CINTARILINAN y GNdlisis de costos Ma. Magdalena Arredondo Gonzalez ™E MONTERREY. , s Re a a xeNeKefelee) = RDCapitulo 6 Cy ULL eee iio i COSTOS DE LA PRODUCCION CONJUNTA Y SUBPRODUCTOS ‘Conocer los coneeptos y procedimientos de asignacién de cos- tos para coproductos y subproductos. ‘Al coneluir este capitulo, el alumno estaré capacitado pars: Explicar la naturaleza de los procesos que incurren en costos conjuntos. ‘Saber que es el punto de separacién. Definir y explicar los conceptos de produccién conjunta, coprodueto, subproducto. Conocer los métodos de asignacién de costos conjuntos. Explicar el tratamiento contable aplicable a los subproductesContabilidad y andlisis de costos | — “PaODuCEION CONIUNTA, SUBPROBUCTOS ¥ PUNTO DE SEPARAGION JED En muchos procesos productivas es comin que se fabriquen varios productos simultneamente lo que ‘casiona problemas en la asignacién de costos. Puede ser que estos productos generen el mismo salor en ventas; sin embargo, existe la posibilidad de fabricar un producto que genere wn ingreso en. ‘ventas significativamente menor que Tos demés productos. Por ejemplo tenemos el caso de Ia industria petroquimica en donde se producen simulténeamente ‘varios productos tales eomo la gasolina, keroseno, diesel, petrbleo crudo, entre otros; fa industria Uc Ie madera, las flbricas empacadoras de came, de productos licteo, entre otras. En estos casos, ta mayoria de los productos que se fabrican se conocen como eopreductos 0 productos principales porque generan un valor importante o similar en ventas, Sin embargo, en muchas empresas pueden existir no sélo productos principales 0 coproductos, ya que en los procesos productivos también pueden originarse productos secundaries o subproductos La diferencia entre los goproductos y los subproductos radica en la contribucién al ingreso total aque tiene cada uno en la empresa. Los coproductes generalmente se fabrican en mayores cantidades Y su contibucién al ingreso es mayor que la de los subproductos. El valor de venta de los subproductos es menor con respecto a los coproductos, El aserrin y los trozos de madera en una maderera tienen menor valor que la madera en si que es ‘Vendida; on una granja avicola, las plumas y las patas podrian ser considerados subproductos, Thientras que los huevos y la came del pollo se considerarian productos principales 0 coproductos La produceién conjunta se refiere bésicamente a la fabricacién de dos © més productos que tienen el mismo poder de generar ingresos; sin embargo, pueden surgir algunos subproductos dentro dde esta misma produecion (como el caso del aserrin o las plumas de gallina). No hay que olvidar que tl objetivo de las empresas no es fabricar subproductos sino copreductes o productos principales aunque adicionalmente pueden surgit los subproductos. Podriamos preguntaros cudl es la diferencia entre un subproducto y un desperdicio, La respues- tw es muy sencilla: ‘Un subproducto tiene un valor de ventas aungue éste sea muy bajo, mientras que el desperdicio no tiene ningiin valor de venta. La produccién conjunta en una fabrica se vuelve identificable en el punto de separacién: es dec en este punto se pueden distingur perfectamente cada uno de los productos prineipales, copro- Guetus, asi como los subproductos. Antes de este punto de separacién, la empresa incurre en ciertos tastos de materiales directos, mano de obra directa y pasts indirectos de fabricacin conocidos > at costos conjuntes, los cuales son indivisibles; es decir, no podemos distinguir exactamente cusn- tos costos se le deben asignar a cada uno de los productos hasta ese punto. Despues del punto de separacién, tanto los coproductos como los subproductos pueden requerir un procesamiento adiional para ponerse ala vena, los cuales son incurrdos despues del punto de Separacién y pueden ser fécilmente identficables eon cada uno de estos productos. " METODOS DE ASIGNACION DE COSTOS CONJUNTOS Laasignacion deloscostosconjuntos de materials y costs de conversin antes del punto de separacion = muy importante para evaluar correctamente los inventarios y preparar los estas financiers.