TRIBUTACION

Nota:
Docente: Mg; C.P.C. Clefort Alcantara
2016-II Ciclo: IX Módulo I
Datos del alumno: FORMA DE PUBLICACIÓN:
Apellidos y nombres: Publicar su archivo(s) en la opción TRABAJO ACADÉMICO que figura en
el menú contextual de su curso
Código de matricula:

Uded de matricula:

Fecha de publicación en campus

virtual DUED LEARN:

HASTA EL DOM.30 DE
OCTUBRE 2016
A las 23.59 PM

Recomendaciones:

1. Recuerde verificar la
correcta publicación
de su Trabajo
Académico en el
Campus Virtual antes
de confirmar al
sistema el envío
definitivo al Docente.
Revisar la previsualización de
su trabajo para asegurar
archivo correcto.

2. Las fechas de recepción de trabajos académicos a través del campus virtual están definidas en el sistema de
acuerdo al cronograma académicos 2014-II por lo que no se aceptarán trabajos extemporáneos.

3. Las actividades que se encuentran en los textos que recibe al matricularse, servirán para su autoaprendizaje
mas no para la calificación, por lo que no deberán ser consideradas como trabajos académicos obligatorios.

Guía del Trabajo Académico:

1
4. Recuerde: NO DEBE COPIAR DEL INTERNET, el Internet es únicamente una fuente de consulta. Los
trabajos copias de internet serán verificados con el SISTEMA ANTIPLAGIO UAP y serán calificados
con “00” (cero).

5. Estimado alumno:
El presente trabajo académico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo del curso.
Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta la pregunta N°5 y para el examen final
debe haber desarrollado el trabajo completo.

Criterios de evaluación del trabajo académico:

Este trabajo académico será calificado considerando criterios de evaluación según naturaleza del curso:

Presentación adecuada del Considera la evaluación de la redacción, ortografía, y presentación del

1 trabajo trabajo en este formato.
Considera la consulta de libros virtuales, a través de la Biblioteca virtual
2 Investigación bibliográfica:
DUED UAP, entre otras fuentes.

Situación problemática o caso Considera el análisis de casos o la solución de situaciones

3 práctico: problematizadoras por parte del alumno.
Otros contenidos
considerando aplicación
4 práctica, emisión de juicios
valorativos, análisis, contenido
actitudinal y ético.

TRABAJO ACADÉMICO

Estimado(a) alumno(a):
Reciba usted, la más sincera y cordial bienvenida a la Escuela de CIENCIAS CONTABLES
Y FINANCIERAS de Nuestra Universidad Alas Peruanas y del docente Mg; C.P.C. Clefort
Alcantara tutor a cargo del curso.
En el trabajo académico deberá desarrollar las preguntas propuestas por el tutor, a fin de
lograr un aprendizaje significativo.
Se pide respetar las indicaciones señaladas por el tutor en cada una de las preguntas, a fin
de lograr los objetivos propuestos en la asignatura.
PREGUNTAS
1.- Presentación adecuada del trabajo (redacción, ortografía, formato):
La Consideración del criterio vale (2 ptos)

2.- Explique todo lo referente al I.G.V. bienes grabados, bienes exonerad. (3 ptos)
Bienes infectos, los regímenes especiales del igv. Percepción, retención
detracción

3.- Explique todo lo referente al impuesto a la renta de personas naturales (3 ptos)

* Impuesto a la renta de 1era categoría
* Impuesto a la renta de 2da categoría
* Impuesto a la renta de 4ta categoría
* Impuesto a la renta de 5ta categoría
Y poner un ejemplo práctico de cada uno.

4.- Explique todo lo referente al impuesto a la renta de 3era categoría (3 ptos)

* RU.S.
.*R.E.R.
*R.E.G. Y poner un ejemplo práctico de cada uno.
5.- Explique todo lo referente a los impuestos municipales, ó de los (3 ptos)
gobiernos locales (explicar cada uno y poner un ejemplo práctico)
2
6.- Explique todo lo referente al I.S.C. y ponga un ejemplo práctico, (2 ptos)

7.- Explique todo lo referente a los aranceles y ponga un ejemplo práctico, (2 ptos)

8.- Explique todo lo referente al .D.L- 771 (1 ptos)

9.- Explique todo lo referente al .Código Tributario (1 ptos)

DESARROLLO

2.- Explique todo lo referente al I.G.V. bienes grabados, bienes exonerad.

(3 ptos)
Bienes infectos, los regímenes especiales del I.G.V. Percepción, retención
Detracción.

CONCEPTO DEL I.G.V (IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS)

Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor Agregado). En la

actualidad en Perú se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las ventas de bienes en el
país y sobre la prestación de servicios de carácter no personal en el país.

Este impuesto se aplica en las siguientes actividades siempre y cuando se realicen

en Perú:
 La venta de bienes inmuebles: Todo acto por el que se transfieren bienes a título
oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes.
La venta como lo mencionamos es todo acto o título oneroso que conlleve la transmisión
de propiedad: venta, permuta, dación en pago, expropiación. Adjudicación por disolución
de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin.

Entonces podemos decir que el IGV grava una serie de operaciones, pero existen
ciertos bienes y servicios exonerados, además de las actividades de exportación.
Este impuesto se aplica sobre el valor agregado, el cual es obtenido por la diferencia entre
las ventas y las compras realizadas durante el periodo.

Liquidación del IGV.

Mensualmente se realiza la liquidación de éste impuesto, la misma que ha de ser

presentada ante la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT
mediante Declaración Jurada, y el pago respectivo en una entidad financiera.

Para la determinación de la obligación tributaria, es decir, del impuesto a pagar al fisco, se

obtiene del resultado obtenido por la deducción del débito fiscal (impuesto cobrado por las
operaciones de venta) el crédito fiscal (impuesto pagado por las adquisiciones efectuadas).
Cabe resaltar que las mencionadas operaciones de ventas y adquisiciones deben
encontrarse sustentadas por comprobantes de pago, además de estar reconocidas como
costo o gasto por la Ley del Impuesto a la Renta y demás formalidades contenidas en la
Ley del IGV.

3
 Los contratos de construcción: Es aquel por el que se acuerda la realización de
las actividades señaladas en el inciso d).
Actividades clasificadas como construcción de las CIIU de las Naciones Unidas.
También incluyen las arras, depósito o garantía que se pacten respecto del mismo y
que superen el límite establecido en el reglamento.

Se encuentran gravados los

Contratos de Construcción

 La primera venta vinculada con los constructores de los inmuebles de estos

contratos.

4
 La prestación o utilización de servicios: Toda prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una tributación o ingreso que se considere renta de
tercera categoría para los efectos del impuesto a la renta, aun cuando no este
afecto a este último impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes e inmuebles y
el arrendamiento financiero.

También se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por

concepto de arras, deposito o garantía y que superen el límite establecido en el
reglamento.

Art. 3º Inc. c) ley del IGV modificado por D. Leg. 1116.

Servicios Gravados con IGV

En general, servicio es la prestación realizada a favor de otra persona, por la cual
se percibe una retribución.

 prestación de servicios
Prestación en el país de un sujeto
domiciliado

Servicios

 Utilización de servicios en
Utilización el país prestado por un
sujeto no domiciliado.

 La importación de bienes. Cualquiera sea el sujeto que realice.

Base Legal Art. 1º Inciso e) TUO Ley IGV.

Art. 2º num. 1, inc. e) del registro. del IGV.

5
Base Legal:
Art. 1° del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto
Supremo N° 055-99-EF y Artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo
N° 029-94-EF.
(*) Tasa del IGV: Art. 17°. TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por
D.S. 055-99-EF y Art.1° - Ley N° 29666
Tasa del IPM -Impuesto de Promoción Municipal - Art. 76° - Decreto Legislativo N° 776

6
 a) Operaciones exoneradas o inafectas

Ámbito de aplicación del impuesto.

