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Contenido
Algunos Temas relacionados con los Gastos Deducibles ................................................................................. I - 1
Informes Tributarios
Impuesto a la Renta: Aspectos Subjetivos ................................................................................................................... I - 5

Retención del 4.1% por Distribución de Utilidades .............................................................................................. I - 9


actualidad y Contabilidad Simplificada - Aplicación Práctica ..................................................................................................... I-14
aplicación práctica Operaciones con sujetos no domiciliados residentes en países con los cuales el Perú
no tiene convenios para evitar la doble imposición ............................................................................................ I-19

NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-24


ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL “La Legalización del Registro de Compras no constituye un requisito formal para
ejercer el derecho al crédito fiscal”...................................................................................................................................... I-25
jurisprudencia al día Impuesto a la Renta: Gastos asociados a trabajadores y prestadores ................................................. I-29

GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29


INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30

Algunos Temas relacionados con los

Informes Tributarios
Gastos Deducibles
Ficha Técnica enfocado con un criterio amplio, que denominada, Ley para la Lucha contra
permita la deducción como gasto de la Evasión y para la Formalización de
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno* todas aquellas erogaciones directas e la Economía2, se regulan dos temas por
–inclusive– indirectas, por no tener una separado, el primero es la bancarización,
Título : Algunos Temas relacionados con los Gastos
relación directa con la generación del y, el segundo, es el Impuesto a las Tran-
Deducibles
ingreso o el mantenimiento de la fuente sacciones Financieras (ITF).
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 178 - Primera productora de renta. Ver RTF Nº 710-2- Como bien sabemos, las reglas de la ban-
Quincena de Marzo 2009 99 y RTF Nº 1275-5-04.
carización tienen que ver con los gastos
Sobre los requisitos para la deducibili- deducibles, y el ITF es un impuesto.
dad del gasto, básicamente, se trata de
1. Introducción 4 requisitos, que deben ser cumplidos 3.1. Ley Nº 28194
Como sabemos, para efectos del Impues- de modo acumulativo: Causalidad, De acuerdo a la Ley Nº 28194, que entró
to a la Renta, aquellos perceptores de devengamiento del gasto, fehaciencia y en vigencia el 27 de marzo de 2004,
renta de tercera categoría tienen la po- cumplimiento requisitos formales
cada gasto que sea igual o superior a
sibilidad de efectuar deducciones reales, Dentro del principio de causalidad
y no presuntas, como es el caso de las S/. 5,000.00 Nuevos Soles o $1,500.00
están incluidos los siguientes criterios: dólares, debe realizarse a través de
rentas del trabajo y las rentas del capital i) Normalidad, ii) Razonabilidad, iii)
para las personas naturales. bancos.
Generalidad.
Como sabemos, gastos son las eroga- Estos criterios ayudan a evaluar la vin- 3.2. Decreto Legislativo Nº 975
ciones efectuadas por las empresas, culación del gasto con las actividades Con posterioridad, se estableció median-
asociadas a la venta de los bienes o económicas de la empresa. te el Decreto Legislativo Nº 975 (que mo-
prestación de servicios, de modo que
Por ello, en esta oportunidad efectuamos dificó la Ley Nº 28194), que el monto a
serán deducidas en el período de su
algunos comentarios en relación a la partir del cual se deberá utilizar medios de
devengamiento.
deducción de los gastos. pago y realizarse las operaciones a través
En este sentido, el artículo 37º de la Ley de entidades del sistema financiero es de
del Impuesto a la Renta señala que, a 2. Activos del contribuyente S/. 3,500 Nuevos Soles o $ 1,000 dólares.
fin de establecer la renta neta de tercera Estos son los montos vigentes desde el 1
categoría, se deducirá de la renta bruta los El hecho de que un bien no figure regis-
trado como activo del contribuyente no de enero del 2008.
gastos necesarios para producirla y mante-
ner su fuente, así como los vinculados con amerita, necesariamente que los gastos
vinculados a dicho bien no puedan ser de- 3.3. Medios de pago
la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente ducidos como gasto. Así lo ha precisado el Ley Nº 28194 también llamada Ley de
prohibida por la Ley del Impuesto a la Tribunal Fiscal en la RTF Nº 1566-5-061. Bancarización, señala que para que un
Renta (LIR), y señala algunos casos en que Lo determinante es que se pueda acreditar gasto sea deducible, los pagos a pro-
los gastos son deducibles; sobre esto, se que dichos gastos se encuentran vincula- veedores se deben efectuar a través de
debe tener presente que la relación no es dos a la generación de rentas gravadas. los medios de pago establecidos por la
cerrada, sino abierta. legislación.
De otro lado, es importante tener claro 3. Bancarización El medio de pago más utilizado con
que el principio de causalidad debe ser En relación a la bancarización, es impor- mayor regularidad es el cheque con la
tante aclarar que en la Ley Nº 28194
* Profesora de la Pontificia Universidad Católica y de la Universidad
2 Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado mediante Decreto
Nacional Mayor de San Marcos.
1 Resolución del Tribunal Fiscal Supremo Nº 150-2007-EF.

