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CONTADORES

& EMPRESAS

TRATAMIENTO TRIBUTARIO-
CONTABLE DE LOS RETIROS
DE BIENES
4

S S
ÍNDICE
PRIMERA EDICIÓN
MARZO 2010

S
7,040 EJEMPLARES

E E
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN Introducción ............................................................................................ 3

A
TOTAL O PARCIAL

R R
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. Nº 822
1.

2.
Autoconsumo ..................................................................................... 7

Retiro con fines promocionales .......................................................... 11


P O
© Antonio Gómez Aguirre 3. Bonificaciones..................................................................................... 22
© Gaceta Jurídica S.A.
4. Regalos u obsequios .......................................................................... 32
M D

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA 5. Donaciones ......................................................................................... 40


BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ
E TA

2010-03424
6. Gastos de representación .................................................................. 50
LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED

ISBN: 978-612-4038-77-8 7. Retiros por robo, caso fortuito o fuerza mayor ................................... 59
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
31501221000247 Anexos ............................................................................................ 62
N

DIAGRAMACIÓN DE CARÁTULA
Martha Hidalgo Rivero
& O

DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES
Wilfredo Gallardo Calle
C

GACETA JURÍDICA S.A.


ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES
LIMA 18 - PERÚ
CENTRAL TELEFÓNICA: (01)710-8900
FAX: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe

Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.


San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú
TRATAMIENTO TRIBUTARIO-CONTABLE
DE LOS RETIROS DE BIENES

S S
S
E E
INTRODUCCIÓN

A
R R
La idea central acerca de los retiros de bienes, y que nunca debe ser perdida de vista ya
que el hacerlo provoca confusiones, es tener claro que siempre se tratarán de gastos (en al-
gunos casos, como las bonificaciones –variante de retiro de bienes– son ingresos negativos,
P O
lo que al final implicará lo mismo, esto es, que una pérdida o un ingreso negativo tienen el
mismo signo, son partidas que producen disminución de ingresos).
M D

Por ello, desde la perspectiva de la Ley del Impuesto a la Renta, los retiros de bienes se-
rán considerados como deducciones tributarias en tanto cumplan con los requisitos genera-
les y específicos que esta norma dispone (causalidad, proporcionabilidad, razonabilidad, de-
E TA

vengado, valor de mercado, topes cuantitativos, etc.).

Desde el punto de vista de la Ley del IGV, algunos retiros de bienes califican como ven-
ta, pero solo para esta ley, ya que como señalamos anteriormente, estos son operaciones
que producen o un gasto o un ingreso negativo, tanto desde un punto de vista contable como
N

uno tributario.

A lo largo de la presente guía se revisarán las formas que adoptan los retiros de bienes y
se analizarán las disposiciones legales tributarias que existen sobre estas.
& O

Formas de retiros de bienes


C

Todas las siguientes expresiones son empleadas para referirse a los retiros de bienes,
como veremos más adelante algunas resultan siendo sinónimas de otras:

- Autoconsumo.

- Muestras.

- Bonificaciones.

- Obsequios.

- Donaciones.

CONTADORES & EMPRESAS 3


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

- Retiros con fines promocionales.

- Regalos.

- Actos de liberalidad.

- Atenciones a clientes.

- Retiros por robo, pérdida (merma) o destrucción.



S S
JURISPRUDENCIA

S
Los retiros de bienes deben ser determinados sobre base cierta

E E
• RTF Nº 5278-5-2006 (28/09/2006)

A
R R
La transferencia, apropiación o consumo susceptibles de ser calificados como retiro de bienes, deben ser
comprobados y determinados sobre base cierta.
P O
La entrega de afiches publicitarios no constituye retiro de bienes
M D

• RTF Nº 214-5-2000 (28/03/2000)

En cuanto al reparo de retiro de bienes por la entrega gratuita de afiches se señala que los afiches no son
E TA

bienes que la empresa retire en beneficio directo o en favor de terceros. Se indica que el tercero al reci-
bir los afiches no tiene obligación de adquirir los productos que promocionan, y que la entrega de los afi-
ches responde a una técnica de marketing a fin de poder colocar sus bienes en el mercado para su pron-
ta venta y acorde con lo que es propio a la realización de su objeto social, por lo que, en este punto, la
ley no grava como retiro la entrega de los afiches efectuada por la empresa. Se señala que cuando el re-
N

glamento de la Ley del IGV considera retiro todo acto por el que se transfiere la propiedad a título gratui-
to, tales como los obsequios, no se está refiriendo a la entrega de afiches, toda vez que dichos bienes no
representan para el adquirente el uso de tal bien, como pueden ser, los lapiceros, polos, llaveros, alma-
naques, etc, calidad que no alcanza a un afiche, el cual, solo tiene por fin ser un instrumento promocional
& O

de mercadeo, como ocurre con otros medios de similar naturaleza corno los volantes que las empresas
distribuyen en sus propios locales o a los transeúntes a través de terceros en las calles.
C

Así pues, desvirtuada su utilización como bien en provecho propio del adquirente, resulta
forzado reputar como retiro, en su calidad de obsequio, la entrega gratuita de afiches a terce-
ros practicada como técnica comercial por el contribuyente.

 INFORME SUNAT
Sumilla:
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone que
para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados re-
quisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de bienes, mas no por la pres-
tación de servicios.

4
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

- La entrega de bienes a un tercero para ser


INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000 utilizados en la fabricación de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
MATERIA:
- El retiro de insumos, materias primas y bie-
Se consulta si las bonificaciones que no son con-
nes intermedios utilizados en la elaboración
sideradas ventas, de acuerdo a lo dispuesto en el
de los bienes que produce la empresa.
penúltimo párrafo del inciso c) del numeral 3 del
artículo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto - El retiro de bienes por el constructor para
General a las Ventas, y que por lo tanto no dan lu- ser incorporados a la construcción de un
gar al pago de este impuesto, solo proceden tra- inmueble.
tándose de venta de bienes o también proceden

S S
en el caso de prestación de servicios. - El retiro de bienes como consecuencia de la
desaparición, destrucción o pérdida de bie-
BASE LEGAL:

S
nes debidamente acreditadas conforme lo

E E
disponga el Reglamento.
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impues-
to General a las Ventas e Impuesto Selectivo - El retiro de bienes para ser consumidos por

A
R R
al Consumo, aprobado por Decreto Supre- la propia empresa, siempre que sea nece-
mo N° 055-99-EF y modificatorias (en adelan- sario para la realización de las operaciones
te, TUO del IGV). gravadas.
P O
- Reglamento de la Ley del Impuesto General a - Bienes no consumibles, utilizados por la
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, propia empresa, siempre que sea necesa-
aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF,
M D

rio para la realización de las operaciones


cuyo Título I fue sustituido por el Decreto Su- gravadas y que dichos bienes no sean re-
premo N° 136-96-EF y normas modificatorias, tirados a favor de terceros.
entre las cuales se encuentra el Decreto Su-
E TA

premo N° 064-2000-EF (en adelante, Regla- - El retiro de bienes para ser entregados a
mento del IGV). los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que
ANÁLISIS: el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga median-
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1 del TUO te ley.
N

del IGV, este impuesto grava, entre otros, la ven-


ta en el país de bienes muebles y la primera ven- - El retiro de bienes, producto de la transfe-
ta de inmuebles que realicen los constructores de rencia por subrogación a las empresas de
& O

los mismos. seguros de los bienes siniestrados que ha-


yan sido recuperados.
Por su parte, el artículo 3 del citado TUO, señala
que para efecto de la aplicación del IGV se entien-
C

De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artículo


de por venta: 2 del Reglamento del IGV dispone que es venta, el
retiro de bienes, considerando como tal:
a) Todo acto por el que se transfieren bienes a
título oneroso, independientemente de la de- - Todo acto por el que se transfiere la propiedad
signación que se dé a los contratos o negocia- de bienes a título gratuito, tales como obse-
ciones que originan esa transferencia y de las quios, muestras comerciales y bonificaciones,
condiciones pactadas por las partes. entre otros.

b) El retiro de bienes que efectúe el propietario, - La apropiación de los bienes de la empresa


socio o titular de la empresa o la empresa mis- que realice el propietario, socio o titular de la
ma, incluyendo los que se efectúen como des- misma.
cuento o bonificación, con excepción de los se-
ñalados en la Ley y su Reglamento, tales como - El consumo que realice la empresa de los bie-
los siguientes: nes de su producción o del giro de su negocio,

CONTADORES & EMPRESAS 5


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

salvo que sea necesario para la realización de establece que no se consideran ventas las entre-
operaciones gravadas. gas de bienes muebles que efectúen las empresas
como bonificaciones al cliente sobre ventas rea-
- La entrega de los bienes a los trabajadores de lizadas, siempre que cumplan con determinados
la empresa cuando sean de su libre disposición requisitos, debe entenderse que esta norma solo
y no sean necesarios para la prestación de sus está haciendo alusión a las bonificaciones que se
servicios. otorgan por la venta de bienes y de ningún modo a
la prestación de servicios.
- La entrega de bienes pactada por convenios
Colectivos que no se consideren condición de A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta
trabajo y que a su vez no sean indispensables que en términos generales, se considera como re-
para la prestación de servicios. tiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que

S S
se transfiere la propiedad de los mismos a título
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los gratuito, tales como obsequios, muestras comer-

S
retiros que no son considerados ventas y, entre ciales y bonificaciones, razón por la cual, para que

E E
otros, señala que para efecto del IGV, no son ven- una determinada operación no constituya retiro
tas las entregas de bienes muebles que efectúen de bienes, debe estar expresamente contempla-
las empresas como bonificaciones al cliente sobre

A
da como una excepción, lo que no ocurre en el su-

R R
ventas realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del artícu-
lo 5, excepto el literal c).
puesto materia de consulta.

CONCLUSIÓN:
P O
Como se puede apreciar de las normas glosadas, El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del ar-
para efecto del IGV, se considera como operación tículo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone
M D

de “venta” la transferencia de bienes a título one- que para efecto de dicho impuesto no se consi-
roso y los retiros de bienes, salvo las excepciones deran ventas las entregas de bienes muebles que
previstas en las normas sobre la materia. efectúen las empresas como bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cum-
E TA

En ese sentido, cuando las normas que regulan pla determinados requisitos; únicamente se refiere
el IGV hacen referencia al término “venta”, debe a las bonificaciones realizadas por ventas de bie-
interpretarse dicho concepto considerando la de- nes, más no por la prestación de servicios.
finición contemplada en el TUO del IGV y su Re-
glamento, no procediendo dar a dicho término un Lima, 2 de agosto de 2002
contenido más amplio al expresamente previsto en
N

las normas pertinentes. ORIGINAL FIRMADO POR:

Por consiguiente, cuando en el inciso c) del nu- CLARA URTEAGA GOLDSTEIN


& O

meral 3 del artículo 2 del Reglamento del IGV, se Intendente Nacional Jurídico (e)
C

6
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

1. AUTOCONSUMO
El autoconsumo de un bien implica descartar la transferencia de propiedad del mismo,
ello se debe a que el contribuyente ha tomado bienes de su propiedad y los ha consumido,
entre este tipo de acciones tenemos:

a. El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de


los bienes que la empresa produce.
b. La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que

S S
la empresa hubiere encargado.

S
c. El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmue-

E E
ble.

A
d. En general, el retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa.

R R
Vamos a notar que en este tipo de situaciones la empresa en un momento origen es la
propietaria de bienes, mayormente asociado a partidas de inventarios, y en un momento pos-
P O
terior, los bienes han desaparecido debido a que la empresa los ha consumido. Como no
existe transferencia de propiedad, no existe razón para la emisión de un comprobante de
pago, por ello, en el Reglamento de Comprobantes de Pago no encontraremos un supuesto
M D

que obligue a la emisión de estos.


E TA


 APLICACIÓN PRÁCTICA

• Autoconsumo de mercaderías

La empresa Mi Oficina S.A. se dedica a la comercialización de útiles de escritorio, debido a que esta en-
N

tidad tiene que cubrir las demandas de útiles efectuadas por sus diferentes áreas administrativas ha dis-
puesto que los jefes de área autoricen de manera semanal los requerimientos de materiales de sus res-
pectivas secciones.
& O

Por ello, el jefe del área de contabilidad autoriza el requerimiento de útiles con un valor en libros de S/. 200.

Se pide registrar la operación y analizar el efecto contable y tributario.


C

Solución:

Como se indicó en el enunciado del caso, se trata de una empresa comercializadora, la cual, en un pri-
mer momento adquiere mercaderías con el propósito de efectuar una posterior venta. Esto implica que
los útiles requeridos fueron registrados, junto con las demás adquisiciones, en la cuenta 601 Compra de
mercaderías y conforman el saldo de la cuenta 20 Mercaderías.

El posterior consumo que realizará la empresa de una porción de estos bienes, implicaría en primer lu-
gar efectuar un asiento de reclasificación como sigue:

CONTADORES & EMPRESAS 7


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

-----------------------------------x-----------------------------------
60 Compras 200
606 Suministros diversos
61 Variación de existencias 200
611 Variación de mercaderías
60 Compras 200
601 Mercaderías
61 Variación de existencias 200
616 Variación de suministros diversos
x/x Reclasificación de mercaderías a suministros diversos.