+ costes de la produccién conjunta y subproductos Existen dos métodos que tradicionalmente se usan en Ia contabilidad de costos para asignar los, ccostos conjuntos a la produccién conjunt: 1. Método del volumen fisico 2. Método del valor neto realizable T. Método del volumen fsieo.) ~ Supone que los costos conjuntos deben asignarse en forma proporcional de acuerdo con el vo- lumen de productos fabricados. + La medida fisica utilizada puede estar expresada en kilos, metros, ltros, eteétera + Es indispensable que los productos sean medidos bajo el mismo comiin denominador; es deci, utilizar la misma base (toneladas, kilos, litros, metros, eteétera). ‘Suponga que un agricultor siembra cebada en el mes de diciembre y cuando cosecha en el mes de abril obtiene 50 toneladas de cebada que se vende a una cerveceria y 5 toneladas de rastrojo {que se vende como alimento para ganado, ‘No existen inventarios iniciales o finales de productos en proceso; sin embargo, se tienen los siguientes datos sobre costos para este ciclo: Semilla: $1,500 Mano de obra directa: $ 7,500 Gastos indirectos de fabrica- ccién como agua, fertilizante, etcetera: $1,200 Total: $10,200 La asignacién de costos se hari de la siguiente manera: Cebada 45 toneladas 5/5 $10,200%0,90 = $9,180 | $9,180/45 = $204 Rastrojo 5 toneladas 0 | $10,200°0.10 = $1,020 | $1,02005 = $204 TOTAL | —_50toneladas 5003 $10,200 La razén de asignactin se basa en cl total de toneladas producidas y no vendidas que incluye tanto 1 producto principal como el subproducto, Esta razén de asignacién se multiplica por el total de costos conjuntos incurridos durante el ciclo productivo. En este caso se presume que tanto el subprodueto (rastrojo) como el producto principal (ceba- da) se venden a partir de que tienen el mismo costo unitario y sabemos que esto no es cierto La desventaja de este método es que por tener el mismo costo unitario para todos los productos no considera el potencial que tiene cada producto para generar ingresos; es decir, no considera el va- lor de mercado que pueden tener los coproductos y subproductos,Contabilided y andlisis de costos } (étodo del valor neto realizable ) Los costos conjuntos pueden prorratearse no sélo en base al volumen fisico sino también en funciSn al valor de mercado que tiene cada producto en el punto de separacion. Sin embargo, algunas veces es difcl determinar el valor de venta en el punto de separacion, so” bre tatocuando los productes tienen que seguir un procesamicnto adicional para salir al venta, En rc eesos ae utiliza el método de valor eto realizable, cn el que se calcula un valor de ventas aproximado en ese punto. Fst valor debe calcularse cuidadosamente tomand en cuenta cl costo del procesamiento aiciona Suponga que una empresa elabora cuatro coproductos: A, B, C yD, Durante el mes de julio de 200X se producen y se venden las siguientes cantidades: ‘Cantidades (en kilos) 12,000 16,000 10,000 14,000 Los cuatro productos siguen un procesamiento adicional después del punto de separacion ave iene on conto aditona, lo eual permite que cada uno de los productos tenga un valor de venta di- ferente al que hubieran tenido en el punto de separacién: $ 42,000, $ 32,000 $ 42,000 $38,000, $450,000 wecuerde que estos $154,000 no se pueden identificar con cada producto) rr Enel siguiente cuadro se presentan Tos calcul que se tienen que hacer para detrminar los cos 10s unitarios de los cuatro productos. cod punto de epracin bie | adele “sagen Spun te epractn s ssza0 | 620 450000 Sizaw | «x20 | $ 480000 sooann | 42.00) 258000 350000 212,000 7,500,000an Costos de la produccién conjunta y subproductos Si observamos la columna correspondiente al valor neto realizable en el punto de separacién ‘vemos que la suma total e inferior al total de ventas 0 valor de mercado ($1.500,000 menor que $1,654,000). Esto es porque lo que queremos encontrar es el valor de las ventas de cada uno de los productos ‘antes de los costos adicionales ;por qué? Recuerde que los costos conjuntos son en los que se incurre antes del punto de separacién y que no pueden ser divisibles o identificables con cada uno de los pro- ‘ductos, entonces, al tener el valor neto realizable de los productos en el punto de separacién pode- mos asignar equitativamente a cada uno de los productos una parte de los costos conjuntos, sin tomar en cuenta los costos adicionales. Pueden existir productos que se venden exactamente en el punto de separacién sin necesidad de un procesamiento adicional. En este caso, cl procedimiento sera ms sencillo, ya que el valor de ven tas de estos productos se encontrar exactamente en el punto de separacién. ‘Al tener el valor neto realizable de los productos en el punto de separacién, calcularemos una razén de asignacién de costos conjuntos igual que en el método anterior. La diferencia es que en este caso la base de asignacién es el valor neto realizable en lugar del volumen fisico. (wentas aproximadas en el [punto de separacin) 450,000 '$450/81,500=0.3 | $450,000" 0.3 $135,000 480,000 s480vs1,500 = 0.32 | $450,000 * 0.32 $144,000 258,000 $258/$1,500 = 0.172 | $450,000 * 0.172 $7,400 312,000 $312/$1,500 = 0.208 _| $450,000 * 0.208, $93,600, TOTAL $1 500,000 $1,500 / $1,500 = 1 $450,000 ‘Ahora bien, ya se tienen los costos conjuntos asignados pero no hay que olvidar los costos adicio- nales, ya que para determinar el costo unitario total debemos sumar los costos conjuntos més los cos~ tos adicionales. Esto es importante ya que el costo unitario total es la base para