Exoneraciones -Objetiva o reales.
-Subjetivas o personales.
-La exportación de bienes o servicios, así como los
contratos de construcción ejecutados en el exterior.
(Art° 33° del TUO de la Ley del IGV, Apéndice V)
Los señalados en el artículo 2° del TUO de la Ley
del IGV tales como:
-Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
EXONERACIONES E (solo en caso de personas naturales que
INAFECTACIONES constituyan Rentas de primera o segunda
categorías).
Inafectaciones -Transferencia de bienes usados que efectúen las
personas que no realicen actividad empresarial.
-Transferencia de bienes en caso de reorganización
de empresas.
-Transferencia de bienes instituciones educativas.
-Juegos de azar.
-Importación de bienes donados a entidades
religiosas.
-Importación de bienes donados en el exterior, etc.
-Otros señalados en el referido artículo.

Las exoneraciones en nuestra legislación del IGV:

Los contribuyentes cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente operaciones

exoneradas (Apéndices) u operaciones inafectas, cuando vendan Bs que fueron adquiridos
o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones Exoneradas o
inafectas.
Art. 5° del TUO del IGV: Se encuentran exoneradas del IGV las operaciones contenidas en
los apéndices I y II.
Apéndice I:
a) Venta en el país o importación de bienes.
b) Primera venta de inmuebles (no supere 35 UIT y esté destinado a vivienda).
Importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación -
Certificación INC. Importación de obras de arte originales y únicas creadas por
artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.
Apéndice II:
a) Servicios de transporte público de pasajeros entro del país.
b) Servicios de transporte de carga desde el país hacia el exterior.
c) Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos y otros calificados por
Comisión.
d) Servicios de expendio de comida (comedores populares y de universidades
públicas).
Y otras del Apéndice II y normas especiales.

7
Sujetos del Impuesto:
 Personas Naturales
 Sociedades Conyugales
 Sucesiones Indivisas
 Fondos Mutuos de Inversión en Valores
 Personas Jurídicas
 Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadores
 Sociedades Irregulares
 Fondos de Inversión
Sujetos del impuesto en la medida que:
 Efectúen ventas en el país de bienes afectos.
 Presten en el país servicios afectos
 Utilicen el país servicios de no domiciliados
 Ejecuten ventas afectas de bienes inmuebles.
 Importen bienes afectos. Tratándose de bienes intangibles se considera que
importa el bien el adquirente del mismo.

Habitualidad.- Se puede decir que la SUNAT calificara la habitualidad en base a la

naturaleza, carácter, monto frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones.
Serán sujetos, cuando:

Personas Naturales

No Importen bienes
realicen afectos; o
Personas Jurídicas
actividad
empresaria
Entidades derecho l
Público o Privado Sean habituales en
demás operaciones
Sociedades
Conyugales

Sucesiones Indivisas

Base Legal.- Art. 9º del TUO de la ley del IGV

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Impuesto Bruto:
 Base Imponible:
Base imponible en la legislación peruana
Base imponible.
En la venta de bienes e importaciones de
bienes intangibles.
En la prestación o utilización de servicios.
En los contratos de construcción.
En la Primera venta de inmuebles.
En las importaciones de bienes corporales
Valor de venta
Total de la retribución
El valor de la construcción
El ingreso percibido (con exclusión del valor
terreno.
Valor en Aduanas + derechos e impuestos
(Ad Valorem + I.S.C.) exceptuado el IGV.
9
Valor de venta del bien, retribución por servicios.
Valor de construcción o venta del bien inmueble.

La suma total queda obligado a pagar el adquirente del bien, del

servicio o quien encarga la construcción.

Suma está integrada

Valor total consignado en el Comprobante de pago

(incluyendo los cargos)

Gastos realizados por cuenta del comprador o usuario forman parte de la

BI cuando consten en el respectivo c/p emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien presente el servicio.

Art. 14º Ley IGV, primer párrafo.

Base imponible en otros casos.

10
Crédito fiscal del IGV: Es aquel monto de dinero que posee el contribuyente a su favor y
el cual podrá deducir del total de su deuda tributaria, resultando así un monto menor a
pagar al fisco o un saldo a favor, el mismo que podrá seguir deduciéndolo del total de la
deuda tributaria correspondiente al mes siguiente hasta agotarse.

Requisitos Sustanciales:
Compras aceptadas como costo o gasto para el IMPUESTO A LA renta, aun cuando el
contribuyente no este afecto a este último impuesto.
 IGV consignado por separado en el comprobante de pago.
 Comprobante de pago, de acuerdo a las normas sustentan el Crédito Fiscal.
Entonces las compras deben ser destinadas a operaciones gravadas con IGV.
 Los comprobantes de pago consignen nombre y número de RUC del emisor.
Estos son los Requisitos Formales:
Información mínima de los Comprobantes de Pago.
1. Identificación emisor / adquiriente
2. Identificación del CDP.
3. Descripción y cantidad… bien o servicio.
4. Monto de la operación
Excepcionalmente se podrá deducir CF, aun si la información es errónea, si se acredita
objetiva y fehaciente.
Documentos que deben respaldar el Crédito Fiscal del IGV.
Copia autenticada Declaración Aduanera de Mercancías (DAM) Liquidación de cobranza u
otros.
 Comprobantes de pago, emitidos según Reg. Comprobante de Pago (RCDP)
 Comprobante del servicio Y Formulario de pago del IGV No domiciliado.
 Notas de Crédito y Notas de débito.
 Recibo por servicios públicos.
Información mínima que deben contener los CDP, según el artículo 1º ley Nº 29215
Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).
 Identificación del Emisor y adquiriente (nombre, razón social, Nº RUC).
 Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación.
 Identificación del CDP (numeración, serie y fecha emisión).
Requisitos Formales: hayan sido anotados en cualquier momento, en el Registro de
compras.
Oportunidades del ejercicio del derecho al crédito fiscal:
-los CDP deberán ser anotados en las hojas de los registros de compra:
 En el mes de su emisión.
 En el mes del pago del Impuesto o,

11
  En el que corresponda a los 12 meses siguientes.
- Ejerce el periodo de la hoja que anoto el CDP.
- No aplica el 2do. Párrafo inc. c) del art. 19º.

Art. 2º de la Ley Nº 29215 adiciona al inciso a) del Art. 19º TUO IGV.

No dará derecho a crédito fiscal:

 CDP que consignen datos falsos (descripción, cantidad y valor de venta).
 Comprobantes no fidedignos, definidos por el reglamento (excepciones).
Adquisiciones que otorgan derecho al Crédito fiscal del IGV.

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Prorrata del Crédito Fiscal Operaciones Gravadas y No Gravadas:
El porcentaje obtenido se aplica sobre el monto del impuesto que hayas gravado las
adquisiciones de bienes, servicios , contratos de construcción e importaciones destinadas
a ventas gravadas y no gravadas, resultando así el CREDITO FISCAL a utilizar.

Ejemplo: S/. 2000 x 18% = S/. 360

360 x 0.6667 = S/. 240
De los S/. 360.00 solo se podrán utilizar S/. 240.00

13
Aspectos generales de los Sistemas de Recaudación en el IGV:
 Constituyen pagos adelantados del IGV.
 Incrementan recaudación fiscal.
 Sólo se detrae en operaciones gravadas con IGV contenidas en los anexos.
 Se retiene y percibe IGV sobre el precio de venta.
 Se detrae un porcentaje del precio de venta.
 La retención y la percepción se depositan en las cuentas del Estado. La detracción
se deposita en la cuenta corriente (BN) del proveedor.
 Los agentes de retención y percepción son responsables solidarios, el sujeto que
detrae no.
 La detracción, a diferencia de las retenciones y percepciones puede ser aplicada al
pago de cualquier deuda tributaria.
 Las infracciones y sanciones de los agentes de retención y percepción se
encuentran reguladas en el Código Tributario. Las de los sujetos obligados a
detraer en el Decreto Legislativo 940.
 Los servicios por los cuales no se recibe retribución o compensación (gratuitos) no
están afectos al IGV, en consecuencia, no están sujetos al SPOT.
 El SPOT se determina aplicando el porcentaje sobre el importe de la operación,
entendiéndose por tal a la suma total a la que queda obligado a pagar el adquirente
o usuario del servicio, y cualquier otro cargo vinculado.