S S
-----------------------------------x-----------------------------------
26 Suministros diversos 200

S
261 Suministros diversos

E E
20 Mercaderías 200
201 Mercaderías

A
R R x/x Destino de la reclasificación.
-----------------------------------x-----------------------------------
P O
A continuación la empresa registrará el consumo de los bienes:
M D

-----------------------------------x-----------------------------------
E TA

65 Cargas diversas de gestión 200


659 Otras cargas diversas de gestión
26 Suministros diversos 200
261 Suministros diversos
x/x Consumo de útiles de oficina.
N

-----------------------------------x-----------------------------------
94 Gastos administrativos 200
94659 Otras cargas diversas de gestión
& O

79 Cargas imputables a cuenta de costos 200


791 CICC
x/x Destino de las cargas.
C

-----------------------------------x-----------------------------------

La anotación en el kardex será como sigue:

8
C
FORMATO 13.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO

PERIODO & O : Mayo 2010


RUC : 20123456789
EMPRESA N : Sansón Hermanos S.A.
ESTABLECIMIENTO(1) : Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA : 2004859515
TIPO (TABLA 5) : 02
DESCRIPCIÓN : Bramido 250 ml
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6) : 12

CONTADORES & EMPRESAS


MÉTODO DE VALUACIÓN : Promedio
E TA
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO,
ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
M D
TIPO DE
OPERACIÓN
TIPO (TABLA 12) COSTO COSTO COSTO COSTO CANTI- COSTO COSTO
FECHA (TABLA SERIE NÚMERO CANTIDAD CANTIDAD
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL DAD UNITARIO TOTAL
P O
10)

01/01/2010 16 10,000 15.00 150,000.00


R R
03/05/2010 01
E E 120 1256 01 510 15.00 7,650.00 9,490 15.00 142,350.00

TOTALES 0 0.00 510 7,650.00


S S
A
(1) Dirección del establecimiento o código según el Registro Único de Contribuyentes.
S

9
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

En esta anotación hemos empleado los códigos: 00 ya que el documento que sustenta
la salida es un documento particular impuesto por el propio contribuyente (nota de salida de
almacén –o expresión similar–), así como el código 99 ya que preferimos emplear la expre-
sión Autoconsumo.

Autoconsumo - conclusión
- Impuesto a la Renta: genera gasto deducible en tanto cumpla con los requisitos genera-
les, no tienen tope.
- IGV: no se considera venta, ni siquiera debe ser considerada como una venta exonerada
o inafecta, debido a como ya se ha señalado, esta operación es un gasto para la empresa

S S
y no un ingreso.

S
- Reglamento de comprobantes de pago: no se debe emitir comprobante de pago.

E E
A
R R
P O
M D
E TA
N
& O
C

10
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

2. RETIRO CON FINES PROMOCIONALES


La Ley del IGV señala que se considera retiros con fines promocionales a:

“La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de pro-
mocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de
construcción, (…)”.

Esto implicará que dentro de esta figura encontremos una acción de publicidad asociada

S S
a esta forma de retiro de bienes: la empresa incurre en estos gastos debido a que desea pro-
mocionar a la empresa o a productos (bienes o servicios) de la empresa, lo cual se logra en

S
la mayoría de casos trasladando la propiedad de bienes o en otras, permitiendo que el poten-

E E
cial cliente pruebe las cualidades del producto de forma inmediata, por ejemplo, en el caso
de las degustaciones.

A
R R
La definición brindada en párrafos anteriores implica que las muestras son una forma de
retiro de bienes con fines promocionales. Sin embargo, es importante hacer notar que la refe-
rida Ley del IGV dispone que las muestras médicas no se consideran venta, ello hace que el
P O
resto de bienes que se otorguen en calidad de muestra sí sean considerados como ventas.

Lo anterior nos lleva a la revisión de la disposición contenida en el reglamento de la Ley


M D

del IGV, la cual señala que los retiros con fines promocionales son considerados venta solo
en el importe que supere el 1% del promedio de los ingresos brutos de los últimos doce me-
ses con un máximo de 20 UIT.
E TA

En la vida diaria, para automatizar el control de los retiros de bienes con fines promocio-
nales, se debería crear un reporte que presente la información consolidada de los ingresos
brutos de los últimos doce meses (incluido el mes de la liquidación del IGV), que a continua-
ción saque el promedio de esta suma, calcule luego el 1% de la cifra anterior, verificando que
N

no se supere de las 20 UIT y finalmente compare con el valor venta acumulado de los reti-
ros de bienes.
& O

El cálculo aludido en párrafos anteriores nos puede presentar dos situaciones, en la pri-
mera, el valor de mercado de los bienes entregados pueden encontrarse por debajo de los
límites, lo que implicaría que no existe base afecta con el IGV. Una hoja de trabajo como la
C

que se muestra en el Cuadro Nº 1 será el sustento tributario apropiado.

CONTADORES & EMPRESAS 11


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

CUADRO Nº 1

Verificación de los límites en el retiro de bienes - Mayo 2010


Ingresos brutos 12 últimos meses

Ingresos
Periodo
brutos

1 May-10 50,000

2 Abr-10 30,000

3 Mar-10 40,000 Promedio 48,083

S S
4 Feb-10 70,000

S
E E
5 Ene-10 25,000 a. Tope 1% 481

6 Dic-09 98,000 b. Tope 20 UIT 72,000

A
7
R R
Nov-09 42,000
P O
8 Oct-09 31,000 Menor de (a) con (b) 481 Límite

9 Set-09 23,000
M D

10 Ago-09 64,000 Valor venta

11 Jul-09 37,000 Retiro de bienes 400


E TA

12 Jun-09 67,000

577,000 Exceso sobre límite 0

IGV sobre el exceso 0


N

En el caso de la primera de las situaciones, el documento a elaborar es una boleta de ven-


ta y podría procederse de la siguiente forma:
& O
C

12
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

Universo Químico S.A. RUC : 20123456789

Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria BOLETA DE VENTA


Av. República de Panamá 3547 - Surquillo 120-001256
Fecha : 03/05/2010
Adquirente o usuario:
Retiros con fines promocionales

S S
Detalle de la operación

S
Ítem Descripción Unidad de medida Cantidad Importe

E E
104859515 Colorante Sandolán Púrpura Kilogramos 4 0

A
R R Valor de mercado S/. 400
P O
Precio de venta S/. -
Transferencia a título gratuito
M D

Imprenta Túpac Amaru E.I.R.L.


E TA

RUC: 10086783109
Fecha de impresión: 24/02/2008
Número de autorización: 15156533548

EMISOR
N

Como se advierte por las cifras trabajadas en el ejemplo, en este caso no existen impor-
& O

tes que tengan que ser declarados en el PDT Nº 621.

La segunda posible situación es la que se muestra en el Cuadro Nº 2, en esta se ha su-


C

perado el límite tributario, por lo tanto, el exceso debe ser considerado como venta y afec-
tarlo al IGV.

CONTADORES & EMPRESAS 13


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

CUADRO Nº 2

Verificación de los límites en el retiro de bienes - Mayo 2010


Ingresos brutos 12 últimos meses

Ingresos
Periodo
brutos

1 May-10 30,000

2 Abr-10 40,000

3 Mar-10 70,000 Promedio 45,975

S S
4 Feb-10 25,000

S
E E
5 Ene-10 98,000 a. Tope 1% 460

6 Dic-09 42,000 b. Tope 20 UIT 72,000

A
7
R R
Nov-09 31,000
P O
8 Oct-09 23,000 Menor de (a) con (b) 460 Límite

9 Set-09 64,000
M D

10 Ago-09 37,000 Valor venta

11 Jul-09 67,000 Retiro de bienes 5,000


E TA

12 Jun-09 24,700

551,700 Exceso sobre límite 4,540

IGV sobre el exceso 863


N

Se generará el siguiente asiento tributario:


& O

-----------------------------------x-----------------------------------
64 Tributos 863
C

649 IGV retiro de bienes


40 Tributos por pagar 863
40111 IGV
x/x IGV que grava el retiro de bienes.
-----------------------------------x-----------------------------------

El gasto registrado en el asiento anterior es reparable para efectos tributarios, ya que así
lo dispone el artículo 44 inciso k) de la Ley del Impuesto a la Renta.

En lo que concierne al Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), en los retiros con


fines promocionales podemos verificar que se ha trasladado la propiedad de bienes, en al-
gunos casos estos estarán dirigidos a la masa de potenciales clientes (degustaciones en

14
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

supermercados, obsequios en las carreteras rumbo a las playas, obsequios en eventos, etc),
en otros, el obsequio bajo la forma de muestra es más personalizado, está dirigido a poten-
ciales clientes o clientes habituales a efectos de que aprecien las bondades de un producto.
Por ello, según lo dispone el RCP se debe elaborar el comprobante de pago correspondien-
te, como se aprecia en los ejemplos siguientes.

Para la segunda de las situaciones, el comprobante de pago sería una factura y su con-
fección podría adoptar la siguiente forma:

S S
RUC : 20123456789
Universo Químico S.A.
Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria FACTURA

S
E E
Av. República de Panamá 3547 - Surquillo 120-001256

Fecha: 03/05/2010

A
R R
Adquirente o usuario: Xstilos S.A.
RUC: 20369852147
Punto de partida:
Punto de llegada:
Av. Manco Cápac 523 - La Victoria - Lima
Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima
P O
Nº de Guía de remisión: 001-0025647

Detalle de la operación
M D

Item Descripción Unidad de medida Cantidad Importe

104859515 Colorante Sandolán Púrpura Kilogramos 5 0


E TA

Valor de mercado S/. 5,000 Valor de venta 0


IGV 0
N

Precio de venta S/. -


Transferencia a título gratuito
& O

Imprenta Túpac Amaru E.I.R.L.


RUC: 10086783109
Fecha de impresión: 24/02/2008
C

Número de autorización: 15156533548


ADQUIRENTE

Notarán que en la confección del comprobante no se ha gravado con el IGV, esto se debe
a que el retiro de los bienes se produjo el 3 de mayo y la determinación de si estos retiros se
encuentran o no afectos con el impuesto solo puede establecerse al culminar este mes de
mayo, sigue un esquema en el que cada salida no se grava, pero al final del mes se verifican
los límites y se grava el exceso, sin embargo, en la práctica diaria también se da la situación
inversa, esto es, todo sale gravado con el impuesto y al final del mes se determina el límite y
se reversa, de ser el caso, el exceso.

CONTADORES & EMPRESAS 15


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

En el PDT Nº 621, las cifras de nuestro ejemplo generarán el siguiente llenado (para
efectos didácticos vamos a suponer que estas son las únicas operaciones realizadas por el
contribuyente).

S S
S
E E
A
R R
P O
M D

Como ya se ha indicado anteriormente, esta operación es venta solo para la Ley de IGV,
E TA

en lo que concierne a Renta no representa un ingreso que deba ser considerado en la base
imponible del pago a cuenta de este mismo mes, por lo que, en la casilla 301, este importe no
figura, se consigna cero (recuerden que por fines didácticos, en los supuestos de este caso,
hemos indicado que se trata de la única operación del mes).
N
& O
C

16
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

Aparecerá un mensaje de advertencia como el que sigue:

S S
S
Es simplemente un mensaje de alerta, pero que no impide que se genere posteriormen-

E E
te el archivo de envío a la Sunat.

A
En lo que concierne a su anotación en el kardex de la empresa, este adoptará la siguien-

R R
te forma: (ver cuadro Nº 2 en la siguiente página)
P O
Nótese que la salida de los bienes, y finalmente, el importe que se tomará para con-
tabilizar el gasto se debe efectuar a valores históricos, este generará el siguiente asiento
contable:
M D

--------------------x---------------------
65 Cargas diversas de gestión 2,000
6595 Retiros con fines promocionales
E TA

21 Productos terminados 2,000


2115 Colorante
x/x Por el registro de muestra enviada a cliente.
--------------------x---------------------
95 Gastos de ventas 2,000
N

956595 Otras cargas diversas de gestión


79 Cargas imputables a cuenta de costos 2,000
791 CICC
& O

x/x Destino de las cargas.


--------------------x---------------------
C

Retiro con fines promocionales - Conclusión

- Impuesto a la Renta: genera gasto deducible en tanto cumpla con los requisitos genera-
les, no tienen tope.
- IGV: son considerados venta solo en el importe que supere el 1% del promedio de los
ingresos brutos de los últimos doce meses con un máximo de 20 UIT.
- Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir comprobante de pago. Es de-
seable que se elabore un comprobante por cada operación, sin embargo, en algunas
situaciones de acuerdo a la cantidad de beneficiario, es mejor, operativamente hablan-
do, emitir un comprobante resumen, pero a efectos de no tener problemas tributarios,

CONTADORES & EMPRESAS 17


18
CUADRO Nº 2: RETIRO DE BIENES
C
FORMATO 13.1 : REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
PERÍODO & O : Mayo 2010
RUC : 20123456789
EMPRESA N : Universo Químico S.A.
ESTABLECIMIENTO(1) : Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA : 104859515
TIPO (TABLA 5) : 02
DESCRIPCIÓN : Colorante Sandolan Púrpura
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6) : 01
GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

E TA
MÉTODO DE VALUACIÓN : Promedio
M D
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE
ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR TIPO DE
OPERACIÓN
TIPO (TABLA 12) COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
P O
FECHA SERIE NÚMERO CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD
(TABLA 10) UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL

01/01/2010 16 30 400,00 12.000,00


R R
03/05/2010 01 120
E E 1256 07 5 400,00 2.000,00 25 400,00 10.000,00

S S
A TOTALES 0 0,00 5 2.000,00

(1) Dirección del establecimiento o código según el Registro Único de Contribuyentes.


S
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

siempre debe contar con un detalle de las personas que recibieron los bienes, a efectos
de que si la Sunat lo estima conveniente se pueda efectuar el cruce de información co-
rrespondiente.

Retiro con fines promocionales – conclusión

- Impuesto a la Renta: genera gasto deducible en tanto cumpla con los requisitos genera-
les, no tienen límite en su deducción.
- IGV: se considera venta solo en la parte que exceda el tope fijado.
- Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir comprobante de pago debido a

S S
que existe transferencia de propiedad.

S
E E
 JURISPRUDENCIA

A
R R
• El traslado a un tercero del uso y aprovechamiento de un bien constituye retiro de bienes

RTF Nº 452-1-2000 (14/07/2000)


P O
Se señala que si bien la entrega de polos, llaveros, agendas, billeteras, bolígrafos puede constituir un
medio publicitario, lo cual no ha sido probado por la recurrente, dada la naturaleza de los bienes, su uti-
lidad no habría quedado agotada en la propia empresa, por lo que, al haber sido entregados a los afilia-
M D

dos, el uso y consumo final de los mismos corresponde a terceros, por lo que procede mantener el repa-
ro al retiro en este extremo.
E TA

• Obsequios que constituyen retiro de bienes con fines publicitarios

RTF Nº 1154-2-2000 (24/11/2000)


N

Se considera retiro de bienes para efecto del Impuesto General a las Ventas a los obsequios, tales como
las entregas que efectúa la recurrente por concepto de publicidad de la empresa (almanaques acrílicos
y polos), por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo.
& O

• ¿Qué son los retiros de bienes con fines promocionales?