N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009 Actualidad Empresarial I-1


I Informes Tributarios
cláusula de no negociable, intransferible, Así es, salvo que la Administración Tribu- preciaciones por desgaste u obsolescencia
no a la orden u otro equivalente. Por eso taria demuestre de modo fehaciente, en de los bienes del activo fijo.
se habla de bancarización, pues todos base a criterios objetivos, que se trata de
estos cheques suponen la intervención una misma obligación. 7.1. Concepto
de un Banco. La depreciación es la pérdida del valor
A parte del cheque, se puede utilizar: 5. Combustible y mantenimien- del bien por concepto de uso.
depósitos en cuentas (depósitos en ven- to de vehículos En el caso específico del activo fijo, se
tanilla), transferencias de fondos, giros, trata de bienes corpóreos, aquéllos que
5.1. Vehículos de propiedad de terceros son susceptibles de depreciación.
órdenes de pago, tarjetas de débito y
crédito expedidas en el país. Sabemos que se deduce como gasto todo Debemos tener claro que el concepto de
lo necesario para generar ingresos o man- activo fijo no comprende a los activos
3.4. Fiscalización tener la fuente productora de renta. intangibles, de acuerdo al Informe Nº 35-
Desde que se introdujeron en la legislación Con relación a la fuente productora, se 2007-SUNAT/2B0000 del 22-02-07.
peruana los medios de pago señalados en deben tener presente que no es relevante El criterio para determinar el % de de-
la bancarización, retención del Impuesto la figura del sujeto que detenta la titula- preciación anual debe ser el uso que se
General a las Ventas (IGV), detracción y ridad, pues el usuario del bien (capital) le va a dar al activo, de acuerdo con la
percepción de IGV, la fiscalización del costo puede ser el propietario o un poseedor, RTF Nº 351-2-98.
o gasto deducible por parte de la SUNAT como podría ser un arrendatario.
prioriza el análisis de requisitos formales, Existen varios métodos para efectuar la
dejando en segundo plano el estudio de 5.2. Jurisprudencia depreciación, para el caso del Impuesto
los requisitos de fondo. Estos gastos son deducibles, incluso a la Renta en el Perú, tenemos el método
cuando los vehículos son de propiedad de línea recta.
En este orden de ideas, la SUNAT viene
desarrollando los siguientes criterios de de terceros, siempre que dichas unidades 7.2. Tasa
fiscalización: vehiculares se encuentren relacionadas
con la fuente productora de renta. Así En relación a la tasa, en el Reglamento
lo ha señalado el Tribunal Fiscal en la de la LIR existen topes máximos:
3.4.1. Requisitos formales
Lo primero que examina la SUNAT es el RTF Nº 837-1-2000.
- Ganado de Trabajo y repro-
cumplimiento de requisitos formales. 5.3. Empresa unipersonal ducción, redes de pesca 25%
Si el administrado o contribuyente no Si estamos ante un caso donde la empresa - Maquinaria y equipo utilizado
cumple con alguno de los requisitos for- por las actividades minera,
es unipersonal, a decir del Tribunal Fiscal, petrolera y de construcción,
males, la SUNAT repara el costo o gasto, son deducibles los gastos de combustible, excepto muebles, enseres y
sin pasar al análisis de los requisitos de aceite, etc., relacionados con una unidad equipos de oficina 20%
fondo. móvil cuyo uso era necesario para la rea- - Vehículos de transporte terrestre 20%
A lo mejor la operación de compra que lización de las actividades de la empresa - Equipos de procesamiento