Características de los regímenes del IGV.

14
15
3.- Explique todo lo referente al impuesto a la renta de personas naturales
(3 ptos) Y poner un ejemplo práctico de cada uno.

Impuesto a la Renta de las Personas Naturales.

El impuesto a la renta es que que no grava las ganancias o ingresos de personas como
jurídicas. En nuestro país existen cisco categorías de Impuesto a la renta, cuya categoría
está en función de la naturaleza i la procedencia de las rentas.

CATEGORÍA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES

Arrendamiento o sub-
arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles, así
PRIMERA CAPITAL NATURAL como las mejoras de los
mismos.
Rentas obtenidas por
intereses por colocación
de capitales, regalías,
SEGUNDA CAPITAL NATURAL patentes, rentas
vitalicias, derechos de
llave y otros

TERCERA CAPITAL NATURAL/JURIDICA Derivadas de actividades

comerciales, industriales
+ servicios o negocios.
TRABAJO

Rentas obtenidas por el

ejercicio individual de
CUARTA CAPITAL NATURAL cualquier profesión,
ciencia, arte u oficio.
Rentas provenientes del
trabajo personal prestado
QUINTA CAPITAL NATURAL en relación de
dependencia (sueldos,
salarios, gratificaciones,
vacaciones).

16
 1. Impuesto a la renta de 1era categoría

1.1.- Alquiler de Bienes Muebles e Inmuebles.

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios

cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de
primera categoría.
También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de
bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran dentro de
éste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categoría

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas, departamentos,

cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo en
alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan Mora; ambos acordaron que el
señor Sebastián (arrendatario) pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200
por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es renta de primera
categoría.

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un inmueble, lo

Subarrendamiento vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles
mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500, entonces la
renta que obtiene Pedro por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles
mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o subarrendatario

Mejoras en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se
encuentre obligado a reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.

Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes muebles (por

Cesión de muebles ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves), así como
los derechos que recaigan sobre éstos (es decir si no es propietario de la totalidad
del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre
predios.

Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado

de Predios se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio
declarado para el impuesto predial.

Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento.

- El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador
(persona que da en alquiler).
- El monto del Impuesto Predial Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

17
1.2.- Calculo de Renta de Primera Categoría:
1.2.1.- Cálculo Mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo
con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categoría
mensual.

Monto de 5% Monto a pagar

alquiler

1.2.2.- Calculo anual del impuesto.

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu
renta neta. También puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la
tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del impuesto
anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente
con la Declaración.
Nota importante:
Toda la información personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto,
es proporcionada por SUNAT, a través del formulario virtual para la declaración anual, en
caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la información y regularizar o agregar los casos de cesión
temporal gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que
resulte pendiente.
Declaración y Pago.
Declaración y pago mensual por predio Declaración
 En ningún caso el importe del  Cada año, la SUNAT emite
alquiler podrá ser inferior al 6% del una Resolución que fija quienes son
valor del predio según su los obligados con un calendario
autoavalúo. especial (marzo-abril)
 Se declara y paga el impuesto
dentro del plazo de vencimiento
previsto en el cronograma de pagos
mensuales, de acuerdo al último
dígito del RUC de cada declarante.
 La obligación se mantiene aún
cuando el inquilino no pague el
monto de los alquileres, salvo causal
expresa de resolución de contrato
notarial.
 En el caso de recibir pagos
adelantados, el pago del impuesto
se puede hacer de forma inmediata

18
La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar mediante
dos modalidades:
 Por internet
 Presencial, ante bancos.

Por internet
1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu
Usuario y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y has click en “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:
a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliación
al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá
estar afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la

Renta de Primera Categoría, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.

19
Presencial

La declaración y pago del impuesto la puedes realizar también ante los bancos
autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Guía para
Arrendamiento:
 Tu número de RUC (arrendador)
 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
 Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es el

documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve
también para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.
Ejemplos:
Alquiler de departamento por S/. 480.00 mensuales durante el año 2014. El arrendatario
realizo mejoras durante el año por un importe de S/. 590.00, los mismos que no fueron
reembolsados por el arrendador. El autoevalúo es de S/. 600.00. Realizo pagos a cuenta
por S/. 288.00.
Calculo de impuesto anual:
Renta ficta: 6% (60,000) = 3,600.00
Renta Real:
Renta por Alquiler 480.00 X 12 = 5,760.00
Mejoras = 590.00
Total Renta Real = 6,350.00
Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.
Renta Bruta S/. 6,350.00
(-) 20% 1,270.00
Renta Neta 5,080.00

Pagos a cuenta mensual:

480.00 – 20%(480) = 384.00 6.25%(384) = 24.00 ò 5%(480.00) = 24.00

Renta Anual de Primera Categoría:

6.25%(5,080.00) = 318.00 ó 5% (6,350.00) = 318.00

Impuesto a Regularizar:
Impuesto Anual = 318.00
(-) Pagos a cuenta = 288.00
Impuesto a pagar = 30.00

20
 2. Impuesto a la renta de 2da categoría:

2.1.- Dividendos, Acciones y Ganancias del Capital.

2.2.- Concepto de Renta de Segunda Categoría por Venta de Inmuebles.

Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de

dicha venta, se considera renta de segunda categoría.

Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

La venta de inmuebles cuya adquisición se hayan

realizado antes de esta fecha a título oneroso o gratuito
Inmuebles Adquiridos con
mediante documento de fecha cierta.
anterioridad al 01.01.2004
De esta manera si la adquisición acreditada se realizara
antes esa fecha y la venta se realiza en la fecha posterior,
al 01.01.2004

El costo de adquisición es Se considera casa habitación al inmueble que

mayor o igual al precio de permanezca en tu propiedad por lo menos 2 años y
venta. que no esté destinado exclusivamente al comercio,
industrial, oficina, almacén, cochera o similares.

La venta que constituya

Al no existir ganancia, no se genera la obligación del
casa habitación del
pago del impuesto a la renta
vendedor

2.3.- Declaración y Pago del Impuesto por venta de inmuebles.

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del
inmueble, así obtendrás la ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el porcentaje
correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y
con relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinación:
 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a cuando
pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el
Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al por
21
 mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia,
o cuando no pagaste por la adquisición del inmueble) con anterioridad al 1 de
agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el valor de autoavalúo ajustado
por el índice de corrección monetaria aplicado al año y mes de adquisición del
inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende,
el costo computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su
costo de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dólares norteamericanos u otra moneda extranjera,
el tipo de cambio que utilizarás es el de compra, vigente y publicado por la SBS, en la
fecha de la operación, es decir, cuando se ha suscrito la minuta ó se ha celebrado el
contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o
US1,000 dólares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y
financiero, caso contrario, el perjudicado será el adquirente del bien, en caso quiera en el
futuro vender el inmueble, pues no podrá sustentar su costo de adquisición, gravándose la
totalidad de la venta del bien como ganancia, sin deducción de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

GANANCIA DE 5% Monto a pagar

CAPITAL

La declaración la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando en el

Portal web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el módulo "Declaración y Pago", usando tu
Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categoría en el menú, completas y envías el
formulario, efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaración con el Formulario Virtual N° 1665, pero no se
realizase el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago
(Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente de
percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos
establecidos en el cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT aprueba
para cada año, consignando el periodo correspondiente al mes en que percibiste dicho
ingreso.

2.3.1.- Otras obligaciones de renta de segunda categoría por venta de inmueble.