C

RTF Nº 1253-4-2005 (25/02/2005)

Los retiros con fines promocionales a que se refiere el segundo párrafo del inciso c) del numeral 3 del ar-
tículo 2 del Reglamento de la Ley de IGV, solo comprenden aquellos destinados a difundir las ventajas
de los bienes o servicios de una línea de producción, comercialización o prestación de servicios de una
empresa excluyendo, ya que se tratarían de gastos de representación, aquellos que buscan proyectar
una imagen genérica de la empresa.

CONTADORES & EMPRESAS 19


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

 INFORME SUNAT
Sumilla:
Los retiros de bienes solo se encontrarán gravados con el IGV, en la medida que los mismos sean efec-
tuados por sujetos que realicen actividad empresarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados
por el Sector Público, con excepción de las empresas conformantes de la actividad Empresarial del Es-
tado, no se encontrarán gravados con dicho impuesto.

en el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impues-


OFICIO N° 112-2008-SUNAT/200000
to a la Renta(1), le resulta de aplicación los alcances
Lima, 14 MAR. 2008 de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV)

S S
y su Reglamento respecto al retiro de bienes.
Señor CPC
En relación con la consulta formulada, entende-

S
E E
HERNÁN CASTRO MONTERO mos que la misma se encuentra orientada a de-
terminar si los retiros de bienes efectuados por el
Sector Público, con excepción de las empresas

A
Gerente de Contabilidad – Gerencia Central de
Finanzas

R R
Oficina General de Administración
conformantes de la actividad empresarial del Esta-
do, se encuentran gravados con el IGV.
P O
Al respecto, cabe indicar que el inciso a) del ar-
ESSALUD tículo 1 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Se-
Presente lectivo al Consumo(2) señala que el IGV grava la
M D

venta en el país de bienes muebles; entendién-


Ref.: Oficio N° 10-GC-GCF-OGA-ESSALUD-2008 dose como venta, entre otros, al retiro de bie-
nes que efectúe el propietario, socio o titular de
E TA

De mi consideración: la empresa o la empresa misma, incluyendo los


que se efectúen como descuento o bonificación,
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atención con excepción de los señalados por dicha ley y
al documento de la referencia, mediante el cual su su reglamento.
Despacho señala que de acuerdo al criterio con-
tenido en el Informe N° 337-2002-SUNAT/K00000 Ahora bien, mediante el Oficio N° 074-96-I2.0000(3)
N

de 22/11/2002: “(...) de las normas que regulan el se ha indicado que “(...) en lo que se refiere a la
IGV fluye claramente que el retiro de bienes es donación de productos hidrobiológicos, cabe se-
una figura que solo puede ser realizada por una ñalar que las donaciones efectuadas por entida-
& O

empresa y no por otro tipo de sujetos”. des que no tienen carácter de empresa no se en-
cuentran afectas al IGV, teniendo en cuenta que
Agrega que, mediante la Resolución N° 5216-2- solo se grava como retiro de bienes la transferen-
C

2003 de 12/09/2003, el Tribunal Fiscal ha recogi- cia a título gratuito que realice el propietario, socio
do el concepto de “empresa” que la define como o titular de una empresa o la empresa misma.”
una “unidad de producción o de cambio basada en
el capital que persigue la obtención de beneficio, El criterio contenido en dicho pronunciamiento ha
a través de la explotación de la riqueza, la publici- sido ratificado en el Informe N° 337-2002-SUNAT/
dad, el crédito u otra actividad económica” y como K00000(4), el cual indica que “(...) de las normas
una “organización de personal, capital y trabajo, que regulan el IGV, fluye claramente que el retiro
con finalidad lucrativa; ya sea de carácter privado, de bienes es una figura que solo puede ser realiza-
en que se persigue la obtención de un lucro para da por una empresa y no por otro tipo de sujetos.”
los socios o accionistas; o de carácter oficial, que
se propone realizar un servicio público o cumplir En ese orden de ideas, los retiros de bienes solo
otra finalidad beneficiosa para interés general”. se encontrarán gravados con el IGV, en la medi-
da que los mismos sean efectuados por sujetos
Teniendo en consideración lo antes expuesto, su que realicen actividad empresarial. En consecuen-
Despacho consulta si al Sector Público, tipificado cia, los retiros de bienes realizados por el Sector

20
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

Público, con excepción de las empresas con- ------------------------


formantes de la Actividad empresarial del Es- (1) El inciso a) del artículo 18 del Texto Único Ordenado de la
tado, no se encontrarán gravados con dicho Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Su-
impuesto. premo N° 179-2004-EF, publicado el 08/12/2004 y normas
modificatorias, establece que no son sujetos pasivos del
impuesto, el Sector Público, con excepción de las empresas
Hago propicia la ocasión para expresarle los senti-
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
mientos de mi mayor consideración y estima.
(2) Aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF, publicado
Atentamente, el 15/04/1999 y normas modificatorias.

Original firmado por (3) Disponible en el Portal Tributario de la Sunat: <www.sunat.gob.


pe>.
ENRIQUE VEJARANO VELÁSQUEZ
(4) Dicho criterio se mantiene vigente a la fecha, dado que la

S S
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos normativa aplicable no ha variado sustancialmente en este
Internos aspecto.

S
E E
A
R R
P O
M D
E TA
N
& O
C

CONTADORES & EMPRESAS 21


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

3. BONIFICACIONES
Las bonificaciones, desde un punto de vista de la Ley del IGV, representan una operación
no afecta a este impuesto en tanto se cumplan las condiciones que la misma norma dispone
(artículo 2 numeral 3, penúltimo párrafo y artículo 5 numeral 13 –excepto el literal c) del Re-
glamento de la Ley del IGV):

a. Se trate de prácticas usuales desarrolladas por empresas del mismo sector económico al
que pertenece el generador de la bonificación.

S S
b. Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condicio-
nes.

S
c. Se emita el comprobante de pago o la nota de crédito correspondiente.

E E
Es importante precisar que la inafectación a las bonificaciones dispuesta por la Ley del

A
IGV comprende a aquellas entregas de bienes muebles que efectúen las empresas a sus

R R
clientes por ventas realizadas, estas entregas, en su acepción genérica son retiros de bienes,
pero por su naturaleza particular de bonificación no se encuentran gravadas con el IGV. (1)
P O
Desde una perspectiva contable y para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, el efec-
to es el mismo: se trata de un ingreso negativo, esto es, su importe es de naturaleza deudora
y provoca una disminución en los ingresos del mes. Veamos con el siguiente caso:
M D


 APLICACIÓN PRÁCTICA
E TA

• Bonificación por volumen de compras


N

La empresa comercializadora de bebidas alcohólicas San Tadeo S.A., como parte de una agresiva cam-
paña de ventas, ha dispuesto que durante todo el mes de abril 2010, por cada 100 cajas de cerveza com-
pradas por los clientes se otorgue una bonificación de 2 cajas adicionales. Si una empresa adquirió 500
cajas de cerveza ello implicará que se le deben otorgar 10 cajas adicionales.
& O

Datos adicionales:
C

El valor de mercado de cada caja que será vendida asciende a la suma de S/. 28.

Valor de costo de la caja de cervezas: S/. 15

¿Cómo contabilizar esta operación y, adicionalmente, cuáles son las obligaciones tributarias derivadas
de la misma?

(1) Hay otros tipos de bonificaciones, como las que se materializan mediante la entrega de notas de crédito únicamente y no existe retiro
de bienes (por ejemplo, bonificación por volumen de compras), en estos casos, este comprobante resulta siendo un equivalente de
dinero, el cual se puede aplicar a futuras obligaciones o ser cancelado mediante un egreso de dinero. Al ser un equivalente de dinero,
este tipo de bonificación tampoco se encuentra afecto con el IGV, ya que el dinero es excluido del concepto de bien mueble por la
Ley del IGV.

22
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

Solución:

En las prácticas contables la forma de registrar las bonificaciones se reduce a dos posiciones, en la pri-
mera –la menos convincente–, refleja la bonificación como una disminución de las ventas del periodo
(afectando la cuenta donde se acumulan las ventas brutas), mientras la segunda, controla estas en una
cuenta separada –que en un efecto global produce lo mismo que en el caso anterior–, pero afectando
a una cuenta distinta. Esto último tiene sus ventajas, ya que permite a las gerencias vigilar las bonifica-
ciones que el negocio está otorgando, mientras que en el primer tratamiento, no distingue la venta de la
bonificación.

Apelaremos, para el desarrollo del caso planteado, a la segunda de las mencionadas, ya que considera-
mos que es la práctica más útil para registrar las bonificaciones otorgadas, esto implicará que la contabi-

S S
lización apelará al uso de la cuenta 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos.

S
En lo que concierne a la forma de elaborar los comprobantes de pago, existen varias formas de hacerlo,

E E
pero que al final llegan a lo mismo: un ingreso disminuido producto del otorgamiento de la bonificación.

Según los datos proporcionados tenemos (los importes incluyen el IGV):

A
R R Cantidad P. Unit. Precio de venta
P O
Venta de 500 cajas S/. 28 S/. 14,000

Bonificación 10 cajas S/. 28 S/. 280


M D

La contabilización de esta operación sería como sigue:

-----------------------------------x-----------------------------------
E TA

12 Clientes 14,000
121 Clientes
74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 235
741 DRBC
40 Tributos por pagar 2,235
N

40111 IGV
70 Ventas 12,000
701 Mercaderías
& O

x/x Provisión de venta más otorgamiento de bonificación.


-----------------------------------x-----------------------------------
69 Costo de ventas 7,650
C

691 Mercaderías
20 Mercaderías 7,650
201 Mercaderías
x/x Provisión del costo de venta.
-----------------------------------x-----------------------------------

Notarán en el asiento elaborado que el importe a cobrar al cliente es la suma de S/. 14,000 sin conside-
rar el importe de los bienes entregados como bonificación, es de destacarse también que el monto del
IGV corresponde únicamente al de las 500 cajas vendidas, los bienes bonificados no producen ningún
efecto en este tributo.

El costo de venta de esta transacción está dado por el valor en libros de las 510 unidades entregadas.

CONTADORES & EMPRESAS 23


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Puede concluirse que se trata de una operación que se suele denominar “descuento en factura”, en esta
modalidad de emisión del comprobante, la factura que se emita por esta operación adoptaría la forma
que se muestra a continuación (se factura como venta las 510 unidades y de inmediato se aplica un des-
cuento por las 10 cajas entregadas como bonificación):

RUC : 20123456789
Sansón Hermanos S.A.
Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria FACTURA
Av. República de Panamá 3547 - Surquillo 120-001256
Fecha: 03/05/2010

S S
Adquirente o usuario: Xstilos S.A. Punto de partida: Av. Manco Cápac 523 - La Victoria - Lima

S
RUC: 20369852147 Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima

E E
Nº de Guía de remisión: 001-0025647

A
R R Ítem Descripción
Detalle de la operación

Unidad de medida Cantidad Importe


P O
2004859515 Bramido 250 ml Cajas 510 14,280
M D

2004859515 Bramido 250 ml Cajas (10) ( 280)

Precio de venta 14,000


E TA

Precio unitario S/. 28.00

Valor de venta 12,000


N

Dscto. bonificación (235)

IGV 2,235
& O

Precio de venta S/. 14,000

Son: catorce mil y 00/100 nuevos soles


C

Imprenta Túpac Amaru E.I.R.L.


RUC: 10086783109
Fecha de impresión: 24/02/2008
Número de autorización: 15156533548
ADQUIRENTE

Otra modalidad bastante extendida consiste en elaborar el comprobante de pago por el total enviado y
posteriormente emitir una nota de crédito por la bonificación otorgada.

En este caso, el comprobante de pago hubiera sido elaborado como sigue:

24
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

RUC : 20123456789
Sansón Hermanos S.A.
Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria FACTURA
Av. República de Panamá 3547 - Surquillo 120-001256
Fecha: 03/05/2010
Adquirente o usuario: Xstilos S.A. Punto de partida: Av. Manco Cápac 523 - La Victoria - Lima
RUC: 20369852147 Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima
Nº de Guía de remisión: 001-0025647

S S
Detalle de la operación

S
E E
Ítem Descripción Unidad de medida Cantidad Importe

A
R R
2004859515 Bramido 250 ml Cajas 510 14,280
P O
Precio de venta 14,280

Precio unitario S/. 28.00


M D

Valor de venta 12,000


E TA

IGV 2,235

Precio de venta S/. 14,280

Son: catorce mil y 00/100 nuevos soles


N

Imprenta Túpac Amaru E.I.R.L.


& O

RUC: 10086783109
Fecha de impresión: 24/02/2008
Número de autorización: 15156533548 ADQUIRENTE
C

Ello implicaría que se tenga que emitir una nota de crédito para luego ser aplicada contra la factura de
nuestro ejemplo.

CONTADORES & EMPRESAS 25


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

RUC : 20123456789
Sansón Hermanos S.A.
Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria NOTA DE CRÉDITO
Av. República de Panamá 3547 - Surquillo 001-000758
Fecha: 04/05/2010
Documento que
Adquirente o usuario: Xstilos S.A. F/. 120-001256
modifica:
RUC : 20369852147

S S
S
Detalle de la operación

E E
Item Descripción Unidad de medida Cantidad Importe

A
R R
2004859515 Bramido 250 ml Cajas 10 280
P O
Bonificación Campaña
Verano - 2010

Precio de venta 280


M D

Precio unitario S/. 28.00


E TA

Valor de venta 235

IGV 45
N

Precio de venta S/. 280

Son: doscientos ochenta y 00/100 nuevos soles


& O

Imprenta Túpac Amaru E.I.R.L.