genera el costo o gasto es real, se cumple unipersonal. Ver la RTF Nº 2910-2-04. de datos 25%
- Maquinaria y equipo adquirido
el principio de causalidad, se ha emitido a partir del 01-01-91 10%
el respectivo comprobante de pago 6. Comprobante de pago - Otros bienes del activo fijo 10%
conforme a Ley, entre otros requisitos, La no tenencia del comprobante de - Edificios y Construcciones 3%
pero si la operación no se encuentra pago original no genera la pérdida del
bancarizada, es reparada. gasto deducible para efectos tributarios.
Parecería que no importa el cumplimien- Así lo precisa el Tribunal Fiscal en la 7.3. Acreditación de la compra del
to de estos requisitos que acabamos de RTF Nº 2353-4-96 y la RTF Nº 3113-1-04. activo fijo
señalar. De todos modos, la SUNAT va a A decir del Tribunal Fiscal, si la realización Una empresa unipersonal posee un activo
reparar el costo o gasto porque no se cum- de la operación y la preexistencia del do- fijo, pero no obra en su poder el compro-
plieron las reglas de la bancarización y el cumento resultan comprobables por otros bante de pago de la respectiva compra
uso de los medios de pago, entre otros. medios, procede la deducción del gasto. de este bien de capital.
3.4.2. Requisitos de fondo 6.1. Comprobante de pago no fehaciente La empresa unipersonal, de todos mo-
En las transacciones comerciales preva- dos, deduce el gasto por concepto de
Si el administrado o contribuyente supera depreciación.
este primer filtro (cumplimiento de los lece el principio de la buena fe, según
requisitos formales de bancarización), el cual, un contratante tiene la firme La SUNAT repara dicho gasto, sostenien-
recién la SUNAT procede con el análisis creencia que la otra persona con quien do que no está acreditado el valor de
de los requisitos de fondo. va a contratar viene cumpliendo con la compra del bien de capital.
normatividad legal general, incluso con Además, no queda acreditado si la trans-
Entonces, la SUNAT pasa al análisis del el pago de sus obligaciones tributarias y
principio de causalidad para efectos del ferencia del bien a favor de la empresa
la observancia de los deberes formales unipersonal fue a título oneroso o gratuito.
Impuesto a la Renta, requisitos sustan- de carácter tributario.
ciales y formales para el crédito fiscal Recordar, dice SUNAT, que la depreciación
con relación al IGV y, finalmente, evalúa No procede reparar los gastos efectuados es una modalidad para recuperar el capital
el cumplimiento de las normas sobre que constan en comprobantes de pago invertido (lo cual supone que la operación
Comprobantes de Pago. girados por terceros, en razón a causas para adquirir el bien de capital tiene que
que no son imputables al contribuyente haber sido a título oneroso).
Luego, si una operación ofrece dudas, comprador. Es el caso del proveedor que
la SUNAT recién pasa al estudio de la El Tribunal Fiscal, con la RTF Nº 11322-3-
no ha cumplido con sus obligaciones tri- 07, señala que procede la deducción del
fehaciencia de dicha operación. butarias, según lo establecido en la RTF gasto. En este caso, el valor de compra
Nº 5005-2-06. del bien de capital se tiene que deter-
4. Compras a un mismo proveedor minar de conformidad con las reglas de
Cada compra constituye una obligación 7. Depreciación valor de mercado.
independiente, según lo establecido en Señala el numeral f) del artículo 37º de la El Tribunal Fiscal indica que el artículo
la RTF Nº 5005-2-06. LIR que es deducible como gasto, las de- 41º de la LIR, cuando señala que –para