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del
inmueble, así obtendrás la ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el porcentaje
correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y
con relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinación:
 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a cuando
pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el
Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al por
22
 mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia,
o cuando no pagaste por la adquisición del inmueble) con anterioridad al 1 de
agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el valor de autoavalúo ajustado
por el índice de corrección monetaria aplicado al año y mes de adquisición del
inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende,
el costo computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su
costo de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dólares norteamericanos u otra moneda extranjera,
el tipo de cambio que utilizarás es el de compra, vigente y publicado por la SBS, en la
fecha de la operación, es decir, cuando se ha suscrito la minuta ó se ha celebrado el
contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o
US1,000 dólares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y
financiero, caso contrario, el perjudicado será el adquirente del bien, en caso quiera en el
futuro vender el inmueble, pues no podrá sustentar su costo de adquisición, gravándose la
totalidad de la venta del bien como ganancia, sin deducción de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

GANANCIA DE 5% Monto a pagar

CAPITAL

La declaración la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando en el

Portal web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el módulo "Declaración y Pago", usando tu
Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categoría en el menú, completas y envías el
formulario, efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaración con el Formulario Virtual N° 1665, pero no se
realizase el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago
(Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente de
percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos
establecidos en el cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT aprueba
para cada año, consignando el periodo correspondiente al mes en que percibiste dicho
ingreso.

23
2.3.2.- Otras obligaciones de renta de segunda categoría por venta de inmueble.
Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pública o mediante formulario registral,
debes tomar en cuenta lo siguiente:

Sujetos Obligaciones
El vendedor deberá Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto:
presentar ante el el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago
Notario: del Impuesto.
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del
Impuesto:
 Una comunicación con carácter de declaración
jurada en el sentido que:
 La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenación constituye renta de la tercera categoría;
o,
 El inmueble enajenado es su casa habitación, para
lo cual deberá adjuntar el título de propiedad que
acredite su condición de propietario del inmueble
objeto de enajenación por un período no menor de
dos (2) años; o,
 No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicación se deberá efectuar mediante el

siguiente formato: Comunicación de no encontrarse
obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da
categoría
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 1.1.2004: se deberá presentar, el documento de
fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble, el
documento donde conste la sucesión intestada o la
constancia de inscripción en los Registros Públicos del
testamento o el formulario registral respectivos, según
corresponda.

Notario deberá: Verificar que el comprobante o formulario de pago que

acredite el pago del Impuesto corresponda al número del
Registro Único de Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentación obligatoria por
parte del enajenante referidos anteriormente, en la Escritura
Pública respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos
anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura
Pública la minuta respectiva, cuando el enajenante le
presente el comprobante o formulario de pago o los
documentos señalados anteriormente.

24
 2.3.3.- Concepto de Renta de Segunda Categoría por Venta de valores mobiliarios.

 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras

obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de tus
participaciones generaste ganancia, también te encontrarás obligado al pago del
impuesto a la renta por segunda categoría.

Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes

dividendos, dicho ingreso también se encontrara afecto al pago del impuesto a la
renta de segunda categoría.
 Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categoría,
respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la
misma, por ello en el siguiente recuadro encontrarás el procedimiento a realizar de
acuerdo al supuesto en el que te encuentres

TIPO DE INGRESO DE MOMENTO DE LA

RENTA DE SEGUNDA MONTO A PAGAR DECLARACIÓN Y PAGO
CATEGORIA

NOTA: No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada

correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean liquidadas
por CAVALI, ésta realizará la retención del 5% sobre la ganancia, (diferencia entre el
ingreso producto de la enajenación y el costo computable registrado en la referida
Institución) de acuerdo a las reglas del artículo 39-E del Reglamento del Impuesto a la
Renta.

2.3.4.- Determinación del Impuesto por Venta de Valores Mobiliarios:

La determinación de tu impuesto a la renta de segunda categoría por la venta de valores
mobiliarios se realiza anualmente y se efectúa mediante una declaración, para lo cual la
25
SUNAT aprobará cada año una Resolución donde establezca los obligados a presentarla y
el cronograma de presentación correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular el
monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrás realizando lo siguiente:
 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total
proveniente de dicha operación y el costo computable de los bienes.
 Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes lo
establecerás deduciendo (descontando) del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las
costumbres de la plaza. Por otro lado, para que puedas determinar el costo
computable en el supuesto de enajenación de valores mobiliarios que generan
renta de segunda categoría, debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, es decir si
pagaste para su venta, el costo computable será el costo de adquisición, al cual se
le agregarán los gastos incurridos con motivo de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a título
gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, el costo computable
será igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera fehaciente, el costo que le
correspondía a quien te vendió las acciones antes de la transferencia.
 Si adquiriste las acciones de una persona jurídica, el costo computable es el valor
de ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado, determinado de acuerdo a
lo establecido en el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Otros supuestos de adquisición y su determinación del costo computable
respectivo, se encuentran regulados en el artículo 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Ingreso neto por la Costo Renta Bruta

venta de valores Computable

Dónde:
 Ingreso Neto por enajenación de valores:

Proviene de restar del ingreso bruto por la venta de valores mobiliarios, las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a la
costumbre.

 Costo computable de los valores:

Costo de adquisición, el valor nominal o el costo promedio ponderado, según

corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se hayan adquirido a título
gratuito, el costo computable será cero.
26
  Renta Bruta de segunda categoría:

Es el resultado de restar el costo computable al ingreso neto por la venta de valores

mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categoría, la
misma que se efectúa de la siguiente manera:

Renta bruta 20% (de la Renta Neta

Renta Bruta)

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como
el monto respecto del cual aplicarás la tasa del 6.5% que te dará el impuesto a pagar, y se
determina de la siguiente manera:

Renta Neta de Perdida de capital por Renta neta de fuente Renta Neta
Segunda Categoría venta de valores extranjera por venta de Imponible
mobiliarios en el año. valores mobiliarios

Dónde:
 Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende
exclusivamente a las pérdidas por venta de valores mobiliarios realizadas durante
el ejercicio anterior.
 Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre
que cumplan con las siguientes características:

1. Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de Valores del

Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un mecanismo
centralizado de negociación del país (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un
mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un Convenido de
Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios
con los países de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA -
Mercado Integrado Latinoamericano.

Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría debes realizar el

siguiente procedimiento:

Renta Neta Imponible 6.25% Impuesto Calculado

2.3.5.- Exoneración a partir del 2016 – Valores Mobiliarios.

Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016 hasta el año 2018, las
ganancias por venta de acciones y valores en bolsa, siempre que:
 No se transfiera la propiedad de más del 10% del total de acciones de una
empresa.
27
  Además que las acciones deben tener un año de antigüedad de inscritas en bolsa.

En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.

Cuadro de resumen de otras rentas de segunda categoría.

Origen de la renta Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad en el

pago del impuesto
Dividendos 6.8% para años 2015 y Retención en el
obtenidos de 2016 momento en que se
distribución de percibe el
8.0% para años 2017-2018
utilidades. dividendo.
9.3% para 2019 en
adelante.

Otras rentas: 20% 6.25% Retención en el

intereses, momento en que
regalías, derechos se percibe la
etc. renta.

Ejemplo:
El señor Gómez obtuvo interés por un préstamo que otorgo a la Empresa San Pedro S.A.
por un monto de S/. 6,468.00
La empresa San pedro debe efectuar la retención del 6.25% de la renta bruta o el 5% del
importe total de los intereses. La empresa retenedora deberá declarar la retención en el
PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta: S/. 6,468.00
(-) 20% 1,293.60
Renta Neta 5,174.40 => 5,174
Impuesto de Segunda Categoría: 6.25% (5,174) = 323 ó 5%(6,468) = 323

3. Impuesto a la renta de 4ta categoría.

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categoría.

28
También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.

A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos:

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte,

Trabajo Individual ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de
dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios
al Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios. (CAS)

 Director de empresas: Persona integrante del

Desempeño de Funciones directorio de las sociedades
 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del
activo y pasivo de una empresa en el caso de.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurídicos, por cuenta y en interés del
mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la gestión
de los negocios o la administración de los bienes de
otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la última voluntad del fallecido.

 Actividades similares: Entre otras el desempeño de

las funciones de regidor municipal o consejero regional
por las dietas que perciban.