C

RUC: 10086783109
Fecha de impresión: 24/02/2008
Número de autorización: 15156533548

ADQUIRENTE

La anotación en el kardex de la empresa será como sigue (en ambas situaciones):

26
FORMATO 13.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
C
PERIODO : Mayo 2010
RUC & O : 20123456789
EMPRESA : Sansón Hermanos S.A.
ESTABLECIMIENTO(1) N : Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA : 2004859515
TIPO (TABLA 5) : 02
DESCRIPCIÓN : Bramido 250 ml
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6) : 12
MÉTODO DE VALUACIÓN : Promedio

CONTADORES & EMPRESAS


E TA
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPRO-
M D
BANTE DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
SIMILAR TIPO DE
OPERACIÓN
TIPO (TABLA 12)
P O CANTI- COSTO COSTO COSTO COSTO CANTI- COSTO
FECHA (TABLA SERIE NÚMERO CANTIDAD COSTO TOTAL
DAD UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL DAD UNITARIO
10)

01/01/2010 16 10.000 15,00 150.000,00


R R
03/05/2010 01 120 1256 01 510 15,00 7.650,00 9.490 15,00 142.350,00
E E
S S
TOTALES 0 0,00 510 7.650,00
A
S
(1) Dirección del establecimiento o código según el Registro Único de Contribuyentes.

27
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Nótese en el llenado del kardex que la totalidad de la salida (las 510 cajas) forman parte del costo de ven-
tas de la transacción. Así existan 10 como bonificación, estas también conforman el costo de la operación,
esto se debe a que la totalidad de los bienes salidos están comprometidos en una transacción de venta; es
el ingreso de esta operación el que sufre los efectos (disminución) de la bonificación a otorgar.

En el PDT la bonificación, según la posición que hemos asumido, generará la siguiente presentación:

S S
S
E E
A
R R
P O
M D
E TA
N

Bonificaciones - conclusión

- Impuesto a la Renta: genera una deducción de ingresos (ingresos negativos), la cual al


& O

sumarse a los ingresos de una entidad conforman el concepto de ingresos netos.


- IGV: no se considera afecta a este impuesto en tanto se cumplan las condiciones del
C

Reglamento de la Ley del IGV.


- Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir el comprobante de pago apropiado
(factura o nota de crédito) donde se deje constancia de la transferencia de propiedad.

 INFORME SUNAT

Sumilla:

1. La prestación de servicios a título gratuito se encuentra inafecta del IGV, independiente-


mente de la denominación que reciba (donación de servicios, bonificación de servicios,
entre otros).

28
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

2. Teniendo en cuenta que la prestación de servicios realizada a manera de bonificación es


a título gratuito, califica como una operación no gravada a efecto de lo establecido en el
numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
3. La entrega de bienes muebles que se efectúe a manera de bonificación sobre ventas
realizadas, no califica como “operación no gravada” a efectos del cálculo del crédito fiscal
de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.

gravados, se prestan servicios gratuitos en calidad

S S
INFORME N° 148-2004-SUNAT/2B0000
de “bonificación”; no verificándose un supuesto de
accesoriedad, en los términos del segundo párra-

S
MATERIA: fo del numeral 1 del artículo 5 del Reglamento de

E E
la Ley del IGV.
Se formulan las siguientes consultas:

A
Bajo esta premisa, cabe indicar que el tercer pá-

R R
La entrega de servicios por parte de las empresas
que prestan servicios comerciales, como una bo-
rrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV señala que, para
efecto del Impuesto General a las Ventas (IGV)
P O
nificación adicional al servicio, que cumplan los re-
quisitos establecidos en el Reglamento de la Ley e Impuesto de Promoción Municipal (IPM), no se
del IGV(1), ¿es un concepto distinto al concepto de consideran ventas las entregas de bienes muebles
“servicio gratuito” establecido en el numeral 6 del que efectúen las empresas como bonificaciones al
M D

artículo 6 del Reglamento del IGV y, por lo tan- cliente sobre ventas realizadas, siempre que cum-
to, no debe ingresar para el cálculo del crédito plan con los requisitos establecidos en el nume-
fiscal? ral 13 del artículo 5 del citado reglamento, excepto
E TA

el literal c). Cabe señalar que estos requisitos son


¿La entrega de bonificaciones, sea de bienes o de los siguientes:
servicios, deben computarse como operaciones
no gravadas para efectos de la aplicación del cál- Se trate de prácticas usuales en el mercado o que
culo del crédito fiscal de acuerdo al método esta- respondan a determinadas circunstancias tales
blecido en el numeral 6 del artículo 6 del Regla- como pago anticipado, monto, volumen u otros.
N

mento de la Ley del IGV?


Se otorguen con carácter general en todos los ca-
sos en que ocurran iguales condiciones.
BASE LEGAL:
& O

Conste en el comprobante de pago o en la nota de


- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
crédito respectiva.
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
C

Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° Conforme se puede apreciar de las normas ante-
055-99-EF(2) y normas modificatorias (en ade- riormente glosadas, la legislación del IGV solo ha
lante, TUO de la Ley del IGV e ISC). regulado como “bonificaciones” a aquellas entre-
gas de bienes muebles efectuadas con ocasión
- Reglamento de la Ley del Impuesto General a
de la venta de bienes y no por la prestación de
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
servicios(4). En tal sentido, únicamente la entrega
aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-
gratuita de bienes muebles a título de bonificación,
EF(3) y normas modificatorias (en adelante, Re-
en tanto cumpla con los requisitos antes mencio-
glamento de la Ley del IGV).
nados, no se encontrará gravada con el IGV.

ANÁLISIS: De otro lado, de acuerdo a lo establecido en el in-


En cuanto a la primera consulta, entendemos que ciso b) del artículo 1 del TUO de la Ley del IGV e
la misma está referida a los casos en los cua- ISC, el IGV grava la prestación o utilización de ser-
les, conjuntamente con la prestación de servicios vicios en el país.

CONTADORES & EMPRESAS 29


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artículo otorgue a los mismos, constituye una opera-
3 del citado TUO define a los “servicios” como toda ción no gravada a efectos de realizar el cál-
prestación que una persona realiza para otra y por culo del crédito fiscal, de acuerdo al proce-
la cual percibe una retribución o ingreso que se dimiento establecido en el numeral 6.2 del
considere renta de tercera categoría para los efec- artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
tos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté
afecto a este último impuesto; incluidos el arrenda- De otro lado, en cuanto a la entrega de bienes mue-
miento de bienes muebles e inmuebles y el arren- bles que se efectúe a manera de bonificación(6) se
damiento financiero. parte de la premisa que la consulta está referida
a las bonificaciones que se realizan sobre ventas
De las normas antes citadas, fluye que la pres- efectuadas; en ese sentido cabe señalar que en
tación de servicios gravada con el IGV es aque- nuestra opinión, dicha operación no debe compu-

S S
lla por la cual se percibe una retribución o ingre- tarse como no gravada para efectos de la aplica-
so que califique como renta de tercera categoría, ción del cálculo del crédito fiscal de acuerdo al mé-

S
aun cuando no estuviera gravada con el Impuesto todo establecido en el numeral 6 del artículo 6 del

E E
a la Renta. Es decir, que la prestación de servicios Reglamento de la Ley del IGV.
efectuada a título gratuito, en la medida que no se

A
ha percibido un ingreso o retribución por la misma, En efecto, el punto i) del numeral 6.2 del artículo

R R
no califica como “servicio” para efecto del IGV(5) y,
por lo tanto, constituye una operación inafecta de
dicho impuesto.
6 del Reglamento de la Ley del IGV establece que
para efectos de la aplicación del procedimiento de
la prorrata del crédito fiscal del IGV, se entende-
P O
rá como operaciones no gravadas a las compren-
En este orden de ideas, se tiene que toda didas en el artículo 1 del TUO de la Ley del IGV e
prestación de servicios a título gratuito se en- ISC que se encuentren exoneradas o inafectas del
M D

cuentra inafecta del IGV, independientemen- impuesto, incluyendo la primera transferencia de


te de la denominación que reciba (donación bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de servicios, bonificación de servicios, entre de las Bolsas de Productos, la prestación de servi-
E TA

otros), salvo la excepción mencionada en la cios a título gratuito y la venta de inmuebles cuya
nota a pie de página 5. adquisición estuvo gravada, siempre que sean
realizadas en el país.
Por su parte, el punto i) del numeral 6.2 del artícu-
lo 6 del reglamento de la Ley del IGV dispone que De la norma anteriormente glosada fluye que, se
para efectos de aplicar el procedimiento de cálculo consideran como operaciones no gravadas, en-
tre otras, a las comprendidas dentro del ámbito
N

del crédito fiscal señalado en el numeral 6.2 del ci-


tado Reglamento, se entenderá como operaciones de aplicación del IGV que se encuentren exonera-
no gravadas, entre otras, a la prestación de servi- das o inafectas. Una de dichas operaciones es la
cios a título gratuito. venta en el país de bienes muebles, por lo que se
& O

incluirán en la prorrata todas aquellas “ventas de


Como puede apreciarse, la norma reglamentaria bienes muebles” exoneradas o inafectas. Ténga-
no ha efectuado distinción alguna respecto de los se en cuenta que, en principio, debe identificarse
C

servicios a título gratuito que deberán ser consi- a la operación como comprendida dentro del ám-
derados como “operaciones no gravadas”. En tal bito de aplicación del IGV y, posteriormente, de-
sentido, e independientemente de la denomina- terminar que la misma esté exonerada o inafec-
ción que se brinde a los mismos, en tanto se trate ta del impuesto.
de la prestación de servicios a título gratuito, tales Ahora bien, en el caso de las entregas de bienes
servicios serán considerados como operaciones muebles que efectúan las empresas como bonifi-
no gravadas para efectos del cálculo del crédito caciones al cliente sobre ventas realizadas(6), las
fiscal señalado en el numeral 6.2. del artículo 6 del mismas no se consideran ventas para efecto del
Reglamento de la Ley del IGV. IGV(7), vale decir, no se enmarcan dentro de lo dis-
puesto en el artículo 1 del TUO de la Ley del IGV
Respecto a la segunda consulta, y tal como e ISC.
se ha sostenido en el numeral precedente, la
prestación de servicios a título gratuito, inde- En tal sentido, toda vez que la entrega de bie-
pendientemente de la denominación que se nes muebles al cliente realizada a título de

30
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

bonificación(6) sobre ventas efectuadas, no está ORIGINAL FIRMADO POR:


considerada como “operación” para efectos del CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
IGV y, por ende, no se encuentra comprendida Intendente Nacional Jurídico
dentro de los alcances del artículo 1 del TUO de la ---------------------
Ley del IGV e ISC; la misma no será incluida en el
cálculo de la prorrata del crédito fiscal a que se re- (1) Es decir: a) se trate de prácticas usuales en el mercado o
que respondan a determinadas circunstancias tales como
fiere el numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento
pago anticipado, monto, volumen u otros; b) se otorguen
de la Ley del IGV. con carácter general en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones; y c) conste en el comprobante de pago
CONCLUSIONES(8): o en la nota de crédito respectiva.
(2) Publicado el 15/04/99.
La prestación de servicios a título gratuito se en-
(3) Publicado el 29/03/94, cuyo Título I fuera sustituido por el

S S
cuentra inafecta del IGV(5), independientemente Decreto Supremo N° 136-96-EF, publicado el 31/12/96.
de la denominación que reciba (donación de servi-
(4) Criterio contenido en el Informe N° 216-2002-SUNAT/K00000.

S
cios, bonificación de servicios, entre otros).
(5) La única excepción al carácter oneroso del servicio está

E E
contemplada en el numeral 2 del inciso c) del artículo 3 del
Teniendo en cuenta que la prestación de servicios TUO de la Ley del IGV e ISC, que comprende en la definición
realizada a manera de bonificación es a título gra-

A
de servicios afectos, la entrega a título gratuito que no impli-

R R
tuito, califica como una operación no gravada a
efecto de lo establecido en el numeral 6.2 del artí-
culo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
que transferencia de propiedad de bienes que conforman el
activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamen-
te, salvo en los casos señalados en el reglamento.
P O
(6) Siempre que: a) se trate de prácticas usuales en el mercado
La entrega de bienes muebles que se efectúe a o que respondan a determinadas circunstancias tales como
manera de bonificación(6) sobre ventas realizadas, pago anticipado, monto, volumen u otros; b) se otorguen
con carácter general en todos los casos en que ocurran
M D

no califica como “operación no gravada” a efectos iguales condiciones; y c) conste en el comprobante de pago
del cálculo del crédito fiscal de acuerdo al procedi- o en la nota de crédito respectiva.
miento establecido en el numeral 6.2 del artículo 6 (7) Según lo dispuesto en el penúltimo párrafo del numeral 3 del
del Reglamento de la Ley del IGV. artículo 2 del reglamento de la Ley del IGV.
E TA

(8) Las conclusiones deben entenderse teniendo en cuenta las


Lima, 22 agosto de 2004 premisas planteadas en el presente informe.
N
& O
C

CONTADORES & EMPRESAS 31


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

4. REGALOS U OBSEQUIOS
Según el diccionario de la Real Academia Española un regalo es una “dádiva que se hace
voluntariamente o por costumbre”, mientras que obsequio se define como “regalo que se
hace”, resultan siendo expresiones sinónimas de la palabra donación ya que esta hace refe-
rencia al acto de “traspasar graciosamente a otra algo o el derecho que sobre ella tiene”. En
ambas existe una transferencia de propiedad de bienes a título gratuito, ¿hay diferencia en-
tre unas y otra?, en el habla común no existiría mayor diferencia, pero a efectos de nuestra
normativa tributaria sí existe un interés de identificar plenamente una donación, ya que esto

S S
permitirá la deducción tributaria del gasto para el donante, así como que la donación no se
encuentre gravada con el IGV en algunas situaciones particulares, por ello desarrollaremos

S
este tema en un capítulo aparte.