fijar el precio de venta de los productos, icionales $135,000 $42,000 $177,000 12,000 144,000 $32,000 $176,000, 16,000 77,400 $ 42,000 $119,400 10,000 sis 93,600 $ 38,000 $131,600 14,000 $9.40 $450,000 $154,000 '3604,000, 52,000Contabilidad y andlisis de costos -———— El costo unitario calculado para cada producto es uilizado para determinar tanto el costo de ven- tas como el valor de los inventarios finales en caso de que existicran. Con el siguiente estado de resultados para cada uno de los productos determinaremos el por- centaje de utilidad bruta que genera cada uno. Vers = $350,000 ) Coto de ves a ny ila rt 336000) 1800 Force de wid rua tid brat ete vets oo 65.53% 020% [No existe una regla para decidir cual método es el mis conveniente y dependers de cada empre- sa, ya que cada uno parte de supuestos diferentes. Ninguno de los dos métodos present resullados empletamentesatisfactorios para las empresas sin embargo, son herramientas tiles para poder asig- hat los costos conjuntos alos diferentes productos y como consecuencia determinar el costo unitario de cada producto. " CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS ‘Ya estudiamos que los subproductos tienen un valor de ventas relativamente bajo en comparacion con tos coproductes o products principales debido a que no son considerados como resultado importante del proceso de produecién. Debido a que estos subproductos pueden generar ingresos en las empresas es necesario contabi- tizarlos como lo hacemos con los productos principales. Los costos conjuntos no pueden ser atribuidos directamente alos subproductos puesto que ésios tienen una importancia infinitamente menor que los productos principales © coproductos. Por esta scree oe métedos de contabilizacion de los subproductos difieren de los métodos de asignacién de costes conjuntos, Existen métodos especiales para contabilizar los subproductos; sin embargo, s6lo analizaremos dos métodos para el tratamiento contable de los subproductos, El primero se refiee al momento de la venta de los subproductos, llamado método del valor realvate: migntras que el segundo se refiere al momento en que se producen, conocido como valor neto realizable o de recuperacién del costo, ‘Método del valor realizado ) i ingreso que proviene dela venta de los subproductos puede clasificarseen el estado de resulta~ dos como:CCostos de la produccién conjunta y subproductos 1, Otros ingresos. 2. Ingresos adicionales a las ventas del producto principal. 3. Al disminuir el costo de ventas del producto principal. ‘Supongamos que una empresa obtiene un producto llamado “EI principal” y un subproducto lla- mado “Algo es algo” en su proceso productivo. Durante el mes de septiembre la empresa produjo 7,000 unidades del producto “El principal” a un costo de $10 por unidad. En este mes se vendieron 5,000 unidades de este producto a $20. Adicionalmente se produjeron y vendieron 3,000 unidades de “Algo es algo”. El precio de venta de este subproducto es de $3 por unidad que quiere decir que las ventas en pesos del subproducto es de $ 9,000. Los gastos de operacién para esta empresa ascendieron a $15,000. Ventas Producto principal Subproducto Ventas totales: (=) Costo de ventas: (+) Costo de produccién del producto principal (7,000 * $10) $70,000 $70,000 (-) tventario fina del producto principal 2,000 * 10) (20,000) 20,000) (=) Costo de ventas del $50,000 50,000 producto principal (-)Venta del subproducto | (_0)_{$ 50,000) ‘$ 50,000) | (9,000) _($ 41,000) (=) Utlidad bruta (ventas-CDV) $50,000 $59,000 $59,000 (-) Gastos de operacin (15,000) 15,000), (15,000) (=) Ulilidad de operacién 35,000 $44,000, 44,000 (+) Otis ingresos provenien- tes de la venta del subproducto 9,000 0 (=) Ullidad neta 44,000 544.000 El registro de la venta de los subproductos independientemente del método que se utilice Bancos o clientes XXX Ingresos por ventas de subproductos XxXContabilidad y andlisis de costos | ———— Método de recuperaci6n del costo o valor neto rei Este método es utilizado para los subproductos que se procesan adicionalmente después del punto de separacién para ponerse a la venta. Consiste en restarle al valor de ventas esperado del subproducto, los costos relacionados con ‘el mismo, tanto de produccién como de administracién, El resultado de esta resta disminuirs el costo de produccién de los productos principales, ;cémo? Simplemente al elaborar el estado de resultados, or tn seein del costo de vents tendremos un rengl6n adicionel que seréel valor neto realizable del suibproducto y que se ira restando al eosto de produccién de los productos principales. Ejemplo 6.1) Sila empresa Madereria del Centro obtiene en su proceso de produccién un producto principal y on subproducto, la cual durante el mes de abil de 200X fabricd 5,000 unidades del producto principal a sy epeto de 88 y vendi6 durante ese mes 4,500 a $12 cada uno y los gastos administatives para el producto principal es de $3,000. Se originaron 600 unidades de subproducto que se procesaron adicionalmente ¢ incurrieron en 500 de costos de produccién y $200 de gastos administrativos. De estas 600 unidades sélo se ven- dieron $00 a un precio de $5 cada una. ‘Ventas del producto principal (4,500 * $12) Costo de ventas ‘Costos de produccién del producto principal (5,000 * $8) be $40,000 (=) Ingreso neto del subproducto [(600°85) ~($500+52001] -.