CONCEPTUAL
1. RÉGIMEN NORMATIVO:
El Impuesto Temporal a los Activos Netos- ITAN está regulado en la Ley N° 28424
y en su reglamento aprobado por el Decreto Supremo N° 025-2005-EF, definiendo
como objeto de gravamen del citado impuesto a los activos netos como
manifestación de capacidad contributiva del contribuyente; en ese sentido, la base
imponible del Impuesto está constituida por el valor de los activos netos
consignados en el balance general ajustado según el Decreto Legislativo Nº 797,
cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y
amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
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2. DEFINICIONES NECESARIAS:
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En ese sentido, en la definición antes brindada son sujetos del impuesto tanto las
personas jurídicas como las personas naturales sujetos al régimen general del
Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales, agencias y demás
establecimientos permanentes en el país de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
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Esta opción sólo es aplicable en el caso del pago en forma fraccionada del
impuesto. Estos contribuyentes no podrán utilizar el crédito contra los pagos
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a cuenta o contra el pago de regularización del IR. Los pagos a cuenta del
IR acreditados contra el impuesto constituirán crédito sin derecho a
devolución contra el IR del ejercicio gravable.
Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como aquellos
que las hubieran iniciado a partir del 1º de enero del ejercicio al que
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Como se recodará, en aplicación de la Norma VII del Título Preliminar del Código
Tributario, las exoneraciones previstas en el artículo 3° de la Ley del ITAN, sólo
estuvieron vigentes hasta el 31 de diciembre de 2012, sin que la vigencia de las
mismas se prorrogara mediante norma específica.
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PREGUNTAS FRECUENTES
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CAPITULO II
1. TASA DE IMPUESTO:
En virtud del Decreto Legislativo N° 976, a partir del 01.01.2009 la alícuota del
ITAN es de 0.4%, que se calcula sobre la base del valor histórico de los activos
netos de la empresa que exceda S/.1´000,000, (un millón de Nuevos Soles) según
el estado de situación financiera cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable
inmediato anterior, en este caso del 2014.
Para el ejercicio 2015 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la
base del valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda de un
millón de Nuevos Soles, según el estado de situación financiera cerrado al
31.12.2014.
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Base Imponible:
(+) Adiciones
Adiciones
Para determinar el valor de los activos netos se adicionará, de ser el caso, los
siguientes conceptos:
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Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los
siguientes conceptos:
Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3)
años.
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El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de
la siguiente manera:
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Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se debe efectuar
junto con la presentación del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve
(9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá ser menor a
S/. 1.00 (Un Nuevo Sol y 00/100).
La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN,
Formulario Virtual Nº 648.
En el caso opte por las nueve (9) cuotas, el pago de las ocho (8) cuotas restantes
se realizará también mediante el Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662,
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El ITAN se aplicará contra los pagos a cuenta a partir del periodo de Marzo hasta
diciembre, mientras esté cancelado de manera efectiva, además sólo se podrá
utilizar como crédito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo de
presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio al cual corresponde.
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Si al final del ejercicio, quedara un crédito del ITAN no aplicado, se podrá optar por
solicitar su devolución con el Formulario Nª 4949.
Este derecho será ejercido por parte del contribuyente, luego de presentada la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente. Para proceder
a la devolución del ITAN, el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o
el menor impuesto obtenido.
IMPORTANTE
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compensación. Ahora bien, si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son
superiores a las cuotas correspondientes del Impuesto, según lo establecido en el
cuadro anterior, la parte no acreditada no podrá ser utilizada contra las cuotas
posteriores.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se realicen con posterioridad al
vencimiento de la cuota correspondiente podrán ser utilizados como crédito contra
el Impuesto únicamente respecto de la cuota que venza inmediatamente después
de realizado el pago a cuenta.
Finalmente el último párrafo del artículo 14° del Reglamento de la Ley del ITAN
establece que el monto que se utilice como crédito contra el Impuesto no incluirá
los intereses moratorios previstos en el Código Tributario por pago extemporáneo.
En este caso, sólo se podrá utilizar como crédito, el ITAN pagado total o
parcialmente dentro del plazo de presentación o vencimiento de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde.