E E
En este acápite revisaremos aquellos regalos u obsequios en los que no existe interés de

A
R R
calificarlos como donación, resultando de interés para la Ley del Impuesto a la Renta identifi-
car en unos casos actos de liberalidad (gasto reparable) y en otros, operaciones que generan
un gasto deducible. Para fines de la Ley del IGV, se trataría en todos los casos de una ope-
P O
ración afecta con este impuesto.
M D


 APLICACIÓN PRÁCTICA
Regalos (aguinaldos) por navidad a los trabajadores
E TA

Para fines didácticos vamos a trabajar el caso de una sola persona en relación al obsequio que recibirá
de su empresa empleadora en el mes de diciembre de 2010, con los siguientes datos:

- Remuneración mensual: S/. 7,000


N

- Valor del aguinaldo (canasta navideña): S/. 1,000

- Retención de quinta acumulada de enero a noviembre: S/. 10,010


& O

Se pide:

Registrar el retiro del bien (la canasta navideña) y el efecto en la renta de quinta categoría del
C

trabajador.

Solución:

Iniciaremos contabilizando la adquisición de la canasta navideña, en esta estamos afectando las cuentas
que mueven el inventario, lo cual trae ventajas para el control administrativo. Esta forma de registro tie-
ne un correlato en la vida real ya que representa la entrega de la canasta para su custodia (pudieron ser
todas las canastas adquiridas, pero en nuestro ejemplo solo estamos haciendo el seguimiento de una de
ellas) al almacenero de la empresa, de modo que en un cruce de información entre el kardex y el alma-
cén existirá concordancia de cifras.

32
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

Primera opción:

-----------------------------------1-----------------------------------
60 Compras 1,000
606 Suministros diversos
40 Tributos por pagar 190
40111 IGV
42 Proveedores 1,190
421 Facturas por pagar
x/x Provisión de compra de canasta de Navidad.
-----------------------------------2-----------------------------------

S S
26 Suministros diversos 1,000
261 Suministros diversos

S
61 Variación de existencias 1,000

E E
611 Mercaderías
x/x Destino de la compra.

A
R R -----------------------------------x------------------------------------
P O
Otra forma de registrar la adquisición de la canasta hubiera sido como sigue, en la cual no tocamos las
cuentas de almacén, empleando en su reemplazo una de carga diferida, el control administrativo de las
canastas en el almacén sería de forma extracontable:
M D

Segunda opción:

-----------------------------------1/a-----------------------------------
E TA

38 Cargas diferidas 1,000


389 Otras cargas diferidas
40 Tributos por pagar 190
40111 IGV
42 Proveedores 1,190
N

421 Facturas por pagar


x/x Provisión de compra de canasta de Navidad.
-----------------------------------x-----------------------------------
& O

Posteriormente, se producirá la entrega de la canasta navideña, por este acto se debe emitir un compro-
bante de pago, tal como lo dispone el Reglamento de Comprobante de Pago:
C

“Artículo 5.- Oportunidad de emisión y otorgamiento de comprobantes de pago

Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica:

(…)

2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro”.

El comprobante apropiado a elaborar será una boleta de venta, la cual tendría la siguiente forma:

CONTADORES & EMPRESAS 33


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

RUC : 20123456789
Universo QuÍmico S.A.
Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria BOLETA DE VENTA
Av. República de Panamá 3547 - Surquillo 001-065458
Fecha: 10/12/2010
Adquirente o usuario: Sergio Galvarini Ochoa
DNI Nº 08482859

S S
Detalle de la operación

S
Ítem Descripción Unidad de medida Cantidad Importe

E E
269999998 Canasta de Navidad Unidades 1 1,000

A
R R Aguinaldo de
Navidad
P O
Precio de venta S/. -
M D

Transferencia a título gratuito


E TA

Imprenta Túpac Amaru E.I.R.L.


RUC: 10086783109
Fecha de impresión: 24/02/2008
Número de autorización: 15156533548
N

EMISOR
& O

La emisión de la boleta de venta generará un asiento como el que sigue por el IGV que grava el retiro:
C

-----------------------------------x-----------------------------------
64 Tributos 190
649 IGV
40 Tributos por pagar 190
40111 IGV
x/x Provisión del IGV que grava el retiro de bienes.
-----------------------------------x-----------------------------------

El valor de la canasta otorgada forma parte de la base imponible sobre la que se calcula la retención por
renta de quinta categoría, ya que así se desprende de lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta:

34
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

“Artículo 34.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:

a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, agui-
naldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general,
toda retribución por servicios personales.

(…)”.

Por ello, el cálculo a realizarse en diciembre de 2010 sería el siguiente:

Remuneración anual:

S S
S/. 7,000 x 12 = S/. 84,000

S
E E
Gratificaciones:

S/. 7,000 x 2 = S/. 14,000

A
Aguinaldo:
R R
Total renta bruta de quinta
= S/. 1,000
P O
categoría del año = S/. 99,000
M D

Deducción de 7 UIT = (S/. 25,200)

Renta neta de quinta categoría = S/. 73,800


E TA

Impuesto a la Renta del año = S/. 11,070

Retenciones de enero a nov. = (S/. 10,010)

Retención del mes de diciembre = S/. 1,060


N

El asiento por el envío a gastos del aguinaldo y de la retención de la quinta categoría sería el siguiente:

Continuando con la primera opción:


& O

-----------------------------------3-----------------------------------
61 Variación de existencias 1,000
C

611 Mercaderías
60 Compras 1,000
606 Suministros diversos
x/x Entrega de canasta de Navidad.
-----------------------------------4-----------------------------------
38 Cargas diferidas 1,000
389 Otras cargas diferidas
26 Suministros diversos 1,000
261 Suministros diversos
x/x Destino de la salida de almacén.
--------------------x---------------------

CONTADORES & EMPRESAS 35


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Y en la provisión de la planilla de remuneraciones efectuaremos el siguiente asiento:

-----------------------------------5-----------------------------------
62 Cargas de personal 8,630
621 Sueldo 7,000
627 EsSalud 630
629 Otras cargas de personal 1,000
38 Cargas diferidas 1,000
389 Otras cargas diferidas
40 Tributos por pagar 2,588
40911 AFP 898

S S
40175 Imp. Renta 5ª categoría 1,060
40313 EsSalud 630

S
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 5,042

E E
411 Remuneraciones por pagar
x/x Provisión de planilla de sueldo.

A
R R -----------------------------------6-----------------------------------
94 Gastos de administración
9462 Cargas de personal
8,630
P O
79 Cargas imputables a cuenta de costos 8,630
791 CICC
M D

x/x Destino de las cargas.


-----------------------------------x-----------------------------------
E TA

Si se optara por la secuencia de registros señalados en el asiento Nº 1/a solo se tendrían que elaborar
posteriormente los asientos Nº 5 y 6.

El movimiento que se genera en el almacén provoca los siguientes registros en el kardex de la empresa:
(ver cuadro en la siguiente página).
N

En lo que se refiere a la declaración en el PDT, este adoptaría la siguiente forma:


& O
C

36
FORMATO 13.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO

PERIODO : Diciembre 2010


RUC
C : 20123456789
EMPRESA & O : Universo Químico S.A.
(1)
ESTABLECIMIENTO : Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA N : 269999998
TIPO (TABLA 5) : 05
DESCRIPCIÓN : Canasta de Navidad
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6) : 07

CONTADORES & EMPRESAS


MÉTODO DE VALUACION : Promedio
E TA
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPRO-
M D
BANTE DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
O SIMILAR TIPO DE
OPERACIÓN
TIPO (TABLA 12)
P O NÚME- CAN- COSTO COSTO CAN- COSTO COSTO COSTO COSTO
FECHA (TABLA SERIE CANTIDAD
RO TIDAD UNITARIO TOTAL TIDAD UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
10)
R R
12/07/2010 02 1 1.000,00 1.000,00

12/10/2010 03 0001 65458 12 1 1.000,00 1.000,00 0 1.000,00 0,00


E E
S S
TOTALES 0 0,00 1 1.000,00
A
S
(1) Dirección del establecimiento o código según el Registro Único de Contribuyentes.

37
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes
GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

En lo que se refiere al Impuesto a la Renta no existiría base imponible ya que la operación es un gasto.

S S
S
E E
A
R R
P O
M D

Regalos u obsequios - conclusión


E TA

- Impuesto a la Renta: genera un gasto contable que será deducible si se cumple con el principio de
causalidad.

- IGV: se encuentra afecta a este impuesto.


N

- Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir el comprobante de pago apropiado (factura o


boleta de venta) donde se deje constancia de la transferencia de propiedad.
& O

 JURISPRUDENCIA
C

• Obsequios - gasto reparable

RTF Nº 2669-5-2003 (21/05/2003)

Los gastos incurridos por la empresa en golosinas y artículos de limpieza son reparables debido a que no
resulta razonable que el empleador tenga que otorgar obsequios a sus trabajadores para que estos cum-
plan con su obligación de proporcionarle la información necesaria para su afiliación a los sistemas públi-
cos o privados de seguridad social, según corresponda.

38
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

• Obsequios - gasto deducible

RTF Nº 2669-5-2003 (21/05/2003)

Los gastos por canastas navideñas deben ser merituados por la Administración Tributaria contrastando la
relación que presenta el contribuyente, en donde figura el nombre de las personas que recibieron el bien
y la verificación con el libro de planillas o con los contratos de trabajo.

• Las canastas navideñas son aguinaldos

S S
RTF Nº 603-2-2000 (19/07/2000)

El gasto por canastas navideñas tiene naturaleza de aguinaldo.

S
E E
A
R R
• Obsequios reparables

RTF Nº 603-2-2000 (19/07/2000)


P O
No es gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta la compra de los juguetes y comestibles y,
en consecuencia, tampoco constituye crédito fiscal para el Impuesto General a las Ventas, debido a que
la recurrente no ha probado que dichos productos hayan sido entregados a sus trabajadores con oca-
M D

sión de las fiestas navideñas, menos aún cuando la factura que sustenta la compra de los mismos, se-
ñala que dichos bienes fueron entregados al recurrente en febrero.
E TA
N
& O
C

CONTADORES & EMPRESAS 39


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

5. DONACIONES
Las donaciones constituyen actos de liberalidad y, en lo que concierne al tema de la pre-
sente guía operativa, nos interesa revisar los aspectos tributarios y contables cuando la do-
nación implica un retiro de bienes, de modo que las donaciones en servicios y en dinero es-
tán descartadas de este análisis.

Como ya se indicó anteriormente, la donación es finalmente un regalo, pero de una na-

S S
turaleza particular ya que con la expresión donación la Ley del Impuesto a la Renta y la del
IGV establecen consecuencias tributarias para esta forma de gasto.

S
E E
En lo que concierne a la Ley del Impuesto a la Renta, el artículo 37 inciso x) señala que:

“Artículo 37.- (…) son deducibles:

A
(…)
R R
P O
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y depen-
dencias del Sector Público nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) benefi-
M D

cencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicas;
(vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural
indígena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias
E TA

cuenten con la calificación previa por parte del Ministerio de Economía y Finanzas
mediante Resolución Ministerial. La deducción no podrá exceder del 10% de la renta
neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se
refiere el artículo 50”.
N

Y en lo que se refiere a la Ley del IGV, los siguientes artículos disponen:

“Artículo 2.- Conceptos no gravados


& O

No están gravados con el impuesto:


(…)
C

e) La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4)
años contados desde la fecha de la numeración de la Declaración Única de Importa-
ción. En caso de que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de la deuda
tributaria correspondiente de acuerdo con lo que señale el Reglamento. La deprecia-
ción de los bienes cedidos o transferidos se determinará de acuerdo con las normas
del Impuesto a la Renta.

40
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por disposiciones


especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o
cesión de dichos bienes.
(…)
k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor de
Entidades y Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como a favor
de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERÚ) nacio-
nales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter

S S
asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo
la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial del Sector corres-

S
E E
pondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que
corresponda al bien donado”.

A
R R
Las citas de los párrafos anteriores destacan la importancia en distinguir una donación de
un simple regalo u obsequio. Ahora bien, una vez establecido que nos encontramos bajo la
figura de una donación, apreciaremos que no en todos los casos se producirá la misma con-
P O
secuencia tributaria, ya que, de no cumplirse con las condiciones señaladas, un gasto será
reparable y en otras no; y en otras circunstancias la donación se afectará con el IGV y en
otras no.
M D


 APLICACIÓN PRÁCTICA
E TA

• Donación de carpas al Instituto de Defensa Civil (Indeci)

Una institución privada peruana ha donado al Indeci carpas por un valor de S/. 38,000, se pide estable-
cer las consecuencias contables y tributarias de tal decisión.
N

Solución:
& O

Como ya se ha indicado en situaciones anteriores, la forma de contabilizar un bien, que se adquiere para
trasladar la propiedad de este en un brevísimo plazo, dependerá de las preferencias del profesional que
tiene a su cargo el establecimiento de las políticas contables de la institución.
C

Vamos a trabajar la adquisición con la siguiente contabilización, en la que afectamos a una cuenta de
cargas diferidas:

-----------------------------------1/a-----------------------------------
38 Cargas diferidas 38,000
389 Otras cargas diferidas
40 Tributos por pagar 7,220
40111 IGV
42 Proveedores 45,220
421 Facturas por pagar
x/x Provisión de compra de carpas para donación.
-----------------------------------x-----------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS 41


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

En el supuesto que estamos trabajando, estos bienes no son ingresados al almacén de la empresa, por
lo que no habría nada que ingresar al kardex de esta, si bien no hay movimiento en almacenes, sí se pro-
duce un retiro de bienes ya que las carpas formaban parte de los activos de la empresa.

En nuestro ejemplo, de inmediato se produce la transferencia de propiedad, en este caso, la donación


que la empresa del Sector Privado hará a esta entidad del Sector Público.

El comprobante a confeccionar será el siguiente:

RUC : 20123456789
Universo QuÍmico S.A.