-- 42300, Costos netos de produccién ans = $37,700 (=) “loventaro final de producto principal (500 * $7.54) (3,770) (33,930) Usilidad brata : = $20,070 Gastos de operacin i (3,000) Usilidad neta : = $17,070 NOTA: Fs importante recalar que para calulr el ngresoneto por la venta de subproducto, se deben considerat tes unedades producidas de subproductoy no las unidades venddas. De esta forma se toma en vena e ‘valor neto realizable o valor de mercado del subprodiucto. + El costo unitario del producto principal disminuye porque el costo de produceiOn ahora es inferior y s¢ “Tvide entre las unidades producidas del producto principal (37,700/5,000 = 87-54). Ahora en lugar de que i costo unitario sea de $8 seré de $7.54, Para valuar el inventaro final se uilizard el nuevo costo unitanio, “esumen YD En la mayoria de los procesos productvos se obtienen productos que tienen un valor importante d& ventas que son el objetivo principal de la empresa, a éstos se les conoce como produetos Princ!+ costes de la produccién conjunta y subproductos pales o coproductos. Sinembargo, existen otros que surgen incidentalmente como parte del proce- $0 produetivo, que tienen un valor de ventas muy pequefio y que ademés no estin contemplados den- tro de los objetivos de produccién de las empresas y se les conoce como subproduetos. Dentro del proceso de produccién, las empresas incurren en costos conjuntos al fabricar simul- tineamente dos o mas productos hasta llegar al punto de separacién en donde se pueden identificar cada uno, Estos costos no pueden ser identificados con cada producto en particular por lo que exis- ten métodos para asignarlos a los diferentes productos y asi claborar reportes financieros y valuar los inventarios. Estos métodos son: + Volumen fisico + Valor neto realizable Los subproduetos pueden ser vendidos igual que los coproducts y pueden venderse en el punto cen el que son originados o después de un procesamiento adicional ‘Los métodos para la contabilizacién de los subproductos difieren de los usados para los produc- tos principales debido a que los subproductos son de importancia secundaria. El primero de estos métodos se refiere al reconocimiento del subproducto en el momento de la venta, mientras que el segundo se refiere al reconocimiento del subproducto en el momento en que se producen. La asignacién de los costos conjuntos es itil para la determinacién de costos unitarios y elabo racién de reportes financieros; sin embargo, estos costos unitarios no deben utilizarse para la toma de decisiones. “GuESTIONARIOTED 1. Explique brevemente la diferencia entre un coproducto, un subproducto y un desperdicio. Defina el concepto de punto de separacién. {,Qué son costos conjuntos y por qué es importante su asignac {{Cuales son los métodos que existen para la asignacién de costs conjuntos? {Cudles son las Ventajas de cada uno? {Por qué es importante la contabilizacién de los subproductos? ;Cual es la manera mas apro~ piada de registrarlos? reonaas ID La empresa Silver produce dos productos, Ringo y Plater. Durante el mes de junio de 200X realiz6 lo siguiente: deta Costa GrandeCContabilidad y andlisis de costos Ringo Plater Los costos conjuntos incurridos durante el mes ascendieron a $140,000. No hay procesamiento adicional, Se pide 4a) Asignar los costos conjuntos y determinar los costos unitarios por el método de volumen fisico. +) Asignar los costos conjuntos y determinar los costos unitarios por el método de valor neto rea- lizable. ©) {Cual método considera més conveniente y por qué? Problema 62) La compatiia Gobsa produce tres coproductos que requieren un procesamiento adicional después de! punto de separacién. Con la siguiente informacién sobre el mes de noviembre: Unidades producidas 6,000 Unidades vendidas $500 Precio por venta por unidad $2 Costos de procesamiento adicional $12,000 $20,000 Los costos conjuntos para el mes ascendieron a $150,000. No existian inventarios iniciales. Se pide 4) Asignar los costos conjuntos y determinar los costos unitarios por el método de valor neto rea- lizable. 'b) Calcular el valor del inventario final de cada uno de los productos. ) Preparar un estado de resultados que muestre la utilidad bruta de! mes.

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