I-2 Instituto Pacífico N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009


Área Tributaria I
efectos de la calcular la depreciación Se entiende por merma a la pérdida 10.1. Imputación de gastos directos
deducible como gasto- se debe tomar en física en volumen, peso y cantidad de Si la empresa determina, en forma sepa-
cuenta, entre otros posibles indicadores, las existencias, ocasionadas por causas rada, los gastos que inciden en la renta
el valor de adquisición, valor de produc- inherentes a su naturaleza o al proceso gravada de aquéllos que inciden en la
ción, etc., entonces, el término específico productivo. Así lo señala el Reglamento renta exonerada o inafecta, el importe
de adquisición debe ser interpretado de de la Ley del Impuesto a la Renta en su deducible por gastos comunes se efec-
manera amplia. artículo 21º.b.1. tuará de acuerdo con la proporción de
En este sentido, este valor de adquisición En este sentido, el Tribunal Fiscal ha gastos imputables a dichas rentas.
comprende el valor de compra de los señalado que las diferencias de peso en
bienes, sea que corresponda a una ope- la limpieza, clasificación y manipulación 10.2. Porcentaje de la renta bruta
ración de compra a título oneroso o título de los productos por parte del personal gravada
gratuito. Ver la RTF Nº 5349-3-05. o del público a que se refiere el respec- Si la empresa no puede establecer los
El propio Tribunal Fiscal agrega que tivo informe técnico, no califica como gastos que inciden en las rentas gravadas,
para esta clase de casos tan especiales mermas, ya que no son imputables ni a exoneradas e inafectas, el importe dedu-
–donde una persona natural compra la naturaleza ni al proceso de producción cible por gastos comunes se determinará
bienes que luego son empleados por su de los bienes que comercializa la recu- en función al porcentaje que representa
empresa unipersonal y resulta que dicha rrente (arroz, azúcar, menestras, verduras, la renta bruta gravada del total de rentas
persona natural no posee el respectivo carnes, frutas, entre otros) sino que son brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
comprobante de pago de la adquisición consecuencia del actuar de terceros. Ver
del bien de capital–, no se debe tener en
cuenta las Resoluciones del Tribunal Fiscal,
la RTF Nº 1804-1-06. 11. No domiciliado
contenidas en las RTF Nº 1980-5-03 y Se debe tener presente que la merma, Los sujetos domiciliados en el Perú,
RTF Nº 3168-5-03, según las cuales las para efectos del Impuesto a la Renta, no pueden deducir como gasto los montos
depreciaciones deben estar sustentadas es la misma que la merma para efectos pagados a los sujetos no domiciliados en
con la documentación que evidencie su del IGV; así lo ha precisado SUNAT, en el el Perú, siempre que se encuentren sus-
existencia (por ejemplo, un comprobante informe Nº 129-2005-SUNAT/2B0000. tentados en comprobantes de pago, de
de pago), lo que permite calcular su valor Para efectos del Impuesto a la Renta, las acuerdo al artículo 21º del Reglamento
de adquisición. mermas de existencias son las ocasiona- de la Ley del Impuesto a la Renta.
Agrega el Tribunal Fiscal que, si una das por causas inherentes a su naturaleza Dichos comprobantes deben contener,
persona natural destina bienes de su o al proceso productivo. por lo menos, la información establecida
propiedad al activo fijo de la empresa Para efectos del IGV, las mermas de exis- en el cuarto párrafo del art. 51º-A de la
unipersonal, ciertamente no existe la tencias pueden tener cualquier causa: LIR, como son: el nombre, la denomi-
figura del aporte, porque no se aprecian sean o no inherentes a su naturaleza o nación o razón social y el domicilio del