S S
Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria BOLETA DE VENTA
Av. República de Panamá 3547 - Surquillo 001-065458

S
E E
Fecha: 10/12/2010
Adquirente o usuario: Indeci

A
R R
RUC: 20135890031
P O
Detalle de la operación

Item Descripción Unidad de medida Cantidad Importe


M D

Carpas Allison 527


99999999 Unidades 38 45,220
1.80x1.20x0.80 cm
E TA

Donación a Defensa
Civil
(el valor incluye el IGV)
N

Precio de venta S/. -

Transferencia a título gratuito


& O
C

Imprenta Túpac Amaru E.I.R.L.


RUC: 10086783109
Fecha de impresión: 24/02/2008
Número de autorización: 15156533548

EMISOR

42
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

El cual generará el siguiente asiento:

-----------------------------------x-----------------------------------
65 Cargas diversas de gestión 38,000
654 Donaciones
38 Cargas diferidas 38,000
389 Otras cargas diferidas
x/x Contabilización de la donación efectuada al Indeci.
-----------------------------------x-----------------------------------

S S
Notarán que este retiro de bienes no está sujeto al IGV, debido a la aplicación del artículo 2 inciso k) de la
Ley del IGV, en este caso, debido a que el Indeci es un organismo perteneciente al Sector Público. Con-

S
sideramos que en el caso de esta donación no existe información alguna que se vaya a incluir en las ca-

E E
sillas de IGV del PDT Nº 621, ya que no se trata de venta gravada o inafecta, lo que existe es una ficción
de venta solo en el caso de que se cumpla el supuesto de afectación, ya que como se aprecia, una do-

A
R R
nación, es en su naturaleza un gasto y no un ingreso.
P O
• Donación de productos terminados

Una empresa, que elabora productos lácteos, ha decidido donar 200 cajas (de 24 unidades y 100 gra-
M D

mos) de leche a la asociación sin fines de lucro Mundo Mar, organización no lucrativa destinada a acti-
vidades de beneficencia.
E TA

Se pide registrar la operación y elaborar los comprobantes necesarios.

Datos adicionales:

Valor de costo de los bienes donados : S/. 2,400


N

Valor de mercado de los bienes donados: S/. 9,600

Solución:
& O

Como los bienes objeto de donación forman parte de los productos terminados, la salida de almacén de
estos generará un asiento como el que sigue:

-----------------------------------x-----------------------------------
C

65 Cargas diversas de gestión 2,400


654 Donaciones
21 Productos terminados 2,400
211 Lácteos
x/x Provisión donación a Mundo Mar.
-----------------------------------x-----------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS 43


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Generando el siguiente comprobante de pago:

RUC : 20086783105
Doria S.A.
Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria BOLETA DE VENTA
Av. República de Panamá 3547 - Surquillo 001-023554
Fecha: 10/12/2010
Adquirente o usuario: Mundo Mar
RUC: 2008482854

S S
S
E E
Detalle de la operación

A
Ítem Descripción Unidad de medida Cantidad Importe

R R
211154461 Doria Cx24x100gr Cajas 200 9,600
P O
Donación a Mundo
M D

Mar (el valor incluye


el IGV)
E TA

Precio de venta S/. -

Transferencia a título gratuito


N

Imprenta Túpac Amaru E.I.R.L.


RUC: 10086783109
& O

Fecha de impresión: 24/02/2008


Número de autorización: 15156533548
C

EMISOR

Por el retiro de bienes se realizará el siguiente asiento:

-----------------------------------x-----------------------------------
64 Tributos 1,533
649 Donaciones
40 Tributos por pagar 1,533
40111 IGV
x/x Provisión IGV que grava el retiro de bienes.
-----------------------------------x-----------------------------------

44
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

En esta situación sí se ha gravado con el IGV debido a que el sujeto receptor de la donación no es nin-
guno de los que permite que esta no se encuentre gravada con el impuesto.

Por ello, suponiendo que esta fuera la única operación realizada en el mes, generaría la siguiente pre-
sentación en el PDT Nº 621:

S S
S
E E
A
R R
P O
M D
E TA
N

En el kardex se efectuará la siguiente anotación: (ver cuadro en la siguiente página).


& O

Donaciones - conclusión

- Impuesto a la Renta: genera un gasto contable que será deducible si se cumple con los
C

requisitos que señala la Ley del Impuesto a la Renta (sujeto donatario y límites).
- IGV: en algunos casos se encuentra afecta a este impuesto en otros no, dependerá del
sujeto donatario.
- Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir el comprobante de pago apropiado
(boleta de venta) donde se deje constancia de la transferencia de propiedad.

CONTADORES & EMPRESAS 45


46
C
FORMATO 13.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
PERIODO : Diciembre 2010
RUC
& O : 20086783105
EMPRESA : Doria S.A.
(1)
ESTABLECIMIENTO
N : Av. Húsares de Junín 2345 - La Victoria
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA : 211154461
TIPO (TABLA 5) : 02
DESCRIPCIÓN : Doria Cx24x100gr
GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

E TA
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6) : 12
MÉTODO DE VALUACIÓN : Promedio
M D
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE
ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR TIPO DE
P O OPERACIÓN
(TABLA 12) COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
FECHA TIPO (TABLA 10) SERIE NÚMERO CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
R R
12/07/2010 16 1.400 12,00 16.800,00

12/10/2010 03 0001 23554 09 200 12,00 2.400,00 1.200 12,00 14.400,00


E E
S S
A TOTALES 0 0,00 200 2.400,00

S
(1) Dirección del establecimiento o código según el Registro Único de Contribuyentes.
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

 INFORME SUNAT
de la inafectación del IGV e ISC a que se refie-
INFORME N° 134-2004-SUNAT/2B0000
ren el inciso k) del artículo 2 y el segundo párra-
MATERIA: fo del artículo 67 del TUO de la Ley del IGV, son
las siguientes:
Se formulan las siguientes consultas vinculadas
con las donaciones nacionales que recibe el Go- a. La importación de bienes transferidos a título
bierno del Perú: gratuito a favor de los donatarios.

1. ¿Es pertinente que el donante nacional en su b. La transferencia de bienes a título gratuito a fa-

S S
carta de donación, exprese su voluntad de aco- vor de los donatarios.
gerse o no a los beneficios tributarios?
Agrega la norma que, la inafectación antes men-

S
cionada incluye todas aquellas donaciones cuyos

E E
2. ¿Es procedente que los beneficios tributarios
se soliciten y concedan, posteriormente al ejer- beneficiarios son los sujetos que califiquen como
cicio fiscal en el cual se efectuó la donación na- donatarios(1).

A
R R
cional; como es el caso de resoluciones expe-
didas en vía de regularización?
(…)

Asimismo, del procedimiento anteriormente des-


P O
(…)
crito fluye que el mismo no ha establecido como
ANÁLISIS: requisito para gozar de la inafectación del IGV e
ISC, que el donante deba expresar en su carta de
M D

Impuesto General a las Ventas e Impuesto Se- donación la voluntad de acogerse o no los benefi-
lectivo al Consumo: cios tributarios respecto de dichos impuestos.
E TA

El primer párrafo del inciso k) del artículo 2 del Ahora bien, el goce de la inafectación del IGV e ISC,
TUO de la Ley del IGV, señala que no está grava- de ser el caso, se da en la oportunidad en que se
da con el Impuesto General a las Ventas (IGV) la produce la transferencia de bienes a título gratuito
importación o transferencia de bienes que se efec- en favor de las entidades y dependencias del Sec-
túe a título gratuito, a favor, entre otros, de entida- tor Público nacional, excepto empresas, o la impor-
des y dependencias del Sector Público, excepto tación. Sin embargo, el sector correspondiente de-
N

empresas; siempre que sea aprobada por Reso- berá emitir la respectiva Resolución Ministerial que
lución Ministerial del sector correspondiente. En apruebe dicha donación a efectos que el donante
este caso, agrega la citada norma, el donante no acredite o sustente el beneficio bajo comentario.
& O

pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que co- Impuesto a la Renta:


rresponda al bien donado.
El inciso x) del artículo 37 del TUO de la LIR dispo-
Asimismo, de conformidad con lo dispuesto en el ne que son deducibles los gastos por concepto de
C

segundo párrafo del artículo 67 del mencionado donaciones otorgadas en favor, entre otras, de en-
TUO, no está gravada con el Impuesto Selectivo al tidades y dependencias del Sector Público nacio-
Consumo (ISC) la importación o transferencia de nal, excepto empresas; siempre que dichas enti-
bienes a título gratuito, a que se refiere el inciso k) dades y dependencias cuenten con la calificación
del citado artículo 2. previa por parte del Ministerio de Economía y Fi-
nanzas mediante Resolución Ministerial.
Ahora bien, a efecto(s) de regular la cobertura, los re-
quisitos y el procedimiento a seguir para la aplicación Ahora bien, el numeral 1.1 del inciso s) del artícu-
de la referida inafectación, se emitió el Reglamento lo 21 del Reglamento de la LIR dispone que tratán-
de la inafectación del IGV e ISC a las donaciones. dose de la deducción por donaciones prevista en
el inciso x) del artículo 37 del citado TUO, los do-
Así, de conformidad con el artículo 2 del mencio- nantes podrán deducir dicha donación como gas-
nado Reglamento, las operaciones que se en- to en el ejercicio en que se produzca cualquiera de
cuentran comprendidas dentro de los alcances los siguientes hechos:

CONTADORES & EMPRESAS 47


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

- Tratándose de efectivo, que el monto sea en- De otro lado, de acuerdo a lo dispuesto en el inci-
tregado al donatario. so b) del artículo 49 del TUO de la LIR, las perso-
nas naturales, sociedades conyugales que opten
- Tratándose de bienes inmuebles, que la dona- por tributar como tales y sucesiones indivisas do-
ción conste en escritura pública de fecha cier- miciliadas, podrán deducir de su renta neta global
ta, con indicación individual del inmueble dona- el gasto por concepto de donaciones otorgadas,
do, de su valor real y el de las cargas que ha de entre otras, a favor de las entidades y dependen-
satisfacer el donatario. cias del Sector Público nacional, excepto empre-
sas, siempre que dichas entidades y dependen-
- Tratándose de títulos valores, que estos sean cias cuenten con la calificación previa por parte
cobrados. del Ministerio de Economía y Finanzas mediante
Resolución Ministerial. La deducción no podrá ex-

S S
- Tratándose de otros bienes muebles, que la ceder del 10% de la renta neta global anual, luego
donación conste en un escrito de fecha cier- de efectuada la compensación de pérdidas descri-

S
ta en la cual se especifique y valore los bienes ta en la citada ley.

E E
que se donan.
En este mismo sentido, el numeral 1 del artículo
Asimismo, de conformidad con el numeral 1.2 del

A
28-B del Reglamento de la LIR antes menciona-

R R
citado artículo, solo se podrá deducir la donación si
las entidades beneficiarias están calificadas como
entidades perceptoras de donaciones(2) y se en-
do, establece que las personas naturales, socie-
dades conyugales que opten por tributar como ta-
les y sucesiones indivisas domiciliadas deducirán
P O
cuentran inscritas en el registro de entidades per- de la renta neta global, los gastos por concepto de
ceptoras de donaciones que lleva la Sunat. donaciones otorgadas a favor de las entidades y
dependencias del Sector Público nacional, excep-
M D

Es del caso indicar que, el numeral 1.4 del inciso s) to empresas, y de las entidades sin fines de lucro
del artículo 21 del mencionado reglamento, seña- a que se refiere el segundo párrafo del artículo 49
la que los donantes acreditarán la realización de la del TUO de la LIR, hasta por el monto máximo se-
donación a las entidades y dependencias del Sec-
E TA

ñalado en dicho artículo. A tal efecto, serán de apli-


tor Público nacional, excepto empresas, median- cación los requisitos establecidos en el inciso s)
te el acta de entrega y recepción del bien donado del citado artículo 21.
y una copia autenticada de la resolución corres-
pondiente que acredite que la donación ha sido Como puede apreciarse de la legislación concer-
aceptada. niente al Impuesto a la Renta, en la misma se ha
contemplado de manera expresa el procedimien-
N

Adicionalmente, el numeral 2.5 del inciso s) del ci- to que debe seguirse a efecto que las donaciones
tado artículo 21, establece que las entidades y de- efectuadas a favor del Sector Público nacional, ex-
pendencias del Sector Público nacional, excepto cepto empresas, puedan gozar del beneficio de la
& O

empresas, emitirán la resolución que corresponda deducción del gasto; no siendo un requisito para
mediante la cual acrediten haber aceptado la do- gozar de tal beneficio que el donante exprese en
nación, indicando el nombre o razón social del do- su carta de donación la voluntad de acogerse o no
C

nante, documento de identidad o Registro Único al mismo.


del Contribuyente (RUC), monto o valorización de
los bienes en moneda nacional y destino. De otro lado, cabe tener en cuenta que el gasto
por la donación efectuada se deduce en el ejerci-
Por otra parte, el numeral 3.2 del inciso s) del ar- cio en que se produzca cualquiera de los hechos
tículo 21 del Reglamento de la LIR señala que a que se refiere el numeral 1.1 del inciso s) del
el valor que se asigne a las donaciones de bie- artículo 21 del Reglamento de la LIR (lo cual de-
nes muebles e inmuebles con excepción de las penderá del tipo de donación realizada), debien-
que se realizan en efectivo, deberá ser comuni- do las entidades y dependencias del Sector Públi-
cado a la Sunat antes del goce del beneficio tri- co nacional, excepto empresas, favorecidas con la
butario; sin perjuicio de la posterior verificación donación, deberán emitir la respectiva resolución
que la Sunat podrá realizar del valor de los bie- aceptando la misma a efectos de que el donante
nes donados. acredite o sustente el beneficio bajo comentario.