3.1.- cálculo del Impuesto por Renta de Cuarta Categoría:

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas
o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la renta por
un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:
Juan Carlos contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El Cosmo
S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de
S/. 5000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:
29
 Monto de Pago: S/. 5 000
Retención: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibirá S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes
encontrar obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta
correspondiente. Aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que
se detallan en el siguiente cuadro:

MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:

Si percibes El total de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaración

únicamente renta de cuarta categoría mensual ni a efectuar
cuarta categoría percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes renta de La suma de tus rentas S/ 2 880.00 Presentar la declaración

cuarta y quinta de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
categoría categoría percibidas en pagos a cuenta del
el mes Impuesto a la Renta

Si percibes La suma de tus rentas S/ 2 304.00 Presentar la declaración

exclusivamente rentas de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
de 4ta categoría por categoría percibidas en pagos a cuenta del
funciones de el mes Impuesto a la Renta
directores de
empresa, síndicos,
mandaterios, gestores
de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
además otras rentas
de cuarta y/o quinta
categorías.

3.1.1.- Suspensión de Retenciones.

Suspensión de Retenciones y Pagos del impuesto a la Renta
Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no superar los ingresos
por S/ 34,560. Este importe es válido para el ejercicio 2016 y se incluyen en su cómputo
los ingresos por rentas de quinta categoría en caso ello ocurra.

30
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada año y la suspensión tiene
vigencia desde el día calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobación
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el
formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma
automática su solicitud de suspensión será aprobada en caso cumpla el requisito
fundamental de no superar los ingresos proyectados anualmente.
La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el agente
de retención para que este no haga retenciones del impuesto.
Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT.
3.1.2.- Reinicio de los Pagos y retenciones del impuesto.
Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta
categoría superan los montos antes señalados (S/ 34,560) deberás declarar y efectuar el
pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido
mes y consignar en tus recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar
(8% del importe pagado)
3.1.3.- declaración y pago Mensual.
Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás obligado a presentar
declaraciones mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o PDT 616, salvo que
percibas importes que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la
SUNAT para cada año.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N° 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaración y Pago a través del Portal de SUNAT de la siguiente manera:

Paso 2:
Elegir la opción Trabajadores Independientes, complete su declaración, presente y pague
por internet. También puede elegir la opción de generar un número NPS para pagar en la
página web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de bancos autorizados.

31
3.1.4.- Declaración y Cálculo Anual
Declaración y Pago Anual del Impuesto
Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los contribuyentes
obligados a presentar la declaración y el impuesto anual con su respectivo cronograma de
vencimientos.
La SUNAT te remite una información personalizada por internet a cual podrás acceder con
tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y créditos del impuesto a la renta, para que
puedas validar la información o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envías por el mismo medio y en caso las corrija la envías también por el
mismo medio, con lo cual está cumplida tu declaración anual.
Cálculo Anual:

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual (-) 20% de la

de profesión, ciencia u renta bruta.
oficio (-) 7UIT Renta Neta de Cuarta
(Hasta el Categoría (monto al
Art. 33, inc. a) LIR límite de las que se le aplica el
24 UIT) porcentaje
correspondiente)
Desempeño de funciones No hay
de director de empresas, deducción
regidor municipal y otros
(dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta:
Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría.
Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción legal
del 20% hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas
por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero
regional.
Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categorías sólo podrán deducir este monto por sólo una vez.

OJO:
Es importante que para calcular el impuesto
anual sobre tus rentas categorías o en caso
obtengan renta de (Cuarta y Quinta
categoría) a partir del ejercicio 2015 están
sujetas a una escala con tasas progresivas 32
acumulados 17%, 20% y 30%
respectivamente sobre la renta .neta.
El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaración de
Renta Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrás solicitar su devolución o compensación
marcando la opción elegida en la Declaración Anual.
En caso elijas la opción de devolución se abrirá un enlace para el formulario solicitud de
devolución 1649 que debes presentar inmediatamente después de presentada la
Declaración anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podrá hacer de
modo presencial ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N°
4949 para el mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrirá un enlace
hacia la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente después
de presentada tu declaración anual del impuesto.
3.1.5 otras obligaciones

1.- Emisión de recibos por honorarios:

Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categoría
se denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual o
electrónica a través de SUNAT Virtual, para lo cual deberá ingresar con su Clave SOL
al Sistema de Emisión Electrónica - SEE aprobado por la RS N° 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no
estás obligado a emitir recibos por honorarios.
Para saber más sobre el recibo por honorarios electrónico haga clickAQUÍ.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015, en caso la emisión de sus recibos
por honorarios sea impresa, debe imprimir su talón de recibos con un tercer
ejemplar que corresponde a la factura negociable, la cual podrá ser para el emisor un
título valor en caso las condiciones de pago de la operación lo permitan y tenga la
aceptación del cliente o usuario de los servicios.
En caso la emisión sea electrónica, el recibo por honorarios podrá convertirse en título
valor con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago así
lo permitan y este sea registrado ante una Institución de Liquidación y Compensación de
Valores.

2.- Libro de Ingresos y Gastos

Si percibes rentas de cuarta categoría debes llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma
física o electrónica. En el caso del Libro físico el llevado se realizará de acuerdo al formato
e información mínima aprobado por la RS N° 234-2006/SUNAT.

33
De llevarlo de forma electrónica, el llevado lo realizarás a través de SUNAT Operaciones
en Línea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisión Electrónica - SEE aprobado
por la RS N° 182-2008/SUNAT.
En caso brinde servicios a entidades del Estado o entidades y/o empresas que sean
considerados agentes de retención, es obligatorio emitir en estos casos, recibos por
honorarios electrónicos.
Ejemplo: El señor Gómez

El señor Gómez, de profesión abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980
durante el periodo 2009. Efectuó pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones
por S/. 530.
Ingresos Anuales S/. 60,980
(-)Deducción del 20% 12,196
Renta de Cuarta Categoría 48,784
(-) Deducción de 7 UIT 24,850
Renta Neta 23,934
IR según escala 15% 3,590
(-)Pagos a cuenta 2,750
(-) Retenciones 530
Impuesto a Pagar 310

Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a

servicios prestados sin relación de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa
con actividades empresariales o viceversa, el total
de la renta que se obtenga se considerará como
renta de Tercera Categoría (rentas empresariales).

Importante:

4. Impuesto a la renta de 5ta categoría

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro,

entonces percibes renta de quinta categoría:
34
 INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS
El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:
dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos,- Una vendedora en una tienda de ropa.
salarios, asignaciones, emolumentos, primas,- Un obrero calificado en una fábrica textil.
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en- Un barman en un restaurante.
dinero o en especie, gastos de representación- Un conductor de buses interprovinciales.
y, en general, toda retribución por servicios
personales. - Un cajero de entidad financiera.
Participaciones de los trabajadores, ya seaEl monto por concepto de participación de
que provengan de las asignaciones anuales outilidades que se paga a un empleado en una
de cualquier otro beneficio otorgado enempresa minera.
sustitución de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de
trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestadoLa retribución cobrada por una persona
en forma independiente con contratos decontratada por una empresa comercial para
prestación de servicios normados por laque construya un depósito, fijándole un horario
legislación civil, cuando el servicio sea prestadoy proporcionándole los elementos de trabajo y
en el lugar y horario designado por elasumiendo la empresa los gastos que la
empleador y éste le proporcione los elementosprestación del servicio demanda.
de trabajo y asuma los gastos que la prestación
del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación deEl monto pagado a un obrero de producción de
servicios considerados como Renta de Cuartauna fábrica metal-mecánica por reparar una
Categoría, efectuados para un contratante con caldera.
el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de
Quinta Categoría del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

• Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
• Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
• Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos están exonerados si se trata de:

• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
35
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos así lo establezcan.
4.1: cálculo del Impuesto:
Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu
remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el
siguiente:

36
Luego de determinado el impuesto anual, realizarás de acuerdo al mes que debes calcular
la retención, las siguientes divisiones:
Dónde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

Pasó a paso de la retención mensual de quinta categoría:

PASO 1:
Proyección de tu remuneración anual.
La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica
por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retención. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:
 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan
al ejercicio (percibidas y por percibir).
 Las remuneraciones y demás conceptos percibidos en meses anteriores del
ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido
en especie se computarán al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección
equivaldrá a multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte para
acabar el año. Informe SUNAT N° 220-2003.
PASO 2:
Remuneración Neta Anual proyectada.
De la remuneración bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT (El valor de la UIT es S/. 3,950 para el Ejercicio 2016).
PASO 3:
Cálculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operación anterior, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%