2 personas diferentes (persona natural y transferente o prestador del servicio, la
proceso productivo.
empresa unipersonal). naturaleza u objeto de la operación, la
Pero –adiciona el Tribunal Fiscal–, es sufi- 9.2. Desmedros fecha y el monto de la misma.
ciente que exista un bien de capital, para Se entiende por desmedro a la pérdida
que se justifique la deducción como gasto de orden cualitativo e irrecuperable de las 12. Pérdidas extraordinarias
por concepto de depreciación. existencias, haciéndolas inutilizables para Señala el artículo 37º numeral d) de la
7.4. Inactividad temporal los fines a los que estaban destinados. Ver LIR, que las pérdidas extraordinarias su-
el Reglamento de la Ley del Impuesto a fridas por caso fortuito o fuerza mayor, en
El Tribunal Fiscal ha señalado que se
la Renta, artículo 21º.b.2. los bienes productores de renta gravada
debe aceptar la depreciación de activos
que estuvieron en inactividad temporal Así, señala el Tribunal Fiscal, que en el o por delitos cometidos en perjuicio del
en un determinado lapso, cuando ésta se desmedro, los bienes físicos existen pero contribuyente por sus dependientes o
produce por causas de la naturaleza, ciclo han sufrido un deterioro o perjuicio terceros, en la parte que tales pérdidas no
de la actividad productiva o comercial de y de acuerdo con el daño sufrido, en resulten cubiertas por indemnizaciones o
la empresa, períodos de mantenimiento estos casos, la empresa puede optar por seguros y siempre que se haya probado
o reparación, intervalos de veda o alguna venderlos a menor precio o destruirlos, judicialmente el hecho delictuoso o que
restricción. Ver RTF Nº 5349-3-05 originando su pérdida. se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.
En el caso que analizó el Tribunal Fiscal,
8. Donación los productos disminuyeron de valor Sobre esto, el Tribunal Fiscal ha señalado
De acuerdo a lo señalado por la Ley del por obsolescencia, por lo que se trata que las pérdidas por consumos clandes-
Impuesto a la Renta (LIR), en su artículo de un desmedro. Ahora bien, en este tinos no califican como mermas, por lo
37º numeral x), algunas donaciones pue- mismo caso señaló el Tribunal Fiscal que corresponde considerarlas como
den ser deducidas como gasto. Es impor- que, la contribuyente no cumplió con parte del costo, siendo, más bien, un
tante tener en cuenta que las donaciones acreditar la destrucción de los bienes supuesto de pérdidas extraordinarias que
son deducciones con límites, esto es, que conforme exigen las normas correspon- podían calificar como gasto deducible. Ver
la deducción no podrá exceder del 10% dientes, por lo tanto, no se trata de un RTF Nº 6597-5-05.
de la renta neta de tercera categoría, luego gasto deducible, porque no es suficiente También ha precisado que las pérdidas
de efectuar la compensación de pérdidas a que califique como desmedro, sino que por consumos clandestinos no constitu-
que se refiere el artículo 50º de la LIR. además sea debidamente acreditado. yen mermas, puesto que no son impu-
Ver RTF Nº 07538-2-2004. tables ni a la naturaleza, ni al proceso de
9. Mermas y Desmedros producción, sino que son consecuencia
del actuar de terceros, de modo que cali-
9.1. Mermas 10. Gastos comunes fican como pérdidas extraordinarias3.
Señala el numeral f) del artículo 37º de Se trata de los gastos comunes que in-
En un caso en el que se señala que otros
la LIR, que son deducibles las mermas y ciden en rentas gravadas, de acuerdo al
componentes de las mermas tienen su
desmedros de existencias debidamente artículo 21º p. del Reglamento de la Ley
acreditados. del Impuesto a la Renta. 3 RTF Nº 7474-4-05