48
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

CONCLUSIONES: (…)

1. Para gozar de los beneficios tributarios res- Lima, 12 de agosto de 2004


pecto del Impuesto General a las Ventas, Im-
puesto Selectivo al Consumo e Impuesto a la CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Renta, aplicable a las donaciones a favor del
Sector Público nacional, excepto empresas, no Intendente Nacional Jurídico
es requisito que el donante consigne en su car-
ta de donación su deseo de acogerse a dichos
beneficios.
----------------------
2. Para efecto del Impuesto General a las Ventas (1) De acuerdo con el inciso b) y c) del artículo 1 del Reglamen-

S S
e Impuesto Selectivo al Consumo, el goce de to de la inafectación del IGV e ISC a las donaciones, son do-
la inafectación se da en la oportunidad en que natarios, entre otros, las entidades y dependencias del Sec-
tor Público, excepto empresas; entendiéndose como tales,

S
se produce la transferencia de bienes a título
a los pliegos presupuestarios correspondientes a los niveles

E E
gratuito en favor de las entidades y dependen- de Gobierno nacional, regional y local, el Poder Judicial, los
cias del Sector Público nacional, excepto em- organismos constitucionalmente autónomos –tales como:

A
presas, o cuando se realiza la importación. el Ministerio Público, el Jurado Nacional de Elecciones, la

R R
La resolución ministerial mediante la cual se
aprueba la donación, acredita o sustenta la
Oficina Nacional de Procesos Electorales, el Registro Na-
cional de Identificación y Estado Civil, el Consejo Nacional
de la Magistratura, la Defensoría del Pueblo, la Contraloría
General de la República, el Banco Central de Reserva del
P O
inafectación del Impuesto General a las Ventas Perú, la Superintendencia de Banca y Seguros y el Tribunal
e Impuesto Selectivo al Consumo. Constitucional–, las instituciones públicas descentralizadas
y demás entidades del Sector Público que cuenten con una
asignación presupuestaria en la Ley Anual de Presupuesto.
M D

3. Tratándose del Impuesto a la Renta, el gas-


to por la donación efectuada se deduce en el (2) Debe tenerse en cuenta que el artículo 3 de la Resolución
ejercicio en que se produzca cualquiera de los he- Ministerial N° 077-2003-EF/15, establece que las entida-
chos a que se refiere el numeral 1.1 del inciso s) des y dependencias del Sector Público, excepto empresas,
E TA

del artículo 21 del Reglamento de la LIR, de- comprendidas dentro del inciso a) del artículo 18 del TUO
pendiendo del tipo de donación realizada. de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran califica-
das mediante esta Resolución Ministerial como entidades
perceptoras de donaciones para los fines dispuestos en el
La resolución mediante la cual se acepta la dona- inciso x) del artículo 37 y el segundo párrafo del artículo 49
ción, acredita o sustenta la deducción del gasto del citado TUO.
para efecto del Impuesto a la Renta.
N
& O
C

CONTADORES & EMPRESAS 49


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

6. GASTOS DE REPRESENTACIÓN
La Ley del Impuesto a la Renta nos ofrece una definición de lo que debe entenderse como
gastos de representación. Así, en el artículo 21 inciso m) del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta señala:

“Artículo 21.- Renta neta de tercera categoría


Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicarán las siguientes

S S
disposiciones:
(…)

S
E E
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37 de la Ley, se consideran gastos
de representación propios del giro del negocio:

A
R R
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus ofici-
nas, locales o establecimientos.
P O
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los gastos
M D

de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales


como los gastos de propaganda.
E TA

Para efecto del límite a la deducción por gastos de representación propios del giro del
negocio, se considerará los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, des-
cuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
La deducción de los gastos que no excedan del límite a que alude el párrafo anterior,
N

procederá en la medida en que aquellos se encuentren acreditados fehacientemente me-


diante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que
pueda demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas”.
& O

Según lo citado, lo que distingue a un gasto de representación es su vinculación con la


empresa en su conjunto, diferenciándose así de los retiros con fines promocionales, ya que
C

estos tendrían una vinculación directa con el (los) productos o servicio(s) que produce la em-
presa. En los gastos de representación es la imagen de la empresa proyectada al exterior lo
que justifica el gasto.

Encontraremos que la Ley del Impuesto a la renta impone un límite cuantitativo al importe
que puede ser deducido como gasto de representación, este está establecido por el artículo
37 inciso q) de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala:

“Artículo 37.- (…) son deducibles:

50
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

q) Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto,
no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo
de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias”.
Nótese que la Ley del Impuesto a la Renta señala que la base imponible está conformada
por los ingresos brutos del periodo y el Reglamento por los ingresos netos, resultando con-
tradictorias entre sí, por lo que si consideramos la jerarquía de ambas normas, resultará que
debe prevalecer la normatividad indicada en la Ley del Impuesto a la Renta.

En lo que se refiere a la Ley del IGV, existe una disposición parecida a la de Renta, la cual
encontramos en el artículo 6 numeral 10) del Reglamento de la Ley del IGV:

S S
“Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el crédito fiscal establecidas en el Decreto,
se ceñirá a lo siguiente:

S
E E
(…)

A
10. Gastos de representación

R R
Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán derecho a crédito fis-
cal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
P O
brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con
un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante
un año calendario”.
M D

Repasemos los aspectos contables y tributarios de los retiros de bienes que califican
como gastos de representación en el siguiente ejemplo.
E TA


 APLICACIÓN PRÁCTICA
N

• Obsequios a clientes (licores) en temporada navideña


& O

Con ocasión de las fiestas navideñas la empresa Quimpu S.A. suele hacer obsequios a sus principa-
les clientes, por ello decidió que en el presente año, se les entregaría una botella de un fino licor. El va-
lor de mercado de los bienes regalados asciende a la suma de S/. 52,000 (el cual coincide con el valor
C

de costo ya que existe poca diferencia de tiempo entre el momento de la compra de los licores y la en-
trega a los clientes).

Se desea establecer las consecuencias contables y tributarias de este tipo de operación.

Datos adicionales:

El crédito fiscal del mes sin considerar el ajuste a los gastos de representación asciende a S/. 685,000
(Base imponible: S/. 3’605,263).

Los ingresos brutos acumulados al mes de diciembre 2010 son:

CONTADORES & EMPRESAS 51


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

INGRESOS
PERIODO
BRUTOS
1 Ene-10 130,000
2 Feb-10 140,000
3 Mar-10 170,000
4 Abr-10 125,000
5 May-10 198,000
6 Jun-10 142,000
7 Jul-10 131,000

S S
8 Ago-10 123,000
9 Set-10 164,000

S
E E
10 Oct-10 137,000
11 Nov-10 167,000

A
12 Dic-10 124,700

R R Total 1,751,700
P O
Solución:

En este tipo de operaciones resulta conveniente hacer el ingreso de todas las adquisiciones al kardex
de la empresa, para luego empezar a descargar a medida que se efectúe el reparto, esto es así debi-
M D

do a que existirá un lapso de tiempo entre la recepción de los bienes y la entrega a su destinatario final,
por lo que, por interés de control interno se registrará un ingreso al almacén y posteriormente se anota-
rán las salidas del mismo.
E TA

Por ello proponemos la siguiente secuencia de asientos:

-----------------------------------1-----------------------------------
60 Compras 52,000
606 Suministros diversos
N

40 Tributos por pagar 9,880


40111 IGV
42 Proveedores 61,880
& O

421 Facturas por pagar


x/x Provisión de compra de botellas de whisky.
C

-----------------------------------2-----------------------------------
26 Suministros diversos 52,000
261 Suministros diversos
61 Variación de existencias 52,000
611 Mercaderías
x/x Destino de la compra.
-----------------------------------x-----------------------------------

Las entregas de los licores a los clientes se desarrollarán a lo largo de 5 días calendario, y significarán
un asiento consolidado como sigue:

-----------------------------------3-----------------------------------
61 Variación de existencias 52,000
611 Mercaderías

52
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

60 Compras 52,000
606 Suministros diversos
x/x Salida de licores como atenciones a clientes.
-----------------------------------4-----------------------------------
65 Cargas diversas de gestión 52,000
6595 Gastos de representación
26 Suministros diversos 52,000
261 Suministros diversos
x/x Provisión del gasto por atenciones a clientes.
-----------------------------------x-----------------------------------

S S
Si bien es cierto, como en toda transferencia de propiedad, se debe emitir un comprobante de pago, sería

S
más apropiado hacer la entrega de los obsequios con una guía de remisión y no como en los ejemplos an-

E E
teriores con un comprobante de pago, esto se debe a que como se trata de un obsequio, para fines tributa-
rios –y de control interno– debe probarse que se efectuó la entrega del licor, resultando contraproducente

A
al efecto que se busca lograr en el cliente, el que este puede saber el valor del regalo que está recibiendo,

R R
de modo que, como en una guía de remisión no existe obligación de consignar el valor del bien y es un do-
cumento que puede ser empleado como “cargo de entrega” resulta ser idóneo para nuestros fines.
P O
Las guías de remisión podrían haber sido elaboradas de la siguiente manera (en este ejemplo se ha ela-
borado la guía por solo una unidad):
M D

Quimpu S.A. RUC : 20123123789


E TA

Av. Iquique Nº 3456 - Cercado de Lima GUÍA DE REMISION - REMITENTE


001-03562
Fecha: 12/03/2010
Punto de partida: Av. Iquique Nº 3456 - Cercado - Lima Nombre o razón social del destinatario:
N

Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima Daniel Torres Xentao DNI: 08678315
& O

Datos del bien transportado


Ítem Descripción Unidad de medida Cantidad
26999999 Whisky John Daniels Unidad 1
C

Datos del transportista: Speed S.A.C. Datos de la unidad de transporte y conductor


RUC: 20369852147 Marca y placa:
Licencia de conducir:
Imprenta: Túpac Amaru E.I.R.L.
RUC: 10086783109
Fecha de impresión: 24/02/2008
Número de autorización: 15156533548

DESTINATARIO

La anotación en el kardex de la empresa sería como sigue:

CONTADORES & EMPRESAS 53


54
FORMATO 13.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
C
PERIODO : Diciembre 2010
RUC : 20086783105
EMPRESA
& O : Quimpu S.A.
(1)
ESTABLECIMIENTO : Av. Iquique Nº 3456 - Cercado de Lima
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA
N : 26999999
TIPO (TABLA 5) : 05
DESCRIPCIÓN : Whisky John Daniels
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6) : 07
GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

E TA
MÉTODO DE VALUACIÓN M D : Promedio

DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPRO-


BANTE DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
O SIMILAR TIPO DE
OPERACIÓN
P O
TIPO (TABLA 12) COSTO
SE- NÚ- DETA- CAN- COSTO COSTO CANTI- COSTO CANTI- COSTO COSTO
FECHA (TABLA UNITA-
RIE MERO LLE TIDAD UNITARIO TOTAL DAD TOTAL DAD UNITARIO TOTAL
10) RIO
R R
12/7/2010 02 130 400,00 52.000,00

Aten-
12/10/2010 09 0001 3562 99 1 400,00 400,00 129 400,00 51.600,00
E E
S S ción

A
TOTALES 0 0,00 1 400,00
S
(1) Dirección del establecimiento o código según el Registro Único de Contribuyentes.
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

Al final del mes, en el caso del IGV y al final del periodo, en lo que concierne a renta se efectuarán las
siguientes verificaciones.

Como se ha indicado, se debe verificar si los gastos de representación superan o no, el 0.5% los ingre-
sos brutos acumulados en el periodo, teniendo un tope de 40 UIT.

Verificando:

VERIFICACIÓN DE LOS LÍMITES EN EL RETIRO DE BIENES - DICIEMBRE 2010

Ingresos brutos 12 últimos meses

S S
Ingresos

S
Periodo
brutos

E E
1 Ene-10 130,000

A
2
R R
Feb-10 140,000
P O
3 Mar-10 170,000 Determinando límite:
M D

4 Abr-10 125,000

5 May-10 198,000 a. Tope 0.5% 8,759


E TA

6 Jun-10 142,000 b. Tope 40 UIT 144,000

7 Jul-10 131,000
N

8 Ago-10 123,000 Menor de (a) con (b) 8,759 Límite

9 Set-10 164,000
& O

10 Oct-10 137,000 Valor venta


C

11 Nov-10 167,000 Retiro de bienes 52,000

12 Dic-10 124,700

1’751,700 Exceso sobre límite 43,241

IGV sobre el exceso 8,216

Determinamos entonces, que existe una suma en exceso sobre el límite de S/. 43,241 que sirve
para determinar la suma de S/. 8,216 que no corresponde considerar como crédito fiscal. De es-
tos dos importes, S/. 43,241 será un gasto reparable a efectos de la Ley del Impuesto a la Renta,

CONTADORES & EMPRESAS 55


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

mientras que los S/. 8,216 será un gasto deducible ya que se trata de un IGV que no se puede tomar
como crédito fiscal, en consecuencia, es costo o gasto (interpretación en contrario del artículo 69 de la
Ley del IGV).

El asiento a realizar será el siguiente:

-----------------------------------1-----------------------------------
64 Tributos 8,216
6499 IGV
40 Tributos por pagar 8,216
40111 IGV
x/x Provisión del IGV que grava el retiro de bienes por

S S
atención a clientes.
-----------------------------------x-----------------------------------

S
E E
La anotación en el PDT sería producto del siguiente cálculo:

A
R R
Crédito fiscal antes de ajuste

S/. 685,000
Base imponible

S/. 3’605,263
P O
Ajuste:
M D

S/. 8,216 S/. 43,241

Crédito fiscal ajustado:


E TA

S/. 676,784 S/. 3’562,022


N
& O
C

56
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

Y en la casilla 301 correspondiente a la base imponible por rentas de tercera categoría


no existiría efecto alguno, ya que se trata de un ajuste que solo afecta a la base imponible
de compras.

Gastos de representación - conclusión

- Impuesto a la Renta: genera un gasto que será deducible si se cumple con los requisitos
que señala la Ley del Impuesto a la Renta (causalidad y límites).
- IGV: En algunos casos se encuentra afecta a este impuesto, en otros no, dependerá de si
se exceden o no los límites de la norma.

S S
- Reglamento de comprobantes de pago: se debe emitir el comprobante de pago apropiado
(boleta de venta) donde se deje constancia de la transferencia de propiedad.