PASO 4:
Monto de la retención.
Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:
 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

37
  En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide
entre 4.
 En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que
el agente de retención se encargará de retenerte en cada mes.
Procedimiento específico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposición la participación en las utilidades,
reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el cálculo se
realizará del siguiente modo:
A) Se aplicarán los cuatro pasos antes señalados
B) Al monto obtenido en A) se le sumará el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumará el monto
adicional percibido en el mes por concepto de participación, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducirá el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.
4.2.- Obligaciones si cuentas con más de un Empleador.
Si trabajas para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia - se generan estas
obligaciones:
1.- Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor remuneración. Lo
harás presentándole por escrito una declaración jurada que incluya información con los
datos de los otros empleadores, y el detalle de la remuneración que te paga cada uno de
ellos.
Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el monto de las
remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calculará y retendrá mensualmente el
impuesto a la renta - quinta categoría - considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración jurada que
hayas presentado al que paga la mayor remuneración.
3.- En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variación al
empleador que te paga la mayor remuneración, para que considere el cambio al calcular la
retención del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneración
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba
indicada, acumularás el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en

38
cada mes, calcularás y retendrás el impuesto a la renta -quinta categoría- considerando
la suma acumulada de las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que te entregue el
trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le haya presentado al
que paga la mayor remuneración dejarás de retener, hasta que cese la situación de tu
trabajador de tener más de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente,
antes del primero de marzo del año inmediato siguiente a ejercicio anual en que hiciste las
retenciones acumuladas.
4.3.- declaración por retenciones inferiores o superiores al impuesto.
Después del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categoría puedes
encontrarte en alguno de estos tres supuestos:
 Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron
suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no se
excedieron del monto de impuesto anual.

 Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que en
definitiva te corresponde pagar.

Para que efectúes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la

devolución del exceso, o compensación, deberás presentar una declaración jurada al
agente de retención (empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de
Superintendencia N° 036-1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categoría no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 037-2016/SUNAT).
Es obligación de tu empleador entregarte hasta el mes de febrero la Constancia de
Remuneraciones y Retenciones del año anterior. Los montos allí señalados y los de las
boletas de pago de remuneraciones servirán de referencia para calcular si existe pago en
exceso.
Ejemplo: el señor Manuel obtuvo un monto total por remuneraciones de S/.
42,000.00 Le afectaron retenciones por S/. 1,230.00 durante el periodo 2015.
Ingresos Anuales S/. 42,000.00
(-) Deducción de 7 UIT 24,850.00
17,150.00
IR según escala 15% 2,573.00
(-) Retenciones 1,230.00
Impuesto a Pagar 1,343.00

39
4.- Explique todo lo referente al impuesto a la renta de 3era categoría
(3 ptos)
* RU.S.
*R.E.R.
*R.G.R Y poner un ejemplo práctico de cada uno.

RENTA DE 3ERA CATEGORÍA:

El impuesto a la renta de tercera categoría o denominado rentas empresariales.

Es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza
el 31 de diciembre de cada año.
IR Tercera Categoría Régimen Especia del Impuesto a la Renta Es un régimen tributario
dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de: -
Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

Cabe indicar que para entender qué es el pago del impuesto a la renta (IR) hay que tener
en cuenta los grupos tributarios involucrados: negocios, trabajadores independientes y
otros ingresos de personas naturales.

¿Quiénes pagan Impuesto a la Renta?

Empresas de todos los tamaños, trabajadores en planilla e independientes (recibo por
honorario) y arrendatarios de departamentos.
En el caso de las empresas, pueden acogerse a tres regímentes: Régimen General,
Régimen Especial, Nuevo RUS (la diferencia está en los niveles de ingresos y tamaño de
la actividad.
Cada una tiene distintas facilidades para el pago de impuestos. Sin embargo, la
declaración del impuesto a la renta de Tercera categoría se determina al finalizar el año y
el pago se efectúa dentro de los tres primeros meses del año siguiente, de acuerdo con el
Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio.
- R. General. Todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer
pagos a cuenta. Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el año.
Usted deberá utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente: Si tuvo impuesto
calculado en el ejercicio anterior (coeficiente) o si inicia actividades en el año (porcentaje).
- R Especial, Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas: Impuesto a la Renta Tercera Categoría (régimen especial) 1.5% del
ingreso neto mensual y 18% por Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal.
A partir de junio del 2009, se ha implementado la opción Declaración y Pago IGV – Renta
simplificada mensual (ideal para MYPE), la cancelación se realiza mediante cargo a cuenta
bancaria o pago mediante tarjeta de crédito o débito. En ambos casos se requiere afiliación
al pago de tributos por Internet.
- Nuevo RUS. El pago es mensual y se realiza sin formularios en las agencias de los
bancos autorizados (Banco de la Nación, Interbank, Banco de Crédito, Continental y
Scotiabank), a través del Sistema PAGO FÁCIL. El contribuyente, debe indicar al personal
de las entidades bancarias, en forma verbal o mediante la ayuda de un formato
denominado GUÍA PAGO FÁCIL DEL NUEVO RUS, los datos que a continuación se
detallan en este enlace.
Trabajadores
40
Tributariamente, pueden ser de dos tipos: los que están en planilla - contrato -
dependencia (quinta categoría) e independientes con recibo por honorarios (cuarta
categoría).
- Los trabajadores con rentas de quinta categoría (en planilla) están obligados a pagar IR si
perciben ingresos anuales (sueldos y gratificaciones) mayores a 7 unidades impositivas
tributarias (UIT). Como la UIT vigente es S/.3,950, el monto en referencia es de S/.27,650.
- Los de cuarta categoría pasan por deducciones de sus ingresos: descuento de 20% del
ingreso hasta un límite de 24 UIT (gastos por servicios); también se le permite deducir un
monto de 7 UIT, además de los ITF aplicados por las entidades bancarias. Luego de restar
a su ingreso bruto estas deducciones, aplique la tasa de 15%, siempre que su ingreso
bruto haya sido de hasta 27 UIT. El resultado, será el monto a pagar por renta anual.
El dato
> Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub -
arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rústicos y urbanos o de
bienes muebles.
> Segunda categoría, intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llave y otros.
> Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales,
servicios o negocios.
> Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, ciencia,
arte u oficio.
> Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de
dependencia.

Bibliografía http://www.misrespuestas.com/que-es-el-impuesto-a-la-renta.html
http://www.deperu.com/contabilidad/categorias-del-impuesto-a-la-renta-en-el-peru-923
http://www.renta2013.pe/tercera-impuesto-renta-tercera-categoria.html
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=category&layout=blog&id=296&Itemid=523

41
* R.U.S.-
Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y productores, el cual les
permite el pago de una cuota mensual fijada en función a sus compras y/o ingresos, con
la que se reemplaza el pago de diversos tributos.
Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas de mercaderías o
servicios a consumidores finales. También pueden acogerse al Nuevo RUS las personas
que desarrollan un oficio y las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL).
En este régimen tributario está permitida la emisión de boletas de venta y tickets de
máquina registradora como comprobantes de pago.
Para el Nuevo RUS está prohibida la emisión de facturas y otros comprobantes que dan
derecho a crédito tributario y hay restricciones respecto al máximo de ingresos y/o compras
mensuales y/o anuales y también respecto al desarrollo de algunas actividades no
permitidas.
SUJETOS COMPRENDIDOS:
 Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio cuyos clientes
son consumidores finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatería, bazar,
bodega, pequeño restaurante, entre otros.
 Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban
rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.
 La empresa individual de responsabilidad limitada.

