- Comentario de operaciones de grabadas impuesto a la renta art.

1 y 2

Artículo 1°.- El Impuesto a la Renta grava

El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce

una inversión o la rentabilidad del capital. También puede ser el producto del trabajo bajo
relación de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesión liberal
Incluye la teoría de la renta producto como una definición genérica, aunque más adelante
precisa que dicha definición incluye conceptos como las regalías, la venta habitual, etc.
Los literales b) y c) contienen la teoría del flujo de riquezas pero haciendo una mención
expresa a las ganancias de capital como una forma especial de obtención de renta.
Finalmente el literal c) al referirse a las rentas imputadas introduce la teoría del incremento
patrimonial más consumo.
Cabe precisar que las rentas imputadas, las regalías y los supuestos a que se refieren los
numerales 1) y 2) del presente artículo estarán afectos aun cuando no provengan de
actividad habitual.

El artículo 2 de la Ley se ha dedicado a la ganancia de capital, presentando en su primer

párrafo una definición en la que el elemento determinante es la naturaleza del bien que es
enajenado. Si se trata de un bien de capital, entonces se puede producir una ganancia en su
enajenación, que la ley llama “ganancia de capital”.
La definición de bien de capital incluye a todo bien que no pertenezca al giro del negocio o
empresa. Esta concepción del bien de capital es bastante amplia, de tal manera que en
principio se refiere a cualquier tipo de bien pero además dicho bien puede ser de propiedad
de una persona natural o jurídica. No obstante, el numeral 4) se refiere a bienes de cualquier
naturaleza que constituyan activos de empresas o personas jurídicas, sin precisar si se trata
de activo corriente o activo fijo. Sin embargo, debemos concordar dicho numeral con el
enunciado inicial que precisa que, para que sea ganancia de capital, no debe pertenecer al
giro del negocio o empresa. Esto último no está libre de dificultades.
El segundo párrafo del artículo 2 de la Ley contiene una relación no exhaustiva de
supuestos en los que se produce la ganancia de capital aunque en su mayoría se trata de
supuestos recogidos del texto de la norma anterior.
El tercer párrafo excluye como bienes de capital a la casa habitación y a los bienes muebles
distintos a valores mobiliarios, de propiedad de personas (no jurídicas) que no tengan
negocio. En el caso de una persona natural con negocio, la venta del local en que realiza sus
actividades será considerada ganancia de capital gravada y tributará como empresa. Sin
embargo, si dicho local lo ocupa parcialmente como casa habitación, no será ganancia de
capital.
El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera,
sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos públicos del Estado;
y esto sucede hasta en Venezuela, cuyo fisco obtiene importantes ingresos derivados de
la industria petrolera, en razón de que parte de los pagos fiscales de tal actividad, aún
después de nacionalizada en nuestro país la citada industria, se hacen principalmente por el
canal impositivo del impuesto sobre la renta.