S
E E
A

R R
JURISPRUDENCIA
P O
• Gasto de representación - naturaleza

RTF Nº 6749-3-2003 (20/11/2003)


M D

La entrega de agendas de cuero realizadas por una empresa a sus clientes en forma selectiva y perso-
nalizada, no califica como un gasto de propaganda, sino como un gasto de representación.
E TA

• Gasto de representación - acreditación

RTF Nº 6573-5-2004 (03/09/2004)


N

El solo hecho que los gastos de representación no superen el límite establecido por la Ley del Impuesto
a la Renta no implica que el gasto deba ser aceptado automáticamente, correspondiendo más bien pre-
sentar pruebas que razonablemente permitan concluir que se observaba el principio de causalidad y que
& O

participaban de la naturaleza de gastos de representación.


C

• Gasto de representación diferencia con retiros de bienes

RTF Nº 756-2-2000 (29/08/2000)

Los gastos efectuados para la realización de eventos, entre otros, dirigidos a los estudiantes de las ca-
rreras de medicina y afines, son gastos deducibles para efecto de la renta neta, considerando a los mis-
mos como gastos de publicidad y no como gastos de representación.

CONTADORES & EMPRESAS 57


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

 INFORME SUNAT
Sumilla:

(…)

En caso de que en un mes determinado se exceda alguno de los límites establecidos para el uso del cré-
dito fiscal respecto de los gastos de representación propios del giro o negocio, dicho exceso no genera-
rá derecho a crédito fiscal.

INFORME N° 042 -2004-SUNAT-2B0000 determina mensualmente deduciendo del Impues-

S S
to Bruto de cada periodo del crédito fiscal, determi-
MATERIA: nado de acuerdo a lo previsto en los Capítulos V,

S
VI y VII del Título I del aludido TUO.

E E
Se consulta lo siguiente:
Como fluye de las normas glosadas, tratán-
dose de gastos de representación, el crédi-

A
(…)

R R
En caso de que se exceda el límite establecido
para efecto de utilizar el crédito fiscal proveniente
to fiscal así como el Impuesto Bruto, se de-
terminan mensualmente. Ahora bien, dicho
crédito tiene 2 límites:
P O
de los gastos de representación, ¿se desconoce-
ría el crédito fiscal solo respecto del exceso? El medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el año calendario hasta el mes en
M D

ANÁLISIS: que corresponda aplicarlos; y cuarenta (40) unida-


des Impositivas tributarias acumulables durante un
(…) año calendario.
E TA

Respecto de la última consulta, el inciso a) del ar- En ese sentido, en caso de que en un mes deter-
tículo 18 del TUO de la Ley del IGV e ISC dispo- minado se exceda alguno de estos límites, dicho
ne que tratándose de gastos de representación, exceso no generará derecho a crédito fiscal.
el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo
al procedimiento que para tal efecto establezca el CONCLUSIONES:
N

reglamento.
(…)
El numeral 10 del artículo 6 del Reglamento de la
En caso de que en un mes determinado se exceda
aludida Ley establece que los gastos de represen-
& O

alguno de los límites establecidos para el uso del


tación propios del giro o negocio otorgarán dere-
crédito fiscal respecto de los gastos de represen-
cho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto,
tación propios del giro o negocio, dicho exceso no
no excedan del medio por ciento (0.5%) de los in-
generará derecho a crédito fiscal.
C

gresos brutos acumulados en el año calendario


hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con Lima, 9 de marzo 2004
un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Im-
positivas Tributarias acumulables durante un año ORIGINAL FIRMADO POR
calendario.
CLARA URTEAGA GLODSTEIN
De otro lado, el artículo 11 del TUO de la Ley del
IGV e ISC, dispone que el Impuesto a pagar se Intendente Nacional Jurídico

58
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

7. RETIROS POR ROBO, CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR


El robo de activos, así como situaciones fortuitas o de fuerza mayor, que producen el re-
tiro de bienes y que está relacionado con la presente guía está referido a partidas de inven-
tario o de activo fijo tangible. Sobre el particular encontraremos que existen disposiciones le-
gales que dan pautas a efectos de acreditar este tipo de gasto.

Así, la Ley del Impuesto a la Renta señala en su artículo 37 inciso d):

S S
“Artículo 37.- (…) son deducibles:

S
E E
(…)
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes

A
R R
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
P O
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente”.
Como se puede apreciar la norma citada dispone la demostración judicial del robo, pérdi-
M D

da por caso fortuito o fuerza mayor, sufrido por el contribuyente o en su defecto acreditar que
es inútil ejercitar tal acción (por ejemplo, quien cometió el delito ha fallecido, por lo que no
existiría nadie a quien llevar a juicio). Si lo contrastamos con el tiempo de duración de los pro-
E TA

cesos judiciales (por lo menos un par de años, en el mejor de los casos), no será difícil con-
cluir que se producirá una diferencia temporal entre la pérdida contable que deberá registrar-
se ni bien se tome conocimiento del hecho delictuoso y el momento en que se pueda contar
con la prueba judicial que la norma tributaria dispone.

En lo que concierne a la Ley del IGV, el artículo 22 señala en sus párrafos 3, 4 y 5:


N

“Artículo 22.- Reintegro del crédito fiscal


& O

(…)
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fis-
cal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e
C

insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito
o fuerza mayor;

CONTADORES & EMPRESAS 59


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio


del contribuyente por sus dependientes o terceros;
(…)
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deberá tener en cuenta
lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la
Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se sujetará a las normas
que señale el Reglamento”.
Asimismo, el Reglamento de la Ley del IGV señala que debe existir una acreditación del

S S
evento ocurrido, contando para ello con el informe emitido por una compañía de seguros –de
ser el caso– y la respectiva denuncia policial (el cual deberá ser tramitado antes de ser re-

S
querido por la Sunat.

E E
La cita normativa es la siguiente:

A
R R
“Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
P O
(…)
4. Pérdida, desaparición o destrucción de bienes
M D

En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza


mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependien-
tes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artículo 3 del Decreto, se
E TA

acreditará con el informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días
hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito,
antes de ser requerido por la SUNAT, por ese periodo.”
N

Veamos con el siguiente caso práctico:



& O

APLICACIÓN PRÁCTICA

• Robo de inventarios
C

En el mes de junio de 2010, una de las camionetas de reparto de la empresa Acción S.A. sufrió un asal-
to, sustrayéndose lo siguiente:

- Dinero en efectivo : S/. 15,000

- 100 fardos de tela :

Valor de costo : S/. 38,000

Valor de mercado : S/. 144,000

Se pide establecer las consecuencias contables y tributarias de este hecho delictuoso.

60
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

Dato adicional:

La empresa efectuó la denuncia del asalto el mismo día de cometido el delito.

Solución:

Como se ha señalado en los datos del presente caso, la empresa ha experimentado un robo a sus bie-
nes, por lo que procede efectuar el asiento correspondiente:

-----------------------------------1-----------------------------------
66 Cargas excepcionales 38,000
668 Gastos extraordinarios

S S
69 Costo de ventas 38,000
692 Productos terminados

S
x/x Reclasificación del costo de ventas.

E E
-----------------------------------x-----------------------------------

A
R R
Nótese que en el asiento anterior, estamos reclasificando el costo de los bienes robados, sacándolo del
costo de ventas y enviándolo a pérdidas debido a que estamos trabajando el supuesto de bienes que
conformaban parte de una venta, la cual ya se encontraba facturada y que en la salida anotada en el kar-
P O
dex de la empresa se indicó que era producto de una venta. La factura emitida por la venta tendrá que
ser anulada con una nota de crédito o en su defecto, registrar una nueva salida de almacenes para re-
poner los bienes robados.
M D

En el caso del dinero robado vamos a trabajar con el siguiente supuesto: este formaba parte de las co-
branzas y se estaba enviando a depositar al banco, en ese interin se trataba de una remesa en tránsito,
E TA

por lo que el asiento del robo será el siguiente:

-----------------------------------2-----------------------------------
66 Cargas excepcionales 15,000
668 Gastos extraordinarios
10 Caja y bancos 15,000
N

103 Remesas en tránsito


x/x Registro del robo de dinero de las cobranzas.
-----------------------------------x-----------------------------------
& O

En el presente caso, acorde con el título de la presente guía, nos interesa analizar el tratamiento de los
bienes sustraídos; como se ha indicado, la empresa efectuó la denuncia policial el mismo día que se pro-
C

dujo el asalto, de modo que no existe, de momento, la obligación de gravar con el IGV el retiro de es-
tos bienes.

Utilizamos la expresión “de momento” debido a que la norma tributaria no obliga a gravar con el IGV en
tanto se trate de un delito sufrido por la empresa, pero esto posteriormente tendrá que ser acreditado. Ya
hemos indicado que la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los hechos delictuosos deben ser pro-
bados judicialmente para que proceda la deducción tributaria en este tipo de tributo, por lo que, una vez
verificado el hecho en al ámbito de renta lo será también en la esfera de la Ley del IGV.

En este tipo de situaciones no se emite un comprobante de pago ya que no se ha producido ninguno de


los supuestos de emisión que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago.

CONTADORES & EMPRESAS 61


GUÍA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

ANEXOS
En los ejemplos en los que se ha trabajado con un kardex, se ha hecho mención a los có-
digos de ciertas tablas, las cuales se encuentran indicadas en la Resolución de Superinten-
dencia Nº 234-2006/Sunat, las que reproducimos a continuación:
TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
N° DESCRIPCIÓN N° DESCRIPCIÓN
01 MERCADERÍA 07 Nota de crédito
02 PRODUCTO TERMINADO 08 Nota de débito

S S
03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES 09 Guía de remisión - Remitente
04 ENVASES Y EMBALAJES 10 Recibo por arrendamiento

S
05 SUMINISTROS DIVERSOS 11 Póliza emitida por las bolsas de valores, bolsas de pro-

E E
99 OTROS (ESPECIFICAR) ductos o agentes de intermediación por operaciones
realizadas en las bolsas de valores o productos o fuera
de las mismas, autorizadas por el Conasev

A
N° R R
TABLA 6: CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA
DESCRIPCIÓN
12
13
Ticket o cinta emitido por máquina registradora
Documento emitido por bancos, instituciones finan-
cieras, crediticias y de seguros que se encuentren
P O
01 KILOGRAMOS bajo el control de la Superintendencia de Banca y
02 LIBRAS Seguros
03 TONELADAS LARGAS 14 Recibo por servicios públicos de suministro de energía
M D

eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y otros


04 TONELADAS MÉTRICAS
servicios complementarios que se incluyan en el reci-
05 TONELADAS CORTAS bo de servicio público
06 GRAMOS
E TA

15 Boleto emitido por las empresas de transporte público


07 UNIDADES urbano de pasajeros
08 LITROS 16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte
público interprovincial de pasajeros dentro del país
09 GALONES
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arren-
10 BARRILES
damiento de bienes inmuebles
N

11 LATAS
18 Documento emitido por las administradoras privadas
12 CAJAS
de fondo de pensiones que se encuentran bajo la su-
13 MILLARES pervisión de la Superintendencia de Administradoras
& O

14 METROS CÚBICOS Privadas de Fondos de Pensiones


15 METROS 19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos pú-
blicos
99 OTROS (ESPECIFICAR)
C

20 Comprobante de retención
21 Conocimiento de embarque por el servicio de trans-
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO porte de carga marítima
N° DESCRIPCIÓN
22 Comprobante por operaciones no habituales
00 Otros (especificar)
01 Factura 23 Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del re-
mate o adjudicación de bienes por venta forzada, por
02 Recibo por honorarios
los martilleros o las entidades que rematen o subasten
03 Boleta de venta bienes por cuenta de terceros
04 Liquidación de compra 24 Certificado de pago de regalías emitidas por Perupetro
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servi- S.A.
cio de transporte aéreo de pasajeros 25 Documento de atribución (Ley del Impuesto General a
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, artículo
carga aérea 19, último párrafo, R.S. N° 022-98-SUNAT)

62
Tratamiento tributario-contable de los retiros de bienes

TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
N° DESCRIPCIÓN N° DESCRIPCIÓN
26 Recibo por el pago de la tarifa por Uso de agua su- 87 Nota de crédito especial
perficial con fines agrarios y por el pago de la cuota 88 Nota de débito especial
para la ejecución de una determinada obra o activi-
dad acordada por la Asamblea General de la Comi- 91 Comprobante de no domiciliado
sión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe 96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes
de la Unidad de aguas y de riego (Decreto Supremo 97 Nota de crédito - No domiciliado
N° 003-90-AG, arts. 28 y 48)
98 Nota de débito - No domiciliado
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
99 Otros - Consolidado de boletas de venta
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto

S S
29 Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de
oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las TABLA 12: TIPO DE OPERACIÓN
subastas públicas y a la retribución de los servicios

S
que presta N° DESCRIPCIÓN

E E
30 Documentos emitidos por las empresas que desempe- 01 VENTA
ñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante 02 COMPRA

A
R R
tarjetas de crédito y débito 03 CONSIGNACIÓN RECIBIDA
31 Guía de remisión - Transportista 04 CONSIGNACIÓN ENTREGADA
32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras 05 DEVOLUCIÓN RECIBIDA
P O
de la denominada Garantía de Red Principal a la que
hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley 06 DEVOLUCIÓN ENTREGADA
N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la In- 07 PROMOCIÓN
dustria del Gas Natural
M D

08 PREMIO
34 Documento del operador 09 DONACIÓN
35 Documento del partícipe 10 SALIDA A PRODUCCIÓN
E TA

36 Recibo de distribución de gas natural 11 TRANSFERENCIA ENTRE ALMACENES


37 Documentos que emitan los concesionarios del servi- 12 RETIRO
cio de revisiones técnicas vehiculares, por la presta-
ción de dicho servicio 13 MERMAS
50 Declaración Única de Aduanas - Importación definitiva 14 DESMEDROS
52 Despacho Simplificado - Importación Simplificada 15 DESTRUCCIÓN
N

53 Declaración de mensajería o courier 16 SALDO INICIAL


54 Liquidación de cobranza 99 OTROS (ESPECIFICAR)
& O
C

CONTADORES & EMPRESAS 63