Entre los sujetos que no se encuentran dentro del régimen tenemos las personas naturales
o sucesiones indivisas que:
Cuando en el transcurso de cada año el
monto de sus ventas supere
los S/. 360,000.00, o
cuando en algún mes tales ingresos excedan
el límite permitido para la categoría más alta
de este Régimen.
Realicen sus actividades en más de una
unidad de explotación, sea ésta de su
propiedad o la explote bajo cualquier
forma de posesión
Por la característica del negocio:
El valor de los activos fijos afectados a la
actividad con excepción de los predios y
vehículos, supere los S/. 70,000.00
Cuando en el transcurso de cada año el
monto de sus compras relacionadas con el
giro del negocio exceda
de S/. 360,000.00 o
cuando en algún mes dichas adquisiciones
superen el límite permitido para la
categoría más alta de este Régimen

Por el tipo de actividad Presten el servicio de transporte de carga de

mercancías siempre que sus vehículos
tengan una capacidad de carga mayor o
igual a 2 TM (dos toneladas métricas
Presten el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros

42
 Efectúen y/o tramiten cualquier régimen,
operación o destino aduanero; excepto se
trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona
de frontera, que realicen importaciones
definitivas que no excedan de US$ 500
(quinientos y 00/100 dólares americanos)
por mes, de acuerdo a lo señalado en el
Reglamento; y/o,
Efectúen exportaciones de mercancías a
través de los destinos aduaneros
especiales o de excepción previstos en los
incisos b) y c) del artículo 83 de la Ley
General de Aduanas, con sujeción a la
normatividad específica que las regule;
y/o,

Realicen exportaciones definitivas de

mercancías, a través del despacho
simplificado de exportación, al amparo de
lo dispuesto en la normatividad aduanera
Organicen cualquier tipo de espectáculo
público.
Sean notarios, martilleros, comisionistas
y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de
seguros
Sean titulares de negocios de casinos,
máquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje,

propaganda y/o publicidad

Realicen venta de inmuebles.

Desarrollen actividades de
comercialización de combustibles líquidos
y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos

Entreguen bienes en consignación

Presten servicios de depósitos aduaneros

y terminales de almacenamiento

Realicen alguna de las operaciones

gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo

Realicen operaciones afectas al Impuesto

a la Venta del Arroz Pilado.

Base Legal: Artículos 2 y 3 del Decreto Legislativo N° 937

43
Determinación y Pago – categorías del NRUS

Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS según los montos mínimos y
máximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.

CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O ADQUISICIONES CUOTA MENSUAL EN S/.

MENSUALES

1 HASTA S/. 5,000 20

2 MÁS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000 50

3 MÁS DE S/. 8,000 HASTA S/. 13,000 200

4 MÁS DE 13,000 HASTA 20,000 400

5 MÁS DE 20,000 HASTA 30,000 600

Ejemplo:
Si Pedro abrió su bodega el 1 de octubre, realizó compras para su tienda por S/. 3,500
(adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos montos no pasan
de S/. 5,000 se encontrará en la Categoría 1 y pagará la cuota mensual de S/. 20 por el
período octubre.
CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O CUOTA MENSUAL
ESPECIAL ADQUISICIONES

HASTA S/. No paga cuota mensual

60,000ANUALES
Pueden acogerse a esta categoría los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se dediquen :
Únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y
demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en
mercados de abastos; ó,
Exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado
natural.
Para considerarse dentro de la Categoría Especial del NRUS es condición haber
presentado el Formulario N° 2010 en la red bancaria.
-Si inicia actividades en el año: Presentará el formulario 2010 por el período tributario (mes)
en que inicia sus actividades.

Si en el curso del ejercicio (año) ocurriera alguna variación en los ingresos o adquisiciones
mensuales, debe efectuarse el cambio de categoría, por lo que, los contribuyentes se
encontrarán obligados a pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del
mes en que se produjo la variación.
El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de la nueva categoría en
la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce el cambio de categoría.
Otras Obligaciones:
Comprobantes de Pago

44
Los sujetos del Nuevo RUS sólo deberán emitir y entregar: boletas de venta, tickets o
cintas emitidas por máquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito
fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios.
Asimismo, los contribuyentes del Nuevo RUS, sólo deberán exigir facturas y/o tickets o
cintas emitidas por máquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan
ejercer el derecho al crédito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos
tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de
bienes y por la prestación de servicios; así como recibos por honorarios, en su caso.
Asimismo, deberán exigir los comprobantes de pago u otros documentos que
expresamente señale el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
Libros Contables
Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables, sin embargo deben conservar los comprobantes de pago que hubieran emitido y
aquellos que sustenten sus adquisiciones en orden cronológico.
Base Legal: Artículos 20 y 22 del Decreto Legislativo N° 937
*R.E.R:
1. ¿QUIÉNES ESTÁN COMPRENDIDOS?

Pueden acogerse a este régimen las personas naturales, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas y personas jurídicas que obtengan rentas de tercera categoría
proveniente de actividades de comercio y/o industria, además por actividades de
servicios.
Cabe señalar que estas personas deberán contar con un ingreso neto que no supere
los S/. 360,000.00 (Trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) por ejercicio
gravable, dentro de otros requisitos.
Por último, existen sujetos que no pueden acogerse a este régimen por mandato
expreso de la Ley, como por ejemplo: Actividades de contratos de construcción,
presenten servicio de transporte de carga de mercancías, siempre que los vehículos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM, organicen cualquier tipo de
espectáculo público, etc.

2. ¿QUÉ OBLIGACIONES DEBO CUMPLIR?

a. Llevar libros contables (Registro de ventas e ingresos, Registro de

compras y libro de inventario y balances). Además los Registros de
consignaciones y de planillas de pago, de corresponder.
b. Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en
las compras que realice. Puede emitir los siguientes comprobantes de
pago: Facturas, boletas de venta, tickets, liquidación de compra, nota de
crédito, nota de débito, guías de remisión, entre otros.
c. Declarar y pagar sus obligaciones tributarias.
d. Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes e
independientes) y otras acciones que señale le ley.
e. Comunicar la suspensión de actividades y mantener actualizado su
RUC.
f. Efectuar la baja del RUC en caso de cierre o cese de actividades.

3. ¿CÓMO DECLARO Y PAGO EL IMPUESTO?

Cabe señalar que este régimen comprende el cumplimiento de dos impuestos, el

impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.
La declaración jurada mensual y el pago de los impuestos podrán realizarla utilizando
el Programa de Declaración Telemática (PDT).
45
 IMPUESTO A LA RENTA

A partir del año 2007, en el RER se aplican dos tasas:

a. Cuando sus Rentas de Tercera Categoría provienen exclusivamente de

actividades de comercio y/o industria, pagará el 1.5% de sus ingresos netos
mensuales.
b. Si sus Rentas de Tercera Categoría provienen exclusivamente de actividades de
servicios, pagará el 2.5% de sus ingresos netos mensuales.
c. Si sus Rentas de Tercera Categoría provienen de las actividades conjuntas
señaladas en los párrafos anteriores, pagará el 2.5% de sus ingresos netos
mensuales.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Este impuesto grava la transferencia de bienes y la prestación de servicios en el país,

entre otras actividades, con una tasa del 19% (incluye 2% por el Impuesto de
Promoción Municipal) que se aplica sobre el valor de venta del bien o servicio, sea cual
fuera la actividad a que se dediquen.

IGV = Valor de Venta X 19%

Valor de Venta + IGV = Precio de Venta

Los contribuyentes de este régimen están obligados a declarar y

pagar mensualmente no sólo el Impuesto a la Renta, sino también el Impuesto General
a las Ventas.

*R.G.R:

46
5.- Explique todo lo referente a los impuestos municipales, o de los (3 ptos)
Gobiernos locales (explicar cada uno y poner un ejemplo práctico)

Constitución Política del Perú - Artículos 74º y 196º

Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley. Constituyen rentas de
las municipalidades, entre otros, los tributos creados por ley a su favor, las contribuciones,
tasa, arbitrios, licencias y derechos creados por Ordenanza Municipal, conforme a ley y los
recursos asignados del Fondo de Compensación Municipal.