N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009 Actualidad Empresarial I-3


I Informes Tributarios
origen en la gestión comercial, mencio- en el mercado, el premio debe estar 14.4. Diferencia entre gasto de repre-
nándose a las fallas de precisión de los dirigido a una masa de consumidores sentación y gasto de publicidad
medidores, las diferencias entre los vo- reales.
lúmenes asignados y los consumos que, Gasto de representación
No existe tope para la deducibilidad Va dirigido a un cliente en particular, a
efectivamente, realizan los usuarios que
del gasto por concepto del premio. El un sujeto identificable.
hacen uso del servicio sin medición, al
sorteo se debe realizar en presencia del
igual que los consumos clandestinos, el
Notario. Gasto de publicidad
Tribunal Fiscal señaló que corresponde
determinar si las pérdidas de agua produ- Está dirigido al público en general, sean
cidas por consumos clandestinos, errores 14. Representación clientes reales o potenciales6. Estos clien-
en el registro de los medidores y fallas en En el numeral q) del artículo 37º de la tes no son identificables.
la asignación de consumos califican como LIR se señala que son deducibles los En estricto, la propaganda alude a la
mermas. gastos de representación propios del giro difusión de ideas, sean éstas políticas, re-
Luego, el Tribunal en la RTF Nº 7474-4- o negocio, en la parte que, en conjunto, ligiosas, filosóficas, económicas, etc., con
05 analiza el inciso f) del artículo 37º de no exceda del medio por ciento, 0.5% el objetivo de conseguir simpatizantes.
la LIR y el inciso c del artículo 21º del de los ingresos brutos, con un límite
RLIR, señala que las pérdidas de agua por máximo de 40 Unidades Impositivas En cambio, la publicidad es el conjunto
consumos clandestinos no constituyen Tributarias (UIT). de actividades dirigidas a promover las
mermas, puesto que no son imputables ventas de una empresa, crear la nece-
El gasto de representación es todo egreso sidad de un producto o perfeccionar la
ni a la naturaleza ni al proceso de pro- de la empresa cuyas finalidades son man-
ducción, sino que son consecuencia del imagen de la empresa.
tener presente el nombre o los productos
actuar de terceros. de la empresa, mejorar su relación con Considero que por estas razones los gas-
No obstante ello, de tratarse de pérdidas determinados clientes reales. tos de propaganda se deberían llamar
extraordinarias, calificarían como gasto gastos de publicidad.
Los gastos de representación los efectúa
deducible de acuerdo con el inciso d) (a nombre de la empresa) una persona Efecto tributario
del artículo 37º de la LIR, siempre que se física que actúa fuera del local de la
cumpliera con los requisitos contempla- sede social y en representación de una El gasto de publicidad no está sujeto a
dos en la referida norma. En este sentido, organización (empresa, institución). Esta límites, el gasto de representación está
existen dos supuestos para que se acepte actuación se refleja en gastos de agasajo sujeto a límites.
la deducción como gasto de las pérdidas o entrega de obsequios.
extraordinarias: i) Por delitos cometidos 15. Retribuciones especiales
en perjuicio del contribuyente, esto es, 14.1. Obsequio
que se haya probado judicialmente el La empresa regala una botella de whisky 15.1. Aguinaldo
hecho delictuoso o ii) Que se haya acre- a un cliente por las fiestas navideñas. Son los regalos (por ejemplo, panetones,
ditado que es inútil ejercitar la acción Se trata de un gasto de representación canastas de navidad) y sumas adicionales
judicial correspondiente4. deducible para efectos del Impuesto a que otorgan los empleadores a los traba-
En este caso, como no se probaron ju- la Renta. jadores con motivo de la Navidad o Fiesta
dicialmente los delitos en perjuicio de de Reyes, en forma voluntaria o impuesta
la contribuyente, se procedió a analizar 14.2. Viandas de bebida y comida por la ley. Ver RTF Nº 490-5-2000 y
si se presenta el otro supuesto, esto es, Las empresas que se dedican a la venta RTF Nº 603-2-00.
si resulta inútil ejercitar la acción judicial de artículos electrodomésticos suelen
correspondiente. Luego del análisis co- suministrar -como acto de cortesía- be- 15.2. Cultura, educación, recreación
rrespondiente, el Tribunal Fiscal señala bidas y/o bocaditos para el público que y salud
que habiéndose acreditado que resulta acude a las tiendas a mirar y/o comprar El artículo 37º de la LIR establece que
inútil ejercitar la acción judicial corres- dichos artículos. son deducibles los gastos y contribu-
pondiente, procede que se acepte la ciones destinados a prestar al personal
Estos suministros son deducibles como
deducción de las pérdidas de agua por servicios de salud, recreativos, culturales
gasto de representación para efectos
consumos clandestinos. y educativos.
del Impuesto a la Renta. El Tribunal
considera que la empresa está tratan- Ahora bien, ¿a quién se considera per-
13. Premios do de ofrecer una buena imagen. Ver sonal beneficiado?, en la práctica se
Señala el artículo 37º en su numeral u) RTF Nº 1989-4-2002. considera a los trabajadores registrados
de la LIR que los gastos por premios, en en las planillas de la empresa. Por tanto,
dinero o especie, que realicen los con- 14.3. Diferencia entre gasto de pro- los gastos de capacitación de un asesor
tribuyentes con el fin de promocionar moción y gasto de representación externo no serían aceptables como gasto
o colocar en el mercado sus productos para efectos tributarios.
Gasto de representación
o servicios, siempre que dichos premios Diferente es el caso del practicante en la
se ofrezcan con carácter general a los En los casos en que la empresa entrega
un bien a un tercero, éste puede ser o medida que la legislación laboral obliga a
consumidores reales, el sorteo de los mis- comunicar a la autoridad su contratación,
mos se efectúe con ciertas formalidades no cliente.
así como a registrar la subvención en un
requeridas, serán gastos deducibles del Gasto de promoción libro especial de practicantes.
Impuesto a la Renta.
Si la empresa entrega un bien (merca- Por tanto, los practicantes forman parte
Sobre esto, hay que tener en cuenta dería) a una persona, ésta tiene que ser de una relación laboral. En consecuencia,
algunos aspectos, veamos: necesariamente cliente. los pagos a los practicantes, incluido los
Si una empresa realiza un sorteo5 y luego pagos por concepto de derechos acadé-
entrega dinero o bienes con la finalidad Efecto tributario micos (universitarios), forman parte de la
de promocionar sus productos o servicios subvención y deviene en deducible como
El gasto de representación está sujeto a
gasto para efectos tributarios.
límites, a diferencia del gasto de promo-
4 RTF Nº 7474-4-05
5 Evento lúdico donde predomina el azar.
ción que no está sujeto a límites. 6 RTF Nº 2200-5-05.

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