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Teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
el crédito por el ITAN debe ser compensado luego de aplicar los saldos a
favor que pudiera registrar el contribuyente, y considerando que su
aplicación constituye una facultad del último y no una obligación, la no
utilización del crédito por el ITAN en algún pago a cuenta del Impuesto a la
Renta constituye una opción admitida por las normas tributarias.
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En los supuestos en los que a los sujetos del ITAN les quedase un crédito del
ITAN no aplicado, podrá solicitar la devolución. Al respecto, el último párrafo del
artículo 8° de la Ley del ITAN señala que en caso de que se opte por su
devolución, este derecho únicamente se generará con la presentación de la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año correspondiente.
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El artículo 15° del Reglamento de la Ley del ITAN señala que el monto del
Impuesto pagado por los contribuyentes que ejerzan la Opción no podrá ser
acreditado contra el Impuesto a la Renta, ni será materia de devolución pudiendo
ser deducido como gasto.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se utilice como
crédito contra las cuotas del Impuesto podrá ser usado únicamente como crédito
sin derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta del ejercicio. En caso que
dicho monto sea mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio, la diferencia
hasta el monto del Impuesto será deducida como gasto para efecto del Impuesto a
la Renta del ejercicio.
Por su parte, el artículo 16° del Reglamento de la Ley del ITAN señala que el
Impuesto que sea utilizado total o parcialmente como crédito contra el Impuesto a
la Renta no podrá ser deducido como gasto para la determinación del Impuesto a
la Renta.
Asimismo se indica que el Impuesto que sea deducido total o parcialmente como
gasto para efecto del Impuesto a la Renta no podrá ser utilizado como crédito
contra dicho tributo.
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o Periodo: 03/2015
o Código de multa: 6041
o Código de tributo asociado: 3038
7. CORRECCIÓN DE PERIODO
o Casilla: 007
o Periodo: dice à 201403, debe decir à 201503
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8. NORMAS LEGALES
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Dictan normas para la declaración y pago del Impuesto Temporal a los Activos
Netos
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CAPITULO III
APLICACIONES PRÁCTICAS
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Respecto a las adiciones, únicamente se ingresa el importe total, dado que el PDT
no requiere detalle alguno. Por el contrario, en el caso de las deducciones se
deberá consignar el respectivo detalle a fin de consignar el monto total en la casilla
105. En este asistente se consignan las deducciones reguladas en el artículo 5º de
la Ley del ITAN y también existe la posibilidad de ingresar otras deducciones en el
rubro Otros, se entiende que ello se produce cuando el Activo Neto Contable
difiere del Activo Neto Tributario.
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De otra parte, si la entidad optará por la opción “2”, es decir, por el pago
fraccionado en 9 cuotas, procederá a cancelar la primera cuota que ascenderá a
S/. 1,977.00 como figura en la siguiente ventana del PDT 648:
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como el total del impuesto a pagar por la entidad absorbente que el propio PDT
648 arrastrará automáticamente al campo “Determinación de la Deuda”, casilla
115.
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APLICACIÓN PRÁCTICA
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APLICACIÓN DE LA TASA:
Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, Versión 1.3.
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• DETERMINACIÓN DE LA DEUDA:
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APLICACIÓN DE LA TASA:
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Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, Versión 1.3
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• DETERMINACIÓN DE LA DEUDA:
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO PRÁCTICO
La sanción que se aplica es una Multa equivalente a 1 UIT (S/. 3 800). Dicha
sanción está comprendida en el Régimen de Gradualidad de Sanciones normado
por la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007).
DETERMINACIÓN DE LA MULTA
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AL 30.05.2014
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Para que el infractor sea beneficiado con la rebaja del 60% de la multa, debe
determinar el ITAN correspondiente y presentar el PDT Nº 648:
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CONCLUSIONES
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BIBLIOGRAFIA
http://lisigarayitan.blogspot.com/
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http://www.aele.com/sites/default/files/archivos/anatrib/05.04_AT_1.pdf
http://www.asesorempresarial.com/libros/LV_ACTNET_014/ITAN_014LV_.p
df
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article
&id=510:01-ique-es-el-impuesto-temporal-a-los-activos-netos-
itan&catid=408:impuesto-temporal-a-los-activos-netos-itan&Itemid=635
http://www.aele.com/sites/default/files/archivos/suplemen/Informe%20ITAN
%20(2).pdf
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