MARCO LEGAL

Decreto Legislativo Nº 776

Los ingresos municipales se sustentan en:

 Los impuestos municipales

 Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales mediante
Ordenanzas
 Los impuestos nacionales creados a favor de las Municipalidades distribuidos
mediante el Fondo de Compensación Municipal - FONCOMUN
 Participación de la recaudación de tributos a favor de las municipalidades.
 Otros ingresos que perciban las municipalidades

IMPUESTOS MUNICIPALES: los Impuestos Municipales son los tributos mencionados por
el presente título a favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa de la Municipalidad al contribuyente.

La recaudación y fiscalización de su cumplimiento corresponde a los gobiernos locales.

Los Impuestos que recauda y fiscaliza la Municipalidad Provincial de Abancay son:

 Impuesto Predial – Autoavaluo:

IMPUESTO PREDIAL

IMPUESTO PREDIAL DECLARACION JURADA DE AUTOAVALUO

La declaración tributaria es la manifestación de hecho que comunicamos a la
administración tributaria municipal, la cual constituye una base imponible para determinar
obligaciones tributarias de los predios rústicos y urbanos.
PERSONAS OBLIGADAS A PRESENTAR LA DECLARACION JURADA
Todas las personas naturales y jurídicas propietarios de predios urbanos y rústicos
ubicados dentro de la jurisdicción del Distrito de Abancay, cualquiera sea su naturaleza.
PLAZOS PARA LA PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA

47
  Anualmente, hasta el último día hábil del mes de febrero, salvo que el
Municipio establezca una prórroga.
 En los casos de que se efectúe cualquier transferencia de dominio, la
declaración jurada debe presentarse hasta el último día hábil del mes
siguiente producido los hechos.
 La obligación de presentar la declaración jurada corresponde al que
transfiere la propiedad ósea al que vende.
Para efectos de lo señalado en este inciso se considera como fecha de producido el hecho
siguiente:
Contrato Privado.- La fecha que figura en el contrato privado
Minuta.- La fecha que corresponde al contrato privado de compra – venta que se inserta en
la minuta. Solo a falta de este se debe considerar la fecha de la minuta.
Donación.- La fecha en que se expide la escritura pública suscrita por todas las partes
involucradas con toma de firma por el notario.
Anticipo de Legitima.- La fecha en que se expide la escritura pública suscrita todas las
partes involucradas con toma de firma por el notario.
Adquisición judicial.- Con mandato de transferencia de predios la fecha en que la
sentencia queda consentida y ejecutoriada.
Sucesión.- Con o sin el testamento a partir de la fecha de inscripción de su secesión en el
registro de testamentos o en registro de declaraciones de herederos
OBLIGACIONES AL PAGO DE IMPUESTO PREDIAL
Los obligados al pago del impuesto predial ante la administración municipal se da en los
siguientes casos.
 Los propietarios que al 01 de enero de cada año tengan propiedades,
tendrán que pagar el impuesto predial por el ejercicio fiscal correspondiente.
 En el caso de adquirir la propiedad durante el ejercicio fiscal vigente, su
obligación ante la administración municipal será a partir del 01 de enero del
siguiente año, por lo tanto el vendedor de la propiedad tendrá que efectuar
los pagos correspondientes por el ejercicio fiscal por la venta efectuada.
 En caso que los propietarios no pueden ser identificados, la obligación de
pago asumirá los poseedores del predio bajo cualquier título.

 Impuesto de Alcabala:

El Impuesto de Alcabala es un impuesto que grava las transferencias de propiedad de

bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.

Se debe pagar el Impuesto de Alcabala

Si adquiere un inmueble, le corresponderá efectuar la liquidación y/o el pago del Impuesto

de Alcabala en el SAT-T. Los Notarios y Registradores Públicos le solicitarán la liquidación
y pago del Impuesto de Alcabala o en su defecto, la Constancia de No pago como requisito
indispensable para formalizar la transferencia.

Quién paga el Impuesto de Alcabala

48
Está obligado al pago el comprador o adquiriente del inmueble.

¿Cuánto se paga?
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podrá ser menor al
valor de auto avalúo del inmueble correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia, ajustado por el Índice de Precios al por Mayor (IPM). A la referida base se
aplicará la tasa del impuesto del 3%. No está afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo
comprendido por las primeras 10 un del valor del inmueble.
¿Hasta cuándo hay plazo para efectuar el pago?
El pago del impuesto debe realizarse hasta el último día hábil del mes siguiente de
efectuada la transferencia. En caso contrario se aplicarán los intereses moratorias
correspondientes. El pago se efectuará al contado, sin que para ello sea relevante la forma
de pago del precio de venta del bien acordada por las partes.
¿Qué requisitos debe cumplir para realizar la liquidación del Impuesto de Alcabala?
Para realizar la liquidación del Impuesto de Alcabala, se deberá cumplir con los siguientes
requisitos:
Presentación de copia simple del documento que acredite la transferencia de propiedad.
Presentación de copia simple del autoavalúo del año en que se produjo la transferencia.
Exhibición del documento de identidad de la persona que realiza el trámite.
Cuando se trate de bienes futuros, presentación de copia simple del documento que
acredite le existencia del bien (Ej.: Acta de entrega del bien)

Impuesto Vehicular:

¿Qué es el impuesto vehicular?

El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los
vehículos, automóviles, camionetas, station wagons, camiones, bus y ómnibus
Consulta Impuesto Vehicular
¿Quién paga el impuesto vehicular?
Está obligado al pago el propietario del vehículo al 1 de enero de cada año, en el que el
vehículo deba tributar. Debe ser pagado durante 3 años, contados a partir del año siguiente
al que se realizó la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular.
¿Cuál es la tasa del impuesto vehicular?
La tasa del impuesto es el 1% de la base imponible. En ningún caso, el monto a pagar será
inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del año al que corresponde el impuesto. La
base imponible del impuesto está constituida por el valor original de adquisición,
importación o de ingreso al patrimonio, el que en ningún caso será menor a la tabla
referencial que anualmente aprueba el Ministerio de Economía y Finanzas, considerando
un valor de ajuste por antigüedad del vehículos
¿Cuánto tiempo tiene el propietario para declarar el vehicular?
Si adquiere un vehículo nuevo (del año, de concesionaria) tiene 30 días calendario
posterior a la fecha de adquisición para declararlo. De tratarse de transferencia de vehículo
usado (segundo propietario, CETICOS) tiene hasta el último día hábil de febrero del año
siguiente a la adquisición. De no realizar esta declaración, se le generará una multa por
declarar fuera de plazo.
¿Qué requisitos debe presentar el propietario para declarar el vehículo?
Deberá presentar original y copia de:
Documento que acredite la propiedad del vehículo: contrato compra venta legalizada,
factura, boleta, póliza de importación, resolución de remate, etc. Tarjeta de Propiedad.
Recibo de luz, agua o teléfono donde figure su dirección actual. En el caso que el
contribuyente no pueda acercarse a realizar el trámite lo podrá realizar una tercera
persona, quien deberá debe estar acreditado (carta poder)
De ser persona natural a quien representa:
Carta poder legalizada. Documento de identidad de quien viene a hacer el trámite
De ser persona jurídica a quien representa:
49
-Carta poder legalizada.
-Documento de Identidad de quién viene a hacer el trámite.
-Ficha literal de Registros Públicos o ficha RUC actualizada.
En caso de vender mi vehículo ¿Qué debo hacer?
Cuando se efectúe cualquier transferencia del vehículo, el vendedor debe comunicar la
venta del bien, para lo cual deberá presentar una declaración de descargo hasta el último
día hábil del mes siguiente de realizada la transferencia. Asimismo debe cumplir con
efectuar el pago del impuesto del año en el que se produjo la transferencia. De no realizar
dicha declaración, se le generará una multa tributaria por no comunicar la transferencia a la
administración dentro del plazo establecido.

6.- Explique todo lo referente al I.S.C. y ponga un ejemplo práctico, (2 ptos)

Es el impuesto que grava las transferencias o vetas de algunos bienes de producción

nacional a nivel de fabricación.

7.- Explique todo lo referente a los aranceles y ponga un ejemplo práctico, (2 ptos)

8.- Explique todo lo referente al .D.L- 771 (1 ptos)

9.- Explique todo lo referente al .Código Tributario (1 ptos)

50
51